Asesoría TRIBUTARIA

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS -

CASOS PRÁCTICOS

Estado de las operaciones en los registros

de Ventas e Ingresos y Compras llevados
de manera electrónica
La Administración Tributaria (Sunat), a través de soluciones electrónicas, viene
Resumen

impulsando el llevado de diversos libros y/o registros de manera electrónica. Sobre el

particular, cabe indicar que los registros de Ventas e Ingresos y Compras electrónicos son
los que presentan particularidades por los diversos estados que se aplican dependiendo
de la situación. En el Registro de Ventas e Ingresos electrónico, los estados ordinarios son
1 y 2. Asimismo, en el Registro de Compras Electrónico, los estados ordinarios son 0, 1 y 6.
Tomando en consideración lo anteriormente expuesto, el presente artículo desarrolla
aspectos prácticos sobre los estados que se utilizan en las anotaciones de los registros.

José Luis SÁNCHEZ ARIAS

Ingeniero de sistemas. Egresado de la Maestría en Ingeniería de Sistemas con mención en Gerencia de Sistemas de Información. Especialista en
inteligencia de negocios, auditoría de sistemas y seguridad de la información. Ex servidor civil de la Intendencia Nacional de Gestión de Procesos de la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. Autor de diversas obras y artículos referidos a libros, comprobantes de pago y
documentos electrónicos.

PALABRAS CLAVES: Registro de Ventas e Ingresos / RVI / Registro de
Compras / RC / Estado para los registros electrónicos / Programa de Libros
Electrónicos / PLE / PORTAL / Anotación / Omisión / Rectificación.
INTRODUCCIÓN
A diferencia de los libros y/o registros llevados de
manera física o computarizada, para efectuar la anota-
ción de las operaciones en los diversos libros y/o regis-
tros llevados de manera electrónica, se tiene que con-
signar de manera obligatoria un “estado”, el cual sirve
para advertir determinada condición a la Administra-
ción Tributaria (Sunat) como, por ejemplo, una omisión
(para lo cual consignamos el estado 8), rectificación
o ajuste (para lo cual consignamos el estado 9), entre
otros. El hecho de consignar un estado obedece a una
necesidad específica, siendo que algunos estados son
de uso regular y otros son de uso excepcional para rea-
lizar correcciones (errores del contribuyente), que inclu-
sive puede originar contingencias tributarias, por lo cual
resulta importante tener especial cuidado en su uso.
Al respecto, el presente artículo desarrolla aspectos
prácticos sobre la aplicación de los estados en los regis-
tros de Ventas e Ingresos y Compras llevados de manera
electrónica, en donde se detallan aspectos operativos a
tomar en consideración. A efectos de hacer comprensi-
bles los casos prácticos, se consideran los campos míni-
mos necesarios según la estructura de cada registro
electrónico.
Finalmente, es importante precisar que los referidos
registros se pueden llevar a través de alguno de los
siguientes Sistemas de Libros Electrónicos (SLE):
• SLE-PLE (Programa de Libros Electrónicos)1.
• SEE-PORTAL (portal Sunat)2.
I. ESTADOS PARA EL REGISTRO DE VENTAS E IN-
GRESOS ELECTRÓNICO
1. Estados
El Registro de Ventas e Ingresos electrónico cuenta con
cinco (5) estados, los cuales se detallan en el siguiente
cuadro:
1 Aprobado mediante Resolución de Superintendencia N° 286-2009/
SUNAT y normas modificatorias.
2 Aprobado mediante Resolución de Superintendencia N° 066-2013/
SUNAT y normas modificatorias.

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Detalle de la operación o documento - Registro de 2. ¿Dónde se ubica la aplicación de los estados?

