RETENCIONES / PERCEPCIONES / DETRACCIONES

En la retención del IGV intervienen por un lado el agente de retención que es asignado por SUNAT, y por otro lado el
proveedor, o sea el agente de retención le compra al proveedor, y cuando le paga le tiene que retener la tasa actual
del 3%

En la Percepción del IGV intervienen, el agente de percepción que es designado por el decreto supremo y el cliente,
porque el agente de percepción es el que le vende al cliente, y lo percibe cuando le cobra, las tasas son variadas, por
ejemplo, en la venta de bienes, el Apéndice 1 de la ley Nº 29173 se establece los bienes sujetos a la percepción,
también están afecto a percepción la comercialización de Combustibles líquidos derivados del petróleo.
En la percepción a las Importaciones definitivas; los sujetos que intervienen, por un lado el agente de percepción quien
es la misma SUNAT, y por otro lado el importador, quien es el que trae sus productos del extranjero sujetos a
percepción.

En el Sistema de Detracciones, que se aplica al anexo 1 y 2 que son los bienes, y el anexo 3 son los servicios; las tasas
son variadas, aquí existe la relación entre el comprador y el proveedor, donde el que compra es un bien o servicio
sujeto a la detracción, se le tiene que detraer.

RETENCIONES

APLICACION

En la retención del IGV intervienen por un lado el agente de retención que es asignado por SUNAT, y por otro lado el
proveedor, o sea el agente de retención le compra al proveedor, y cuando le paga le tiene que retener la tasa actual
del 3%.

Este régimen es aplicable a los proveedores en las operaciones de venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles
y servicios prestados por operadores de Comercio de exterior.

Para efectos de este régimen las notas de débito modificatorias de comprobantes de pago serán tomadas en cuenta.

En cuanto a las notas de crédito emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectuó la retención no darán
lugar a una modificación de los importes retenidos, ni a su devolución por parte del agente de retención, sin perjuicio
de que el IGV respectivo sea deducido del impuesto bruto mensual en el periodo correspondiente.

La retención correspondiente al monto de las notas de crédito mencionadas en el párrafo anterior podrá deducirse de
la retención que corresponda a operaciones con el mismo proveedor respecto de las cuales aún no ha operado esta.
Quiere decir, que esas NC sean emitidas a otras FT del mismo proveedor

Este régimen no será de aplicación a las operaciones sustentadas con liquidaciones de compra y pólizas de
adjudicación.

Liquidación de Compra: Se tiene que usar liquidación de compra cuando al que le compro no tiene RUC, o no se dedica
a vender esos productos.
Ejemplo; si compro una camioneta de segunda a 10,000; esos 10,000 se le pagara al vendedor, y el IGV de los 10,000
se le pagara a la Administración Tributaria.

EXCEPTUADOS DE LA OBLIGACIÓN DE RETENER

Se exceptúa de la obligación de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a S/. 700.00 y el monto de los
comprobantes involucrados no superan dicho importe.

AGENTES DE RETENCIÓN

Los agentes de retención del IGV serán los adquirientes del bien mueble o inmueble y los usuarios del servicio de
comercio exterior, designados por la SUNAT mediante Resolución de Superintendencia.

La condición de agente de Retención se acreditará mediante el “Certificado de Agente de Retención”.

OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA RETENCIÓN

• Operaciones realizadas con proveedores que tengan la calidad de buenos contribuyentes según lo dispuesto en
el Decreto Legislativo Nº 812 y Normas Reglamentarias.

• Operaciones realizadas con otros sujetos que tengan la condición de Agente de Retención.

• Operaciones en las que se emitan boletas de ventas, ticket o cintas emitidas por máquinas registradoras,
respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crédito fiscal.

• Operaciones de ventas respecto de las cuales no existe la obligación de otorgar comprobantes de pago.

• Operaciones en los cuales opere el Servicio de Pago de Obligaciones Tributarias.

Quiere decir las operaciones que están sujetas a detracción.

• Operaciones realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Publico que tengan la condición de Agentes de
Retención, cuando dichas operaciones las efectúan a través de un tercero bajo la modalidad de encargo, sea esta
otra Unidad Ejecutora, entidad u otro organismo público o privado.

• Operaciones realizadas con proveedores que tengan la condición de Agentes de Percepción del IGV, según lo
establecido en las Resoluciones de Superintendencia Nº 128-2002/SUNAT y 189-2004/SUNAT y sus respectivas
normas modificatorias.

TASA DE LA RETENCIÓN

Mediante RS Nº 033-2014/SUNAT se estableció la tasa del 3% a partir del 1-03-14.

