Actualizacion Pioner Tributario-Junio 2020

ACTUALIZACIÓN DE PIONER TRIBUTARIO
A JUNIO 2020(*)
Con el propósito de mantenerlo al corriente de las nuevas disposiciones, las modificaciones normativas y los nuevos pronunciamien-
tos administrativos y jurisprudenciales en cuanto al Código Tributario, Ley del Impuesto a la Renta, Ley del IGV y normas relacio-
nadas, Contadores & Empresas le hace entrega de las hojas de ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA, las cuales le permitirán renovar el
PIONER TRIBUTARIO MAYO A JUNIO 2020, de acuerdo con las siguientes instrucciones:
ÍNDICE GENERAL
REEMPLAZAR LAS PÁGINAS 1 a 2.
CÓDIGO TRIBUTARIO Y NORMAS COMPLEMENTARIAS
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA Y NORMAS COMPLEMENTARIAS
(*) Actualización a junio de 2020.

LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Y NORMAS COMPLEMENTARIAS
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES Y RETENCIONES

RÉGIMEN DE COMPROBANTES DE PAGO

LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS


Junio 2020
PIONER
TRIBUTARIO
CÓDIGO TRIBUTARIO 
IMPUESTO A LA RENTA  IGV
 NORMAS COMPLEMENTARIAS
REFERENCIAS SOBRE MODIFICACIONES NORMATIVAS
Concordado con:
Reglamentos a texto completo
Jurisprudencias del Tribunal Fiscal
Pronunciamientos de la Sunat
Junio 2020
PIONER TRIBUTARIO
© Gaceta Jurídica S.A.
Edición al cuidado de:

Joaquín Chávez Hurtado
Héctor Véliz Lázaro
Editor:
Manuel Muro Rojo
Primera edición: noviembre 2019

5520 ejemplares
Hecho el depósito legal en la Biblioteca Nacional del Perú
2019-13402
ISBN: 978-612-311-662-0
Registro de proyecto editorial
31501221900967
Prohibida su reproducción total o parcial
D. Leg. Nº 822
Diagramación de carátula: Martha Hidalgo Rivero
Diagramación de interiores: Wilfredo Gallardo Calle
Gൺർൾඍൺ Jඎඋටൽංർൺ S.A.

Aඏ. Aඇ඀ൺආඈඌ Oൾඌඍൾ Nº 526, Uඋൻ. Mංඋൺൿඅඈඋൾඌ
Mංඋൺൿඅඈඋൾඌ, Lංආൺ - Pൾඋන
Cൾඇඍඋൺඅ Tൾඅൾൿඬඇංർൺ: (01)710-8900
E-mail: ventas@gacetajuridica.com.pe / www.contadoresyempresas.com.pe
Impreso en: Imprenta Editorial El Búho E.I.R.L.
San Alberto Nº 201, Surquillo
Lima - Perú
Noviembre 2019
Publicado: diciembre 2019
Junio 2020 CONTENIDO
IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS
• Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN

LEY Nº 28424 (21/12/2004) ....................................................................................................................................... 487
• Reglamento del Impuesto Temporal a los Activos Netos

DECRETO SUPREMO Nº 025-2005-EF (16/02/2005) .............................................................................................. 490
BANCARIZACIÓN E ITF
• Texto Único Ordenado de la Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de
la Economía
DECRETO SUPREMO N° 150-2007-EF (23/09/2007) .............................................................................................. 497
• Reglamento de la Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la

Economía
DECRETO SUPREMO Nº 047-2004-EF (08/04/2004) .............................................................................................. 506
LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Y NORMAS COMPLEMENTARIAS
• Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo
DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF (15/04/1999) .................................................................................................. 517
• Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al

Consumo
DECRETO SUPREMO Nº 29-94-EF (29/03/1994) .................................................................................................... 578
• Ley de prórroga del pago del Impuesto General a las Ventas (IGV) para la micro y pequeña
empresa - “IGV justo”
LEY Nº 30524 (13/12/2016) ........................................................................................................................................ 610
• Ley que establece medidas para promover la formalización del transporte público
interprovincial de pasajeros y de carga
LEY Nº 29518 (08/04/2010) ....................................................................................................................................... 611
• Reglamento de la Ley Nº 29518, Ley que establece medidas para promover la formalización
del transporte público interprovincial de pasajeros y de carga
DECRETO SUPREMO Nº 145-2010-EF (04/07/2010)............................................................................................... 612
• Ley que fortalece los mecanismos de control y fiscalización de la Administración Tributaria

respecto de la aplicación del crédito fiscal precisando y complementando la última modi-
ficación del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo
LEY N° 29215 (23/04/2008) ....................................................................................................................................... 617
5
PIONER TRIBUTARIO Junio 2020
RÉGIMEN DE DETRACCIONES
• Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo Nº 940 referente al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central
DECRETO SUPREMO Nº 155-2004-EF (14/11/2004)............................................................................................... 621
• Normas para la aplicación del sistema de pago de obligaciones tributarias con el Gobierno
Central al que se refiere el Decreto Legislativo Nº 940
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 183-2004-SUNAT (15/08/2004)........................................................ 629
• Procedimiento de ingreso como recaudación de los fondos depositados en la cuenta de

detracciones
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 184-2017-SUNAT (31/07/2017) ......................................................... 649
• Supuestos de excepción y flexibilización de los ingresos como recaudación que contempla

el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias, requisitos y procedimiento para solicitar el
extorno
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 375-2013-SUNAT (28/12/2013) ........................................................ 651
• Reglamento del régimen de gradualidad vinculado al sistema de pago de obligaciones

tributarias con el Gobierno Central
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 254-2004-SUNAT (30/10/2004) ....................................................... 655
• Tabla de valores referenciales para la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones

Tributarias en el servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre
DECRETO SUPREMO Nº 010-2006-MTC (25/03/2006) .......................................................................................... 657
• Normas para la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobier-
no Central a que se refiere el Decreto Legislativo Nº 940 al transporte de bienes realizado
por vía terrestre
• Normas para la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central a que se refiere el Decreto Legislativo Nº 940 al transporte público de pasajeros
realizado por vía terrestre
• Facultad discrecional en la administración de sanciones por infracciones relacionadas con

el sistema de pago de obligaciones tributarias con el Gobierno Central
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA DE TRIBUTOS INTERNOS Nº 013-2018-SU-
NAT-700000 (04/03/2018).......................................................................................................................................... 676
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES Y RETENCIONES
• Ley que establece disposiciones con relación a percepciones y retenciones y modifica la

Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
LEY Nº 28053 (08/08/2003) ....................................................................................................................................... 679
• Régimen de retenciones del IGV aplicable a los proveedores y designación de agentes de

retención
6
Junio 2020 CONTENIDO
• Precisan aplicación de artículo de resolución que estableció Régimen de Retenciones del

IGV aplicable a proveedores y designó agentes de retención
• Disposición sobre las solicitudes de devolución de retenciones y percepciones del IGV

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 126-2004-SUNAT (27/05/2004)........................................................ 685
• Resolución de Superintendencia que regula la emisión electrónica de los comprobantes de

retención y de los comprobantes de percepción
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 274-2015-SUNAT (01/10/2015) ......................................................... 686
• Régimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas

LEY Nº 29173 (23/12/2007) ....................................................................................................................................... 689
• Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la importación de bienes

• Aprueban nuevas disposiciones relativas al método para determinar el monto de

percepción del Impuesto General a las Ventas tratándose de la importación de bienes
considerados mercancías sensibles al fraude
DECRETO SUPREMO Nº 151-2020-EF (17/06/2020) ............................................................................................... 704
• Régimen de percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes y designación de agentes

de percepción
COMPROBANTES DE PAGO
• Establecen la obligación de emitir comprobantes de pago en las transferencias de bienes,

en propiedad o en uso, o en prestaciones de servicios de cualquier naturaleza
Decreto Ley Nº 25632 (24/07/1992) ........................................................................................................................... 715
• Reglamento de comprobantes de pago

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 007-99/SUNAT (24/01/1999) ............................................................ 717
LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS

A ASUNTOS TRIBUTARIOS
• Normas referidas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 234-2006/SUNAT (30/12/2006) ....................................................... 755
• Disposiciones para la implementación del llevado de determinados libros y registros

vinculados a asuntos tributarios de manera electrónica
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 286-2009/SUNAT (31/12/2009) ........................................................ 796
7
• Sistema de llevado del registro de ventas e ingresos y de compras de manera electrónica

en Sunat - operaciones en línea
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 066-2013/SUNAT (28/02/2013) ........................................................ 804
• Resolución de Superintendencia que establece sujetos obligados a llevar los registros de

ventas e ingresos y de compras de manera electrónica y que modifica la Resolución de
Superintendencia N° 286-2009/SUNAT y la Resolución de Superintendencia N° 066-2013/
SUNAT
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 379-2013/SUNAT (29/12/2013) ........................................................ 810
8
Junio 2020 CÓDIGO TRIBUTARIO Y NORMAS COMPLEMENTARIAS
Artículo 45 en procedimientos contenciosos y no contenciosos tributarios,

se debe verificar que los actos a que dicha norma se refiere
INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN hayan sido válidamente notifi cados dentro de un procedi-
1. El plazo de prescripción de la facultad de la Administra- miento de cobranza o ejecución coactiva iniciado conforme
ción Tributaria para determinar la obligación tributaria se a ley, mediante la notificación válida de los correspondientes
interrumpe: valores y la resolución de ejecución coactiva que le da inicio.
CÓDIGO TRIBUTARIO
a) Por la presentación de una solicitud de devolución. 3. El plazo de prescripción de la acción de aplicar sanciones se
interrumpe:
b) Por el reconocimiento expreso de la obligación
tributaria. a) Por la notificación de cualquier acto de la Administración
Tributaria dirigido al reconocimiento o regularización de
c) Por la notificación de cualquier acto de la Administración la infracción o al ejercicio de la facultad de fiscalización
Tributaria dirigido al reconocimiento o regularización de la de la Administración Tributaria para la aplicación de
obligación tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscaliza- las sanciones, con excepción de aquellos actos que se
ción de la Administración Tributaria para la determinación de notifiquen cuando la Sunat, en el ejercicio de la citada
la obligación tributaria, con excepción de aquellos actos que facultad, realice un procedimiento de fiscalización parcial.
se notifiquen cuando la Sunat, en el ejercicio de la citada
facultad, realice un procedimiento de fiscalización parcial. INCISO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012, QUE ENTRÓ EN VIGENCIA A LOS SESENTA
INCISO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO (60) DÍAS HÁBILES SIGUIENTES A LA FECHA DE SU PUBLICACIÓN.
(60) DÍAS HÁBILES SIGUIENTES A LA FECHA DE SU PUBLICACIÓN.
b) Por la presentación de una solicitud de devolución.
c) Por el reconocimiento expreso de la infracción.
 JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
d) Por el pago parcial de la deuda.
• Resolución N° 00377-1-2015 e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
Fecha: 14/01/2015 4. El plazo de prescripción de la acción para solicitar o efectuar
la compensación, así como para solicitar la devolución se
La referida Resolución de Multa N° 023-02-0083116 fue
interrumpe:
notificada mediante acuse de recibo el 10 de julio de 2001
(foja 63), dejándose constancia de los datos de identifi- a) Por la presentación de la solicitud de devolución o de
cación y firma del encargado de atender la diligencia, es compensación.
decir, de conformidad con el inciso a) del artículo 104 del
Código Tributario aplicable a dicha fecha, por lo que en b) Por la notificación del acto administrativo que reconoce la
dicha fecha se interrumpió para dicha infracción y periodo existencia y la cuantía de un pago en exceso o indebido
el cómputo del plazo prescriptorio, iniciándose un nuevo u otro crédito.
plazo el 11 de julio de 2001. c) Por la compensación automática o por cualquier acción
La Resolución de Ejecución Coactiva Nº 023-006-0117396, de la Administración Tributaria dirigida a efectuar la com-
mediante la cual se dispone el inicio de la cobranza coactiva de pensación de oficio.
la referida sanción, habría sido notificada el 12 de noviembre de
El nuevo término prescriptorio se computará desde el día
2004, observándose de la constancia respectiva que obra en la
misma foja que se ha consignado un documento que, de acuerdo siguiente al acaecimiento del acto interruptorio.
con la verificación efectuada en la Reniec (fojas 86 y 87), no corres- ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 10 DEL DECRETO LEGISLATIVO
ponde a la persona que habría atendido la diligencia, no figurando Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007.
observación alguna del notificador que indique que no le fue CONCORDANCIAS:
exhibido el citado documento de identidad, por lo que dicha cons- Código Tributario: Arts. 43, 44 y 46.
tancia ha perdido fehaciencia y no interrumpe la prescripción por
dicho acto.  JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
d) Por el pago parcial de la deuda. • Resolución Nº 06588-6-2008

e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de Fecha: 25/05/2008
pago. En el cargo de notificación de la determinación se dejó
2. El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de constancia de que fue atendido por una persona que se
identificó con su documento de identidad y suscribió dicho
la obligación tributaria se interrumpe:
cargo, no obstante, no está claramente identificada la
a) Por la notificación de la orden de pago. fecha, lo que resta fehaciencia a dicho acto, por lo que a
la fecha de presentación de las solicitudes de prescripción
INCISO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO estas habían operado.
• Resolución Nº 00161-1-2008
b) Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria. Fecha: 08/01/2008
c) Por el pago parcial de la deuda. Se confirma la apelada y se declara de observancia obligatoria
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de el criterio contenido en el Acta Nº 2007-35: “La notificación
de una resolución de determinación o de multa que son
pago.
declaradas nulas, no interrumpe el plazo de prescripción de
e) Por la notificación de la resolución de pérdida del aplaza- las acciones de la Administración para determinar la deuda
miento y/o fraccionamiento. tributaria, exigir su pago o aplicar sanciones. Se suspende
el plazo prescriptorio de las acciones de la Administración
f) Por la notificación del requerimiento de pago de la deuda Tributaria para determinar la deuda tributaria, exigir su pago
tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por o aplicar sanciones, durante la tramitación del procedimiento
cualquier otro acto notificado al deudor, dentro del Proce- contencioso tributario en el que se declara la nulidad de la
dimiento de Cobranza Coactiva. resolución de determinación o de multa”.
 JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL • Resolución Nº 06379-7-2007

Fecha: 22/05/2007
• Resolución de Observancia Obligatoria N° 11952-9-2011
La Administración dejó constancia en los acuses de recibo
Fecha de publicación El Peruano: 23/07/2011 que la “dirección no existe”, lo que no corresponde a ninguna
A efecto de que opere la causal de interrupción del cómputo de las modalidades de notificación a que se refiere el artículo
del plazo de prescripción prevista por el inciso f) del artículo 104 del Código Tributario, por lo que dichas diligencias no se
45 del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado efectuaron conforme a ley, y los plazos de prescripción no
por Decreto Supremo Nº 135-99-EF, cuando esta es invocada fueron interrumpidos.
33
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT  PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
• Informe Nº 180-2009-SUNAT/2B0000 • Informe N° 039-2020-SUNAT/7T0000

Fecha: 04/09/2009 Fecha: 22/06/2020
El cómputo del plazo de prescripción de la acción para La declaratoria de Estado de Emergencia Nacional y el aisla-
CÓDIGO TRIBUTARIO
exigir el pago de una deuda contenida en una resolución de miento social obligatorio (cuarentena) dispuesto por el Gobierno
determinación se inicia al día siguiente de notificada dicha Nacional a través del Decreto Supremo N° 044-2020-PCM y
resolución de determinación. normas ampliatorias y modificatorias:
1. Suspende el plazo de prescripción de la acción de la Admi-
• Informe Nº 290-2006-SUNAT/2B0000 nistración Tributaria para determinar la obligación tributaria
Fecha: 06/12/2006 y aplicar sanciones, desde el 16.03.2020 y durante el tiempo
que dicha medida le impida ejercer dicha acción.
Para el cómputo del plazo de prescripción se deberá tener
en cuenta los actos interruptorios señalados en el artículo 45 2. Suspende el plazo de prescripción de la acción para soli-
del TUO del Código Tributario, entre los que podría conside- citar o efectuar la compensación, así como para solicitar
rarse la presentación de las declaraciones determinativas la devolución, desde el 16.03.2020, durante el período
efectuadas por mandato del Reglamento y la Resolución de en que tal medida impida a la Administración Tributaria
Superintendencia Nº 014-2003/SUNAT. ejercer sus actividades relacionadas con tales acciones,
como es el caso, de la recepción de las solicitudes de
devolución o compensación de parte de los contribuyentes.
Artículo 46
2. El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de
SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN
la obligación tributaria se suspende:
1. El plazo de prescripción de las acciones para determinar la
a) Durante la tramitación del procedimiento contencioso
obligación y aplicar sanciones se suspende:
tributario.
a) Durante la tramitación del procedimiento contencioso b) Durante la tramitación de la demanda contencioso-ad-
tributario. ministrativa, del proceso constitucional de amparo o de
b) Durante la tramitación de la demanda contencioso-ad- cualquier otro proceso judicial.
ministrativa, del proceso constitucional de amparo o de c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición
cualquier otro proceso judicial. de no habido.
d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplaza-
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT miento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria.
• Informe Nº 018-2013-SUNAT/4B0000
Fecha: 04/02/2013
En el supuesto en que el Tribunal Constitucional hubiera • Resolución de Observancia Obligatoria

declarado fundada una demanda constitucional de amparo, N° 01065-10-2019
disponiendo la inaplicación al demandante de la disposición Fecha de publicación en El Peruano: 01/03/2019
legal cuestionada, y, como consecuencia de ello, reconociendo
un beneficio tributario referido a periodos tributarios ya ven- Cuando la resolución de pérdida de fraccionamiento otorgado
cidos; ordenando, además, que la Sunat determine la deuda al amparo del artículo 36 no ha sido notificada conforme a
tributaria o si existieran importes pagados en exceso, proceda ley, la suspensión del cómputo del plazo de prescripción cesa
a devolverlos o compensarlos, a elección del contribuyente, cuando se configuró la causal de pérdida de fraccionamiento,
debe tenerse en cuenta lo siguiente: conforme con lo indicado en la mencionada resolución.
1. En general, el plazo prescriptorio para solicitar la devolución

del pago indebido o en exceso de tributos se inicia a partir e) Durante el lapso en que la Administración Tributaria esté
del 1 de enero del ejercicio siguiente a la fecha en que impedida de efectuar la cobranza de la deuda tributaria
se efectuó el pago indebido o en exceso. No obstante, por una norma legal.
en todo caso, debe estarse a lo que respecto del caso
concreto se hubiera dispuesto en la sentencia sobre los
efectos de la misma.  PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
2. La interposición de la acción de amparo suspende el plazo • Informe N° 031-2020-SUNAT/7T0000

prescriptorio de la acción para solicitar la devolución de
lo pagado indebidamente o en exceso. Fecha: 15/05/2020
• Informe N° 087-2016-SUNAT/5D0000 La declaratoria de Estado de Emergencia Nacional y el aisla-

Fecha: 23/05/2016 miento social obligatorio (cuarentena) dispuesto por el Gobierno
Nacional a través del Decreto Supremo N° 044-2020-PCM y
La tramitación de una demanda contencioso administrativa normas ampliatorias, suspende el plazo de prescripción de la
iniciada por un contribuyente contra una RTF que confirma acción de la Administración Tributaria para exigir el pago de
una deuda tributaria constituye un supuesto de suspensión la deuda tributaria, durante el tiempo que dicha declaratoria
del plazo de prescripción de la acción que tiene la Adminis- impida a esta cumplir con la referida función.
tración Tributaria para exigir el pago de la obligación tributaria
de acuerdo con lo previsto en el inciso b) del numeral 2 del 3. El plazo de prescripción de la acción para solicitar o efectuar
artículo 46 del Código Tributario, únicamente en el caso de que la compensación, así como para solicitar la devolución se
el administrado solicite y se le conceda una medida cautelar. suspende:
c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensación a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensación
o de devolución. o de devolución.
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición b) Durante la tramitación del procedimiento contencioso
de no habido. tributario.
e) Durante el plazo que establezca la Sunat al amparo del c) Durante la tramitación de la demanda contencioso-ad-
presente Código Tributario, para que el deudor tributario ministrativa, del proceso constitucional de amparo o de
rehaga sus libros y registros. cualquier otro proceso judicial.
f) Durante la suspensión del plazo a que se refiere el inciso b)
d) Durante la suspensión del plazo para el procedimiento de
del tercer párrafo del artículo 61 y el artículo 62-A.
fiscalización a que se refiere el artículo 62-A.
INCISO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012, QUE ENTRÓ EN VIGENCIA A LOS SESENTA Para efectos de lo establecido en el presente artículo, la sus-
pensión que opera durante la tramitación del procedimiento
34
contencioso-tributario o de la demanda contencioso-administrativa, Los pagos forzosos a devolver son los que provienen de las
en tanto se dé dentro del plazo de prescripción, no es afectada imputaciones que se realizaron desde que culminó el cómputo
por la declaración de nulidad de los actos administrativos o del del plazo de prescripción, aun cuando la prescripción se
oponga en el procedimiento de cobranza coactiva después
procedimiento llevado a cabo para la emisión de los mismos. En
de la imputación
el caso de la reclamación o la apelación, la suspensión opera
CÓDIGO TRIBUTARIO
solo por los plazos establecidos en el presente Código Tributario • Resolución de Observancia Obligatoria
para resolver dichos recursos, reanudándose el cómputo del N° 01695-Q-2017
plazo de prescripción a partir del día siguiente del vencimiento Fecha de publicación en El Peruano: 06/06/2017
del plazo para resolver respectivo. Procede que la Administración oponga la prescripción de la
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO acción para solicitar la devolución de los montos embargados
Nº 1311, PUBLICADO EL 30/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 31/12/2016. e imputados a deuda materia de una cobranza coactiva. La
Administración puede oponer la prescripción antes o después
Cuando los supuestos de suspensión del plazo de prescripción de que la queja sea resuelta.
a que se refiere el presente artículo estén relacionados con un
procedimiento de fiscalización parcial que realice la Sunat, la • Resolución Nº 06363-2-2005
suspensión tiene efecto sobre el aspecto del tributo y periodo Fecha: 08/10/2005
que hubiera sido materia de dicho procedimiento. A la fecha de solicitud de devolución del saldo a favor del
exportador ya había operado el plazo prescriptorio, por lo
LA MODIFICACIÓN DEL PENÚLTIMO PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 46 DEL CÓDIGO
TRIBUTARIO, EFECTUADA MEDIANTE EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGIS- que, aun cuando el recurrente hubiese incluido en su solici-
LATIVO N° 1311 SE APLICA RESPECTO DE LAS RECLAMACIONES QUE SE tud los periodos enero a noviembre de 1998, resulta válida
INTERPONGAN A PARTIR DE LA VIGENCIA DEL DECRETO LEGISLATIVO la oposición de la figura de la prescripción por parte de la
N° 1311 (31/12/2016) Y, DE SER EL CASO, DE LAS APELACIONES CONTRA LAS
RESOLUCIONES QUE LAS RESUELVAN O LAS DENEGATORIAS FICTAS DE Administración.
DICHAS RECLAMACIONES.
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 11 DEL DECRETO LEGISLATIVO Artículo 49

Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007.
CONCORDANCIAS: PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIÓN PRESCRITA
Código Tributario: Arts. 43, 44 y 46. El pago voluntario de la obligación prescrita no da derecho a
solicitar la devolución de lo pagado.
Artículo 47
CONCORDANCIAS:
DECLARACIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN
Código Tributario: Arts. 32 y 43.
La prescripción solo puede ser declarada a pedido del deudor Código Civil: Art. 1991.
tributario.
CONCORDANCIAS:
LIBRO SEGUNDO
Código Civil: Art. 1992.
LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA,
LOS ADMINISTRADOS Y LA ASISTENCIA
ADMINISTRATIVA MUTUA EN
MATERIA TRIBUTARIA
• Resolución de Observancia Obligatoria N° 11125-7-2013
TÍTULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Fecha de publicación en El Peruano: 04/08/2013 Nº 1315, PUBLICADO EL 31/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2017.
La Administración Tributaria debe tramitar y emitir pronuncia-
miento respecto de solicitudes no contenciosas de prescripción
sin requerir derechos de trámite.
TÍTULO I
• Resolución de Observancia Obligatoria N° 11996-4-2013 ÓRGANOS DE LA ADMINISTRACIÓN
Fecha de publicación en El Peruano: 31/07/2013
Corresponde que la Administración Tributaria emita pronunciamiento Artículo 50
respecto de una solicitud de prescripción referida a deuda acogida a
COMPETENCIA DE LA SUNAT
un fraccionamiento y/o aplazamiento o cuando dicha solicitud hace
referencia a una resolución que declara la pérdida de la referida La Sunat es competente para la administración de tributos inter-
facilidad de pago o a órdenes de pago giradas en virtud de esta sin nos y de los derechos arancelarios, así como para la realización
que se detalle el tributo o sanción y periodo de la deuda materia de de las actuaciones y procedimientos que corresponda llevar a
solicitud que originó el referido fraccionamiento y/o aplazamiento, cabo a efecto de prestar y solicitar la asistencia administrativa
estando la Administración obligada a pronunciarse respecto de
mutua en materia tributaria.
todos los tributos o sanciones y periodos que fueron acogidos,
señalando el plazo de prescripción y se utilice para cada uno de ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
los conceptos analizados las normas que sean aplicables para Nº 1315, PUBLICADO EL 31/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2017.
determinar si ha transcurrido el plazo de prescripción. CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Arts. 6, 11, 55, 76, 77 y 78.
Artículo 48
Artículo 51
MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIÓN
ARTÍCULO DEROGADO POR EL ARTÍCULO 100 DEL DECRETO LEGISLATIVO
La prescripción puede oponerse en cualquier estado del proce- Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
dimiento administrativo o judicial.
CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Arts. 43 y 124. Artículo 52
COMPETENCIA DE LOS GOBIERNOS LOCALES
 JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL Los Gobiernos Locales administrarán exclusivamente las con-
tribuciones y tasas municipales, sean estas últimas, derechos,
• Resolución de Observancia Obligatoria
licencias o arbitrios, y por excepción los impuestos que la Ley
N° 00460-Q-2019 les asigne.
Fecha de publicación en El Peruano: 06/03/2019 CONCORDANCIAS:
Procede ordenar, en la vía de la queja, la devolución de los Constitución Política: Arts. 74, 191 y 193 inciso 3).
montos imputados provenientes de embargos cuando el Código Tributario: Arts. 55, 76, 77 y 78.
administrado opone la prescripción en dicha vía y esta se TUO de la Ley de Tributación Municipal - Decreto Supremo Nº 156-2004-
declara fundada en cuanto a este aspecto. EF: Art. 3.
35
Artículo 53 b) Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas,

frutos o productos, pasivos, gastos o egresos; o consignar activos,
ÓRGANOS RESOLUTORES
bienes, pasivos, gastos o egresos, total o parcialmente falsos.
Son órganos de resolución en materia tributaria:
c) Realizar, ordenar o consentir la realización de actos fraudulentos
1. El Tribunal Fiscal. en los libros o registros de contabilidad u otros libros y registros
CÓDIGO TRIBUTARIO
2. La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - exigidos por ley, reglamento o Resolución de Superintendencia,
Sunat. estados contables, declaraciones juradas e información conte-
3. Los Gobiernos Locales. nida en soportes magnéticos o de cualquier otra naturaleza en
perjuicio del fisco, tales como: alteración, raspadura o tacha de
4. Otros que la ley señale. anotaciones, asientos o constancias hechas en los libros, así
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 23 DEL DECRETO LEGISLATIVO
como la inscripción o consignación de asientos, cuentas, nombres,
Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004. cantidades o datos falsos.
CONCORDANCIAS:
d) Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de
Código Tributario: Arts. 50, 53 y 98.
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las normas
Artículo 54 tributarias u otros libros o registros exigidos por ley, reglamento o
Resolución de Superintendencia o los documentos o información
EXCLUSIVIDAD DE LAS FACULTADES DE LOS ÓRGANOS DE
contenida en soportes magnéticos u otros medios de almacena-
LA ADMINISTRACIÓN
miento de información, relacionados con la tributación.
Ninguna otra autoridad, organismo, ni institución, distinto a los
señalados en los artículos precedentes, podrá ejercer las fa- e) No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos
cultades conferidas a los órganos administradores de tributos, que sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren rela-
bajo responsabilidad. cionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias que hayan sido requeridos en forma expresa por
CONCORDANCIAS: la Administración Tributaria, en las oficinas fiscales o ante
Código Tributario: Arts. 55, 76, 77 y 78.
los funcionarios autorizados, dentro del plazo señalado por
la Administración en el requerimiento en el cual se hubieran
solicitado por primera vez.
TÍTULO II
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN Asimismo, no exhibir y/o no presentar, los documentos rela-
TRIBUTARIA cionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios
CAPÍTULO I autorizados, en el caso de aquellos deudores tributarios no
FACULTAD DE RECAUDACIÓN obligados a llevar contabilidad.
Para efectos de este inciso no se considerará aquel caso en
Artículo 55 el que la no exhibición y/o presentación de los libros, registros
FACULTAD DE RECAUDACIÓN y/o documentos antes mencionados, se deba a causas no
Es función de la Administración Tributaria recaudar los tributos. imputables al deudor tributario.
A tal efecto, podrá contratar directamente los servicios de las f) No entregar al acreedor tributario el monto de las retencio-
entidades del sistema bancario y financiero, así como de otras nes o percepciones de tributos que se hubieren efectuado
entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a al vencimiento del plazo que para hacerlo fijen las leyes y
tributos administrados por aquella. Los convenios podrán incluir reglamentos pertinentes.
la autorización para recibir y procesar declaraciones y otras g) Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones
comunicaciones dirigidas a la Administración. de tributos de cualquier naturaleza o cualquier otro beneficio
Tratándose de la Sunat lo dispuesto en el párrafo anterior alcanza tributario simulando la existencia de hechos que permitan
a la recaudación que se realiza en aplicación de la asistencia en gozar de tales beneficios.
el cobro a que se refiere el Título VIII del Libro Segundo, así como h) Utilizar cualquier otro artificio, engaño, astucia, ardid u otro
a la recaudación de las sanciones de multa por la comisión de medio fraudulento, para dejar de pagar todo o parte de la
las infracciones tipificadas en los artículos 176 y 177 derivadas deuda tributaria.
del incumplimiento de las obligaciones vinculadas a la asistencia i) Pasar a la condición de no habido.
administrativa mutua en materia tributaria.
j) Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento
PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 1315, PUBLICADO EL 31/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2017.
de compromisos de pago.
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 12 DEL DECRETO LEGISLATIVO k) Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o
Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007. parte de la deuda tributaria.
CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Arts. 50 y 52. l) No estar inscrito ante la administración tributaria.
Las medidas señaladas serán sustentadas mediante la correspon-
Artículo 56 diente Resolución de Determinación, Resolución de Multa, Orden
MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL PROCEDIMIENTO DE
de Pago o Resolución que desestima una reclamación, según
COBRANZA COACTIVA corresponda; salvo en el supuesto a que se refiere el artículo 58.
Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor Si al momento de trabar una medida cautelar previa se afecta
tributario sea indispensable o, existan razones que permitan un bien de propiedad de terceros, los mismos podrán iniciar el
presumir que la cobranza podría devenir en infructuosa, antes de procedimiento a que hace referencia el artículo 120 del presente
iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la Administración Código Tributario.
a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria, y de acuerdo a Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del Procedi-
las normas del presente Código Tributario, podrá trabar medidas miento de Cobranza Coactiva, únicamente podrán ser ejecuta-
cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha deuda, das luego de iniciado dicho procedimiento y vencido el plazo a
inclusive cuando esta no sea exigible coactivamente. Para estos que se refiere el primer párrafo del artículo 117; siempre que se
efectos, se entenderá que el deudor tributario tiene un compor- cumpla con las formalidades establecidas en el Título II del Libro
tamiento que amerita trabar una medida cautelar previa, cuando Tercero de este Código.
incurra en cualquiera de los siguientes supuestos:
Excepcionalmente, si los bienes embargados fueran perece-
a) Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, deros y el deudor tributario, expresamente requerido por la
falsificados o adulterados que reduzcan total o parcialmente Sunat, no los sustituye por otros de igual valor u otorgue carta
la base imponible. fianza bancaria o financiera en el plazo que la Administración
36
Tributaria señale, esta podrá rematarlos antes del inicio del 2. Tratándose de deudas exigibles coactivamente:
Procedimiento de Cobranza Coactiva. El monto obtenido en
dicho remate deberá ser depositado en una Institución Bancaria La Resolución de Ejecución Coactiva, deberá notifi carse
para garantizar el pago de la deuda dentro del Procedimiento dentro de los cuarenta y cinco (45) días hábiles de trabadas
de Cobranza Coactiva. las medidas cautelares. De mediar causa justificada este
término podrá prorrogarse por veinte (20) días hábiles más.
CÓDIGO TRIBUTARIO
Mediante Resolución de Superintendencia la Sunat establece-
rá las condiciones para el otorgamiento de la carta fianza así Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
como las demás normas para la aplicación de lo señalado en CONCORDANCIAS:
el párrafo anterior. Código Tributario: Arts. 56 y 58.
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 24 DEL DECRETO LEGISLATIVO Artículo 58

CONCORDANCIAS: MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS A LA EMISIÓN DE LAS RE-
Código Tributario: Arts. 114, 117, 176, 177 y 178. SOLUCIONES U ÓRDENES DE PAGO
Decreto Legislativo Nº 931.
Excepcionalmente, cuando el proceso de fiscalización o verifica-
Decreto Legislativo Nº 932.
ción amerite la adopción de medidas cautelares, la Administración
Artículo 57 Tributaria, bajo responsabilidad, trabará las necesarias para
garantizar la deuda tributaria, aun cuando no hubiese emitido
PLAZOS APLICABLES A LAS MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS la Resolución de Determinación, Resolución de Multa u Orden
En relación a las medidas cautelares señaladas en el artículo de Pago de la deuda tributaria.
anterior, deberá considerarse, además, lo siguiente:
Para tales efectos debe presentarse cualquiera de los supuestos
1. Tratándose de deudas que no sean exigibles coactivamente: establecidos en el primer párrafo del artículo 56.
La medida cautelar se mantendrá durante un (1) año, computado La medida cautelar podrá ser sustituida si el deudor tributario
desde la fecha en que fue trabada y si existiera resolución otorga carta fianza bancaria o financiera. Para este efecto, será
desestimando la reclamación del deudor tributario, dicha de aplicación lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 57.
medida se mantendrá por dos años adicionales. En los casos
en que la medida cautelar se trabe en base a una resolución Adoptada la medida, la Administración Tributaria notificará las
que desestima una reclamación, la medida cautelar tendrá el Resoluciones u Órdenes de Pago a que se refiere el párrafo
plazo de duración de un (1) año, pero se mantendrá por dos anterior, en un plazo de treinta (30) días hábiles, prorrogables
(2) años adicionales. Vencido los plazos antes citados, sin por quince (15) días hábiles cuando se hubiera realizado la
necesidad de una declaración expresa, la medida cautelar inmovilización o la incautación a que se refieren los numerales
caducará, estando obligada la Administración Tributaria a 6 y 7 del artículo 62.
ordenar su levantamiento, no pudiendo trabar nuevamente la En caso que no se notifique la Resolución de Determinación,
medida cautelar, salvo que se trate de una deuda tributaria Resolución de Multa u Orden de Pago de la deuda tributaria
distinta. dentro del plazo señalado en el párrafo anterior, caducará la
NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
medida cautelar.
Si se embargaran bienes perecederos que en el plazo de diez
Si el deudor tributario, obtuviera resolución favorable con an- (10) días calendario siguientes a la fecha en que se trabaron las
terioridad al vencimiento de los plazos señalados en el párrafo medidas cautelares puedan ser objeto de deterioro, descomposi-
anterior, la Administración Tributaria levantará la medida cautelar, ción, vencimiento, expiración o fenecimiento o bienes perecederos
devolviendo los bienes afectados, de ser el caso. que por factores externos estén en riesgo de perderse, vencer,
fenecer o expirar en el plazo señalado en el cuarto párrafo del
En el caso que la deuda tributaria se torne exigible coactiva- presente artículo, estos podrán rematarse. Para estos efectos
mente de acuerdo a lo señalado en el artículo 115 antes del será de aplicación lo señalado en el artículo 56.
vencimiento de los plazos máximos a que se refiere el primer
párrafo del presente numeral, se iniciará el Procedimiento ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 26 DEL DECRETO LEGISLATIVO
de Cobranza Coactiva convirtiéndose la medida cautelar a
CONCORDANCIAS:
definitiva. Código Tributario: Arts. 76, 77 y 78.
El deudor tributario podrá solicitar el levantamiento de la

medida si otorga carta fianza bancaria o financiera que cubra
el monto por el cual se trabó la medida, por un periodo de CAPÍTULO II
doce (12) meses, debiendo renovarse sucesivamente por dos FACULTADES DE DETERMINACIÓN
periodos de doce (12) meses dentro del plazo que señale la Y FISCALIZACIÓN
Administración.
Artículo 59
La carta fianza será ejecutada en el Procedimiento de Cobranza
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Coactiva que inicie la Administración Tributaria, o cuando el
deudor tributario no cumpla con renovarla dentro del plazo Por el acto de la determinación de la obligación tributaria:
señalado en el párrafo anterior. En este último caso, el producto a) El deudor tributario verifica la realización del hecho genera-
de la ejecución será depositado en una Institución Bancaria dor de la obligación tributaria, señala la base imponible y la
para garantizar el pago de la deuda dentro del Procedimiento cuantía del tributo.
de Cobranza Coactiva.
b) La Administración Tributaria verifica la realización del hecho
Excepcionalmente, la Administración Tributaria levan- generador de la obligación tributaria, identifi ca al deudor
tará la medida si el deudor tributario presenta alguna tributario, señala la base imponible y la cuantía del tributo.
otra garantía que, a criterio de la Administración, sea
suficiente para garantizar el monto por el cual se trabó la CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Arts. 2, 60, 61, 62, 75 y 76.
medida.
Ley Nº 27444: Art. 32.
Las condiciones para el otorgamiento de las garantías a que
se refiere el presente artículo así como el procedimiento para Artículo 60
su presentación serán establecidas por la Administración
Tributaria mediante Resolución de Superintendencia o norma INICIO DE LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
de rango similar. La determinación de la obligación tributaria se inicia:
37
1. Por acto o declaración del deudor tributario. último supuesto se aplicará el plazo de un (1) año establecido
2. Por la Administración Tributaria; por propia iniciativa o denuncia en el numeral 1 del artículo 62-A, el cual será computado desde
de terceros. la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la
información y/o documentación que le fuera solicitada en el primer
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Ad- requerimiento referido a la fiscalización definitiva.
ministración Tributaria la realización de un hecho generador
CÓDIGO TRIBUTARIO
de obligaciones tributarias.
CONCORDANCIAS:  JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
Código Tributario: Arts. 1, 2, 59, 61, 62, 75, 76 y 88.
• Resolución de Observancia Obligatoria N° 02162-Q-2018
Artículo 61
FISCALIZACIÓN O VERIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBU-
TARIA EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO La ampliación de un procedimiento de fiscalización parcial a
un procedimiento de fiscalización definitiva debe efectuarse
La determinación de la obligación tributaria efectuada por el antes de cumplirse los seis (6) meses del plazo de fiscali-
deudor tributario está sujeta a fiscalización o verificación por zación parcial.
la Administración Tributaria, la que podrá modificarla cuando
constate la omisión o inexactitud en la información proporciona- Cuando del análisis de la información proveniente de las decla-
da, emitiendo la Resolución de Determinación, Orden de Pago raciones del propio deudor o de terceros o de los libros, registros
o Resolución de Multa. o documentos que la Sunat almacene, archive y conserve en
sus sistemas, se compruebe que parte, uno o algunos de los
elementos de la obligación tributaria no ha sido correctamente
declarado por el deudor tributario, la Sunat podrá realizar un
procedimiento de fiscalización parcial electrónica de acuerdo a
• Resolución Nº 08469-10-2013
lo dispuesto en el artículo 62-B.
Fecha: 22/05/2013
En tanto no se notifique la resolución de determinación y/o de
Con la emisión de las Resoluciones de Determinación multa, o resolución que resuelve una solicitud no contenciosa
Nºs 102-003-0002368 y 102-003-0002371, emitidas en la de devolución, contra las actuaciones en el procedimiento de
fiscalización materia de la Carta Nº 050101085990-SUNAT, fiscalización o verificación, procede interponer la queja prevista
se agotó la potestad de la Administración para determi-
en el artículo 155.
nar la deuda tributaria del recurrente correspondiente al
Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta de PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 5 DEL DECRETO LEGISLATIVO
enero a diciembre de 2004, por lo que no correspondía Nº 1311, PUBLICADO EL 30/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 31/12/2016.
la emisión de algún acto que contuviera una nueva deter- PÁRRAFO INCORPORADO POR LA LEY N° 30296, PUBLICADA EL 31/12/2014
minación de los citados tributos y periodos, salvo que se Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2015.
hubiere sustentando en alguno de los supuestos a los que ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
se refiere el artículo 108 del Código Tributario, lo que no Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012, QUE ENTRÓ EN VIGENCIA A LOS SESENTA
ocurre en el caso de autos. (60) DÍAS HÁBILES SIGUIENTES A LA FECHA DE SU PUBLICACIÓN.
CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Arts. 1, 60, 62, 75 y 76.
La fiscalización que realice la Superintendencia Nacional de
Aduanas y Administración Tributaria - Sunat podrá ser definitiva o
parcial. La fiscalización será parcial cuando se revise parte, uno
o algunos de los elementos de la obligación tributaria.  PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
En el procedimiento de fiscalización parcial se deberá:

