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ESPECIAL TRIBUTARIO
TRIBUTARIA
RESUMEN EJECUTIVO
on el transcurrir del tiempo, la Administracin Tributaria ha venido regulando la forma de presentacin y envo de la informacin de los registros
electrnicos, siendo que en diciembre de 2013 se emiti la Resolucin de Superintendencia N 379-2013/Sunat, la cual incorpora nuevos contribuyentes para el
llevado del Registro de Ventas e Ingresos y de Compras de forma electrnica, as
como el envo, la forma de presentacin, plazos mximos de atraso, entre otros aspectos. Por consiguiente, en el presente informe el autor describe los cambios ms
relevantes de esta forma de llevado de los registros contables con efecto tributario.
INTRODUCCIN
Mediante Resolucin de Superintendencia
N 379-2013/Sunat, publicada el 30 de diciembre de 2013, se establecen lineamientos para el
llevado del Registro de Ventas e Ingresos y Registro de Compras de manera electrnica por parte
de aquellos contribuyentes afectos al IGV, cuyos
ingresos superen las 500 UIT entre los meses de
julio 2012 y junio 2013. As tambin, se realizan
modificaciones a la Resolucin de Superintendencia N 286-2013/Sunat, Resolucin de Superintendencia N 066-2013-SUNAT y Resolucin
de Superintendencia N 279-2013/Sunat.
Esta normativa entra en vigencia el 1 de enero de
2014, salvo algunas excepciones que entrarn en
vigencia el 1 de mayo de 2014 conforme sealaremos a continuacin.
I.
A. Sujetos obligados
(*)
Asesor y consultor tributario-contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores. Diplomado en Tributacin Internacional en la Escuela de
Posgrado de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC). Especializacin en Derecho Tributario, y en Minera y Tributacin en la
Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Expositor tributario en la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (Sunat) y
otras entidades de prestigio. Docente del curso de Legislacin Tributaria en una institucin de educacin superior.
(1) Sistema de Llevado de Libros y Registros Electrnicos aprobado por el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 286-2009/SUNAT
y normas modificatorias.
(2) Sistema de Llevado de los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras Electrnicos en Sunat Operaciones en Lnea, aprobado por el
artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 066-2013/SUNAT.
A-1
ASESORA TRIBUTARIA
PDT 621 y/o la casilla 100 del PDT
621 - Simplificado IGV - Renta
Mensual.
A-2
(3) Disposicin que establece la posibilidad de cambiar el llevado de los Registros de Ventas e Ingresos y Registro de
Compras de forma electrnica al sistema de llevado electrnicos mediante Sunat Operaciones en Lnea siguiendo
ciertos lineamientos.
(4) El numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario establece la posibilidad de llevar la contabilidad en moneda extranjera para determinados contribuyentes.
ESPECIAL TRIBUTARIO
5. Se aplicar, de manera supletoria,
lo establecido en los artculos 9,
numeral 10.1 del artculo 10 y 11
de la Resolucin de Superintendencia N 286-2009/Sunat y normas modificatorias.
A-3
ASESORA TRIBUTARIA
Libro diario
Libro diario de formato simplificado
Libro mayor
Registro de consignaciones
10
12
13
ANEXO N 5
Cdigo
Nombre o descripcin
Registro de costos
Libro diario
5A
Libro mayor
Registro de compras
14
Enero
26.02.2014 27.02.2014 28.02.2014 03.03.2014 04.03.2014 05.03.2014 06.03.2014 07.03.2014 24.02.2014 25.02.2014
Febrero
25.04.2014 28.04.2014 29.04.2014 30.04.2014 02.05.2014 05.05.2014 06.05.2014 07.05.2014 23.04.2014 24.04.2014
Marzo
Abril
28.05.2014 29.05.2014 30.05.2014 02.06.2014 03.06.2014 04.06.2014 05.06.2014 06.06.2014 26.05.2014 27.05.2014
Mayo
26.06.2014 27.06.2014 30.06.2014 01.07.2014 02.07.2014 03.07.2014 04.07.2014 07.07.2014 24.06.2014 25.06.2014
Junio
25.07.2014 30.07.2014 31.07.2014 01.08.2013 04.08.2013 05.08.2013 06.08.2013 07.08.2013 23.07.2014 24.07.2014
Julio
27.08.2014 28.08.2014 29.08.2014 01.09.2014 02.09.2014 03.09.2014 04.09.2014 05.09.2014 25.08.2014 26.08.2014
Agosto
26.09.2014 29.09.2014 30.09.2014 01.10.2014 02.10.2014 03.10.2014 06.10.2014 07.10.2014 24.09.2014 25.09.2014
Septiembre
29.10.2014 30.10.2014 31.10.2014 03.11.2014 04.11.2014 05.11.2014 06.11.2014 07.11.2014 27.10.2014 28.10.2014
Octubre
26.11.2014 27.11.2014 28.11.2014 01.12.2014 02.12.2014 03.12.2014 04.12.2014 05.12.2014 24.11.2014 25.11.2014
Noviembre
29.12.2014 30.12.2014 31.12.2014 02.01.2015 05.01.2015 06.01.2015 07.01.2015 08.01.2015 23.12.2014 26.12.2014
Diciembre
28.01.2015 29.01.2015 30.01.2015 02.02.2015 03.02.2015 04.02.2015 05.02.2015 06.02.2015 26.01.2015 27.01.2015
(*) En el caso del Registro de Compras se reere al Mes al que corresponde el registro de operaciones segn las normas de la materia.
En el caso del Registro de Ventas e Ingresos se reere al Mes en que se emite el comprobante de pago respectivo
26.06.2014 27.06.2014 30.06.2014 01.07.2014 02.07.2014 03.07.2014 04.07.2014 07.07.2014 24.06.2014 25.06.2014
Febrero
Marzo
25.07.2014 30.07.2014 31.07.2014 01.08.2013 04.08.2013 05.08.2013 06.08.2013 07.08.2013 23.07.2014 24.07.2014
Abril
Mayo
27.08.2014 28.08.2014 29.08.2014 01.09.2014 02.09.2014 03.09.2014 04.09.2014 05.09.2014 25.08.2014 26.08.2014
Junio
Julio
26.09.2014 29.09.2014 30.09.2014 01.10.2014 02.10.2014 03.10.2014 06.10.2014 07.10.2014 24.09.2014 25.09.2014
Agosto
ANEXO N 1
Cdigo
5
5A
Septiembre
Nombre o descripcin
29.10.2014 30.10.2014 31.10.2014 03.11.2014 04.11.2014 05.11.2014 06.11.2014 07.11.2014 27.10.2014 28.10.2014
Octubre
26.11.2014 27.11.2014 28.11.2014 01.12.2014 02.12.2014 03.12.2014 04.12.2014 05.12.2014 24.11.2014 25.11.2014
Registro de compras
Noviembre
29.12.2014 30.12.2014 31.12.2014 02.01.2015 05.01.2015 06.01.2015 07.01.2015 08.01.2015 23.12.2014 26.12.2014
14
Diciembre
28.01.2015 29.01.2015 30.01.2015 02.02.2015 03.02.2015 04.02.2015 05.02.2015 06.02.2015 26.01.2015 27.01.2015
Nombre o descripcin
A-4
(*) En el caso del Registro de Compras se reere al Mes al que corresponde el registro de operaciones segn las normas de la materia.
