Ciclo 3-2022

Semana 6
CURSO
Extinción de la DERECHO
Obligación Tributaria
T R I B U TA R I O
Facultad de Ciencias
Económicas
L I C DA . B R E N DA J U L I S A G I L
RAMAZZINI
bgilrama@upana.edu.gt
REPASO

1. Que entidad es la responsable de la elaboración

del presupuesto de ingresos y egresos del Estado?
2. Quien es en el encargado de velar por la
fiscalización en la ejecución del Presupuesto
asignado a cada entidad?
3. Quién es el sujeto activo?
4. Quien es el sujeto pasivo?
5. Mencione otro elemento de la obligación
tributaria…
Extinción de la obligación tributaria y
Medios para la extinción
 Extinguir: Hacer que una cosa se termine o deje de existir,
especialmente después de haber ido disminuyendo o
desapareciendo poco a poco.

 Extinción de la deuda tributaria: Cancelación de la

obligación tributaria principal derivada de la realización del
hecho imponible, que puede producirse por pago, prescripción,
compensación, condonación o por los medios previstos en la
normativa aduanera.
https://dpej.rae.es/lema/extinci%C3%B3n-de-la-deuda-
tributaria
Al referirnos a extinción de la obligación
tributaria es ponerle fin a la misma, o sea el
cumplimiento a través de diferentes formas que
el Código Tributario establece en el artículo 35,
y que acepta como modos válidos de extinción,
los cuales se explicarán a continuación:
 MEDIOS DE EXTINCIÓN
 Forma de ponerles fin a la obligación tributaria
 Art. 35 al 53

Con “P” Con “C”

Pago Compensación

Prescripción Confusión

Condonación
1. Pago
El artículo 36 del Código
Tributario establece para el
efecto:

 Es la forma ordinaria de extinguir

la obligación tributaria, que consiste
en el cumplimiento del objeto de la
misma. Esto significa hacer efectivo
el pago del tributo por parte del
sujeto pasivo de la obligación, que
como aprendimos en semanas
anteriores puede ser un sujeto
pasivo en calidad de contribuyente
(obligado por deuda propia) o de
responsable (obligado por deuda
ajena).
Pagos a cuenta (Art.39 C.T.)
En los casos en que el período de imposición sea anual, para los efectos
de la determinación y pago del impuesto, la ley específica podrá disponer
que se establezca una base imponible correspondiente a un período
menor.
En este caso el contribuyente, en vez de hacer la determinación y pago
del impuesto sobre la base de un corte parcial de sus operaciones de ese
período menor, podrá efectuar pagos anticipados a cuenta del tributo,
tomando como referencia el impuesto pagado en el período menor del
año impositivo que corresponda proyectada a un año.
Ejemplo:
Libro I
ISR (Dto. 10-12 Ley Actualización Tributaria)
Facilidades de pago… (Art.40 C.T.)

