MODOS DE EXTINCION DE LA

OBLIGACION TRIBUTARIA
CONCEPTO
Todo hecho o acto jurídico que tenga por
objeto o por consecuencia liberar al deudor de
la prestación a que se había obligado o por la
cual se encuentra sujeto al acreedor. (Peirano
Facio).

Acción y efecto de terminar un vínculo

obligacional, por virtud de un evento al cual
la ley le atribuye tal eficacia ( Couture).-
CLASIFICACION
Satisfactivos: pago y compensación

No Satisfactivos: remisión y prescripción.

Confusión: es independiente a la satisfacción

o insatisfacción del sujeto activo.
ENUMERACION TAXATIVA
Artículo 28:
Pago
Compensación
Confusión
Remisión
Prescripción
TRANSACCION
Indisponibilidad del crédito tributario (art.
168 nal 18).

No fue incluida dentro del elenco legal.

No constituye un hecho o acto jurídico hábil o

idóneo por sí solo para liberar al deudor.

Acuerdos tributarios?
ACUERDOS TRIBUTARIOS

Previo al CT: régimen legal de acuerdos

entre la DGI y los contribuyentes.

Sólo para situaciones en que los montos de

los impuestos no hayan podido determinarse
con exactitud.

Se ubican dentro del derecho tributario

formal. (determinación mixta).
ACUERDOS TRIBUTARIOS
Ley 17.930

Régimen legal de acuerdos y se faculta a la

DGI a realizar acuerdos con los contribuyentes
que sean objeto de fiscalización los que
pueden ser financiados hasta en 60 meses en
unidades indexadas y con el interés que
corresponda de acuerdo a la reglamentación.
ACUERDOS TRIBUTARIOS
Ley 17.930
Aspecto subjetivo:

Contribuyentes.

Responsables?

La norma excluye expresamente a los agentes

de retención y percepción.
ACUERDOS DE LA DGI
Antes trámite abreviado

Se formaliza un acuerdo previo que celebró

con el contribuyente, en una negociación
voluntaria , usualmente informal, no
estructurada.

Es sin la presencia de terceros neutrales.

Ni publicidad.
ACUERDOS SOBRE EL LEVANTAMIENTO DEL
SECRETO BANCARIO
Ley 18.083 art. 53

Es un acto de autorización del contribuyente

ubicado en un procedimiento de acuerdo,
donde la Administración le ha requerido dicho
levantamiento y donde la autorización debe
ser escrita y firmada por el autorizante.

La DGI podrá reducir el término de

prescripción de las obligaciones tributarias. Los
términos de 5 y 10 años podrán reducirse a 2 y
a 4 años.
 EL PAGO

Modo natural de extinción de la o.t.

Modo que satisface los fines y propósitos de

la relación jurídica tributaria, extinguiéndola
con satisfacción para el acreedor (Jarach).
 EL PAGO

«Se trata de la entrega de una suma de

dinero que efectúa el sujeto pasivo al sujeto
activo de la relación jurídica tributaria,que
corresponde al objeto de la misma, lo que
presupone naturalmente la verificación del
acaecimiento del hecho generador del tributo
y la existencia de un crédito por suma líquida y
exigible a favor del acreedor tributario»
Pérez Novaro.
 EL PAGO

El pago debe ser efectuado por los

contribuyentes o por los responsables. Si fuera
realizado por un tercero extraño a a la
obligación tributaria, quedará subrogado en
cuanto al derecho de crédito
 EL PAGO

 debe realizarse al sujeto activo de la o.t.

Quienes deben de realizar el pago?

Los sujetos pasivos
Contribuyentes
Responsables.

Por un tercero extraño a la o.t.= subrogación en el derecho

de crédito.
 FORMA DE PAGO
 pago en efectivo

pago con cheques

pago mediante tarjetas de crédito y por

internet

pago mediante certificados de crédito

pago mediante colocación de timbres

 IMPUTACION DE PAGOS
PARCIALES

Existen deudas de diversa naturaleza por

tributos, intereses o sanciones, si el deudor
efectúa pagos parciales… a qué concepto lo
imputo?.

CT: guarda silencio

 IMPUTACION DE PAGOS
PARCIALES
Artículo 6 Dto Ley 15.584:

Los pagos para impuestos recaudados por

DGI se imputan primera a la deuda por
impuestos.

Integración analógica para tributos de BPS_

Valdés Costa, Addy Mazz, TCA

Tener presente art. 34 inc, 2

 paga por entrega de bienes?

Supone que se entrega una cosa distinta de la

cosa debida, lo que implica que el acreedor
consienta la entrega.

Carácter pecuniario de la ot.

