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INTRODUCCIN

En la actividad econmica se generan hechos y transacciones que producen


efectos potenciales sobre los Estados Financieros, por lo que a continuacin
presentamos una investigacin acerca de auditoria por ciclos de transacciones,
dando a conocer cul es su objetivo, su estructura, los pasos o procedimientos
que se dan al realizar una transaccin, con el fin de entender y evaluar el proceso
de control interno en la entidad, ya que es responsabilidad de todo auditor disear
pruebas que permitan identificar controles, riesgos y probar los procesos
establecidos en la empresa.
La auditoria por ciclo de transacciones est formada por varios de los mismos,
estas operaciones se examinan para coordinarlos y ejecutarlos de la mejor
manera; as maximizar la fluidez y exactitud de los registros contables atrayendo
beneficios al equipo de auditoria.

AUDITORIA POR CICLOS DE TRANSACCIONES

Ciclos:
Los ciclos consisten en un proceso continuo de hechos y transacciones, los cuales
se llevan a cabo con el propsito de cumplir objetivos especficos.

Transaccin:
Es un hecho econmico al que se le ha reconocido que produce un efecto
potencial sobre los estados financieros, se ha presentado en una forma que puede
procesarse y ha sido aceptado para ser ejecutado por uno o ms de los sistemas
de registro de la entidad.
Un solo hecho econmico puede originar varias transacciones. Por ejemplo:
La venta de mercancas o servicios, que es un hecho econmico puede dar origen
a transacciones separadas, facturacin, cuentas por cobrar, inventarios y costo de
ventas. Y todo lo que se relaciones con ese proceso.

Auditoria por ciclo de transacciones:


La Auditora por ciclos de transacciones se basa fundamentalmente en verificar los
diferentes pasos que se dan al procesar una transaccin. Las auditoras se
realizan dividiendo los estados financieros en segmentos o componentes ms
pequeos. Esta divisin permite que la auditoria sea ms manejable y ayuda a la
asignacin de tareas a los diferentes miembros del equipo de auditora. Se audita
cada segmento en forma separada pero no por completo independiente uno de
otro.

Mediante una revisin analtica inicial de la informacin contenida en los estados


financieros se pueden identificar por simple comparacin la existencia de errores o
confirmar la validez de las manifestaciones contables.
La revisin analtica es una herramienta que permite conocer la realidad
econmica de un negocio, se aplica haciendo comparaciones de la informacin
contable de una fecha actual con una fecha anterior, comparando informacin
contable contra el presupuesto o haciendo un anlisis porcentual de los resultados
a una fecha determinada, entre otras formas de aplicacin. La comparacin debe
incluir la asociacin lgica de la relacin de cuentas por ciclo de transacciones.
Al efectuar la auditora de cada uno de los ciclos de transacciones contables, hay
que incluir la revisin de los cumplimientos fiscales, laborales y financieros para
tener una comprensin completa de las operaciones contables y poder evaluar el
riesgo de la existencia de un error que afecte desfavorablemente los resultados.
Objetivo:
El objetivo principal es el de analizar grficamente la suficiencia de los controles
internos contables, definidas por la administracin, discutir los resultados,
confirmar las apreciaciones, validar la documentacin de soporte evaluar los
resultados esperados de hacer un cargo o un abono siguiendo la lgica contable,
etc. como condicin bsica de la integridad de las cifras resultantes de una
transaccin.
Los auditores realizan las auditoras de acuerdo con el mtodo de ciclo realizando
pruebas de auditoras de las operaciones que constituyen los saldos finales y
tambin realizando pruebas de auditora de los saldos de las cuentas.
Los auditores han determinado, en general, que la forma ms eficiente de realizar
auditoras es estar seguros de cada tipo de operaciones y del saldo final en la
cuenta relacionada.

Beneficio:
Permite al Auditor tener una visin de conjunto, al analizar los hechos econmicos
en forma integral y no en forma asilada o por reas de trabajo, permite tener una
lgica secuencial de los procesos que componen la ruta para alcanzar los
objetivos de la empresa.

