NIIF INCIDENCIA EN EL NUEVO PCGE Y

SU INCIDENCIA TRIBUTARIA

CPC. Richard Cuenca Chávez

 ASPECTOS TRIBUTARIOS VINCULADOS A LAS NIIF
ESQUEMA GENERAL DE LA DJ
AIRD

D. Temporaria RESULTADO CONTABLE

PIRD
D. Temporales ADICIONES
Generan

D. Permanentes DEDUCCIONES

RENTA NETA IMPONIBLE

29.5%

IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE

 El Consejo Normativo de Contabilidad, mediante la Resolución N° 002-2019-EF/30 de fecha 16 de mayo del 2019,
publicada en el diario oficial El Peruano el 24 de Mayo 2019, aprobó la aplicación en el Perú con carácter obligatorio
del documento denominado Plan Contable General Empresarial (PCGE) modificado 2019, a partir del 01 de Enero del
2020. Documento técnico que se sustenta en el modelo contable adoptado en el Perú, fundamentalmente relacionado
con las NIIF.

A PARTIR DEL 01 DE ENERO DE 2020

• INTRODUCCIÓN El Consejo Normativo de Contabilidad es el órgano del Sistema Nacional de Contabilidad que tiene como parte
de sus atribuciones, el estudio, análisis y opinión sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad de los sectores
público y privado, así como la emisión de las normas de contabilidad para las entidades del sector privado. Dentro de esas
atribuciones, emitió en 2010 el Plan Contable General Empresarial (PCGE), homologado con los requerimientos de información
establecidos por las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), vigentes en ese momento.

• Debido a los cambios incorporados en las NIIF desde 2010, se ha procedido a modificar ese PCGE 2010, lo que ha dado lugar a la
emisión de esta versión denominada PCGE Modificado 2019, por referencia a todas las NIIF emitidas al inicio de ese año.

• Otro aspecto de importancia en este Plan modificado, es la incorporación de referencias a la norma PYMES, también oficializada
en el Perú, por referencia a la versión 2015, lo que el lector identificará bajo el subtítulo NIIF PYMES.

• Para la elaboración de este PCGE Modificado 2019 se ha conservado la estructura del PCGE 2010, incorporando cuentas como en
el caso de los activos por derechos de uso derivados del arrendamiento operativo, o plantas productoras trasladadas como una
clase de propiedad, planta y equipo y cambiando la terminología a la ahora utilizada en la versión oficial en idioma español.
Además, se han eliminado diversas subcuentas de reducida utilidad en un plan contable de carácter general, permitiendo la
opción de mayor detalle en divisionarias o sub divisionarias a juicio de las empresas usuarias, simplificando su contenido.
CUADRO COMPARATIVO DE LAS MODIFICACIONES A NIVEL DE DOS
DIGITOS
PLAN CONTABLE VIGENTE PLAN CONTABLE A PARTIR DEL 01.01.2020

ELEMENTO 1 ELEMENTO 1
ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE

14 Cuentas por cobrar al Personal, a los 14 Cuentas por cobrar al personal, a los
accionistas (o socios), Directores y Gerentes accionistas (socios) y directores

A nivel de dos dígitos el único cambio es en la cuenta 14, en la

que se omitió el concepto de Gerentes.
Estado de Flujos de Efectivo
NIC 7
 Clasificación de los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo
Se deben presentar los flujos de efectivo clasificados en:
• Actividades de operación
• Actividades de inversión
• Actividades financiamiento
Se cae en una clasificación en una manera en que es más apropiada para el
negocio de la entidad. Una simple transacción puede clasificarse en más de una
manera: pago de un préstamo que incluye interés y principal: el interés será
actividad de operación y el principal será actividad de financiamiento.