Caso de hidrocarburos; el contratista podía

optar por pagar el impuesto anual en especie:
en hidrocarburos.
 EL PAGO
Prórroga del pago: instituto por el cual el
deudor obtiene de la Administración una
dilación en el momento del pago, autorizando
el pago en cuotas incrementando la deuda con
un interés indemnizatorio.

Facilidades de pago: el deudor no satisface

la ot. en el momento y en el lugar oportuno, la
Administración le permite el pago en cuotas
incrementada la deuda con intereses
indemnizatorios y sanciones pecuniarias.
 EL PAGO
Facilidades de pago.
Artículo 32 y ss. del CT

Sólo podrán concederse cuando, a juicio del

organismo recaudador existan causas que le impidan
cumplir con la ot.

La concesión o denegación de prórrogas, en tanto

actos administrativos, pueden ser recurridos.
 REGIMENES DE FACILIDADES
Régimen del CT:
Es de carácter permanente.
No prevé determinado atraso
El cese requiere del dictado de un acto
administrativo que deje sin efecto las facilidades
El número de cuotas es fijado por la Administración.
Los importes devengarán intéres fijado anualmente
por el P. Ejecutivo y será inferior al recargo por
mora.
Las facilidades abarcan el total adeudado.
 REGIMENES DE FACILIDADES
Otros regímenes legales.
Presentan limitaciones temporales.
Establecen un atraso de determinado número de
cuotas.
Establecen el ceso de pleno derecho o por
disposición expresa de la ley,
Se establece el número de cuotas.
Algunos prevén la tasa de interés aplicable.
En algunos casos se establece la remisión de la
multa
 CESE DE FACILIDADES (CT)

1. que el interesado no abonare regularmente

las cuotas fijadas

2. así como los tributos recaudados por la

misma oficina recaudadora.
 PAGOS ANTICIPADOS
Es el realizado antes del acaecimiento del
hecho generador, el que constituye el hecho
futuro o incierto en su producción, del cual
depende la fuerza jurídica de la obligación.

Bordolli:encuentra el fundamento en los

hechos generadores periódicos o permanentes.
 PAGOS ANTICIPADOS
Naturaleza:
Bordolli:
 los anticipos tienen ontologicamente la misma
naturaleza que el tributo al que refieren, son
obligaciones tributarias.

Montero, Blanco:
 obligaciones autónomas ,nada tienen que ver
con el tributo al que acceden, salvo por la forma de
calcular el monto a pagar.
 no son o.t. en sentido estricto, su presupuesto
de hecho está constituido por una situación diferente
al hecho generador del tributo., originándose en
 PAGOS ANTICIPADOS
Dispuestos o autorizados por ley.

Blanco:debe respetar el ppo. De legalidad.

Cuantía: tomará en cuenta

Estimaciones del contribuyente
Importe del tributo del período precedente, salvo
que se pruebe que se ha modificado
 COMPENSACION

Modo de extinción de la obligación tributaria,

los intereses y sanciones pecuniarias, que se
verifica cuando existen dos créditos en forma
simultánea.

Los dos sujetos de la relación jurídica

tributaria resultan recíprocamente acreedor
y deudor entre sí por derecho propio
 CARACTERISTICAS DE LA
COMPENSACION
Mismo sujeto activo

Sujeto pasivo: contribuyente o responsable

de la relación jurídica tributaria: tributos,
intereses o sanciones.

Deben hallarse reconocidos en vía

administrativa o jurisdiccional.
 COMPENSACION
El crédito debe provenir de liquidaciones
efectuadas por el contribuyente o de
determinaciones de sumas adeudadas
efectuadas por la Administración.

Que no se hallen prescriptas.

Se comienza por las más antiguas

Para calcular intereses o recargos se

considera que el pago del sujeto pasivo se
efectuó cuando el crédito que se compensa se
 CONFUSION

Modo de extinguir la obligación tributaria que

opera cuando el sujeto activo de la relación
jurídica tributaria queda colocado en la
situación del deudor.

Ej: el estado recibe una herencia en cuyo

pasivo figuran adeudos tributarios. intereses o
sanciones
 REMISION

«La obligación tributaria de pago sólo puede

ser remitida por ley. Los intereses y las
sanciones pueden ser reducidos o condenados
por resolución administrativa en la forma y
condiciones que la ley establezca.»

Art. 37 CT.m
 REMISION

Sent. 173/89- anuló un acto administrativo

por el que la DGI había remitido recargos
porque no se había dictado la ley.

-Ppo. De igualdad ante la ley –si alguien es

favorecido por un tratamiento tributario de
excepción va a tener un costo de producción
menor que los demás.

No supone que todos paguen igual, sino que

todos paguen de acuerdo a similares reglas.