En el caso del Registro de Ventas e Ingresos se reere al Mes en que se emite el comprobante de pago respectivo
ASESORA TRIBUTARIA
IMPUESTO A LA RENTA
INFORME PRCTICO
Crdito tributario contra el Impuesto a la Renta
por gastos de capacitacin
Belissa ODAR MONTENEGRO(*)
RESUMEN EJECUTIVO
I.
INTRODUCCIN
II. REQUISITOS QUE DEBEN CUMPLIR LAS EMPRESAS PARA GOZAR DEL CRDITO POR
GASTOS DE CAPACITACIN
Para gozar del crdito tributario por gastos de
capacitacin durante los ejercicios 2014, 2015,
2016 y 2017, las empresas debern cumplir los
requisitos que se indican a continuacin:
(*)
Microempresa
Pequea empresa
Mediana empresa
Abogada por la Universidad Femenina del Sagrado Corazn. Cursante de la segunda especialidad en Derecho Tributario de la Pontificia
Universidad Catlica del Per.
(1) Segn lo dispuesto en el artculo 5 del Texto nico Ordenado de la Ley de Impulso al Desarrollo Productivo y al Crecimiento Empresarial,
modificado por el artculo 11 de la Ley N 30056.
A-5
ASESORA TRIBUTARIA
8
-
Tambin constituyen renta de tercera categora los ingresos que se generen a partir de la tercera enajenacin de inmuebles efectuada en el
ejercicio gravable por una persona
natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar
como tal.
La enajenacin de:
La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones
de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de
cdulas hipotecarias, certificados de participacin en fondos
mutuos de inversin en valores,
obligaciones al portador u otros
valores al portador y otros valores mobiliarios.
A-6
simplificado (Nuevo RUS)(3). Para ubicarse en estos dos ltimos, los contribuyentes debern cumplir ciertos requisitos en cuanto a ingresos, adquisiciones,
y actividades. Quienes incumplan dichos requisitos, se encontrarn en el
rgimen general.
j)
Las rentas generadas por los patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fideicomisos
bancarios y los fondos de inversin
empresarial, cuando provengan del
desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa.
Debe estar dirigida a los trabajadores que se encuentren en planilla, debiendo entenderse por trabajador a la persona natural que
presta servicios a un empleador
bajo relacin de subordinacin,
sujeto a cualquier rgimen laboral, cualquiera sea la modalidad
del contrato de trabajo, siendo
que en el caso de Sector Pblico,
abarca a todo trabajador, servidor
o funcionario pblico, bajo cualquier rgimen laboral.
(2) El rgimen especial del Impuesto a la Renta se encuentra regulado en el Captulo XV de la Ley del Impuesto a la
Renta y de su Reglamento.
(3) El Nuevo RUS se encuentra regulado en el Decreto Legislativo N 937.
IMPUESTO A LA RENTA
-
CUADRO N 1
Sector
Programa de capacitacin
Capacitacin en cosecha de esprragos.
Capacitacin en recoleccin de cosecha de esprragos.
Capacitacin en clasificacin de esprragos.
Capacitacin en empaque de esprragos.
Capacitacin en acondicionamiento del rea de panadera.
Sector
alimentos y
bebidas
A-7
10
ASESORA TRIBUTARIA
CUADRO N 1 (Continuacin)
Sector
Programa de capacitacin
Capacitacin en proceso bsico de soldadura por oxiacetileno.
Capacitacin en proceso intermedio de soldadura oxiacetileno.
Capacitacin en proceso avanzado de soldadura por oxiacetileno.
A-8
Divisin 16
Divisin 17
Divisin 18
Divisin 19
Divisin 20
Divisin 21
Divisin 22
Divisin 23
Divisin 24
Divisin 25
Divisin 26
Divisin 27
Divisin 28
Divisin 29
Divisin 30
Divisin 31
Divisin 32
Divisin 33
Divisin 34
Divisin 35
Divisin 36
Divisin 37
Reciclado.
IMPUESTO A LA RENTA
11
CASOS PRCTICOS
Suspensin de retenciones y pagos a cuenta
de rentas de cuarta categora
Pedro CASTILLO CALDERN(*) / Sal VILLAZANA OCHOA(**)
INTRODUCCIN
a suspensin de retenciones y pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de cuarta categora puede ser solicitada
a partir del mes de enero de cada ejercicio. En ese sentido, y teniendo en cuenta cada vez el mayor nmero de
profesionales independientes, a continuacin presentamos de manera prctica supuestos en los que procede y no
procede dicha suspensin.
Ao
2012
2012
2013
2013
2013
2013
2013
2013
2013
2013
2013
2013
2013
2013
2014
Ingresos percibidos
2,500.00
3,500.00
3,800.00
3,700.00
3,200.00
3,000.00
2,900.00
3,100.00
3,900.00
3,700.00
3,800.00
3,500.00
3,300.00
3,900.00
4,200.00
Solucin:
De acuerdo con lo indicado por el inciso a) del numeral 2.1 del
artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 013-2007/Sunat, en adelante la Resolucin, as como lo indicado en el inciso a)
del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 373-2013/
SUNAT, no se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta, los contribuyentes cuyos ingresos por rentas
de cuarta categora o las rentas de cuarta categora y quinta categora percibidas en el mes no superen el monto de S/. 2,771.00.
Por su parte, el inciso c) del numeral 3.2 de la Resolucin respecto
de sujetos que percibieron rentas de cuarta categora antes de
noviembre del ejercicio anterior, indica que se podr solicitar la
suspensin de retenciones y/o de pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta, en el caso de solicitudes que se presenten entre los
meses de enero y junio, cuando el 10% del promedio mensual de
los ingresos proyectados por las rentas de cuarta categora multiplicado por el nmero de meses transcurridos desde el inicio del
Ao
2012
2013
2013
2013
2013
2013
2013
2013
2013
2013
2013
2013
Ingresos percibidos
3,500.00
3,800.00
3,700.00
3,200.00
3,000.00
2,900.00
3,100.00
3,900.00
3,700.00
3,800.00
3,500.00
3,300.00
41,400.00
:
:
41,400.00
(8,280.00)
33,120.00
Deduccin de 7 UIT
(26,600.00)
Renta Neta
6,520.00
Impuesto a la Renta 15%
978.00
Determinacin de promedio mensual de ingresos proyectados:
Ingresos proyectados
Promedio mensual =
12
41,400.00
Promedio mensual =
12
Promedio mensual = 3,450.00
(*)
(**) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Asesor y consultor en temas legales y tributarios.
A-9
12
ASESORA TRIBUTARIA
En el presente caso, no procede la solicitud de suspensin de retenciones en el mes de febrero de 2014, porque el Impuesto a la
Renta de acuerdo con los ingresos proyectados es mayor al 10%
del promedio mensual de ingresos proyectados multiplicado por
el nmero de meses transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes de presentacin de la solicitud que es febrero de 2014.