La Superintendencia de Administración Tributaria

podrá otorgar a los contribuyentes, facilidades en
el pago del impuesto, hasta por un máximo de
doce meses, siempre que así lo soliciten, antes del
vencimiento del plazo para el pago respectivo y se
justifiquen las causas que impidan el cumplimiento
normal de la obligación.
2.
Compensación
La compensación puede
entenderse como el medio de
extinción de las obligaciones que
tiene lugar cuando dos personas
(sujeto activo y sujeto pasivo) son
deudoras la una de la otra y ambas
deudas coexisten al mismo tiempo,
por lo que se extinguen sus
deudas hasta el importe menor.
Al respecto, el Código
Tributario establece en el
artículo 43 los requisitos para
que opere este medio de
extinción de la obligación
tributaria:
a. Se podrán compensar los créditos tributarios
líquidos y exigibles de la Administración Tributaria
con los del contribuyente o responsable.
b. Los créditos tributarios líquidos y exigibles a
compensar, deben referirse a períodos no
prescritos, empezando por los antiguos, aun
proviniendo de distintos tributos, siempre que la
recaudación de los mismos esté a cargo del mismo
órgano de la Administración Tributaria.
c. La compensación tendrá efectos hasta el límite del
saldo menor.
Art. 43 (…) La compensación entre saldos
deudores y acreedores de carácter tributario,
tendrá efectos en la cuenta corriente hasta el
límite del saldo menor. Para el efecto, se
aplicarán las normas establecidas en el artículo 99
de este Código sobre cuenta corriente tributaria.
 Ejemplo 1
Luis es acreedor de Pedro por Q.10,000.00 y deudor del
mismo por Q.100,000.00, En este caso, por la
compensación se extinguen ambas deudas, sin que Luis
pague nada Pedro, ni éste pague nada a Luis. Sin
embargo, debe observarse que la compensación no
requiere que las deudas recíprocas sean iguales, una
puede ser mayor que la otra; en tal caso la compensación
extingue la menor en su totalidad y la mayor hasta la
concurrencia del importe de la menor.
 Ejemplo 2
Juan es deudor de Héctor por Q. 70,000.00 y Héctor lo es
de Juan por Q. 50,000.00 por efecto de la compensación
se extingue totalmente la deuda menor, o sea la de
Héctor para con Juan y la deuda mayor se extingue hasta
el monto concurrente, o sea, la deuda de Juan para con
Héctor se extingue hasta por Q.20,000.00.
Por ello se dice que en caso de deudas recíprocas
desiguales, las obligaciones se extinguen hasta la
concurrencia de la menor.
Compensación especial:

El contribuyente o responsable podrá pedir

la compensación total o parcial de sus
deudas tributarias con otros créditos
tributarios líquidos y exigibles que tenga a su
favor, aun cuando sean administrados por
distinto órgano de la Administración
Tributaria. La petición se hará ante el
Ministerio de Finanzas Públicas.
3. Confusión
Este medio de extinción
de la obligación tributaria
opera en los casos en
que en el sujeto activo
de la obligación
(Estado), se reúne la
calidad de acreedor y
deudor.
Este medio de extinción raramente
ocurre en derecho tributario, por
ejemplo, puede darse como
consecuencia de la transmisión de los
bienes o derechos sujetos a tributo a
cargo del Estado, en el caso que éste
reciba una herencia en la que figuren
deudas tributarias, reuniéndose en el
Estado la calidad de sujeto activo y
sujeto pasivo, lo cual extingue la
obligación.
4. Condonación o
Remisión:
Es el medio de extinción
de la obligación tributaria
por la que el acreedor o
sujeto activo, renuncia a
exigir el pago de lo que
se le debe en forma
voluntaria y gratuita.
La condonación o remisión
solamente puede ser dispuesta
por una Ley, y aplica para raros
casos en los que exista
justificación por razones
extremas, en las que exigir el
pago de tributos atenta contra el
propio fin del Estado, por
ejemplo, casos de catástrofes
naturales o situaciones de
emergencia nacional.
No debemos confundir este medio de
extinción con las exoneraciones, éstas
últimas solamente constituyen un beneficio
tributario, que en ningún caso extingue la
obligación tributaria, solo la reduce o
disminuye.
5. Prescripción

Prescribir: Acción de prescribir.

Prescribir, por lo tanto, equivale a dejar de tener
efecto legal.
La prescripción, en este sentido, está dada por el paso del
tiempo que provoca que se consoliden o se pierdan ciertos
derechos.