ESTUDIO Y EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO:


Comprende el plan de organizacin, mtodos coordinados y medidas adoptadas
dentro del negocio, para salvaguardar activos, verificar la confiabilidad y
correccin de los datos contables, promover eficiencia operativa y fomentar
adhesin a polticas administrativas.
El estudio y evaluacin del control interno se efecta con el objeto de cumplir con
la norma de ejecucin del trabajo que requiere, el auditor debe efectuar un estudio
y evaluacin adecuado del control interno existente, que sirva de base para
determinar el grado de confianza que va a depositar en l y le permita determinar
la naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar a los procedimientos de
auditora.
El conocimiento y evaluacin del control interno deben permitir al auditor
establecer una relacin especfica entre la calidad del control interno de la entidad
y el alcance, oportunidad y naturaleza de las pruebas de auditora

Las caractersticas de un sistema de control interno satisfactorio deberan incluir:


1) Un plan de organizacin que provea segregacin adecuada de las
responsabilidades y deberes.

2) Un sistema de autorizaciones y procedimientos de registro que provea


adecuadamente un control razonable sobre activos, pasivos, ingresos y
gastos.
3) Prcticas sanas en el desarrollo de funciones y deberes de cada uno de los
departamentos de la organizacin
4) Recurso Humano de una calidad adecuada de acuerdo con las
responsabilidades.

ESQUEMA PARA OBSERVAR EN CADA CICLO

1.

Que las transacciones se ejecuten adecuadamente (eficiencia operativa)

2.

Que

las transacciones estn

debidamente registradas, obtener la

informacin financiera razonable y oportuna


3.

Custodia y proteccin de los activos

PRINCIPALES TIPOS DE CICLOS DE TRANSACCIN


1. Ciclo de tesorera
Incluye aquellas funciones que trata de sus fondos de capital, es decir, el manejo
de efectivo y la emisin de obligaciones de deuda y de acciones de capital.
La funcin del ciclo de tesorera comienza con los reconocimientos de las
necesidades de efectivo. Incluye la distribucin del efectivo disponible a las
operaciones corrientes y otros usos y se determina con la devolucin de efectivo a
los inversionistas y a los acreedores.
Cuentas de mayor utilizadas:

Caja y bancos

Documentos por pagar


Deudas a largo plazo
Capital (utilidades retenidas)
Intereses gasto
Intereses producto
Inversiones

Enlace del ciclo de tesorera:


Ciclo de adquisicin y pago: desembolsos de efectivo
Ciclo de ingresos: ingreso de efectivo
Ciclo de informacin financiera: asiento de diario que reflejan las transacciones
Objetivos especficos ciclo de tesorera

Los procedimientos de proceso del ciclo de tesorera deben estar de

acuerdo con polticas establecidas por la administracin.


Aprobarse solicitudes de captacin o entrega de recursos que se ajusten a

las polticas establecidas por la administracin.


Los gastos financieros de los recursos de capital y las entregas de recursos
a inversionistas y acreedores deben ser reportados con exactitud y en

forma oportuna.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren que se
efecten cambios a los valores y los mismos deben ser calculados con
exactitud y registrados en forma oportuna

Tcnicas de control aplicables para el ciclo de tesorera


Implantacin de manuales de polticas y procedimientos.
Procedimientos documentados para iniciar, revisar y aprobar solicitudes

para obtener o devolver recursos y comprar o vender inversiones.


Archivo de firmas autorizadas para aprobar transacciones de tesorera.
Conciliacin peridica de los saldos de auxiliares de inversiones,

prestamos, accionistas, con los saldos de mayor u otros totales de control.


Revisin de aplicacin correcta de aplicacin contable.
Preparacin de un catlogo de cuentas.
Riesgo de incumplimiento del ciclo de tesorera

Puede alterarse el flujo de informacin


Pueden ser incorrectos los saldos de las cuentas de inversin, crditos
bancarios, capital y de las cuentas por cobrar o por pagar que les son

relativas.
Los movimientos pasados a las cuentas auxiliares pueden no concordar

con los movimientos pasados al libro mayor.