Hasta el 28-02-14 la tasa fue del 6%, la misma que se estableció mediante RS Nº 037-2002/SUNAT.

OPORTUNIDAD DE LA RETENCIÓN

La retención se efectuará en el momento que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se efectuó la
operación gravada con el IGV. El agente de Retención deberá emitir y entregar el “Comprobante de Retención” al
proveedor.

Tratándose de pagos parciales, la tasa de retención se aplicará sobre el importe de cada pago.

Para las operaciones en moneda extranjera se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por
la SBS en la fecha de pago.

COMPROBANTES DE RETENCIÓN

A partir del 01/07/2017 se debe emitir el Comprobante de Retención Electrónica - CRE de manera obligatoria.

El Comprobante de Retención Electrónica – CRE, es regulado por el Régimen de Retenciones del Impuesto General a
las Ventas, emitido en formato digital desde la página web de la SUNAT, ingresando al ambiente de SUNAT
OPERACIONES EN LÍNEA - SOL, siendo necesario para ello que el Agente de Retención cuente con código de usuario y
clave de acceso, conocida como CLAVE SOL.

Tiene como principales características:

La emisión se realiza desde el portal de la SUNAT y es gratuita.

Es un documento electrónico que tiene todos los efectos tributarios del documento COMPROBANTE DE RETENCIÓN
impreso, establecido por el Régimen de Retenciones del IGV.

VIGENCIA DEL REGIMEN DE RETENCIONES

El régimen de retenciones se aplicará a las operaciones que se efectúen a partir del 1-06-2002.
DECLARACIÓN Y PAGO DEL AGENTE DE RETENCIÓN

El agente de Retención deberá declarar el importe total de las retenciones efectuadas en el periodo y pagará
utilizando el PDT- Agentes de Retención, formulario virtual Nº 626, de acuerdo al vencimiento de su RUC. El referido
PDT deberá ser presentado inclusive cuando no se hubieran practicado retenciones en el periodo.

El agente de retención no podrá compensar el saldo a favor del exportador contra los pagos que tenga que efectuar
por retenciones realizadas.
Quiere decir que como yo soy agente de retención y cada que compro, retengo, y luego tengo que pagar, si soy
exportador y tengo saldo a favor del exportador, no puedo aplicar ese saldo a favor mío contra la retención del IGV.

DECLARACIÓN DEL PROVEEDOR Y DEDUCCIÓN DEL IMPORTE RETENIDO

El proveedor deberá efectuar su declaración y pago mensual del IGV utilizando el PDT-IGV Renta Mensual,
formulario virtual 621, donde consignará el impuesto que se le hubiera retenido durante el periodo, a efecto de su
deducción del tributo a pagar.
Funciona como un crédito fiscal, a favor de él y lo va a aplicar contra el impuesto a pagar.

APLICACIÓN DE LAS RETENCIONES

El proveedor podrá deducir del impuesto a pagar las retenciones que se le hubieran efectuado hasta el último día del
periodo al que corresponda la declaración. Si no existieran operaciones gravadas o si estas resultaran insuficientes
para absorber las retenciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrara a los periodos siguientes hasta
agotarlo, no pudiendo ser materia de compensación con otra deuda tributaria.

El proveedor podrá solicitar la devolución de las retenciones no aplicadas que consten en la declaración del IGV,
siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de tres (3) periodos
consecutivos.

REGISTRO DE COMPROBANTES DE PAGO SUJETOS A RETENCIÓN

El agente de retención podrá abrir una columna en el Registro de Compras, en la que marcará:

- Los comprobantes de pago correspondientes a operaciones que se encuentran sujetas a retención.

- Las notas de débito y notas de crédito que modifican los comprobantes de pago correspondientes a operaciones
que se encuentran sujetas a retención. 

CUENTAS Y REGISTROS DE CONTROL

El agente de retención abrirá en su contabilidad una divisionaria denominada “40114 IGV- Régimen de Retenciones”.
En dicha cuenta se controlará mensualmente las retenciones a los proveedores (abonos) y se contabilizará los pagos
efectuados a SUNAT (cargos)

Asimismo, el agente de Retención deberá llevar un “Registro del Régimen de Retenciones” en el cual controlará los
créditos y débitos con respecto a la cuenta por pagar por cada proveedor. Dicho registro deberá contener, como
mínimo la siguiente información en columnas separadas:

- Fecha de transacción.
- Denominación y numero del documento que la sustenta.
- Tipo de transacción realizada, tales como: compras, ajustes a la operación, pagos parciales o totales,
compensaciones, canje de Facturas por letras de cambio, entre otros.
- Importe de la transacción, anotado en la columna del DEBE o del HABER según corresponda la naturaleza de la
transacción.
- Saldo resultante de las cuentas por pagar por cada Proveedor.

