Auditoría de pasivos financieros

Normas Internaciones de Auditoria
Pr. Jorge Luis Ruiz Molina
Tema 6. Auditoría, Área de pasivos financieros

Tema 6: Auditoría Área de los pasivos
Sesión magistral
Esquema
Ideas clave
Caso práctico
1.1. Introducción y objetivos

1.2. Conceptos y Tipos de pasivos
1.3. Normas internacionales de auditoría aplicables al área de pasivos
1.4. Objetivos de auditoría del área
1.5. Sistema de control interno
1.6. Programa y procedimientos de trabajo
1.7. Caso práctico resuelto
1.8. Referencias bibliográficas
A fondo
Master de Auditoria de cuentas 2

Introducción y objetivos
Los objetivos que se pretenden conseguir en este tema serían:
 Conocer que se incluye dentro del concepto de pasivo.

 Conocer cuáles son los procedimientos de auditoria aplicables para
conseguir evidencia de auditoria y conseguir los objetivos / aserciones.
 Conocer cuáles son las anomalías que el auditor puede detectar e incluir
en su informe de auditoría.

Normas y procedimientos contables aplicables
De acuerdo al marco conceptual de la contabilidad, incluido en el Real Decreto 1514/2007, de 16 de

noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad, se define a los pasivos como
“obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la
empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos
económicos en el futuro. A estos efectos se entienden incluidas las provisiones”. Contiene:
marco conceptual
normas de registro y valoración
cuentas anuales
cuadro de cuentas
definiciones y relaciones contables

Las normas de valoración del PGC que regulan la mayor parte de la temática
derivada con los pasivos, las vamos a encontrar en la:
- Norma 9: de instrumentos financieros.

- Norma 11: Moneda extranjera.
- Normas 15 de provisiones y contingencia. (se desarrollará en un tema más
adelante)

PASIVOS FINANCIEROS:
 Débitos por operaciones comerciales: proveedores y acreedores varios;

 Deudas con entidades de crédito;
 Obligaciones y otros valores negociables emitidos: tales como bonos y
pagarés;
 Derivados con valoración desfavorable para la empresa: entre ellos,
futuros, opciones, permutas financieras y compraventa de moneda
extranjera a plazo;
 Deudas con características especiales, y
 Otros pasivos financieros: deudas con terceros, tales como los
préstamos y créditos financieros recibidos de personas o empresas que
no sean entidades de crédito incluidos los surgidos en la compra de
activos no corrientes, fianzas y depósitos recibidos y desembolsos
exigidos por terceros sobre participaciones.
PROVISIONES (serán analizados en otros tema)

OTROS: SALDOS CON ADMINISTRACIONES PÚBLICAS (serán
analizados en otro tema)
PASIVO NO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
• Provisiones a largo plazo Pasivos no corrientes vinculados con activos

• Obligaciones por prestaciones a largo plazo al personal mantenidos para la venta
• Actuaciones medioambientales Provisiones a corto plazo
• Provisiones por reestructuración Deudas a corto plazo
• Otras provisiones Obligaciones y otros valores negociables
• Deudas a largo plazo Deuda con entidades de crédito
• Obligaciones y otros valores negociables Acreedores por arrendamiento financiero
• Deuda con entidades de crédito Derivados
• Acreedores por arrendamiento financiero Otros pasivos financieros
• Derivados Deudas con empresas del grupo y asociadas a
• Otros pasivos financieros corto plazo
• Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
plazo Proveedores
• Pasivos por impuesto diferido Proveedores, empresas del grupo y asociadas
• Periodificaciones a largo plazo
Acreedores varios
Personal (remuneraciones pendientes de pago)
Pasivos por impuesto corriente
Otras deudas con las Administraciones Públicas
Anticipos de clientes
Periodificaciones a corto plazo

Criterios de valoración
1. Pasivos financieros a coste amortizado

En esta categoría se clasificarán aquellas partidas de pasivo que no estén incluidas en la categoría Pasivos
financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias. En general se incluyen en esta
categoría:
 Débitos por operaciones comerciales: pasivos financieros que se originan en la compra de bienes y servicios por
operaciones de tráfico de la empresa.
 Débitos por operaciones no comerciales: instrumentos financieros que, no siendo instrumentos derivados, no
tienen origen comercial, sino que proceden de operaciones de préstamo o crédito recibidos por la empresa

1. Pasivos financieros a coste amortizado
Se valoran inicialmente a valor razonable, que, salvo prueba en contrario, será el precio de la transacción, que
equivaldrá al valor razonable de la contraprestación recibida ajustado por los costes de la transacción que les
sean directamente imputables. No obstante lo anterior, los débitos por operaciones comerciales con
vencimiento no superior a un año y que no tengan un tipo de interés contractual, así como los desembolsos
exigidos por terceros sobre participaciones, cuyo importe se espera pagar en el corto plazo, se podrán valorar
por su valor nominal, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.
Su valoración posterior será a coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de
pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo. No obstante lo anterior, los débitos con
vencimiento no superior a un año que, de acuerdo en lo dispuesto en el apartado anterior, se valoren
inicialmente a valor nominal, continuarán valorándose por dicho importe.

2. Pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias.
En esta categoría se incluirán los pasivos que se emiten para negociar.
Se valoran inicialmente a valor razonable, que, salvo prueba en contrario, será el precio de la transacción, que
equivaldrá al valor razonable de la contraprestación recibida. Los costes de la transacción que le sean
directamente imputables, se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias. Y, se valorarán
posteriormente a valor razonable, imputándose los cambios del valor razonable en la cuenta de pérdidas y
ganancias.

En función de su vencimiento o exigibilidad, los pasivos se pueden clasificar en:
- Pasivo no corriente: son exigibles en un plazo superior a 1 año desde la fecha de cierre del balance.
- Pasivo corriente: son exigibles en un plazo inferior a 1 año desde la fecha de cierre del balance.
PASIVO PASIVO
- exigibilidad Patrimonio Neto
Pasivo No corriente
+ exigibilidad Pasivo corriente

Objetivo de Auditoría. Afirmaciones a probar:
Tesorería
Integridad (I)
Todos los pasivos se han registrado No se han omitido ni transacciones que han ocurrido ni saldos que forman parte de los
pasivos.
Existencia (E)
Que no existan cuentas a pagar inválidas, pasivos ficticios o actividades con partes
Los instrumentos financieros de pasivo existen.
vinculadas no identificadas o no registradas adecuadamente.
Valoración (V)
Los instrumentos de pasivo figuran por su importe Los pasivos figuran por su importe adecuado y cualquier corrección valorativa necesaria ha
adecuado y cualquier corrección valorativa necesaria ha sido registrada.
sido debidamente registrada.
Los pasivos son obligaciones de la entidad.

Obligaciones: (O)
Clasificación y
comprensibilidad (CC) Los saldos de pasivo han sido debidamente clasificados, descritos y revelados en los
Todos los desgloses han sido incluidos; la información estados financieros, de conformidad con el marco normativo de información financiera que
financiera se encuentra bien presentada, revelada y le sea aplicable.
descrita adecuadamente

PROGRAMA DE TRABAJO GENÉRICO EN

RELACIÓN AL AREA DE PASIVOS
PROVEEDORES Y ACREEDORES (I)
OTROS PASIVOS (II)

PROGRAMA DE TRABAJO GENÉRICO EN

RELACIÓN AL AREA DE PASIVOS (I)
PROVEEDORES Y ACREEDORES

1. Evaluación del control interno del área
Objetivos de evidencia:
El control interno en el área de proveedores y cuentas a pagar está muy relacionado con el área de compras, existencias y
tesorería, de forma que es habitual realizar el entendimiento del control interno conjuntamente con dichas áreas, donde
se incluyen procedimientos relacionados con la realización de pedidos, realización de productos y realización de pagos.
Algunos de los procedimientos que se suelen realizar en el análisis del control interno del área de proveedores y cuentas a
pagar, y que son considerados como buenas prácticas, podrían ser los siguientes:
- Análisis de procedimientos de aprobación de proveedores (condiciones de compra, de pago, apertura de ficheros

maestros…).
- Análisis de los procedimientos de compras (órdenes de compra prenumeradas, autorizaciones, seguimiento de
compras abiertas…).
- Comparación de órdenes de compra con los albaranes de entrada y las facturas recibidas para verificar que las
cantidades y precios sean los correctos.
- Procedimientos de recepción de mercancías: comprobaciones de cantidades recibidas con pedidos y albaranes.
- Control sobre albaranes para verificar que cuadran con las facturas, control de los albaranes pendientes de recibir
factura.
- Verificar que no haya facturas sin órdenes de compra.
- Control sobre las devoluciones.

1. Evaluación del control interno del área

- Verificar que exista un control que impida el duplicado de facturas.
- Verificar que exista un procedimiento para asegurar que el pago de las facturas se produce a
su vencimiento.
- Control que permita la identificación y gestión de saldos antiguos.
- Confirmación de saldos con proveedores y acreedores y conciliación de las diferencias
identificadas.
- Procedimientos de corte de operaciones mediante el control de los albaranes pendientes de
facturar y revisión de las últimas y primeras entradas.
- Sistema de archivo y custodia de la documentación.
- Segregación de funciones incluyendo sistemas de autorización para determinadas acciones.

2. SUMARIA RESUMEN DE SALDOS Y

TRANSACCIONES DEL ÁREA
Obtener un detalle de las cuentas que tiene registradas la

Sociedad en el epígrafe de pasivo, cuadrándolas con el
mismo.

3. REVISION ANALITICA DE LOS SALDOS.
Verificar la evolución de los saldos respecto al periodo

anterior con el objetivo de identificar transacciones
inusuales.
Revisar los principales ratios relacionados con compras

y gastos, como podrían serlo el ratio del periodo medio
de pago.

4. Auxiliar de proveedores y acreedores
Obtener el auxiliar de proveedores y cuadrarlo con

contabilidad al cierre del ejercicio. Identificar
partidas inusuales y/o saldos deudores en la
composición del auxiliar, solicitando información
y documentación al respecto.