Actividades de operación xxxx+

Actividades de inversión yyyy+
Actividades de financiamiento zzzz+
Variación del efectivo y el equivalente de www=
efectivo
Libro Inventarios y Balances
Electrónico
Sub Libros de Libro Inventarios y Balances Electrónico
El libro de inventario y balances esta conformado por 23 sub
libros:
•3.1 Estado
ART. 175°
de Situación Financiera.
INFRACCIONE RELACIONADAS CON LOS LIBROS Y/O REGISTROS SANCIONES
NUMERAL (TABLA I Y II)

1 Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros u otros medios de control. 0.6% de los IN(*)

2 Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros, el registro almacenable de información 0.3% de los IN(**)(***)
básica u otros medios de control; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas
correspondientes.  

5 Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros 0.3% de los IN(**)
libros o registros, que se vinculen con la tributación.
Libro Inventarios y Balances
Electrónico
OBLIGADOS
Resolución de Superintendencia N° 361-2015/SUNAT
A partir del 1 de enero del 2016 los PRICOS, con ingresos mayores a 3,000
UIT (S/ 11´550,000) durante el año 2015, además del Registro de Ventas e
Ingresos, Registro de Compras, Libro Diario y Libro Mayor, deberán llevar de
manera electrónica los siguientes libros:
Libro de Inventario Permanente en Unidades Físicas
Libro de Inventario Permanente Valorizado
Libro de Inventarios y Balances
r) FORMATO 3.18: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO".
Registro de Costos
Registro de Activos Fijos
Registro de Consignaciones
 PRESUNCIÓN DIFERENCIA EN
CUENTAS BANCARIAS

Artículo 71º.- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR DIFERENCIAS EN CUENTAS

ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depósitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero operadas por el deudor tributario y/o terceros vinculados y los depósitos debidamente
sustentados, la Administración podrá presumir ventas o ingresos omitidos por el monto de la
diferencia.
 
También será de aplicación la presunción, cuando estando el deudor tributario obligado o requerido
por la Administración, a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho.
 
Para efectos del presente artículo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a las Empresas de
Operaciones Múltiples a que se refiere el literal a) del artículo 16° de la Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros – Ley N°
26702 y normas modificatorias.
NIC 2 INVENTARIOS
CUADRO COMPARATIVO DE LAS MODIFICACIONES A NIVEL DE DOS
DIGITOS
PLAN CONTABLE VIGENTE PLAN CONTABLE A PARTIR DEL 01.01.2020

ELEMENTO 2 ELEMENTO 2
ACTIVO REALIZABLE ACTIVO REALIZABLE

28 Existencias por Recibir 28 Inventarios por recibir

29 Desvalorización de Existencias 29 Desvalorización de inventarios

A nivel de dos dígitos en este elemento, se puede ver que en

las cuentas 28 y 29 se modificó el concepto de Existencias por
Inventarios.
Valor Neto de Realización Distribución de CIF fijos
Pf. 12 a 14:
El proceso de distribución de los CIF fijos a los costos de transformación se basará en la
capacidad normal de trabajo de los medios de producción. (Capacidad normal:
producción que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el
promedio de varios periodos o temporadas…)

(Párrafos del 28 al 33)

• El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estén
dañados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado
han caído. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable si los costos
estimados para su terminación o su venta han aumentado. La práctica de rebajar el saldo,
hasta que el costo sea igual al VNR, es coherente con el punto de vista según el cual los
activos no deben registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a
través de su venta o uso.

• No se rebajarán las materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso en la

producción de inventarios, para situar su importe en libros por debajo del costo, siempre
que se espere que los productos terminados a los que se incorporen sean vendidos al
costo o por encima del mismo.
 Debe Haber

69 Costo de ventas 300,000

29 Desvalorización de Inventarios 300,000

CUADRO COMPARATIVO DE LAS MODIFICACIONES A NIVEL DE DOS
DIGITOS
PLAN CONTABLE VIGENTE PLAN CONTABLE A PARTIR DEL 01.01.2020