Ao
Ingresos
de 4
categora
Retenciones de 4
Ingresos
de 5
categora
Ao
Ingresos de
4 categora
Retenciones de 4
Ingresos de
5 categora
Retenciones de 5
Mayo
2013
3,000.00
300.00
5,000.00
750.00
Junio
2013
3,000.00
300.00
5,000.00
750.00
750.00
Julio
2013
3,000.00
300.00
5,000.00
Retenciones de 5
Agosto
2013
3,000.00
300.00
5,000.00
750.00
Setiembre
2013
3,000.00
300.00
5,000.00
750.00
750.00
Marzo
2013
3,000.00
300.00
5,000.00
750.00
Octubre
2013
3,000.00
300.00
5,000.00
Abril
2013
3,000.00
300.00
5,000.00
750.00
Noviembre
2013
3,000.00
300.00
5,000.00
750.00
Mayo
2013
3,000.00
300.00
5,000.00
750.00
Diciembre
2013
3,000.00
300.00
5,000.00
750.00
Junio
2013
3,000.00
300.00
5,000.00
750.00
Enero
2014
3,000.00
300.00
5,000.00
750.00
Julio
2013
3,000.00
300.00
5,000.00
750.00
Febrero
2014
3,000.00
300.00
5,000.00
750.00
Agosto
2013
3,000.00
300.00
5,000.00
750.00
Marzo
2014
3,000.00
300.00
5,000.00
750.00
Setiembre
2013
3,000.00
300.00
5,000.00
750.00
Abril
2014
3,000.00
300.00
5,000.00
750.00
Octubre
2013
3,000.00
300.00
5,000.00
750.00
3,600.00
60,000.00
9,000.00
2013
3,000.00
300.00
5,000.00
750.00
36,000.00
Noviembre
Diciembre
2013
3,000.00
300.00
5,000.00
750.00
Enero
2014
3,000.00
300.00
5,000.00
750.00
Febrero
2014
3,000.00
300.00
5,000.00
750.00
Marzo
2014
3,000.00
300.00
5,000.00
750.00
Abril
2014
3,000.00
300.00
5,000.00
750.00
Mayo
2014
3,000.00
300.00
5,000.00
750.00
Junio
2014
3,000.00
300.00
5,000.00
Julio
2014
3,000.00
300.00
5,000.00
36,000.00
(7,200.00)
28,800.00
750.00
60,000.00
750.00
88,800.00
Deduccin de 7 UIT
(26,600.00)
Renta Neta
62,200.00
Solucin:
De acuerdo con lo indicado por el inciso a) del numeral 2.1
del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 0132007/SUNAT, en adelante la Resolucin, as como lo indicado
en el inciso a) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 373-2013/Sunat, no se encuentran obligados a
efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, los contribuyentes cuyos ingresos por rentas de cuarta categora o las
rentas de cuarta categora y quinta categora percibidas en el
mes no superen el monto de S/. 2,771.00
2,771.00.
Asimismo, el inciso d) del numeral 3.2 de la Resolucin, indica que se podr solicitar la suspensin de retenciones y/o de
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, en el caso de solicitudes que se presenten entre los meses de julio y diciembre,
cuando el importe que resulte de sumar las retenciones del
Impuesto por rentas de cuarta y quinta categoras y los pagos
a cuenta por rentas de cuarta categora realizados por el ejercicio gravable hasta el mes anterior al de la presentacin de
la Solicitud, y el saldo a favor del contribuyente consignado
en la declaracin jurada anual del ejercicio gravable anterior
siempre que dicho saldo no haya sido materia de devolucin,
A-10
9,330.00
Determinacin del total de retenciones efectuadas de enero a junio de 2014 ms el saldo a favor declarado en el
ejercicio 2013:
Retencin de 4
Retencin
de 5
Total
Retenciones
Enero 2014
300.00
750.00
1,050.00
Febrero 2014
300.00
750.00
1,050.00
Marzo 2014
300.00
750.00
1,050.00
Abril 2014
300.00
750.00
1,050.00
Mayo 2014
300.00
750.00
1,050.00
Junio 2014
300.00
750.00
1,050.00
1,800.00
4,500.00
6,300.00
Periodo tributario
2000.00
8300.00
IMPUESTO A LA RENTA
13
Solucin:
De acuerdo con el artculo 2 del Decreto Supremo N 2152006-EF, los agentes de retencin del Impuesto a la Renta no
debern realizar retenciones cuando:
Los recibos por honorarios que paguen o acrediten sean
de un importe que no exceda el monto de S/. 1,500.00
(mil quinientos y 00/100 nuevos soles).
El perceptor de rentas de cuarta categora haya sido autorizado por la Sunat a suspender sus retenciones o pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta, lo cual deber acreditar
conforme lo establezca la Sunat.
Adicionalmente, como todos los aos, mediante la Resolucin de
Superintendencia N 373-2013/Sunat se ha establecido que los
sujetos perceptores de rentas de cuarta y quinta categora se encontrarn obligados a realizar pagos cuenta de dicho impuesto,
para el 2014, si en el mes superan el monto de S/. 2,771.00 (dos
mil setecientos setenta y uno y 00/100 nuevos soles).
En ese sentido, la citada resolucin ha establecido como lmite anual el monto de S/. 33,250.00 (treinta y tres mil doscientos cincuenta y 00/100 nuevos soles) a efectos de poder
solicitar la suspensin de las retenciones y pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de cuarta categora.
De ese modo, y segn lo dispuesto en el Decreto Supremo
N 215-2006-EF, el contribuyente perceptor de rentas del trabajo podr solicitar a partir del mes de enero de cada ejercicio o ao gravable, la suspensin de retenciones o pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta, siempre que se encuentre en
cualquiera de los siguientes supuestos:
a) En el caso de los contribuyentes que inician actividades generadoras de rentas de cuarta categora en el ejercicio gravable
o en los dos (2) ltimos meses del ejercicio gravable anterior,
cuando los ingresos que estos proyectan percibir en el ejercicio
gravable por rentas de cuarta categora o rentas de cuarta y
quinta categoras no superen el importe que establezca la
Sunat mediante Resolucin de Superintendencia.
b) En el caso de los contribuyentes que hubieran iniciado actividades generadoras de rentas de cuarta categora con anterioridad a los meses sealados en el numeral precedente:
b.1) Cuando los ingresos proyectados del ejercicio no superen el importe que establezca la Sunat mediante
Resolucin de Superintendencia.
b.2) En caso los ingresos sealados en el literal b.1) anterior superen el importe que establezca la Sunat, esta autorizar
la suspensin de retenciones o pagos a cuenta cuando:
b.2.1) Tratndose de solicitudes presentadas entre
enero y junio, el Impuesto a la Renta por las
rentas de cuarta categora o rentas de cuarta
y quinta categoras que le corresponda pagar
de acuerdo con los ingresos proyectados en el
ejercicio sea igual o inferior al importe que resulte de aplicar el 10% al promedio mensual de
los ingresos proyectados por rentas de cuarta
categora, multiplicado por el nmero de meses
transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta
el mes de presentacin de la solicitud inclusive.
b.2.2) Tratndose de solicitudes presentadas a partir de julio, el Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categora o rentas de cuarta y
quinta categoras que le corresponda pagar
de acuerdo con los ingresos proyectados en
el ejercicio sea igual o inferior al importe que
resulte de sumar las retenciones de cuarta y
quinta categoras y los pagos a cuenta de
cuarta categora realizados entre el mes de
enero y el mes anterior a la presentacin de
la solicitud, y el saldo a favor del contribuyente consignado en la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta del ejercicio
gravable anterior, siempre que dicho saldo
no haya sido materia de devolucin.
