LEY DE FINANCIAMIENTO 1943 DE 2018 y

LEY DE CRECIMIENTO ECONÓMICO 2010 DE

2019

PERSONAS NATURALES

Revisiones normativas previas:

1 Artículos 329 - 343 del E.T.

2 Decreto 1435 de noviembre de 2020

Realización de cesantías Mapa conceptual

Mapa conceptual
Aportes obligatorios al SistemaGeneral de Pensiones

Rentas de trabajo exentas

Cédula general (ingresos y renta líquida) Ver ejemplo

Ejemplo matemático
 Artículo 27 E.T.
Realización del ingreso
para los no obligados a
llevar contabilidad
Regresar
 ANTES DE LEY DE FINANCIAMIENTO

Para los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad se entienden realizados los ingresos cuando
efectivamente en dinero o en especie, en forma que equivalga legalmente a un pago, o cuando e
exigirlos se extingue por cualquier otro modo legal distinto al pago, como en el caso de las compen
confusiones. Por consiguiente, los ingresos recibidos por anticipado, que correspondan a rentas no
sólo se gravan en el año período gravable en que se realicen.

Se exceptúan de la norma anterior:

1. Los ingresos por concepto de dividendos o participaciones en utilidades, se entienden realiza

respectivos accionistas, socios, comuneros, asociados, suscriptores o similares, cuando les hayan sid
en cuenta en calidad de exigibles. En el caso del numeral 2° del artículo 30 de este Estatuto, se ent
dichos dividendos o participaciones en utilidades se realizan al momento de la transferencia de las utili

2. Los ingresos provenientes de la enajenación de bienes inmuebles, se entienden realizados en la

escritura pública correspondiente.
 EN LA LEY DE FINANCIAMIENTO (ART. 22) Y A PARTIR DE LA LEY DE CRECIM
ECONÓMICO (ART. 30)

Sin modificación

Sin modificación

Sin modificación

3. Los ingresos por concepto de auxilio de cesantías y los intereses sobre cesantías, se e
realizados en el momento del pago del empleador directo al trabajador o en el momento de con
al fondo de cesantías. El tratamiento aquí previsto para el auxilio de cesantías y los intereses sobre
dará lugar a la aplicación de la renta exenta que establece el numeral 4 del artículo 206 del Estatuto
así como al reconocimiento patrimonial, cuando haya lugar a ello.

En el caso del auxilio de cesantía del régimen tradicional del Código Sustantivo del Trabajo, c
el Capítulo VII, Título VIII, parte primera, y demás disposiciones que lo modifiquen o adicionen, se
realizado con ocasión del reconocimiento por parte del empleador. Para tales efectos, el
reconocerá cada año gravable, el ingreso por auxilio de cesantías, tomando la diferencia resultant
saldos a treinta y uno (31) de diciembre del año gravable materia de declaración del impuesto sobre
complementarios y el del año inmediatamente anterior. En caso de retiros parciales antes del treinta y
diciembre de cada año, el valor correspondiente será adicionado.

Artículo 1.2.1.20.7. DUT 1625 de 2016 (modificado por decreto 1435 de 2020
Para el caso de los servidores públicos cuyo régimen corresponde al de cesantías anualizadas,
realización del ingreso de que trata el inciso 1 de este artículo en consonancia con lo previsto en e
del artículo 27 del Estatuto Tributario, corresponde al momento en que las cesantías se consolida
disponibles en las cuentas individuales de estos servidores.

Para tal efecto las entidades públicas empleadoras reportarán este valor, en el certificado de
retenciones en el año gravable en que se realiza el ingreso conforme con lo previsto en el inciso
CONCORDAR:

Derogatoria artículo 56-2 del E.T.

Descriptor 1.21 y 1.22 Concepto Unificado 912 de julio de

2018
 EJEMPLO PROCESO DE DEPURACIÓN
AÑO GRAVABLE 2022

Valor UVT del año gravable:

Cédula General (Rentas de Trabajo)

Ingresos laborales
Cesantías del año 2021 (consignadas en fondo en 2022)
Retiro cesantías años 2000 a 2014
Honorarios Ecuador
Total ingresos

Menos: Ingresos no constitutivos de renta (INCR)

Aporte obligatorio salud
Aporte obligatorio pensión
Aporte voluntario - pensiones obligatorias RAIS
Total INCR

Deducciones reales:
Dependientes
Medicina prepagada
Intereses de vivienda
Gravamen movimiento financiero "GMF" - deducible 50%
Total deducciones

Rentas exentas reales:

Cesantías del año 2021 (consignadas en fondo en 2022)
Aportes voluntarios pensión - pensiones voluntarias
Retiro cesantías año 2000 a 2014
Ingresos Comunidad Andina de Naciones (Decisión 578/04)
Renta exenta 25% (numeral 10 E.T.) (A)
Total rentas exentas