ELEMENTO 6 ELEMENTO 6
GASTOS POR NATURALEZA GASTOS POR NATURALEZA

61 Variación de Existencias 61 Variación de Inventarios

62 Gastos de Personal, Directores y Gerentes 62 Gastos de Personal y Directores

En este elemento se han modificado dos cuentas. En la cuenta 61 se

ha modificado el concepto de existencias por inventarios y en la
cuenta 62 se ha suprimido el concepto de gerentes guardando
concordancia con la cuenta 14 y 44.
 INFORME No 064-2014-SUNAT/5D0000 - CASO
FORTUITO O FUERZA MAYOR

Las pérdidas de existencias de empresas del sector hotelero ocasionadas por el

hurto de estas que se realiza de modo frecuente cuando son puestas a disposición
por dichas empresas al brindar sus servicios, serán deducibles para la
determinación del Impuesto a la Renta solo en la medida que se cumplan las
condiciones a que se refiere el inciso d) del artículo 37° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
“Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o
fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por
delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas no
resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre 17
CUADRO COMPARATIVO DE LAS MODIFICACIONES A NIVEL DE DOS
DIGITOS
PLAN CONTABLE VIGENTE PLAN CONTABLE A PARTIR DEL 01.01.2020

ELEMENTO 7 ELEMENTO 7
INGRESOS INGRESOS

En este elemento a nivel de dos dígitos, no se han producido

variaciones.
 NIC 19: Beneficios a los empleados
BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS COMPRENDEN:
• Sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad
social.
• Ausencias remuneradas anuales, ausencias
remuneradas por enfermedad,
• Participación en ganancias e incentivos (si se pagan
dentro de los doce meses siguientes al final del
periodo)
• Beneficios no monetarios (tales como atención
médica, vivienda, automóviles y bienes o servicios
subvencionados o gratuitos) para los empleados
actuales;

RECONOCIMIENTO
Cuando un empleado haya prestado sus servicios a una entidad durante el periodo contable, ésta reconocerá
el importe (sin descontar) de los beneficios a corto plazo que ha de pagar por tales servicios como un pasivo
(gasto devengado), después de deducir cualquier importe ya satisfecho.
CUADRO COMPARATIVO DE LAS MODIFICACIONES A NIVEL DE DOS
DIGITOS
PLAN CONTABLE VIGENTE PLAN CONTABLE A PARTIR DEL 01.01.2020

ELEMENTO 8
SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTION Y
DETERMINACION DE LOS RESULTADOS DEL
EJERCICIO
87 Participaciones de los Trabajadores
ELEMENTO 8
SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTION Y
DETERMINACION DE LOS RESULTADOS DEL
EJERCICIO
No se considera esta cuenta.

En este elemento se ha omitido la cuenta 87, que contabilizaba la

participación de los trabajadores, debido a la aplicación de la NIC 19
que señala su tratamiento como parte del costo o gasto del
ejercicio, dejando de lado la aplicación para este caso de la NIC 12.
 PLAN CONTABLE VIGENTE
ELEMENTO 8
SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTION Y
DETERMINACION DE LOS RESULTADOS DEL
EJERCICIO
87 Participaciones de los Trabajadores
PLAN CONTABLE A PARTIR DEL 01.01.2020
ELEMENTO 8
SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTION Y
DETERMINACION DE LOS RESULTADOS DEL
EJERCICIO
No se considera esta cuenta.
 CUADRO COMPARATIVO DE LAS MODIFICACIONES A NIVEL DE DOS
DIGITOS
PLAN CONTABLE VIGENTE PLAN CONTABLE A PARTIR DEL 01.01.2020

ELEMENTO 4 ELEMENTO 4
PASIVO PASIVO

40 Tributos, contribuciones y aportes al sistema 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al

de pensiones y de salud por Pagar sistema público de pensiones y de salud por pagar
44 Cuentas por Pagar a los Accionistas (socios) 44 Cuentas por pagar a los accionistas (socios,
Directores y Gerentes partícipes) y directores

En este elemento se han modificado dos cuentas. En la cuenta 40 se ha considerado sólo al

sistema público de pensiones (ONP), los aportes que se descuentan a los trabajadores para las
AFP (empresas privadas) se han considerado en la cuenta 41.