Los estados financieros podran no ser preparados en forma oportuna.
Los estados financieros pueden ser presentados incorrectamente.
Datos errneos en clculos de impuesto, pagar multas y recargos,
impuestos en exceso

2. Ciclo de egresos
Este ciclo se divide en:

Compra (adquisicin)
Nmina (pago)

Ciclo de Egresos - Compras


Llamado tambin de adquisicin y pago, clasifica la adquisicin de recursos entre
cuentas de activo y gasto. Asimismo, afecta cuentas por pagar y pasivos
acumulados, por las diferencias en tiempo que existen entre el recibo de recursos
y el desembolso de efectivo.
Funciones Tpicas: en las que se encuentra:
Ejecucin

Solicitud de compra Solicitud de Cotizacin


Seleccin del mejor cotizante
Preparacin de la solicitud de compra
Autorizacin para adquisicin de bienes/servicios
Funcin especfica de compra
Recepcin de mercancas y suministros
Control de calidad de la adquisicin

Funciones de Registro

Registro y control de cuentas por pagar y pasivos acumulados


Distribucin de compras y cuentas apropiadas
Actualizacin de registros de inventario y costos
Actualizar submayores de caja, inventarios, etctera

Funcin de Custodia

Proteccin del inventario


Mantener registros correctos de inventarios

Asientos Comunes
Compras, desembolsos de efectivo, ajustes, distribucin de cuentas y pagos
anticipados.
Formas y Documentos Vitales
Solicitud de compra, rdenes de compra, documentos de recepcin, facturas de
proveedores, notas de dbito y crdito, solicitudes de cheques, cheques y
autorizaciones para desembolsos.
Objetivos del Control Interno
Eficiencia Operativa

Autorizacin, segregacin de funciones, procedimientos de documentacin

Informacin Financiera confiable y Oportuna

Segregacin

de

funciones,

registros

contables

procedimientos,

verificacin interna independiente

Ciclo de Egresos - Nomina


Involucra eventos y transacciones de remuneraciones a ejecutivos y empleados.
Tambin personal asalariado, obreros por hora o incentivo, comisiones a
vendedores, premios a ejecutivos, planes de pensin, participacin de utilidades,
vacaciones pagadas, prestaciones a empleados (por ejemplo, seguro mdico).

Funciones
Ejecucin

Reclutamiento, contratacin, promocin y despido de personal


Capacitacin y evaluacin de personal
Preparacin de informes de asistencia
Preparacin, autorizacin, clculos, control y pago de nminas
Autorizacin, pago y recuperacin de anticipos varios

Registro

Contabilizacin de transacciones de nmina a pase al mayor


Actualizar registro de empleados
Determinar costo de mano de obra

Custodia

Proteccin de fondos de nmina


Proteccin de registros de nmina
Mantener correccin de cuentas bancarias

Asientos comunes
Nminas pagadas, beneficios de empleados, distribuciones de mano de obra,
ajustes de nmina, pagos anticipados.
Formas y documentos vitales
Solicitud de empleo, entrevista y pruebas, seleccin preliminar, exmenes fsicos,
contratos de trabajo, aviso de promocin, aviso de aumento salarial, despido de
personal, liquidacin al personal.
Objetivos del Control Interno
Eficiencia operativa
Autorizacin, segregacin de funciones, controles fsicos y verificacin interna
independiente
Informacin financiera razonable y oportuna

Segregacin de funciones, registros contables y procedimientos y verificacin


interna independiente.

3. Ciclo de Conversin
Origina los productos o servicios y controla los inventarios hasta que los productos
terminados estn listos para ser vendidos.
Maneja agrupaciones de recursos, como inventarios, propiedades y equipos
depreciables, recursos naturales existentes, seguros pagados por adelantado y
otros activos no monetarios.
Los inventarios estn constituidos por los bienes tangibles destinados a la venta o
a la transformacin para su posterior venta; tales como materia prima, productos
en proceso, artculos terminados y otros materiales para empaque o envase de
mercancas. Generalmente los inventarios representar uno de los activos ms
importantes de una empresa industrial o comercial y son un factor determinante en
la consecucin de los objetivos y resultados econmicos de la misma.
El ciclo de conversin es

ms extenso en las industrias de manufactura, en

entidades de servicios, pueden no existir funciones de este ciclo que sean


perceptibles.