A efectos de lo dispuesto en el presente inciso b), los ingresos
proyectados se determinarn considerando las rentas de cuarta
o las rentas de cuarta y quinta categoras, segn corresponda,
percibidas en los doce (12) meses anteriores al mes precedente
al anterior a aquel en que se presente la solicitud de suspensin.
En los casos en que el contribuyente tuviera menos de doce
(12) meses de actividad generadora de rentas de cuarta o rentas de cuarta y quinta categoras en el periodo de referencia,
el ingreso proyectado se determinar con base en el promedio de los ingresos percibidos en los meses en los que hubiera
tenido actividad y el resultado se multiplicar por doce (12).
En nuestro caso, a efectos de verificar si procede solicitar la suspensin de retenciones y pagos a cuenta de las rentas de cuarta
categora, proceder efectuar la proyeccin de ingresos.
A) Ingresos por cuarta categora del ejercicio 2014
S/. 14,000.00
B) Ingresos por quinta categora del ejercicio 2014 (3,000 x 6) S/. 18,000.00
(solo se consideran los ingresos de enero a junio por el
plazo que dura el contrato).
C) Ingresos que se proyecta percibir en el 2014
S/. 32,000.00
Los ingresos que proyecta percibir la seorita Rosas en el ejercicio 2014 son de S/. 32,000.00, lo cual es inferior al monto
de S/. 33,250.00. Por tanto, podr solicitar la suspensin de
retenciones o pagos a cuenta.
Sin embargo, si el contribuyente luego de haber obtenido la autorizacin de Suspensin de Retenciones o pagos a cuenta, determina
que el impuesto que le han retenido o los pagos a cuenta que
hubiera efectuado, no van a cubrir el monto que le corresponde
pagar por rentas de cuarta obtenidas durante el ao, deber reiniciar sus pagos a cuenta, a partir del mes en que observe dicha
circunstancia. En este caso, a partir de esa fecha, deber consignar
en sus Recibos por Honorarios, el importe correspondiente a la retencin del Impuesto a la Renta que le corresponda.
CONTADORES & EMPRESAS / N 221
A-11
14
ASESORA TRIBUTARIA
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Tratamiento de los anticipos para efectos del Impuesto a la Renta
y del IGV
Anlisis de la Resolucin del Tribunal Fiscal N 03246-3-2013, que no constituye
jurisprudencia de observancia obligatoria
I.
INTRODUCCIN
A-12
El contribuyente present en la fiscalizacin copias certificadas de denuncias policiales del robo de sus libros,
registros y documentacin contables
del ejercicio fiscalizado, sin embargo
no rehizo toda la informacin en el
plazo otorgado para el caso. Al reclamar aleg que la Sunat no contaba con
elementos o pruebas suficientes que le
permitan conocer con certeza el hecho
y los valores imponibles, por lo que la
determinacin del Impuesto a la Renta
deba realizarse sobre base presunta,
constituyendo un abuso de derecho el
pretender que tribute el Impuesto a la
Renta sobre la totalidad de sus ingresos
sin el mnimo reconocimiento de sus
costos y gastos.
(1) Constituye un libro principal de contabilidad que refleja las cuentas que han tenido movimiento en un ejercicio, al
que se trasladan por orden riguroso de fechas los asientos del Libro Diario referentes a cada una de las cuentas del
balance, por lo que el importe de la totalidad de los ingresos gravables y gastos reflejados en l debe coincidir con
el importe que por dicho concepto declaran los contribuyentes.
IMPUESTO A LA RENTA
se realizan antes que exista la obligacin de entregar el bien o prestar el
servicio se registran en el Libro Diario y
en el Libro Mayor como una obligacin
con terceros, es decir, en una cuenta
del pasivo, y solo una vez producida la
entrega del bien o la prestacin del servicio contratado se revierte dicha anotacin abonndose contra una cuenta
de ingresos.
En ese sentido, se concluy que no resultaba vlido que la Administracin
determinase, sin actuaciones adicionales, que las diferencias indicadas correspondan a operaciones que tuvieran
incidencia en el Impuesto a la Renta,
criterio que el Tribunal ya haba establecido en las Resoluciones N 06072-52003 y N 01111-3-2010.
Nuestra opinin
Sal Villazana Ochoa(*)
15
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM).
Asesor y consultor en temas legales y tributarios.
A-13
16
ASESORA TRIBUTARIA
A-14
(2) En el artculo 37 de la Ley del IGV, Decreto Supremo N 055-99-EF, se establece que: Los contribuyentes del
Impuesto estn obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y un Registro de Compras, en los que anotarn
las operaciones que realicen, de acuerdo a las normas que seale el Reglamento.
(3) La RTF N 1513-4-2008 se ha pronunciado en este sentido sealando que resulta determinante que el ingreso se
haya devengado y que este se encuentre gravado con el IR mientras que en el caso del IGV lo relevante es que
la operacin se encuentre gravada con dicho Impuesto y nazca la obligacin (adems de los otros aspectos de la
hiptesis de incidencia), siendo que ambas obligaciones tributarias tienen una naturaleza distinta.
(4) La norma en general dispone que a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta
bruta, los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por ley.
(5) De acuerdo con la citada norma, no son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
ASESORA TRIBUTARIA
17
INFORME PRCTICO
RESUMEN EJECUTIVO
INTRODUCCIN
El 28 de diciembre de 2013 se public en
el diario El Peruano la Resolucin de Superintendencia N 375-2013- Sunat, la cual regula
los supuestos de excepcin y flexibilizacin del
ingreso como recaudacin, y que entrar en vigencia el 1 de febrero de 2014.
Antes de pasar a desarrollar cada uno de los
supuestos creemos conveniente recordar que el
TUO del Decreto Legislativo N 940, aprobado por
el Decreto Supremo N 155-2004-EF, estableci,
en el artculo 9.3, las causales para que el dinero
de la cuenta de detracciones ingrese a recaudacin, es decir, no se pueda solicitar la liberacin
de fondos y solo se puedan realizar imputaciones.
(*)
Responsable del rea Tributaria y Aduanera del Estudio Yataco Arias Abogados, karyn@yatacoarias.com. Egresada de la Maestra en Derecho Tributario y Fiscalidad Internacional en la Universidad de San Martn de Porres con doble titulacin en la Universidad Castilla La ManchaEspaa. Diplomado en ADEX en Comercio Internacional y Gestin Aduanera. Cursante del XVII Curso de Agentes de aduanas organizado
por Indesta-Sunat.
A-15
18
I.
ASESORA TRIBUTARIA
La causal prevista en el inciso
d), respecto de las infracciones tipificadas en el numeral
1 del artculo 176 y numeral
1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario.
A-16
Si se ha comunicado el inicio
del procedimiento de ingreso
como recaudacin y la resolucin de cierre de establecimiento no se encuentra firme o consentida (numeral 1 del artculo
177 del Cdigo Tributario).
Si se subsana la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 175 del Cdigo Tributario, dentro de un plazo otorgado por la Sunat, el cual no podr ser menor a 2 das hbiles.
Si se subsana la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 177 del Cdigo Tributario, dentro de un plazo
otorgado por la Sunat, el cual
no podr ser menor a 2 das
hbiles.
Si se subsana la infraccin tipificada en el numeral 1 del
CASO PRCTICO
CASO PRCTICO
19
CASO PRCTICO
En otras palabras, el monto que ingresara a recaudacin no sera los S/. 30,000, sino S/. 6,750 ms los
intereses calculados hasta la fecha que la Sunat comunica el inicio del procedimiento de ingreso como recaudacin.