• Informe Nº 147-2016-SUNAT/5D0000
a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento, el
carácter parcial de la fiscalización y los aspectos que serán Fecha: 07/09/2016
materia de revisión. 1. Si como resultado de un procedimiento de fiscalización rea-
lizado al operador de un consorcio que no lleva contabilidad
independiente, se formularan reparos a los costos, gastos o
 JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL crédito fiscal vinculados a las operaciones de dicho consorcio,
estos no podrán ser imputados en tal procedimiento a los
• Resolución de Observancia Obligatoria N° 10072-10-2017 demás partícipes, al no tener en el mismo la condición de
sujetos fiscalizados; correspondiendo, por tanto, la iniciación
Fecha de publicación en El Peruano: 29/11/2017 de procedimientos de fiscalización independientes a cada
uno de estos, a efectos de establecer la incidencia de dichos
Se cumple con el dato mínimo que consiste en indicar “el carácter reparos en la determinación de su obligación tributaria.
definitivo o parcial del procedimiento de fiscalización”, previsto
por el inciso f) del artículo 2 del Reglamento del Procedimiento 2. Corresponde que en virtud del principio del debido proce-
de Fiscalización de la Sunat, cuando los documentos emitidos dimiento, las pruebas que presente uno de los partícipes
durante dicho procedimiento no lo consignan expresamente, en el procedimiento de fiscalización que se le hubiere
sino que se remiten a un documento y/o documentos notificados iniciado, sean valoradas en dicho procedimiento, aun
para dar inicio a la fiscalización, en los que se consignó dicha cuando estas hubiesen sido requeridas y no presenta-
información. das por el operador en la fiscalización que se le hubiere
efectuado.
Para tal efecto, los anotados documentos pueden remitirse
a la carta mediante la que se presenta al agente fiscalizador
y se comunica el carácter de la fi scalización o al primer Artículo 62
requerimiento. FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se
b) Aplicar lo dispuesto en el artículo 62-A considerando un plazo ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo establecido en el
de seis (6) meses, con excepción de las prórrogas a que se último párrafo de la Norma IV del Título Preliminar.
refiere el numeral 2 del citado artículo.
El ejercicio de la función fiscalizadora incluye la inspec-
Iniciado el procedimiento de fiscalización parcial, la Sunat podrá ción, investigación y el control del cumplimiento de obli-
ampliarlo a otros aspectos que no fueron materia de la comunica- gaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que
ción inicial a que se refiere el inciso a) del párrafo anterior, previa gocen de inafectación, exoneración o beneficios tributa-
comunicación al contribuyente, no alterándose el plazo de seis (6) rios. Para tal efecto, dispone de las siguientes facultades
meses, salvo que se realice una fiscalización definitiva. En este discrecionales:
38
La Administración Tributaria, al facilitar el acceso a la infor- existencia o inexistencia de una relación laboral entre los
mación a que se refiere este numeral no podrá identificar la artistas y las empresas a las cuales le prestan servicios.
razón o denominación social ni el RUC, de ser el caso, que 2. En el supuesto que la Sunat determine que los servicios
corresponde al tercero comparable. prestados por los artistas a las empresas que los contratan
no califican como una prestación de servicios gravada con
La designación de los representantes o la comunicación de la el IGV, en tanto generan rentas de quinta y no de tercera
CÓDIGO TRIBUTARIO
persona natural que tendrá acceso directo a la información a categoría, corresponde que aquella repare el crédito fiscal
que se refiere este numeral, deberá hacerse obligatoriamente del IGV declarado por concepto de las facturas emitidas
por escrito ante la Administración Tributaria. por tales artistas.
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural 3. Si la Sunat determina en un procedimiento de fiscalización
tendrán un plazo de cuarenta y cinco (45) días hábiles, contados que los artistas se encontraban afectos al Impuesto a la
Renta de quinta categoría, no habiendo cumplido con
desde la fecha de presentación del escrito al que se refiere el
el pago de dicho tributo; pero que, han cancelado de
párrafo anterior, para efectuar la revisión de la información. manera errónea el IGV e Impuesto a la Renta de tercera
Los representantes o el deudor tributario que sea persona categoría, aquella se encuentra facultada a compensar de
natural no podrán sustraer o fotocopiar información alguna, oficio dichos créditos con la deuda tributaria determinada
en tal procedimiento, y de existir un saldo a su favor, este
debiéndose limitar a la toma de notas y apuntes.
puede ser materia de devolución.
19. Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
realizadas por los deudores tributarios en lugares públicos a • Informe N° 0154-2015-SUNAT/5D0000
través de grabaciones de video. Fecha: 29/10/2015
La información obtenida por la Administración Tributaria en el Las “cartas inductivas” no se encuentran enmarcadas en el
Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la Sunat.
ejercicio de esta facultad no podrá ser divulgada a terceros,
bajo responsabilidad. Su emisión se encuentra sustentada en el control del cum-
plimiento de las obligaciones tributarias que realiza la Admi-
20. La Sunat podrá utilizar para el cumplimiento de sus funciones nistración Tributaria en ejercicio de su función fiscalizadora
la información contenida en los libros, registros y documen- al amparo de lo dispuesto por el artículo 62 del TUO del
tos de los deudores tributarios que almacene, archive y Código Tributario.
conserve.
Artículo 62-A
NUMERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 12 DE LA LEY Nº 29566, PUBLI-
CADA EL 28/07/2010.
PLAZO DE LA FISCALIZACIÓN DEFINITIVA
Para conceder los plazos establecidos en este artículo, la Ad- EPÍGRAFE MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
ministración Tributaria tendrá en cuenta la oportunidad en que (60) DÍAS HÁBILES SIGUIENTES A LA FECHA DE SU PUBLICACIÓN.
solicita la información o exhibición, y las características de las
mismas. 1. Plazo e inicio del cómputo: El procedimiento de fiscaliza-
ción que lleve a cabo la Administración Tributaria debe
Ninguna persona o entidad, pública o privada, puede negarse efectuarse en un plazo de un (1) año, computado a partir
a suministrar a la Administración Tributaria la información que de la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad
esta solicite para determinar la situación económica o financiera de la información y/o documentación que fuera solicitada
de los deudores tributarios. por la Administración Tributaria, en el primer requerimiento
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 27 DEL DECRETO LEGISLATIVO notificado en ejercicio de su facultad de fiscalización. De
presentarse la información y/o documentación solicitada
parcialmente no se tendrá por entregada hasta que se
Tratándose de la Sunat, la facultad a que se refiere el presente
complete la misma.
artículo es de aplicación, adicionalmente, para realizar las ac-
tuaciones y procedimientos para prestar y solicitar asistencia 2. Prórroga: Excepcionalmente dicho plazo podrá prorrogarse
administrativa mutua en materia tributaria, no pudiendo ninguna por uno adicional cuando:
persona o entidad, pública o privada, negarse a suministrar la a) Exista complejidad de la fiscalización, debido al elevado
información que para dicho efecto solicite la Sunat. volumen de operaciones del deudor tributario, dispersión
geográfica de sus actividades, complejidad del proceso
PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO
productivo, entre otras circunstancias.
CONCORDANCIAS: b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos
Código Tributario: Arts. 1, 2, 7, 50, 60, 61, 63, 64, 65, 66, 67, 75, 76 y 92. que determinen indicios de evasión fiscal.
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo em-
presarial o forme parte de un contrato de colaboración
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
empresarial y otras formas asociativas.
• Informe N° 031-2017-SUNAT/5D0000 3. Excepciones al plazo: El plazo señalado en el presente artículo
Fecha: 16/03/2017 no es aplicable en el caso de procedimientos de fiscalización
efectuados por aplicación de las normas de precios de trans-
1. En el marco de un procedimiento de fi scalización, la ferencias o en los procedimientos de fiscalización definitiva
Sunat se encuentra facultada para exigir a las empresas en los que corresponda remitir el informe a que se refiere el
constructoras que, dentro del plazo establecido por ley,
acrediten con la documentación pertinente que los importes
artículo 62-C al Comité Revisor.
devengados a favor de sus trabajadores por concepto de NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
asignación por escolaridad tienen tal naturaleza. N° 1422, PUBLICADO EL 13/09/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 14/09/2018. CABE
INDICAR QUE, DE ACUERDO CON LO DISPUESTO EN LA PRIMERA DISPOSICIÓN
COMPLEMENTARIA FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1422, LA VIGENCIA
2. Si en el procedimiento de fiscalización, las empresas cons- DE ESTE ÚLTIMO NO ESTÁ CONDICIONADA A LO REGULADO EN EL ARTÍCULO
tructoras no acreditan que los importes devengados tienen 8 DE LA LEY Nº 30230.
la naturaleza de una asignación por escolaridad, concluido
el procedimiento de fiscalización la Sunat podrá emitir la
resolución de determinación considerando dicho importe
como parte de la base imponible del aporte al EsSalud.
• Resolución de Observancia Obligatoria Nº 03500-Q-2017
• Informe N° 104-2016-SUNAT/5D0000 Fecha de publicación en El Peruano: 04/11/2017
Fecha: 10/06/2016 Vencido el plazo de un año de la fiscalización definitiva, la
1. La Sunat, en el ejercicio de su función fiscalizadora prevista excepción al plazo de fiscalización establecida por el numeral
en el artículo 62 del Código Tributario, es competente 3) del artículo 62-A del Código Tributario solo es aplicable a
para determinar, en un procedimiento de fiscalización, la los requerimientos mediante los que se solicite información y/o
41
documentación relacionada con la aplicación de las normas de resolución no implica que deba suspenderse aquellos
de precios de transferencia. En tal sentido, la Administración procedimientos, proceda la inhibición de la Administración
no podrá requerir al administrado información y/o documen- Tributaria y deba devolverse los actuados hasta que culmine
tación adicional a la solicitada durante el plazo del referido el mencionado proceso penal.
procedimiento por aspectos que no involucren la aplicación
Sin embargo, en tales casos procederá la suspensión de la
de las normas de precios de transferencia.
fiscalización si lo que en el proceso penal se resuelva resulta
CÓDIGO TRIBUTARIO
indispensable para la determinación de la obligación tributaria

 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
o la prosecución del procedimiento de fiscalización; así como
del procedimiento de reclamación, si la cuestión contenciosa
que requiera del pronunciamiento previo del Poder Judicial
• Informe N° 038-2020-SUNAT/7T0000 en dicho proceso penal es de tal naturaleza que no decidirse
Fecha: 17/06/2020 en este proceso impida al órgano resolutor emitir un pronun-
ciamiento en la vía administrativa.
La declaratoria de Estado de Emergencia Nacional y el aisla-
miento social obligatorio (cuarentena) dispuesto por el Gobierno
Nacional a través del Decreto Supremo N° 044-2020-PCM g) Durante el plazo en que otras entidades de la Adminis-
y normas ampliatorias y modificatorias, constituyen causal tración Pública o privada no proporcionen la información
de suspensión del plazo de fiscalización definitiva a que se vinculada al procedimiento de fiscalización que solicite la
refiere el inciso c) del numeral 6 del artículo 62-A del TUO del Administración Tributaria.
Código Tributario, durante el tiempo que impidan a la SUNAT
efectuar las actividades necesarias para la realización de ARTÍCULO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 15 DEL DECRETO LEGISLATIVO
dicho procedimiento. Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007.
• Informe N° 060-2014-SUNAT/5D0000 Artículo 62-B

Fecha: 16/09/2014 FISCALIZACIÓN PARCIAL ELECTRÓNICA
Las fiscalizaciones parciales en las que se apliquen normas de El procedimiento de fiscalización parcial electrónica, a que se
precios de transferencia no estarán sujetas al plazo de dura- refiere el último párrafo del artículo 61 se realizará conforme a
ción al que hace referencia el artículo 61 del TUO del Código lo siguiente:
Tributario, toda vez que se ha dispuesto para tal situación que
resultará aplicable la excepción al plazo de duración prevista a. La Sunat notificará al deudor tributario, de acuerdo a la forma
por el numeral 3 del artículo 62-A del mencionado TUO. prevista en el inciso b) del artículo 104, el inicio del proce-
dimiento de fiscalización acompañado de una liquidación
4. Efectos del plazo: Un vez transcurrido el plazo para el proce- preliminar del tributo a regularizar y los intereses respectivos
dimiento de fiscalización a que se refiere el presente artículo con el detalle del (los) reparo(s) que origina(n) la omisión y la
no se podrá notificar al deudor tributario otro acto de la Ad- información analizada que sustenta la propuesta de determi-
ministración Tributaria en el que se le requiera información nación.
y/o documentación adicional a la solicitada durante el plazo
del referido procedimiento por el tributo y periodo materia del b. El deudor tributario en un plazo de diez (10) días hábiles
procedimiento, sin perjuicio de los demás actos o información siguientes, contados a partir del día hábil siguiente a la fecha
que la Administración Tributaria pueda realizar o recibir de de notificación del inicio de la fiscalización parcial electróni-
terceros o de la información que esta pueda elaborar. ca, subsanará el (los) reparo(s) notificado(s) contenidos en
la liquidación preliminar realizada por la Sunat o sustentará
5. Vencimiento del plazo: El vencimiento del plazo establecido en sus observaciones a esta última y, de ser el caso, adjuntará
el presente artículo tiene como efecto que la Administración la documentación en la forma y condiciones que la Sunat
Tributaria no podrá requerir al contribuyente mayor información establezca mediante la resolución de superintendencia a que
de la solicitada en el plazo a que se refiere el presente artículo; se refiere el artículo 112-A.
sin perjuicio de que luego de transcurrido este pueda notificar
los actos a que se refiere el primer párrafo del artículo 75, dentro c. La Sunat, dentro de los veinte (20) días hábiles siguientes a la
del plazo de prescripción para la determinación de la deuda. fecha en que vence el plazo establecido en el párrafo anterior,
notificará, de acuerdo a la forma prevista en el inciso b) del
6. Suspensión del plazo: El plazo se suspende: artículo 104, la resolución de determinación con la cual se
culmina el procedimiento de fiscalización, y de ser el caso, la
a) Durante la tramitación de las pericias.
resolución de multa. La citada resolución de determinación
b) Durante el lapso que transcurra desde que la Administra- contendrá una evaluación sobre los sustentos presentados
ción Tributaria solicite información a autoridades de otros por el deudor tributario, según corresponda.
países hasta que dicha información se remita.
En caso de que el deudor tributario no realice la subsanación
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la correspondiente o no sustente sus observaciones en el plazo
Administración Tributaria interrumpa sus actividades. establecido, la Sunat notificará, de acuerdo a la forma prevista
d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con en el inciso b) del artículo 104, la resolución de determinación
la entrega de la información solicitada por la Administración con la cual culmina el procedimiento de fiscalización, y de ser
Tributaria. el caso, la resolución de multa.
e) Durante el plazo de las prórrogas solicitadas por el deudor d. El procedimiento de fiscalización parcial que se realice electró-
tributario. nicamente de acuerdo al presente artículo deberá efectuarse
f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando en el plazo de treinta (30) días hábiles, contados a partir del
lo que en él se resuelva resulta indispensable para la día en que surte efectos la notificación del inicio del procedi-
determinación de la obligación tributaria o la prosecución miento de fiscalización.
del procedimiento de fiscalización, o cuando ordena la Al procedimiento de fiscalización parcial electrónica no se le
suspensión de la fiscalización. aplicará las disposiciones del artículo 62-A.
ARTÍCULO INCORPORADO POR LA LEY N° 30296, PUBLICADA EL 31/12/2014 Y
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2015.
Artículo 62-C
• Informe N° 036-2013-SUNAT/4B0000
Fecha: 06/03/2013 APLICACIÓN DE LOS PÁRRAFOS SEGUNDO AL QUINTO DE
LA NORMA XVI
Tratándose de contribuyentes que estén involucrados en un
procedimiento de fiscalización o reclamación, el solo hecho La aplicación de los párrafos segundo al quinto de la Norma
de que sean parte de un proceso penal en trámite pendiente XVI del Título Preliminar se efectúa en un procedimiento de
42
últimos periodos tributarios anuales o en los doce (12) últimos La Sunat podrá desarrollar medidas administrativas para orientar
meses, según se trate de tributos de periodicidad anual o que se al contribuyente sobre conductas elusivas perseguibles.
determinen en forma mensual, así como de los pagos a cuenta. ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 1121, PUBLICADO EL 18/07/2012.
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden
CONCORDANCIAS:
de Pago, será actualizado de acuerdo a la variación del Índice Código Tributario: Arts. 92 y 93.
CÓDIGO TRIBUTARIO
de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento Artículo 85
del plazo para la presentación de la declaración del tributo que
RESERVA TRIBUTARIA
se toma como referencia, lo que ocurra primero, y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaración del tributo Tendrá carácter de información reservada, y únicamente podrá ser
al que corresponde la Orden de Pago. utilizada por la Administración Tributaria, para sus fines propios, la
cuantía y la fuente de las rentas, los gastos, la base imponible o,
Sobre el monto actualizado se aplicarán los intereses corres- cualesquiera otros datos relativos a ellos, cuando estén contenidos
pondientes. en las declaraciones e informaciones que obtenga por cualquier
En caso de tributos de monto fijo, la Administración tomará aquel medio de los contribuyentes, responsables o terceros, así como
como base para determinar el monto de la Orden de Pago. la tramitación de las denuncias a que se refiere el artículo 192.
Lo dispuesto en los párrafos precedentes, será de aplicación aun Constituyen excepciones a la reserva tributaria:
cuando la alícuota del tributo por el cual se emite la Orden de Pago,
a) Las solicitudes de información, exhibiciones de documentos
haya variado respecto del periodo que se tome como referencia.
y declaraciones tributarias que ordene el Poder Judicial, el
La Orden de Pago que se emita no podrá ser enervada por la Fiscal de la Nación en los casos de presunción de delito, o las
determinación de la obligación tributaria que posteriormente Comisiones investigadoras del Congreso, con acuerdo de la
efectúe el deudor tributario. comisión respectiva y siempre que se refiera al caso investigado.
CONCORDANCIAS:
Se tendrá por cumplida la exhibición si la Administración Tribu-
taria remite copias completas de los documentos ordenados
debidamente autenticadas por Fedatario.
Artículo 80
b) Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de
FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIÓN DE
los cuales hubiera recaído resolución que ha quedado con-
RESOLUCIONES Y ÓRDENES DE PAGO
sentida, siempre que sea con fines de investigación o estudio
La Administración Tributaria tiene la facultad de suspender la académico y sea autorizado por la Administración Tributaria.
emisión de la resolución u orden de pago, cuyo monto no exceda
el porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la adminis- c) La publicación que realice la Administración Tributaria de
tración tributaria; y, acumular en un solo documento de cobranza los datos estadísticos, siempre que por su carácter global no
las deudas tributarias, incluyendo, excepto en el caso de la Sunat, permita la individualización de declaraciones, informaciones,
las costas y gastos, sin perjuicio de declarar la deuda como de cuentas o personas.
recuperación onerosa, al amparo del inciso b) del artículo 27. d) La información de los terceros independientes utilizados
ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 15 DE LA LEY N° 30264, PUBLICADA como comparables por la Administración Tributaria en actos
EL 16/11/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 17/11/2014. administrativos que sean el resultado de la aplicación de las
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 33 DEL DECRETO LEGISLATIVO normas de precios de transferencia.
CONCORDANCIAS: Esta información solamente podrá ser revelada en el supuesto
Código Tributario: Arts. 27 y 78. previsto en el numeral 18 del artículo 62 y ante las autoridades
administrativas y el Poder Judicial, cuando los actos de la
Artículo 81 Administración Tributaria sean objeto de impugnación.
ARTÍCULO DEROGADO POR EL ARTÍCULO ÚNICO DE LA LEY Nº 27788, PUBLI-
CADA EL 25/07/2002.
e) Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efectúe la Su-
nat, respecto a la información contenida en las declaraciones
referidas a los regímenes y operaciones aduaneras consigna-
CAPÍTULO III das en los formularios correspondientes aprobados por dicha
FACULTAD SANCIONADORA entidad y en los documentos anexos a tales declaraciones.
Artículo 82 Por decreto supremo se regulará los alcances de este inciso
y se precisará la información susceptible de ser publicada.
FACULTAD SANCIONADORA
f) La información que solicite el Gobierno Central respecto de
La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de
sus propias acreencias, pendientes o canceladas, por tributos
sancionar las infracciones tributarias.
cuya recaudación se encuentre a cargo de la Sunat, siempre
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 34 DEL DECRETO LEGISLATIVO que su necesidad se justifique por norma con rango de Ley o
CONCORDANCIAS:
por Decreto Supremo.
Código Tributario: Arts. 174, 175, 176, 177 y 178. Se encuentra comprendida en el presente inciso entre otras:
1. La información que sobre las referidas acreencias requiera
TÍTULO III
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN el Gobierno Central, con la finalidad de distribuir el canon
TRIBUTARIA correspondiente.
Artículo 83 Dicha información será entregada al Ministerio de Economía
y Finanzas, en representación del Gobierno Central, previa
ELABORACIÓN DE PROYECTOS autorización del Superintendente Nacional de Administra-
Los órganos de la Administración Tributaria tendrán a su cargo ción Tributaria.
la función de preparar los proyectos de reglamentos de las leyes
2. La información requerida por las dependencias competentes
tributarias de su competencia.
del Gobierno Central para la defensa de los intereses del
CONCORDANCIAS: Estado peruano en procesos judiciales o arbitrales en los
Código Tributario: Arts. 94 y 95. cuales este último sea parte. La solicitud de información
será presentada por el titular de la dependencia competente
Artículo 84
del Gobierno Central a través del Ministerio de Economía
ORIENTACIÓN AL CONTRIBUYENTE y Finanzas para la expedición del Decreto Supremo ha-
La Administración Tributaria proporcionará orientación, información bilitante. Asimismo la entrega de dicha información se
verbal, educación y asistencia al contribuyente. realizará a través del referido Ministerio.
55
g) La información reservada que intercambien los órganos de que corresponda, se sujetarán a las normas tributarias de
la Administración Tributaria, y que requieran para el cumpli- la materia.
miento de sus fines propios, previa solicitud del jefe del órgano PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 36 DEL DECRETO LEGISLATIVO
solicitante y bajo su responsabilidad. Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
h) La información reservada que se intercambie con las Admi- Asimismo, están impedidos de ejercer por su cuenta o por inter-
CÓDIGO TRIBUTARIO
nistraciones Tributarias de otros países en cumplimiento de medio de terceros, así sea gratuitamente, funciones o labores
lo acordado en convenios internacionales. permanentes o eventuales de asesoría vinculadas a la aplicación
i) La información que requiera el Ministerio de Economía y Fi- de normas tributarias.
nanzas, para evaluar, diseñar, implementar, dirigir y controlar
CONCORDANCIAS:
los asuntos relativos a la política tributaria y arancelaria. En Código Tributario: Arts. 85 y 186.
ningún caso la información requerida permitirá la identificación Ley Nº 27444: Arts. 75, 239, 240 y 241.
de los contribuyentes.
Artículo 86-A
INCISO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 21 DEL DECRETO LEGISLATIVO
OBLIGACIONES DE LA SUNAT PARA EFECTO DE LAS ACTUACIONES
j) La información que requieran las entidades públicas a cargo O PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS QUE SE REALICEN A TRAVÉS
del otorgamiento de prestaciones asistenciales, económicas o DE SISTEMAS ELECTRÓNICOS, TELEMÁTICOS E INFORMÁTICOS
previsionales, cuando dicho otorgamiento se encuentre supe- Para efecto de las actuaciones o procedimientos tributarios
ditado al cumplimiento de la declaración y/o pago de tributos que se realicen a través de sistemas electrónicos, telemáticos
cuya administración ha sido encargada a la Superintendencia e informáticos, la Sunat deberá:
Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. En estos
1. Asignar la CLAVE SOL que permita acceder al buzón electrónico
casos la solicitud de información será presentada por el titular
a todos los sujetos que deban inscribirse en sus registros, que le
de la entidad y bajo su responsabilidad.
permita realizar, de corresponder, la notificación de sus actos por
LITERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO el medio electrónico a que se refiere el inciso b) del artículo 104.
La obligación de mantener la reserva tributaria se extiende a 2. Almacenar, archivar y conservar los documentos que formen
quienes accedan a la información calificada como reservada parte del expediente electrónico, de acuerdo a la resolución
en virtud a lo establecido en el presente artículo, inclusive a las de superintendencia que se apruebe para dicho efecto,
entidades del sistema bancario y financiero que celebren conve- garantizando el acceso a los mismos de los interesados.
nios con la Administración Tributaria de acuerdo al artículo 55, ARTÍCULO INCORPORADO POR LA LEY N° 30296, PUBLICADA EL 31/12/2014 Y
quienes no podrán utilizarla para sus fines propios. VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2015.
Adicionalmente, a juicio del jefe del órgano administrador de MEDIANTE 106-2020/SUNAT, PUBLICADA EL 28/06/2020, SE INCORPORA DENTRO
DE LOS ALCANCES DEL SISTEMA INTEGRADO DEL EXPEDIENTE VIRTUAL (SIEV),
tributos, la Administración Tributaria, mediante Resolución de REGULADO EN LA R.S. N° 084-2016/SUNATA LA PRESENTACIÓN DE SOLICITU-
DES, INFORMES, COMUNICACIONES SUSTENTACIÓN DE INCONSISTENCIAS U
Superintendencia o norma de rango similar, podrá incluir dentro OMISIONES REFERIDAS A LAS ACCIONES INDUCTIVAS. LA CITADA NORMA ESTÁ
de la reserva tributaria determinados datos que el sujeto obligado VIGENTE DESDE EL 1/08/2020.
a inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes (RUC) pro-

porcione a la Administración Tributaria a efecto que se le otorgue
dicho número, y en general, cualquier otra información que obtenga TÍTULO IV
de dicho sujeto o de terceros. En virtud a dicha facultad no podrá OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
incluirse dentro de la reserva tributaria:
Artículo 87
1. La publicación que realice la Administración Tributaria de los
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
contribuyentes y/o responsables, sus representantes legales, así
como los tributos determinados por los citados contribuyentes Los administrados están obligados a facilitar las labores de fisca-
y/o responsables, los montos pagados, las deudas tributarias lización y determinación que realice la Administración Tributaria,
materia de fraccionamiento y/o aplazamiento, y su deuda incluidas aquellas labores que la Sunat realice para prestar y
exigible, entendiéndose por esta última, aquella a la que se solicitar asistencia administrativa mutua en materia tributaria,
refiere el artículo 115. La publicación podrá incluir el nombre y en especial deben:
comercial del contribuyente y/o responsable, si lo tuviera. ENCABEZADO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
2. La publicación de los datos estadísticos que realice la Ad-
ministración Tributaria tanto en lo referido a tributos internos 1. Inscribirse en los registros de la Administración Tributaria así
como a operaciones de comercio exterior, siempre que por como obtener, con ocasión de dicha inscripción, la CLAVE
su carácter general no permitan la individualización de de- SOL que permita el acceso al buzón electrónico a que se
claraciones, informaciones, cuentas o personas. refiere el artículo 86-A y a consultar periódicamente el mismo.
Sin embargo, la Administración Tributaria no se encuentra obligada
El administrado debe aportar todos los datos necesarios para
a proporcionar a los contribuyentes, responsables o terceros la
la inscripción en los registros de la Administración Tributaria así
información que pueda ser materia de publicación al amparo de
como actualizar los mismos en la forma y dentro de los plazos
los numerales 1 y 2 del presente artículo.
establecidos por las normas pertinentes. Asimismo, deberán
No incurren en responsabilidad los funcionarios y empleados cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos en el artículo 11.
de la Administración Tributaria que divulguen información no
reservada en virtud a lo establecido en el presente artículo, ni NUMERAL MODIFICADO POR LA LEY N° 30296, PUBLICADA EL 31/12/2014 Y
VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2015.
aquellos que se abstengan de proporcionar información por estar
comprendida en la reserva tributaria. 2. Acreditar la inscripción cuando la Administración Tributaria lo
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 35 DEL DECRETO LEGISLATIVO requiera y consignar el número de identificación o inscripción
en los documentos respectivos, siempre que las normas
CONCORDANCIAS:
tributarias lo exijan.
Constitución Política: Arts. 2 y 97.
Código Tributario: Art. 92.
3. Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente estable-
Decreto Supremo Nº 058-2004-EF.
cidos y en los casos previstos por las normas legales, los com-
Artículo 86 probantes de pago o los documentos complementarios a estos.
PROHIBICIONES DE LOS FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE Asimismo, deberán, según lo establezcan las normas legales,
LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA portarlos o facilitar a la Sunat, a través de cualquier medio, y
Los funcionarios y servidores que laboren en la Administración en la forma y condiciones que esta señale, la información que
Tributaria al aplicar los tributos, sanciones y procedimientos permita identificar los documentos que sustentan el traslado.
56
artículo 108, lo cual no implicará el desconocimiento de los reparos TÍTULO V

efectuados en la mencionada fiscalización parcial. DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
No surtirá efectos aquella declaración rectificatoria presentada con Artículo 92
posterioridad al plazo otorgado por la Administración Tributaria
según lo dispuesto en el artículo 75 o una vez culminado el proceso DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
CÓDIGO TRIBUTARIO
de verificación o fiscalización parcial o definitiva, por los aspectos Los administrados tienen derecho, entre otros a:
de los tributos y periodos o por los tributos y periodos, respectiva-
ENCABEZADO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
mente que hayan sido motivo de verificación o fiscalización, salvo Nº 1315, PUBLICADO EL 31/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2017.
que la declaración rectificatoria determine una mayor obligación.
a) Ser tratados con respeto y consideración por el personal al
ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO servicio de la Administración Tributaria;
(60) DÍAS HÁBILES SIGUIENTES A LA FECHA DE SU PUBLICACIÓN. b) Exigir la devolución de lo pagado indebidamente o en exceso,
CONCORDANCIAS: de acuerdo con las normas vigentes.
Resolución de Superintendencia Nº 002-2000/SUNAT. El derecho a la devolución de pagos indebidos o en exceso,
Resolución de Superintendencia Nº 044-2000/SUNAT. en el caso de personas naturales, incluye a los herederos y
Resolución de Superintendencia Nº 018-2000/SUNAT. causahabientes del deudor tributario quienes podrán solicitarlo
Resolución de Superintendencia Nº 129-2002/SUNAT.
en los términos establecidos por el Artículo 39.
 JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL Asimismo, las personas naturales que perciban rentas de
cuarta y/o quinta categorías, sin perjuicio de la obligación
• Resolución de Observancia Obligatoria Nº 07308-2-2019 o no de presentar la declaración jurada anual del impuesto
Fecha: 24/08/2019 a la renta, tienen derecho a la devolución de oficio de los
Si en el curso de un procedimiento de fiscalización, la Admi- pagos en exceso que se originen como consecuencia de las
nistración Tributaria ha efectuado observaciones que han sido deducciones anuales establecidas en el artículo 46 de la Ley
recogidas por el deudor tributario mediante la presentación del Impuesto a la Renta u otros motivos.
de una declaración jurada rectificatoria que ha surtido efectos
conforme con el artículo 88 del Código Tributario y posterior- LITERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DE LA LEY Nº 30734, PUBLICADA EL
28/02/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/03/2018.
mente, la Administración notifica, como producto de dicha
fiscalización, una resolución de determinación considerando c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a
lo determinado en dicha declaración jurada rectificatoria, tales las disposiciones sobre la materia;
observaciones no constituyen reparos efectuados por la Ad-
ministración y por tanto, no son susceptibles de controversia. d) Interponer reclamo, apelación, demanda contencioso-admi-
nistrativa y cualquier otro medio impugnatorio establecido en
el presente Código;
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
e) Conocer el estado de tramitación de los procedimientos en
• Informe N° 040-2020-SUNAT/7T0000 que sea parte así como la identidad de las autoridades de la
Fecha: 25/06/2020 Administración Tributaria encargadas de estos y bajo cuya
responsabilidad se tramiten aquellos.
El plazo de 45 días hábiles establecido por el numeral 88.2
del artículo 88 del Código Tributario para que la Administra- Asimismo, el acceso a los expedientes se rige por lo estable-
ción Tributaria emita pronunciamiento sobre la veracidad y cido en el artículo 131.
exactitud de los datos contenidos en una declaración jurada
LITERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 39 DEL DECRETO LEGISLATIVO
rectificatoria que determina menor obligación tributaria, se Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
suspendió por efecto del Decreto de Urgencia N° 029-2020
y normas ampliatorias. f) Solicitar la ampliación de lo resuelto por el Tribunal Fiscal;
g) Solicitar la no aplicación de intereses, de la actualización en
Artículo 89 función al Índice de Precios al Consumidor, de corresponder,
CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS y de sanciones en los casos de duda razonable o dualidad
PERSONAS JURÍDICAS de criterio de acuerdo a lo previsto en el Artículo 170.
En el caso de las personas jurídicas, las obligaciones tributarias INCISO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
deberán ser cumplidas por sus representantes legales. Nº 1263, PUBLICADO EL 10/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 11/12/2016.
h) Interponer queja por omisión o demora en resolver los pro-

ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 23 DE LA LEY Nº 27038, PUBLICADA
EL 31/12/1998. cedimientos tributarios o por cualquier otro incumplimiento a
CONCORDANCIAS: las normas establecidas en el presente Código;
i) Formular consulta de acuerdo a lo establecido en los artículos
Artículo 90 93 y 95-A, y obtener la debida orientación respecto de sus
CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS
obligaciones tributarias.
ENTIDADES QUE CARECEN DE PERSONERÍA JURÍDICA PÁRRAFO MODIFICADO POR LA LEY N° 30296, PUBLICADA EL 31/12/2014 Y VIGENTE
A LOS 120 DÍAS HÁBILES COMPUTADOS A PARTIR DE SU ENTRADA EN VIGENCIA.
En el caso de las entidades que carezcan de personería jurídica,
las obligaciones tributarias se cumplirán por quien administre los j) La confidencialidad de la información proporcionada a la Admi-
bienes o en su defecto, por cualquiera de los integrantes de la nistración Tributaria en los términos señalados en el artículo 85;
entidad, sean personas naturales o jurídicas. k) Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por él
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 23 DE LA LEY Nº 27038, PUBLICADA presentadas a la Administración Tributaria;
EL 31/12/1998.
CONCORDANCIAS:
l) No proporcionar los documentos ya presentados y que se
Código Tributario: Arts. 9, 16 y 22. encuentran en poder de la Administración Tributaria;
Artículo 91 m) Contar con el asesoramiento particular que consideren nece-
sario, cuando se le requiera su comparecencia, así como a
CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS que se le haga entrega de la copia del acta respectiva, luego
SOCIEDADES CONYUGALES Y SUCESIONES INDIVISAS
de finalizado el acto y a su sola solicitud verbal o escrita.
En las sociedades conyugales o sucesiones indivisas, las obligaciones
LITERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 39 DEL DECRETO LEGISLATIVO
tributarias se cumplirán por los representantes legales, administra- Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
dores, albaceas o, en su defecto, por cualquiera de los interesados.
n) Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tribu-
EL 31/12/1998.
tarias de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 36;
CONCORDANCIAS: o) Solicitar a la Administración Tributaria la prescripción de
Código Tributario: Arts. 9 y 16. las acciones de la Administración Tributaria previstas en
59
el artículo 43, incluso cuando no hay deuda pendiente de Artículo 95-A

cobranza.
CONSULTAS PARTICULARES
INCISO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 1263, PUBLICADO EL 10/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 11/12/2016. El deudor tributario con interés legítimo y directo podrá consultar
a la Sunat sobre el régimen jurídico tributario aplicable a hechos
p) Tener un servicio eficiente de la Administración y facilidades o situaciones concretas, referidas al mismo deudor tributario,
CÓDIGO TRIBUTARIO
necesarias para el cumplimiento de sus obligaciones tribu- vinculados con tributos cuya obligación tributaria no hubiera na-
tarias, de conformidad con las normas vigentes. cido al momento de la presentación de la consulta o, tratándose
q) Designar hasta dos (2) representantes durante el procedimiento de procedimientos aduaneros, respecto de aquellos que no se
de fiscalización, con el fin de tener acceso a la información haya iniciado el trámite del manifiesto de carga o la numeración
de los terceros independientes utilizados como comparables de la declaración aduanera de mercancías.
por la Administración Tributaria como consecuencia de la
La consulta particular será rechazada liminarmente si los hechos
aplicación de las normas de precios de transferencia.
o las situaciones materia de consulta han sido materia de una
LITERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 39 DEL DECRETO LEGISLATIVO opinión previa de la Sunat conforme al artículo 93 del presente
Código.
Asimismo, además de los derechos antes señalados, podrán
La consulta será presentada en la forma, plazo y condiciones que
ejercer los conferidos por la Constitución, por este Código o se establezca mediante Decreto Supremo; debiendo ser devuelta
por leyes específicas. si no se cumple con lo previsto en el presente artículo, en dicho
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 24 DE LA LEY Nº 27038, PUBLICADA Decreto Supremo o se encuentre en los supuestos de exclusión
EL 31/12/1998. que este también establezca. La Sunat deberá abstenerse de
CONCORDANCIAS: responder a consultas particulares cuando detecte que el he-
Constitución Política: Art. 2 inciso 5). cho o la situación caracterizados que son materia de consulta
Código Tributario: Arts. 36, 43, 60, 84, 85, 88, 93, 132 y 170.
se encuentren incursas en un procedimiento de fiscalización o
Ley Nº 27444: Art. 55.
impugnación en la vía administrativa o judicial, aunque referido
Artículo 93 a otro deudor tributario, según lo establezca el decreto supremo.
La Sunat podrá solicitar la comparecencia de los deudores
CONSULTAS INSTITUCIONALES
tributarios o terceros para que proporcionen la información y
Las entidades representativas de las actividades económicas, documentación que se estime necesaria, otorgando un plazo no
laborales y profesionales, así como las entidades del Sector menor de cinco (5) días hábiles, más el término de la distancia de
Público Nacional, podrán formular consultas motivadas sobre ser el caso. La Sunat dará respuesta al consultante en el plazo
el sentido y alcance de las normas tributarias. que se señale por decreto supremo.
Las consultas que no se ajusten a lo establecido en el párrafo La contestación a la consulta escrita tendrá efectos vinculantes
precedente serán devueltas no pudiendo originar respuesta del para los distintos órganos de la Sunat exclusivamente respecto
órgano administrador ni a título informativo. del consultante, en tanto no se modifique la legislación o la juris-
CONCORDANCIAS: prudencia aplicable; no se hubieran alterado los antecedentes o
Código Tributario: Arts. 62, 94, 95 y 170. circunstancias del caso consultado; una variable no contemplada
Artículo 94 en la consulta o su respuesta no determine que el sentido de esta
última haya debido ser diferente; o los hechos o situaciones concre-
PROCEDIMIENTO DE CONSULTAS tas materia de consulta, a criterio de la Sunat aplicando la Norma
Las consultas se presentarán por escrito ante el órgano de la XVI del Título Preliminar del Código Tributario, no correspondan a
Administración Tributaria competente, el mismo que deberá dar actos simulados o a supuestos de elusión de normas tributarias.
respuesta al consultante en un plazo no mayor de noventa (90) La presentación de la consulta no eximirá del cumplimiento de las
día hábiles computados desde el día hábil siguiente a su presen- obligaciones tributarias ni interrumpe los plazos establecidos en las
tación. La falta de contestación en dicho plazo no implicará la normas tributarias para dicho efecto. El consultante no podrá interpo-
aceptación de los criterios expresados en el escrito de la consulta. ner recurso alguno contra la contestación de la consulta, pudiendo
El pronunciamiento que se emita será de obligatorio cumplimiento hacerlo, de ser el caso, contra el acto o actos administrativos que se
para los distintos órganos de la Administración Tributaria. dicten en aplicación de los criterios contenidos en ellas.
Tratándose de consultas que por su importancia lo amerite, el La información provista por el deudor tributario podrá ser utilizada
órgano de la Administración Tributaria emitirá Resolución de por la Sunat para el cumplimiento de su función fiscalizadora
Superintendencia o norma de rango similar, respecto del asunto que incluye la inspección, la investigación y el control del cum-
consultado, la misma que será publicada en el Diario Oficial. plimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos
El plazo a que se refiere el primer párrafo del presente artículo que gocen de inafectación, exoneración o beneficios tributarios.
no se aplicará en aquellos casos en que para la absolución de
Las absoluciones de las consultas particulares serán publicadas en
la consulta sea necesaria la opinión de otras entidades externas
el portal de la Sunat, en la forma establecida por decreto supremo.
a la Administración Tributaria.
El procedimiento para la atención de las consultas escritas, inclu- ARTÍCULO INCORPORADO POR LA LEY Nº 30296, PUBLICADA EL 31/12/2014
Y VIGENTE A LOS 120 DÍAS HÁBILES COMPUTADOS A PARTIR DE SU ENTRADA
yendo otras excepciones al plazo fijado en el primer párrafo del EN VIGENCIA.
presente artículo, será establecido mediante Decreto Supremo.
Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007. TÍTULO VI
CONCORDANCIAS: OBLIGACIONES DE TERCEROS
Directiva Nº 001-95/SUNAT. Artículo 96
OBLIGACIONES DE LOS MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y OTROS
Artículo 95
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Público, los
DEFICIENCIA O FALTA DE PRECISIÓN NORMATIVA funcionarios y servidores públicos, notarios, fedatarios y martille-
En los casos en que existiera deficiencia o falta de precisión ros públicos, comunicarán y proporcionarán a la Administración
en la norma tributaria, no será aplicable la regla que contiene Tributaria la información relativa a hechos susceptibles de generar
el artículo anterior, debiendo la Superintendencia Nacional de obligaciones tributarias y adicionalmente, en el caso de la Sunat,
Administración Tributaria - Sunat proceder a la elaboración del aquella necesaria para prestar y solicitar asistencia administrativa
proyecto de ley o disposición reglamentaria correspondiente.
mutua en materia tributaria, de la que tengan conocimiento en
Cuando se trate de otros órganos de la Administración Tributaria,
el ejercicio de sus funciones, de acuerdo a las condiciones que
deberán solicitar la elaboración del proyecto de norma legal o
reglamentaria al Ministerio de Economía y Finanzas. establezca la Administración Tributaria.
CONCORDANCIAS: PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Código Tributario: Arts. 83, 92, 93, 94 y 170. Nº 1315, PUBLICADO EL 31/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2017.
60
De igual forma se encuentran obligados a cumplir con lo solici- PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 16 DE LA LEY N° 30264, PUBLICADA
EL 16/11/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 17/11/2014.
tado expresamente por la Administración Tributaria, así como a
permitir y facilitar el ejercicio de sus funciones. 3. La Vocalía Administrativa, integrada por un Vocal Administrativo
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 40 DEL DECRETO LEGISLATIVO encargado de la función administrativa.
4. Las Salas especializadas, cuyo número será establecido por
CÓDIGO TRIBUTARIO
CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Arts. 186, 188 y 192. Decreto Supremo según las necesidades operativas del Tribunal
Fiscal. La especialidad de las Salas será establecida por el
Artículo 97 Presidente del Tribunal Fiscal, quien podrá tener en cuenta la
OBLIGACIONES DEL COMPRADOR, USUARIO Y TRANSPORTISTA materia, el tributo, el órgano administrador y/o cualquier otro
criterio general que justifique la implementación de la espe-
Las personas que compren bienes o reciban servicios están
cialidad. Cada Sala está conformada por tres (3) vocales, que
obligadas a exigir que se les entregue los comprobantes de
pago por las compras efectuadas o por los servicios recibidos, deberán ser profesionales de reconocida solvencia moral y
así como los documentos relacionados directa o indirectamente versación en materia tributaria o aduanera según corresponda,
con estos, ya sean impresos o emitidos electrónicamente. con no menos de cinco (5) años de ejercicio profesional o diez
(10) años de experiencia en materia tributaria o aduanera, en
Las personas que presten el servicio de transporte de bienes su caso, de los cuales uno ejercerá el cargo de Presidente de
están obligadas a exigir al remitente los comprobantes de pago,
Sala. Además contarán con un Secretario Relator de profesión
las guías de remisión y/o los documentos que correspondan a
abogado y con asesores en materia tributaria y aduanera.
los bienes, así como a:
a) Portarlos durante el traslado o, 5. La Oficina de Atención de Quejas, integrada por los Resolutores
- Secretarios de Atención de Quejas, de profesión abogado.
b) En caso de documentos emitidos y otorgados electrónicamente,
facilitar a la Sunat, a través de cualquier medio, y en la forma Los miembros del Tribunal Fiscal señalados en el presente
y condiciones que aquella señale mediante la resolución artículo desempeñarán el cargo a tiempo completo y a dedi-
respectiva, la información que permita identificar en su base cación exclusiva, estando prohibidos de ejercer su profesión,
de datos, los documentos que sustentan el traslado, durante actividades mercantiles e intervenir en entidades vinculadas con
este o incluso después de haberse realizado el mismo. dichas actividades, salvo el ejercicio de la docencia universitaria.
En cualquier caso, el comprador, el usuario y el transportista ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
están obligados, cuando fueran requeridos, a exhibir los Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012.
referidos comprobantes, guías de remisión y/o documentos

