Asesoría TRIBUTARIA
PREGUNTAS Y RESPUESTAS
Régimen de aplazamiento y/o
fraccionamiento de las deudas tributarias
administradas por la Sunat - RAF
Staff de CONTADORES & EMPRESAS
Fecha: 21/07/2020
A continuación, presentamos una síntesis de las prin-
cipales y más recurrentes preguntas y respuestas que
hemos podido recoger de las consultas web y de orien-
tación telefónica que recibimos, relacionadas al Régi-
men de Aplazamiento y Fraccionamiento aprobado
mediante el D. Leg. N° 1487 (en adelante, RAF), su Regla-
mento (D.S. N° 155-2020-EF) y normas complementarias
(R.S. N° 113-2020/SUNAT).
En caso de que requiera asesoría específica sobre lo
señalado, puede agendar una cita al 01-7108-900 anexo
428 o nuestro correo consultas@contadoresyempresas.
com.pe.
1. ¿Las deudas correspondientes a los pagos a cuen-
ta del Impuesto a la Renta de los periodos abril,
mayo y junio 2020 se pueden acoger al RAF?
Respuesta:
De acuerdo con lo establecido en el artículo 4 del
D.Leg. N° 1487, en general, no están comprendi-
das para efectos del RAF los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta del ejercicio gravable 2020, salvo
los pagos a cuenta por rentas de la tercera catego-
ría del Impuesto a la Renta de los periodos enero,
febrero y marzo de 2020, siempre y cuando el aplaza-
miento y/o fraccionamiento solo sea hasta el 31 de
diciembre de 2020.
2. ¿Cuáles son los códigos para realizar el pago de la
deuda fraccionada en el RAF?
Respuesta:
De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 7 de la R.S.
N° 113-2020/SUNAT, los códigos para realizar los pagos
son los siguientes:
CONTADORES & EMPRESAS / N° 378 • 2a quincena - Julio 2020 • ISSN 18135080 • pp. 33 - 35
Descripción Código
Régimen de Aplazamiento y/o Fraccionamiento -
Tesoro (incluidos los pagos a cuenta del Impuesto 8036
a la Renta enero - marzo 2020)
Régimen de Aplazamiento y/o Fraccionamiento
8037
- ESSALUD
Régimen de Aplazamiento y/o Fraccionamiento
8038
- Aduanas
3. En caso de que persona natural que en el 2019
ha generado exclusivamente rentas del trabajo
(cuarta y/o quinta categoría), las mismas que fue-
ron declaradas en el Formulario Virtual 709 Renta
Anual 2019 (presentado el 15/06/2020), ¿se podría
acoger al RAF por dicha deuda?
Respuesta:
Conforme a lo establecido en el artículo 3 del D. Leg.
N° 1487, se pueden acoger al RAF las deudas tributa-
rias administradas por la Sunat que sean exigibles hasta
la fecha de presentación de la solicitud de acogimiento.
Respecto de los sujetos comprendidos en el benefi-
cio, este podrá incluir a las personas naturales que solo
generen o perciban rentas distintas a la de tercera cate-
goría del Impuesto a la Renta, según se desprende de lo
señalado en el artículo 5 del D. Leg. N° 1487 (así como de
la tercera disposición complementaria final del Regla-
mento), siempre que se cumplan los requisitos y demás
formalidades exigidas, según corresponda.
4. Podría acoger al RAF una deuda refinanciada otor-
gada con anterioridad en virtud de la R.S. N° 190-
2015/SUNAT, que actualmente se encuentra en
pérdida?
Respuesta:
A través de la R.S. N° 190-2015/SUNAT se permite fraccio-
nar y/o aplazar (refinanciar) saldos de deudas impagas,
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entre otros, las que provienen de fraccionamientos y o
aplazamientos perdidos acogidos de acuerdo a la R.S.
N° 169-2015/SUNAT. Sin embargo, en caso de que no se
cumplan las condiciones (p. ej. pago de más de dos cuotas),
también puede perderse este refinanciamiento, haciendo
que la totalidad de la deuda impaga se torne exigible.
En ese sentido, si bien el D. Leg. N° 1487 no se pronuncia
de manera explícita sobre deudas “refinanciadas”, en su
artículo 3 se indica de manera amplia que pueden aco-
ger al RAF las deudas tributarias administradas por la
Sunat que sean “exigibles hasta la fecha de presentación
de la solicitud de acogimiento”, por lo que no habría
impedimento para acoger tales deudas, siempre que se
cumplan los demás requisitos y formalidades.
Bajo tales términos, se consideraría razonable que las deu-
das que en su momento fueron acogidas a un refinancia-
miento, que se encuentren en pérdida y, por lo tanto, exigi-
bles al momento de la solicitud, se puedan acoger.
5. ¿Para que proceda el acogimiento al RAF resulta
obligatorio realizar el pago de una cuota de acogi-
miento?
Respuesta:
De lo previsto en el D. Leg. N° 1487, el D.S. N° 155-2020-
EF y la R.S. N° 113-2020/SUNAT, no es obligatorio que se
exija el pago de una cuota de acogimiento para que la
solicitud al RAF sea aprobada, siempre que se cumplan
los demás requisitos y formalidades.