Funciones Tpicas
Funciones de ejecucin:

Expedicin de rdenes de produccin


Requisicin de materias primas
Procesamiento de materias primas
Transferencia de productos terminados para almacenamiento
Depreciacin y amortizacin de activos.

Funciones de Registro:

Transferencia de inventarios (en proceso a producto terminado)


Aplicacin de costo de mano de obra
Aplicacin de cuota de gastos de fabricacin
Depreciacin y amortizacin de activos fijos
Determinacin de variaciones en precios y calidad

Funciones de Custodia:

Proteger productos en proceso y terminados


Guardar adecuadamente registros de manufactura

Asientos comunes

Depreciacin y amortizacin de costos diferidos, incluso de propiedades,

retiro de propiedades, transferencia de inventarios, gastos de fabricacin


Formas y documentos Vitales:
Orden de produccin, requisicin de materiales, boletas de ruta, informes
de produccin, hojas de costos, hojas de trabajo de aplicacin de gastos de
fabricacin, tarjetas de tiempo (mano de obra)

Objetivo de control Interno

Eficiencia

procedimientos de documentacin.
Informacin Financiera adecuada y Oportuna: Autorizaciones, segregacin

de funciones, registros contables y procedimientos


Custodia de inventarios

operativa:

autorizacin,

segregacin

de

funciones,

Procedimientos

El auditor deber obtener la informacin necesaria para formarse un juicio


de la situacin operacional de los inventarios, como estadsticas de
consumo, composicin de existencias, materiales obsoletos y de lento
movimiento, rotacin de inventarios, tendencias y otras razones financieras,

y procedimiento de valuacin
Enterarse de las polticas de inventarios con el personal que ejecuta las
actividades y tambin con personal de otras reas o departamentos
relacionados, como compras, ventas, produccin, investigacin, desarrollo

de productos nuevos.
Analizar las ventajas y desventajas tanto desde el punto de vista financiero
como fiscal de los diferentes sistemas de costos y mtodos de valuacin de

inventarios.
Investigar tcnicas de almacenamiento y funcionalidad e las mismas.

4. Ciclo de Ingresos
El ciclo de ingresos incluye las funciones que se requieren para cambiar por
efectivo, con los clientes, los productos o servicios. Incluye tomar pedidos de los
clientes, embarcar productos terminados, el uso por los clientes de los servicios
que presta la compaa, obtener y cobrar las cuentas a cobrar y recibir efectivo de
los clientes. Como el ciclo de ingreso es el ciclo en que el fsico y el derecho de
propiedad sobre los recursos convertidos se traspasan a cambiar de efectivo, la
determinacin del costo de las ventas es una funcin contable que puede
identificarse con el ciclo de ingreso.

Objetivos de la Auditoria de Ingresos

Considerar el control interno sobre los ingresos.


Determinar la ocurrencia de las transacciones de ingresos.

Establecer la integridad de los ingresos.


Determinar la presentacin y revelacin adecuada de las cuentas de
ingresos.

Funciones Tpicas

Concesin de crdito
Entrada de pedidos
Entrega o Embarque
Facturacin
Contabilizacin de comisiones
Contabilizacin de garantas
Cuentas a cobrar
Ingreso del Efectivo
Cobro
Ajustes de facturas
Costeo de las ventas

Asientos Comunes

Ventas
Costo de ventas
Ingresos de caja
Devoluciones y rebajas en ventas
Descuentos por pronto pago
Cancelaciones y recuperaciones de cuentas canceladas
Provisiones para cuentas dudosas
Gastos de comisiones

Formas y Documentos Vitales

Pedidos de clientes
rdenes de venta
Conocimientos de embarque
Facturas de ventas
Avisos de remesas de clientes

Formas para ajustes a clientes

Enlaces normales
Ciclo
a. Tesorera
b. Conversin
c. Informacin

Funcin
Ingresos de caja
Embarques de productos
Preparacin de plizas de diario.