a los funcionarios de la administración tributaria o, de ser el Artículo 99
caso, a facilitar, a través de cualquier medio, y en la forma y NOMBRAMIENTO Y RATIFICACIÓN DE LOS MIEMBROS DEL
condiciones que indique la Sunat mediante resolución, cual- TRIBUNAL FISCAL
quier información que permita identifi car los documentos que
El Vocal Presidente, Vocal Administrativo y los demás Vocales
sustentan el traslado.
del Tribunal Fiscal son nombrados mediante Resolución Supre-
Además, los destinatarios y los transportistas que indique la ma refrendada por el Ministro de Economía y Finanzas, por un
Sunat deberán comunicar a esta, en la forma y condiciones que periodo de tres (3) años.
señale, aspectos relativos a los bienes que se trasladan y/o a
la información de los documentos que sustentan el traslado. El Corresponde al Presidente del Tribunal Fiscal designar al Presi-
incumplimiento de la forma y condiciones, de acuerdo a lo que dente de las Salas Especializadas, disponer la conformación de
señale la Sunat, determinará que se tenga como no presentada las Salas y proponer a los Secretarios Relatores, cuyo nombra-
la referida comunicación. miento se efectuará mediante Resolución Ministerial.
ARTÍCULO MODIFICADO POR LA LEY N° 30296, PUBLICADA EL 31/12/2014
Los miembros del Tribunal Fiscal serán ratificados cada tres (3)
Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2015. años. Sin embargo, serán removidos de sus cargos si incurren
CONCORDANCIAS: en negligencia, incompetencia o inmoralidad, sin perjuicio de las
Código Tributario: Art. 87. faltas de carácter disciplinario previstas en el Decreto Legislativo
Nº 276 y su Reglamento.
TÍTULO VII Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Econo-
TRIBUNAL FISCAL mía y Finanzas se aprueba el procedimiento de nombramiento
Artículo 98 y ratificación de miembros del Tribunal Fiscal.
COMPOSICIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012.
El Tribunal Fiscal está conformado por:
1. La Presidencia del Tribunal Fiscal, integrada por el Vocal Artículo 100
Presidente quien representa al Tribunal Fiscal. DEBER DE ABSTENCIÓN DE LOS VOCALES Y RESOLUTORES -
SECRETARIOS DE ATENCIÓN DE QUEJAS DEL TRIBUNAL FISCAL
2. La Sala Plena del Tribunal Fiscal, compuesta por todos los
Vocales del Tribunal Fiscal. Es el órgano encargado de esta- Los Vocales y Resolutores - Secretarios de Atención de Quejas
blecer, mediante acuerdos de Sala Plena, los procedimientos del Tribunal Fiscal, bajo responsabilidad, se abstendrán de
que permitan el mejor desempeño de las funciones del Tribunal resolver en los casos previstos en el artículo 97 del Texto Único
Fiscal así como la unificación de los criterios de sus Salas. Ordenado de la Ley del Procedimiento Administrativo General.
La Sala Plena podrá ser convocada de oficio por el Presidente La causal prevista por el numeral 1) del mencionado artículo 97
del Tribunal Fiscal o a pedido de cualquiera de las Salas. En caso también es aplicable cuando el Vocal o Resolutor - Secretario de
que el asunto o asuntos a tratarse estuvieran referidos a dispo- Atención de Quejas es cónyuge, conviviente, pariente dentro del
siciones de competencia exclusiva de las Salas especializadas cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad con miembros
en materia tributaria o de las Salas especializadas en materia de la Administración Tributaria que tengan o hayan tenido, según
aduanera, el Pleno podrá estar integrado exclusivamente por las corresponda, participación directa y activa en los procedimientos
Salas competentes por razón de la materia, estando presidida que dieron origen a los actos que son materia de apelación o queja
por el Presidente del Tribunal Fiscal, quien tendrá voto dirimente. en el Tribunal Fiscal, lo que debe acreditarse documentariamente.
Asimismo, el Presidente del Tribunal Fiscal podrá convocar a Sala Asimismo, la causal prevista por el numeral 5) del mismo artículo
Plena, de oficio o a petición de los Resolutores - Secretarios de 97 también es aplicable cuando el Vocal o Resolutor - Secretario
Atención de Quejas, por temas vinculados a asuntos de compe- de Atención de Quejas haya tenido en los últimos doce (12) meses
tencia de estos. Los Acuerdos de Sala Plena vinculados a estos relación de servicio o de subordinación con la Administración
temas que se ajusten a lo establecido en el artículo 154 serán Tributaria de la que proviene el expediente, siempre que el Vo-
recogidos en las resoluciones de la Oficina de Atención de Quejas. cal o Resolutor - Secretario de Atención de Quejas haya tenido
61
participación directa y activa en los procedimientos que dieron derechos aduaneros, clasificaciones arancelarias y sanciones
origen a los actos que son materia de apelación o queja en el previstas en la Ley General de Aduanas, su reglamento y
Tribunal Fiscal, lo que debe acreditarse documentariamente. normas conexas y los pertinentes al Código Tributario.
ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 43 DEL DECRETO LEGISLATIVO
N° 1421, PUBLICADO EL 13/09/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 14/09/2018. Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
CÓDIGO TRIBUTARIO

3. Conocer y resolver en última instancia administrativa, las apela-
CONCORDANCIAS:
ciones respecto de la sanción de comiso de bienes, internamiento
Ley Nº 27444: Art. 88. temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, así como las sanciones
Artículo 101 que sustituyan a esta última de acuerdo a lo establecido en el
FUNCIONAMIENTO Y ATRIBUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL artículo 183, según lo dispuesto en las normas sobre la materia.
Las Salas del Tribunal Fiscal se reunirán con la periodicidad 4. Resolver las cuestiones de competencia que se susciten en
que se establezca por Acuerdo de Sala Plena. Para su funcio- materia tributaria.
namiento se requiere la concurrencia de los tres (3) vocales y 5. Atender las quejas que presenten los administrados contra la
para adoptar resoluciones, dos (2) votos conformes, salvo en Administración Tributaria, cuando existan actuaciones o procedi-
las materias de menor complejidad que serán resueltas por los mientos que los afecten directamente o infrinjan lo establecido en
vocales del Tribunal Fiscal como órganos unipersonales. Para este Código; las que se interpongan de acuerdo con la Ley General
estos efectos, mediante Acuerdo de Sala Plena se aprobarán de Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas en
las materias consideradas de menor complejidad. materia aduanera; así como las demás que sean de competen-
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO cia del Tribunal Fiscal conforme al marco normativo aplicable.
Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012.
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Son atribuciones del Tribunal Fiscal:
1. Conocer y resolver en última instancia administrativa las apela- La atención de las referidas quejas será efectuada por la
ciones contra las Resoluciones de la Administración Tributaria Oficina de Atención de Quejas del Tribunal Fiscal.
que resuelven reclamaciones interpuestas contra Órdenes de NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Pago, Resoluciones de Determinación, Resoluciones de Multa, Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012.
otros actos administrativos que tengan relación directa con 6. Uniformar la jurisprudencia en las materias de su competencia.
la determinación de la obligación tributaria; así como contra
las Resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas 7. Proponer al Ministro de Economía y Finanzas las normas que
vinculadas a la determinación de la obligación tributaria, y las juzgue necesarias para suplir las deficiencias en la legislación
tributaria y aduanera.
correspondientes a las aportaciones a EsSalud y a la ONP.
8. Resolver en vía de apelación las tercerías que se interpongan
También podrá conocer y resolver en última instancia adminis-
con motivo del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
trativa las apelaciones contra las Resoluciones de Multa que se
apliquen por el incumplimiento de las obligaciones relacionadas 9. Celebrar convenios con otras entidades del Sector Público, a fin
con la asistencia administrativa mutua en materia tributaria. de realizar la notificación de sus resoluciones, así como otros que
permitan el mejor desarrollo de los procedimientos tributarios.
NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 1315, PUBLICADO EL 31/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2017. NUMERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 26 DE LA LEY Nº 27038, PUBLI-
CADA EL 31/12/1998.

CONCORDANCIAS:
• Resolución de Observancia Obligatoria N° 03820-Q-2016 Artículo 102

JERARQUÍA DE LAS NORMAS
El Tribunal Fiscal no es competente para resolver los proce-
dimientos relacionados con el cobro que efectúa la Empresa Al resolver el Tribunal Fiscal deberá aplicar la norma de mayor
de Servicio de Agua Potable y Alcantarillado de Lima S.A. jerarquía. En dicho caso, la resolución deberá ser emitida con
- Sedapal S.A., por la tarifa que se devenga a partir de la carácter de jurisprudencia de observancia obligatoria, de acuerdo
entrada en vigencia del Decreto Legislativo N° 1185. a lo establecido en el artículo 154.
• Resolución Nº 02405-1-2013 ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 27 DE LA LEY Nº 27038, PUBLICADA
EL 31/12/1998.
Fecha: 13/02/2013
CONCORDANCIAS:
El primer párrafo de la Norma II del Título Preliminar y el artículo Código Tributario: Art. 154.
1 del mencionado código establecen que el Código Tributario
rige las relaciones jurídicas originadas por los tributos; y
que la obligación tributaria, que es de derecho público, es el TÍTULO VIII
vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA
por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación EN MATERIA TRIBUTARIA
tributaria, siendo exigible coactivamente.
Artículo 102-A
Sobre el particular, este Tribunal mediante Resolución
Nº 01512-2-2012 ha señalado que la obligación que debe ser FORMAS DE ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN MA-
cumplida por la imprenta para efectuar trabajos de impresión no TERIA TRIBUTARIA
está relacionada directamente con la relación jurídica tributaria. La Sunat presta y solicita asistencia administrativa mutua en
Que estando a los considerandos precedentes, así como al re-
materia tributaria a la autoridad competente según lo señalado
curso de apelación presentado por la recurrente (fojas 5 a 8), se
establece que el asunto materia de controversia no tiene directa en los convenios internacionales y de manera complementaria,
vinculación con la determinación de la obligación tributaria, por de acuerdo a lo dispuesto en el presente Código.
lo que este Tribunal carece de competencia para conocerlo. La Sunat proporciona la información solicitada, aun cuando
En tal sentido, al no ser competente este Tribunal para emitir carezca de interés fiscal y asume que la información solicitada
pronunciamiento sobre el escrito presentado, de acuerdo con por la autoridad competente es relevante para los fines tributarios
el numeral 82.1 del artículo 82 de la ley en referencia, según el del convenio internacional.
cual el órgano administrativo que se estime incompetente para
la tramitación o resolución de un asunto remitirá directamente La asistencia administrativa comprende las siguientes formas:
las actuaciones al órgano que considere competente, con a) Intercambio de información, que puede ser a solicitud, espon-
conocimiento del administrado, debe remitirse los actuados tánea y automática. También puede realizarse por medio de
a la Sunat a efectos de que otorgue a dicho escrito el trámite fiscalizaciones simultáneas y en el extranjero.
que corresponde.
b) Asistencia en el cobro de deuda tributaria incluyendo el es-
2. Conocer y resolver en última instancia administrativa las apela- tablecimiento de medidas cautelares.
ciones contra las Resoluciones que expida la Sunat, sobre los c) Notificación de documentos.
62
establezca por resolución de superintendencia, actualizada hasta transferencia, la Administración resolverá las reclamaciones dentro
por nueve (9) meses o doce (12) meses tratándose de la reclamación del plazo de doce (12) meses, incluido el plazo probatorio, contado
de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de a partir de la fecha de presentación del recurso de reclamación.
las normas de precios de transferencia o veinte (20) días hábiles Asimismo, en el caso de las reclamaciones contra resoluciones
tratándose de la reclamación de resoluciones de multa que sustituyan que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
CÓDIGO TRIBUTARIO
a aquellas que establezcan sanciones de comiso de bienes, interna- temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina
miento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento de profesionales independientes, así como las resoluciones que
u oficina de profesionales independientes, posteriores de la fecha las sustituyan, la Administración las resolverá dentro del plazo
de la interposición de la reclamación. Lo señalado en este párrafo de veinte (20) días hábiles, incluido el plazo probatorio, contado
no es aplicable si no se ha determinado importe a pagar en el acto a partir de la fecha de presentación del recurso de reclamación.
administrativo impugnado, supuesto en el cual, no corresponde exigir
PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 36 DEL DECRETO LEGISLATIVO
ni la cancelación del monto reclamado vinculado con las pruebas Nº 981, PUBLICADO EL 15/03/2007.
presentadas ni la presentación de carta fianza, ni que el deudor
La Administración Tributaria resolverá dentro del plazo máximo
tributario pruebe que la omisión no se generó por su causa.
de dos (2) meses, las reclamaciones que el deudor tributario
N° 1421, PUBLICADO EL 13/09/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 14/09/2018.
hubiera interpuesto respecto de la denegatoria tácita de solici-
tudes de devolución de saldos a favor de los exportadores y de
En caso la Administración Tributaria declare infundada o fundada en pagos indebidos o en exceso.
parte la reclamación y el deudor tributario apele dicha resolución, este
deberá mantener la vigencia de la carta fianza bancaria o financiera Tratándose de reclamaciones que sean declaradas fundadas o
u otra garantía durante la etapa de la apelación por el monto, plazos y de cuestiones de puro derecho, la Administración Tributaria podrá
periodos señalados en el artículo 148. La carta fianza será ejecutada resolver las mismas antes del vencimiento del plazo probatorio.
si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolución apelada, Cuando la Administración requiera al interesado para que dé
o si esta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones cumplimiento a un trámite, el cómputo de los referidos plazos se
señaladas por la Administración Tributaria. Si existiera algún saldo suspende, desde el día hábil siguiente a la fecha de notificación
a favor del deudor tributario, como consecuencia de la ejecución de del requerimiento hasta la de su cumplimiento.
la carta fianza, será devuelto de oficio.
PÁRRAFOS MODIFICADOS POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
CONCORDANCIAS:
Las condiciones de la carta fianza, así como el procedimiento
Nota: A través del numeral 2 de la Segunda Disposición Complementaria
para su presentación, serán establecidas por la Administración Final del Decreto de Urgencia N° 026-2020 publicado el 15/03/2020 y vi-
Tributaria mediante Resolución de Superintendencia, o norma gente a partir del 16/03/2020, se suspenden por 30 días hábiles contados
de rango similar. a partir del día siguiente de publicado el presente Decreto de Urgencia, el
cómputo de los plazos de tramitación de los procedimientos administrati-
PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 15 DE LA LEY N º 27335, vos sujetos a silencio positivo y negativo que se encuentren en trámite a
PUBLICADA EL 31/07/2000. la entrada en vigencia de la presente norma, con excepción de aquellos
que cuenten con un pronunciamiento de la autoridad pendiente de notifi -
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 39 DE LA LEY Nº 27038, PUBLICADO
EL 31/12/1998.
cación a los administrados. El plazo antes señalado se prorrogó median-
te el Decreto Supremo Nº 076-2020-PCM, publicado el 28/04/2020, por
CONCORDANCIAS:
15 días hábiles contado desde el 29 de abril del 2020.
• Informe N° 027-2020-SUNAT/7T0000
• Informe N° 203-2016-SUNAT/5D0000 Fecha: 08/05/2020
Fecha: 30/12/2016 1. Por efecto del D.U. N° 026-2020 y el D.S. N° 076-2020-
Para efectos de la renovación, en la etapa de apelación, de la PCM, se suspenden por 45 días hábiles los plazos de
carta fianza presentada para la admisión de medios probatorios tramitación de los procedimientos administrativos en ma-
extemporáneos en la etapa de reclamación, corresponde que la teria tributaria seguidos ante la SUNAT que estén sujetos
deuda tributaria sea actualizada hasta por doce (12), dieciocho (18) a silencio administrativo positivo o negativo y que hayan
meses o veinte (20) días hábiles, según corresponda, posteriores sido iniciados antes del 16.3.2020; siendo que, en este
a la fecha de interposición de la apelación. caso, el cómputo de los 45 días del periodo de suspensión
se inició el 16.3.2020 y culminaría el 20.5.2020.
• Informe N° 188-2016-SUNAT/5D0000
2. De acuerdo con los Decretos de Urgencia N° 029-2020
Fecha: 02/12/2016 y 053-2020, se suspenden por 45 días hábiles los plazos
Para efectos de la renovación, en la etapa de apelación, de inicio y de tramitación de los procedimientos adminis-
de la carta fianza presentada para la admisión de medios trativos y de procedimientos de cualquier índole seguidos
probatorios extemporáneos en la etapa de reclamación, ante la SUNAT; siendo que, en este caso, el cómputo de
corresponde que la deuda tributaria a que se refiere dicha los 45 días hábiles del período de suspensión se inició
carta fianza sea actualizada hasta por el periodo por el cual el 23.3.2020 y culminaría el 27.5.2020.
se realizaría su renovación.
NOTA DEL EDITOR: CONCORDAR CON LO ESTABLECIDO EN EL D.S. N° 087-
2020-PCM (20/05/2020).
Fecha: 02/12/2016 • Informe N° 097-2012-SUNAT/4B0000
Para efectos de la renovación, en la etapa de apelación, Fecha: 18/10/2012
de la carta fianza presentada para la admisión de medios Aun cuando el cuarto párrafo del artículo 142 del TUO del
probatorios extemporáneos en la etapa de reclamación, Código Tributario señala que el cómputo del plazo máximo
corresponde que la deuda tributaria a que se refiere dicha de 9 meses con que cuenta la Administración Tributaria para
carta fianza sea actualizada hasta por el periodo por el cual resolver un recurso de reclamación se suspende desde el día
se realizaría su renovación. hábil siguiente a la fecha en que se le notifica al impugnante
un requerimiento a fin de que subsane una omisión, hasta
Artículo 142 la de su cumplimiento, tal suspensión no es de aplicación a
los plazos del artículo 127 del referido TUO, habida cuenta
PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES del mandato expreso de que la Administración Tributaria
La Administración Tributaria resolverá las reclamaciones dentro deba resolver la reclamación en el plazo de los 9 meses que
del plazo máximo de nueve (9) meses, incluido el plazo probatorio, corresponden al procedimiento de reclamación.
contado a partir de la fecha de presentación del recurso de recla- En tal orden de ideas, respecto a la primera consulta se puede
mación. Tratándose de la reclamación de resoluciones emitidas afirmar que no resulta de aplicación la suspensión del plazo
como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de a que se refiere el cuarto párrafo del artículo 142 del TUO
79
del Código Tributario a los plazos de 20 y 30 días hábiles PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
dispuestos en el artículo 127 del mencionado TUO, debiendo
otorgarse estos dentro de los 9 meses con que cuenta el La Administración Tributaria notificará al apelante para que dentro
órgano resolutor para resolver el recurso de reclamación. del término de quince (15) días hábiles subsane las omisiones que
pudieran existir cuando el recurso de apelación no cumpla con
CAPÍTULO III los requisitos para su admisión a trámite. Asimismo, tratándose
CÓDIGO TRIBUTARIO
de apelaciones contra la resolución que resuelve la reclama-

APELACIÓN Y QUEJA ción de resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
Artículo 143 bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes,
ÓRGANO COMPETENTE
así como las resoluciones que las sustituyan, la Administración
El Tribunal Fiscal es el órgano encargado de resolver en última instancia Tributaria notificará al apelante para que dentro del término de
administrativa las reclamaciones sobre materia tributaria, general y cinco (5) días hábiles subsane dichas omisiones.
local, inclusive la relativa a las aportaciones a EsSalud y a la ONP,
así como las apelaciones sobre materia de tributación aduanera. Vencido dichos términos sin la subsanación correspondiente, se
declarará inadmisible la apelación.
Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004. Para interponer la apelación no es requisito el pago previo de
CONCORDANCIAS: la deuda tributaria por la parte que constituye el motivo de la
Código Tributario: Arts. 92, 98, 101, 144, 145, 151 y 155. apelación, pero para que esta sea aceptada, el apelante deberá
acreditar que ha abonado la parte no apelada actualizada hasta
Artículo 144 la fecha en que se realice el pago.
RECURSOS CONTRA LA DENEGATORIA FICTA QUE DESESTIMA La apelación será admitida vencido el plazo señalado en el pri-
LA RECLAMACIÓN mer párrafo, siempre que se acredite el pago de la totalidad de
EPÍGRAFE MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO la deuda tributaria apelada actualizada hasta la fecha de pago
Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012.
o se presente carta fianza bancaria o financiera por el monto de
la deuda actualizada hasta por doce (12) meses posteriores a la
Cuando se formule una reclamación ante la Administración fecha de la interposición de la apelación, y se formule dentro del
Tributaria y esta no notifique su decisión en los plazos previstos término de seis (6) meses contados a partir del día siguiente a
en el primer y segundo párrafos del artículo 142, el interesado aquel en que se efectuó la notificación. La referida carta fianza
puede considerar desestimada la reclamación, pudiendo hacer debe otorgarse por un periodo de doce (12) meses y renovarse
uso de los recursos siguientes: por periodos similares dentro del plazo que señale la Adminis-
1. Interponer apelación ante el superior jerárquico, si se trata tración Tributaria. La carta fianza será ejecutada si el Tribunal
de una reclamación y la decisión debía ser adoptada por un Fiscal confirma o revoca en parte la resolución apelada, o si
esta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones
órgano sometido a jerarquía.
señaladas por la Administración Tributaria. Los plazos señalados
2. Interponer apelación ante el Tribunal Fiscal, si se trata de una en doce (12) meses variarán a dieciocho (18) meses tratándose
reclamación y la decisión debía ser adoptada por un órgano de la apelación de resoluciones emitidas como consecuencia
respecto del cual puede recurrirse directamente al Tribunal Fiscal. de la aplicación de las normas de precios de transferencia, y a
veinte (20) días hábiles tratándose de apelación de resoluciones
Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012. emitidas contra resoluciones de multa que sustituyan comiso,
internamiento de bienes o cierre temporal de establecimiento u
También procede la formulación de la queja a que se refiere el artí- oficina de profesionales independientes.
culo 155 cuando el Tribunal Fiscal, sin causa justificada, no resuelva
dentro del plazo a que se refiere el primer párrafo del artículo 150. PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012.
Las condiciones de la carta fianza, así como el procedimiento
para su presentación serán establecidas por la Administración
Artículo 145
Tributaria mediante Resolución de Superintendencia o norma
PRESENTACIÓN DE LA APELACIÓN de rango similar.
El recurso de apelación deberá ser presentado ante el órgano que ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 71 DEL DECRETO LEGISLATIVO
dictó la resolución apelada el cual, solo en el caso que se cumpla Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
con los requisitos de admisibilidad establecidos para este recurso, CONCORDANCIAS:
elevará el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los treinta (30) días Código Tributario: Arts. 143, 144 y 145.
hábiles siguientes a la presentación de la apelación. Tratándose
de la apelación de resoluciones que resuelvan los reclamos sobre
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehícu-  JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
los y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, se • Resolución de Observancia Obligatoria N° 01022-2-2003
elevará el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los quince (15) días Fecha de publicación en El Peruano: 24/03/2003
hábiles siguientes a la presentación de la apelación. Resulta admisible el recurso de apelación de las resoluciones
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 71 DEL DECRETO LEGISLATIVO que desestiman las reclamaciones referidas a solicitudes de
Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004. devolución, interpuesto con posterioridad al vencimiento del
CONCORDANCIAS: plazo de 15 días hábiles a que se refiere el primer párrafo del
Código Tributario: Arts. 135, 143 y 155. artículo 146 del Código Tributario, siempre que se formule
dentro del término de seis (6) meses contados a partir del día
siguiente a aquel en que se efectuó la notificación certificada.
Artículo 146
REQUISITOS DE LA APELACIÓN
La apelación de la resolución ante el Tribunal Fiscal deberá formularse
dentro de los quince (15) días hábiles siguientes a aquel en que efectuó
su notificación, mediante un escrito fundamentado. El administrado
deberá afiliarse a la notificación por medio electrónico del Tribunal Fecha: 22/01/2016
Fiscal, conforme a lo establecido mediante resolución ministerial del El deudor tributario que no se encuentre conforme con la
Sector Economía y Finanzas. Tratándose de la apelación de resolu- resolución de la Administración Tributaria que hubiere resuelto
el recurso de reclamación presentado contra la resolución que
ciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas
declaró improcedente una solicitud de devolución por pago en
de precios de transferencia, el plazo para apelar será de treinta (30) exceso del Impuesto a la Renta de tercera categoría, podrá
días hábiles siguientes a aquel en que se efectuó la notificación. interponer contra aquella un recurso de apelación.
80
Fecha: 11/01/2013
1. Se admitirá a trámite el recurso de apelación de las resolucio- • Informe N° 082-2013-SUNAT/4B0000

nes que resuelven las solicitudes no contenciosas vinculadas
Fecha: 29/04/2013
a la determinación de la obligación tributaria, con excepción
CÓDIGO TRIBUTARIO
de las que resuelven las solicitudes de devolución, interpuesto Cuando el artículo 147 del Código Tributario regula los aspec-
con posterioridad al vencimiento del plazo de quince (15) tos inimpugnables ante el Tribunal Fiscal, deberá entenderse
días hábiles a que se refiere el primer párrafo del artículo como tales a todos aquellos elementos, facetas o matices de la
146 del TUO del Código Tributario, siempre que se formule determinación, reparo o motivo que, figurando en la orden de
dentro del término de seis (6) meses contados a partir del día pago o resolución de la Administración Tributaria, no hubieran
siguiente a aquel en que se efectuó la notificación certificada sido discutidos por el deudor tributario en su reclamación,
de la resolución apelada. siendo que la delimitación de tales aspectos dependerá de
la evaluación de cada caso concreto.
2. Resulta de aplicación el criterio antes señalado para
admitir a trámite las apelaciones interpuestas contra las
resoluciones que resuelven las reclamaciones referidas Artículo 148
a las denegatorias fictas de solicitudes no contenciosas
MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLES
vinculadas a la determinación de la obligación tributaria.
No se admite como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la
• Informe N° 077-2012-SUNAT/4B0000 documentación que habiendo sido requerida en primera instancia
no hubiera sido presentada y/o exhibida por el deudor tributario.
Fecha: 03/08/2012 Sin embargo, dicho órgano resolutor debe admitir y actuar aquellas
En el supuesto materia de la consulta, el contribuyente presenta pruebas en las que el deudor tributario demuestre que la omi-
una carta fianza que lo habilita para interponer un recurso sión de su presentación no se generó por su causa. Asimismo,
de apelación contra una resolución de la Administración Tri- el Tribunal Fiscal debe aceptarlas cuando el deudor tributario
butaria fuera del plazo de 15 días que señala la norma para acredite la cancelación del monto impugnado vinculado a las
tal efecto. El Tribunal Fiscal resuelve la apelación revocando pruebas no presentadas y/o exhibidas por el deudor tributario
la resolución de la Administración Tributaria y ordenando se
en primera instancia, el cual debe encontrarse actualizado a la
emita un nuevo pronunciamiento, con lo cual se concluye la
etapa de apelación del procedimiento contencioso tributario. fecha de pago, o presente carta fianza bancaria o financiera por
dicho monto, actualizado hasta por doce (12) meses, o dieciocho
Así pues, cuando el contribuyente presenta la carta fianza (18) meses tratándose de la apelación de resoluciones emitidas
subsana la extemporaneidad en la que se encontraba inmerso como consecuencia de la aplicación de normas de precios de
al momento de interponer su recurso de apelación. No obstante,
transferencia, o veinte (20) días hábiles tratándose de apelación
considerando que posteriormente dicho recurso es resuelto por el
Tribunal Fiscal, carece de objeto que la carta fianza sea renovada. de resoluciones que resuelven reclamaciones contra resoluciones
de multa que sustituyan a aquellas que establezcan sanciones
En este orden de ideas, la Administración Tributaria no puede comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y
de exigir que un contribuyente renueve una carta fi anza cierre temporal de establecimiento u oficinas de profesionales
presentada a efectos de que se admita a trámite un recurso
de apelación extemporáneo cuando el Tribunal Fiscal ha
independientes; posteriores a la fecha de interposición de la
resuelto dicho recurso. apelación. Lo señalado en este párrafo no es aplicable si no se
ha determinado importe a pagar en el acto administrativo impug-
• Informe N° 019-2012-SUNAT/4B0000 nado, supuesto en el cual, no corresponde exigir ni la cancelación
del monto impugnado vinculado a las pruebas no presentadas
Fecha: 19/03/2012 y/o exhibidas en primera instancia, ni la presentación de carta
Para la admisión a trámite del recurso de apelación presentado, fianza, ni que el deudor tributario demuestre que la omisión de
dentro del plazo de ley, contra una resolución de la Administración su presentación no se generó por su causa.
Tributaria que da cumplimiento a una resolución del Tribunal Fiscal, PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
que se pronuncia respecto de diversos reparos que dieron como N° 1421, PUBLICADO EL 13/09/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 14/09/2018.
resultado la omisión al pago de la deuda tributaria contenida en
una resolución de determinación, no constituye requisito que el Tampoco podrá actuarse medios probatorios que no hubieran
apelante acredite el pago del monto correspondiente a la omisión sido ofrecidos en primera instancia, salvo el caso contemplado
actualizada vinculada a los reparos que han sido confirmados por en el artículo 147.
el Tribunal Fiscal, cuando lo que se impugne sea la resolución
de cumplimiento en su integridad. En ese sentido, se deja sin Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
efecto el Informe N° 112-2011-SUNAT/2B0000. CONCORDANCIAS:
Artículo 149
Fecha: 12/10/2011
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA COMO PARTE
Para la admisión a trámite de un recurso de apelación,
La Administración Tributaria será considerada parte en el proce-
interpuesto dentro del plazo de ley, contra una resolución
de la Administración Tributaria que da cumplimiento a
dimiento de apelación, pudiendo contestar la apelación, presentar
una resolución del Tribunal Fiscal, que contiene diversos medios probatorios y demás actuaciones que correspondan.
pronunciamientos respecto a reparos que dieron como CONCORDANCIAS:
resultado la omisión al pago de la deuda tributaria con- Código Tributario: Arts. 50 y 52.
tenida en una resolución de determinación, el apelante
debe acreditar el pago del monto correspondiente a la Artículo 150
omisión actualizada vinculada a los reparos que han sido
confirmados por el Tribunal Fiscal. PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIÓN
El Tribunal Fiscal resolverá las apelaciones dentro del plazo de
Artículo 147 doce meses (12) meses contados a partir de la fecha de ingreso
de los actuados al Tribunal. Tratándose de la apelación de re-
ASPECTOS INIMPUGNABLES soluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las
Al interponer apelación ante el Tribunal Fiscal, el recurrente normas de precios de transferencia, el Tribunal Fiscal resolverá
no podrá discutir aspectos que no impugnó al reclamar, a no las apelaciones dentro del plazo de dieciocho (18) meses con-
ser que, no figurando en la Orden de Pago o Resolución de la tados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal.
Administración Tributaria, hubieran sido incorporados por esta
El apelante puede solicitar el uso de la palabra únicamente al
al resolver la reclamación.
interponer el recurso de apelación. En el caso de la Adminis-
CONCORDANCIAS: tración Tributaria, solamente puede hacerlo en el documento
mediante el que eleva el expediente de apelación, debiendo el
81
Tribunal Fiscal señalar una misma fecha y hora para el informe sea de puro derecho, no siendo necesario interponer reclamación
de ambas partes. ante instancias previas.
El Tribunal Fiscal no concede el uso de la palabra: Tratándose de una apelación de puro derecho contra resoluciones
- Cuando considere que las apelaciones de puro derecho que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
presentadas no califican como tales. temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u ofi-
CÓDIGO TRIBUTARIO
- Cuando declare la nulidad del concesorio de la apelación. cina de profesionales independientes, así como las resoluciones
que las sustituyan, el plazo para interponer esta ante el Tribunal
- En las quejas.
Fiscal será de diez (10) días hábiles.
- En las solicitudes presentadas al amparo del artículo 153.
- En las apelaciones interpuestas contra resoluciones emiti- Nº 953, PUBLICADO EL 05/02/2004.
das en cumplimiento de lo ordenado por el Tribunal Fiscal,
El Tribunal para conocer de la apelación, previamente deberá
cuando este ya ha emitido pronunciamiento sobre el fondo
de la controversia y/o el análisis sobre el cumplimiento verse calificar la impugnación como de puro derecho. En caso contrario,
únicamente sobre liquidaciones de montos. remitirá el recurso al órgano competente, notificando al interesado
para que se tenga por interpuesta la reclamación.
Las partes pueden presentar alegatos dentro de los tres (3) días
posteriores a la realización del informe oral. En el caso de san- El recurso de apelación a que se contrae este artículo
ciones de internamiento temporal de vehículos, comiso de bienes deberá ser presentado ante el órgano recurrido, quien dará la alzada
y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales luego de verificar que se ha cumplido con lo establecido en el artículo
independientes, así como de las que las sustituyan, y en el caso 146 y que no haya reclamación en trámite sobre la misma materia.
de intervenciones excluyentes de propiedad, dicho plazo es de un CONCORDANCIAS:
(1) día. Los escritos presentados con posterioridad solamente son Código Tributario: Arts. 143 y 146.
evaluados si habiendo transcurrido veinte (20) días hábiles desde
que se llevó a cabo el informe oral, no se ha emitido la resolución Artículo 152
correspondiente. De exceder el plazo de veinte (20) días hábiles
APELACIÓN CONTRA RESOLUCIÓN QUE RESUELVE LAS RE-
o en los expedientes de apelación en los que no se ha llevado a
CLAMACIONES DE CIERRE, COMISO O INTERNAMIENTO
cabo informe oral, se consideran para resolver los alegatos escritos
presentados hasta los cinco (5) días hábiles anteriores a la fecha de Las resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra aquellas
emisión de la resolución por la Sala Especializada correspondiente que establezcan sanciones de internamiento temporal de vehícu-
que resuelve la apelación. los, comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes, así como las resoluciones que
Cuando el Tribunal Fiscal constate la existencia de vicios de nulidad, las sustituyan, podrán ser apeladas ante el Tribunal Fiscal dentro
además de la declaración de nulidad debe pronunciarse sobre el
de los cinco (5) días hábiles siguientes a los de su notificación.
fondo del asunto, de contarse con los elementos suficientes para ello,
salvaguardando los derechos de los administrados. Cuando no sea PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 73 DEL DECRETO LEGISLATIVO
posible pronunciarse sobre el fondo del asunto, se dispone la reposición
del procedimiento al momento en que se produjo el vicio de nulidad. El recurso de apelación deberá ser presentado ante el órgano
ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO recurrido quien dará la alzada luego de verificar que se ha cum-
N° 1421, PUBLICADO EL 13/09/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 14/09/2018. plido con el plazo establecido en el párrafo anterior.
Nota: Mediante el artículo 28 del Decreto de Urgencia N° 029-2020 pu-
blicado el 20/03/2020 y vigente a partir del 21/03/2020, se suspenden El apelante deberá ofrecer y actuar las pruebas que juzgue
por 30 días hábiles contados a partir del día siguiente de publicado el conveniente, dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a la
presente Decreto de Urgencia, el cómputo de los plazos de inicio y de fecha de interposición del recurso.
tramitación de los procedimientos administrativos y procedimientos de
cualquier índole, incluso los regulados por leyes y disposiciones espe- El Tribunal Fiscal deberá resolver la apelación dentro del plazo de
ciales, que se encuentren sujetos a plazo, que se tramiten en entidades
del Sector Público, y que no estén comprendidos en los alcances de la
veinte (20) días hábiles contados a partir del día siguiente de la
Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto de Urgencia Nº recepción del expediente remitido por la Administración Tributaria.
026-2020; incluyendo los que encuentran en trámite a la entrada en vi- La resolución del Tribunal Fiscal puede ser impugnada mediante
gencia del presente Decreto. Esto incluye a las Apelaciones dirigidas al
tribunal fiscal, ya que las mismas no se encuentran sujetas a un silencio demanda contencioso-administrativa ante el Poder Judicial.
administrativo positivo o negativo. El plazo antes señalado se prorrogo
mediante el artículo 12 del Decreto de Urgencia Nº 053-2020, publicado EL 31/12/1998.
el 05/05/2020, por 15 días hábiles contado desde el 7 de mayo de 2020.
CONCORDANCIAS:
Artículo 153
SOLICITUD DE CORRECCIÓN, AMPLIACIÓN O ACLARACIÓN
Fecha: 08/05/2020
Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno
1. Por efecto del D.U. N° 026-2020 y el D.S. N° 076-2020-
PCM, se suspenden por 45 días hábiles los plazos de en la vía administrativa. No obstante, el Tribunal Fiscal, de oficio,
tramitación de los procedimientos administrativos en ma- podrá corregir errores materiales o numéricos, ampliar su fallo sobre
teria tributaria seguidos ante la SUNAT que estén sujetos puntos omitidos o aclarar algún concepto dudoso de la resolución, o
a silencio administrativo positivo o negativo y que hayan hacerlo a solicitud de parte, la cual deberá ser formulada por única
sido iniciados antes del 16.3.2020; siendo que, en este vez por la Administración Tributaria o por el deudor tributario dentro
caso, el cómputo de los 45 días del periodo de suspensión del plazo de diez (10) días hábiles contados a partir del día siguiente
se inició el 16.3.2020 y culminaría el 20.5.2020.
de efectuada la notificación de la resolución.
2. De acuerdo con los Decretos de Urgencia N° 029-2020
y 053-2020, se suspenden por 45 días hábiles los plazos Nº 1123, PUBLICADO EL 23/07/2012.
de inicio y de tramitación de los procedimientos adminis-
trativos y de procedimientos de cualquier índole seguidos En tales casos, el Tribunal resolverá dentro del quinto día hábil
ante la SUNAT; siendo que, en este caso, el cómputo de de presentada la solicitud, no computándose, dentro del mismo,
los 45 días hábiles del período de suspensión se inició
el que se haya otorgado a la Administración Tributaria para que
el 23.3.2020 y culminaría el 27.5.2020.
dé respuesta a cualquier requerimiento de información. Su pre-
NOTA DEL EDITOR: Concordar con lo establecido en el D.S. N° 087-2020-PCM
(20/05/2020). sentación no interrumpe la ejecución de los actos o resoluciones
de la Administración Tributaria.
Artículo 151 Por medio de estas solicitudes no procede alterar el contenido
APELACIÓN DE PURO DERECHO sustancial de la resolución.
Podrá interponerse recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal Contra las resoluciones que resuelven estas solicitudes, no
dentro del plazo de veinte (20) días hábiles siguientes a la notifi- cabe la presentación de una solicitud de corrección, ampliación
cación de los actos de la Administración, cuando la impugnación o aclaración.
82
Las solicitudes que incumpliesen lo dispuesto en este artículo si aquellas deben ser mantenidas, levantadas o ajustadas,
no serán admitidas a trámite. según corresponda, lo que implica la posibilidad de analizar las
infracciones al procedimiento de fiscalización o verificación que
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 38 DEL DECRETO LEGISLATIVO se hubieren producido al adoptarse tales medidas. Dicho análisis
no se encuentra dentro de los alcances del Acuerdo de Sala Plena
CONCORDANCIAS:
N° 2016-10 del 27 de mayo de 2016 dado que no existe otra vía
CÓDIGO TRIBUTARIO
distinta a la queja en la que pueda analizarse las infracciones que
se hubieren producido al adoptarse dichas medidas.
Artículo 154
• Resolución de Observancia Obligatoria N° 01918-Q-2016
JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA
Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo
expreso y con carácter general el sentido de normas tributarias, No procede que el Tribunal Fiscal se pronuncie, en la vía de la
las emitidas en virtud del artículo 102, las emitidas en virtud a queja, sobre las infracciones al procedimiento que se produzcan
durante el procedimiento de fiscalización o de verificación, las que
un criterio recurrente de las Salas Especializadas, así como las deberán ser alegadas en el procedimiento contencioso tributario.
emitidas por los Resolutores - Secretarios de Atención de Quejas
Corresponde inaplicar el artículo 11 del Reglamento del Proce-
por asuntos materia de su competencia, constituirán jurisprudencia
dimiento de Fiscalización de la Sunat, aprobado por Decreto
de observancia obligatoria para los órganos de la Administración Supremo N° 085-2007-EF, por contravenir el inciso c) de la Norma
Tributaria, mientras dicha interpretación no sea modificada por el IV del Título Preliminar del Texto Único Ordenado del Código
mismo Tribunal, por vía reglamentaria o por Ley. En este caso, en Tributario, aprobado por Decreto Supremo Nº 133-2013-EF.
la resolución correspondiente el Tribunal señalará que constituye
jurisprudencia de observancia obligatoria y dispondrá la publica- • Resolución de Observancia Obligatoria N° 00226-Q-2016
ción de su texto en el diario oficial El Peruano.
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 15 DE LA LEY N° 30264, PUBLI-
CADA EL 16/11/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 17/11/2014. Procede que el Tribunal Fiscal se pronuncie en la vía de la
queja sobre la prescripción, cuando la deuda tributaria se
De presentarse nuevos casos o resoluciones con fallos contra- encuentre en cobranza coactiva, siempre que se deduzca
dictorios entre sí, el Presidente del Tribunal deberá someter a previamente ante el ejecutor coactivo y este, correspondiéndole
debate en Sala Plena para decidir el criterio que deba prevalecer, emitir pronunciamiento, omita hacerlo o deniegue lo solicitado
constituyendo este precedente de observancia obligatoria en las contraviniendo las normas del Código Tributario.
posteriores resoluciones emitidas por el Tribunal. El pronunciamiento del Tribunal Fiscal puede estar referido
a la prescripción de la acción de la Administración Tributaria
La resolución a que hace referencia el párrafo anterior así como
para determinar la obligación tributaria, así como sobre la
las que impliquen un cambio de criterio, deberán ser publicadas acción para exigir su pago y aplicar sanciones.
en el Diario Oficial.
En los casos de resoluciones que establezcan jurisprudencia
obligatoria, la Administración Tributaria no podrá interponer Artículo 156
demanda contencioso-administrativa. RESOLUCIONES DE CUMPLIMIENTO
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 47 DE LA LEY Nº 27038, PUBLICADA Las resoluciones del Tribunal Fiscal son cumplidas por los fun-
EL 31/12/1998.
cionarios de la Administración Tributaria, bajo responsabilidad.
CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Art. 101. En caso que se requiera expedir resolución de cumplimiento
o emitir informe, se cumple con el trámite en el plazo máximo
Artículo 155
de noventa (90) días hábiles de notificado el expediente a la
QUEJA Administración Tributaria, debiendo iniciarse la tramitación de
La queja se presenta cuando existan actuaciones o procedi- la resolución de cumplimiento dentro de los quince (15) primeros
mientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en días hábiles del referido plazo, bajo responsabilidad, salvo que
este Código, en la Ley General de Aduanas, su reglamento y el Tribunal Fiscal señale plazo distinto.
disposiciones administrativas en materia aduanera; así como en
Contra la resolución de cumplimiento se podrá interponer recurso de
las demás normas que atribuyan competencia al Tribunal Fiscal.
apelación dentro del plazo de quince (15) días hábiles siguientes a
La queja es resuelta por: aquel en que se efectuó su notificación. En este caso la controversia
a) La Oficina de Atención de Quejas del Tribunal Fiscal dentro únicamente estará destinada a determinar si se ha dado estricto
del plazo de veinte (20) días hábiles de presentada la queja, cumplimiento a lo ordenado por el Tribunal Fiscal, por lo que los
tratándose de quejas contra la Administración Tributaria. alegatos que no estén relacionados con dicho cumplimiento se
b) El Ministro de Economía y Finanzas dentro del plazo de veinte tienen por no presentados. El Tribunal Fiscal resolverá la apelación
(20) días hábiles, tratándose de quejas contra el Tribunal Fiscal. dentro del plazo de seis (6) meses contados a partir de la fecha de
ingreso de los actuados al Tribunal Fiscal.
No se computará dentro del plazo para resolver, aquel que se
haya otorgado a la Administración Tributaria o al quejoso para En caso se requiera expedir resolución para dar cumplimiento a lo
atender cualquier requerimiento de información. ordenado por el Tribunal Fiscal en la vía de la queja, la Administración
Las partes podrán presentar al Tribunal Fiscal documentación Tributaria cumplirá lo ordenado en un plazo máximo de veinte (20) días
y/o alegatos hasta la fecha de emisión de la resolución corres- hábiles. El plazo se cuenta a partir de la notificación del expediente
pondiente que resuelve la queja. a la Administración Tributaria, debiéndose iniciar la tramitación de
la resolución de cumplimiento dentro de los cinco (5) primeros días
ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 1113, PUBLICADO EL 05/07/2012.
hábiles del referido plazo, bajo responsabilidad.
CONCORDANCIAS:
ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Código Tributario: Arts. 92 y 101. N° 1421, PUBLICADO EL 13/09/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 14/09/2018.
CONCORDANCIAS:
• Resolución de Observancia Obligatoria Nº 03876-Q-2016

Fecha de publicación en El Peruano: 08/11/2016 • Informe N° 061-2013-SUNAT/4B0000

Corresponde que el Tribunal Fiscal se pronuncie sobre las quejas Fecha: 27/03/2013
presentadas contra la adopción de medidas cautelares previas
aun cuando su cuestionamiento esté referido a infracciones al 1. Procede la ejecución de la carta fianza desde el día hábil
procedimiento de fiscalización o verificación, a fin de determinar siguiente de notificada la resolución de cumplimiento en la
83
cual se efectúe la liquidación final de la deuda tributaria, ARTÍCULO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 77 DEL DECRETO LEGISLATIVO
cuando el extremo revocado corresponda únicamente a
CONCORDANCIAS:
dejar sin efecto un reparo y el extremo no revocado, a
confirmar otros reparos, siempre que el deudor tributario
Ley Nº 27584: Arts. 17 y 18.
no presente un recurso de apelación, en el plazo de
ley, contra dicha resolución impugnando la liquidación
Artículo 159
CÓDIGO TRIBUTARIO
efectuada por la Administración Tributaria.