Estado
Ventas e Ingresos
• En el SLE-PLE: último campo de los ítems 14.1 y 14.2
Cuando la operación (anotación optativa sin efecto en del Anexo N° 2 de la Resolución de Superintendencia
0
el IGV) corresponde al periodo.
N° 286-2009/SUNAT y normas modificatorias.
Cuando la operación (ventas gravadas, exoneradas,
1
inafectas y/o exportaciones) corresponde al periodo, • En el SLE-PORTAL: último campo de los ítems 14.1 y
así como a las notas de crédito y débito emitidas en el 14.2 del Anexo N° 1 de la Resolución de Superinten-
periodo.
dencia N° 066-2013/SUNAT y normas modificatorias.
Cuando el documento ha sido inutilizado durante el
2 periodo previamente a ser entregado, emitido o durante
su emisión.
Cuando la operación (ventas gravadas, exoneradas, inafec-
 CASO PRÁCTICO
8 tas y/o exportaciones) corresponde a un periodo anterior
y no ha sido anotada en dicho periodo.
Cuando la operación (ventas gravadas, exoneradas, inafec- Anotaciones - Registro de Ventas e Ingresos
9 tas y/o exportaciones) corresponde a un periodo anterior electrónico
y sí ha sido anotada en dicho periodo.
En el siguiente cuadro representamos un Regis-
tro de Ventas e Ingresos electrónico del periodo
Para efectos prácticos, el estado 8 se aplica para regu- 04/2020 que se envió dentro del plazo máximo de
larizar omisiones (inserta registros que no se anotaron atraso, en el cual por fines didácticos se han omi-
en su oportunidad) y el estado 9 se aplica para realizar tido intencionalmente varios campos, tomando en
ajustes o rectificaciones (reemplaza datos en registros consideración solo aquellos que reflejan la aplica-
anotados previamente en un periodo anterior). ción de los estados:

Registro de Ventas e Ingresos - periodo 04/2020

Periodo CUO Correlativo Emisión CDP Serie Número Base IGV Total Estado
20200400 900 M001 04/04/2020 01 F001 10 10000.00 1800.00 11800.00 1
20200400 901 M001 04/04/2020 01 F001 11 1000.00 180.00 1180.00 1
20200400 902 M001 04/04/2020 01 F001 12 10000.00 1800.00 11800.00 1
20200400 904 M001 04/04/2020 01 F001 14 10000.00 1800.00 11800.00 1
20200400 905 M001 05/04/2020 03 B001 10 100.00 18.00 118.00 1
20200400 906 M001 05/04/2020 03 B001 11 2

• Detalle de los estados utilizados - Las facturas electrónicas se emitieron por el

- El estado 1 aplica para los cinco (5) primeros
registros (4 facturas electrónicas y 1 boleta
de venta electrónica), los cuales se emitie-
ron en el periodo 04/2020.
- El estado 2 aplica para el último registro (1
boleta de venta electrónica), el cual se inuti-
lizó en el periodo 04/2020, por tal motivo no
cuenta con importes.
• Situación detectada
- Se anotaron las facturas electrónicas F001-10 a
la F001-14; sin embargo, se omitió la anotación
de la factura electrónica F001-13. Para regulari-
zar la omisión debemos aplicar el estado 8 en
un periodo abierto (por presentar).
mismo importe; sin embargo, la factura elec-
trónica F001-11 se anotó con los importes erra-
dos. Para realizar el ajuste debemos aplicar el
estado 9 en un periodo abierto (por presentar),
haciendo referencia a la llave única.
Solución:
El emisor, para subsanar las inconsistencias detecta-
das, en un periodo abierto (por presentar) procede
a realizar las correcciones que sean necesarias, para
este ejemplo se realizará en el periodo de 06/2020.
En el siguiente cuadro se muestran las correcciones
realizadas en el Registro de Ventas e Ingresos del
periodo 06/2020:

Registro de Ventas e Ingresos - periodo 06/2020

Periodo CUO Correlativo Emisión CDP Serie Número Base IGV Total Estado
20200600 510 M001 01/06/2020 01 F001 20 500.00 90.00 590.00 1
20200600 511 M001 02/06/2020 01 F001 21 500.00 90.00 590.00 1
20200600 512 M001 03/06/2020 01 F001 22 500.00 90.00 590.00 1
20200600 513 M001 04/06/2020 01 F001 23 500.00 90.00 590.00 1
20200600 514 M001 05/06/2020 03 B001 66 100.00 18.00 118.00 1
20200600 515 M001 06/06/2020 03 B001 67 100.00 18.00 118.00 1
20200400 901 M001 04/04/2020 01 F001 11 10000.00 1800.00 11800.00 9
20200400 903 M001 04/04/2020 01 F001 13 10000.00 1800.00 11800.00 8