5. Ciclo de Informacin Financiera


El ciclo de informacin financiera de una entidad, no procesa transacciones. Se
obtiene informacin de contabilidad y operaciones de otros ciclos. Entonces
Analiza, avala, resume, concilia, ajusta y reclasifica esta informacin, de modo
que pueda ser informada a la gerencia y a otros. Aqu ocurre la recopilacin de
datos para su exposicin en los estados financieros, el punto de partida de este
ciclo ser a su vez la etapa contable donde terminan los otros ciclos de
transacciones.
El enfoque de auditoria, en el ciclo de informacin financiera se basa
principalmente en el anlisis de los controles internos establecidos por el gobierno
corporativo, incluye controles de verificacin, evaluacin de salvaguarda fsica en
los diferentes departamentos de la organizacin, para obtener reportes de control
interno eficientes por departamento como por ejemplo; informacin de ventas,
informacin de compras, et casi de esta manera lograr una mejor eficiencia en las
operaciones de las entidades y obtener informacin de calidad para la correcta
toma de decisiones.
Asientos contables.
Evaluacin si no se prepara en otro ciclo, eliminaciones y reclasificaciones
Formas y documentos vitales:
Pliza de diario, diario, general y subsidiarias, mayor general, auxiliares de
mayoreo, estados e informes financieros.
Funciones tpica:

Originar y preparar plizas de diario, Registrar operaciones en el diario, mayorizar


operaciones, agrupar informacin de revelacin suplementaria, consolidar y
reexpresar informes y estados financieros, conversin monetaria, obtener
informacin de otros ciclos.
Objetivos de control interno:
Autorizacin, clasificacin y procesamiento de transacciones, documentacin y
evaluacin, salvaguarda fsica.
Los tipos de informes que emite el ciclo de informacin financiera.
Balance de comprobacin
Estados financieros bsicos
Estados y anexos gerenciales
Declaraciones fiscales.

ERRORES POTENCIALES EN LOS CICLOS DE TRANSACCIONES


Ciclo de tesorera:
1)
2)
3)
4)

Falta de previsin en la emisin de cheques de dividendos e intereses


Descontrol y desconsideracin de las fechas valor.
No colocacin de excedentes de tesorera.
Falta de instrumentos financieros disponibles que ayuden a diversificar la

operatoria bancaria.
5) Falta de recursos para la gestin de la tesorera que busca reducir gastos
financieros.
6) Falta de comunicacin entre los departamentos involucrados.
7) Descoordinacin entre reas para que la informacin fluya de manera
eficaz y oportuna.
Ciclo de Egresos (Compras):
1) Compra de bienes o servicios contabilizados pero no recibidos, no
autorizados.
2) Compras recibidas pero no contabilizadas.
3) Facturas contabilizadas incorrectamente.

4)
5)
6)
7)

Pagos contabilizados, pero no efectuados o viceversa.


Contabilizados en perodo indebido.
Pagos no autorizados o autorizados por personas no calificadas.
Registros y procedimientos contables no presentan la informacin necesaria
para su verificacin.

Ciclo de Egresos (Nomina):


1)
2)
3)
4)
5)
6)

Planillas infladas con personal no existente dentro de la institucin.


Pago a empleados por trabajos no realizados.
Apropiacin de salarios no reclamados.
Indemnizaciones pagadas no contabilizadas.
Contabilizacin y/o pago indebido de salarios y/o prestaciones laborales.
Errores en clculos o sumas de pagos en salarios y/o prestaciones

laborales.
7) Registros de la nmina y cuentas bancarias al alcance de cualquier
empleado.
Ciclo de Conversin:
1) En los inventarios anotado movimientos, sin que lo haya.
2) Entradas y/o salidas no contabilizadas, o anotando

cantidades

incorrectamente o fuera de fecha de su operacin


3) Produccin de transferencias interdepartamentales incorrectas.
4) Produccin en Proceso de Mano de obra o gastos indirectos incorrectos, asi
como los gastos clasificados incorrectamente.
5) Personal no autorizado en la custodia de los inventarios.
6) Documentacin mal archivada ocasionando variaciones en el volumen de
productos en proceso y terminados.
7) Mal clculo en la depreciacin y amortizacin de activos fijos.
Ciclo de Ingresos:
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)

Ventas facturadas pero no despachadas o viceversa.


