ESCUELA DE POSTGRADO

MAESTRÍA EN CONTABILIDAD, TRIBUTACIÓN Y

AUDITORÍA
NIIF Y NIC EN LA TRIBUTACIÓN
TEMA NIC 40 EN LA TRIBUTACIÓN
Dr. PERCY VILCHEZ OLIVARES
Tratamiento contable

“Propiedad de inversión (terreno o un edificio—o parte de un edificio—o ambos) mantenido (por el dueño o por el arrendatario como un activo por
derecho de uso) para obtener rentas o apreciación del capital o con ambos fines y no para: (a) su uso en la producción o suministro de bienes o
servicios, o bien para fines administrativos;] o (b) su venta en el curso ordinario de las operaciones”.

NIC 40, párrafo 5

“Costo es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor razonable de la contraprestación entregada, para adquirir un
activo en el momento de su adquisición o construcción o, cuando fuere aplicable, el importe que se atribuye a ese activo cuando se lo reconoce
inicialmente de acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF, por ejemplo, la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones.”

NIC 40, párrafo 5

“Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre
participantes del mercado en la fecha de la medición. (Véase la NIIF 13 Medición del Valor Razonable).”

NIC 40, párrafo 5

Tratamiento contable

“Las pérdidas o ganancias derivadas de un cambio en el valor razonable de las propiedades de inversión se incluirán en el resultado del periodo
en que surjan.”

NIC 40, párrafo 35

“Después del reconocimiento inicial, la entidad que elija el modelo del costo medirá sus propiedades de inversión:
(c) de acuerdo con los requerimientos de la NIC 16. En todos los demás casos”.
“La selección de un método de depreciación y la estimación de la vida útil de los activos son cuestiones que requieren la realización de juicios de
valor. Por tanto, las revelaciones sobre los métodos adoptados, así como sobre las vidas útiles estimadas o sobre los porcentajes de
depreciación, suministran a los usuarios de los estados financieros información que les permite revisar los criterios seleccionados por la gerencia
de la entidad”.

NIC 40, párrafo 56

NIC 16, párrafo 75

“…un elemento de propiedades, planta y equipo se registrará por su costo menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las
pérdidas por deterioro del valor”.

NIC 16, párrafo 30

Tratamiento tributario

“…Ni la LIR, ni su reglamento han definido qué deben entenderse por activos fijos y activos intangibles. En ese sentido, resultan de aplicación
las Normas Internacionales de Contabilidad, Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, así como la doctrina contable”

Informe Nº 035-2007-SUNAT/2B0000

“Por costo computable de los bienes enajenados, se entenderá el costo de adquisición, producción o construcción o, en su caso, el valor de
ingreso al patrimonio o valor en el último inventario determinado conforme a ley, más los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con
las normas contables, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflación con incidencia tributaria, según corresponda. En ningún caso los
intereses formarán parte del costo computable.”

Ley del Impuesto a la Renta, artículo 20

“En los casos de ventas, aportes de bienes y demás transferencias de propiedad, de prestación de servicios y cualquier otro tipo de transacción a
cualquier título, el valor asignado a los bienes, servicios y demás prestaciones, para efectos del Impuesto, será el de mercado.”

Ley del Impuesto a la Renta, articulo 32

Tratamiento tributario

“En los casos en los que por efecto de la revaluación voluntaria se efectúen reajustes en los valores de los activos que excedan del valor
reexpresado por aplicación del Decreto Legislativo N.º. 797 y normas reglamentarias; dicho mayor valor, deberá ser contabilizado en las cuentas
del activo y depreciación acumuladas que correspondan según la naturaleza del bien revaluado, en forma independiente del valor anterior, con
abono a una cuenta del patrimonio denominada "Excedente de Revaluación Voluntaria".

Ley del Impuesto a la Renta, artículo 14, inciso c

“Para el cálculo de la depreciación se aplicará las siguientes disposiciones:

a) De conformidad con el Artículo 39° de la Ley, los edificios y construcciones sólo serán depreciados mediante el método de línea recta, a razón
de 5% anual.”

Ley del Impuesto a la Renta, artículo 22

“Las depreciaciones se calcularán sobre el costo de adquisición, producción o construcción, o el valor de ingreso al patrimonio de los bienes…”

Ley del Impuesto a la Renta, artículo 41

Análisis de las Diferencias

TRATAMIENTO CONTABLE DE LA NIC/NIIF TRATAMIENTO EN LA NORMA TRIBUTARIA

Modelo del valor razonable – Reconocimiento de pérdidas y/o ganancias

Se reconocerá las pérdidas o ganancias respecto a cambios en el valor No reconocerá las pérdidas o ganancias respecto a cambios en el valor
razonable en el resultado del periodo que surjan. razonable en el resultado del periodo que surjan.

Modelo del costo – Depreciación

Las tasas de depreciación estarán estimadas por juicios de valor Las tasas de depreciación estarán establecidas por la SUNAT respecto a
respecto al criterio del propietario. sus máximos porcentajes. (SUNAT respecto a los edificios y
construcciones establece una tasa de depreciación máxima de 5%
anual).
Reconocimiento de deterioro

Se reconocerán el importe por pérdidas por deterioro, al momento de No se reconocerá el importe por pérdidas por deterioro, puesto que el fin
registrar el activo. de las tasas de depreciación, es depreciar el activo en su totalidad.
Caso N° 1
La empresa Textil se dedica a la confección de camisas y blusas, por lo cual adquirió para su uso hace tres años un inmueble donde funciona una de sus
plantas de producción, cuyo valor en libros al 31 de diciembre del Año 3 en el modelo del costo es de S/.765,000 según la información siguiente:
La gerencia ya había acordado en octubre del Año 3 desocupar el inmueble al final del periodo para alquilarlo a terceros a partir del 1 de enero del Año 4.
Textil ha considerado reconocer la fábrica como inversión inmobiliaria a su valor razonable a partir del Año 4; por lo que solicitó la opinión de un perito
tasador que efectúe la tasación de la fábrica, resultando un valor según informe de S/. 968,000 la edificación. Además, considerar la tasa de impuesto a la
renta de 30%.
¿Cuál es el tratamiento contable que Textil debe aplicar teniendo en cuenta la NIC 40 y NIC 12? ¿Existe algún inconveniente con la Ley del Impuesto a la
Renta?

Tratamiento contable bajo NIC 40

Determinación de nuevo valor (31 dic. del Año 3)
Por último, para el registro de ganancias y/o pérdidas en el
resultado debemos tener en cuenta lo que nos dice el modelo del
Concepto Valor Valor Ajuste por valor razonable presente en la NIC 40 párrafo 35:
contable razonable efectuar
Edificación 765,000 1,080,000 315,000 “Las pérdidas o ganancias derivadas de un cambio en el valor
razonable de las propiedades de inversión se incluirán en el
Cuadro 1
resultado del periodo en que surjan.” (NIC 40, párr.35)
Debemos tener en cuenta lo que nos dice el párrafo 61 de la NIC 40
“Si una propiedad ocupada por el dueño se convierte en una propiedad de Cuentas Debe Haber
inversión, que se contabilizará por su valor razonable, una entidad aplicará la Propiedad de Inversión 315,000
NIC 16 para propiedades de inversión de las que sea dueña …La entidad
Otros ingresos de gestión 315,000
tratará cualquier diferencia, a esa fecha, entre el importe en libros de la
propiedad determinado aplicando la NIC 16 o la NIIF 16 y el valor razonable,
de la misma forma en la que registraría una revaluación aplicando lo dispuesto Por los reconocimientos de ingresos según NIC 40, en los
en la NIC 16.” resultados.