GASTOS DEDUCIBLES CON LIMITES

PUNTO 01

Intereses en la parte que exceden el monto de los ingresos por intereses exonerados. Para tal
efecto, no se considerará los intereses exonerados generados por valores cuya adquisición haya
sido en cumplimiento de normal legal o disposiciones del BCRP.

Los intereses que ganan las personas naturales por su cuenta de ahorro no están afecto al IR, pero
si es la cuenta de ahorro de una empresa, de una persona jurídica, si esta afecta al impuesto a la
renta.

PUNTO 02

Primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de rentas
gravadas, así como los accidentes de trabajo del personal y lucro cesante.

Tratándose de personas naturales esta deducción solo se aceptará hasta el 30% de la prima de
seguro cuando la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada parcialmente como oficina.
También se aplicará este límite, cuando el predio de propiedad del contribuyente se utilice como
casa habitación y como establecimiento comercial.

Todas las primas que se paguen por concepto de robos, incendios, siniestros, etc., Y incluidas los
accidentes de trabajo también me lo acepta la ley de impuesto a la renta.

Solo se aceptará como gasto el 30% del total de la prima de seguro.

CASO PRACTICO
el Sr. Marco Antonio Montoya con RUC 100706883540 que se encuentra en el régimen general ha
contabilizado S/ 6,200 como gastos de ejercicio correspondiente a la prima de seguro contra robo
de inmueble ubicado en Av. José Leal nº 587, Lince, donde funciona su negocio, además de ser
vivienda.

Prima de seguro aceptado 30% de 6,200 = S/.1860.

Prima de seguro 6,200

Prima de seguro aceptado -1,860

Prima de seguro no aceptado 4,340

UTILIDAD CONTABLE 82,500

ADICIONES

Prima de seguro no aceptado 4,340 DP

UTILIDAD TRIBUTARIA 86,840

PUNTO 03

Si hay perdidas por caso fortuito o fuerza mayor (robo, terremoto) si ocurriera eso y el seguro no
cubre todo, me van a aceptar ese gasto o costo que no cubre el seguro siempre que se haya
aprobado judicialmente el hecho delictivo o que se acredite que es inútil ejercitar acción judicial
correspondiente.

La parte que no está cubierta por el seguro, la ley del IR me lo acepta siempre que se pruebe
judicialmente el hecho delictivo o que se demuestre que es inútil ejercitar la acción judicial
correspondiente.

Mercadería Siniestra 27,850

Indemnización por Cía. de seguros -20,750
No se acepta como gasto 7,100

Utilidad Contable 97,500

ADICIÓN:
Gasto no cubierto por el seguro 7,100 (DT)
Utilidad Tributaria 104,600

Se volverá DP (diferencia permanente) cuando el juez falle y determine que la pérdida fue por lo
que indica la empresa 27,850.

PUNTO 04

Los gastos recreativos, serán deducibles siempre y cuando no exceda el 0.5% de los Ingresos Netos
del ejercicio, con un límite de 40 UIT

40 UIT = 184,000 pero yo tengo gastos recreativos por 200,000 la diferencia (16,000) no son

aceptados por el IR y es diferencia permanente (DP)

Gastos recreativos a noviembre 52,000

Gastos por fiestas navideñas 9,600
61,600

Gastos permitidos: 0.5% de 10,800,000 = 54,000

Gastos recreativos según contabilidad 61,600

Gastos recreativos según ley IR -54,000
Gastos recreativos no aceptados 7,600

Utilidad Contable 480,800

ADICIONES
Gastos recreativos no aceptados 7,600 (DP)
Utilidad Tributaria 488,400
PUNTO 5

Las remuneraciones que por ejercicio de sus funciones a los directores de S.A. en la parte que en
conjunto no excedan el 6% de la utilidad comercial del ejercicio antes del IR.