CONTADORES & EMPRESAS / N 221
A-17
20
ASESORA TRIBUTARIA
CASOS PRCTICOS
Servicios prestados por no domiciliados
Pedro CASTILLO CALDERN(*)
INTRODUCCIN
a utilizacin de servicios en el pas se encuentra gravada con el IGV. A efectos de este impuesto debe entenderse que un servicio es utilizado en el pas cuando, siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o
empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar donde se pague o se perciba la contraprestacin
y del lugar donde se celebre el contrato.
Teniendo en cuenta la cada vez mayor utilizacin de servicios por parte de empresas peruanas, a continuacin se abordarn, de manera prctica, los principales aspectos relacionados con el IGV en este tipo de
operaciones.
Solucin:
Para dar respuesta a la primera consulta, debemos recurrir al
inciso c) del artculo 3 de la Ley del IGV: Toda prestacin que
una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora
para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no est
afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
Tambin se considera retribucin o ingreso los montos que
se perciban por concepto de arras, depsito o garanta y que
superen el lmite establecido en el Reglamento. Es preciso
considerar que los elementos relevantes a fin de determinar
una utilizacin de servicio gravada con el IGV no tienen relacin con el lugar de pago, sino con el aprovechamiento econmico o consumo del referido servicio.
Tratndose de aquellos casos en los que se haya requerido la elaboracin de un estudio o informe que, posteriormente, servir
para evaluar la viabilidad de inversiones o gestiones que el sujeto
domiciliado realice en el pas, se configurar uno de los requisitos
establecidos en la normativa para la configuracin de la utilizacin de servicios: consumo o empleo en territorio nacional.
A-18
= US$
900.00
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------63 Gastos de servicios prestados por terceros
639
13,750.00
2,475.00
Gobierno central
4011
40115
Gobierno central
4011
2,475.00
(*)
13,750.00
21
FOTO N 1
Solucin:
En cuanto a la primera consulta, y teniendo en cuenta lo que
seala la Ley del IGV, independientemente de que el servicio
haya sido prestado o no en el Per, lo trascendente es el lugar
donde se produce su consumo; por consiguiente, en tanto
que la capacitacin se haya consumido en territorio nacional,
corresponder cancelar el IGV por concepto de utilizacin de
servicios.
La incidencia sera distinta si el expositor de la capacitacin
sealada no califica como contribuyente de tercera categora,
puesto que si se tratara de una persona natural que ejerce determinada profesin o arte, no corresponder que se abone
el IGV por concepto de utilizacin de servicio, ya que incumplira el referido requisito.
Asimismo, resaltamos que es usual que los sujetos domiciliados asuman ciertos conceptos propios de la estada de los
extranjeros, tales como la movilidad y/o el hospedaje. En estos
casos, la Sunat ha precisado que la totalidad de los referidos
= US$ 1,080.00
A-19
22
ASESORA TRIBUTARIA
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Tribunal Fiscal: Gastos vinculados a la venta de acciones no dan
derecho a crdito fiscal
Anlisis de la Resolucin del Tribunal Fiscal N 04240-3-2013, que no constituye
jurisprudencia de observancia obligatoria
I.
INTRODUCCIN
Nuestra opinin
A-20
(*)
Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per con Segunda Especialidad en Derecho Tributario y estudios
de Maestra en Derecho Tributario en la misma universidad. Ex Asesor en Tributos Internos del Tribunal Fiscal y
actual abogado del Estudio Solari Dauriol & Asociados Abogados.
23
A-21
24
ASESORA TRIBUTARIA
I.
ASPECTOS PRELIMINARES
A-22
a la informacin de los Libros y/o Registros elaborados por el contribuyente afiliado o incorporado al Sistema de Libros Electrnicos, a fin
de generar el Resumen respectivo; y finalmente
obtener la Constancia de Recepcin de un libro
electrnico por parte de la Sunat.
As, se entiende que las operaciones contables
se anotan o registran en los Libros Electrnicos,
cuando el contribuyente obtenga la Constancia de Recepcin correspondiente por parte de
la Sunat, debiendo tener en cuenta que dicha
constancia se emite al realizar el envo del Resumen de un Libro Electrnico a travs del PLE.
En ese sentido, cuando se emita la Constancia de
Recepcin dentro de los plazos antes sealados,
se entender que el registro se ha realizado en el
mes o ejercicio en que corresponda efectuarse.
Contrariamente, cuando se emita la Constancia
de Recepcin fuera de los plazos mximos de
atraso determinados para cada Libro Electrnico, se considerar que el registro se ha efectuado
con atraso mayor al permitido.
Como sabemos, en el Anexo 2 de la Resolucin
de Superintendencia N 234-2006/Sunat se han
establecido los plazos mximos de los libros y registros, los cuales son aplicables tanto para los
libros llevados de manera electrnica, as como
para los llevados manualmente o mediante hojas sueltas o continuas, salvo el caso del Registro
de Ventas e Ingresos y del Registro de Compras
llevados de manera electrnica mediante el PLE.
Respecto a estos dos ltimos libros, el plazo
mximo de atraso correspondiente a los periodos de enero a diciembre de 2013, ha sido establecido en un cronograma especial (Anexo 2 de
la Resolucin de Superintendencia N 008-2013/
SUNAT), mientras que para los contribuyentes
incorporados de forma obligatoria para el periodo 2014, el cronograma se estableci mediante
los Anexos 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N 379-2013/SUNAT.
Dichos plazos de atraso se aplican a todos los contribuyentes que han sido designados por la Sunat,
as como para aquellos que se afiliaron voluntariamente al Sistema de Libros Electrnicos - SLE.
El plazo mximo de atraso del Registro de Ventas
e Ingresos y del Registro de Compras llevados manualmente o mediante hojas sueltas o continuas es
de 10 das hbiles del mes siguiente.
1 CASO PRCTICO
Infraccin referida a llevar los libros con
atraso mayor al permitido en el caso de
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Asesor y consultor
en temas legales y tributarios.
S/. 10350,000
S/.
31,050
(S/.
27,945)
Multa rebajada
S/.
3,105
A la multa calculada tendrn que agregarse los intereses (1.2% mensual) desde
el da siguiente de la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago de esta.
(*)
25
III. INFRACCIN REFERIDA A LLEVAR LOS LIBROS Y REGISTROS SIN OBSERVAR LAS FORMAS Y CONDICIONES
ESTABLECIDAS
CASO PRCTICO
S/. 52250,400
Multa (0.3% de IN= S/. 156,751.2) (No puede ser menor al S/.
10% de la UIT ni mayor a 12 UIT)(*)
44,400
(S/.
35,520)
Multa rebajada
S/.
8,880
A-23
26
ASESORA TRIBUTARIA
TRIBUTACIN SECTORIAL
A continuacin, a travs de preguntas y respuestas, abarcamos los requisitos y aspectos que deben tener en cuenta las instituciones educativas
particulares para gozar de este beneficio.
Base legal:
Se denominan instituciones educativas particulares los centros y programas educativos particulares, cualquiera que sea su nivel o modalidad,
institutos y escuelas superiores particulares, universidades y escuelas de posgrado particulares y
todas las que estn comprendidas bajo el mbito
del Sector Educacin.