https://www.google.com/search?client=avast-a-
1&q=definicion+de+prescripbir&oq=definicion+de+prescripbir&aqs=av
ast..69i64.19j0j7&ie=UTF-8
5. Prescripción
Extinguir una
obligación
Transcurso del tiempo
si el acreedor no exige al
deudor el cumplimiento de su
obligación en el tiempo que le
corresponde, el acreedor
pierde su derecho de exigir
que se cumpla la obligación.
Medio de extinción de la obligación
tributaria, (Artículos 47- 53 del Código
Tributario)
PLAZO 4 AÑOS
Vence el derecho de la A.T. de:
• Exigir el pago de la obligación
tributaria a los contribuyentes y
responsables
• Hacer verificaciones, ajustes,
rectificaciones o determinaciones,
contados a partir de la fecha en que
se produjo el vencimiento de la
obligación para pagar el tributo.
 Lo anterior significa que la
Administración Tributaria tiene
4 años para verificar que el
cumplimiento de las obligaciones
tributarias se haya realizado
conforme a la ley.

Prescripción especial:
El Código Tributario establece en el artículo
48 una prescripción especial, ampliando a 8
años dicho plazo, cuando los contribuyentes
o responsables no se hayan registrado en la
Administración.
Desde cuando se cuenta la
prescripción?
Se contarán a partir de la fecha en
que se produjo el vencimiento de la
obligación para pagar el tributo.

Art. 49 C.T.
Interrupción de la Prescripción (Art.
50 C.T.
 La prescripción se interrumpe por:
1. Determinación de la obligación tributaria,
tomando como fecha del acto interruptivo:
 Fecha de la presentación de la declaración respectiva
 Fecha de la notificación de la determinación de la A.T.
 Notificación de conferimiento de audiencia por ajustes del tributo.
2. Notificación de la resolución por la que la
A.T. confirme ajustes del tributo, intereses,
recargos y multas, y que contengan
cantidad líquida y exigible.

3. Interposición por el contribuyente o

responsable de los recursos que procedan
conforme a la legislación tributaria.
4. El reconocimiento expreso o tácito de la
obligación, por hechos indudables, por
parte del sujeto pasivo de la misma.

5. La solicitud de facilidades de pago, por

el contribuyente o el responsable.
6. La notificación a cualquiera de las
partes de la acción judicial promovida por
la Administración Tributaria;

7. El pago parcial de la deuda fiscal de

que se trate.
8. Cualquier providencia precautoria o
medida de garantía, debidamente ejecutada.

9. La solicitud de devolución de lo pagado

en exceso o indebidamente, presentada por
el contribuyente o
responsable.
 El efecto de la interrupción no computar
para la prescripción, todo el tiempo corrido antes
del acto interruptivo.

 Interrumpida la prescripción comenzará a

computarse nuevamente el plazo, a partir de la fecha
en que se produjo la interrupción.
 EXENCIÓN Y EXONERACIÓN
Exención: (Art. 62 C.T.)
Dispensa total o parcial del cumplimiento
de la obligación tributaria …

 Exoneración:
 Efecto de eximir o eximirse (Diccionario
de la Real Academia Española)
 DIFERENCIA ENTRE EXENCION
Y EXONERACIÓN

EXENCIÓN EXONERACIÓN

1. La decreta el Organismo Legislativo 1. La decreta el Organismo Legislativo

(Art. 171 CPRG
2. La obligación tributaria NO nace a
la vida jurídica
3. Como no nace a la vida jurídica no
puede incurrirse en mora, multas,
cargos o recargos.
Art. 183 CPRG
2. La obligación tributaria nace a la
vida jurídica y tiene que cumplirse
3. Al no cumplirse con el pago de la
O.T. se incurre en multas, cargos y
recargos.
4. EL TRIBUTO CAUSADO NO PUEDE SER
EXONERADO, lo que se exonera son
las multas, cargos y recargos.
ARTICULO 97 DEL C.T.
“EXONERACION DE MULTAS, RECARGOS E
INTERESES.
La exoneración de recargos y multas corresponde al
Presidente de la República, quien puede autorizar a la
Administración Tributaria para ejercitar esta facultad, los
intereses constituyen recargos.”
Modalidad: prueba objetiva en Forms

Valor 25 puntos
Gracias por
su
atención!!!