UTILIDAD COMERCIAL = UTILIDAD CONTABLE + RETRIBUCIONES PROVISIONADAS

CASO PRACTICO:
- Gastos de remuneraciones al directorio 144,000
- Está pendiente de pago 12,000
- La empresa si cumplió con pagar al fisco las retenciones de dichas rentas. (si pago la retención)

Utilidad Contable 1,600,000

Retribuciones provisionadas 144,000
Utilidad Comercial 1,744,000

Gastos aceptados

6% de la U. Comercial: 6% de 1,744,000 = 104,640

Remuneraciones del directorio según contabilidad 144,000

Remuneraciones del directorio según ley IR -104,640
Remuneraciones del directorio no aceptadas 39,360 (DP)

Si no hubiera pagado la retención (12,000) seria:

Utilidad Contable 1,600,000

Retribuciones provisionadas 144,000
Pendiente de pago -12,000
Utilidad Comercial 1,732,000

Gastos aceptados

6% de la U. Comercial: 6% de 1,732,000 = 103,920

Remuneraciones del directorio según contabilidad 144,000

Remuneraciones del directorio según ley IR -103,920
Remuneraciones del directorio no aceptadas 40,080 (DP)

PUNTO 6

Gastos de representación propios del giro o negocio en la parte que, en conjunto, no exceda del
0.5% de los ingresos brutos, con un límite máximo de 40 UIT.
Ingresos Brutos = Ingresos gravados (70+73+75+76+77) - (709 + 74).
No se encuentran comprendidos los gastos de viajes y de propaganda.

CASO PRACTICO:
- Gastos de representación de 106,300
- Ventas del en el año 2022 fueron 18,200,000
- Además, los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas ascienden a 32,400 y otros ingresos
de gestión por 97,200.

Ventas 18,200,000
(-) descuentos, rebajas concedidas -32,400
(+) Otros ingresos de gestión 97,200
18,264,800

Gastos de representación aceptados 0.5% de 18,264,800 = 91,324

Gastos de representación según contabilidad 106,300

Gastos de representación según ley IR -91,324
Gastos de representación no aceptadas 14,976 (DP)

PUNTO 7

Los gastos de viajes, los pasajes (sustento de los viajes), los viáticos no podrán exceder
diariamente de:

Interior del país:

El doble del 27% de la RMV  2(1,025 x 27%) = 553.50 diariamente

Exterior del país:

El doble de los viáticos de los funcionarios del gobierno central.

CASO PRACTICO
Se contabilizaron gastos de viáticos dentro del país por S/ 38,000, de los cuales S/ 31,000 cuentan
con comprobantes de pago

REPARAR = 7,000 (DP)

PUNTO 8

El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad gravada
- Para PN Personas Naturales cuando la casa arrendada la habite el contribuyente y parte la utilice
como local comercial solo se aceptara como deducción el 30% de alquiler.
En este caso se aceptará como deducción el 50% de los gastos de mantenimiento (luz-agua)

30% alquiler
50% gastos de mantenimiento (luz-agua)

PUNTO 9

Podrán ser deducibles como costo o gasto aquellos sustentados con boletas de ventas o ticket que
no otorgan derecho al crédito fiscal, emitidos solo por contribuyentes que pertenezcan al RUS,
hasta el límite del 6% de los montos acreditados mediante comprobante de pago que otorgaron
derecho a deducir gasto o costo que estén en el registro de compras.
Dicho límite no podrá superar el ejercicio gravable de las 200 UIT.

CASO PRACTICO:

Total, Registro de Compra de enero a diciembre del 2022 S/ 5’700,000

Se contabilizaron las Boletas de ventas siguientes:

B/V nº 002-1150 Comercial Li SAC S/ 1,600

B/V nº 001-0154 ABC 200 SRL S/ 1,200
Boletas de Ventas del RUS S/ 115,000

Total de mis compras 5,700,000 x 6% = 342,000

Boletas de Ventas del RUS S/ 115,000
Por lo tanto no se repara porque no excede los 342,000 o también porque no excede las 200 UIT
Si en caso llega a sobrepasar el límite, entonces se repara y seria DP.

PUNTO 10

Las depreciaciones se computarán a partir del mes en que se utilicen. Se calculará sobre el valor de
adquisición o producción de los activos o sobre los valores que resulten por inflación del balance.

Los edificios y construcciones solo serán depreciado mediante el método de línea recta a razón de
3% anual. A partir del 2010 es de 5%.

Primer reparo será DT

CASO PRACTICO 01

Una empresa adquiere una Máquina industrial por S/ 300,000 más el IGV el 2-01-2022 y la utiliza
de inmediato. Determinan una vida útil de cuatro (4) años, procediendo a depreciarla anualmente
en 25 %.
Dígame usted como se depreciaría contable y tributariamente a lo largo de su vida. ¿Se tendrá que
hacer reparos?