Base legal:
A-24
RESUMEN EJECUTIVO
TRIBUTACIN SECTORIAL
Base legal:
Se sanciona a la institucin reinversora que hace uso del crdito transferido a la institucin receptora?
S. Se le aplican las sanciones establecidas
en el Cdigo Tributario, sin perjuicio de la
accin penal correspondiente. Adems,
deber reintegrar el Impuesto a la Renta
dejado de pagar por la institucin receptora, ms los intereses correspondientes.
Base legal:
Base legal:
27
A-25
28
ASESORA TRIBUTARIA
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
INTRODUCCIN
Muchos contribuyentes generadores de rentas de tercera categora que dejan de realizar
operaciones omiten comunicar este hecho a
la Sunat y simplemente no continan presentando las declaraciones juradas mensuales - PDT
0621 IGV y Renta, pues suponen que al no tener
operaciones, ya no estn obligados a dicha presentacin. Del mismo modo, reinician sus actividades empresariales sin realizar la comunicacin
correspondiente a la Sunat.
Al respecto, debe tenerse en cuenta que la no
presentacin de declaraciones mensuales implica la comisin de la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario,
cuya sancin depender del rgimen en que se
encuentre el contribuyente: Rgimen General,
Rgimen Especial o Nuevo Rgimen nico Simplificado - Nuevo RUS.
Por ello, a continuacin nos abocaremos a sealar
las pautas que deben tomarse en cuenta a fin de
realizar en forma adecuada y oportuna la comunicacin de la suspensin temporal y el reinicio
de actividades.
I.
2. Reinicio de actividades
Cabe anotar que debe entenderse por fecha de
reinicio de actividades, aquella en la que el contribuyente inscrito, despus de un periodo de suspensin temporal de actividades, vuelve a efectuar
operaciones, ya sean compras o ventas.
Asesor Tributario de Contadores & Empresas. Diplomado en Tributacin por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Ex Asesor Tributario
de la Divisin de Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT).
(1) Que aprueba disposiciones reglamentarias del Decreto Legislativo N 943 que aprob la Ley del Registro nico de Contribuyentes.
A-26
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
suspensin temporal de actividades,
no se encontrar obligado a exhibir el
documento de identidad original del
titular del RUC o de su representante
legal exigido como requisito general.
Debe exhibirse el ltimo comprobante de pago emitido (factura, boleta, ticket, entre otros); o el ltimo
comprobante de pago recibido por
sus adquisiciones de bienes o servicios, en original y copia.
29
FOTO N 1
FOTO N 2
A-27
ASESORA TRIBUTARIA
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
30
RESUMEN EJECUTIVO
I.
Tasa
15%
21%
30%
Abogada por la Universidad de Lima. Cursante de la V Especializacin Avanzada en Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica
del Per. Ex Asesora Tributaria de la Divisin de Centros de Servicios de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (Sunat).
(1) La UIT correspondiente al 2014 asciende a S/. 3,800.00.
A-28
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
ESPECIAL TRIBUTARIO
En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducirn las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto del mismo
ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir
entre cuatro.
En el mes de diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le deducirn
las retenciones efectuadas en los meses de enero a
noviembre del mismo ejercicio y, de ser el caso, el
crdito por donaciones.
Deduccin de 7 UIT
(7 x S/. 3,800)
S/.
26,600
Renta Neta
S/.
197,400
S/.
15,390
19,908
Total:
S/.
35,298
S/.
2,941.5
Febrero
Remuneracin proyectada
Gratificaciones:
i)
S/.
16,000
S/.
16,000
S/.
16,000
Renta Bruta
S/.
224,000
S/.
26,600
Deduccin de 7 UIT
(7 x S/. 3,800)
CASO PRCTICO
S/. 176,000
Diciembre
Renta Neta
Respecto a las retenciones realizadas en exceso, el trabajador tiene que presentar a su empleador el formato sealado en la Resolucin de Superintendencia N 036-98/
SUNAT, con la determinacin del impuesto generado y el
monto retenido en exceso.
16,000 x 11
Julio
15%
Exceso 27 UIT (S/. 102,600) hasta 54 UIT (S/. 205,200) 21% S/.
En los meses que se ponga a disposicin del trabajador cualquier monto distinto a la remuneracin y gratificacin ordinaria, tales como participacin de utilidades o reintegros por
servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias; se
deber aplicar el siguiente clculo:
Al resultado obtenido de aplicar los incisos a) y b) se le sumar el monto adicional percibido en el mes por concepto
de participaciones, reintegros o sumas extraordinarias.
31
S/.
197,400
15%
S/.
15,390
S/.
19,908
Total:
S/.
35,298
S/.
2,941.5
S/.
160,000
Julio
S/.
16,000
Diciembre
S/.
16,000
S/.
32,000
Renta Bruta
S/.
224,000
Marzo
Remuneracin proyectada
16,000 x 10
Gratificaciones:
Deduccin de 7 UIT
(7 x S/. 3,800)
S/.
26,600
Renta Neta
S/.
197,400
S/.
15,390
15%
S/.
19,908
Total:
S/.
35,298
S/.
2,941.5
S/.
144,000
Julio
S/.
16,000
Diciembre
S/.
16,000
48,000
Abril
Remuneracin proyectada
16,000 x 9
Gratificaciones:
Renta Bruta
S/.
224,000
S/.
26,600
Deduccin de 7 UIT
(7 x S/. 3,800)
S/.
197,400
15%
S/.
15,390
S/.
19,908
Solucin:
Total:
S/.
35,298
Enero
2,941.5
Remuneracin proyectada
16,000 x 12
S/. 192,000
Gratificaciones:
Julio
S/.
16,000
Diciembre
S/.
16,000
Renta Bruta
S/. 224,000
Renta Neta
Hasta 27 UIT (S/. 102,600)
Enero
Febrero
S/.
2.941.5
Marzo
S/.
2,941.5
S/. 26,473.5
Impuesto a retener por el mes de abril:
26,554/9
S/.
2,941.5
A-29
ASESORA TRIBUTARIA
FISCALIZACIN
32
I.
A-30
Abogada por la Universidad de Lima. Cursante de la V Especializacin Avanzada en Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica
del Per. Ex Asesora Tributaria de la Divisin de Centros de Servicios de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - Sunat.
De acuerdo con el primer prrafo del artculo 62 del Cdigo Tributario.
As lo establece el ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.
Segn el numeral 17 del artculo 62 del Cdigo Tributario.
De acuerdo con lo que seala el Decreto Supremo N 086-2003-EF.
As lo dispone el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 144-2004/Sunat.
FISCALIZACIN
las caractersticas o requisitos para ser
considerado como tal o por emitir u
otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a estos,
distintos de la gua de remisin, que
no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin
realizada de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolucin de la Superintendencia de la Sunat(6).
IV. COLOCACIN DE CARTELES OFICIALES EN EL CASO DEL RECONOCIMIENTO DE LA INFRACCIN MEDIANTE ACTA DE RECONOCIMIENTO
Si bien cuando el infractor reconoce
mediante un Acta de Reconocimiento que ha incurrido en una primera
infraccin, se le exonera de la multa
correspondiente, la Sunat puede en
el ejercicio de sus funciones, proceder a la colocacin de carteles oficiales (7).