6. ¿Los pagos a cuenta mensuales por los meses de
febrero y marzo del 2020 por rentas de primera
categoría que una persona natural no ha cumpli-
do con pagar pueden incluirse en el RAF?
Respuesta:
Conforme lo establecido en el artículo 84 de la LIR, los
pagos de impuestos realizados por rentas de primera cate-
goría tienen carácter de pago a cuenta. Por su parte, el
inciso a) del numeral 3.2 del artículo 3 del D. Leg. N° 1487
señala respecto a los pagos a cuenta que solo son acogi-
bles los pagos a cuenta por rentas de tercera categoría. Del
mismo modo, según el inciso d) del artículo 4, no podrán
acogerse, entre otros, los pagos a cuenta del IR del ejerci-
cio gravable 2020, salvo lo previsto en el referido literal a) del
párrafo 3.2 del artículo 3.
Por consiguiente, los pagos a cuenta por rentas de primera
categoría no se encontrarían dentro del alcance del RAF.
7. ¿Se puede acoger al RAF el saldo de un fraccio-
namiento vigente otorgado en virtud de la R.S.
N° 160-2015/SUNAT (fraccionamiento general)
que se encuentra al día en el pago de las cuotas?
Respuesta:
De acuerdo a lo señalado en el inciso c) del numeral 2
del artículo 3 del D. Leg. N° 1487, se pueden acoger al
RAF los saldos de un aplazamiento y/o fraccionamiento
anterior, otorgado con carácter particular o general,
vigente o con causal de pérdida, a la fecha de presentación
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a
de la solicitud de acogimiento, incluso cuando se hubiere
notificado la orden de pago por la totalidad de las cuo-
tas pendientes de pago o la resolución que declara su
pérdida, según corresponda.
En ese sentido, sí resultarían acogibles al RAF aquellos frac-
cionamientos que se encuentren al día (vigentes) a la fecha
de la presentación de la solicitud, siempre que se haga por
la totalidad de dicho saldo, debiendo indicarse el tipo de
documento (resolución aprobatoria del aplazamiento y/o
fraccionamiento o de su pérdida), el mes y el año de la reso-
lución aprobatoria o de pérdida correspondiente (artículo 3
de la R.S. N° 113-2020/SUNAT).
8. ¿Se puede presentar la solicitud al RAF respecto
de una deuda por Impuesto a la Renta de regulari-
zación 2019 el mismo día del vencimiento para su
declaración?
Respuesta:
Tal como lo señala el inciso a) del numeral 3.2 del
artículo 3 del D. Leg. N° 1487, se pueden acoger al RAF
las deudas por tributos que sean exigibles y pendientes
de pago hasta la fecha de presentación de la solicitud de
acogimiento. Ahora bien, una deuda es exigible desde
el día siguiente al vencimiento del plazo fijado por
ley para su declaración y pago (artículo 3 del Código
Tributario).
En ese sentido, a efectos de presentar la solicitud (For-
mulario Virtual N° 1704), se deberá esperar a que la
deuda tenga la condición de exigible (sin perjuicio de
los demás requisitos exigidos por la norma).
Se debe tener en cuenta que para presentar el F.V.
N° 1704, será obligatorio obtener previamente la deuda
personalizada (la deuda que es factible de acogimiento
al RAF).
9. En el caso de deudas en cobranza coactiva, ¿se
debe esperar a que se apruebe la solicitud para
que se suspenda la cobranza?
Respuesta:
No. Conforme lo establecido en el artículo 13 del D. Leg.
N° 1487, con la sola presentación de la solicitud
queda suspendida la cobranza de la deuda tributaria
materia de la solicitud de acogimiento hasta la fecha en
que se emita la resolución que aprueba dicho acogimiento.
Con dicha aprobación la cobranza coactiva se concluye.
No obstante, en caso de que se deniegue la solicitud
de acogimiento al RAF, la cobranza se reanuda, salvo
cuando se impugne la resolución denegatoria.
10. ¿Se puede presentar en una misma solicitud de
acogimiento al RAF diferentes deudas tributarias,
por ejemplo, de IGV, EsSalud o aduaneras?
Respuesta:
No. De acuerdo al artículo 12 del D. Leg. N° 1487, se
deben presentar solicitudes independientes las deudas
tributarias que constituyan ingresos del Tesoro Público
(por ejemplo, IR, IGV, etc.); las deudas por pagos a cuenta

del Impuesto a la Renta de los periodos enero, febrero
y marzo 2020; las deudas tributarias correspondientes a
EsSalud y deudas tributarias aduaneras.
Asimismo, de acuerdo al artículo 9 de la R.S. N° 113-2020/
SUNAT, se podrán presentar nuevas solicitudes de acogi-
miento por deudas tributarias distintas a las contenidas en
las solicitudes anteriores ya presentadas, siempre que se
cumplan los requisitos establecidos para el acogimiento.
Cada solicitud de acogimiento se resuelve de manera
independiente.