En la cuenta 44 se ha considerado el concepto de partícipes y se ha omitido el concepto de

Gerentes.
En el elemento 5 Patrimonio Neto no se han producido modificaciones.
 Aspectos tributarios vinculados a las NIIF
NIIF APLICADAS A LOS ACTIVOS FIJOS
NIC 16 – Propiedad, Planta y Equipo
NIC 23 – Costos de préstamos
¿Los intereses forman parte del costo del activo?

Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la

adquisición, construcción o producción de un ACTIVO APTO
forman parte del costo de dichos activos. Los demás costos por
préstamos se reconocen como gastos.

Art 20 LIR

BASE LEGAL
• Párrafo 6 del art. 20 de la LIR
• INFORME N° 093 – 2013 – SUNAT/4B0000
 NIIF APLICADAS A LOS ACTIVOS FIJOS
NIC 16 – Propiedad, Planta y Equipo

Tratamiento de los Activos Fijos conforme a NIIF y sus reparos tributarios

1. DEPRECIACION ANUAL = TASA DE DEPRECIACION X IMPORTE

DEPRECIABLE

2. IMPORTE DEPRECIABLE: COSTO – VALOR RESIDUAL (P. 53 – NIC 16)

VALOR RESIDUAL = ¿ … ?

3. COMPONETIZÁCIÓN

4. MÉTODO DE DEPRECIACIÓN
BASE LEGAL
• Art. 22 inciso c) del reglamento de la LIR
• Art. 22 inciso g) del reglamento de la LIR
• Ley 30264 medidas para promover el crecimiento
económico Art 22 RLIR Ley 30264
CUADRO COMPARATIVO DE LAS MODIFICACIONES A NIVEL DE DOS
DIGITOS
PLAN CONTABLE VIGENTE PLAN CONTABLE A PARTIR DEL 01.01.2020

ELEMENTO 3
ACTIVO INMOVILIZADO
31 Inversiones Inmobiliarias
32 Activos adquiridos en arrendamiento
financiero
33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
39 Depreciación, amortización y agotamiento
acumulado
ELEMENTO 3
ACTIVO INMOVILIZADO
31 Propiedades de Inversión
32 Activos por derecho de uso
33 Propiedad, planta y equipo
39 Depreciación y amortización acumulados

Comparando las cuentas de este elemento a nivel de dos dígitos, se

puede ver que se han producido las mayores modificaciones,
actualizando los conceptos de acuerdo a las NIIF y sobre todo por la
publicación de la NIIF 16 Arrendamientos, en la que los
arrendamientos operativos son contabilizados como activos, como
si se tratara de arrendamientos financieros. En la cuenta 39 se
puede observar que en el nuevo plan de cuentas se ha omitido el
concepto de agotamiento.
330 Planta productora. Corresponde a los activos biológicos vivos que:
se utilizan en el suministro de productos agrícolas, se espera
produzcan durante más de un periodo, y la probabilidad de su venta
como producto agrícola es remota.
 NIIF APLICADAS A LOS ACTIVOS FIJOS
NIC 16 – Propiedad, Planta y Equipo

Tratamiento de los Activos Fijos conforme a NIIF y sus reparos tributarios

Equipo Componentes % Costo CMH Vida útil

Determinación de los 3. CARGADOR FRONTAL CARGADOR FRONTAL 20% 8
componentes significativos VOLVO L120F MOTOR DIESEL 15% 3
VSN $ 242,500 CAJA DE TRANSMISION 25% 6
  EJE DELANTERO 20% 7
Determinación de los   EJE POSTERIOR 20% 7
valores residuales por 100%
componentes  