• Detalle de los estados utilizados - El estado 9 aplica para registrar la factura elec-
- El estado 1 aplica para los seis (6) primeros registros (4 trónica F001-11, la cual se anotó anteriormente
facturas electrónicas y 2 boletas de venta electróni- en el periodo 04/2020, pero con datos erra-
cas), los cuales se emitieron en el periodo 06/2020. dos (importes). Para ello se realizó la anotación

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 I M P U E S T O G E N E R A L A L A S V E N TA S - C A S O S P R Á C T I C O S

considerando todos los datos de manera
correcta y referenciando a la llave única del
registro original (20200400|901|M001). La llave
única es el enlace para la corrección.
- El estado 8 aplica para registrar la factura electró-
nica F001-13, la cual no se anotó en el periodo
04/2020. Para ello se procedió con la anotación
respectiva, considerando la llave única generada
en el periodo de origen (20200400|903|M001).
Procede indicar que los errores incurridos en el Registro de
Ventas del periodo abril 2020 implican que se haya omitido
la anotación parcial de ingresos dentro del plazo máximo
de atraso (que se plasma a través del envío a la Sunat), por
lo cual se configuraría la infracción tipificada en el numeral
10 del artículo 175 del CT. Resultando aplicable una multa
equivalente al 0.6 % de IN (no menor al 10 % de la UIT ni
mayor a 25 UIT) y que en la medida que se subsane volun-
tariamente y pague, se podrá rebajar en un 90 %3.
Cuando se realice un ajuste o rectificación en la anota-
9 ción de la información de una operación registrada en
un periodo anterior.
El Registro de Compras Electrónico - información de
operaciones con sujetos no domiciliados cuenta con
dos (2) estados, los cuales se detallan en el siguiente
cuadro:
Detalle de la operación o documento - Registro de
Estado Compras - información de operaciones con sujetos no
domiciliados
Cuando la operación (anotación optativa sin efecto en
0
el IGV) corresponde al periodo.
Cuando se realice un ajuste o rectificación en la anota-
9 ción de la información de una operación registrada en
un periodo anterior.
2. ¿Dónde se ubica la aplicación de los estados?

II. ESTADOS PARA EL REGISTRO DE COMPRAS ELEC-

• En el SLE-PLE: último campo de los ítems 8.1, 8.2 y 8.3
del Anexo N° 2 de la Resolución de Superintendencia
TRÓNICO N° 286-2009/SUNAT y normas modificatorias.
1. Estados • En el SLE-PORTAL: último campo de los ítems 8.1,
El Registro de Compras electrónico cuenta con cinco (5) 8.2 y 8.3 del Anexo N° 2 de la Resolución de Su-
estados, los cuales se detallan en el siguiente cuadro: perintendencia N° 066-2013/SUNAT y normas
modificatorias.
Estado Detalle de la operación o documento - Registro de Compras

0
Cuando el comprobante de pago o documento no da
derecho al crédito fiscal.
 CASO PRÁCTICO
Cuando se anota el comprobante de pago o documento
1 en el periodo que se emitió o que se pagó el impuesto,
según corresponda, y da derecho al crédito fiscal.
Cuando la fecha de emisión del comprobante de pago o Anotaciones - Registro de Compras electrónico
de pago del impuesto, por operaciones que dan derecho a
6 crédito fiscal, es anterior al periodo de anotación y esta se En el siguiente cuadro representamos un Regis-
produce dentro de los doce meses siguientes a la emisión tro de Compras electrónico del periodo 04/2020,
o pago del impuesto, según corresponda.
respecto de un contribuyente cuyos ingresos
Cuando la fecha de emisión del comprobante de pago o netos superan las 5000 UIT, en el cual por fines
pago del impuesto, por operaciones que no dan derecho
7 a crédito fiscal, es anterior al periodo de anotación y esta se didácticos se han omitido intencionalmente
produce luego de los doce meses siguientes a la emisión varios campos, tomando en consideración solo
o pago del impuesto, según corresponda. aquellos que reflejan la aplicación de los estados:

Registro de Compras - periodo 04/2020

Periodo CUO Correlativo Emisión CDP Serie Número Base IGV Otros Total Estado
20200400 100 M001 02/04/2020 01 F001 155 10000.00 1800.00 0.00 11800.00 1
20200400 101 M001 02/04/2020 01 F001 176 10000.00 1800.00 0.00 11800.00 1
20200400 102 M001 03/04/2020 01 F001 9999999 10000.00 1800.00 0.00 11800.00 1
20200400 103 M001 03/04/2020 01 F001 456 10000.00 1800.00 0.00 11800.00 1
20200400 104 M001 04/04/2020 01 F001 659 10000.00 1800.00 0.00 11800.00 1
20200400 105 M001 04/04/2020 01 F001 423 10000.00 1800.00 0.00 11800.00 1
20200400 106 M001 04/04/2020 01 F001 500 10000.00 1800.00 0.00 11800.00 1
20200400 107 M001 04/04/2020 03 B001 15 0.00 0.00 413.00 413.00 0
20200400 108 M001 04/04/2020 03 B001 35 0.00 0.00 413.00 413.00 0

• Detalle de los estados utilizados • Situación detectada3

- El estado 1 aplica para los siete (7) primeros - Se anotaron las facturas electrónicas: F001-155,
registros (7 facturas electrónicas), los cuales se F001-176, F001-9999999, F001-456, F001-659,
emitieron en el periodo 04/2020 y dan dere- F001-423 y F001-500. Sin embargo, para el
cho a crédito fiscal.
- El estado 0 aplica para los dos (2) últimos
3 Para mayor detalle recomendamos revisar el informe “Infracción rela-
registros (2 boletas de venta electróni- cionada a libros y registros electrónicos: cuestiones controvertidas”
cas), los cuales se emitieron en el periodo en el número 368 de la revista Contadores & Empresas de la segunda
04/2020 y no dan derecho a crédito fiscal. quincena de febrero de 2020.

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periodo 04/2020 se contaba con dos (2) facturas desde la fecha de emisión del comprobante
electrónicas adicionales (F001-235 y F001-300), de pago excede los 12 meses, no siendo posi-
las cuales están sujetas a detracción (SPOT). ble utilizar el crédito fiscal que brindaba en su
Las referidas facturas no se anotaron en el oportunidad la factura 0001-115.
periodo 04/2020 considerando que el usua- - La factura electrónica F001-189 se anotó con
rio o adquiriente no cumplió con el pago de el número de comprobante errado (F001-
la detracción dentro de los plazos estable- 9999999). Para realizar el ajuste debemos
cidos, por lo cual no pueden utilizar el cré- aplicar el estado 9 en un periodo abierto
dito fiscal y, adicionalmente, no procede su (por presentar), haciendo referencia a la llave
anotación en el Registro de Compras elec- única.
trónico del periodo 04/2020. Siempre que se
cumpla el pago de la detracción y el com- Solución:
probante de pago se anote dentro de los Respecto a las facturas electrónicas sujetas a detrac-
doce (12) meses siguientes a su emisión, ten- ción (SPOT), el usuario o adquirente pagó el importe de
drá derecho al uso del crédito fiscal; en tal la detracción de las facturas electrónicas F001-235 (emi-
supuesto, debemos aplicar el estado 6 en un tida en 04/2020) y F001-300 (emitida en 04/2020) en el
periodo abierto (por presentar). periodo 06/2020, siendo posible el uso del crédito fiscal
- Se omitió el registro de la factura 0001-115, a partir del periodo 06/2020 (para este ejemplo se usará
emitida el 03/01/2019, la cual concedía dere- el crédito fiscal en este periodo). Por otra parte, para
cho a crédito fiscal; sin embargo, nunca se subsanar las inconsistencias detectadas, procede a reali-
anotó en el Registro de Compras electrónico zar las correcciones que sean necesarias, para este ejem-
del periodo 01/2019. Para realizar la anotación plo se realizará en el periodo 06/2020. En el siguiente
debemos aplicar el estado 7 en un periodo cuadro se muestran las anotaciones y correcciones rea-
abierto (por presentar), considerando que lizadas en el Registro de Compras del periodo 06/2020:
Registro de Compras - periodo 06/2020
Periodo CUO Correlativo Emisión CDP Serie Número Base IGV Otros Total Estado
20200600 356 M001 02/06/2020 01 F001 155 10000.00 1800.00 0.00 11800.00 1
20200600 357 M001 03/06/2020 01 F001 516 10000.00 1800.00 0.00 11800.00 1
20200600 358 M001 04/06/2020 01 F001 571 10000.00 1800.00 0.00 11800.00 1
20200600 359 M001 05/06/2020 46 1662 54852478 10000.00 1800.00 0.00 11800.00 1
20200600 360 M001 06/06/2020 07 F001 250 -5000.00 -900.00 0.00 -5900.00 1
20200600 361 M001 07/06/2020 08 F001 136 2300.00 414.00 0.00 2714.00 1
20200600 362 M001 08/06/2020 03 B001 585 0.00 0.00 413.00 413.00 0
20200600 363 M001 01/04/2020 01 F001 235 10000.00 1800.00 0.00 11800.00 6
20200600 364 M001 01/04/2020 01 F001 300 10000.00 1800.00 0.00 11800.00 6
20200600 365 M001 03/01/2019 01 0001 115 10000.00 1800.00 0.00 11800.00 7
20200400 102 M001 03/04/2020 01 F001 189 10000.00 1800.00 0.00 11800.00 9