Si el contribuyente presenta el recurso de apelación en MEDIDAS CAUTELARES EN PROCESOS JUDICIALES
mención, solo se podrá ejecutar la carta fianza a partir Cuando el administrado, en cualquier tipo de proceso judicial,
del día siguiente de notificada la resolución del Tribunal solicite una medida cautelar que tenga por objeto suspender o
Fiscal en que emita pronunciamiento confi rmando la
resolución de cumplimiento antes señalada.
dejar sin efecto cualquier actuación del Tribunal Fiscal o de la
Administración Tributaria, incluso aquellas dictadas dentro del
2. No procede la ejecución de la carta fianza desde el día hábil
siguiente de notificada la resolución de cumplimiento en la
procedimiento de cobranza coactiva, y/o limitar cualquiera de
cual se determine deuda tributaria a cargo del contribuyente, sus facultades previstas en el presente Código y en otras leyes,
con relación a aquella parte respecto de la cual el Tribunal serán de aplicación las siguientes reglas:
Fiscal dispuso que se efectúe una nueva verificación.
1. Para la concesión de la medida cautelar es necesario que
TÍTULO IV el administrado presente una contracautela de naturaleza
PROCESOS ANTE EL PODER JUDICIAL personal o real. En ningún caso, el juez podrá aceptar como
contracautela la caución juratoria.
EPÍGRAFE MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 1121, PUBLICADO EL 18/07/2012. 2. Si se ofrece contracautela de naturaleza personal, esta deberá
Artículo 157
consistir en una carta fianza bancaria o financiera, con una vigencia
de doce (12) meses prorrogables, cuyo importe sea el sesenta por
DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA ciento (60 %) del monto por el cual se concede la medida cautelar
La resolución del Tribunal Fiscal agota la vía administrativa. Dicha actualizado a la fecha de notificación con la solicitud cautelar.
resolución podrá impugnarse mediante el Proceso Contencioso La carta fianza deberá ser renovada antes de los diez (10) días
Administrativo, el cual se regirá por las normas contenidas en hábiles precedentes a su vencimiento, considerándose para tal
el presente Código y, supletoriamente, por la Ley Nº 27584, Ley efecto el monto actualizado hasta la fecha de la renovación.
que regula el Proceso Contencioso Administrativo.
En caso de que no se renueve la carta fianza en el plazo
La demanda podrá ser presentada por el deudor tributario ante antes indicado el juez procederá a su ejecución inmediata,
la autoridad judicial competente, dentro del término de tres (3) bajo responsabilidad.
meses computados a partir del día siguiente de efectuada la noti-
ficación de la resolución debiendo contener peticiones concretas. 3. Si se ofrece contracautela real, esta deberá ser de primer
rango y cubrir el sesenta por ciento (60 %) del monto por el
Nº 1121, PUBLICADO EL 18/07/2012.
cual se concede la medida cautelar actualizado a la fecha de
notificación con la solicitud cautelar.
La presentación de la demanda no interrumpe la ejecución de
4. La Administración Tributaria se encuentra facultada para so-
los actos o resoluciones de la Administración Tributaria.
licitar a la autoridad judicial que se varíe la contracautela, en
 JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL caso esta haya devenido en insuficiente con relación al monto
concedido por la generación de intereses. Esta facultad podrá
• Resolución de Observancia Obligatoria Nº 07441-1-2019 ser ejercitada al cumplirse seis (6) meses desde la concesión de
Fecha: 04/09/2019 la medida cautelar o de la variación de la contracautela. El juez
La sola interposición de una acción de amparo no suspen-
deberá disponer que el solicitante cumpla con la adecuación
de la aplicación de una norma o la ejecución de un acto de la contracautela ofrecida, de acuerdo a la actualización de
administrativo puesto que para ello se requiere de una medida la deuda tributaria que reporte la Administración Tributaria en su
cautelar firme que suspenda los efectos de las normas o de solicitud, bajo sanción de dejarse sin efecto la medida cautelar.
los actos administrativos, según sea el caso, contra los cuales
se ha recurrido en vía de amparo. 5. El juez deberá correr traslado de la solicitud cautelar a la Ad-
ministración Tributaria por el plazo de cinco (5) días hábiles,
La Administración Tributaria no tiene legitimidad para obrar acompañando copia simple de la demanda y de sus recaudos,
activa. De modo excepcional, la Administración Tributaria po- a efectos de que aquella señale el monto de la deuda tributaria
drá impugnar la resolución del Tribunal Fiscal que agota la vía materia de impugnación actualizada a la fecha de notificación
administrativa mediante el Proceso Contencioso Administrativo con la solicitud cautelar y se pronuncie sobre la verosimilitud del
en los casos en que la resolución del Tribunal Fiscal incurra en derecho invocado y el peligro que involucra la demora delproceso.
alguna de las causales de nulidad previstas en el artículo 10 de
la Ley Nº 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General. 6. Vencido dicho plazo, con la absolución del traslado o sin ella,
el juez resolverá lo pertinente dentro del plazo de cinco (5)
días hábiles.
QUINTO Y SEXTO PÁRRAFOS DEROGADOS POR LA ÚNICA DISPOSICIÓN Excepcionalmente, cuando se impugnen judicialmente deudas
COMPLEMENTARIA DEROGATORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 981,
PUBLICADO EL 15/03/2007. tributarias cuyo monto total no supere las quince (15) Unidades
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA LEY Nº 28365, PUBLICADA Impositivas Tributarias (UIT), al solicitar la concesión de una me-
EL 24/10/2004. dida cautelar, el administrado podrá ofrecer como contracautela
CONCORDANCIAS: la caución juratoria.
Ley Nº 27444: Art. 10. En el caso que, mediante resolución firme, se declare infundada
Ley Nº 27584. o improcedente total o parcialmente la pretensión asegurada con
Ley Nº 28365. una medida cautelar, el juez que conoce del proceso dispondrá
la ejecución de la contracautela presentada, destinándose lo
Artículo 158
ejecutado al pago de la deuda tributaria materia del proceso.
REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD DE LA DEMANDA CONTEN-
CIOSO ADMINISTRATIVA En el supuesto previsto en el artículo 615 del Código Procesal
Civil, la contracautela, para temas tributarios, se sujetará a las
Para la admisión de la Demanda Contencioso-Administrativa,
reglas establecidas en el presente artículo.
será indispensable que esta sea presentada dentro del plazo
señalado en el artículo anterior. Lo dispuesto en los párrafos precedentes no afecta a los procesos
El órgano jurisdiccional, al admitir a trámite la demanda, requerirá regulados por Leyes Orgánicas.
al Tribunal Fiscal o a la Administración Tributaria, de ser el caso, NUMERALES 2, 3 Y 5 DEL PRIMER PÁRRAFO Y EL SEGUNDO PÁRRAFO
para que le remita el expediente administrativo en un plazo de DEL ARTÍCULO 159 MODIFICADOS POR EL ARTÍCULO 7 DE LA LEY N° 30230,
treinta (30) días hábiles de notificado. PUBLICADA EL 12/07/2014, Y VIGENTES A PARTIR DEL 01/01/2015.
84
N° INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN SANCIÓN SEGÚN TABLAS SANCIÓN SEGÚN REGIMEN CRITERIO DE GRADUALIDAD:FRECUENCIA(2)
(Multas rebajadas) (3)
TABLAS SANCIÓN CRITERIOS PARA APLICAR LA SANCIÓN (1) SANCIÓN 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad o más (2)
12 Art. 174, Utilizar máquinas I, II y III Comiso o Multa Comiso (4) Máquinas Multa para recuperar 5% VB 10% VB 15% VB
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
numeral 11 registradoras u otros registradoras no los bienes comisados
sistemas de emisión declaradas (6) (8) (15% VB)
no declarados o sin
la autorización de la I Multa (5) 30% UIT Sistemas de Tabla I 10% UIT 20% UIT 30% UIT
Administración Tributaria II 15% UIT emisión que no Tabla II 8% UIT 10% UIT 15% UIT
para emitir comprobantes cuente con
III 10% UIT autorización (7) Tabla III 5% UIT 8% UIT 10% UIT
de pago o documentos
complementarios a éstos
(1) Al amparo de la Nota (8) de las Tablas I y II, y la Nota (9) de la Tabla III, en el Capítulo II del Título III del Régimen la SUNAT ha establecido los supuestos para aplicar el comiso o multa.
(2) EsWHFULWHULRHVGH¿QLGRHQHOQXPHUDOGHO$UWtFXOR
(3) A partir de la tercera oportunidad la multa para recuperar los bienes comisados y la multa relativa a la existencia de los sistemas de emisión es la prevista en el Código Tributario y las Tablas según corresponda.
(4) La Multa que sustituye al Comiso será graduada según el Anexo V.
(5) Multa prevista en la Nota (8) de las Tablas I y II y la Nota (9) de la Tabla III.
(6) Dichas máquinas son aquellas que no cumplen con lo dispuesto en el numeral 3.1. del Art. 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
(7) Los sistemas de emisión de comprobantes de pago que requieren previa autorización de la SUNAT son los que emiten los comprobantHVDTXHVHUH¿HUHHOLQFLVRJGHO$UWtFXORGHO5HJODPHQWRGH&RPSUREDQWHVGH3ago.
(8) El infractor podrá recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) días hábiles de QRWL¿ cada la resolución de comiso, según se trate de bienes no perecederos o perecederos, paga la referida multa, la cual según el tercer
párrafo del Artículo 184 del Código Tributario es equivalente al 15% del VB y los gastos que originó la ejecución del comiso. Adicionalmente, el infractor debe cumplir con las obligaciones previstas en el vigésimo primer párrafo del
mencionado artículo para retirar los bienes, considerando lo dispuesto en el Reglamento de Comiso.
ANEXO V CRITERIOS DE GRADUALIDAD: PESO BRUTO VEHICULAR Y FRECUENCIA

PESO BRUTO FRECUENCIA (2)
MULTA QUE SUSTITUYE EL CIERRE, INTERNAMIENTO Y COMISO VEHICULAR (1) 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad 4ta. Oportunidad o más
(en TM)
En virtud a la facultad otorgada a la Administración Tributaria en el Artículo 166° del Código Tributario, consistente (Multa rebajada) (Multa sin rebaja)
en aplicar gradualmente las sanciones, ¿jando parámetros o criterios objetivos, así como determinando tramos De 0 hasta 25 50 % UIT 1 UIT 2 UIT 4 UIT
menores al monto de la sanción establecida en las normas respectivas, se rebaja las multas y/o los topes de multa
Más de 25 hasta 39 75% UIT 1.5 UIT 2.5 UIT 4 UIT
que se mencionan a continuación:
Más de 39 1 UIT 2 UIT 3 UIT 4 UIT
1.- MULTA QUE SUSTITUYE EL CIERRE (i) (i) Según el quinto párrafo del Artículo 182 del Código Tributario, la referida multa es equivalente a cuatro (4) UIT.
Los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I (ii) y II (iii) para la Multa que sustituye el Cierre, así como el (ii) No se gradúa la multa vinculada a la causal de pérdida mencionada en el numeral 14.2. del Artículo 14.
monto de la multa en el caso de los sujetos del Nuevo RUS (iv), relativos a las infracciones señaladas en la (1) (VWHFULWHULRHVGH¿QLGRHQHOQXPHUDOGHO$UWtFXOR
Guía de Criterios de Gradualidad que obra en el Anexo I (v), son graduados de la forma siguiente: (2) (VWHFULWHULRHVGH¿QLGRHQHOQXPHUDOGHO$UWtFXOR
3.- MULTA QUE SUSTITUYE EL INTERNAMIENTO A SOLICITUD DEL INFRACTOR

TABLA CONCEPTO CATEGORÍA CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (a) La Multa que sustituye el Internamiento a solicitud del Infractor (i), relativa a las multas por infracciones
QUE SE DEL NUEVO 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad o más señaladas en la Guía de Criterios que obra en el Anexo I, excepto respecto de la infracción WLSL¿ cada en el
GRADÚA RUS numeral 1 del Artículo 173 del del Código Tributario, se gradúa de la forma siguiente:
(Multa rebajada) (Multa sin rebaja)
I Tope No menor a 50% UIT No menor a 60 % UIT No menor a 2 UIT TABLA CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (1)
II No menor a 25 % UIT No menor a 30 % UIT No menor a 1 UIT 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad 4ta. Oportunidad o más
III Multa 1 5% UIT 8% UIT 50% UIT (Multa rebajada) (Multa sin rebaja)
(b) 2 8% UIT 11% UIT I 1.5 UIT 2 UIT 2.5 UIT 3 UIT
3 10% UIT 13% UIT II 50% UIT 1 UIT 1.5 UIT 2 UIT
4 13% UIT 16% UIT III 25 % UIT 50% UIT 75% UIT 1 UIT
5 16% UIT 19% UIT (i) Según la Nota (5) de las Tablas I y II, y la Nota (6) de la Tabla III, la multa es de 3 UIT, 2 UIT y 1 UIT,
respectivamente.
(i) Según el inciso a) del Artículo 183 del Código Tributario, la referida multa se aplica ante la imposibilidad (1) (VWHFULWHULRHVGH¿QLGRHQHOQXPHUDOGHO$UWtFXOR
de aplicar el Cierre, y es equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos netos de la última
declaración jurada mensual presentada a la fecha en que se cometió la infracción, sin que en ningún caso 4.- MULTA QUE SUSTITUYE EL COMISO
exceda de las ocho (8) UIT y con los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I y II. Éstos últimos topes son La Multa que sustituye el Comiso, prevista en la Nota (7) de las Tablas I y II y la Nota (8) de la Tabla III (i),
graduados en el presente Anexo. relativa a las infracciones señaladas en la Guía de Criterios que obra en el Anexo I, excepto para la infracción
(ii) El Tope original previsto en la referida nota señala que la multa no podrá ser menor a 2 UIT. Adicionalmente, WLSL¿FDGDHQHOQXPHUDOGHO$UWtFXORGHO&yGLJR7ULEXWDULRVHJUDG~DGHODIRUPDVLJXLHQWH
el segundo párrafo del inciso a) del Artículo 183 del Código Tributario, indica que dicha multa no podrá ser
mayor a 8 UIT.
TABLA CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (a)
(iii) El Tope original previsto en la referida nota señala que la multa no podrá ser menor a 1 UIT. Adicionalmente,
el segundo párrafo del inciso a) del Artículo 183 del Código Tributario, indica que dicha multa no podrá ser 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad o más
mayor a 8 UIT. Multa rebajada Multa sin rebaja
(iv) La Multa original es la prevista en la Nota (2) de la Tabla III en virtud del último párrafo del inciso a) del Artículo I 5 % VB 10 % VB 15% VB
183 del Código Tributario: Cincuenta por ciento (50%) de la UIT.
(v) Salvo tratándose de la multa vinculada a la causal de pérdida prevista en el numeral 14.1 del Artículo 14. II
(a) (VWHFULWHULRHVGH¿QLGRHQHOQXPHUDOGHO$UWtFXOR III
(b) En este caso la rebaja de la multa origina también la rebaja del tope previsto en la Nota (2) de la Tabla III.
(i) Dichas notas señalan que la multa ascenderá al 15% del Valor de los bienes. Dicho valor será determinado
por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la intervención o, en su defecto, proporcionados
2.- MULTA QUE SUSTITUYE EL INTERNAMIENTO POR FACULTAD DE LA SUNAT (i) por el infractor el día de la intervención o dentro del plazo de diez (10) días hábiles de levantada el acta
La Multa que sustituye al Internamiento por decisión de SUNAT, relativa a las infracciones señaladas en la probatoria. La multa no podrá exceder las 6 UIT. En aquellos casos en que no se determine el Valor del bien
Guía de Criterios de Gradualidad que obra en el Anexo I (ii), excepto la relativa a la infracción WLSL¿ cada en se aplicará una multa equivalente a 6 UIT, 2 UIT y 1 UIT para las Tablas I, II y III, respectivamente.
el numeral 1 del artículo 173 del Código Tributario, se gradúa de la forma siguiente: (a) (VWHFULWHULRHVGH¿QLGRHQHOQXPHUDOGHO$UWtFXOR
163
Junio 2020
Reglamento de aplazamiento y/o fraccionamiento

de la deuda tributaria por tributos internos
APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 161-2015/SUNAT (14/07/2015)

Nota: Mediante el Decreto Legislativo N° 1487, publicado el 10/05/2020 y vigente a partir del 11/05/2020, se aprueba el Régimen de aplazamiento y/o fraccionamiento de
las deudas tributarias administradas por la Sunat – RAF, cuya finalidad es mitigar el impacto en la economía nacional, como consecuencia de las medidas de aislamiento
e inmovilización social obligatoria dispuestas en la declaratoria de Estado de Emergencia Nacional.
Mediante Decreto Supremo N° 155-2020-EF, publicado el 23/06/2020 y vigente a partir del 24/06/2020, se aprueba el Reglamento del Régimen de aplazamiento
y/o fraccionamiento de las deudas tributarias administradas por la Sunat – RAF. Este régimen es independiente al aprobado por la R.S. N° 161-2015/SUNAT.
(...) Artículo 2
SE RESUELVE: Deróguese la Resolución de Superintendencia Nº 199-

2004/SUNAT y normas modificatorias, que aprobó el Re-
Artículo 1 glamento de aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda
tributaria.
Apruébese el nuevo reglamento de aplazamiento y/o fracciona-
miento de la deuda tributaria por tributos internos, el cual consta de
nueve (9) títulos, veintitrés (23) artículos, cuatro (4) disposiciones Artículo 3
complementarias finales, una (1) disposición complementaria La presente resolución entra en vigencia el 15 de julio de
transitoria y una (1) disposición complementaria modificatoria. 2015.
REGLAMENTO DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE LA DEUDA

TRIBUTARIA POR TRIBUTOS INTERNOS
TÍTULO I correspondiente a la regalía minera o al gravamen
DISPOSICIONES GENERALES especial a la minería.
8) Sunat Virtual: Al portal de la Sunat en la internet, cuya
Artículo 1 dirección es <http://www.sunat.gob.pe>.
DEFINICIONES 9) Sunat Operaciones en Línea: Al sistema informático
1.1. Para efecto del presente reglamento se entiende por: disponible en la internet regulado por la Resolución
1) Sunat: A la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Superintendencia Nº 109-2000/SUNAT y normas
de Administración Tributaria. modificatorias, que permite que se realicen operaciones
en forma telemática, entre el usuario y la Sunat.
2) Deuda tributaria: A la deuda tributaria, incluyendo la re-
galía minera y el gravamen especial a la minería, distinta 10) Usuario: Solo al deudor tributario inscrito en el RUC con
a aquella a que se refiere el numeral 3 de la Sección VI acceso a todas las operaciones que pueden ser realiza-
del Procedimiento Específico “Aplazamiento y/o Fraccio- das en Sunat Operaciones en Línea, a que se refiere el in-
namiento - Art. 36 Código Tributario” INPCFA PE.02.03. ciso c) del artículo 1 de la Resolución de Superintendencia
3) Solicitante: Al deudor tributario inscrito en el Registro Nº 109-2000/SUNAT y normas modificatorias.
Único de Contribuyentes (RUC) a que se refiere el nu- 11) Código de usuario: Al texto conformado por números y
meral 10 del presente artículo, tratándose del procedi- letras, que permite identificar al usuario que ingresa a
miento regulado en el artículo 5 del presente reglamento. Sunat Operaciones en Línea.
Tratándose del procedimiento a que se refiere el artículo
12) Clave SOL: Al texto conformado por números y letras
6, al deudor tributario, su representante legal o al tercero
debidamente autorizado a través de un documento público de conocimiento exclusivo del usuario, que asociado
o privado con firma legalizada por fedatario de la Sunat al código de usuario otorga privacidad en el acceso a
o notario público, en el que expresamente se le autorice Sunat Operaciones en Línea.
a efectuar el referido procedimiento, así como a recibir 13) Deuda tributaria materia de aplazamiento y/o fracciona-
la resolución de aplazamiento y/o fraccionamiento, de miento: A la deuda tributaria comprendida en la resolución
corresponder. que concede el aplazamiento y/o fraccionamiento, la cual
4) Solicitud: A aquella generada por el Formulario Virtual debe incluir los intereses moratorios a que se refiere el
Nº 687 - Solicitud de Aplazamiento y/o Fraccionamiento artículo 33 del Código Tributario, generados hasta la
art. 36 C.T. y al escrito a que se refiere el artículo 6. fecha de emisión de dicha resolución.
5) Formulario Virtual Nº 687 - Solicitud de Aplazamiento y/o 14) Interés diario de fraccionamiento: Al interés mensual de
Fraccionamiento art. 36 C.T.: Al formulario virtual apro- fraccionamiento establecido en el literal c) del artículo
bado por la primera disposición complementaria final del 19 del presente reglamento dividido entre 30.
presente reglamento para la presentación de la solicitud
de acogimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento de la 15) Cuota constante: Son cuotas iguales durante el plazo por
deuda tributaria, con excepción de aquella a presentar por el que se otorga fraccionamiento, formadas por los inte-
la regalía minera o por el gravamen especial a la minería. reses del fraccionamiento decreciente y la amortización
6) Deuda personalizada: A la deuda tributaria del solicitante creciente; con excepción de la cuota de acogimiento,
que es factible de acogimiento al aplazamiento y/o frac- así como de la primera y la última cuota.
cionamiento de la deuda tributaria, con excepción de la Se determina de acuerdo a la siguiente fórmula:
regalía minera o del gravamen especial a la minería, que
se obtiene a través de la generación de pedido de deuda (1 + i) n*i
a que se refiere el numeral 29 del presente artículo. C=( )*D
NUMERALES 4, 5 Y 6 SUSTITUIDOS POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN- (1 + i) n-1
DENCIA Nº 042-2016-SUNAT, PUBLICADA EL 14/02/2016 Y VIGENTE A PARTIR
DEL 15/02/2016.
Donde:
7) Reporte de precalifi cación: A aquel que contiene la C : Cuota constante.
información referente al cumplimiento de los requisitos D : Deuda tributaria materia de fraccionamiento.
exigidos para el acogimiento al aplazamiento y/o frac- i : Interés mensual de fraccionamiento: 80% TIM
cionamiento de la deuda tributaria diferente a aquella n : Número de meses del fraccionamiento.
164
17.2. Respecto de los pagos, se tendrá en cuenta lo señalado realizan a través del sistema pago fácil o mediante Sunat
a continuación: Virtual o en los bancos habilitados utilizando el NPS, los

cuales generan el formulario Nº 1662 - boleta de pago, el
a) Se utilizarán los siguientes códigos de tributo o concepto formulario virtual Nº 1662 - boleta de pago o el formulario
a pagar: Nº 1663 - boleta de pago, respectivamente.
CÓDIGO DESCRIPCIÓN Tratándose de los pagos de la deuda por regalía minera o
8021 TESORO gravamen especial a la minería comprendida en el aplaza-
miento y/o fraccionamiento, estos se realizan únicamente
5216 ESSALUD
a través del sistema pago fácil generándose el formulario
5315 ONP Nº 1662 - boleta de pago.
5031 FONAVI
7201 FONCOMUN Artículo 19
7205 REGALÍAS MINERAS - LEY Nº 28258 DEL INTERÉS
7207 REGALÍAS MINERAS - LEY Nº 29788 En lo que se refiere al interés se tiene en cuenta lo siguiente:
7209 GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA a) El interés del aplazamiento es un interés al rebatir diario sobre
el monto de la deuda acogida.
b) El pago antes del plazo de vencimiento del aplazamiento
o de las cuotas del fraccionamiento incluirá los intereses b) El interés del fraccionamiento es un interés al rebatir mensual
devengados y que se devengarían hasta el vencimiento sobre el saldo de la deuda acogida, se calcula aplicando la
previsto en la resolución aprobatoria. tasa de interés de fraccionamiento indicado en el literal c) del
presente artículo durante el periodo comprendido desde el
c) El pago por un monto mayor al que le corresponde día siguiente del vencimiento de la cuota anterior hasta el día
pagar en el mes por la cuota del fraccionamiento o de vencimiento de la cuota correspondiente, con excepción
por el interés del aplazamiento se aplicará contra el de la primera cuota del fraccionamiento.
saldo de la deuda materia de fraccionamiento o apla-
zamiento, reduciendo el número de cuotas pendientes c) La tasa de interés aplicable para el periodo de aplazamiento
de cancelación o permitiendo el ajuste de la última y para el periodo de fraccionamiento es el ochenta por ciento
cuota. El pago de los intereses del aplazamiento, de un (80%) de la TIM vigente a la fecha de emisión de la resolu-
aplazamiento y fraccionamiento, por un monto mayor al ción aprobatoria. Dicha tasa de interés puede ser variada de
que corresponda a aquellos, se aplicará contra la cuota acuerdo a lo señalado en el artículo 20.
de acogimiento y contra el saldo de la deuda materia d) Al final del plazo del aplazamiento se debe cancelar tanto los
de fraccionamiento reduciendo el número de cuotas intereses como la deuda aplazada. En caso de aplazamiento
pendientes de cancelación o permitiendo el ajuste de y fraccionamiento, al vencimiento del plazo de aplazamiento
la última cuota de fraccionamiento. La reducción del se cancela únicamente los intereses correspondientes a
número de cuotas, no exime al deudor tributario de este, así como la cuota de acogimiento, debiendo las cuo-
pagar las cuotas mensuales que venzan en los meses tas del fraccionamiento ser canceladas en la fecha de su
siguientes al mes en que se realiza el pago. vencimiento.
No obstante, el deudor tributario puede solicitar que el
exceso pagado sea aplicado a las cuotas que venzan Artículo 20
en los meses siguientes a aquel por el que realiza el VARIACIÓN DE LA TIM
pago, en cuyo caso y siempre que las referidas cuotas De variar la TIM, se considera lo siguiente:
fueran canceladas en su totalidad, se le eximirá de la
obligación de pagar por dichos meses. La imputación a) Si la TIM disminuye:
del pago no alterará el cronograma de vencimiento ni
i) En el caso de aplazamiento, se tendrá en cuenta la nueva
el monto de las cuotas pendientes de pago establecido
TIM a partir de la fecha de su vigencia.
en la resolución aprobatoria del aplazamiento y/o frac-
cionamiento. ii) En el caso de fraccionamiento, para el cálculo de las cuotas
de fraccionamiento se tiene en cuenta la TIM vigente al
d) Únicamente en el caso de la cancelación del total de la
primer día calendario de cada mes.
deuda acogida a un aplazamiento y/o fraccionamiento,
se considera el cálculo de los intereses hasta la fecha Tratándose de la primera cuota, no se considera la nueva
de cancelación, excepto cuando se trate de la última TIM respecto de los intereses diarios de fraccionamiento.
cuota.
Por efecto de la variación de la TIM, las cuotas se man-
tendrán constantes reduciéndose el número de las que se
Artículo 18
encuentren pendientes de cancelación, o permitiendo el
PAGOS MENSUALES ajuste de la última cuota. La reducción del número de cuotas
18.1. Sobre los pagos mensuales se tendrá en cuenta lo siguiente: empezará por la última, por lo que el deudor tributario no
está eximido de pagar las cuotas mensuales que venzan
a) Se imputan primero al interés moratorio aplicable a la en los meses inmediatos siguientes al mes en que realizó
cuota no pagada a su vencimiento y luego al monto de el último pago.
la cuota impaga.
iii) En el caso de aplazamiento y fraccionamiento, se tendrá
b) La amortización corresponde en primer lugar al monto
en cuenta lo señalado en el i) y ii).
sin garantía, en segundo lugar al monto garantizado
mediante hipoteca y en tercer lugar al monto garantizado b) Si la TIM aumenta:
mediante carta fianza, de corresponder.
i) En el caso de aplazamiento, se tendrá en cuenta la nueva
c) De existir cuotas mensuales vencidas no canceladas, TIM a partir de la fecha de su vigencia.
los pagos que se realicen se imputan en primer lugar a
la cuota más antigua pendiente de pago, observando ii) En el caso de fraccionamiento, para el cálculo de las cuotas
lo establecido en los numerales anteriores. de fraccionamiento se tendrá en cuenta la TIM vigente al
primer día calendario de cada mes.
18.2. Los pagos de la deuda comprendida en el aplazamiento
y/o fraccionamiento, salvo en el caso de aquel referido Tratándose de la primera cuota, no se considera la nueva
a la regalía minera o gravamen especial a la minería, se TIM respecto de los intereses diarios de fraccionamiento.
175
Por efecto de la variación de la TIM, el número de cuotas

se mantendrá constante incrementándose su monto.

PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
iii) En el caso de aplazamiento y fraccionamiento, se tendrá
en cuenta lo señalado en i) y ii). • Informe N° 052-2016-SUNAT/5D0000
Fecha: 22/03/2016
TÍTULO IX
Tratándose de deudas tributarias acogidas al fraccionamiento
PÉRDIDA DEL APLAZAMIENTO y/o aplazamiento tributario de acuerdo al artículo 36 del TUO
Y/O FRACCIONAMIENTO del Código Tributario, respecto de las cuales se haya emitido
resoluciones de pérdida de dichas facilidades de pago, a
Artículo 21 efectos de computar los plazos señalados en el artículo 3
PÉRDIDA de la Resolución de Superintendencia Nº 047-2014/SUNAT,
deberá considerarse la fecha en que se produce la notifica-
El deudor tributario pierde el aplazamiento y/o fraccionamiento ción de la resolución de pérdida de dicho fraccionamiento
concedido en cualquiera de los supuestos siguientes: y/o aplazamiento a y no la de los valores que contienen las
referidas deudas.
a) Tratándose de fraccionamiento, cuando adeude el íntegro de
dos (2) cuotas consecutivas. Nota: Mediante el artículo único de la Resolución de Superintenden-
cia N° 096-2020/SUNAT publicado el 28/05/2020 y vigente a partir del
29/05/2020, se modifica la R.S N° 058-2020/SUNAT, que establece dis-
 JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL posiciones especiales referidas al aplazamiento y/o fraccionamiento y/o
refinanciamiento concedidos al 15/03/2020 de acuerdo con lo siguiente:
1) Tratándose del fraccionamiento, este se pierde:
• Resolución Nº 15880-1-2010 a) Cuando se adeude el íntegro de dos (2) cuotas consecutivas. Las
cuotas que vencen entre el 31 de marzo de 2020 y el 30 de junio
Fecha: 07/12/2010
de 2020, no se computan para efecto de lo dispuesto en el párrafo
La situación económica alegada por la recurrente, no cons- anterior, siempre que estas, incluidos los intereses moratorios que
tituye una causal eximente del cumplimiento de pago de las correspondan, se paguen hasta el 31 de julio de 2020.
cuotas del fraccionamiento en las fechas establecidas, por b) Cuando no se pague el íntegro de la última cuota dentro del plazo
lo que carece de sustento lo alegado al respecto, de otro establecido para su vencimiento.
lado, los pagos efectuados con posterioridad al vencimiento Si la última cuota vence entre el 31 de marzo de 2020 y el 30 de
de las cuotas no modifican la situación de pérdida incurrida junio de 2020, no se pierde el fraccionamiento cuando se pague
por la recurrente. dicha cuota, incluidos los intereses moratorios que correspondan,
hasta el 31 de julio de 2020.
• Resolución Nº 15880-1-2010 2) Tratándose solo de aplazamiento, este se pierde cuando no se cum-
pla con pagar el íntegro de la deuda tributaria aplazada y el interés
Fecha: 07/12/2010 correspondiente al vencimiento del plazo concedido. Si el plazo con-
cedido vence entre el 31 de marzo de 2020 y el 30 de junio de 2020,
En lo que concierne a la aplicación del artículo 1315 del Código se pierde el aplazamiento cuando no se cumpla con pagarlos hasta el
Civil, las normas especiales que regulan el fraccionamiento 31 de julio de 2020.
otorgado al amparo del artículo 36 del Código Tributario, no 3) Tratándose de aplazamiento con fraccionamiento:
han previsto la figura del caso fortuito o fuerza mayor como a) Se pierden ambos, cuando el deudor tributario no pague el íntegro
excepción a la configuración de alguna de las causales de del interés del aplazamiento hasta la fecha de su vencimiento. Si
pérdida del régimen, siendo además que la Norma IX del Título el aplazamiento vence entre el 31 de marzo de 2020 y el 30 de
Preliminar del Código Tributario prevé la aplicación supletoria junio de 2020, se pierden ambos cuando no se cumpla con pagar
de normas no tributarias en lo no previsto por el indicado el referido interés hasta el 31 de julio de 2020.
Código o por otras normas tributarias, salvo que aquellas se b) Se pierde el fraccionamiento:
opongan o las desnaturalicen, por lo que en el presente caso i) Cuando no se cancele la cuota de acogimiento en las fechas
no procede la remisión a las normas que regulan obligaciones previstas para ello de acuerdo con la normativa correspondien-
de derecho privado en el Código Civil. te. Si la cuota de acogimiento debía pagarse entre el 31 de
marzo de 2020 y el 30 de junio de 2020, se pierde el fraccio-
namiento si la cuota de acogimiento no se paga hasta el 31 de
También se pierde el fraccionamiento cuando no cumpla con julio de 2020.
pagar el íntegro de la última cuota dentro del plazo establecido ii) Cuando habiendo pagado la cuota de acogimiento y el interés
del aplazamiento, se adeude el íntegro de dos (2) cuotas con-
para su vencimiento. secutivas del fraccionamiento.
b) Tratándose solo de aplazamiento, cuando no cumpla con Las cuotas que vencen entre el 31 de marzo de 2020 y el 30 de
junio de 2020, no se computan para efecto de lo dispuesto en el
pagar el íntegro de la deuda tributaria aplazada y el interés párrafo anterior siempre que estas, incluidos los intereses morato-
correspondiente al vencimiento del plazo concedido. rios que correspondan, se paguen hasta el 31 de julio de 2020.
iii) Cuando no se pague el íntegro de la última cuota dentro del plazo
c) Tratándose de aplazamiento y fraccionamiento, se pierde: establecido para su vencimiento. Si la última cuota vence entre el
31 de marzo de 2020 y el 30 de junio de 2020, se pierde el fraccio-
c.1) Ambos, cuando el deudor no pague el íntegro del interés namiento cuando no se pague dicha cuota, incluidos los intereses
del aplazamiento hasta la fecha de su vencimiento. moratorios que correspondan, hasta el 31 de julio de 2020.
Lo dispuesto en el presente artículo no resulta de aplicación a los aplaza-
c.2) El fraccionamiento cuando no cancele la cuota de aco- mientos y/o fraccionamientos o refinanciamientos a los que se les aplican
gimiento de acuerdo a lo señalado en el literal b) del las causales de pérdida señaladas en el artículo 13 de la Resolución de
artículo 9 o si habiendo cumplido con pagar la cuota de Superintendencia N° 051-2019/SUNAT y en el artículo 11 de la Resolu-
acogimiento y el íntegro del interés del aplazamiento, ción de Superintendencia N° 100-2017/SUNAT”. .
se adeudara el íntegro de dos (2) cuotas consecutivas
o cuando no se cumpla con pagar el íntegro de la última Artículo 22
cuota dentro del plazo establecido para su vencimiento. EFECTOS DE LA PÉRDIDA
d) Cuando no cumpla con mantener las garantías otorgadas a 22.1. Producida la pérdida del aplazamiento y/o fraccionamiento
favor de la Sunat u otorgarlas en los casos a que se refiere se darán por vencidos todos los plazos, siendo exigible,
el numeral 13.5. del artículo 13 y el numeral 14.4. del artículo de conformidad con lo dispuesto por el último párrafo del
14, así como renovarlas en los casos previstos por el presente artículo 36 del Código, la deuda tributaria pendiente de pago;
reglamento. procediéndose a la cobranza coactiva de esta, así como
a la ejecución de las garantías otorgadas, si la resolución
La pérdida es determinada en base a las causales previstas que determina la pérdida no es reclamada dentro del plazo
en el reglamento vigente al momento de la emisión de la de ley, de acuerdo a lo establecido por el artículo 115 del
resolución que declare la misma. referido cuerpo legal, o si habiéndola impugnado, el deudor
176
Junio 2020
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
DECRETO SUPREMO Nº 179-2004-EF (08/12/2004)
(...) Transitorias y Finales, los cuales forman parte integrante del

presente Decreto Supremo.
DECRETA:
Artículo 2
Deróguese el Decreto Supremo Nº 054-99-EF.
Artículo 1
Apruébase el nuevo Texto Único Ordenado de la Ley del Im- Artículo 3
puesto a la Renta, que consta de diecisiete (17) Capítulos, ciento El presente Decreto Supremo será refrendado por el Ministro de
veinticuatro (124) artículos y cincuenta y uno (51) Disposiciones Economía y Finanzas.
NUEVO TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
CAPÍTULO I de generar ingresos periódicos; así como a las ganancias

consideradas dentro del criterio de flujo de riqueza asumido
DEL ÁMBITO DE APLICACIÓN por nuestra legislación.
Artículo 1
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