Determinación de los
importes depreciables por
componentes

Determinación de las vidas

útiles por componentes

Materialidad
 Aspectos tributarios vinculados a las NIIF
NIIF APLICADAS A LOS ACTIVOS FIJOS
NIC 16 – Propiedad, Planta y Equipo
TABLA DE PORCENTAJES MÁXIMOS DE DEPRECIACIÓN
(TRATAMIENTO TRIBUTARIO)
PORCENTAJE
BIENES ANUAL DE
DEPRECIACIÓN
HASTA UN
MÁXIMO DE:
1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto 20%
ferrocarriles); hornos en general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades 20%
minera, petrolera y de construcción; excepto muebles,
enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 10%
01/01/1991. BASE LEGAL
6. Otros bienes de activo fijo.
Inciso b) Art. 22° del R. LIR.
10%
 Aspectos tributarios vinculados a las NIIF
NIIF APLICADAS A LOS ACTIVOS FIJOS
NIC 36 – Deterioro de Activos

Si se cumple con los

indicios, calcular el
Medición posterior (Deterioro del valor de los activos) importe recuperable y
Realizar la prueba de deterioro de los activos (P. 9 NIC 36) reconocer el deterioro,
de ser el caso.

(P. 12 – NIC 36)

RLIR Art 22 i LIR Art 43

BASE LEGAL
Artículo 43º de la ley del IR
Artículo 22º inciso i) del Reglamento de la
ley del IR
 NIIF APLICADAS A LOS ACTIVOS FIJOS
NIC 40 – Propiedades de Inversión

Tratamiento de las Propiedades de Inversión y sus reparos tributarios

Las Propiedades de Inversión son

Terrenos o Edificaciones que se tienen
para obtener:

RENTAS

PLUSVALÍAS
 NIIF APLICADAS A LOS ACTIVOS FIJOS
NIC 40 – Propiedades de Inversión

Propiedades de Inversión

• Son propiedades (terrenos o edificios, considerados en su

totalidad o en parte, o ambos) que se tienen (por parte del
dueño o por parte del arrendatario que haya acordado un
arrendamiento financiero) para obtener rentas, apreciación del
capital o ambas, en lugar de para:
– Su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o
bien para fines administrativos; o
– Su venta en el curso ordinario de las operaciones.
Aspectos tributarios vinculados a las NIIF
NIIF APLICADAS A LOS ACTIVOS FIJOS
NIC 40 – Propiedades de Inversión

LIR art 39 5%
edificaciones
BASE LEGAL
• Art. 39º TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta
modificado por Ley Nº 29342
vigente a partir de
01.01.2010 y 22 Inc. a)
Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta
• inciso b) a) ART. 22 del
Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
 Aspectos tributarios vinculados a las NIIF
NIIF APLICADAS A LOS ACTIVOS FIJOS
NIIF 5 – Activos No corrientes mantenidos para la
venta

Activos no corrientes mantenidos para la venta (NIIF 5)

 Aspectos tributarios vinculados a las NIIF
NIIF APLICADAS A LOS ACTIVOS FIJOS
NIIF 5 – Activos No corrientes mantenidos para la venta

Activos no corrientes mantenidos para la venta

Una entidad medirá los activos no corrientes mantenidos para la

venta, al menor de su importe en libros o su valor razonable menos
los costos de venta.

La entidad reconocerá una pérdida por deterioro debido a las

reducciones iniciales o posteriores del valor del activo hasta el valor
razonable menos los costos de venta.

La entidad reconocerá una ganancia por cualquier incremento

posterior hasta la desvalorización acumulada.
La entidad no depreciará el activo no corriente mantenido para la
venta
Aspectos tributarios vinculados a las NIIF
NIIF APLICADAS A LAS EXISTENCIAS
NIC 41 – AGRICULTURA

RTF 05455-8-2017

El valor razonable de los activos Biológicos no debe

formar parte de la base imponible del ITAN y por
ende, dicho concepto se puede sustraer del calculo
de la base imponible de este tributo
NIIF 15 Ingresos provenientes de contratos con clientes  

Control

Riesgos

Grado de
avance
DECRETO LEGISLATIVO 1425