• Detalle de los estados utilizados anotación considerando todos los datos de

- El estado 1 aplica para los seis (6) primeros regis-
tros (3 facturas electrónicas, 1 guía de pagos
varios por el pago de IGV no domiciliados, 1 nota
de crédito electrónica y 1 nota de débito elec-
trónica), los cuales se emitieron en el periodo
06/2020 y dan derecho a crédito fiscal.
- El estado 0 aplica para el registro siguiente (1 boleta
de venta electrónica), el cual se emitió en el periodo
06/2020 y no da derecho a crédito fiscal.
- El estado 6 aplica para los dos (2) registros
siguientes (2 facturas electrónicas sujetas a la
detracción), los cuales se emitieron en el periodo
04/2020 y el pago de la detracción se realizó
en el periodo 06/2020. En este escenario, la
anotación, al estar comprendida dentro de los 12
meses siguientes a la fecha de emisión del com-
probante de pago, da derecho a crédito fiscal.
manera correcta y referenciando a la llave única
del registro original (20200400|102|M001). La llave
única es el enlace para la corrección.
III. ESTADOS PARA OTROS LIBROS Y/O REGISTROS
ELECTRÓNICOS
1. Estados
Para libros y/o registros electrónicos distintos a los registros
de Ventas e Ingresos y Compras electrónicos, se cuenta con
tres (3) estados, los cuales se detallan en el siguiente cuadro:
Estado Detalle de la operación o documento
1 Cuando la operación corresponde al periodo.
8
Cuando la operación corresponde a un periodo anterior
y no ha sido anotada en dicho periodo.
9
Cuando la operación corresponde a un periodo anterior
y sí ha sido anotada en dicho periodo.

- El estado 7 aplica para el registro siguiente (1 fac-

tura), el cual se emitió en el periodo 01/2019 y se
anotará en el periodo 06/2020. En este escenario,
la anotación, al exceder los 12 meses siguientes
a la fecha de emisión del comprobante de pago,
no da derecho a crédito fiscal.
- El estado 9 aplica para la factura electrónica F001-
189, la cual se anotó anteriormente en el periodo
04/2020, pero con datos errados (número
de factura electrónica). Para ello se realizó la
2. ¿Dónde se ubica la aplicación de los estados?
Los estados se pueden ubicar en los últimos campos de las
estructuras vigentes para los libros y/o registros electrónicos:
• En el SLE-PLE: ítems 1, 3, 4, 5, 5A, 6, 7, 9, 10, 12 y 13 del
Anexo N° 2 de la Resolución de Superintendencia
N° 286-2009/SUNAT y normas modificatorias.
• En el SLE-PORTAL: no aplica, toda vez que el SLE-
PORTAL únicamente tiene implementado los registros
de Ventas e Ingresos y Compras electrónicos.

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