Total renta exentas y deducciones reales

Menos: Rentas exentas y deducciones permitidas (B):

Renta Líquida Cedular

(A) Cálculo renta exenta del 25%

Total ingresos
Ingresos no constitutivos de renta (INCR)
Deducciones
 Otras rentas exentas
Valor base cálculo renta exenta
Porcentaje exención

(B) Cálculo rentas exentas y deducciones PERMITIDAS

Paso 1: Ingresos brutos cédula general

(-) ingresos no constitutivos de renta
(-) devoluciones en ventas
Subtotal
(-) Rentas exentas no sujetas a límite
Rentas de trabajo
Ingreso base límite
Límite inicial (40%)
Límite no superior a 5.040 UVTs

Límite definitivo (rentas exentas y deducciones)

Paso 2: Cálculo Rentas exentas y deducciones PERMITIDAS

Límite definitivo (rentas exentas y deducciones)

Rentas exentas y deducciones reales (sin rentas NO sujetas al límite)

Valor inicial rentas exentas y deducciones (PERMITIDAS)

(+) Rentas exentas no sujetas a límite (cesantías del año 2014 y las
rentas de la CAN)
Rentas exentas y deducciones imputables (PERMITIDAS)

Regresar
ACIÓN

38,004

120,000,000
10,000,000
75,000,000
15,000,000
220,000,000

4,800,000
6,000,000
-
10,800,000

12,000,000
5,000,000
9,500,000
1,400,000
27,900,000

10,000,000

75,000,000
15,000,000
20,325,000
120,325,000

148,225,000

137,680,000

71,520,000

220,000,000
(10,800,000)
(27,900,000)
 (100,000,000)
81,300,000
25%
20,325,000

220,000,000
-10,800,000
-
209,200,000

-90,000,000
119,200,000
47,680,000
172,721,000

47,680,000

ERMITIDAS

47,680,000

58,225,000

47,680,000

90,000,000
137,680,000
 IMPUESTO SOBRE LA RENTA CEDULAR

Renta líquida cédula general 71,520,000

Renta líquida pensiones -
71,520,000

UVT del año en el que se calcularán los impuestos 38,004

Renta líquida gravable final de la cédula general más la cédula de pensiones (e 71,520,000
En UVT 1,882
Valor del impuesto en pesos (véase la tabla de abajo) 6,344,000

Rangos en UVT Tarifa Instrucción para calcular impuesto en Cálculo en pesos del
Desde Hasta marginal pesos impuesto
>0 1090 0% No tiene $0
>1090 1700 19% (base gravable expresada en UVT menos $0
1090 UVT) *19%
>1700 4100 28% (base gravable expresada en UVT menos $ 6,344,000
1700 UVT) *28% más 116 UVT
>4100 8670 33% (base gravable expresada en UVT menos $0
4100 UVT) *33% más 788 UVT
>8670 18970 35% (Base Gravable en UVT menos 8.670 UVT) $0
x 35% + 2.296 UVT
>18970 31000 37% (Base Gravable en UVT menos 18.970 $0
UVT) x 37% + 5.901 UVT
>31000 En 39% (Base Gravable en UVT menos 31.000 $0
adelante UVT) x 39% + 10.352 UVT

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 LEY DE FINANCIAMIENTO 1943 DE 2018 y
LEY DE CRECIMIENTO ECONÓMICO 2010 DE
2019

PERSONAS NATURALES

Realización de cesantías - No

Régimen especial de la ley 50 de 1990

Al momento de la consignación al fondo

Sistema anualizado

Al momento en que las cesantías se consolidan y quedan

disponibles en las cuentas individuales

NOTAS:

1) Por regla general, a las cesantías les aplica el límite del 40% imputable a las renta
 Para las cesantías correspondientes a saldos acumulados a 31 de diciembre de 2
2) conceptual) al momento del pago, y NO estarán sometidas al límite del 40%. (Artí

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 Realización de cesantías - No obligado a llevar contabilidad

Regla General

Según Estatuto Tributario (artículo 27)

Regla Especial

Según Decreto Reglamentario 1435 de

2020

Servidores Públicos

s cesantías les aplica el límite del 40% imputable a las rentas exentas y deducciones. (Artículo 336 E.T.)
espondientes a saldos acumulados a 31 de diciembre de 2016, se entenderán realizadas (para todos los casos enli
o del pago, y NO estarán sometidas al límite del 40%. (Artículo 1.2.1.20.7 DUT 1625 de 2016)
s - No obligado a llevar contabilidad

Tradicional código sustantivo del trabajo

Al momento del reconocimiento por parte del empleador

Sistema de retroactividad

Al momento del pago

s rentas exentas y deducciones. (Artículo 336 E.T.)