Al respecto, cabe recordar la posibilidad que tiene el contribuyente, que
haya cometido por primera vez la infraccin tipificada en los numerales 2
o 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario, de exonerarse de la multa presentando un Acta de Reconocimiento, por lo que la sancin de cierre se
aplica a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la
misma infraccin.
Tratndose de los carteles de identificacin colocados por el fedatario fiscalizador, el sujeto inscrito en el RUC podr
proceder a retirarlos cuando este deje
de tener la posesin o el uso del establecimiento donde fueron colocados
los referidos carteles, sin perjuicio de
cumplir con las comunicaciones de la
modificacin de la informacin del RUC
que corresponda realizar(8).
33
VI. INFRACCIONES
El retiro de los sellos o carteles oficiales
que se efecte antes de la hora indicada, o el no exhibir, ocultar o destruirlos,
implicar la comisin de la siguiente infraccin: ver cuadro N 2.
El reabrir indebidamente el establecimiento u oficina de profesionales
independientes sobre el cual se haya
impuesto la sancin de cierre temporal,
sin haberse vencido el plazo establecido
para la sancin de cierre o sin la presencia del fedatario fiscalizador, implicar
la comisin de la siguiente infraccin:
ver cuadro N 3.
La Sunat podr colocar nuevos sellos o
carteles oficiales hasta por la culminacin del plazo establecido para la sancin de cierre, dejando constancia en el
Acta respectiva, sin perjuicio de aplicar
la sancin que corresponda.
CUADRO N 1
Infraccin
Base legal
No emitir o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios Numeral 1 del artculo 174
a estos, distintos a la gua de remisin.
del Cdigo Tributario.
Emitir u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para Numeral 2 del artculo 174
ser considerados como comprobantes de pago o como documentos comple- del Cdigo Tributario.
mentarios a estos, distintos a la gua de remisin.
Emitir u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a es- Numeral 3 del artculo 174
tos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor del Cdigo Tributario.
tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o resolucin de Superintendencia de la Sunat.
Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales indepen- Numeral 4 del artculo 177
dientes sobre los cuales se haya impuesto la sancin de cierre temporal de estable- del Cdigo Tributario.
cimiento u oficina de profesionales independientes sin haberse vencido el trmino
sealado para la reapertura o sin la presencia de un funcionario de la Administracin.
No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos o mecnicos de Numeral 18 del artculo 177
las mquinas tragamonedas, no permitir la instalacin de soportes informticos del Cdigo Tributario.
que faciliten el control de ingresos de mquinas tragamonedas; o no proporcionar la informacin necesaria para verificar su funcionamiento.
No implementar, las empresas que explotan juegos de casino o mquinas traga- Numeral 21 del artculo 177
monedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema que del Cdigo Tributario.
no rene las caractersticas tcnicas establecidas por la Sunat.
No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o vinculadas a Numeral 22 del artculo 177
espectculos pblicos.
del Cdigo Tributario.
CUADRO N 2
Infraccin
Base Legal
Sancin aplicable
CUADRO N 3
Infraccin
Sancin
aplicable
Base legal
Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales Numeral 4 del arindependientes sobre los cuales se haya impuesto la sancin de cierre tculo 177 del Cditemporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes sin go Tributario.
haberse vencido el trmino sealado para la reapertura o sin la presencia
de un funcionario de la Administracin.
Cierre
A-31
34
ASESORA TRIBUTARIA
n el presente artculo el autor analiza los requisitos establecidos en el Cdigo Tributario y normas afines a efectos de que los contribuyentes tengan
la posibilidad de remediar alguna actuacin de la Administracin Tributaria que
atente contra el procedimiento legal establecido. Al mismo tiempo, se analiza la
posibilidad de interponer una queja contra las actuaciones del Tribunal Fiscal que
tambin infrinjan la legalidad en materia tributaria.
I.
(*)
Abogado por la Universidad de San Martn de Porres. Asistente de Impuestos en Glvez, Risso & Asociados. Especialista en Derecho Tributario. X Premio a la Excelencia Acadmica en Derecho 2010 Jos Len Barandiarn Hart.
(1) Sin embargo, aqu cabe hacer una precisin porque en caso nos encontremos ante una reclamacin que no es resuelta dentro del plazo
establecido por ley, la queja interpuesta devendra en infundada, ya que en tales casos el recurrente tiene la posibilidad de esperar el pronunciamiento o asumir el silencio administrativo negativo a fin de interponer recurso de apelacin contra la resolucin ficta denegatoria.
A-32
e) La direccin del lugar donde se desea recibir las notificaciones del procedimiento, cuando sea diferente al
domicilio fiscal. Este sealamiento
de domicilio surte sus efectos desde
su indicacin y se presume subsistente, mientras no sea comunicado
expresamente su cambio.
A-24
De no subsanarse la observacin notificada en el plazo otorgado, la Defensora del Contribuyente y del Usuario
Aduanero elaborar el informe respectivo. La inadmisibilidad ser declarada
por medio de una Resolucin Ministerial. Sin embargo, cabe sealar que si se
declara la inadmisibilidad de la queja, su
trmite se entender por concluido, sin
perjuicio del derecho del contribuyente a presentar una nueva queja sobre
la misma materia ahora s subsanando
cualquier anterior omisin o defecto.
35
A-33
36
ASESORA TRIBUTARIA
OPININ DE LA SUNAT
Informe N 184-2013-SUNAT/4B0000
()
I.
ANLISIS
(1)
El artculo 59 del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 133-2013-EF (publicado el 22.6.2013) prev, en su inciso
a), que por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria, el deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de dicha
obligacin, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
(2) Acorde con dicha norma la contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por
la aplicacin de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta. Agrega dicho
artculo que estas diferencias obligarn al ajuste del resultado segn los registros contables, en la declaracin jurada.
(3) El Programa de Declaracin Tributaria (PDT) Renta Anual de empresas generadoras de rentas de tercera categora ha previsto que se pueda
indicar expresamente el mtodo adoptado.
(4) El trmino acoger tiene la acepcin de invocar para s los beneficios y derechos que conceden una disposicin legal, un reglamento, una
costumbre, etc. (Diccionario de la Real Academia Espaola: http://www.rae.es).
A-34
A-25
OPININ DE LA SUNAT
c) Las que obtengan ingresos distintos
a los provenientes de la ejecucin de
los contratos de obra a que se contrae
el artculo 63 de la Ley, calcularn sus
pagos a cuenta del Impuesto sumando tales ingresos a los Ingresos por
obras, en cuanto se hayan devengado
en el mes correspondiente.
Como fluye de la norma citada, las disposiciones de los incisos a), b) y c) del
artculo 36 del Reglamento en mencin
son de aplicacin nicamente para efectos de la determinacin de los pagos a
cuenta, como expresamente lo establece la propia norma reglamentaria; aun
cuando el segundo y tercer prrafos del
literal a) antes citado, establezcan reglas
para la determinacin del Impuesto a la
Renta del ejercicio gravable, referidas a
qu se va a entender por porcentaje de
ganancia bruta y costo presupuestado,
conceptos que no resultan de aplicacin
para efecto de los pagos a cuenta, pero
s para la asignacin de la renta bruta a
cada ejercicio gravable.