El Impuesto a la Renta grava: b) Las ganancias de capital.
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la apli-

cación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales  PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible
de generar ingresos periódicos. • Informe Nº 055-2017-SUNAT/5D0000
Fecha: 15/05/2017
Se puede afirmar que dentro del concepto ganancias de
capital se encuadra el ingreso obtenido por la cesión de
• Resolución del Tribunal Fiscal N° 03942-5-2010 derechos materia de consulta, constituida por la renta
que obtiene el cedente como producto de la cesión de su
Fecha: 16/04/2010 derecho a recibir las prestaciones a cargo del deudor, toda
La devolución de los pagos indebidos o en exceso de tributos vez que el objeto de la enajenación en este caso es un bien
(incluidos los intereses que son accesorios) de la Adminis- de capital (el derecho relativo al inmueble, consistente en
tración a los administrados tributarios corresponde a una el cumplimiento de la prestación de la transferencia de un
obligación legal regulada por los artículos 38 y 39 del Código terreno que se hará efectiva cuando este sea independi-
Tributario y el artículo 23 de la Ley General de Aduanas, zado registralmente).
siendo que el monto a devolverse no está comprendido dentro
del concepto de renta producto a que se refiere el artículo 1 c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por
de la Ley del Impuesto a la Renta, pues no proviene de una esta Ley.
fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos
al agotarse con su devolución.
• Resolución de Observancia Obligatoria Nº 60-40-2000

Fecha de publicación en El Peruano: 16/02/2000 • Informe Nº 031-2016-SUNAT/5D0000

De conformidad con lo dispuesto en el artículo 1 de la Ley del Fecha: 19/02/2016
Impuesto a la Renta, están gravadas las rentas que provengan
del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos En el caso de las empresas, se encuentra gravada con el
factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan Impuesto a la Renta cualquier ganancia o ingreso derivado de
de una fuente durable y susceptible de generar ingresos pe- operaciones con terceros, como sería el caso de la proveniente
riódicos. Asimismo, se encuentran gravados con dicho tributo de una enajenación de bienes muebles; entendiéndose por
las ganancias y beneficios considerados expresamente en los tal, todo acto de disposición por el que se transmite el dominio
artículos 2 y 3 de la Ley del Impuesto a la Renta. de tales bienes a título oneroso.
Los aportes de los integrantes del comité en referencia no se

encuentran comprendidos en el concepto de renta gravada
previsto en las citadas normas, toda vez que, como se ha d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute,
señalado anteriormente, tienen como origen un mandato legal establecidas por esta Ley.
expresado en el Decreto Supremo Nº 009-93-EM y se encuen-
tran destinados a financiar una actividad de interés público, Están incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a),
tal como es la eficiente operación del sistema interconectado. las siguientes:
1) Las regalías.
2) Los resultados de la enajenación de:
• Informe Nº 057-2017-SUNAT/5D0000 (i) Terrenos rústicos o urbanos por el sistema de urbanización
o lotización.
Fecha: 22/05/2017
El Impuesto a la Renta considera como rentas gravadas, entre (ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el régimen de propiedad
otras, a las que responden al criterio de renta-producto, vale horizontal, cuando hubieren sido adquiridos o edificados,
decir, a las que provienen de una fuente durable y susceptible total o parcialmente, para efectos de la enajenación.
213
3) Los resultados de la venta, cambio o disposición habitual de MEDIANTE LEY N° 30341, LEY QUE FOMENTA LA LIQUIDEZ E INTEGRACIÓN
DEL MERCADO DE VALORES (PUBLICADA EL 12/09/2015 Y VIGENTE DESDE EL
bienes. 01/01/2016), SE ESTABLECIÓ LA EXONERACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA,
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO LEGISLATIVO HASTA EL 31/12/2018, PARA LAS RENTAS PROVENIENTES DE LA ENAJENACIÓN
Nº 945, PUBLICADO EL 23/12/2003. DE ACCIONES Y DEMÁS VALORES REPRESENTATIVOS DE ACCIONES REALI-
ZADAS A TRAVÉS DE ALGÚN MECANISMO CENTRALIZADO DE NEGOCIACIÓN
SUPERVISADO POR LA SUPERINTENDENCIA DEL MERCADO DE VALORES.
REGLAMENTO ASIMISMO, MEDIANTE EL DECRETO SUPREMO Nº 382-2015-EF, PUBLICADO

EL 22/12/2015, SE APRUEBA EL REGLAMENTO DE LA LEY N° 30341, LEY QUE
FOMENTA LA LIQUIDEZ E INTEGRACIÓN DEL MERCADO DE VALORES.
Artículo 1
ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el ámbito REGLAMENTO
de aplicación del Impuesto a la Renta, se aplicarán las
siguientes reglas: Artículo 1
a) Los previstos en el literal d) y en los incisos 1) y 2) del ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO
artículo 1 de la Ley, así como los referidos en el artículo A fin de determinar los ingresos comprendidos en el ámbito
3 de la Ley están afectos al Impuesto aun cuando no de aplicación del Impuesto a la Renta, se aplicarán las
provengan de actividad habitual. siguientes reglas:
b) Para efecto del acápite i) del inciso 2) del artículo 1 de la Ley, (…)
se entenderá que hay urbanización o lotización, desde el
j) Para efecto del inciso a) del artículo 2 de la Ley, se con-
momento en que se aprueben los proyectos de habilitación
sidera ganancia de capital en la redención o rescate de
urbana y se autorice la ejecución de las obras conforme a lo
certificados de participación u otro valor mobiliario emitido
dispuesto en las normas que regulen la materia, obligándose
en nombre de un fondo de inversión o un fideicomiso de
a llevar contabilidad conforme a Ley.
titulización a aquel ingreso que proviene de la enajenación
de bienes de capital efectuada por los citados fondos o
CONCORDANCIAS: fideicomisos.
TUO de la Ley del IR: Arts. 2, 3, 20, 23, 24, 27, 28, 33 y 34. En el rescate o redención de certificados de participación
Reglamento de la Ley del IR: Art. 1. en fondos mutuos. de inversión en valores y en el de cuotas
en fondos administrados por las Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones –en la parte que corresponda a
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT los aportes voluntarios sin fines previsionales– se considera

ganancia de capital al ingreso proveniente de la diferencia
• Informe Nº 167-2015-SUNAT/5D0000 entre el valor de las cuotas a la fecha de rescate o redención
y el costo computable de las mismas.
Fecha: 25/11/2015
El Impuesto a la Renta considera como rentas gravadas a los b) La enajenación de:
ingresos que provienen del capital, del trabajo y de la aplicación
conjunta de ambos factores; los ingresos por la enajenación 1) Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o
de bienes de capital; las ganancias o ingresos que obtienen para cancelar créditos provenientes de las mismas.
las empresas de terceros; así como a las rentas imputadas
que son ficciones o presunciones establecidas por ley. 2) Bienes muebles cuya depreciación o amortización admite
esta Ley.
3) Derechos de llave, marcas y similares.
Fecha: 08/05/2020
La deuda extinguida como consecuencia de la aplicación 4) Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de
del párrafo 6.1 del artículo 6 del Decreto Legislativo N° 1359, personas jurídicas o empresas constituidas en el país, de las
que establece medidas para el saneamiento financiero sobre empresas unipersonales domiciliadas a que se refiere el tercer
las deudas de las Empresas Prestadoras de Servicios de párrafo del artículo 14 o de sucursales, agencias o cualquier
Saneamiento, no constituye ingreso gravado para efecto del
otro establecimiento permanente de empresas unipersonales,
Impuesto a la Renta.
sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas
• Informe N° 028-2020-SUNAT/7T0000 en el exterior que desarrollen actividades generadoras de
Fecha: 08/05/2020
rentas de la tercera categoría.
En el marco de un proyecto para la masificación de gas natural REGLAMENTO
en el país, los ingresos provenientes del SISE que percibe
un concesionario del servicio de distribución de gas natural Artículo 1
destinados a financiar la infraestructura externa necesaria para
la prestación de dicho servicio no constituyen retribución por ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO
alguna operación gravada con el IGV ni renta gravada con el A fin de determinar los ingresos comprendidos en el ámbito
Impuesto a la Renta. de aplicación del Impuesto a la Renta, se aplicarán las
siguientes reglas:
(…)
Artículo 2
c) Para efecto del numeral 4) del inciso b) del artículo
Para efectos de esta Ley, constituye ganancia de capital cual- 2 de la Ley forma parte de la renta gravada de las
quier ingreso que provenga de la enajenación de bienes de empresas la diferencia entre el costo computable y
capital. Se entiende por bienes de capital a aquellos que no el valor asignado a los bienes adjudicados al socio
están destinados a ser comercializados en el ámbito de un giro o titular de la empresa individual de responsabilidad
limitada, por retiro del primero o disolución parcial o
de negocio o de empresa.
total de cualquier sociedad o empresa. Para determinar
Entre las operaciones que generan ganancias de capital, de el costo computable se seguirá lo dispuesto en los
artículos 20 y 21 de la Ley.
acuerdo a esta Ley, se encuentran:
a) La enajenación, redención o rescate, según sea el caso, 5) Negocios o empresas.
de acciones y participaciones representativas del capital,
6) Denuncios y concesiones.
acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, c) Los resultados de la enajenación de bienes que, al cese de
certificados de participación en fondos mutuos de inversión en las actividades desarrolladas por empresas comprendidas en
valores, obligaciones al portador u otros valores al portador el inciso a) del artículo 28, hubieran quedado en poder del
y otros valores mobiliarios. titular de dichas empresas, siempre que la enajenación tenga
INCISO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO lugar dentro de los dos (2) años contados desde la fecha en
Nº 1120, PUBLICADO EL 18/07/2012 Y VIGENTE DESDE EL 01/01/2013. que se produjo el cese de actividades.
214
Junio 2020 LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA Y NORMAS COMPLEMENTARIAS
INCISO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 14 DEL DECRETO LEGISLATIVO a.3) Los gastos en proyectos de investigación científica, desa-
rrollo tecnológico e innovación tecnológica, vinculados o
no al giro de negocio de la empresa.
REGLAMENTO
Para efecto de lo dispuesto en este inciso, se entiende por
Artículo 21 proyectos de investigación científica, desarrollo tecnológico
RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA e innovación tecnológica, lo siguiente:
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría, i. Investigación científica: Es todo aquel estudio original
se aplicará las siguientes disposiciones: y planificado que tiene como finalidad obtener nuevos
(…) conocimientos científicos o tecnológicos, la que puede
v) Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores ser básica o aplicada.
a que se refiere el inciso a1) del artículo 37 de la Ley se ii. Desarrollo tecnológico: Es la aplicación de los resultados
sustentarán con comprobantes de pago o con la planilla
de gastos de movilidad. de la investigación o de cualquier otro tipo de conocimiento
Para tal efecto, se deberá tener en cuenta lo siguiente:
científico, a un plan o diseño en particular para la producción
de materiales, productos, métodos, procesos o sistemas
1. Por cada día, se podrá sustentar los gastos por con-
cepto de movilidad respecto de un mismo trabajador nuevos, o sustancialmente mejorados, antes del comienzo
únicamente con una de las formas previstas en el de su producción o utilización comercial.
primer párrafo del presente inciso. iii. Innovación tecnológica: Es la interacción entre las oportunida-
En el caso que dichos gastos no se sustenten, únicamente des del mercado y el conocimiento base de la empresa y sus
bajo una de las formas previstas en el primer párrafo del capacidades, implica la creación, desarrollo, uso y difusión
presente inciso, solo procederá la deducción de aquellos
de un nuevo producto, proceso o servicio y los cambios
gastos que se encuentren acreditados con comprobantes
de pago. tecnológicos significativos de los mismos. Se considerarán
2. Los gastos sustentados con planilla no podrán exceder, nuevos aquellos productos o procesos cuyas características
por cada trabajador, del importe diario equivalente a o aplicaciones, desde el punto de vista tecnológico, difieran
cuatro por ciento (4 %) de la Remuneración Mínima sustancialmente de las existentes con anterioridad. Consi-
Vital Mensual de los trabajadores sujetos al régimen deran la innovación de producto y la de proceso.
laboral de la actividad privada.
En ningún caso podrán deducirse, los desembolsos que
3. La planilla de gastos de movilidad puede comprender:

formen parte del valor de intangibles de duración ilimitada.
a) los gastos incurridos en uno o más días, si incluye
los gastos de un solo trabajador; o, INCISO MODIFICADO POR LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MODIFI-
CATORIA DE LA LEY N° 30309, PUBLICADA EL 13/03/2015 Y VIGENTE A PARTIR
b) los gastos incurridos en un solo día, si incluye DEL 14/03/2015.
los gastos de más de un trabajador. En caso se
INCISO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 5 DEL DECRETO LEGISLATIVO
incumpla con lo dispuesto por este inciso, la planilla Nº 1124, PUBLICADO EL 23/07/2012.
queda inhabilitada para sustentar tales gastos.
Nota: artículos relacionados a la deducción de gastos en proyectos de (I+D+i)
Podrán coexistir planillas referidas a uno o a varios Decreto Supremo N° 188-2015-EF (Reglamento de la Ley N° 30309), modificado
trabajadores, siempre que estas se lleven conforme a por el artículo 2 del Decreto Supremo Nº 405-2019-EF, publicado el 29/12/2019 y
vigente desde el 01/01/2020.
lo señalado en los incisos a) y b) del presente numeral.
Artículo 10. Deducción de los gastos en proyectos de investigación científi ca,
4. La planilla de gastos de movilidad deberá constar en do- desarrollo tecnológico e innovación tecnológica.
cumento escrito, ser suscrita por el (los) trabajador(es) Para la deducción de los gastos en proyectos de investigación científi ca, desarrollo
usuario(s) de la movilidad y contener necesariamente tecnológico e innovación tecnológica se entiende que los gastos se producen en el
ejercicio en el que devenguen, salvo que formen parte del costo de un proyecto que
la siguiente información: implique el reconocimiento de un activo intangible en cuyo caso se entiende que estos
a. Numeración de la planilla. se producen en el ejercicio en el que se desembolsen.
b. Nombre o razón social de la empresa o contribuyente. Tratándose de activos fijos utilizados en los proyectos se aplican las reglas de depreciación
establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento.
c. Identificación del día o periodo que comprende la
Para efecto del segundo párrafo del artículo 5 de la Ley, se deducen los gastos devengados
planilla, según corresponda. o desembolsados a partir del ejercicio en el que se presente la solicitud de calificación.
d. Fecha de emisión de la planilla. La deducción adicional del contribuyente no puede exceder del límite anual de quinientas Unida-
e. Especificar, por cada desplazamiento y por cada des Impositivas Tributarias (500 UIT) de conformidad con lo dispuesto en el artículo 6 de la Ley.
trabajador: Para efecto de lo señalado en el artículo 1 de la Ley, se consideran los ingresos netos
del ejercicio gravable anterior. Los contribuyentes que inicien actividades en el ejercicio
i) Fecha (día, mes y año) en que se incurrió en gravable consideran los ingresos netos de dicho ejercicio
el gasto. Decreto Supremo N° 406-2019-EF, que fija el monto máximo total deducible de
ii) Nombres y apellidos de cada trabajador usuario acuerdo a lo establecido en la Ley Nº 30309, publicado el 29/12/2019 y vigente
de la movilidad. desde el 01/01/2020.
iii) Número de documento de identidad del trabajador. Artículo 3. Monto máximo total deducible
3.1 El monto máximo total a que se re fi ere el segundo párrafo del artículo 6 de la Ley
iv) Motivo y destino del desplazamiento. se fi ja en cuarenta y nueve mil trescientas Unidades Impositivas Tributarias (49
v) Monto gastado por cada trabajador. 300 UIT) correspondientes al ejercicio de calificación del proyecto de investigación
La falta de alguno de los datos señalados en el literal científica, desarrollo tecnológico e innovación tecnológica.
3.2 Para las microempresas y pequeñas empresas se destina como mínimo el 20% del
e) respecto a cada desplazamiento del trabajador solo monto máximo total anual deducible.
inhabilita la planilla para la sustentación del gasto que 3.3 Para efecto de lo señalado en el párrafo anterior se deben tener en cuenta las
corresponda a tal desplazamiento. categorías empresariales previstas en el artículo 5 del Texto Único Ordenado de la
Ley de Impulso al Desarrollo Productivo y al Crecimiento Empresarial, aprobado por
5. La planilla de gastos de movilidad no constituye un Decreto Supremo N° 013-2013-PRODUCE.
libro ni un registro.
Artículo 4. Reglas para la aplicación del límite máximo total deducible
Lo dispuesto en el presente inciso no resulta de aplica- 4.1 La aplicación del límite máximo total deducible se sujeta a las siguientes reglas:
ción a los gastos de movilidad a que se refiere el inciso a) Los montos establecidos en el párrafo 3.1 del artículo 3 son asignados a las
r) del artículo 37 de la Ley, los que deberán ceñirse a empresas que a partir del 1 de enero de 2020 obtengan la calificación de los
proyectos de investigación científica, desarrollo tecnológico o innovación tecno-
lo previsto en el inciso n) del artículo 21. lógica de acuerdo a la fecha de calificación de dichos proyectos.
INCISO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 8 DEL DECRETO
b) El monto asignado a cada empresa se aplica a los proyectos de investigación
SUPREMO N° 159-2007-EF, PUBLICADO EL 16/10/2007.
científica, desarrollo tecnológico o innovación tecnológica calificados a partir del
ejercicio 2020 durante el plazo de vigencia del beneficio.
a.2) El aporte voluntario con fin previsional abonado en la 4.2 Lo señalado en el párrafo anterior se aplica sin perjuicio de las disposiciones sobre
la deducción del gasto contenidas en la Ley y el Reglamento.
cuenta de capitalización individual de los trabajadores cuya
Mediante Resolución de Presidencia N° 56-2020-CONCYTEC-P se establece medidas
remuneración no exceda veintiocho (28) remuneraciones para asegurar la reanudación y continuidad de los procedimientos administrativos en el
mínimas vitales anuales. Dicho aporte deberá constar en marco de la Ley N° 30309, permitiendo su inicio, tramitación y notificación, vía electróNICA
un acuerdo previamente suscrito entre el trabajador y el

empleador, no deberá ser considerado como ingreso ni REGLAMENTO
remuneración para el trabajador, ni deberá exceder del cien
por ciento (100 %) del aporte voluntario con fin previsional Artículo 21
realizado por el trabajador. RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA
El aporte voluntario con fin previsional realizado por el Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría,
trabajador no deberá exceder el cien por ciento (100 %) se aplicará las siguientes disposiciones:
del aporte obligatorio que realiza. (…)
INCISO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 19 DE LA LEY Nº 28991, PUBLICADA
y) Tratándose del inciso a.3) del artículo 37 de la Ley se
EL 27/03/2007 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2008. tendrá en cuenta lo siguiente:
273
1. Constituyen gastos de investigación científica, desarrollo 5. No constituye desarrollo tecnológico:

tecnológico e innovación tecnológica, aquellos que se
5.1. Las modificaciones habituales o periódicas efectua-
encuentren directamente asociados al desarrollo del
das en productos, líneas de producción, procesos
proyecto, incluyendo la depreciación o amortización
de fabricación, servicios existentes y otras opera-
de los bienes afectados a dichas actividades.
ciones en curso, aun cuando dichas modificaciones
2. Se llevará en la contabilidad cuentas de control deno-
puedan representar mejoras de los mismos.
minadas “gastos en investigación científica, desarrollo
tecnológico e innovación tecnológica, inciso a.3 del 5.2. Pruebas y evaluaciones, una vez que un prototipo
artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta”, en las se transforma en un material, producto o proceso
cuales el contribuyente anotará dichos gastos para comercializable, que tenga como fin inmediato su
su respectivo control. De existir más de un proyecto inserción en el mercado.
de investigación científica, desarrollo tecnológico 5.3. Los esfuerzos rutinarios para mejorar productos
o innovación tecnológica, estas cuentas de control o procesos. Se define esfuerzos rutinarios como
deben permitir distinguir los gastos por cada proyecto. las actividades que se realizan en forma cotidiana
3. Con relación a lo establecido en los acápites i. y iii. por la empresa.
del inciso a.3) del artículo 37 de la Ley se tendrá en 5.4. Los cambios periódicos o de temporada de mate-
cuenta lo siguiente: riales, productos o procesos.
a. En la investigación científica: 5.5. Cambios de diseño que no modifiquen la funcio-
i. Se entiende por investigación básica a la ge- nalidad del producto.
neración o ampliación de los conocimientos
5.6. Las modificaciones estéticas o menores de aplica-
generales científicos y técnicos no necesaria-
ciones ya existentes para diferenciarlos de otras.
mente vinculados con productos o procesos
industriales o comerciales. 5.7. Comercialización de productos y servicios de otras
ii. Se entiende por investigación aplicada a la gene- empresas, incluidas casas matrices.
ración o aplicación de conocimientos con vistas a 5.8. La promoción de aquello que sea resultado de la
utilizarlos en el desarrollo de productos o procesos investigación científica, desarrollo tecnológico o
nuevos o para suscitar mejoras importantes de innovación tecnológica.
productos o procesos existentes. 5.9. Las actividades informáticas que sean de naturaleza
b. En la innovación tecnológica: rutinaria y que no impliquen avances científicos o
i. Se entiende por innovación de producto a la técnicos o no resuelvan incertidumbres tecnológicas.
introducción de un bien o de un servicio nuevo, 5.10. La realización o contratación de estudios de mer-

o significativamente mejorado, en cuanto a sus cado y de comercialización.
características funcionales o en cuanto al uso 5.11. Las siguientes actividades:
al que se destina.
i. La realización de estudios de prefactibilidad,
Las innovaciones de producto pueden utilizar
factibilidad o consultorías ajenas al proyecto
nuevos conocimientos o tecnologías, o basarse
en nuevas utilizaciones o combinaciones de de desarrollo tecnológico, o
conocimientos o tecnologías ya existentes. ii. La simple sustitución, compra, ampliación o
ii. Se entiende por innovación de proceso a la actualización de infraestructura, máquinas,
introducción de un nuevo, o significativamente equipos o programas informáticos.
mejorado, proceso de producción o distribución 5.12. La adquisición de propiedad intelectual o industrial
que impliquen atributos funcionales nuevos o cuando esta consista en el objeto principal de las
sustancialmente diferentes. labores de desarrollo tecnológico.
Ello implica cambios significativos en las técnicas, 6. No constituye innovación tecnológica:
los materiales y/o los programas informáticos. 6.1. Los esfuerzos rutinarios para mejorar la calidad
4. No constituye investigación científica: de productos o procesos. Los esfuerzos rutinarios
4.1. La enseñanza y formación de personal que se se definen como las actividades que se realizan
imparten en universidades e instituciones espe- en forma cotidiana por la empresa.
cializadas de enseñanza superior o equivalente, 6.2. La formación del personal si esta no se orienta
con excepción de la investigación efectuada por hacia una innovación específica de producto o
los estudiantes de doctorado en las universidades. proceso en la empresa. La formación vinculada
4.2. Las siguientes actividades: a la instauración por primera vez de nuevos
i. Servicios de formación científica y técnica métodos de mercadotecnia u organización.
ii. Recolección, tratamiento e interpretación de 6.3. El cese de la utilización de un proceso o de la
datos de interés general comercialización de un producto.
iii. Ensayos y normalización
6.4. La simple sustitución o ampliación de equipos.
iv. Estudios de viabilidad
v. Asistencia médica especializada 6.5. La Producción Personalizada que consiste en la
vi. Trabajos administrativos y jurídicos relativos adaptación de un producto o proceso de producción
a patentes y licencias ya existente a los requisitos específicos impuestos
vii. Actividades rutinarias de uso y mantenimiento por un cliente, a no ser que impliquen atributos
de software funcionales significativamente diferentes.
viii. Estudios relacionados con la política 6.6. Los cambios periódicos o de temporada.
ix. Estudios de prefactibilidad, factibilidad o con- 6.7. Cambios de diseño que no modifiquen la funcio-
sultorías ajenas a la materia de investigación nalidad del producto.
x. Gestión y actividades de apoyo indirectas que no 6.8. Las modificaciones estéticas de productos ya
constituyen investigación y desarrollo en sí mismas existentes para diferenciarlos de otros similares.
xi. La simple sustitución, compra, ampliación o
actualización de infraestructura, máquinas, 6.9. La comercialización de productos y servicios de
equipos o programas informáticos. otras empresas, incluidas casas matrices.
4.3. La promoción de aquello que sea resultado de la 6.10. Los ajustes rutinarios realizados por la empresa
investigación científica, desarrollo tecnológico o debido a su operación normal.
innovación tecnológica. 6.11. Los incrementos de producción o capacidad de
4.4. La realización o contratación de estudios de mer- servicio, debidos al aumento de la capacidad de
cado y de comercialización. producción o el uso de sistemas logísticos simila-
4.5. Las actividades informáticas que sean de naturaleza res a los usados corrientemente por la empresa.
rutinaria y que no impliquen avances científicos o 6.12. Los cambios en las prácticas de negocios,
técnicos o no resuelvan incertidumbres tecnológicas. organización del trabajo o relaciones externas
4.6. Los proyectos de naturaleza rutinaria en los que que estén basadas en metodologías organiza-
los científi cos de las ciencias sociales utilicen cionales ya utilizadas por la empresa.
metodologías establecidas, principios y modelos, 6.13. La adquisición y parametrización simple de
aunque sean propios de las ciencias sociales, para software para gestión empresarial.
resolver un determinado problema. 6.14. La promoción de aquello que sea resultado de
4.7. La adquisición de propiedad intelectual o industrial la investigación científica, desarrollo tecnológico
cuando esta consista en el objeto principal de las o innovación tecnológica.
labores de investigación científica.
274
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT:
adquirir o transferir el bien o establezcan la obliga-
ción de uno de ellos, de adquirir o transferir el bien.
• Informe N° 032-2020-SUNAT/7T0000 b) El derecho del adquirente de resolver el contrato o
exigir al transferente que se efectúen las correccio-
Fecha: 15/05/2020
nes correspondientes cuando los bienes materia
1. Se considera devengado el gasto por tal concepto en el de la transferencia no reúnan las cualidades,
ejercicio al que correspondan las utilidades.
características o especificaciones pactadas.
2. En el supuesto que para el pago de dicha participación
se establezca como requisito que el trabajador cuente c) La existencia de una o más prestaciones que
con vínculo laboral vigente hasta un mes determinado deban ser contabilizadas en forma conjunta a la
del ejercicio siguiente al que corresponda dicha utilidad, transferencia del bien, debiendo para efecto del
tal requisito constituye una condición suspensiva para devengo ser consideradas en forma independiente.
efectos del tercer párrafo del artículo 57 de LIR.
1.2) El enajenante ha transferido al adquirente el riesgo
• Informe N° 088-2019-SUNAT/7T0000 de la pérdida de los bienes.
Fecha: 20/06/2019
2) Tratándose de la prestación de servicios que se ejecutan
Tratándose de IFD que consideran como elemento subyacente en el transcurso del tiempo:
exclusivamente el tipo de cambio de moneda extranjera, la
modificación del criterio de devengado previsto en el artículo 2.1) Los ingresos se devengan de acuerdo con el grado
57 de la LIR introducida por el Decreto Legislativo N° 1425 es de su realización.
aplicable no solo a los contratos que se celebren a partir de
Los métodos para medir el grado de realización son
la vigencia de esta última norma, sino también a las conse-
cuencias pendientes de aquellos contratos celebrados con
los siguientes:
anterioridad a su vigencia, esto es, el 1/01/2019. a) Inspección de lo ejecutado.
b) Determinación del porcentaje que resulte de
• Informe Nº 010-2019-SUNAT/7T0000
relacionar lo ejecutado con el total a ejecutar.
Fecha: 31/01/2019
c) Determinación del porcentaje que resulte de
Con la regla general de imputación, un ingreso se devenga
relacionar los costos incurridos con el costo total

cuando se han producido los hechos sustanciales para su
generación, el derecho a obtenerlos no está sujeto a condición de la prestación del servicio. Para este efecto,
suspensiva y la determinación de la contraprestaión o parte se debe considerar como costos incurridos solo
de esta no depende de un hecho o evento futuro. aquellos vinculados con la parte ejecutada y como
costo total los costos de la parte ejecutada y por
• Informe Nº 080-2017-SUNAT/5D0000
ejecutar.
Fecha: 07/07/2017
El método que se adopte es el que mejor se ajuste
Las rentas de tercera categoría se consideran producidas
en el ejercicio en que se devengaron, por lo que únicamente
a la naturaleza y características de la prestación.
podrán acogerse al Régimen, aquellos ingresos netos que El Reglamento podrá aprobar otros métodos, siempre
califiquen como rentas no declaradas que se hubieran de- que los mismos permitan determinar de una mejor
vengado hasta el 31/12/2015, independientemente de que se manera el grado de realización del servicio.
hubieran percibido o no hasta tal fecha.
2.2) Tratándose de servicios de ejecución continuada:
• Informe Nº 005-2017-SUNAT/7T0000
a) Cuando se pacten por tiempo determinado, los
ingresos se devengan en forma proporcional al
Fecha: 20/01/2017
tiempo pactado para su ejecución, salvo que
En l a s e g u n d a c o n c l u s i ó n d e l I n f o r m e N ° 0 4 4 - exista un mejor método de medición de la eje-
2006-SUNAT/2B0000 se ha señalado, tratándose de servi-
cución del servicio, conforme a la naturaleza y
cios prestados y culminados en diciembre del 2004, y cuyo
comprobante de pago fue emitido en enero del 2005, que en características de la prestación.
aplicación del criterio de lo devengado recogido por la Ley b) Cuando se pacten por tiempo indeterminado,
del Impuesto a la Renta, el gasto que se genera por dicho los ingresos se devengan considerando el mejor
servicio se considera que corresponde al ejercicio 2004. método de medición de su ejecución, conforme
a la naturaleza y características de la prestación.
Para dicho efecto, se entiende que los ingresos se devengan
Una vez adoptado el método de acuerdo a lo dispues-
cuando se han producido los hechos sustanciales para su
to en los acápites 2.1) y 2.2) de este numeral, este
generación, siempre que el derecho a obtenerlos no esté
deberá aplicarse uniformemente a otras prestaciones
sujeto a una condición suspensiva, independientemente de
similares en situaciones semejantes.
la oportunidad en que se cobren y aun cuando no se hubieren
fijado los términos precisos para su pago. Para variar el método adoptado se debe solicitar
autorización a la SUNAT que la aprobará o denegará
No obstante, cuando la contraprestación o parte de esta se fije en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) días
en función de un hecho o evento que se producirá en el futuro, hábiles. De no mediar resolución expresa al acabo
el ingreso se devenga cuando dicho hecho o evento ocurra. de dicho plazo se dará por aprobada la solicitud.
El cambio del método opera a partir del ejercicio
Adicionalmente, se debe tener en cuenta lo siguiente: siguiente a aquel en que se aprobó la solicitud.
1) Tratándose de la enajenación de bienes se considera En caso los contribuyentes omitan acreditar la per-
que se han producido los hechos sustanciales para la tinencia del método utilizado y el sustento de su
generación del ingreso cuando se produzca lo señalado aplicación, la SUNAT puede aplicar el método de
en los acápites 1.1) o 1.2), lo que ocurra primero: medición que considere conveniente, acorde con la
naturaleza y características de la prestación.
1.1) El adquirente tenga el control sobre el bien, es decir, Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral
tenga el derecho a decidir sobre el uso del bien y a se entiende que el costo comprende: los materiales
obtener sustancialmente los beneficios del mismo. directos utilizados, la mano de obra directa, así como
otros costos directos o indirectos de la prestación del
Para determinar si el adquirente tiene control sobre servicio. Dichos costos deben guardar correlación
el bien no se debe tener en cuenta: con los ingresos.
a) La existencia de pactos entre el transferente y el ad- 3) Tratándose de la cesión temporal de bienes por un plazo
quirente que otorguen a uno de ellos, el derecho a determinado, el ingreso se devenga en forma proporcional
303
al tiempo de la cesión, salvo que exista un mejor método 6. Fecha fijada en el contrato de swap financiero para la
de medición de la ejecución de la cesión, conforme a la realización del intercambio periódico de flujos financieros.
naturaleza y características de la prestación.
En el caso de Instrumentos Financieros Derivados que con-
Cuando las mencionadas cesiones se efectúen por tiempo sideren como elemento subyacente exclusivamente el tipo de
indeterminado los ingresos se devengan conforme se vaya cambio de una moneda extranjera, las rentas y pérdidas se
ejecutando la cesión, para lo cual se aplicará el mejor imputan al cierre de cada ejercicio gravable aun cuando la
método de medición de dicha ejecución, conforme a la fecha de vencimiento del contrato corresponda a un ejercicio
naturaleza y características de esta. posterior. Para este efecto se aplica lo dispuesto en el artículo
Una vez adoptado el método este deberá aplicarse uni- 61 de la Ley.
formemente a otras prestaciones similares en situaciones
semejantes. Para el caso de Instrumentos Financieros Derivados celebra-
dos con fines de intermediación financiera por las empresas
Para efecto de lo previsto en este numeral, resulta de del Sistema Financiero reguladas por la Ley General del
aplicación lo dispuesto en el antepenúltimo y el penúltimo Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de
párrafos del numeral anterior. la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley Nº 26702, las
4) Respecto de las obligaciones de no hacer, el ingreso se rentas y pérdidas se imputan de acuerdo con lo dispuesto en
devenga en forma proporcional al tiempo pactado para su el numeral 2) del inciso d) del artículo 5-A de la presente Ley.
ejecución.
Las rentas de las personas jurídicas se considerarán del ejercicio
Cuando las referidas obligaciones se pacten por tiempo gravable en que cierra su ejercicio comercial. De igual forma,
indeterminado, el ingreso se devenga al vencimiento del las rentas provenientes de empresas unipersonales serán im-
o los plazos previstos para el pago de la contraprestación. putadas por el propietario al ejercicio gravable en el que cierra
5) En las transferencias de créditos cuando el adquirente no el ejercicio comercial.
asuma el riesgo crediticio del deudor, el ingreso de aquel
se devenga conforme se van generando los intereses en el Las reglas previstas en este inciso también son de aplicación
período comprendido entre la fecha en que el descontante para la imputación de los ingresos para efecto del cálculo de
o adquirente entrega al cliente o transferente el valor de la los pagos a cuenta.
transferencia y la fecha de vencimiento del plazo otorgado b) Las rentas de primera categoría se imputan al ejercicio gravable
al deudor para pagar. en que se devenguen, teniendo en cuenta lo dispuesto en el
6) En las expropiaciones, los ingresos se devengan en el o los segundo y tercer párrafos del inciso a) del presente artículo.
ejercicios gravables en que se ponga a disposición el valor
de la expropiación o el importe de las cuotas del mismo. c) Las rentas de fuente extranjera que obtengan los contribuyentes
Cuando una parte del precio de expropiación se pague en domiciliados en el país provenientes de la explotación de un
bonos, los beneficios se imputarán proporcionalmente a los negocio o empresa en el exterior se imputan al ejercicio gra-
ejercicios en los cuales los bonos se rediman o transfieran vable en que se devenguen, teniendo en cuenta lo dispuesto
en propiedad. en el segundo párrafo del inciso a) del presente artículo.
En el caso de ingresos por prestaciones distintas a las d) Las demás rentas se imputan al ejercicio gravable en que se
mencionadas en los numerales precedentes, tales como perciban.
indemnizaciones, intereses, incluyendo los señalados en
el inciso e) del artículo 1 del Decreto Legislativo Nº 915 y Las normas establecidas en el segundo párrafo de este artículo
el mutuo oneroso de bienes consumibles, el devengo se son de aplicación para la imputación de los gastos, con excepción
determina conforme a lo dispuesto en el segundo y tercer de lo previsto en los siguientes párrafos.
párrafos del inciso a) del presente artículo. Tratándose de gastos de tercera categoría se imputan en el
Cuando la transacción involucre más de una prestación, ejercicio gravable en que se produzcan los hechos sustanciales
el devengo de los ingresos se determina en forma inde- para su generación, siempre que la obligación de pagarlos no
pendiente por cada una de ellas. esté sujeta a una condición suspensiva, independientemente de
la oportunidad en que se paguen, y aun cuando no se hubieren
En ningún caso se desconocen, disminuyen o difieren
fijado los términos precisos para su pago.
ingresos por efecto de:
i) Estimaciones que se realicen sobre la posibilidad de No obstante, cuando la contraprestación o parte de esta se fije
no recibir la contraprestación o parte de ella. en función de un hecho o evento que se producirá en el futuro,
los gastos de tercera categoría se devengan cuando dicho hecho
ii) Acuerdos que otorgan a la otra parte la opción de ad-
o evento ocurra.
quirir bienes o servicios adicionales en forma gratuita
o a cambio de una contraprestación inferior debido a Excepcionalmente, en aquellos casos en que debido a razones
descuentos o conceptos similares. Los referidos des- ajenas al contribuyente no hubiera sido posible conocer un gasto
cuentos o conceptos similares solo surten efecto en el de la tercera categoría oportunamente y siempre que la SUNAT
momento en que se aplican. compruebe que su imputación en el ejercicio en que se conozca
iii) Contraprestaciones que el contribuyente se obliga a no implica la obtención de un beneficio fiscal, se puede aceptar
pagar al adquirente, usuario o terceros. Para efecto del su deducción en ese ejercicio, en la medida que dichos gastos
devengo, estas deben tratarse de manera independiente sean provisionados contablemente y pagados íntegramente
a los ingresos del transferente. antes de su cierre.
En el caso de Instrumentos Financieros Derivados, las

rentas y pérdidas se consideran devengadas en el ejercicio
en que ocurra cualquiera de los siguientes hechos:
1. Entrega física del elemento subyacente. • Informe Nº 004-2017-SUNAT/5D0000
2. Liquidación en efectivo. Fecha: 20/01/2017
3. Cierre de posiciones. Se puede afirmar que tratándose de perceptores de tercera

categoría, no es requisito la contabilización de los gastos
4. Abandono de la opción en la fecha en que la opción devengados en un ejercicio para que sean deducibles para
expira, sin ejercerla. la determinación de la renta neta imponible de dicho ejercicio,
salvo los casos en que así se haya dispuesto en la normativa
5. Cesión de la posición contractual. del Impuesto a la Renta.
304
Derecho de Autor, deberá retener y abonar al fisco, dentro de los

vi) En el rescate o redención de certificados de partici-
pación en fondos mutuos de inversión en valores, o el
plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones
retiro de los aportes voluntarios sin fines previsionales, de periodicidad mensual, los siguientes conceptos:
ya sean parciales o totales.
a) El impuesto que resulte de aplicar la tasa de seis coma vein-
b) Tratándose de la explotación de bienes que sufran des- ticinco por ciento (6,25 %) sobre la renta neta que recaude en
gaste: una suma equivalente al veinte por ciento (20 %) representación de sus mandantes domiciliados en el país que
de los importes pagados o acreditados. no califiquen como sujetos perceptores de rentas de tercera
Artículo 45 categoría. Dicho pago tendrá carácter de pago definitivo.
CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES, Y CERTI- LITERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 21 DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 972,
PUBLICADO EL 10/03/2007 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2009.
FICADO DE PERCEPCIONES
3. Tratándose de retenciones a contribuyentes no domici- b) El impuesto que resulte de aplicar la tasa de treinta por ciento
liados en el país (30 %) sobre la renta neta que recaude en representación de
Los agentes de retención que paguen rentas de cualquier sus mandantes no domiciliados en el país. Dicho pago tendrá
categoría a contribuyentes no domiciliados, deberán en- carácter definitivo.
tregar un certificado de rentas y retenciones en el que se
deje constancia, entre otros, del importe abonado y del Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, las rentas
Impuesto retenido, cuando el contribuyente no domiciliado se imputarán en el mes en que se perciban. Se considerarán
lo solicite para efectos distintos a los que se refiere el percibidas cuando sean puestas a disposición de la sociedad
artículo 13 de la Ley. de gestión colectiva, aunque no hayan sido cobradas por sus
representados, en efectivo o en especie.
CONCORDANCIAS: PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 21 DEL DECRETO LEGISLATIVO
TUO de la Ley del IR: Arts. 48, 54 y 56.
Reglamento de la Ley del IR: Arts. 39 y 57.
Código Tributario: Art. 29. Cuando no sea posible identificar al perceptor de la renta y siem-
Segunda disposición complementaria final de la Ley Nº 30050. pre que dicha situación se encuentre debidamente acreditada, la

obligación tributaria respecto de dichas rentas se generará en el
Artículo 76-A momento en que se identifique al perceptor. Por excepción, cuando
En los casos de enajenación de inmuebles o derechos sobre no sea posible identificar al perceptor de la renta transcurridos
los mismos efectuada por sujetos no domiciliados, el adquirente seis (6) meses contados desde la fecha en que se autorizó la
deberá abonar al fisco la retención con carácter definitivo dentro utilización de la obra, se deberá retener el importe previsto por
del plazo previsto por el Código Tributario para las obligaciones el inciso b) del primer párrafo de este artículo y abonarlo al fisco
de periodicidad mensual correspondiente al mes siguiente de al mes siguiente de vencido dicho plazo, según el cronograma
efectuado el pago o acreditación de la renta. de pago aplicable a las obligaciones de periodicidad mensual.
La determinación del cálculo de la retención se sujetará a lo PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 21 DEL DECRETO LEGISLATIVO
previsto por el artículo 76 de esta Ley.
Asimismo, se deberán cumplir los siguientes requisitos ante el Mediante Resolución de Superintendencia la Sunat establecerá
notario público, como condiciones previas a la elevación de la las obligaciones formales a cargo de la sociedad de gestión
escritura pública de la minuta respectiva: colectiva y los titulares de las obras, así como las disposiciones
necesarias para el control del cumplimiento de las obligaciones
a) El adquirente deberá presentar la constancia de pago que tributarias a que se refiere el presente artículo.
acredite el abono de la retención con carácter definitivo a
que se refiere el presente artículo. PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 21 DEL DECRETO LEGISLATIVO
b) El enajenante deberá: CONCORDANCIAS:
Reglamento de la Ley del IR: Art. 39-B.
(i) Presentar la certificación emitida por la Sunat para efectos
de la recuperación del capital invertido o, en su defecto; Artículo 78
(ii) Acreditar que han transcurrido más de treinta (30) días Cuando los agentes de retención no hubiesen cumplido con la
hábiles de presentada la solicitud, sin que la Sunat haya obligación de retener el impuesto serán sancionados de acuerdo
cumplido con emitir la certificación antes señalada. con el Código Tributario. En tal caso, los contribuyentes deberán
De no cumplir lo señalado, no procederá la deducción del capital informar a la Sunat, dentro de los primeros doce (12) días del
invertido conforme al inciso g) del artículo 76 de esta Ley. mes siguiente al de percepción de la renta, el nombre y domicilio
de la persona o entidad que les efectuó el pago, haciéndose
ARTÍCULO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 9 DE LA LEY N° 28655, PUBLI- acreedores a las sanciones previstas en el citado Código en
CADA EL 29/12/2005.
caso de incumplimiento.
CONCORDANCIAS:
Reglamento de la Ley del IR: Art. 57. Cuando las rentas se paguen en especie y resulte imposible prac-
ticar la retención, la persona o entidad que efectúe el pago deberá
Artículo 77 informar a la Sunat, dentro de los doce (12) días de producido el
Para los efectos del artículo 76, las rentas provenientes de so- mismo, el nombre y domicilio del beneficiario, el importe abonado
ciedades de hecho u otras entidades no consideradas personas y el concepto por el cual se efectuó el pago.
jurídicas, se reputarán pagadas o acreditadas al vencimiento del Los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta
plazo que la Sunat fije para presentar las declaraciones juradas categoría efectuarán el pago del impuesto no retenido en la forma
previstas en el artículo 79 y aun cuando no se encontraran acre- que establezca la Sunat.
ditadas en la cuenta particular del titular del exterior.
CONCORDANCIAS:
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 10 DEL DECRETO LEGISLATIVO Reglamento de la Ley del IR: Art. 39.
N° 979, PUBLICADO EL 15/03/2007 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2008. Resolución de Superintendencia Nº 036-98/SUNAT.
CONCORDANCIAS:
TUO de la Ley del IR: Art. 79. Artículo 78-A
Son agentes de percepción las personas, empresas y entidades
Artículo 77-A
designadas por Ley, Decreto Supremo o por Resolución de Su-
La sociedad de gestión colectiva que tenga la calidad de man- perintendencia como agentes de percepción del Impuesto, de
dataria de los titulares de obras protegidas por la Ley sobre el acuerdo a lo establecido en el artículo 10 del Código Tributario.
323
Las percepciones se efectuarán en la oportunidad, forma, plazos Nota 2: Mediante el artículo 1° de la Resolución de Superintendencia
N° 099-2020/SUNAT publicada el 30/05/2020 y vigente a partir del
y condiciones que establezca la Sunat. 31/05/2020, se modificó el cronograma de vencimientos para la Decla-
ración Jurada Anual del Impuesto a la Renta y del Impuesto a las Tran-
Los contribuyentes quedan obligados a aceptar las percepciones sacciones Financieras por el ejercicio gravable 2019, conforme a esta
correspondientes. modificación, se ha establecido un cronograma para aquellos deudores
tributarios que califican como principales contribuyentes cuyos ingresos
Cuando los agentes de percepción no hubiesen cumplido con la netos de tercera categoría son de hasta 5,000 UIT (S/ 21´000,000), o que
hubieran obtenido o percibido rentas distintas a las de tercera categoría
obligación de percibir el impuesto serán sancionados de acuerdo que sumadas no superen el referido importe; y otro cronograma para
con el Código Tributario. En tal caso, los contribuyentes deberán deudores tributarios que califican no como principales contribuyentes
informar a la Sunat, dentro de los primeros doce (12) días del cuyos ingresos netos de tercera categoría son de hasta 5,000 UIT (S/
21´000,000), o que hubieran obtenido o percibido rentas distintas a las de
mes siguiente a aquel en que debió efectuarse la percepción, el tercera categoría que sumadas no superen el referido importe
nombre y domicilio de la persona, empresa o entidad que debió
efectuar la percepción, haciéndose acreedores a las sanciones
previstas en el citado Código en caso de incumplimiento. REGLAMENTO
Cuando las rentas se perciban en especie y resulte imposible Artículo 47

practicar la percepción del impuesto, el agente de percepción OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIÓN
deberá informar a la Sunat, dentro de los doce (12) días de reci- Están obligadas a presentar la declaración a que se refiere
bido el pago, el nombre y domicilio del contribuyente, el importe el artículo 79 de la Ley:
del pago y el concepto por el cual recibió dicho pago. a) Las personas naturales domiciliadas en el país, incluyendo
a las sociedades conyugales que ejerzan la opción prevista
ARTÍCULO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 47 DEL DECRETO LEGISLATIVO en el artículo 16 de la Ley;
b) Las sucesiones indivisas domiciliadas en el país;
REGLAMENTO c) Las asociaciones de hecho de profesionales y similares;
d) Las personas jurídicas domiciliadas consideradas como
Artículo 45 tales para efecto del Impuesto a la Renta, de conformidad
con el artículo 14 de la Ley;
CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES, Y CERTI-
FICADO DE PERCEPCIONES e) (...)
f) Los sujetos no domiciliados, por las rentas de fuente