Explique

300,000 + IGV = 354,000

Tributariamente se deprecia el 10%

Contablemente se deprecia el 25%

Si se hace reparos y es DT

CASO PRACTICO 02

La empresa adquirió una maquinaria el 28/06/2022 por 300,000 más IGV y la comenzó a utilizar el
01/07/2022.
La empresa la deprecio aplicando el 25% anual
La utilidad contable al 31/12/2022 es de 2,650,820
¿Es necesario hacer reparo?

CONTABILIDAD
25% de 300,000 = 75,000  se utiliza los 300,000 porque se utiliza el costo
68 75,000
39524 75,000
31/12 por la depreciación del ejercicio
923 75,000
781 75,000
31/12 por el traslado de los gastos a su destino

TRIBUTARIAMENTE
Según la ley del IR se deprecia 10% anual
10% de 300,000 = 30,000

Depreciación según contabilidad 75,000

Depreciación según Ley IR -30,000
Depreciación no aceptada 45,000 (DT)

DJ ANUAL IR 2022

Utilidad Contable 2,650,820

ADICIONES:
Depreciación no aceptada 45,000 (DT)
Utilidad Tributaria 2,695,820

Durante los años 2022, 2023, 2024, 2025 el reparo será el mismo.
A partir del 2026 se deducirá tributariamente el 10% de 300,000: 30,000

Supongamos que la utilidad contable del 2026 fue de 4,632,574

DJ ANUAL IR 2026

Utilidad Contable 4,632,574

DEDUCCIONES:
Depreciación aceptada -30,000 (DP)
Utilidad Tributaria 4,602,574

PUNTO 11

Para efectos tributarios, los bienes que sean objeto de arrendamiento financiero se consideran
activo fijo del arrendatario y se registran contablemente de acuerdo a las NIC 17. La depreciación
se efectuará conforme a lo establecido en la ley IR.

NOTA: ARRENDAMIENTO FINANCIERO – OPERATIVO

El arrendamiento financiero es cuando se adquiere un activo o una propiedad con arrendamiento
del banco y la última cuota que se paga es para que adquirirlo totalmente el activo.
El arrendamiento operativo es también cuando se adquiere un activo pero si lo alquila por más de
un año, eso se contabiliza como un activo, pero si es menos a un año se puede contabilizar como
costo o gasto
El arrendamiento financiero es cuando se adquiere un activo fijo bajo esa modalidad y lo tengo
que tratar como si fuera mi activo fijo, en cambio el arrendamiento operativo se refiere a lo que yo
pago, el alquiler del inmueble, maquina.
PUNTO 12

El mayor valor resultante de las revaluaciones voluntarias que se hubiera efectuado no dará lugar
a modificaciones en el costo computables ni en la vida útil de los bienes y tampoco será
considerado para el cálculo de la depreciación. Tampoco servirá de base para realizar el ajuste por
inflación.

En el caso de reorganización de sociedades o empresas se debe tomar en cuenta lo señalado en el

art. 104 y la décima quinta disposición transitoria y final de la ley, así como en el art. 69 del
reglamento.

Cuando uno revalúa, normalmente se revalúa las computadoras, maquinarias, inmueble, al hacer
esto va a aumentar el valor del activo, aumenta mi costo.

Si hubiera una revaluación, esta se repara y es diferencia permanente (DP)

PUNTO 13

Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores a que se refiere el inciso a1) del artículo
37 de la ley, se sustentarán con comprobantes de pago o con la planilla de gastos de movilidad.

Los gastos sustentados con planilla no podrán exceder, por cada trabajador del importe diario
equivalente a 4% de la RMV = 41, de los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad
privada.

PUNTO 14

Cuando se emplean personas con discapacidad, tendrán derecho a una deducción adicional.
Para efecto de aplicar el porcentaje adicional a que se refiere el inciso z) del artículo 37 de la ley,
se tomara en cuenta lo siguiente:

Se entiende por remuneración cualquier retribución por servicios que constituya renta de quinta
categoría para la ley.

El porcentaje de deducción adicional será el siguiente:

Si los trabajadores con discapacidad representan el 30% del total de trabajadores, la deducción
adicional será el 50% de las remuneraciones pagadas por cada persona con discapacidad.

Si los trabajadores con discapacidad representan más del 30% del total de trabajadores, deducción
adicional será del 80% de las remuneraciones pagadas por persona con discapacidad.