3. En cuanto a la tercera pregunta, de
acuerdo con el artculo 63 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, las empresas de construccin o similares que se
acojan al mtodo previsto en el inciso
b) de dicho artculo debern asignar a
cada ejercicio gravable la renta bruta
que se establezca deduciendo del importe cobrado o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante
el ejercicio comercial, los costos correspondientes a tales trabajos.
De lo anterior, se tiene que para establecer la renta bruta segn lo dispuesto
por el inciso b) antes citado, se debe
determinar los importes cobrados y por
cobrar, y los costos incurridos, ambos
respecto de los trabajos ejecutados en
el ejercicio.
Ahora bien, la normativa del Impuesto
a la Renta no ha establecido mtodo
alguno que deba observarse para dicha determinacin; siendo lo relevante,
para fines del Impuesto, que exista
una relacin directa entre (i) los importes cobrados y por cobrar, y los
costos, y (ii) los trabajos ejecutados.
Al respecto, la doctrina(5) asimila el mtodo de imputacin de rentas previsto en
el inciso b) del artculo 63 en mencin al
mtodo del devengado(6); sobre el cual el
Marco Conceptual para la Preparacin y
Presentacin de los Estados Financieros
seala que los efectos de las transacciones y dems sucesos se reconocen cuando
ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo)(7).
Sobre el particular, la Norma Internacional de Contabilidad N 11 (NIC 11),
37
c) Requieren que los importes cobrados y por cobrar, y los costos, estn
relacionados con los trabajos ejecutados (la NIC menciona el reconocimiento de los ingresos ordinarios y
los costos, con referencia el estado
de realizacin del contrato, el cual
equivale al trabajo ejecutado).
En consecuencia, la NIC 11 resulta aplicable para determinar la renta del ejercicio gravable de acuerdo con el mtodo previsto en el inciso b) del artculo
63 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, en tanto permite determinar los
importes cobrados o por cobrar por los
trabajos ejecutados en cada obra, as
como los costos correspondientes a tales trabajos.
4. Finalmente, en relacin con la cuarta
pregunta referida a las valorizaciones
y los pagos a cuenta en el caso de empresas de contribuyentes acogidos a la
opcin prevista en el literal b) del artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta se debe tener en cuenta que,
de conformidad con el inciso b) del artculo 36 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, a fin de determinar sus pagos a cuenta mensuales, las
referidas empresas considerarn como
ingresos netos del mes, la suma de los
importes cobrados y por cobrar por los
trabajos ejecutados en cada obra durante dicho mes; habindose definido
como importe por cobrar en el caso
de obras que requieran la presentacin
de valorizaciones, al monto que resulte de efectuar una valorizacin de los
(5) Que constituye fuente del derecho tributario de conformidad con la Norma III del TUO del Cdigo Tributario.
(6) Este criterio es asumido por autores como:
Aguilar Espinoza, Henry. Beneficios e Incentivos Tributarios. Editor Entrelneas S.R.Ltda. Lima, 2008. Pg. 32.
Roman Tello, Patricia. Reconocimiento de Ingresos de las Empresas de Construccin. En: Revista Actualidad
Empresarial N. 223. Segunda Quincena Enero 2011, Instituto Pacfico. Pgs. I-13 e I-14 (http://www.aempresarial.com/web/revitem/1_11960_08430.pdf).
Giribaldi Pajuelo, Giancarlo. El Impuesto a la Renta en los contratos de obra con el Estado. En: Revista Gestin
Pblica y Desarrollo N. 20 Marzo 2009. Ediciones Caballero Bustamante S.A.C. Pgs. A-8 y A-9 (http://www.
gestionpublica.org.pe/plantilla/rxv5t4/1029474941/enl4ce/2009/mar/revges_703.pdf).
(7) De conformidad con lo establecido por la Norma IX del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario, en lo no
previsto por dicho Cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias siempre
que no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los Principios de Derecho Tributario, o
en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho.
De otro lado, cabe tener en cuenta que segn lo dispuesto en el artculo 223 de la Ley N. 26887, Ley General de
Sociedades (publicada 9.12.1997, y normas modificatorias), los estados financieros se preparan y presentan de
conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en el pas; habindose precisado en la Resolucin N. 013-98-EF/93.01 (publicada el 23.7.1998), que los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a que se refiere el texto del artculo 223 de la Ley General
de Sociedades comprende, sustancialmente, a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs), oficializadas
mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad.
(8) Norma que prescribe el tratamiento contable de los ingresos de actividades ordinarias y los costos relacionados con
los contratos de construccin, es decir, de la distribucin de los ingresos de actividades ordinarias y los costos que
cada uno de ellos genere, entre los periodos contables a lo largo de los cuales se ejecuta. Versin 2013 aprobada
mediante Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N. 053-2013-EF/30 (publicada el 11.9.2013).
A-35
38
ASESORA TRIBUTARIA
II. CONCLUSIONES
1. La normativa del Impuesto a la Renta
no ha previsto una formalidad en particular para el acogimiento a uno de los
mtodos a que se refiere el artculo 63
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que los contribuyentes pueden hacerlo por cualquier medio.
A-36
Nuestra opinin
El Informe N 184-2013-SUNAT/4B0000
absuelve consultas relacionadas con la determinacin de la renta de las empresas
de construccin o similares que ejecuten
contratos de obra cuyos resultados correspondan a ms de un ejercicio.
Si no se present la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta o si
existe discordancia entre el acogimiento a uno de los sistemas previstos en
el artculo 63 de la Ley del Impuesto a
la Renta que fluye de la declaracin
y del exteriorizado por otros medios,
la Sunat seala que deber valorar, en
cada caso concreto, la preeminencia de
los medios que acrediten el mtodo al
que el contribuyente se acogi.
Ello quiere decir que el contribuyente
podr presentar a la Sunat para su evaluacin, cualquier medio probatorio que
acredite cul es el sistema al que realmente se acogi en la prctica, independientemente de si se present la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta o
si de esta se desprende el acogimiento
a otro sistema.
Esto no significa que en todos los casos de error al momento de consignar
cierta informacin en la declaracin
pueda demostrarse lo realmente querido por parte del contribuyente mediante
cualquier medio. Basta recordar sino, que
cuando se presenta la declaracin jurada mensual como rgimen general del
Impuesto a la Renta cuando en realidad
el contribuyente quera presentarla en el
rgimen especial, tanto la Administracin
Tributaria como el Tribunal Fiscal han dejado establecido que se considerar que
la presentacin de la declaracin como
rgimen general deja entrever la voluntad
del contribuyente de acogerse a dicho rgimen, por ms que se trate de un error
formal. La diferencia de este tratamiento se
debe a que contrario al caso analizado en el
informe objeto de comentario, en el que el
acogimiento a uno de los sistemas previsto
en el artculo 63 de la Ley del Impuesto a la
Renta no requiere de ninguna formalidad,
segn el artculo 121 del mismo texto normativo, el ingreso al rgimen general de un
contribuyente proveniente del rgimen especial s requiere de una formalidad, como
es la presentacin de la declaracin jurada
que corresponda al rgimen general.
(9) Como puede ser la valorizacin emitida por el contribuyente, o la emitida y presentada por este, o la aprobada por
su contraparte.
(10) Como puede ser la valorizacin emitida por el contribuyente, o la emitida y presentada por este, o la aprobada por
su contraparte.
(*) Abogada por la Universidad Femenina del Sagrado Corazn. Cursante de la segunda especialidad en Derecho
Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per.