Ventas facturadas pero no contabilizadas o viceversa.
Importe de lo facturado contabilizado incorrectamente.
Ingresos cobrados y no depositado.
Ingresos cobrados y no contabilizado.
Saldos del efectivo desactualizadas.
Descontrol de saldos de clientes.

Ciclo de Informacin Financiera:

1) Mala comunicacin entre reas omitiendo documentacin necesaria para la


2)
3)
4)
5)
6)

presentacin de Estados Financieros.


Uso o distribucin de documentacin sin autorizacin previa.
Estados Financieros o Estadsticos presentados indebidamente.
Asientos o Plizas de Diario incorrectos.
Informacin Financiera con errores de anotacin o mal calculados.
Presentacin de los registros contables en las fechas requeridas para la
elaboracin de Estados Financieros.

CONCLUSIONES
La revisin de auditora por ciclos de transacciones, le permite al revisor
conocer en forma rpida la evolucin de los negocios de una entidad,
identificar reas de riesgo, confirmar los resultados planificados y atender
las debilidades de control que puedan existir.
La auditora por ciclo de transacciones en un proceso contino en el cual su
objetivo es analizar los controles internos para garantizar la efectividad y
veracidad de los resultados encontrados.
El ciclo de tesorera es muy importante de la auditoria de ciclos ya que
permite la evaluacin, planeacin y tomar decisiones en una entidad ya que
refleja la liquidez de la misma y efectivo neto que se maneja.
El ciclo de egresos facilita el enfoque y comprensin de las diversas
transacciones (gastos) que realiza una empresa.
El ciclo de conversin ayuda a tener un control exacto de los productos y al
momento de la inexistencia informar de manera oportuna a al ente
encargado.
El ciclo de ingresos es el inicio de una cadena generadora de hechos
econmicos que deroga finalmente en informacin financiera para la toma
de decisiones en la administracin de una entidad.

RECOMENDACIONES
Seguir los todos los lineamientos en cada rea para tener un control
adecuado y evitar as algn error en su proceso.
Utilizar manuales y procedimientos que permitan tener un mejor control en
las entidades.
En el ciclo de ingresos es importante registrar todas los operaciones que se
realizar en la empresa, para poder tener informacin verdica para la toma
de decisiones.
El ciclo de informacin financiera es recomendable realizarlo para una
mejor eficiencia en los diferentes ciclos, y con ello evitar fraudes, errores
materiales y perdidas econmicas a la institucin.
Utilizar los procedimientos y controles adecuados, los cuales deben estar
basados en las normas financieras a las que aplique la institucin evaluada.

BIBLIOGRAFIA
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Edicin: Colombia, 175-183 p.
Recopilacion de Auditoria por Ciclos
pgina No. 8
Tesis: auditoria operacional por ciclo de transacciones en una envasadora
de gas licuado de petrleo, elaborado por Brbara Sucel Gomes Hernndez
capitulo II, pagina 18. Octubre 2009
Tesis: auditora por ciclos en una empresa dedicada a la produccin y
comercializacin de jugo de naranja, elaborada por Flor de Dalia curin de
Paz capitulo III, pgina 57, noviembre 2005
Lic. Mario Leonel Perdomo Salguero, Editor ECAFYA, Sexta Edicin 2013,

Procedimientos y Tcnicas de Auditora II, 203 Pginas


Gilberto Rolando Prez Orozco, Mario Leonel Perdomo Salguero, Primera
Edicin, Normas y Procedimientos de Auditoria.
.

EGRAFIA

www.monografias.com
https://es.scribd.com/doc/Auditoria-Por-Ciclos-de-Transacciones
http://www.ehowenespanol.com/tipos-ciclos-transaccion-contabilidadsobre_73905/
http://rescate-estudiantil.com/wp-content/uploads/2010/05/AUDITORIA-IVCICLOS-DE-TRANSACCIONES-2010.pdf
http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/03/03_3478.pdf
http://afisonmer.blogspot.com/2008/07/auditoria-por-ciclos-detransacciones.html