11. ¿Hasta qué fecha se puede presentar una solicitud
para acceder al RAF?
Respuesta:
De acuerdo a lo establecido en la segunda disposi-
ción complementaria final del Reglamento del RAF (D.S.
N° 155-2020-EF), se podrá presentar la solicitud de acogi-
miento hasta el 30 de setiembre de 2020.
12. ¿Resulta obligatorio acoger al RAF todas las deudas
que se muestran en el reporte de pedido de deuda?
Respuesta:
No es obligatorio considerar la totalidad de las deudas
al momento de realizar el llenado de la solicitud de aco-
gimiento al RAF, según se desprende del inciso e) del
numeral 3.2. del artículo 3 de la R.S. N° 113-2020-SUNAT.
13. ¿Qué ocurre si en el reporte de pedido de deuda
se muestran deudas de periodos antiguos que po-
drían estar prescritas?
Respuesta:
En caso de que se trate de deudas que por su antigüe-
dad podrían devenir en prescritas1, el contribuyente no se
encuentra obligado a acoger a fraccionamiento las mismas.
En ese sentido, se podrá evaluar la posibilidad de presen-
tar una solicitud de prescripción de deuda tributaria ante
la Sunat. Se debe tener presente que la sola solicitud no
genera la suspensión de la cobranza coactiva.
Si se decide presentar la solicitud al RAF, no se perderá el
derecho de solicitar la prescripción. En la RTF N° 1443-3-
2017 (criterio vinculante) se ha indicado que la presenta-
ción de una solicitud de fraccionamiento u otro beneficio
no determina la pérdida de la prescripción donde ya se
cumplió el plazo prescriptorio. Se debe resaltar que, de ser
favorable la prescripción, los importes pagados voluntaria-
mente no podrían ser objeto de devolución posterior.
Finalmente, en caso de que no se hubiera cumplido el plazo
de prescripción, la solicitud al RAF interrumpiría el cóm-
puto del plazo de prescripción, haciendo que se reinicie el
cómputo del plazo y se suspenda durante el periodo que
dure el fraccionamiento (artículo 45 del Código Tributario).
14. ¿Se pueden incluir deudas adicionales a las que fi-
guran en el pedido de deuda?
Respuesta:
Sí es posible. Conforme lo indicado en el inciso f) del
numeral 3.2 del artículo 3 de la R.S. N° 113-2020-SUNAT,
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P R E G U N TA S Y R E S P U E S TA S
se podrán incorporar deudas tributarias que no figuren
como deuda personalizada, usando la pestaña “otras
deudas” del Formulario Virtual Nº 1704.
15. ¿La deuda tributaria que se muestra en el pedido
de deuda debe ser actualizada con intereses para
presentar la solicitud de acogimiento?
Respuesta:
De conformidad con el último párrafo del numeral 3.1
del artículo 3 de la R.S. N° 113-2020/SUNAT, “la deuda
tributaria personalizada se encuentra actualizada a la
fecha en que se efectúe el pedido de deuda”.
En ese sentido, dado que la solicitud de acogimiento se
debe presentar en la misma fecha en que se obtiene la
deuda personalizada, cuando se ingresa al sistema ya
figura la deuda actualizada, debiendo verificarse (sub-
numeral e.4 del inciso e) del numeral 3.2 del artículo 3
de la R.S. N° 113-2020/SUNAT).
16. ¿En qué caso corresponde otorgar una garantía a
efectos de acceder al RAF?
Respuesta:
De acuerdo a lo establecido en el artículo 16 del D. Leg.
N° 1487, en caso de que la deuda del Tesoro Público
o EsSalud supere las 120 UIT (S/ 516,000), deberán ser
garantizadas solo por el exceso. Es importante tomar
en cuenta que en cada caso (deuda del Tesoro Público
y EsSalud, independientemente) se considera la suma
total de la deuda tributaria anterior, aun cuando figure
en solicitudes de acogimiento distintas.1
17. En caso de que corresponda otorgar una garan-
tía para acceder al RAF y escoja una hipoteca para
hacerlo, ¿qué documentación debo presentar y
cómo debo hacerlo?
Respuesta:
De acuerdo con el numeral 13.2 del artículo 13 de la
Resolución de Superintendencia (R.S.) N° 113-2020/
SUNAT, se debe presentar la siguiente documentación
dentro de los diez días hábiles siguientes a la fecha de
presentación de la solicitud de acogimiento:
• Copia literal de dominio del bien o bienes a hipotecar
o hipotecados, certificado de gravamen del bien hipo-
tecado, así como aquella información necesaria para
su debida identificación.
• Tasación arancelaria o comercial efectuada por el
Cuerpo Técnico de Tasaciones del Perú, el valor de
tasación presentado es considerado como valor re-
ferencial máximo.
• Fotocopia simple del poder o poderes correspon-
dientes a la persona o personas autorizadas a hipotecar
el bien o bienes, cuando corresponda.
1 De acuerdo al artículo 43 del Código Tributario, los plazos de pres-
cripción son de 4 años, 6 años para tributos no declarados y 10 años
para tributos retenidos o percibidos.
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