4. Tratándose de retenciones por rentas de tercera categoría
peruana no sujetas a retención como pago definitivo.
y percepciones
g) Los titulares de las empresas unipersonales.
La oportunidad en que el agente de retención de rentas h) Las sociedades administradoras o titulizadoras y el fi -
de tercera categoría o el agente de percepción, entreguen duciario bancario por cuenta de los fondos de inversión,
el certificado de rentas y retenciones o el certificado de empresariales o no, patrimonios fideicometidos de socie-
percepciones, según corresponda, será regulada mediante dades titulizadoras o fideicomisos bancarios, presentarán
resolución de superintendencia. una declaración jurada anual en la que se incluirá la
información que corresponda a cada fondo o patrimonio
Mediante resolución de superintendencia, la Sunat podrá que administren, de acuerdo con lo siguiente:
establecer las características, requisitos, información
mínima y demás aspectos del certifi cado de rentas y 1. Por las rentas que califiquen como de la tercera cate-
retenciones y del certificado de percepciones a que se goría para los sujetos domiciliados en el país que las
generen, determinarán las rentas o pérdidas netas
refiere el presente artículo.
devengadas al cierre de cada ejercicio, debiendo
En el caso de rentas provenientes de fondos mutuos distinguir su condición de gravadas, exoneradas o
de inversión en valores, fondos de inversión, fondos de inafectas.
pensiones –en la parte que corresponda a aportes volun- Asimismo, informarán de las rentas rescatadas o
tarios sin fines previsionales– fideicomisos de titulización redimidas y los importes retenidos durante el ejercicio
y fideicomisos bancarios, los certificados de atribución gravable a que correspondan dichas rentas.
de rentas y los certificados de retenciones se regirán por A su vez, se efectuará el pago de la retención a que se
lo señalado en el inciso c) del artículo 18-A. refiere el artículo 73-B de la Ley.
2. Por las rentas de fuente extranjera provenientes de
actividades comprendidas en el artículo 28 de la Ley,
CAPÍTULO XI determinarán aquellas rentas netas o pérdidas netas
DE LAS DECLARACIONES JURADAS, devengadas al cierre del ejercicio.
La declaración anual que corresponda al ejercicio gra-
LIQUIDACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO vable se presentará hasta la fecha de vencimiento de
las obligaciones tributarias que corresponden al mes
Artículo 79 de febrero del siguiente ejercicio, según el calendario
Los contribuyentes del impuesto, que obtengan rentas computa- de vencimientos que corresponde a tales sociedades o
fiduciarios. La Sunat determinará la forma y condiciones
bles para los efectos de esta ley, deberán presentar declaración
para efectuar la presentación de la declaración jurada.
jurada de la renta obtenida en el ejercicio gravable.
Por las rentas distintas a las señaladas en los numerales
No presentarán la declaración a que se refiere el párrafo ante- 1 y 2 precedentes, se presentará una declaración jurada
mensual en la que se informará las rentas brutas, rentas
rior, los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de
netas, pérdidas a que se refieren el i.4) del acápite (i) y
quinta categoría, con excepción de aquellos contribuyentes que ii.3) del acápite (ii) del numeral 2 del literal a) del artículo
se acojan a lo dispuesto en el penúltimo párrafo del artículo 46 y 18-A, debiendo distinguir su condición de gravadas,
aquellos que soliciten la devolución de las retenciones en exceso. exoneradas o inafectas, y se pagará los impuestos rete-
nidos, de acuerdo a la forma y condiciones que la Sunat
PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO ÚNICO DE LA LEY N° 30551, PU- determine. Dicha declaración deberá ser presentada
BLICADA EL 07/04/2017 Y VIGENTE A PARTIR DEL 08/04/2017. en el mes siguiente a aquel en que se debió efectuar la
atribución de las rentas o pérdidas netas, de acuerdo
La persona natural, titular de dos o más empresas unipersona- con los plazos previstos por el Código Tributario para las
les deberá consolidar las operaciones de estas empresas para obligaciones de periodicidad mensual.
efectos de la declaración y pago mensual y anual del impuesto.
Artículo 48
EL CUARTO PÁRRAFO FUE DEROGADO POR EL ARTÍCULO 9 DE LA LEY Nº 26415,
PUBLICADA EL 30/12/1994. DECLARACIÓN DE LAS SUCURSALES, AGENCIAS U
Nota 1: Mediante la Sétima Disposición Complementaria Final de la
OTROS ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES EN EL PAÍS
Resolución de Superintendencia N° 271-2019/SUNAT publicado el Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
29/12/2019 y vigente a partir del 30/12/2019, se dictan disposiciones y permanente en el país de empresas unipersonales, socie-
formularios para la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta y dades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el
del ITF por el ejercicio gravable 2019.
324
Junio 2020
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e

Impuesto Selectivo al Consumo
TÍTULO I No se encuentra gravado el servicio prestado en el

DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS extranjero por sujetos domiciliados en el país o por
un establecimiento permanente domiciliado en el ex-
terior de personas naturales o jurídicas domiciliadas
CAPÍTULO I en el país, siempre que el mismo no sea consumido o
DEL ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO empleado en el territorio nacional.
Y DEL NACIMIENTO DE LA No se consideran utilizados en el país aquellos ser-
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA vicios de ejecución inmediata que por su naturaleza se
consumen íntegramente en el exterior ni los servicios
Artículo 1 de reparación y mantenimiento de naves y aeronaves
y otros medios de transporte prestados en el exterior.
OPERACIONES GRAVADAS
Para efecto de la utilización de servicios en el país, se
El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones: considera que el establecimiento permanente domici-
liado en el exterior de personas naturales o jurídicas
a) La venta en el país de bienes muebles; domiciliadas en el país es un sujeto no domiciliado.
En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves
REGLAMENTO y otros medios de transporte prestados por sujetos
no domiciliados que son utilizados parcialmente en
Artículo 2 el país, se entenderá que solo el sesenta por ciento
(60 %) es prestado en el territorio nacional, gravándose
Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
con el Impuesto solo dicha parte.
se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el artículo 1 del Decreto:  PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
a) La venta en el país de bienes muebles ubicados en el
LEY DE IGV
territorio nacional, que se realice en cualquiera de las • Informe N° 117-2019-Sunat/7T0000
etapas del ciclo de producción y distribución, sean estos Fecha: 17/09/2019
nuevos o usados, independientemente del lugar en que se
El servicio de colaboración técnica a que se refiere el inciso 2 de
celebre el contrato, o del lugar en que se realice el pago.
la Vigésimo Cuarta Disposición Final y Complementaria de Ley
También se consideran ubicados en el país los bienes N° 26702, prestado por una asociación sin fines de lucro que no
cuya inscripción, matrícula, patente o similar haya sido realice actividad empresarial se encuentra gravado con el IGV.
otorgada en el país, aun cuando al tiempo de efectuarse
la venta se encuentren transitoriamente fuera de él. • Informe N° 055-2019-Sunat/7T0000
Tratándose de bienes intangibles se consideran ubi- Fecha: 22/04/2019
cados en el territorio nacional cuando el titular y el
Tratándose de una empresa domiciliada en Canadá que
adquirente se encuentran domiciliados en el país.
presta en el país el servicio de instalación de maquinarias y
Tratándose de bienes muebles no producidos en el equipos tecnológicos a favor de una entidad del Sector Público
país, se entenderá que se encuentran ubicados en el Nacional y respecto del cual dicha empresa no constituye un
territorio nacional cuando hubieran sido importados establecimiento permanente en el Perú, el referido servicio se
en forma definitiva.
encuentra gravado con el IGV; por lo que la entidad del Sector
Público Nacional será sujeto del impuesto como contribuyente;
correspondiéndole pagar dicho impuesto por cuenta propia.
La acción de la Administración Tributaria para determinar la

obligación tributaria, así como la acción para exigir el pago y
• Informe N° 099-2019-Sunat/7T0000
aplicar sanciones es de cuatro (4) años.
Fecha: 10/09/2019
(…)
Fecha: 28/02/2019
2. La prestación de servicios a título oneroso efectuada por una
entidad de derecho público que no realiza actividad empre- La retribución que percibe una persona natural domiciliada en el
sarial en favor de otra entidad de la misma naturaleza, por la país, que no realiza actividad empresarial, como consecuencia
que se ha pactado una retribución equivalente a los costos y de actuar en calidad de fiador solidario en una operación de
gastos para su ejecución, se encuentra gravada con el IGV financiamiento ante una entidad bancaria, constituye ingreso
siempre que se trate de servicios de naturaleza similar a los gravado con el IGV.
de carácter comercial y la retribución califique objetivamente
como renta de tercera categoría, aun cuando estos sujetos c) Los contratos de construcción;
no se encuentren afectos al Impuesto a la Renta.
(…) REGLAMENTO
b) La prestación o utilización de servicios en el país; Artículo 2

REGLAMENTO se tendrá en cuenta lo siguiente:
Artículo 2 1. OPERACIONES GRAVADAS
Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto, Se encuentran comprendidos en el artículo 1 del Decreto:
se tendrá en cuenta lo siguiente: (…)
1. OPERACIONES GRAVADAS c) Los contratos de construcción que se ejecuten en el
Se encuentran comprendidos en el artículo 1 del Decreto: territorio nacional, cualquiera sea su denominación,
sujeto que lo realice, lugar de celebración del contrato
(…) o de percepción de los ingresos.
b) Los servicios prestados o utilizados en el país, indepen-
dientemente del lugar en que se pague o se perciba la d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores
contraprestación, y del lugar donde se celebre el contrato.
de los mismos.
517
REGLAMENTO CONCORDANCIAS:
TUO de la Ley del IGV: Arts. 3, 4, 9, 13, 17 y 23.
Artículo 2 Reglamento de la Ley del IGV: Arts. 1 y 2.

se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS  PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
Se encuentran comprendidos en el artículo 1 del Decreto:
(…) • Informe N° 028-2020-SUNAT/7T0000
d) La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio
Fecha: 08/05/2020
nacional que realicen los constructores de los mismos.
Se considera primera venta y consecuentemente operación En el marco de un proyecto para la masificación de gas natural
gravada, la que se realice con posterioridad a la resolución, en el país, los ingresos provenientes del SISE que percibe
rescisión, nulidad o anulación de la venta gravada. un concesionario del servicio de distribución de gas natural
La posterior venta de inmuebles gravada a que se refiere destinados a financiar la infraestructura externa necesaria para
el inciso d) del artículo 1 del Decreto, está referida a las la prestación de dicho servicio no constituyen retribución por
ventas que las empresas vinculadas económicamente alguna operación gravada con el IGV ni renta gravada con el
al constructor realicen entre sí y a las efectuadas por Impuesto a la Renta.
estas a terceros no vinculados.
Tratándose de inmuebles en los que se efectúen • Informe Nº 002-2019-SUNAT/7T0000
trabajos de ampliación, la venta de la misma se encon- Fecha: 15/01/2019
trará gravada con el Impuesto, aun cuando se realice
conjuntamente con el inmueble del cual forma parte, El servicio oneroso de acceso a bases de datos en el territorio
por el valor de la ampliación. Se considera ampliación nacional a través de internet de jurisprudencia nacional y ex-
a toda área nueva construida. tranjera prestado a un sujeto domiciliado en el país perceptor
de rentas de tercera categoría por una empresa no domici-
También se encuentra gravada la venta de inmuebles
respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos de liada califica como una operación de utilización de servicios
remodelación o restauración, por el valor de los mismos. afecta al IGV, teniendo la calidad de contribuyente el sujeto
domiciliado que es quien utiliza dicho servicio.
Para determinar el valor de la ampliación, trabajos de
remodelación o restauración, se deberá establecer la
proporción existente entre el costo de la ampliación,
remodelación o restauración y el valor de adquisición Artículo 2
del inmueble actualizado con la variación del índice
CONCEPTOS NO GRAVADOS
de Precios al Por Mayor hasta el último día del mes
precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos No están gravados con el impuesto:
LEY DE IGV
señalados anteriormente, más el referido costo de la

ampliación, remodelación o restauración. El resultado de a) El arrendamiento y demás formas de cesión en uso de bienes
la proporción se multiplicará por cien (100). El porcentaje muebles e inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta
resultante se expresará hasta con dos decimales.
de primera o de segunda categorías gravadas con el Impuesto
Este porcentaje se aplicará al valor de venta del bien,
resultando así la base imponible de la ampliación, a la Renta;
remodelación o restauración.
b) La transferencia de bienes usados que efectúen las personas
No constituye primera venta para efectos del Impuesto,
la transferencia de las alícuotas entre copropietarios
naturales o jurídicas que no realicen actividad empresarial,
constructores. salvo que sean habituales en la realización de este tipo de
operaciones.
Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO LEGISLATIVO
empresas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble Nº 950, PUBLICADO EL 03/02/2004.
haya sido adquirido directamente de este o de empresas
vinculadas económicamente con el mismo. c) La transferencia de bienes que se realice como consecuencia
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación de la reorganización de empresas.
cuando se demuestre que el precio de la venta realizada es INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA LEY Nº 27039, PUBLICADA
igual o mayor al valor de mercado. Se entiende por valor de EL 31/12/1998.
mercado el que normalmente se obtiene en las operaciones
onerosas que el constructor o la empresa realizan con terceros REGLAMENTO
no vinculados, o el valor de tasación, el que resulte mayor.
Artículo 2
Para efecto de establecer la vinculación económica es de apli-
cación lo dispuesto en el artículo 54 del presente dispositivo. Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
También se considera como primera venta la que se efectúe se tendrá en cuenta lo siguiente:
con posterioridad a la reorganización o traspaso de empresas.
(…)
e) La importación de bienes.
7. REORGANIZACIÓN DE EMPRESAS
REGLAMENTO
Para efectos de este lmpuesto, se entiende por reorga-
Artículo 2
nización de empresas:
se tendrá en cuenta lo siguiente: a) A la reorganización de sociedades o empresas a que
1. OPERACIONES GRAVADAS se refieren las normas que regulan el Impuesto a la
Se encuentran comprendidos en el artículo 1 del Decreto: Renta.
(…) b) Al traspaso en una sola operación a un único ad-
e) La importación de bienes, cualquiera sea el sujeto que quirente, del total de activos y pasivos de empresas
la realice. unipersonales y de sociedades irregulares que no
(…) hayan adquirido tal condición por incurrir en las
causales de los numerales 5 o 6 del artículo 423
9. VENTA DE BIENES INGRESADOS MEDIANTE ADMISIÓN
E IMPORTACIÓN TEMPORAL de la Ley Nº 26887, con el fin de continuar la explo-
tación de la actividad económica a la cual estaban
No está gravada con el Impuesto la transferencia en el país destinados.
de mercancía extranjera, ingresada bajo los regímenes
de Importación Temporal o Admisión Temporal regulados
por la Ley General de Aduanas, sus normas complemen-
tarias y reglamentarias, siempre que se cumpla con los
d)
I N C I S O d ) D E R O G A D O P O R L A C UA R TA D I S P O S I C I Ó N F I N A L D E L
requisitos establecidos por la citada Ley. DECRETO LEGISLATIVO Nº 950, PUBLICADO EL 03/02/2004.
518
Junio 2020 LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Y NORMAS COMPLEMENTARIAS
PARTIDAS ARANCELARIAS PRODUCTOS
Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamónico).

3105.30.00.00
Bien incluido por el artículo 1 del Decreto Supremo Nº 024-2004-EF, publicado el 05/02/2004.
Álbumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar o colorear, para niños.
4903.00.00.00
Referencia de los productos modificada por Decreto Supremo Nº 130-2005-EF, publicado el 07/10/2005.
5101.11.00.00/5104.00.00.00 Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar, desperdicios e hilachas.
5201.00.00.10/5201.00.00.90 Solo: Algodón en rama sin desmotar.
5302.10.00.00/5305.99.00.00 Cáñamo, yute, abacá y otras fibras textiles en rama o trabajadas, pero sin hilar, estopas, hilachas y desperdicios.
7108.11.00.00 Oro para uso no monetario en polvo.
7108.12.00.00 Oro para uso no monetario en bruto.
Un vehículo automóvil usado de por lo menos un año de antigüedad y de no más de dos mil centímetros cúbicos (2,000 c.c.) de cilindrada, importado
8703.10.00.00
de conformidad con el Decreto Ley N° 26117.
Solo: un vehículo automóvil usado importado conforme a lo dispuesto por la Ley Nº 28091 y su reglamento.
8703.10.00.00/8703.90.00.90
Referencia de los productos modificada por el artículo 4 del Decreto Supremo N° 010-2006-RE, publicado el 04/04/2006.
Fosfatos de calcio naturales, fosfatos aluminocálcicos naturales y cretas fosfatadas, sin moler.
2510.10.00.00
Bien incluido por el artículo 1 del Decreto Supremo N° 106-2007-EF, publicado el 19/07/2007.
Solo: Nitratos de potasio para uso agrícola.
2834.21.00.00
Los demás: Abonos de origen animal o vegetal, incluso mezclados entre sí o tratados químicamente; abonos procedentes de la mezcla o del tratamien-
3101.00.90.00 to químico de productos de origen animal o vegetal.
Sulfato de amonio.
3102.21.00.00
LEY DE IGV
Solo: Abonos que contengan nitrato de amonio y fosfatos para uso agrícola.
3105.51.00.00
Bienes incluidos por el numeral 1.1. del artículo 1 del Decreto Supremo Nº 070-2009-EF, publicado el 26/03/2009.
Superfosfatos.
3103.10.00.00
Cloruro de potasio con un contenido de potasio, superior o igual a 22% pero inferior o igual a 62% en peso, expresado en óxido de potasio (calidad
3104.20.10.00 fertilizante).
Sulfato de magnesio y potasio.
3104.90.10.00
Abonos minerales o químicos con los tres elementos fertilizantes: nitrógeno, fósforo y potasio.
3105.20.00.00
Dihidrogenoortofosfato de amonio (fosfato monoamónico), incluso mezcaldo con el hidrogenoortofosfato de diamonio (fosfato diamónico).
3105.40.00.00
Solo: vehículos automóviles para transporte de personas de un máximo de 16 pasajeros incluido el conductor, para uso oficial de las Misiones Diplo-
máticas; Oficinas Consulares; Representaciones y Oficinas de los Organismos Internacionales, debidamente acreditadas ante el Gobierno del Perú,
8702.10.10.00/ 8702.90.91.10 importados al amparo de la Ley Nº 26983 y normas reglamentarias.
Partidas incluidas por el artículo 3 del Decreto Supremo N° 142-2007-EF, publicado el 15/09/2007.
Solo camionetas pick-up ensambladas: Diésel y gasolinera, de peso total con carga máxima inferior o igual a 4,537 t, para uso oficial de las Misiones
Diplomáticas; Oficinas Consulares; Representaciones y Oficinas de los Organismos Internacionales, debidamente acreditadas ante el Gobierno del Perú,
8704.21.10.10 / 8704.31.10.10 importados al amparo de la Ley Nº 26983 y normas reglamentarias.
Partidas incluidas por el artículo 3 del Decreto Supremo N° 142-2007-EF, publicado el 15/09/2007.
incluidos en la relación de bienes exonerados del Apéndice
I del TUO de la Ley del IGV, la venta en el país de dichos
bienes se encuentra gravada con el IGV.
Fecha: 19/05/2020
La presencia circunstancial o secundaria de sustancias no B) La primera venta de inmuebles que realicen los construc-
fertilizantes como el magnesio, hierro, zinc, manganeso, tores de los mismos, cuyo valor de venta no supere las
boro, azufre, etc. no añadidos deliberadamente a los abonos 35 Unidades Impositivas Tributarias, siempre que sean
minerales o químicos con los tres elementos fertilizantes: destinados exclusivamente a vivienda y que cuenten con
nitrógeno, fosforo y potasio, no excluye a dichos abonos de
la presentación de la solicitud de Licencia de Construcción
su clasificación en la subpartida nacional 3105.20.00.00 y,
por tanto, la exoneración del IGV alcanza a dichos bienes. admitida por la Municipalidad correspondiente, de acuerdo
a lo señalado por la Ley Nº 27157 y su reglamento.
La importación de bienes culturales integrantes del Patri-
Fecha: 17/04/2019 monio Cultural de la Nación que cuenten con la certificación
Dado que el cuy vivo y el cuy para reproducción, así como correspondiente expedida por el Instituto Nacional de Cultura -
la carne de cuy fresco, refrigerado o congelado no están INC.
571
La importación de obras de arte originales y únicas creadas LITERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 7 DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 980,
PUBLICADO EL 15/03/2007 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/04/2007.
por artistas peruanos realizadas o exhibidas en el exterior.
APÉNDICE II
SERVICIOS EXONERADOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1. Guerra del Perú que efectúen los Servicios Industriales de

la Marina.
NUMERAL DEROGADO POR EL NUMERAL 2 DE LA ÚNICA DISPOSICIÓN COM-
PLEMENTARIA DEROGATORIA DE LA LEY Nº 30050, PUBLICADA EL 26/06/2013
Y VIGENTE DESDE EL 01/07/2014. NUMERAL INCLUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO N° 107-97-EF,
PUBLICADO EL 12/08/1997.
2. Servicio de transporte público de pasajeros dentro del país, 10.

excepto el transporte público ferroviario de pasajeros y el
NUMERAL DEROGADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA LEY N° 28057, PUBLICADA
transporte aéreo. EL 08/08/2003 Y VIGENTE A PARTIR DEL 09/08/2003.
Se incluye dentro de la exoneración al transporte público de 11. Los intereses que se perciban, con ocasión del cobro de la
pasajeros dentro del país al servicio del Sistema Eléctrico cartera de créditos transferidos por Empresas de Opera-
de Transporte Masivo de Lima y Callao. ciones Múltiples del Sistema Financiero a que se refiere el
NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO
literal A del artículo 16 de la Ley Nº 26702, a las sociedades
N° 180-2007-EF, PUBLICADO EL 22/11/2007. titulizadoras o a los patrimonios de propósito exclusivo o a los
SE PRECISA QUE EL TRANSPORTE PÚBLICO FERROVIARIO NO SE ENCONTRABA Fondos de Inversión, a que se refiere el Decreto Legislativo
COMPRENDIDO EN LA EXONERACIÓN DURANTE LA VIGENCIA DEL DECRETO
SUPREMO Nº 084-2003-EF, SEGÚN LA PRIMERA DISPOSICIÓN FINAL DEL DE- Nº 861 y el Decreto Legislativo Nº 862, según corresponda,
CRETO SUPREMO Nº 130-2005-EF, PUBLICADO EL 07/10/2005. y que integran el activo de la referida sociedad o de los
mencionados patrimonio.
3. Servicio de transporte de carga que se realice desde el país
hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO
N º 387-2017- EF, PUBLICADO EL 28 /12 /2017 Y VIGENTE A PARTIR DEL
el país. 01/01/2018.
NUMERAL 11 SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO SUPREMO

NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 096-2001-EF, PUBLICADO EL 26/05/2001.
MEDIANTE DECRETO SUPREMO Nº 093-2002-EF, PUBLICADO EL 15/06/2002,
LEY DE IGV
SE APROBÓ EL TEXTO ÚNICO ORDENADO DEL DECRETO LEGISLATIVO

4. Espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de Nº 861.
música clásica, ópera, opereta, ballet, circo y folclore na-
cional, calificados como espectáculos públicos culturales 12. Los ingresos que perciba el Fondo Mivivienda por las ope-
por la Dirección General de Industrias Culturales y Artes raciones de crédito que realice con entidades bancarias
del Ministerio de Cultura. y financieras que se encuentren bajo la supervisión de la
Superintendencia de Banca y Seguros.
NUMERAL MODIFICADO POR EL DECRETO SUPREMO Nº 082-2015-EF, PUBLICADO
NUMERAL INCLUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO SUPREMO N° 023-99-
EF, PUBLICADO EL 19/02/1999.
5. Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en

los comedores populares y comedores de universidades 13. Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las ope-
públicas. raciones de crédito que realice el Banco de Materiales.
NUMERAL INCLUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO SUPREMO N° 023-99-
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO SUPREMO N° 074- EF, PUBLICADO EL 19/02/1999.
2001-EF, PUBLICADO EL 26/04/2001.
6. 14. Los servicios postales destinados a completar el servicio

postal originado en el exterior, únicamente respecto a la
NUMERAL DEROGADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA LEY Nº 29546, PUBLICADA
EL 29/06/2010. compensación abonada por las administraciones posta-
les del exterior a la administración postal del Estado pe-
7. ruano, prestados según las normas de la Unión Postal
NUMERAL DEROGADO POR EL NUMERAL 2 DE LA ÚNICA DISPOSICIÓN COM-
Universal.
PLEMENTARIA DEROGATORIA DE LA LEY Nº 30050, PUBLICADA EL 26/06/2013
Y VIGENTE DESDE EL 01/07/2013. NUMERAL INCLUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO N° 080-2000-
8. 15. Los ingresos percibidos por las empresas administradoras

PRIMER PÁRRAFO DEROGADO POR LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
hipotecarias, domiciliadas o no en el país, por concepto de
MODIFICATORIA DE LA LEY Nº 29772, PUBLICADA EL 27/07/2011. ganancias de capital, derivadas de las operaciones de com-
praventa de letras de cambio, pagarés, facturas comerciales
Las pólizas de seguro del Programa de Seguro de Crédito y demás papeles comerciales, así como por concepto de
para la Pequeña Empresa a que se refiere el artículo 1 del comisiones e intereses derivados de las operaciones propias
Decreto Legislativo Nº 879. de estas empresas.
9. La construcción y reparación de las Unidades de las Fuerzas NUMERAL INCLUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO N° 032-2007-
Navales y Establecimiento Naval Terrestre de la Marina de
572
Junio 2020 RÉGIMEN DE PERCEPCIONES Y RETENCIONES
PARTIDA PARTIDA PARTIDA PARTIDA PARTIDA PARTIDA

ORD. ORD. ORD. ORD. ORD. ORD.
ARANCELARIA ARANCELARIA ARANCELARIA ARANCELARIA ARANCELARIA ARANCELARIA
47 8415819000 119 8426999000 191 8441800000 263 8462499000 335 8501402100 407 9027200000
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES - IMPORTACIONES

48 8415824000 120 8427100000 192 8441900000 264 8462910000 336 8501402900 408 9027300000
49 8415830090 121 8427200000 193 8442100000 265 8462990000 337 8501403900 409 9027500000
50 8416100000 122 8427900000 194 8442200000 266 8463200000 338 8501522000 410 9027802000
51 8416202000 123 8428109000 195 8442300000 267 8463300000 339 8501530000 411 9027803000
52 8416900000 124 8428200000 196 8442400000 268 8463909000 340 8501620000 412 9027809000
53 8417100000 125 8428320000 197 8443110000 269 8464100000 341 8501630000 413 9028309000
54 8417200000 126 8428330000 198 8443190000 270 8464200000 342 8501640000 414 9030100000
55 8417809000 127 8428390000 199 8443300000 271 8464900000 343 8502121000 415 9030390000
56 8417900000 128 8428400000 200 8443510000 272 8465919100 344 8502129000 416 9030400000
57 8418610000 129 8428500000 201 8443591000 273 8465919200 345 8502131000 417 9030830000
58 8418691100 130 8428900000 202 8443599000 274 8465921000 346 8502139000 418 9030890000
59 8418699100 131 8429110000 203 8443600000 275 8465949000 347 8502201000 419 9030909000
60 8418699200 132 8429190000 204 8443900000 276 8465959000 348 8502391000 420 9031101000
61 8418699910 133 8429200000 205 8444000000 277 8465960000 349 8502399000 421 9031200000
62 8418699990 134 8429400000 206 8445110000 278 8465999000 350 8503000000 422 9031499000
63 8418991000 135 8429510000 207 8445120000 279 8466100000 351 8504221000 423 9031803000
64 8419200000 136 8429520000 208 8445130000 280 8466200000 352 8504229000 424 9031809000
65 8419320000 137 8429590000 209 8445199000 281 8466920000 353 8504230000 425 9032810000
66 8419391000 138 8430100000 210 8445200000 282 8467111000 354 8504319000 426 9032899000
67 8419399000 139 8430310000 211 8445300000 283 8467191000 355 8504341000 427 9402109000
68 8419400000 140 8430390000 212 8445400000 284 8467210000 356 8504409000 428 9405600000
69 8419509000 141 8430410000 213 8445900000 285 8467290000 357 8504509000
70 8419600000 142 8430490000 214 8446100000 286 8467899000 358 8514200000
71 8419810000 143 8430500000 215 8446210000 287 8468209000 359 8514309000
72 8419891000 144 8430611000 216 8446290000 288 8468800000 360 8515800000
MEDIANTE EL ARTÍCULO ÚNICO DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 192-2005-SUNAT, PUBLICADA EL 02/10/2005, SE INCORPORA EN EL ANEXO DE LA
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 203-2003-SUNAT, A LAS PARTIDAS ARANCELARIAS SEÑALADAS EN EL ANEXO DE LA CITADA RESOLUCIÓN. ESTO SE APLICARÁ A
LAS OPERACIONES DE IMPORTACIÓN DEFINITIVA CUYA DECLARACIÓN ÚNICA DE ADUANAS SEA NUMERADA A PARTIR DEL 15/10/2005.
ANEXO 1
PARTIDAS EXCLUIDAS DE LA PERCEPCIÓN DEL IGV EN OPERACIONES DE IMPORTACIÓN
ORD. PARTIDA ARANCELARIA ORD. PARTIDA ARANCELARIA ORD. PARTIDA ARANCELARIA ORD. PARTIDA ARANCELARIA
1 8411820000 7 8604001000 13 8705909000 19 8901901000
2 8459510000 8 8701200000 14 8706009000 20 8902001000
3 8462410000 9 8704230000 15 8707901000 21 8903920000
4 8478101000 10 8705100000 16 8716310000 22 8905100000
5 8479891000 11 8705200000 17 8802120000 23 8905900000
6 8601100000 12 8705400000 18 8802309000
703
Junio 2020
Aprueban nuevas disposiciones relativas al método para determinar

el monto de percepción del Impuesto General a las Ventas tratándose
de la importación de bienes considerados mercancías sensibles al

fraude
(…) consideran aquellas que correspondan según la adecuación

que realice la la Superintendencia Nacional de Aduanas y
DECRETA: Administración Tributaria (SUNAT).
DECRETA:
Artículo 3
Artículo 1
METODOLOGÍA PARA LA DETERMINACIÓN DEL VALOR FOB
REFERENCIAS REFERENCIAL
Para efecto de lo dispuesto en el presente decreto supremo se 3.1 El valor FOB referencial a que se refiere el numeral
entiende por: 19.3.3 del artículo 19 de la Ley se determina a nivel de
a) Ley: A la Ley N° 29173 y normas modificatorias, que aprueba subpartida nacional, calculándose la mediana de los
el Régimen de Percepciones del Impuesto General a las valores unitarios registrados correspondientes al año
Ventas. calendario inmediato anterior de cada subpartida nacio-
nal, la que constituye el valor FOB referencial de dicha
b) Valores unitarios registrados: A los valores FOB unitarios subpartida.
declarados para una subpartida nacional en cada serie de
las declaraciones aduaneras numeradas el año calendario 3.2 Dicho cálculo se efectúa en base a valores en aduana ana-
inmediato anterior a la fecha de evaluación. En caso que el lizados por la SUNAT, valores obtenidos en procesos de
valor FOB unitario declarado haya sido modificado se consi- fiscalización o estudios de precios; o en su defecto los que
dera el valor modificado. resulten de la aplicación de análisis estadísticos, de acuerdo
a la información disponible.
Artículo 2
RELACIÓN DE SUBPARTIDAS NACIONALES Artículo 4
2.1 Apruébase la relación de subpartidas nacionales que contie- RELACIÓN DE MONTOS FIJOS
nen los bienes considerados como mercancías sensibles al
fraude a que se refiere el numeral 19.3.2 del artículo 19 de 4.1 Apruébase la relación de montos fijos a que se refiere el
la Ley, la cual se detalla en el Anexo del presente decreto numeral 19.3.3 del artículo 19 de la Ley, la cual se detalla
supremo. en el Anexo del presente decreto supremo.
2.2 En caso se modifique la nomenclatura arancelaria de las 4.2 Adicionalmente, la SUNAT publica en su portal institucional
subpartidas nacionales detalladas en el citado Anexo, se en línea la relación de montos fijos antes mencionada.
704
Junio 2020 RÉGIMEN DE PERCEPCIONES Y RETENCIONES
ANEXO
RELACIÓN DE SUBPARTIDAS NACIONALES DE LOS BIENES CONSIDERADOS MERCANCÍAS SENSIBLES

AL FRAUDE Y MONTOS FIJOS
MONTO FIJO EN SOLES
Subpartida
Nº UNIDAD Bienes con Tasa del 3,5% Bienes con Tasa del 5% Bienes con Tasa del 10 %
nacional
(numeral 19.1 del artículo 19 de la Ley) (numeral 19.1 del artículo 19 de la Ley) (numeral 19.2 del artículo 19 de la Ley)
1 5208320000 M2 0.22 0.31 0.62
2 5407420000 M2 0.07 0.11 0.21
3 5407520000 M2 0.25 0.35 0.70
4 5407530000 M2 0.30 0.43 0.87
5 5407540000 M2 0.23 0.33 0.66
6 5407610000 M2 0.17 0.24 0.48
7 5407690000 M2 0.23 0.33 0.65
8 5515120000 M2 0.24 0.35 0.70
9 5516120000 M2 0.17 0.24 0.48
10 5516140000 M2 0.20 0.28 0.57
11 5516220000 M2 0.17 0.24 0.47
12 5516230000 M2 0.26 0.37 0.75
13 5804100000 M2 0.04 0.06 0.11
14 5810920000 KG 0.49 0.70 1.41
15 5903100000 M2 0.30 0.43 0.85
16 5903200000 M2 0.32 0.45 0.91
17 5907000000 M2 0.35 0.50 1.01
18 6001920000 M2 0.18 0.26 0.52
19 6004100000 M2 0.40 0.57 1.15
20 6005370000 M2 0.18 0.26 0.52
21 6005390000 M2 0.04 0.06 0.13
22 6006310000 M2 0.16 0.22 0.45
23 6006320000 M2 0.17 0.25 0.50
24 6006330000 M2 0.17 0.24 0.48
25 6006340000 M2 0.15 0.22 0.44
26 6102300000 U 3.01 4.29 8.59
27 6104230000 U 1.24 1.78 3.56
28 6104430000 U 1.88 2.69 5.38
29 6104630000 U 1.23 1.75 3.51
30 6106200000 U 0.74 1.05 2.10
31 6110301000 U 1.50 2.14 4.29
32 6110309000 U 1.64 2.34 4.68
33 6111300000 U 0.70 1.00 1.99
34 6114300000 U 1.29 1.84 3.69
35 6115220000 U 0.19 0.27 0.54
36 6115290000 U 0.43 0.61 1.23
37 6115960000 2U 0.16 0.23 0.47
38 6201930000 U 1.27 1.82 3.64
39 6202930000 U 1.36 1.95 3.90
40 6203429020 U 1.35 1.93 3.86
41 6204420000 U 2.49 3.56 7.12
42 6204430000 U 3.40 4.85 9.71
43 6204620000 U 2.13 3.05 6.09
44 6209200000 U 1.10 1.58 3.15
45 6210500000 U 2.14 3.06 6.12
46 6212100000 U 1.89 2.70 5.40
47 6301400000 U 0.92 1.32 2.63
48 6302220000 U 0.79 1.13 2.27
49 6302401000 U 0.18 0.26 0.51
50 6302600000 U 0.49 0.71 1.41
51 6302930000 U 0.19 0.27 0.55
52 6304190000 U 5.32 7.60 15.21
53 8407340000 U 112.56 160.81 321.61
54 8408201000 U 155.03 221.47 442.93
705
Junio 2020
Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes

y designación de agentes de percepción
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES - VENTA DE BIENES
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 058-2006-SUNAT (01/04/2006)
(…) Artículo 2
SE RESUELVE: ÁMBITO DE APLICACIÓN