 e de 2016, se entenderán realizadas (para todos los casos enlistados en el mapa
%. (Artículo 1.2.1.20.7 DUT 1625 de 2016)
Artículo 55 E.T. Aportes
al sistema general de
pensiones

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 ANTES DE LEY DE FINANCIAMIENTO

Los aportes obligatorios que efectúen los trabajadores, empleadores y afiliados al Sistema G
Seguridad Social en Pensiones no harán parte de la base para aplicar la retención en la fuente po
trabajo y serán considerados como un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocas
retiros, parciales o totales, de las cotizaciones voluntarias de los afiliados al régimen de ahorro ind
solidaridad para fines distintos a la obtención de una mayor pensión o un retiro anticipado constit
gravada en el año en que sean retirados. La respectiva sociedad administradora efectuará la rete
fuente a la tarifa del 15% al momento del retiro.
 EN LA LEYDE FINANCIAMIENTO (ART. 23) Y A PARTIR DE LA LEY DE CRECIM
ECONÓMICO (ART. 31)

Los aportes obligatorios que efectúen los trabajadores, empleadores y afiliados al Sistema G
Seguridad Social en Pensiones no harán parte de la base para aplicar la retención en la fuente po
trabajo y serán considerados como un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocas
aportes a cargo del empleador serán deducibles de su renta. Las cotizaciones voluntarias al r
ahorro individual con solidaridad son un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasio
aportante, en un porcentaje que no exceda el veinticinco por ciento (25%) del ingreso laboral o
anual, limitado a 2.500 UVT. Los retiros, parciales o totales, de las cotizaciones voluntarias,
efectuado los afiliados al régimen de ahorro individual con solidaridad para fines distintos a la obtenc
mayor pensión o un retiro anticipado, constituyen renta líquida gravable para el aportante y la
sociedad administradora efectuará la retención en la fuente a la tarifa del 35% al momento del retir

Parágrafo. Los retiros, parciales o totales, de las cotizaciones voluntarias, que hayan efectuado los
régimen de ahorro individual con solidaridad, para fines distintos a la obtención de una mayor pensión
anticipado, constituirán renta gravada en el año en que sean retirados. La respectiva sociedad adm
efectuará la retención en la fuente a la tarifa del 35% al momento del retiro.
Repetido
 LEY DE FINANCIAMIENTO 1943 DE 2018 y
LEY DE CRECIMIENTO ECONÓMICO 2010 DE
2019

PERSONAS NATURALES

APORTES VOLUNT

Fondo de pensiones obligatorias

Ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional

(artículo 55 del E.T.)

RECORDAR:

1) Los aportes obligatorios a pensión deben ser tratados como INCR (art. 55 E.T.); ig

2) Los aportes a ARL, por parte de los independientes, deben ser tratados como INC

Regresar
 APORTES VOLUNTARIOS PENSIÓN

Tratamiento Tributario

os a pensión deben ser tratados como INCR (art. 55 E.T.); igual tratamiento se debe dar a los aportes obligatorios a

or parte de los independientes, deben ser tratados como INCR (Descriptor 1.12 del Concepto Unificado 912 de 201
OLUNTARIOS PENSIÓN

Fondo de pensiones voluntarias

Renta exenta (artículos 126-1 y 336 del E.T.)

5 E.T.); igual tratamiento se debe dar a los aportes obligatorios a salud (art. 56 E.T.)

omo INCR (Descriptor 1.12 del Concepto Unificado 912 de 2018)

Artículo 206 E.T. Rentas de
trabajo exentas
Regresar
 ANTES DE LEY DE FINANCIAMIENTO

6. El seguro por muerte, y las compensaciones por muerte de los miembros de las Fuerzas Milita
Policía Nacional.

7. *** -El Inciso 1 y 2 fueron declarados Inexequibles -

En el caso de los Magistrados de los Tribunales y de sus Fiscales, se considerará como gastos de rep
exentos un porcentaje equivalente al cincuenta por ciento (50%) de su salario.

Para los Jueces de la República el porcentaje exento será del veinticinco por ciento (25%) sobre su sa

En el caso de los rectores y profesores de universidades oficiales, los gastos de representación

exceder del cincuenta por ciento (50%) de su salario.

8. El exceso del salario básico percibido por los oficiales y suboficiales de las Fuerzas Militares y d
Nacional y de los agentes de ésta última.
 EN LA LEY DE FINANCIAMIENTO (ART. 24 Y 122)

6. El seguro por muerte, las compensaciones por muerte y las prestaciones sociales en actividad
de los miembros de las Fuerzas Militares y de la Policía Nacional.