El proveedor contabilizará lo que le han retenido en la divisionaria “1673 IGV por Acreditar en Compras”
En dicha divisionaria se controlará las retenciones que les hubieren efectuado los agentes de retención (cargos), así
como las aplicaciones contra el IGV por pagar (abonos)
 CASO PRACTICO

CASO 01

I. Oportunidad de la retención

El 10-03-2022 compramos al contado con cheque materias primas por S/. 10,000 más el IGV a la empresa Acero
Import S.R.L. cuyo RUC es 20317080211.

Nuestra empresa Inversiones y Construcciones Metálicas S.A.C. con RUC nº 20721586525 es agente de retención.

SOLUCION

Total de la factura S/. 11,800

Como la retención se efectúa en el momento que se realiza el pago, se procede de la siguiente manera: 

3% de 11,800 = S/ 354

En este caso, la empresa Inversiones y Construcciones Metálicas S.A.C. siendo agente de retención deberá proceder a
entregarle el “Comprobante de Retención” por S/. 354 a la empresa Acero Import S.R.L. (proveedor).

El cheque girado a favor de la empresa es por S/. 11,446 (11,800 – 354)

III. Declaración y pago del agente de Retención

Supongamos que fue su única compra y cancelación de la empresa Inversiones y Construcciones Metálicas S.A.C
De acuerdo al vencimiento de su RUC, el 13-04-2022 gira cheque y paga sus tributos.

SOLUCION

El agente de Retención deberá declarar y pagar en el periodo 03/2022 S/. 354 utilizando el PDT – Agente de Retención,
Formulario Virtual 626, de acuerdo al vencimiento de su RUC.

------------------------------------------- X ----------------------------------------
6021 Materias Primas 10,000
1673 IGV por acreditar en compras 1,800
421 Facturas, boletas y otras ctas pagar 11,800

------------------------------------------- X ----------------------------------------
24111 Costo 10,000
6121 Materias Primas 10,000

Pago al contado de la compra de Materia Prima. Retención del IGV 3 % de S/ 11,800.00

------------------------------------------- X ----------------------------------------
421 Facturas, boletas y otras ctas pagar 11,800
1041 Cuentas corrientes operativas 11,446
40114 IGV-Régimen de retenciones 354

Cancelación del IGV Retenido por el Agente de Retención

------------------------------------------- X ----------------------------------------
40114 IGV-Régimen de retenciones 354
1041 Cuentas corrientes operativas 354
CASO 02

II. Retención en caso de pagos parciales

El 12-04-22 compramos al crédito mercaderías por S/. 30,000 más el IGV a la empresa Distribuidora del Sur S.A.C. cuyo
RUC es 20343261618. Nos entrega la F020-1080

Nuestra empresa Alimentos al Instante S.R.L. con RUC Nº 20225178716 es agente de Retención.

El 30.04.2022 cancelamos parcialmente con cheque la F020-1080, por S/ 6,000, efectuando la retención
correspondiente.

SOLUCION

F020-1080 12.04.2022 S/. 35,400.00

Como la retención se efectúa en el momento que se realiza el pago parcial, 30.04.2022, por S/. 6,000.00 se procede
así:

3% de 6,000.00 S/ 180

En este caso la empresa Alimentos al Instante SRL, con fecha 30.04.22 procederá a entregar el “Comprobante de
Retención” por S/180 a la empresa Distribuidora del Sur SAC y un cheque por S/ 5,820 (6,000 -180)

CASO 03

Nuestra empresa comercializadora de Productos Alimenticios SAA que es agente de retención con RUC 20627543697
en el mes de mayo del 2022 ha realizado las siguientes transacciones comerciales:

El 6-05-22 compramos al contado mercaderías por S/. 20,000.00 más el IGV a la empresa Santa Isabel S.A.C. con RUC
Nº 208536727170, efectuando la retención correspondiente. Nos entrega la F025-0839.

El 13-05-22 compramos mercaderías al crédito por S/. 40,000.00 más el IGV a la empresa Alpigoi SAC con RUC Nº
20635477798. Nos entrega la F001-004075.

El 20-05-22 giramos cheque y pagamos a cuenta de la F001-004075 S/ 5,000.00 efectuando la retención

correspondiente.

El 26-05-22 giramos cheque por S/ 10,000.00 a cuenta de la F001-004075, efectuando la retención correspondiente.

De acuerdo al vencimiento de su RUC, el 12-06-2022 gira cheque y paga sus tributos.

SOLUCION