2.1 La presente resolución regula el Régimen de Percepciones
Artículo 1 del IGV aplicable a las operaciones de venta gravadas con
dicho impuesto, de los bienes señalados en el Anexo 1,
DEFINICIONES
por el cual el agente de percepción percibirá del cliente un
1.1 Para efecto de la presente resolución, se entiende por: monto por concepto del IGV que este último causará en sus
a) IGV: Al Impuesto General a las Ventas e Impuesto de operaciones posteriores. El cliente está obligado a aceptar
Promoción Municipal. la percepción correspondiente.
b) Ley del IGV: Al Texto Único Ordenado de la Ley del IGV El régimen que regula la presente resolución no es aplicable
e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto a las operaciones de venta de bienes exoneradas o inafectas
Supremo Nº 055-99-EF y normas modificatorias. del IGV.
c) Ley del Impuesto a la Renta: Al Texto Único Ordenado de Se presume que los sujetos que adquieran bienes a los
la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto agentes de percepción, son contribuyentes del IGV, indepen-
Supremo Nº 179-2004-EF y normas modificatorias. dientemente del tipo de comprobante de pago que se emita,
de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 1.2 del artículo 1
d) Reglamento de Comprobantes de Pago: Al reglamento de la Ley Nº 28053.
aprobado por Resolución de Superintendencia Nº 007-
99/SUNAT y normas modificatorias. 2.2 En la transferencia o cesión de créditos, no será materia de
transferencia o cesión el importe de la percepción calculada
e) Bienes: A los bienes muebles a que se refiere el inciso conforme al artículo 5.
b) del artículo 3 de la Ley del IGV, señalados en el Anexo
1 de la presente resolución. Artículo 3
f) Agente de percepción: Al vendedor de bienes, designa- NOTAS DE DÉBITO Y DE CRÉDITO
do por la Sunat de acuerdo al artículo 9 de la presente 3.1 Las notas de débito y de crédito que modifiquen los com-
resolución. probantes de pago emitidos por las operaciones a que se
g) Cliente: Al sujeto que adquiera bienes de un agente de refiere el artículo 2 serán tomadas en cuenta para efecto
percepción. del presente régimen.
h) Precio de venta: A la suma que incluye el valor de venta 3.2 Las notas de crédito emitidas por operaciones respecto
y los tributos que graven la operación. de las cuales se efectuó la percepción, no darán lugar a la
modificación de los importes percibidos, ni a su devolución
i) Momento en que se realiza el cobro: Al momento en por parte del agente de percepción, sin perjuicio del ajuste
que se efectúa la retribución parcial o total al agente de del crédito fiscal que deberá efectuar el cliente en el periodo
percepción. Si el cobro se realiza en especie, se consi- respectivo.
derará realizado en el momento en que se reciba o tenga
a disposición los bienes. En el caso de la compensación La percepción correspondiente al monto de las notas de
de acreencias el cobro se considerará efectuado en la crédito mencionadas en el párrafo anterior podrá deducirse
fecha en que esta se realice. Tratándose de transferencia de la percepción que corresponda a operaciones con el
o cesión de créditos, el cobro se considerará efectuado mismo cliente respecto de las cuales no haya operado esta.
en la fecha de celebración del contrato respectivo.
Artículo 4
j) RUC: Al Registro Único de Contribuyentes regulado por
el Decreto Legislativo Nº 943. OPORTUNIDAD DE LA PERCEPCIÓN
El agente de percepción efectuará la percepción del IGV en el
k) PDT: Al Programa de Declaración Telemática - Sistema momento en que realice el cobro total o parcial, con prescindencia
informático desarrollado por la Sunat para la elaboración de la fecha en que realizó la operación gravada con el impuesto,
y presentación de la declaración a través de formularios siempre que a la fecha de cobro mantenga la condición de tal.
virtuales, así como el pago de ser el caso, en reemplazo
de los formularios físicos. Artículo 5
l) Sunat Virtual: Al Portal de la Sunat en la Internet, cuya IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN
dirección es http://www.sunat.gob.pe. 5.1 El importe de la percepción del IGV será determinado apli-
ll) UIT: Unidad Impositiva Tributaria. cando los siguientes porcentajes sobre el precio de venta:
1.2 Los términos que no tengan una definición especial en esta a) 0.5%: Cuando por la operación sujeta a percepción
resolución tendrán el significado y alcances señalados en se emita comprobante de pago que permite ejercer el
la Ley del IGV. derecho al crédito fiscal y el cliente figure en el “Listado
de clientes que podrán estar sujetos al porcentaje del
Asimismo, cuando se mencione un artículo, disposición o 0.5% de percepción del IGV”.
anexo sin indicar la norma a la que corresponde, se enten-
derá referido a la presente resolución y; cuando se señale El referido listado será elaborado por la Sunat sobre la
un numeral o inciso sin precisar el artículo o numeral al base de los agentes de percepción del IGV designados
que pertenece, se entenderá que corresponde al artículo o de acuerdo a la presente resolución. Dicho listado no
numeral en el que se menciona. incluirá a los contribuyentes que se encuentren en alguna
706
Junio 2020 COMPROBANTES DE PAGO
h) Documentos emitidos por la Cofopri en calidad de oferta 6.4. Los documentos detallados en los numerales 6.1, 6.2 y 6.3
de venta de terrenos, los correspondientes a las subastas del presente artículo deberán contener el número de RUC
públicas y a la retribución de los servicios que presta, del emisor y un número correlativo que los identifique.
al amparo de lo establecido en la Tercera Disposición CONCORDANCIAS:
Complementaria, Transitoria y Final de la Ley Nº 27046. Decreto Ley Nº 25632: Art. 3.
LITERAL h) INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 3 DE L A RESOLUCIÓN Ley del IGV: Arts. 19, 38 y 39.
DE SUPERINTENDENCIA Nº 077-99/SUNAT, PUBLICADA EL 13/07/1999. Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT: Art. 5.
Resolución de Superintendencia Nº 166-2004/SUNAT (04/07/2004).
Tratándose de los documentos mencionados en los lite-
rales d), e) y g), no será necesario identificar al usuario. 7. COMPROBANTES DE OPERACIONES - LEY N° 29972
Nota 1: a través del único artículo de la Resolución de Superintenden- 7.1 Se emitirán en los casos señalados en el inciso 1.5 del
cia N° 060-2020/SUNAT publicado el 24/03/2020 y vigente a partir del numeral 1 del artículo 6 del presente reglamento.
25/03/2020, se amplía el plazo para la emisión de documentos autori-
zados sin utilizar el sistema de emisión electrónica hasta el 31/05/2020 7.2 Permitirán sustentar gasto o costo para efecto tributario.
para los operadores de consorcios y similares sin contabilidad indepen-
NUMERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 3 DE LA RESOLUCIÓN DE
diente, las empresas que desempeñan el rol adquirente en los sistemas SUPERINTENDENCIA N° 362-2013 - SUNAT, PUBLICADA EL 20/12 /2013 Y
de pago mediante tarjetas de crédito, entre otras. VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2014.
Nota 2: Mediante la Resolución de Superintendencia N° 098-2020/SU-
NAT publicada el 29/05/2020 y vigente a partir del 30/05/2020, se pos-
Artículo 5
terga la designación como emisores electrónicos de las empresas del
sistema financiero y de seguros comprendidas en la Resolución de Su-
OPORTUNIDAD DE EMISIÓN Y OTORGAMIENTO DE COMPRO-
perintendencia N° 252-2019/SUNAT y se posterga la designación como
emisores electrónicos de los sujetos comprendidos en la Resolución de BANTES DE PAGO
Superintendencia N° 279- 2019/SUNAT. Los comprobantes de pago deberán ser emitidos y otorgados
Nota 3: Mediante la Resolución de Superintendencia Nº 105-2020/SUNAT en la oportunidad que se indica:
publicada el 26/06/2020 y vigente a partir del 27/06/2020, se posterga la fe-
cha a partir de la cual los contribuyentes estaban obligados a utilizar el SEE EPÍGRAFE Y ENCABEZADO SUSTITUIDOS POR EL ARTÍCULO 4 DE LA
- OSE y/o SEE - SOL conforme lo dispuesto en la R.S. Nº 239-2018/SUNAT. RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N º 233 -2008/SUNAT, PUBLICADA
Asimismo, se modifica el artículo 5 y 6 de la R.S. N° 199-2015/SUNAT, re- EL 31/12/2008.
feridos a la certificación ISO/IEC-27001 como requisito para registrarse
en el Registro de Proveedores de Servicios Electrónicos. 1. En la transferencia de bienes muebles, en el momento en
que se entregue el bien o en el momento en que se efectúe
6.3. No permitirán sustentar gasto o costo para efecto tributario, el pago, lo que ocurra primero.
crédito deducible, ni ejercer el derecho al crédito fiscal:
En el caso que la transferencia sea concertada por Internet,
a) Billetes de lotería, rifas y apuestas. teléfono, telefax u otros medios similares, en los que el pago se
efectúe mediante tarjeta de crédito o de débito y/o abono en cuenta
con anterioridad a la entrega del bien, el comprobante de pago
deberá emitirse en la fecha en que se reciba la conformidad de
• Informe Nº 002-2017-SUNAT/5D0000 la operación por parte del administrador del medio de pago o se
perciba el ingreso, según sea el caso, y otorgarse conjuntamente
Fecha: 10/01/2017
con el bien. Sin embargo, si el adquirente solicita que el bien
La empresa que hubiere implementado el portal web de sea entregado a un sujeto distinto, el comprobante de pago se
apuestas en línea, se encontrará obligada a emitir los docu- le podrá otorgar a aquel hasta la fecha de entrega del bien.
mentos autorizados denominados billetes por las apuestas
que se efectúen a través de dicho portal y se depositen en Tratándose de la venta de bienes en consignación, la Sunat
su cuenta, debiendo contener estos el número de RUC de no aplicará la sanción referida a la infracción tipificada en el
dicha empresa y un número correlativo que los identifique, a numeral 1 del artículo 174 del Código Tributario al sujeto que
efectos de calificar como comprobantes de pago. entrega el bien al consignatario, siempre que aquel cumpla
b) Documentos emitidos por centros educativos y cul- con emitir y otorgar el comprobante de pago respectivo dentro
turales reconocidos por el Ministerio de Educación, de los nueve (9) días hábiles siguientes a la fecha en que el
universidades, asociaciones y fundaciones, en lo consignatario venda los mencionados bienes.
referente a sus actividades no gravadas con tributos NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 4 DE LA RESOLUCIÓN DE SU-
PERINTENDENCIA Nº 233-2008/SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2008 Y VIGENTE
administrados por la Sunat. En caso de operaciones A PARTIR DEL 01/03/2009.
con sujetos que requieran sustentar gasto o costo para
efecto tributario se requerirá la emisión de facturas. Tratándose del suministro de bienes con entregas periódicas en
el que se transfiere la propiedad de los bienes suministrados,
siempre que por esa operación corresponda emitir comprobantes
de pago que permitan sustentar gasto o costo para efecto tributario
• Informe Nº 143-2016-SUNAT/5D0000 y/o ejercer el derecho al crédito fiscal y no se hayan realizado
Fecha: 31/08/2016
pagos anticipados a la entrega de los bienes, el comprobante
de pago se emite y otorga de acuerdo a lo siguiente:
Los centros educativos y culturales reconocidos por el Mi-
nisterio de Educación, universidades, asociaciones y fun- a) Por la totalidad de los bienes suministrados durante un
daciones que hubieren sido designados por la Resolución mes calendario hasta el momento de la emisión, en la
de Superintendencia N° 203-2015/SUNAT como emisores oportunidad que ocurra primero:
electrónicos del SEE podrán seguir emitiendo, a partir del i. El día que se percibe o se pone a disposición el pago
01/12/2016, los documentos autorizados a que se refiere el parcial o total; o
inciso b) del numeral 6.3 del artículo 4 del Reglamento de ii. El día que se realiza la liquidación de la operación; o
Comprobantes de Pago por sus actividades no gravadas con
tributos administrados por la Sunat. iii. El día que culmina el contrato; o
iv. El último día del mes.
c) Documentos emitidos por la Iglesia Católica por el
b) Si la emisión del comprobante de pago se realiza en la oportu-
arrendamiento de sus bienes inmuebles.
nidad indicada en i) o ii) y antes del último día del mes, se debe
LITERAL INCORPORADO POR EL NUMERAL 2.2 DE LA SEGUNDA DISPOSI- emitir y otorgar, en la oportunidad que corresponda, el (los)
C I Ó N C O M PL E M E N TA R I A M O D I F I CAT O R I A D E L A R E S O LU C I Ó N D E
SUPERINTENDENCIA N º 123 -2017- SUNAT, PUBLICADA EL 15/05/2017 Y comprobante(s) por los bienes suministrados posteriormente
VIGENTE EN DICHO EXTREMO A PARTIR DEL 01/07/2017. hasta el último día de ese mes, de corresponder.
Los sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado no Se entiende por día en que se realiza la liquidación de la opera-
podrán emitir facturas, recibos por honorarios, liqui- ción, a la fecha en la que se cuantifican los bienes suministrados.
daciones de compra, tickets que permitan sustentar PÁRRAFOS CUARTO Y QUINTO INCORPORADOS POR EL ARTÍCULO 1 DE
gasto o costo para efecto tributario o dar derecho al LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 318-2016-SUNAT, PUBLICADA
crédito fiscal del Impuesto.
2. En el caso de retiro de bienes muebles a que se refiere la
ÚLTIMO PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 6 DE LA RESOLUCIÓN
DE SUPERINTENDENCIA N° 340-2017-SUNAT, PUBLICADA EL 30/12/2017 Y Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2018. al Consumo, en la fecha del retiro.
723
3. En la transferencia de bienes inmuebles, en la fecha en que se

perciba el ingreso o en la fecha en que se celebre el contrato,
lo que ocurra primero. • INFORME N.° 144-2019-SUNAT/7T0000
En la primera venta de bienes inmuebles que realice el cons- Fecha de Publicación: 12/11/2019
tructor, en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto
Si una empresa domiciliada en el Perú celebra un contrato de
que se perciba, sea total o parcial.
arrendamiento y mediante la celebración de un fideicomiso
Tratándose de naves y aeronaves, en la fecha en que se de titulización, dicha empresa cede a favor del patrimonio
suscribe el respectivo contrato. fideicometido el derecho de cobro de la merced conductiva,
4. En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos corresponde que sea la empresa y no el patrimonio fidei-
anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposición cometido de la sociedad titulizadora el sujeto obligado a la
emisión del comprobante de pago, por cuanto quien presta
del mismo, en la fecha y por el monto percibido.
el servicio de arrendamiento es la empresa.
5. En la prestación de servicios, incluyendo el arrendamiento
y arrendamiento financiero, cuando alguno de los siguientes • INFORME N.° 129-2019-SUNAT/7T0000
supuestos ocurra primero: Fecha: 22/10/2019
a) La culminación del servicio. 2. Las personas naturales no domiciliadas que hubiesen
b) La percepción de la retribución, parcial o total, debiéndose adquirido la condición de domiciliadas en el país y presten
emitir el comprobante de pago por el monto percibido. servicios a instituciones del Estado, deben emitir compro-
bantes de pago.
c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados
o convenios para el pago del servicio, debiéndose emitir • INFORME N.° 118-2019-SUNAT/7T0000
el comprobante de pago por el monto que corresponda a
Fecha: 10/10/2019
cada vencimiento.
Una institución educativa nacional secundaria debe obtener
Los documentos autorizados a los que se refieren los literales j) y q) RUC para emitir comprobantes de pago por las actividades
del inciso 6.1 del numeral 6 del artículo 4 del presente reglamento, productivas y/o empresariales que realiza (alquileres de
deberán ser emitidos y otorgados en el mes en que se perciba locales de la institución educativa), en el marco del Decreto
la retribución, pudiendo realizarse la emisión y otorgamiento, a Supremo N.° 028-2007-ED.
opción del obligado, en forma semanal, quincenal o mensual.
Lo dispuesto en el presente numeral no es aplicable a la
1.2 Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales,

prestación de servicios generadores de rentas de cuarta
categoría a título oneroso, en cuyo caso los comprobantes sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes
de pago deberán ser emitidos y otorgados en el momento en colectivos que presten servicios, entendiéndose como
que se perciba la retribución y por el monto de la misma. tales a toda acción o prestación a favor de un tercero, a
título gratuito u oneroso.
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 4 DE L A RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA Nº 233-2008/SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2008. Esta definición de servicios no incluye a aquellos pres-
6. En los contratos de construcción, en la fecha de percepción tados por las entidades del Sector Público Nacional, que
del ingreso, sea total o parcial y por el monto efectivamente generen ingresos que constituyan tasas.
percibido.
7. En los casos de entrega de depósito, garantía, arras o similares,
cuando impliquen el nacimiento de la obligación tributaria para
efecto del Impuesto, en el momento y por el monto percibido. • Informe N.° 003-2020-SUNAT/7T0000
La emisión y otorgamiento de los comprobantes de pago Fecha: 10/01/2020
podrá anticiparse a las fechas antes señaladas.
1. No se traslada la condición de sujeto obligado a emitir
PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 4 DE L A RESOLUCIÓN DE comprobantes de pago a través de una cesión de derechos
SUPERINTENDENCIA Nº 233-2008/SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2008.
o una cesión de posición contractual, no existiendo ninguna
La obligación de otorgar comprobantes de pago rige aun excepción a dicha regla.
cuando la transferencia de bienes, entrega en uso o presta- 2. En el caso de una transformación de sociedades, dado que
ción de servicios no se encuentre afecta a tributos, o cuando la empresa que se transforma mantiene su personalidad
estos hubieren sido liquidados, percibidos o retenidos con jurídica, no se produce ningún traslado a terceros de su
anterioridad al otorgamiento de los mismos. obligación de emitir comprobantes de pago.
Tratándose de una fusión de sociedades, su ejecución no
CONCORDANCIAS:
implica el traslado de la obligación de emitir comprobantes
Decreto Ley Nº 25632: Art. 3.
Ley del IGV: Art. 4.
de pago, sino que dado que se extinguen las sociedades
que se fusionan, corresponderá a la nueva sociedad o a la
ya existente, emitir el comprobante de pago respectivo por la
CAPÍTULO II transferencia de bienes, en propiedad o en uso, o prestación
de servicios que efectúe a partir de la entrada en vigencia
DE LA OBLIGACIÓN DE EMITIR de la fusión, así como por las operaciones realizadas con
COMPROBANTES DE PAGO anterioridad a esta por las sociedades que se extinguen y
Artículo 6 cuya obligación de emitir el comprobante de pago hubiere
surgido después del referido momento.
OBLIGADOS A EMITIR COMPROBANTES DE PAGO
En cuanto a una escisión de sociedades, en la que los bloques
1. Están obligados a emitir comprobantes de pago: patrimoniales a ser transferidos estén compuestos únicamente
1.1 Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyuga- por activos, sea que la sociedad que se escinde se extinga
les, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros o no, su ejecución no conlleva el traslado de la obligación de
entes colectivos que realicen transferencias de bienes emitir comprobantes de pago por parte de esta en favor de la(s)
empresas(s) a quien(es) transfiere sus bloques patrimoniales.
a título gratuito u oneroso:
No existe ninguna excepción respecto de lo antes mencionado.
a) Derivadas de actos y/o contratos de compraventa,
permuta, donación, dación en pago y en general todas • INFORME N.° 164-2019-SUNAT/7T0000
aquellas operaciones que supongan la entrega de un
bien en propiedad. Fecha de publicación: 04/12/2019
b) Derivadas de actos y/o contratos de cesión en uso, (…)
arrendamiento, usufructo, arrendamiento financiero, 2. La prestación de servicios a terceros a título oneroso
asociación en participación, comodato y en general efectuada por la IPRESS pública conlleva a la obligación
todas aquellas operaciones en las que el transferente de emitir el comprobante de pago respectivo
otorgue el derecho a usar un bien. (…)
724
Junio 2020 COMPROBANTES DE PAGO
• INFORME N.° 161-2019-SUNAT/7T0000 en cuenta la información que obra en los sistemas de la

Fecha de publicación: 29/11/2019 SUNAT al día calendario anterior a la fecha de emisión,
1. Siendo la persona jurídica que realiza la transferencia de bienes, encontrándose el emisor en la obligación de consultar
entrega en uso o prestación de servicios el sujeto obligado esa información en la fecha de emisión.
a emitir el comprobante de pago respectivo, en el supuesto d) Debe tenerse en cuenta la normativa sobre emisión
que encontrándose sujeta al sistema de emisión manual o electrónica.
computarizado encargue su emisión a un tercero, esta deberá
A partir del día calendario siguiente a aquel en que el ven-
efectuarse en nombre de la referida persona jurídica, utilizando
los comprobantes de pago cuya impresión le haya sido autori- dedor supere el límite correspondiente, no puede emitir una
zada, razón por la cual dicho documento deberá contener los liquidación de compra respecto de dicho vendedor.
datos exigidos por las normas vigentes que le correspondan, INCISO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDEN-
como su número de RUC y no el del tercero. CIA N° 244-2019/SUNAT, PUBLICADA EL 28/11/2019 Y VIGENTE DESDE EL 01/01/2020
2. Si una empresa que se encuentra sujeta al sistema de Nota: Mediante la Resolución de Superintendencia N° 045-2020/SUNAT pu-
emisión electrónica (SEE), a través del SEE–Del Con- blicado el 29/02/2020 y vigente a partir del 01/03/2020, se establecen dispo-
tribuyente, encarga la emisión de sus comprobantes de siciones sobre la emisión en contingencia de la liquidación de compras elec-
pago electrónicos a un tercero que tiene la calidad de trónica, su declaración informativa y el acceso a las consultas del vendedor.
proveedor de servicios electrónicos, este deberá prestar
dicho servicio usando su propio certificado digital y/o código
de usuario y clave sol, según corresponda, debiendo sin
embargo contener tales documentos los datos exigidos por • INFORME N.° 146-2019-SUNAT/7T0000
las normas vigentes que le correspondan al emisor, como
Fecha de Publicación: 29/11/2019
su número de RUC, y no el del citado tercero, al mantener
aquel su condición de sujeto obligado a su emisión. Procede la emisión de liquidaciones de compra por la ad-
quisición de pieles sin curtir de ganado vacuno, frescas o
3. En el caso del SEE-SOL, no cabe la participación de un
tercero en la emisión de comprobantes de pago a través del saladas, realizada a los ganaderos y/o acopiadores que no
SEE de facturas, boletas de venta, pólizas de adjudicación otorgan comprobantes de pago por carecer de número de RUC.
y documentos relacionados a aquellas y de liquidaciones de
1.4 Los martilleros públicos y todos los que rematen o subasten
compra, toda vez que el uso de la clave SOL se presume
siempre efectuado por su titular. bienes por cuenta de terceros, se encuentran obligados a
emitir una póliza de adjudicación con ocasión del remate
• INFORME N.° 155-2019-SUNAT/7T0000 o adjudicación de bienes por venta forzada.
Tratándose de personas naturales, sociedades conyugales y
Fecha de Publicación: 28/11/2019
En el supuesto de que el titular de derechos de crédito, origi- sucesiones indivisas, la obligación de otorgar comprobantes
nados por la prestación de un servicio, celebre un contrato de de pago requiere habitualidad. La Sunat en caso de duda,
cesión de derechos en virtud del cual ceda dichos derechos a determinará la habitualidad teniendo en cuenta la actividad,
favor de un tercero, la emisión del comprobante de pago por naturaleza, monto y frecuencia de las operaciones.
la prestación del mencionado servicio recaerá sobre sobre el
1.5 Las cooperativas agrarias definidas en el inciso b) del artí-
cedente en su condición de prestador del servicio.
culo 2 de la Ley N° 29972, Ley que promueve la inclusión
• INFORME N° 132-2019-SUNAT/7T0000 de los productores agrarios a través de las cooperativas, se
encuentran obligadas a emitir Comprobante de Operaciones-
Fecha: 14/10/2019
Ley N° 29972 si adquieren de sus socios, definidos en el
1. La recepción de la obra de electrificación por parte de la
concesionaria del servicio público de electricidad conlleva al
inciso l) del mismo artículo, bienes muebles y/o servicios,
usuario (persona jurídica sin fines de lucro) a la obligación cuya venta y/o prestación está comprendida en el numeral
de emitir comprobante de pago a la concesionaria. 1 del artículo 3 de la citada ley.
(…) En estos casos no será de aplicación lo dispuesto en el
3. Considerando el Análisis desarrollado en el presen- inciso 1.3 del numeral 1 del presente artículo.
te informe, modifíquese la Conclusión 1 del Informe INCISO 1.5. INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 4 DE LA RESOLUCIÓN DE
N° 090-2014-SUNAT/7T0000 en el sentido que la entrega de SUPERINTENDENCIA N° 362-2013-SUNAT, PUBLICADA EL 20/12/2013 Y VIGENTE
la obra en el marco de una contribución reembolsable obliga A PARTIR DEL 01/01/2014.
a la emisión de un comprobante de pago por concepto de

prestación de servicios y no por la transferencia de un bien.
Fecha: 10/09/2019 • INFORME N° 023-2020-SUNAT/7T0000

(…) Fecha: 27/02/2020
4. Corresponde la emisión de comprobante de pago por En el caso de un consorcio sin contabilidad independiente con
la prestación de servicios a título oneroso realizada por vencimiento a plazo menor de tres (3) años, integrado por una
empresa domiciliada y otra empresa no domiciliada, corresponderá
una entidad pública que no realiza actividad empresarial
a cada una de estas emitir individualmente sus comprobantes
a favor de otra de la misma naturaleza, salvo que estos
de pago por las operaciones que realicen en el marco de dicho
servicios generen ingresos que constituyan tasas. consorcio. Siendo que, en el caso de la empresa no domicilia-
da, deberá emitir comprobantes de pago que cumplan con las
1.3 Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales,
características y requisitos mínimos establecidos en el Regla-
sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes mento de Comprobantes de Pago en la medida que realice sus
colectivos se encuentran obligados a emitir liquidación de actividades económicas en el país a través de una sucursal o un
compra por las adquisiciones que efectúen a personas na- establecimiento permanente; de no ser así, los documentos que
turales productoras y/o acopiadoras de productos primarios emita deberán consignar por lo menos, su nombre, denomina-
derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal ción o razón social y domicilio, así como la fecha y el monto de
y extracción de madera, de productos silvestres, minería la operación a efectos que pueda ser deducido, de ser el caso,
aurífera artesanal, artesanía y desperdicios y desechos como gasto por una empresa domiciliada.
metálicos y no metálicos, desechos de papel y desperdi- • Informe Nº 086-2016-SUNAT/5D0000
cios de caucho, siempre que estas personas no otorguen
Fecha: 19/05/2016
comprobantes de pago por carecer de número de RUC y
que el valor de las ventas acumulado por el vendedor en el La empresa domiciliada en el Perú que cede a un tercero no
transcurso de cada período aplicable hasta el día calendario domiciliado su derecho a exigir el pago de la contraprestación
pactada con un organismo público descentralizado por la venta
anterior al de la emisión no supere el límite de 75 UIT. Para
de bienes muebles o inmuebles, prestación de servicios o con-
tal efecto, debe considerarse lo siguiente:
tratos de construcción, mantiene frente a este su condición de
a) El período aplicable comprende los meses de enero a sujeto obligado a emitir los comprobantes de pago respectivos.
diciembre de cada año.
b) El cómputo del límite a que se refiere este inciso se inicia • Informe Nº 057-2017-SUNAT/5D0000
respecto de cada período aplicable. Fecha: 22/05/2017
c) La información sobre el referido límite es brindada por Las casas de cambio están obligadas a emitir comprobantes
SUNAT Operaciones en Línea. Para tal efecto, se tiene de pago (factura, boleta de venta o ticket) por las operaciones
725
de compraventa de moneda extranjera, debiendo consignar ARTÍCULO SE APLICARÁN A LAS SOLICITUDES PARA LA EMISIÓN DEL FORMU-
LARIO Nº 820 QUE SE ENCUENTREN EN TRÁMITE A LA FECHA DE ENTRADA EN
en estos, como importe total el correspondiente al monto por VIGENCIA DE LA REFERIDA NORMA. EN ESE SENTIDO, LA SUNAT REALIZARÁ
el que se efectuaron tales operaciones. LAS SIGUIENTES ACCIONES:
1. DECLARARÁ SIN OBJETO LAS SOLICITUDES PARA LA EMISIÓN DEL FOR-
2. Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones MULARIO Nº 820 QUE CORRESPONDAN EXCLUSIVAMENTE A OPERACIONES
INSCRITAS EN LOS REGISTROS INDICADOS EN EL SEGUNDO PÁRRAFO DEL
indivisas que sin ser habituales requieran otorgar compro- NUMERAL 2 DEL CITADO ARTÍCULO 6.
bantes de pago a sujetos que necesiten sustentar gasto o 2. TRATÁNDOSE DE LAS SOLICITUDES NO COMPRENDIDAS EN EL NUMERAL
ANTERIOR:
costo para efecto tributario, podrán solicitar el Formulario A) DENTRO DEL PLAZO DE 30 DÍAS HÁBILES, ENTREGARÁ LOS FORMULARIOS
Nº 820 - Comprobante por Operaciones No Habituales. Nº 820 RESPECTO DE LAS SOLICITUDES QUE CUMPLAN CON LO SEÑALA-
DO EN EL NUMERAL 2 DEL CITADO ARTÍCULO 6, CON EXCEPCIÓN DE LA
En los casos a que se refiere el párrafo anterior, no será UTILIZACIÓN DEL FORMATO “SOLICITUD DEL FORMULARIO Nº 820”.
necesario el Formulario Nº 820 para sustentar gasto o costo B) EN CASO CONTRARIO SE DENEGARÁ LA SOLICITUD.
para efecto tributario tratándose de operaciones inscritas
en alguno de los siguientes registros, según corresponda:
Registro de Propiedad Inmueble y Registro de Bienes Mue-  PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
bles, a cargo de la Superintendencia Nacional de Registros
Públicos - Sunarp; Registro Público del Mercado de Valores • Informe Nº 190-2016-SUNAT/5D0000
a cargo de la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Fecha: 06/12/2016
Valores - Conasev; Registro de Propiedad Industrial, a cargo Si el tercero a quien se hubiere otorgado poder específico para
del Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la realizar la venta extrajudicial de un bien mueble afectado a
Protección de la Propiedad Industrial - Indecopi. garantía mobiliaria, fuese una entidad autorizada para realizar
remates por cuenta de terceros, deberá emitir, por dicha venta,
A efecto de solicitar el Formulario Nº 820, las personas naturales, una póliza de adjudicación al adquirente.
sociedades conyugales o sucesiones indivisas deberán:
En caso de que el mencionado tercero no fuese la referida
a) Presentar el formato “Solicitud del Formulario Nº 820” en entidad y el aludido bien sea de propiedad de una persona
el que se consignará la siguiente información: natural que no tenga la calidad de habitual de acuerdo con el
a.1) Datos de identificación de quien transfiere el bien, lo RCP, de efectuarse dicha venta, tal persona no estará obligada
a emitir comprobante de pago al adquirente; sin embargo, en
entrega en uso o presta el servicio.
caso de que este necesite sustentar gasto o costo para efecto
a.2) Datos de identificación de quien adquiere el bien, lo tributario, aquella podrá solicitar a la Sunat el Formulario N°
recibe en uso o usa el servicio. 820 - Comprobante por Operaciones No Habituales, no siendo
a.3) Tipo de operación. ello necesario si la mencionada operación es inscrita en el
Registro de Bienes Muebles a cargo de la Sunarp.

a.4) Descripción de la operación. En el caso de transfe-
rencia de bienes o su entrega en uso se indicará la Artículo 7
cantidad, unidad de medida, marca, número de serie
y/o motor, de ser el caso. OPERACIONES POR LAS QUE SE EXCEPTÚA DE LA OBLIGACIÓN
DE EMITIR Y/U OTORGAR COMPROBANTES DE PAGO
a.5) Lugar y fecha de la operación. En el caso de entrega
en uso de bienes o prestación de servicios se indicará 1. Se exceptúa de la obligación de emitir comprobantes de pago por:
el tiempo por el que se entrega el bien o presta el 1.1 La transferencia de bienes o prestación de servicios a título
servicio, de ser el caso. gratuito efectuados por la Iglesia Católica y por las entidades
a.6) Valor de cada bien que se transfiere, de la cesión en pertenecientes al Sector Público Nacional, salvo las empresas
uso o del servicio. conformantes de la actividad empresarial del Estado.
a.7) Importe total de la operación. 1.2 La transferencia de bienes por causa de muerte y por
anticipo de legítima.
a.8) Firma del solicitante.
1.3 La venta de diarios, revistas y publicaciones periódicas
La información consignada en el formato deberá corresponder, efectuadas por canillitas.
en lo pertinente, a aquella contenida en la documentación a
que se refiere el inciso b) del presente numeral. 1.4 El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio
de lavado de vehículos.
El formato podrá recabarse en forma preimpresa en las
dependencias y Centros de Servicios al Contribuyente de 1.5 Los ingresos que se perciban por las funciones de directores
la Sunat o imprimirse a través de Sunat Virtual, Portal de la de empresas, albaceas, síndicos, gestores de negocios,
Sunat en la Internet cuya dirección es: www.sunat.gob.pe. mandatarios y regidores de municipalidades y actividades
similares, así como por los ingresos que provengan de la con-
b) Exhibir los originales y presentar copia simple de la docu-
traprestación por servicios prestados bajo el Régimen Especial
mentación que sustente:
de Contratación Administrativa de Servicios-CAS, a que se
b.1) La propiedad del bien transferido o cedido en uso, o refiere el Decreto Legislativo Nº 1057 y norma modificatoria.
la prestación del servicio.
NUMERAL MODIFICADO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
b.2) El pago por la transferencia del bien, su cesión en uso Nº 286-2012/SUNAT, PUBLICADA EL 05/12/2012 Y SE APLICARÁ A LOS CON-
o la prestación del servicio, de haberse realizado al TRATOS QUE SE CELEBREN BAJO EL RÉGIMEN ESPECIAL DE CONTRATACIÓN
ADMINISTRATIVA DE SERVICIOS - CAS VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2013.
momento de presentar la solicitud.
Presentado el formato y la documentación sustentatoria de 1.6 La transferencia de bienes por medio de máquinas ex-
conformidad con lo indicado en el párrafo anterior, la Sunat pendedoras automáticas accionadas por monedas de
aprobará automáticamente la solicitud y procederá a la curso legal, siempre que dichas máquinas tengan un
entrega del Formulario Nº 820, sin perjuicio de la fiscaliza- dispositivo lógico contador de unidades vendidas, debi-
ción posterior. En caso contrario, la solicitud se tendrá por damente identificado (marca, tipo, número de serie), el
no presentada y se informará al solicitante en ese mismo cual deberá tener las siguientes características:
momento sobre las omisiones detectadas a efecto de que a) Estar resguardado cuando se abra la máquina para su
pueda subsanarlas y realizar nuevamente el trámite. recarga, debiendo ser visible su numeración, desde
c) De realizarse el trámite a través de un tercero autorizado de el exterior o en el momento de abrirla.
acuerdo a lo establecido por el TUPA de la Sunat o a través de b) Asegurar la imposibilidad de retorno a cero (0), excepto
Sunat Virtual, este deberá exhibir el original de su documento en el caso de alcanzar el tope de la numeración, así
de identidad vigente y presentar una copia del documento de como el retroceso del contador, por ningún medio
identidad vigente del contribuyente o su representante legal (manual, mecánico, electromagnético, etc.).
acreditado en el RUC y el formato “Solicitud del Formulario 1.7 Los aportes efectuados al Seguro Social de Salud (EsSa-
N° 820” debidamente llenado y firmado por el contribuyente lud) por los asegurados potestativos, a que se refiere la
o su representante legal acreditado en el RUC. Ley Nº 26790 –Ley de Modernización de la Seguridad
INCISO INCORPORADO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Social en Salud– y su reglamento, siempre que los refe-
Nº 289-2012/SUNAT, PUBLICADA EL 06/12/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL 07/12/2012.
ridos aportes sean cancelados a través de las empresas
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
TENDENCIA N° 176-2006/SUNAT, PUBLICADA EL 21/10/2006. del Sistema Financiero Nacional.
MEDIANTE LA ÚNICA DISPOSICIÓN FINAL DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN- 1.8 Los servicios de seguridad originados en convenios con la Poli-
TENDENCIA N° 176-2006/SUNAT, PUBLICADA EL 21/10/2006, SE ESTABLECIÓ
QUE LAS DISPOSICIONES CONTENIDAS EN EL NUMERAL 2 DEL PRESENTE cía Nacional del Perú, prestados por sus miembros a entidades
726
Junio 2020 LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
xix) Número de documento de autorización, en el caso ii) Número del contrato de arrendamiento financiero
de haber sido autorizado a cambiar de método de del activo fijo.
depreciación por la Sunat.
iii) Fecha de inicio del arrendamiento financiero del
xx) Porcentaje de depreciación. activo fijo.
xxi) Depreciación acumulada al cierre del ejercicio iv) Número de cuotas pactadas.
anterior.
v) Monto total del contrato de arrendamiento financiero
xxii) Valor de la Depreciación:
del activo fijo.
xxii.1) Depreciación del ejercicio sin considerar
la revaluación. vi) Total.
xxii.2) Depreciación del ejercicio relacionada con 8. REGISTRO DE COMPRAS

los retiros y/o bajas del activo fijo.
Deberá contener, en columnas separadas, la información
xxii.3) Depreciación del ejercicio relacionada con mínima que se detalla a continuación:
otros ajustes.
xxiii) Valor de la depreciación de la revaluación efec- a) Número correlativo del registro o código único de la ope-
tuada: ración de compra.
xxiii.1) Valor de la depreciación de la revaluación b) Fecha de emisión del comprobante de pago o documento.
voluntaria efectuada. c) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos
xxiii.2) Valor de la depreciación de la revaluación de servicios de suministros de energía eléctrica, agua
por reorganización de sociedades efec- potable y servicios telefónicos, télex y telegráficos,
tuada. lo que ocurra primero. Fecha de pago del impuesto
retenido por liquidaciones de compra. Fecha de pago
xxiii.3) Valor de la depreciación de otras revalua-
del impuesto que grave la importación de bienes, uti-
ciones efectuadas.
lización de servicios prestados por no domiciliados o
xxiv) Depreciación acumulada histórica. la adquisición de intangibles provenientes del exterior,
xxv) Valor del ajuste por inflación de la depreciación, cuando corresponda.
de ser el caso. d) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo
xxvi) Depreciación acumulada ajustada por inflación, a la codificación que apruebe la Sunat (según tabla 10).
de ser el caso. e) Serie del comprobante de pago o documento.
xxvii) Totales.
En los casos de la Declaración Única de Aduanas o de la
c) FORMATO 7.3: “REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - Declaración Simplificada de Importación se consignará el
DETALLE DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO” código de la dependencia Aduanera (según tabla 11).
i) Código interno de la empresa relacionado con el f) Año de emisión de la Declaración Única de Aduanas o de
activo fijo. la Declaración Simplificada de Importación.
Para el caso de las entidades del Estado compren- g) Número del comprobante de pago o documento o número
didas bajo el ámbito de aplicación del TUO de la de orden del formulario físico o formulario virtual donde
Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado conste el pago del impuesto, tratándose de liquidaciones
aprobado por el Decreto Supremo Nº 083-2004- de compra, utilización de servicios prestados por no do-
PCM y norma modificatoria, deberán consignar miciliados u otros, número de la Declaración Única de
el código establecido por la Superintendencia de Aduanas, de la Declaración Simplificada de Importación,
Bienes Nacionales. de la Liquidación de Cobranza u otros documentos emitidos
por Sunat que acrediten el crédito fiscal en la importación
ii) Fecha de adquisición del activo fijo.
de bienes.
iii) Valor de adquisición del activo fi jo en moneda
h) Tipo de documento de identidad del proveedor (según
LIBROS Y REGISTROS
extranjera.
tabla 2).
iv) Tipo de cambio de la moneda extranjera en la fecha
i) Número de RUC del proveedor, o número de documento
de adquisición.
de identidad; según corresponda.
v) Valor de adquisición del activo fi jo en moneda
j) Apellidos y Nombres, denominación o razón social del pro-
nacional.
veedor. En caso de personas naturales se debe consignar
vi) Tipo de cambio de la moneda extranjera al 31.12. los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido
materno y nombre completo.
vii) Ajuste por diferencia de cambio.
k) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan
viii) Valor del activo fijo en moneda nacional al 31.12. derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación,
ix) Depreciación del ejercicio. destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o
de exportación.
x) Depreciación de los retiros y/o bajas del activo fijo.
l) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente
xi) Depreciación otros ajustes. a la adquisición registrada conforme lo dispuesto en el
literal k).
xii) Depreciación acumulada histórica.
m) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan
xiii) Totales
derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación,
d) FORMATO 7.4: “REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DE- destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación y
TALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS BAJO LA MODALIDAD a operaciones no gravadas.
DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO AL 31.12”
n) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente
i) Fecha del contrato de arrendamiento financiero del a la adquisición registrada conforme lo dispuesto en el
activo fijo. literal m).
767
o) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan i) Nombre del bien.
derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación,
por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de ii) Descripción.
exportación. iii) Código.
p) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente
iv) Unidad de medida (según tabla 6).
a la adquisición registrada conforme lo dispuesto en el
literal o).
9.2 Deberá anotarse lo siguiente:
q) Valor de las adquisiciones no gravadas.
a) Para el consignador:
r) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos
en que el sujeto pueda utilizarlo como deducción. i) Fecha de emisión de la guía de remisión referi-
s) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base da en el inciso (iii) o del comprobante de pago
imponible. referido en el inciso (iv).
t) Importe total de las adquisiciones registradas según com- ii) El tipo de documento emitido por el consignador,
probantes de pago. en una columna separada (según tabla 10).
u) Número de comprobante de pago emitido por el sujeto no iii) Serie y número de la guía de remisión, emitida
domiciliado en la utilización de servicios o adquisiciones de por el consignador, con la que se entregan los
intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda. bienes al consignatario o se reciben los bienes
En estos casos se deberá registrar la base imponible co- no vendidos por el consignatario.
rrespondiente al monto del impuesto pagado y el referido
iv) Serie y número del comprobante de pago emi-
impuesto.
tido por el consignador una vez perfeccionada
Dicha información se consignará, según corresponda, en la venta de bienes por parte del consignatario;
las columnas utilizadas para señalar los datos vinculados en este caso, deberá anotarse en la columna
a las adquisiciones gravadas destinadas a operaciones señalada para el inciso (iii), la serie y el número
gravadas y/o de exportación; adquisiciones gravadas de la guía de remisión con la que se remitieron
destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación los referidos bienes al consignatario.
y a operaciones no gravadas y adquisiciones gravadas
destinadas a operaciones no gravadas. v) Fecha de entrega o de devolución del bien, de
v) Número de la constancia de depósito de detracción, cuando ocurrir esta.
corresponda. vi) Tipo de documento de identidad del consigna-
w) Fecha de emisión de la constancia de depósito de detrac- tario.
ción, cuando corresponda.
vii) Número de RUC del consignatario o del docu-
x) Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las mento de identidad.
normas sobre la materia.
viii) Apellidos y Nombres, Denominación o razón
y) En el caso de las notas de débito o las notas de crédito, social del consignatario.
adicionalmente, se hará referencia al comprobante de
pago que se modifica, para lo cual se deberá registrar la ix) Cantidad de bienes entregados en consignación.
siguiente información:
x) Cantidad de bienes devueltos por el consigna-
i) Fecha de emisión del comprobante de pago que se tario.
modifica.
xi) Cantidad de bienes vendidos.
ii) Tipo de comprobante de pago que se modifica (según
tabla 10). xii) Saldo de los bienes en consignación, de acuer-
iii) Número de serie del comprobante de pago que se do a las cantidades anotadas en las columnas
modifica. señaladas para los incisos (ix), (x) y (xi).
iv) Número del comprobante de pago que se modifica. A tal efecto, se deberá emplear el FORMATO 9.1:
“REGISTRO DE CONSIGNACIONES - PARA EL
LIBROS Y REGISTROS
El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto

CONSIGNADOR”.
o valor, según corresponda, señalado en las notas de
crédito, se consignará respectivamente, en las columnas
utilizadas para registrar los datos vinculados a las adqui- b) Para el consignatario:
siciones gravadas destinadas a operaciones gravadas
i) Fecha de recepción, devolución o venta del bien.
y/o de exportación; adquisiciones gravadas destinadas a
operaciones gravadas y/o de exportación y a operaciones ii) Fecha de emisión de la guía de remisión referida
no gravadas y adquisiciones gravadas destinadas a ope- en el inciso (iv) o del comprobante de pago referido
raciones no gravadas. en el inciso (v).
El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, según
iii) El tipo de documento emitido por el consignador
corresponda, señalados en las notas de débito, se con-
o por el consignatario (según tabla 10), de ser el
signarán respectivamente en las columnas indicadas en
el párrafo anterior. caso, en una columna separada.
z) Totales. iv) Serie y número de la guía de remisión, emitida

por el consignador, con la que se reciben los
A tal efecto, se deberá emplear el FORMATO 8.1: “REGIS- bienes o se devuelven al consignador los bienes
TRO DE COMPRAS”. no vendidos.
Nota: Mediante la Resolución de Superintendencia Nº 108-2020/SUNAT,
publicada el 29/06/2020 se modifica el numeral 8 del artículo 13 de la v) Serie y número del comprobante de pago emitido
R.S N° 234-2006/SUNAT, dicha modificación estará vigente a partir del por el consignatario por la venta de los bienes
1 de enero de 2021.
recibidos en consignación; en este caso, deberá
9. REGISTRO DE CONSIGNACIONES anotarse en la columna señalada para el inciso (iii),
la serie y el número de la guía de remisión con la
9.1 Se incluirá como datos de cabecera adicionales a los que recibió los referidos bienes del consignador.
contemplados en el literal a) del artículo 6, la siguiente
información: vi) Número de RUC del consignador.
768
vii) Apellidos y Nombres, Denominación o razón iii) Otros costos directos.

social del consignador.
iv) Gastos de producción indirectos:
viii) Cantidad de bienes recibidos en consignación.
(iv.1) Materiales y suministros indirectos.
ix) Cantidad de bienes devueltos al consignador.
(iv.2) Mano de obra indirecta.
x) Cantidad de bienes vendidos por el consignatario.
(iv.3) Otros gastos de producción indirectos.
xi) Saldo de los bienes en consignación, de acuer-
do a las cantidades anotadas en las columnas v) Total consumo en la producción.
señaladas para los incisos (viii), (ix) y (x). vi) Inventario inicial de productos en proceso.
A tal efecto, se deberá emplear el FORMATO 9.2: vii) Inventario final de productos en proceso.
“REGISTRO DE CONSIGNACIONES - PARA EL
CONSIGNATARIO”. viii) Costo de producción.
10. REGISTRO DE COSTOS ix) Costo total anual por cada elemento del costo.
10.1 El Registro de Costos debe contener la información La información del presente formato podrá agru-
mensual de los diferentes elementos del costo, según parse optativamente por proceso productivo, línea
las normas tributarias, relacionados con el proceso de producción, producto o proyecto.
productivo del periodo y que determinan el costo de 11. REGISTRO DE HUÉSPEDES
producción respectivo.
Se deberá incluir la información solicitada en el inciso p) del
10.2 El Registro de Costos estará integrado por los siguientes artículo 3 del Decreto Supremo Nº 029-2004-MINCETUR, así
formatos: como en el artículo 10 de la Resolución de Superintendencia
a) FORMATO 10.1: “REGISTRO DE COSTOS - ESTADO Nº 093-2002/SUNAT y norma modificatoria.
DE COSTO DE VENTAS ANUAL”. 12. REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDA-
b) FORMATO 10.2: “REGISTRO DE COSTOS - ELE- DES FÍSICAS
MENTOS DEL COSTO MENSUAL”. 12.1 Se deberá registrar mensualmente en el FORMATO
c) FORMATO 10.3: “REGISTRO DE COSTOS - ESTA- 12.1: “REGISTRO DEL INVENTARIO PERMANENTE
DO DE COSTO DE PRODUCCIÓN VALORIZADO EN UNIDADES FÍSICAS - DETALLE DEL INVENTA-
ANUAL”. RIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS” toda la
información, por cada tipo de existencia, proveniente
10.3 La información mínima a ser consignada en cada formato, de la entrada y salida física de las mismas en cada
será la siguiente: almacén.
a) FORMATO 10.1: “REGISTRO DE COSTOS - ES- 12.2 En el formato se deberá incluir como datos de cabece-
TADO DE COSTO DE VENTAS ANUAL” ra, adicionales a los contemplados en el literal a) del
i) El costo del inventario inicial de productos artículo 6, la siguiente información:
terminados contable. a) Información del establecimiento donde se ubican
ii) El costo de producción de productos terminados las existencias.
contable. b) Código de la existencia.
iii) El costo de los productos terminados disponibles c) Tipo de existencia (según tabla 5).
para la venta contable.
d) Descripción de la existencia.
iv) El costo de inventario final de productos termi-
nados contable. e) Código de la unidad de medida (según tabla 6).
v) Ajustes diversos contables. 12.3 Se deberá incluir la siguiente información mínima: LIBROS Y REGISTROS
vi) Determinación del Costo de Ventas Contable. a) Fecha de emisión del documento de traslado,
comprobante de pago, documento interno o similar.
b) FORMATO 10.2: “REGISTRO DE COSTOS - ELE-
MENTOS DEL COSTO MENSUAL” b) Tipo de documento de traslado, comprobante
de pago, documento interno o similar (según
i) Costo de materiales y suministros directos. tabla 10).
ii) Costo de la mano de obra directa. c) Número de serie del documento de traslado, com-
iii) Otros costos directos. probante de pago, documento interno o similar.
iv) Gastos de producción indirectos: d) Número del documento de traslado, comprobante

de pago, documento interno o similar.
(iv.1) Materiales y suministros indirectos.
e) Tipo de operación (según tabla 12).
(iv.2) Mano de obra indirecta.
f) Entradas en unidades, adicionalmente considerar
(iv.3) Otros gastos de producción indirectos. en esta columna la información del saldo inicial.
v) Total consumo en la producción. g) Salidas en unidades.
vi) Costo total por cada elemento del costo. h) Saldo final en unidades.
c) FORMATO 10.3: “REGISTRO DE COSTOS - ESTA- i) Totales.
DO DE COSTO DE PRODUCCIÓN VALORIZADO
ANUAL” 13. REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO
i) Costo de materiales y suministros directos. 13.1 Se deberá registrar mensualmente en el FORMATO

13.1: “REGISTRO DE INVENTARIO PERMANEN-
ii) Costo de la mano de obra directa. TE VALORIZADO - DETALLE DEL INVENTARIO
769
VALORIZADO” toda la información, por cada tipo 14. REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
de existencia, proveniente de la entrada y salida al
almacén y sustentada en comprobantes de pago y/o Deberá contener, en columnas separadas, la información
documentos. mínima que se detalla a continuación:
a) Número correlativo del registro o código único de la
13.2 En el formato, se deberá incluir como dato de cabecera,
operación de venta.
adicional a los contemplados en el literal a) del artículo
6, la siguiente información: b) Fecha de emisión del comprobante de pago o documento.
a) Información del establecimiento donde se ubican c) En los casos de empresas de servicios públicos, adicio-
las existencias. nalmente deberá registrar la fecha de vencimiento y/o
b) Código de la existencia. pago del servicio.
c) Tipo de existencia (según tabla 5). d) Tipo de comprobante de pago o documento (según
d) Descripción de la existencia. tabla 10).
e) Código de la unidad de medida (según tabla 6). e) Número de serie del comprobante de pago, documento
o de la máquina registradora, según corresponda.
f) Método de valuación de existencias aplicado.
13.3 Se deberá incluir la siguiente información mínima: f) Número del comprobante de pago o documento, en
forma correlativa por serie o por número de la máquina
a) Fecha de emisión del documento de traslado, registradora, según corresponda.
comprobante de pago, documento interno o si-
g) Tipo de documento de identidad del cliente (según
milar.
tabla 2).
b) Tipo de documento de traslado, comprobante h) Número de RUC del cliente, cuando cuente con este, o
de pago, documento interno o similar (según número de documento de identidad; según corresponda.
tabla 10).
i) Apellidos y nombres, denominación o razón social del
c) Número de serie del documento de traslado, cliente. En caso de personas naturales se debe consignar
comprobante de pago, documento interno o los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido
similar. materno y nombre completo.
d) Número del documento de traslado, comprobante j) Valor de la exportación, de acuerdo al monto total fac-
de pago, documento interno o similar. turado.
e) Tipo de operación (según tabla 12). k) Base imponible de la operación gravada. En caso de
ser una operación gravada con el Impuesto Selectivo al
f) Entradas:
Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto.
i) Cantidad.
l) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.
ii) Costo Unitario. m) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
iii) Costo Total. n) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promoción
Adicionalmente se deberá considerar en esta Municipal, de ser el caso.
columna la información del saldo inicial. o) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base
g) Salidas: imponible.
p) Importe total del comprobante de pago.
i) Cantidad.
q) Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las
ii) Costo Unitario.
normas sobre la materia.
iii) Costo Total. r) En el caso de las notas de débito o las notas de crédito,
h) Saldo final: adicionalmente, se hará referencia al comprobante de
pago que se modifica, para lo cual se deberá registrar
i) Cantidad.
LIBROS Y REGISTROS
la siguiente información:
ii) Costo Unitario. i) Fecha de emisión del comprobante de pago que se
iii) Costo Total. modifica.
i) Totales. ii) Tipo de comprobante de pago que se modifica (según

tabla 10).
Tratándose de deudores tributarios que lleven sus libros
iii) Número de serie del comprobante de pago que se
y registros vinculados a asuntos tributarios en hojas
modifica.
sueltas o continuas, podrán registrar un resumen diario
de las operaciones de entrada o salida de existencias iv) Número del comprobante de pago que se modifica.
del almacén, siempre que lleven un sistema de control
El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto
computarizado que mantenga la información detallada
o valor, según corresponda, señalado en las notas de
y que permita efectuar la verificación de cada entrada o
crédito, se consignará respectivamente, en las columnas
salida del almacén, con su correspondiente documento
utilizadas para registrar los datos vinculados al valor
sustentatorio.
facturado de la exportación, base imponible de la opera-
ción gravada e importe total de la operación exonerada
13.4 Los contribuyentes que se encuentren obligados a
o inafecta.
llevar este registro, se encuentran exceptuados de
llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, se-
Físicas. gún corresponda, señalados en las notas de débito, se
consignarán respectivamente en las columnas indicadas
NUMERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 5 DE LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA Nº 239-2008/SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2008.
en el párrafo anterior.
Nota: Mediante la Resolución de Superintendencia Nº 108-2020/SUNAT, s) Totales.
publicada el 29/06/2020 se modifica el numeral 14 del artículo 13 de la
R.S N° 234-2006/SUNAT, dicha modificación estará vigente a partir del Para tal efecto, se deberá emplear el FORMATO 14.1: “RE-
1 de enero de 2021. GISTRO DE VENTAS E INGRESOS”.
770
ii) Operaciones del mes. el registro a que se refiere el numeral 14.2 del mencionado
anexo, en el mes que:
iii) Ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser
el caso. - No hubiera realizado operaciones gravadas con el
impuesto a la venta del arroz pilado - IVAP, no gocen
iv) Ajustes de operaciones del mes.
del beneficio de estabilidad tributaria y no sea aplica-
v) Cierre del ejercicio gravable. ble ninguno de los beneficios establecidos en la Ley
Nº 27360, Ley de Promoción del Sector Agrario; la Ley
5.2 Asimismo, se deberá incluir mensualmente la información Nº 27460, Ley de Promoción y Desarrollo de la Acuicul-
establecida en el Anexo Nº 2. tura; y la Ley Nº 27037, Ley de Promoción de la Inversión
6. LIBRO MAYOR en la Amazonía.
6.1 En este libro se debe incluir mensualmente la información - No reúnan los requisitos establecidos en el artículo 46
establecida en el Anexo Nº 2. del Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto
General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al
6.2 El generador que se encuentre obligado a llevar este Consumo (ISC), para efecto del beneficio del reintegro
libro o lo lleve de manera voluntaria de acuerdo a lo tributario.
establecido en la presente resolución, puede optar por
no llevarlo si lleva el libro diario de manera electrónica. - No necesiten consignar información en alguna de las
Para tal efecto, debe registrar en el nombre del archivo siguientes casillas del PDT IGV - Renta mensual, For-
del libro mayor el indicador 2 Cierre del libro - no obligado mulario Virtual Nº 621:
a llevarlo.
• Descuentos concedidos y/o devoluciones de ventas
NUMERAL 6 SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA (casilla 102)
N° 169-2015/SUNAT, PUBLICADA EL 30/06/2015. NUMERAL VIGENTE A PARTIR
DEL 11/01/2016. • Exportaciones facturadas en el periodo (casilla 106)
7. REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS • Exportaciones embarcadas en el periodo (casilla

127)
7.1 Se deberá registrar anualmente toda la información
proveniente de la entrada y salida de los activos fijos • Ventas no gravadas, sin considerar exportaciones
así como la depreciación respectiva. (casilla 105)
7.2 Este libro deberá contener al cierre de cada ejer- • Ventas no gravadas sin efecto en ratio (casilla 109)
cicio gravable, la información establecida en el
• Otras ventas, conforme al inciso ii) del numeral 6.2
Anexo Nº 2
del artículo 6 del reglamento de la Ley del IGV e
8. REGISTRO DE CONSIGNACIONES ISC (casilla 112).
En este libro se deberá incluir mensualmente la información - Adicionalmente, cumpla con las condiciones para usar
establecida en el Anexo Nº 2. el registro a que se refiere el sub libro 8.3 REGISTRO
DE COMPRAS SIMPLIFICADO del Anexo Nº 2.
9. REGISTRO DE COSTOS
NUMERAL 12 SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
9.1 El Registro de Costos debe contener la información N° 169-2015/SUNAT, PUBLICADA EL 30/06/2015. NUMERAL VIGENTE A PARTIR
DEL 11/01/2016.
mensual de los diferentes elementos del costo, según
las normas tributarias, relacionados con el proceso
productivo del periodo y que determinan el costo de 13. REGISTRO DE COMPRAS
producción respectivo.
13.1 En este registro se debe incluir mensualmente la in-
9.2 Este libro deberá incluir mensualmente la información formación establecida en el Anexo Nº 2. El generador
establecida en el Anexo Nº 2. puede utilizar el registro a que se refiere el numeral 8.3
del mencionado anexo, en el mes que:
10. REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDA-
DES FÍSICAS - No hubiera realizado operaciones gravadas con
En este libro se deberá incluir mensualmente la información el impuesto a la venta del arroz pilado - IVAP, no LIBROS ELECTRÓNICOS
establecida en el Anexo Nº 2, por cada tipo de existencia, gocen del beneficio de estabilidad tributaria y no
proveniente de la entrada y salida física de las mismas en sea aplicable ninguno de los beneficios estable-
cada almacén. cidos en la Ley Nº 27360, Ley de Promoción del
Sector Agrario; la Ley Nº 27460, Ley de Promoción
11. REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO y Desarrollo de la Acuicultura; y la Ley Nº 27037,
Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía.
Este libro deberá incluir mensualmente la información es-
tablecida en el Anexo Nº 2 por cada tipo de existencia, - No reúnan los requisitos establecidos en el artículo
proveniente de la entrada y salida física de las mismas en 46 del TUO de la Ley del IGV e ISC, para efecto del
cada almacén y sustentada en comprobantes de pago y/o beneficio del reintegro tributario.
documentos.
- No necesiten consignar información en alguna de
Los Generadores que se encuentren obligados a llevar este las siguientes casillas del PDT IGV Renta mensual,
registro y opten por hacerlo de manera electrónica, están Formulario Virtual Nº 621:
exceptuados de llevar el Registro de Inventario Permanente
en Unidades Físicas de acuerdo a lo establecido en la pre- • Compras nacionales gravadas destinadas a
sente resolución o en la Resolución de Superintendencia ventas gravadas exclusivamente (casilla 107)
Nº 234-2006-SUNAT.
• Compras nacionales gravadas destinadas a
NUMERAL SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA ventas gravadas y no gravadas (casilla 110)
Nº 248-2012-SUNAT, PUBLICADA EL 28/10/2012.
• Compras nacionales gravadas destinadas a
12. REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS ventas no gravadas exclusivamente (casilla 113)
En este registro se debe incluir mensualmente la información • Importaciones destinadas a ventas gravadas
establecida en el Anexo Nº 2. El generador puede utilizar exclusivamente (casilla 114)
801
• Importaciones destinadas a ventas gravadas y MEDIANTE LA QUINTA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA

DE LA RESOLUCIÓN N° 379-2013-SUNAT, PUBLICADA EL 29/12/2013, SE INCOR-
no gravadas (casilla 116) PORA EL ANEXO N° 5.
MEDIANTE EL NUMERAL 1.4 DEL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-

• Importaciones destinadas a ventas no gravadas TENDENCIA N° 169-2015-SUNAT, PUBLICADA EL 30/06/2015, SE INCORPORA EL
exclusivamente (casilla 119) ANEXO N° 6, EL MISMO QUE ENTRA EN VIGENCIA EL 11/01/2016.
• Importaciones no gravadas (casilla 122) Artículo 15
• Otros créditos del IGV (casilla 169) DE LA PUBLICACIÓN DE LOS ANEXOS

Los Anexos números 1, 2 y 3 serán publicados en Sunat Virtual
• Saldo a favor del exportador compensable con el en la misma fecha en que se publique la presente resolución.
impuesto a la renta de tercera categoría (casilla
305). “(…) 2.2 SUSTITÚYASE, A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2021, LOS ÍTEMS
3.7 “LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA
CUENTA 20 - MERCADERÍAS Y LA CUENTA 21 - PRODUCTOS TERMINADOS
- Adicionalmente, cumpla con las condiciones para (PCGE) (2)”, 7.1 “REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LOS ACTIVOS
usar el registro a que se refiere el sub libro 14.2 FIJOS REVALUADOS Y NO REVALUADOS”, 12.1 “REGISTRO DEL INVEN-
TARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS - DETALLE DEL INVENTARIO
REGISTRO DE VENTA E INGRESOS SIMPLIFI- PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS” Y 13.1 “REGISTRO DEL INVENTARIO
CADO del Anexo Nº 2. PERMANENTE VALORIZADO - DETALLE DEL INVENTARIO VALORIZADO”
DEL ANEXO N.º 2: “ESTRUCTURAS E INFORMACIÓN DE LOS LIBROS Y/O
REGISTROS ELECTRÓNICOS” Y LA TABLA 13: “CATÁLOGO DE EXISTENCIAS”
NUMERAL 13.1 SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA DEL ANEXO Nº 3: “TABLAS” DE LA RESOLUCIÓN, DE ACUERDO CON EL
N° 169-2015/SUNAT, PUBLICADA EL 30/06/2015. NUMERAL VIGENTE A PARTIR ANEXO II DE LA PRESENTE NORMA”.
DEL 11/01/2016.
MODIFICACIÓN REALIZADA CONFORME LO ESTABLECIDO EN EL ARTÍ-
CULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 108-2020/SUNAT,
13.2 Si al momento de enviar el Resumen el generador se PUBLICADA EL 29 DE JUNIO DE 2020.
encontrara fuera del plazo establecido por la Sunat

mediante resolución de superintendencia, el PLE
requerirá la confirmación del envío del Resumen. Si DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
el generador no confirmara dicho envío, el Sistema FINALES
no concluirá la operación, en cuyo caso deberá usar PRIMERA.- VIGENCIA
la opción que prevé el PLE a que se refiere el inciso La presente resolución entrará en vigencia a partir del 1 de julio
c) del artículo 8. de 2010, con excepción de la Primera y Tercera Disposición
NUMERAL SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Complementaria Modificatoria las cuales entrarán en vigencia
Nº 379-2013-SUNAT, PUBLICADA EL 29/12/2013. a partir del 1 de enero de 2010.
SEGUNDA.- INFORMACIÓN DE LOS LIBROS Y/0 REGISTROS

CAPÍTULO VI ELECTRÓNICOS
DE LOS ANEXOS Los Libros y/o Registros Electrónicos solo podrán comprender
el registro de las actividades u operaciones que correspondan al
Artículo 14 mes de julio de 2010 en adelante, o al Ejercicio 2010 en adelante,
DE LA APROBACIÓN DE LOS ANEXOS según sea el caso. Sin embargo, se podrá registrar los asientos
Apruébese los siguientes Anexos: de ajuste, reclasificación o rectificación que correspondan a
meses anteriores a julio de 2010 o a ejercicios anteriores al 2010,
a) Anexo Nº 1: “Relación de Libros y Registros que pueden ser según sea el caso, así como las actividades u operaciones que
llevados de manera electrónica”. se omitieron registrar en dichos meses o ejercicios siempre que
se hubiera cerrado el Libro y/o Registro llevado en forma manual
MEDIANTE LA CUARTA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MODIFICATO - o en hojas sueltas o continuas.
RIA DE LA RESOLUCIÓN Nº 379 -2013-SUNAT, PUBLICADA EL 29/12/2013,
SE SUSTITUYE EL ANEXO Nº 1 “RELACIÓN DE LIBROS Y/ O REGISTROS
QUE OBLIGATORIAMENTE DEBEN SER LLEVADOS DE MANERA ELECTRÓ- DISPOSICIÓN SUSTITUIDA POR EL ARTÍCULO 9 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
NICA” DE LA PRESENTE RESOLUCIÓN, POR EL ANEXO Nº 1 “RELACIÓN INTENDENCIA Nº 196-2010/SUNAT, PUBLICADA EL 26/06/2010.
DE REGISTROS QUE OBLIGATORIAMENTE DEBEN SER LLEVADOS DE
MANERA ELECTRÓNICA POR LOS SUJETOS QUE SE AFILIEN AL SISTEMA”
DE LA CITADA RESOLUCIÓN. TERCERA.- CONTABILIDAD COMPLETA
La presente resolución no modifica la Resolución de Superin-
b) Anexo Nº 2: “Estructura e información de los Libros y/o Re- tendencia Nº 234-2006/SUNAT y normas modificatorias, en lo
LIBROS ELECTRÓNICOS
gistros Electrónicos”. que respecta a los libros y registros que integran la contabilidad
completa.
MEDIANTE EL NUMERAL 1.3 DEL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
TENDENCIA N° 169-2015-SUNAT, PUBLICADA EL 30/06/2015, SE SUSTITUYE EL
ANEXO N° 2: “ESTRUCTURA E INFORMACIÓN DE LOS LIBROS Y/O REGISTROS
ELECTRÓNICOS” POR EL ANEXO N.° 2 QUE CON LA MISMA DENOMINACIÓN, SE
ANEXA A LA CITADA RESOLUCIÓN. EL ANEXO A QUE SE REFIERE EL CITADO
NUMERAL ES UTILIZADO A PARTIR DE LA FECHA EN QUE SEA OBLIGATORIO DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
EL USO DE LA VERSIÓN 5.0.0 DEL PLE. LA CITADA DISPOSICIÓN ENTRA EN
VIGENCIA EL 11/01/2016.
TRANSITORIA
Nota: Mediante el artículo 3 de la Resolución de Superintendencia
Nº 108-2020/SUNAT, publicada el 29/06/2020, se sustituye el Anexo ÚNICA.- AFILIACIÓN AL SISTEMA DURANTE LOS EJERCICIOS
N° 2: “Estructura e información de los libros y/o registros electrónicos”, 2010, 2011 Y 2012
de la Resolución de Superintendencia Nº 286-2009/SUNAT. La citada 1. La afiliación al Sistema que se produzca durante el 2010 tem-
disposición entra en vigencia el 1/01/2021.
poralmente no obligará al Generador a llevar todos los Libros
c) Anexo Nº 3: “Tablas”. y Registros de manera electrónica, sino que determinará la
obligación por parte del Generador de:
MEDIANTE EL NUMERAL 1.3 DEL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA N° 169-2015-SUNAT, PUBLICADA EL 30/06/2015, SE DISPONE LA a) Llevar de manera electrónica los Libros y/o Registros por
SUSTITUCIÓN DEL ANEXO N° 3: “TABLAS” DE LA PRESENTE RESOLUCIÓN POR
EL ANEXO N° 3, QUE CON LA MISMA DENOMINACIÓN, SE ANEXA A LA CITADA los que se le emite la primera Constancia de Recepción,
RESOLUCIÓN. EL ANEXO A QUE SE REFIERE EL CITADO NUMERAL ES UTILIZADO debiendo incluir en ellos lo que corresponda registrar a
A PARTIR DE LA FECHA EN QUE SEA OBLIGATORIO EL USO DE LA VERSIÓN
5.0.0 DEL PLE. LA CITADA DISPOSICIÓN ENTRA EN VIGENCIA EL 11/06/2016. partir del mes respecto del cual se emita dicha Constancia
MEDIANTE EL ARTÍCULO 13 DE L A RESOLUCIÓN N° 248 -2012- SUNAT, o del Ejercicio 2010, según sea el caso.
PUBLICADA EL 28/10/2012, SE INCORPORA EL ANEXO 4.
MEDIANTE LA CUARTA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MODIFICATO -

b) Cerrar los Libros y/o Registros llevados en forma manual
RIA DE LA RESOLUCIÓN N° 379 -2013-SUNAT, PUBLICADA EL 29/12/2013, o en hojas sueltas o continuas previo registro de lo que
SE SUSTITUYE EL ANEXO Nº 4 “RELACIÓN DE LIBROS Y/O REGISTROS
QUE PUEDEN SER LLEVADOS VOLUNTARIAMENTE DE MANERA ELECTRÓ- corresponda anotar en el mes anterior a aquel respecto
NICA” DE LA PRESENTE RESOLUCIÓN, POR EL ANEXO Nº 4 “RELACIÓN DE del cual se emite la primera Constancia de Recepción o
LIBROS Y/O REGISTROS QUE PUEDEN SER LLEVADOS VOLUNTARIAMENTE DE
MANERA ELECTRÓNICA” DE LA CITADA RESOLUCIÓN. en el ejercicio 2009, según sea el caso.
802
b.3) Dicha información deberá ingresarse en mo- Artículo 10

neda nacional.
DEL CAMBIO DEL LLEVADO DE LOS REGISTROS ELECTRÓNI-
b.4) La forma de ingreso solo será de manera masiva, COS AL SLE-PLE
de acuerdo a las indicaciones que al respecto El generador podrá cambiar el llevado de los Registros Electró-
señale el Sistema, y una vez culminado el mes nicos al SLE-PLE, para lo cual deberá afiliarse a dicho sistema y
respecto del cual se ingrese la misma. generar en el mismo el Registro de Ventas e Ingresos o el Registro
c) Deberá seleccionarse la opción que prevea el de Compras. El cambio de sistema se regirá por lo siguiente:
Sistema para la visualización del preliminar del
a) Se produce con la generación conjunta del registro de ventas
Registro de Compras Electrónico, el cual podrá
e ingresos y del registro de compras en el SLE-PLE.
ser descargado.
d) De encontrarse conforme la información contenida I N C I SO S U S T I T U I D O PO R L A R ESO LU C I Ó N D E S U PE R I N TE N D E N C I A
N° 169-2015/SUNAT, PUBLICADA EL 30/06/2015. INCISO VIGENTE A PARTIR
en el preliminar del Registro de Compras Electró- DEL 01/01/2016.
nico, deberá seleccionarse la opción que prevea
el Sistema para la generación del mismo, con lo b) En caso existieran periodos anteriores a aquel respecto del
cual quedarán anotadas las operaciones a las que cual se decide realizar el cambio en los cuales no se hubiera
corresponde la información ingresada según lo efectuado la anotación de las operaciones, podrán regularizarse
indicado en el inciso b). en el SLE-PLE. Dicha regularización solo operará respecto del
Con la generación del Registro de Compras Electró- periodo enero 2014 en adelante.
nico se incluirá en este la información sobre la fecha y Producido el cambio del llevado de los Registros Electrónicos
hora de su generación y se añadirá automáticamente al SLE-PLE, dicho llevado se regirá por las disposiciones que
a dicho registro el mecanismo de seguridad. regulen el mencionado sistema.
NUMERAL SUSTITUIDO POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 379-2013/ ARTÍCULO SUSTITUIDO POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMEN -
SUNAT, PUBLICADA EL 29/12/2013 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/05/2014. TARIA MODIFICATORIA DE L A RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
N° 379-2013/SUNAT, PUBLICADA EL 29/12/2013 Y VIGENTE A PARTIR DEL
01/05/2014.
8.2 Anotación de operaciones en los Registros Electrónicos
8.2.1 Registro de Ventas e Ingresos Electrónico CAPÍTULO IV
Para efecto de la anotación de operaciones en el DEL PROCEDIMIENTO EN LOS CASOS DE
Registro de Ventas e Ingresos Electrónico: SUSPENSIÓN TEMPORAL DE ACTIVIDADES
a) El Sistema asignará automáticamente el período Y DEL CIERRE DE LOS REGISTROS
siguiente a aquel generado o anotado. ELECTRÓNICOS
b) Se procederá conforme al procedimiento previsto Artículo 11
en los incisos b) al d) del numeral 8.1.1, ingresando DEL PROCEDIMIENTO EN EL CASO DE SUSPENSIÓN TEMPO-
la información que corresponda registrar en el RAL DE ACTIVIDADES
período asignado por el Sistema. En el caso de suspensión temporal de actividades y sin perjuicio
c) Deberá seleccionarse la opción que prevea el del cumplimiento de lo dispuesto en los artículos 24 y 26 de la
Sistema para tener por anotadas las operaciones. Resolución de Superintendencia Nº 210-2004/SUNAT y normas
Con la selección de la indicada opción se incluirá en modificatorias, se procederá conforme a lo siguiente:
el período en el cual se efectúa la anotación, la infor- a) Cuando el generador suspenda temporalmente sus activida-
mación sobre la fecha y hora de aquella y se añadirá des deberá seleccionar la opción que para tal efecto prevea
automáticamente el mecanismo de seguridad. el Sistema.
8.2.2 Registro de Compras Electrónico b) Cuando el generador reinicie sus actividades deberá selec-
Para efecto de la anotación de operaciones en el cionar la opción correspondiente en el Sistema para efectuar
Registro de Compras Electrónico: la anotación “sin movimiento” por los periodos en los que no
REGISTRO COMPRAS/VENTAS ELECTRÓNICO

realizó actividades.
a) El Sistema asignará automáticamente el período
siguiente a aquel generado o anotado.
Artículo 12
b) Se procederá conforme al procedimiento previsto
en los incisos b) y c) del numeral 8.1.2, ingresando DEL CIERRE DE LOS REGISTROS ELECTRÓNICOS
la información que corresponda registrar en el El generador deberá cerrar sus Registros Electrónicos cuando
período asignado por el Sistema. se encuentre en alguna de las situaciones por las que según la
Resolución de Superintendencia Nº 210-2004/SUNAT y normas
c) Deberá seleccionarse la opción que prevea el
modificatorias, deba solicitar la Baja de Inscripción en el RUC o
Sistema para tener por anotadas las operaciones.
cuando deje de tener la obligación de llevar los mismos conforme
Con la selección de la indicada opción se incluirá en a la normatividad vigente.
el período en el cual se efectúa la anotación, la infor-
mación sobre la fecha y hora de aquella y se añadirá Para efecto de lo señalado en el párrafo anterior se deberá
automáticamente el mecanismo de seguridad. seleccionar la opción correspondiente que prevea el Sistema.
Artículo 9 CAPÍTULO V
DE LA DESCARGA DE LOS REGISTROS ELECTRÓNICOS Y VA- DE LOS ANEXOS
LIDACIÓN DE LOS MISMOS EN SOL Artículo 13
Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso d) del artículo 5, el ge-
DE LA APROBACIÓN DE LOS ANEXOS
nerador podrá descargar del Sistema los Registros Electrónicos
Apruébese los siguientes anexos:
los cuales contendrán el mecanismo de seguridad y conservarlos
en formato digital. a) Anexo Nº 1: “Estructura de información del registro de ventas
e ingresos electrónico”.
Mediante la opción que se implemente en SOL, se podrá validar
la autenticidad de los Registros Electrónicos descargados. b) Anexo Nº 2: “Estructura de información del registro de compras
electrónico”.
Nota: Mediante el artículo 4 de la Resolución de Superintendencia
Nº 108-2020/SUNAT, publicada el 29/06/2020, se sustituye el Anexo N° 1
ANEXOS 1 Y 2 SUSTITUIDOS POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDEN-
y 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 066-2013/SUNAT. La citada CIA N° 169 -2015/SUNAT, PUBLICADA EL 30/06/2015. ANEXOS VIGENTES
disposición entra en vigencia el 1/01/2021. A PARTIR DEL 01/01/2016.
807
c) Anexo N° 3: “Estado o indicador de la operación en el registro DISPOSICIONES

de ventas e ingresos electrónico”. COMPLEMENTARIAS MODIFICATORIAS
ANE XO DEROGADO POR L A ÚN ICA D I SPOS ICIÓN COMPLEMENTARIA PRIMERA.- MODIFICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
DEROGATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 169-2015/
SUNAT, PUBLICADA EL 30/06/2015 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2016. TENDENCIA Nº 109-2000/SUNAT
Incorpórese como numeral 24 del artículo 2 de la Resolución de
d) Anexo N° 4: “Estado o indicador de la operación en el registro Superintendencia Nº 109-2000/SUNAT y normas modificatorias,
de compras electrónico”. el siguiente texto:
ANE XO DEROGADO POR L A ÚN ICA D I SPOS ICIÓN COMPLEMENTARIA “Artículo 2.- Alcance
DEROGATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 169-2015-
SUNAT, PUBLICADA EL 30/06/2015 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2016.
La presente resolución regula lo concerniente a la forma y
condiciones en que los deudores tributarios podrán convertirse
e) Anexo N° 5: “Reglas generales de la información de los com-
en usuarios de Sunat Operaciones en Línea, a fin de poder
probantes de pago y/o documentos”.
realizar las siguientes operaciones:
ANEXO INCORPORADO POR LA SEGUNDA DISPOSICIÓN COMPLEMENTA-
RIA FINAL DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 247-2014-SUNAT, (...)
PUBLICADA EL 05/08/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 11/08/2014.
ANEXO SUSTITUIDO POR EL NUMERAL 2.2 DEL ARTÍCULO 2 DE LA RESO-

24. Generar el Registro de Ventas e Ingresos Electrónico y el
LUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 16 9 -2015 /SUNAT, PUBLICADA EL Registro de Compras Electrónico y anotar en los mismos
30/06/2015 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2016.
las operaciones que realicen”.
DISPOSICIONES SEGUNDA.- MODIFICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-

COMPLEMENTARIAS FINALES INTENDENCIA Nº 234-2006/SUNAT
PRIMERA.- VIGENCIA 1. Sustitúyase los numerales 8 y 14 del Anexo 2 de la Reso-
La presente resolución de superintendencia entrará en vigencia lución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT y normas
a partir del 1 de marzo de 2013, con excepción de las siguientes modificatorias, por los siguientes textos:
disposiciones que entrarán en vigencia conforme se indica a
continuación: LIBRO O REGISTRO ACTO O CIRCUNSTANCIA QUE
VINCULADO A MÁXIMO ATRASO DETERMINA EL INICIO DEL
CÓDIGO
1. El inciso b.4) del numeral 8.1.1 del artículo 8 en el extremo ASUNTOS PERMITIDO PLAZO PARA EL MÁXIMO ATRASO
referido al ingreso de información de manera masiva, que TRIBUTARIOS PERMITIDO
entrará en vigencia el 1 de octubre de 2013.
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro
NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER- de Compras en forma manual o utilizando hojas sueltas o
INTENDENCIA N° 143-2013-SUNAT, PUBLICADA EL 01/05/2013 Y VIGENTE A continuas:
PARTIR DEL 02/05/2013.
Desde el primer día hábil del mes si-

2. El inciso a) del artículo 5 en el extremo referido al llevado de los Diez (10) días guiente al que corresponda el registro
Registros de Ventas e Ingresos y de Compras de manera electró- REGISTRO DE hábiles de las operaciones según las normas
08
nica en el Sistema de Llevado de Libros y Registros Electrónicos COMPRAS sobre la materia.
(SLE-PLE), aprobado por la Resolución de Superintendencia
Nº 286-2009/SUNAT y normas modificatorias, y el artículo 10, Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de
Compras de manera electrónica:
que entrarán en vigencia el 1 de julio de 2013.
Último día hábil del mes siguiente al que corresponda el re-
SEGUNDA.- DE LA ANOTACIÓN DETALLADA DE LOS REGISTROS DE
gistro de las operaciones según las normas sobre la materia.
AJUSTE Y RECTIFICACIÓN
Tratándose de registros de ajuste o rectificación que deban Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro
incluirse respecto de operaciones anotadas durante el pe- de Ventas e Ingresos en forma manual o utilizando hojas
riodo comprendido entre el 10 de julio de 2011 y el 28 de sueltas o continuas:
REGISTRO COMPRAS/VENTAS ELECTRÓNICO
agosto de 2012 en el Registro de Ventas e Ingresos o en el

Desde el primer día hábil del mes
Registro de Compras llevados en el SLE-PLE, no se permi- REGISTRO DE
Diez (10) días
siguiente a aquel en que se emita el
tirá la anotación consolidada regulada en el numeral 3.4 del hábiles
14 VENTAS E comprobante de pago respectivo.
artículo 10 del Decreto Supremo Nº 029-94-EF y normas INGRESOS
modificatorias. Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de
Ventas e Ingresos de manera electrónica:
TERCERA.- CAMBIO DEL SISTEMA DE LLEVADO DE LIBROS
Y REGISTROS ELECTRÓNICOS AL SISTEMA DE LLEVADO EN Último día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita el
SUNAT OPERACIONES EN LÍNEA comprobante de pago respectivo.
El sujeto afiliado al Sistema de llevado de Libros y Registros
Electrónicos, aprobado por Resolución de Superintendencia
2. Sustitúyase la Tabla 10 de la Resolución de Superinten-
Nº 286-2009-SUNAT y normas modificatorias, podrá cambiar
dencia Nº 234-2006/SUNAT y normas modificatorias, por la
el llevado de los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras
siguiente:
al sistema aprobado mediante la presente resolución de su-
perintendencia (SLE-PORTAL), para lo cual deberá generar en
este sistema el Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de TABLA 10:
Compras.
TIPO DE COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO
En caso existieran periodos anteriores a aquel respecto del cual
se decide realizar el cambio en los cuales no se hubiera efectuado
Nº DESCRIPCIÓN
la anotación de las operaciones, los mismos podrán regularizarse
en el SLE-PORTAL. Dicha regularización solo operará respecto 0 Otros
del periodo enero 2014 en adelante.
1 Factura
Producido el cambio del llevado de los Registros Electrónicos
2 Recibo por Honorarios
al SLE-PLE, dicho llevado se regirá por las disposiciones que
regulen el mencionado sistema. 3 Boleta de Venta
DISPOSICIÓN SUSTITUIDA POR EL NUMERAL 2.3 DE LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA N° 169-2015-SUNAT, PUBLICADA EL 30/06/2015. 4 Liquidación de compra
808

Actualizacion Pioner Tributario-Junio 2020

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ACTUALIZACIÓN DE PIONER TRIBUTARIO

REEMPLAZAR LAS PÁGINAS 1 a 2.

REEMPLAZAR LAS PÁGINAS 5 a 8.

CÓDIGO TRIBUTARIO Y NORMAS COMPLEMENTARIAS

REEMPLAZAR LAS PÁGINAS 33 a 38.

REEMPLAZAR LAS PÁGINAS 41 a 42.

REEMPLAZAR LAS PÁGINAS 55 a 56.

REEMPLAZAR LAS PÁGINAS 59 a 62.

REEMPLAZAR LAS PÁGINAS 79 a 84.

REEMPLAZAR LAS PÁGINAS 163 a 164.

REEMPLAZAR LAS PÁGINAS 175 a 176.

LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA Y NORMAS COMPLEMENTARIAS

REEMPLAZAR LAS PÁGINAS 213 a 214.

REEMPLAZAR LAS PÁGINAS 273 a 274.

REEMPLAZAR LAS PÁGINAS 303 a 304.

REEMPLAZAR LAS PÁGINAS 323 a 324.

REEMPLAZAR LAS PÁGINAS 303 a 304.

(*) Actualización a junio de 2020.

REEMPLAZAR LAS PÁGINAS 517 a 518.

REEMPLAZAR LAS PÁGINAS 571 a 572.

RÉGIMEN DE PERCEPCIONES Y RETENCIONES

RÉGIMEN DE COMPROBANTES DE PAGO

LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

REEMPLAZAR LAS PÁGINAS 801 a 802.

REEMPLAZAR LAS PÁGINAS 807 a 808.

© Gaceta Jurídica S.A.

Edición al cuidado de:

Primera edición: noviembre 2019

Gൺർൾඍൺ Jඎඋටൽංർൺ S.A.

IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS

• Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN

• Reglamento del Impuesto Temporal a los Activos Netos

• Reglamento de la Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la

LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

• Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al

• Ley que fortalece los mecanismos de control y fiscalización de la Administración Tributaria

• Procedimiento de ingreso como recaudación de los fondos depositados en la cuenta de

• Supuestos de excepción y flexibilización de los ingresos como recaudación que contempla

• Reglamento del régimen de gradualidad vinculado al sistema de pago de obligaciones

• Tabla de valores referenciales para la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones

• Facultad discrecional en la administración de sanciones por infracciones relacionadas con

RÉGIMEN DE PERCEPCIONES Y RETENCIONES

• Ley que establece disposiciones con relación a percepciones y retenciones y modifica la

• Régimen de retenciones del IGV aplicable a los proveedores y designación de agentes de

• Precisan aplicación de artículo de resolución que estableció Régimen de Retenciones del

• Disposición sobre las solicitudes de devolución de retenciones y percepciones del IGV

• Resolución de Superintendencia que regula la emisión electrónica de los comprobantes de

• Régimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas

• Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la importación de bienes

• Aprueban nuevas disposiciones relativas al método para determinar el monto de

• Régimen de percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes y designación de agentes

• Establecen la obligación de emitir comprobantes de pago en las transferencias de bienes,

• Reglamento de comprobantes de pago

LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS

• Normas referidas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios

• Disposiciones para la implementación del llevado de determinados libros y registros

• Sistema de llevado del registro de ventas e ingresos y de compras de manera electrónica

• Resolución de Superintendencia que establece sujetos obligados a llevar los registros de

Artículo 45 en procedimientos contenciosos y no contenciosos tributarios,

d) Por el pago parcial de la deuda. • Resolución Nº 06588-6-2008

 JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL • Resolución Nº 06379-7-2007

 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT  PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT

• Informe Nº 180-2009-SUNAT/2B0000 • Informe N° 039-2020-SUNAT/7T0000

En el supuesto en que el Tribunal Constitucional hubiera • Resolución de Observancia Obligatoria