Derogado

8. El exceso del salario básico percibido por los Oficiales, Suboficiales y Soldados Profesiona
Fuerzas Militares y Oficiales, Suboficiales, Nivel Ejecutivo, Patrulleros y Agentes de la Policía Na

9. Los gastos de representación de los rectores y profesores de universidades públicas, los

podrán exceder del cincuenta (50%) de su salario.

Parágrafo 4°. Las rentas exentas establecidas en los numerales 6, 8 y 9 de este artículo, no estará
las limitantes previstas en el numeral 3 del artículo 336 de este Estatuto.

Parágrafo 5°. La exención prevista en el numeral 10 también procede en relación con los
percibidos por personas naturales que presten servicios y que contraten o vinculen por un términ
noventa (90) días continuos o discontinuos menos de dos (2) trabajadores o contratistas asoc
actividad.

IMPORTANTE ARTÍCULO 235-2 E.T.

Sin perjuicio de las rentas exentas de las personas naturales del artículo 206 del Estatuto Tributa
reconocidas en los convenios internacionales ratificados por Colombia, las únicas excepciones lega
trata el artículo 26 del Estatuto Tributario son las siguientes:
Rentas exentas a partir del año gravable 2019. Interprétese con autoridad el primer inciso del artícul
Estatuto Tributario, modificado por el artículo 79 de la Ley 1943 de 2018, y entiéndase que las rent
de las personas naturales comprenden las de los artículos 126-1, 126-4, 206 y 206-1 del Estatuto
las reconocidas en convenios internacionales, desde el 1° de enero de 2019 inclusive. (Artículo 65 l
2019 Plan Nacional de Desarrollo)
 A PARTIR DE LA LEY DE CRECIMIENTO ECONÓMICO (ART. 32)

Sin modificación

7. En el caso de los Magistrados de los Tribunales, sus Fiscales y Procuradores Judiciales, se consid
gastos de representación exentos un porcentaje equivalente al cincuenta por ciento (50%) de su salari

Para los Jueces de la República el porcentaje exento será del veinticinco . por ciento (25%) sobre su s

Sin modificación

Sin modificación

Parágrafo 4°. Las rentas exentas establecidas en los numerales 6, 7, 8 y 9 de este artículo, no esta
a las limitantes previstas en el numeral 3 del artículo 336 de este Estatuto.

Sin modificación

IMPORTANTE ARTÍCULO 235-2 E.T.

Sin perjuicio de las rentas exentas de las personas naturales de los artículos 126-1, 126-4, 206 y
Estatuto Tributario y de las reconocidas en los convenios internacionales ratificados por Colombia,
excepciones legales de que trata el artículo 26 del Estatuto Tributario son las siguientes:
 Artículo 335. Ingresos de la cédula general

Para los efectos de este título, son ingresos de la cédula general los
siguientes:

1. Rentas de trabajo: las señaladas en el artículo 103 de este

Estatuto.

2. Rentas de capital: las obtenidas por concepto de intereses,

rendimientos financieros, arrendamientos, regalías y explotación de la
propiedad intelectual.

3. Rentas no laborales: se consideran ingresos de las rentas no

laborales todos los que no se clasifiquen expresamente en ninguna
otra cédula, con excepción de los dividendos y las ganancias
ocasionales, que se rigen según sus reglas especiales
Regresar
 EN LA LEY DE FINANCIAMIENTO (ART. 33)

Artículo 336. Renta líquida gravable de la cédula

general

Para efectos de establecer la renta líquida de la cédula

general, se seguirán las siguientes reglas:

1. Se sumarán los ingresos obtenidos por todo concepto

excepto los correspondientes a dividendos y ganancias
ocasionales.

2. A la suma anterior, se le restarán los ingresos no

constitutivos de renta imputables a cada ingreso.

3. Al valor resultante podrán restarse todas las rentas

exentas y las deducciones especiales imputables a esta
cédula, siempre que no excedan el cuarenta (40%) del
resultado del numeral anterior, que en todo caso no puede
exceder de cinco mil cuarenta (5.040) UVT.

4. En la depuración de las rentas no laborales y las rentas de

capital se podrán restar los costos y los gastos que cumplan
con los requisitos generales para su procedencia establecidos
en las normas de este Estatuto y que sean imputables a estas
rentas específicas.
 A PARTIR DE LA LEY DE CRECIMIENTO
ECONÓMICO (ART. 41)

Artículo 336. Renta líquida gravable de la cédula

general

Sin modificación

Sin modificación

En estos mismos términos también se podrán restar los costos

y los gastos asociados a rentas de trabajo provenientes de
honorarios o compensaciones por servicios personales, en
desarrollo de una actividad profesional independiente. Los
contribuyentes a los que les resulte aplicable el parágrafo 5 del
artículo 206 del Estatuto Tributario deberán optar entre restar
los costos y gastos procedentes o la renta exenta prevista
en el numeral 10 del mismo artículo.