5. Circularización de proveedores y
acreedores
Solicitar en la circularización de proveedores y acreedores que confirmen el
saldo al cierre del ejercicio y el volumen de transacciones del ejercicio.
Realizar la selección de los proveedores a circularizar en base a los volúmenes
de transacciones anuales de cada proveedor y los saldos más representativos
al cierre del ejercicio, así como una selección aleatoria por impredecibilidad.
Realizar el envío de las cartas preparadas por la sociedad. Recepción de cartas
directamente del proveedor. En caso de discrepancias en los importes
confirmados, la sociedad debe facilitar al auditor una conciliación de los saldos
con las explicaciones de las diferencias. En caso de no recepción de respuestas,
el auditor realizará procedimientos alternativos para dar razonabilidad a los
saldos contables.
6. Corte de operaciones
Realizar para una muestra una prueba de corte consistente en

obtener documentación soporte del devengo de la transacción y
verificar que ha sido registrada en el periodo adecuado.
Obtener un detalle de las previsiones registradas por la sociedad por

factura pendientes de recibir y compararlas con periodos anteriores.
Adicionalmente, obtener la factura recibida con posterioridad y
comprobar con la provisión realizada al cierre del ejercicio, y así dar
razonabilidad a dicha provisión.

7. Prueba de detección de pasivos omitidos
Verificar las facturas recibidas con posterioridad al cierre del ejercicio

a través del Libro Registro de IVA Soportado para comprobar su
devengo mediante documentación soporte (factura, albarán). Verificar
también los pagos posteriores al cierre auditado a través del extracto
bancario para comprobar a que corresponden, el adecuado devengo
del gasto y si es el caso su adecuada previsión al cierre del ejercicio.

8. Revisar saldos en moneda extranjera
Obtener un detalle de los saldos al cierre que estén instrumentados

en moneda distinta al euro y ver que se ha aplicado la adecuada
conversión al cierre del ejercicio aplicando el tipo de cambio
correspondiente.

9. REVISIÓN DEL CONTENIDO MÍNIMO

DE LA MEMORIA
Verificar que la memoria de las cuentas anuales

incluye la Información mínima requerida.

10. CONCLUSIONES DEL ÁREA

El auditor presentará las conclusiones que ha
obtenido de los procedimientos anteriores mediante la
elaboración de un memorándum donde resuma las
conclusiones alcanzadas o elaborará un informe de
conclusiones y propondrá los ajustes y/o
reclasificaciones identificadas.

POTENCIALES ANOMALIAS
 Riesgos en las afirmaciones de estas áreas:

• Por existencia/integridad de las transacciones y/o saldos
(transacciones no registradas adecuadamente, pasivos incompletos,
etc.).
• Por corte de operaciones.
 Por valoración incorrecta de los saldos y/o de las transacciones
(estimaciones inadecuadas en el cálculo del valor razonable o coste
amortizado. Posible sesgo de la Dirección).
 Por mala clasificación de las cuentas o presentación incompleta de
información en la memoria.

10. CONCLUSIONES DEL ÁREA (bis)

Impacto respecto de los hallazgos significativos o
materiales:
- Introducción de las correspondientes correcciones

en las cuentas anuales.
- Inclusión de las salvedades en nuestro informe de

auditoría. (por ajustes o errores contables o bien
limitaciones al alcance de nuestro trabajo)
6.6 Programa y
procedimientos de
trabajo

6.6 Programa y
procedimientos de
trabajo
Contestación real proveedor

eaEjemplo corte de operaciones




Fecha de inventario
31/12/X10
31/12/X10
31/12/X10
31/12/X10
X11
X11

Fecha de inventario
31/12/X10
31/12/X10
31/12/X10
31/12/X10
X11
X11

www.unir.net

Auditoría de pasivos financieros

Cargado por

Información del documento

Descripción original:

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Auditoría de pasivos financieros

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Normas Internaciones de Auditoria

Pr. Jorge Luis Ruiz Molina

Tema 6. Auditoría, Área de pasivos financieros

1.1. Introducción y objetivos

Master de Auditoria de cuentas 2

Los objetivos que se pretenden conseguir en este tema serían:

 Conocer que se incluye dentro del concepto de pasivo.

Master de Auditoria de cuentas 3

Normas y procedimientos contables aplicables

De acuerdo al marco conceptual de la contabilidad, incluido en el Real Decreto 1514/2007, de 16 de

Master de Auditoria de cuentas 4

Normas y procedimientos contables aplicables

- Norma 9: de instrumentos financieros.

Master de Auditoria de cuentas 5

 Débitos por operaciones comerciales: proveedores y acreedores varios;

PROVISIONES (serán analizados en otros tema)

• Provisiones a largo plazo Pasivos no corrientes vinculados con activos

Master de Auditoria de cuentas 7

1. Pasivos financieros a coste amortizado

Master de Auditoria de cuentas 8

1. Pasivos financieros a coste amortizado

Master de Auditoria de cuentas 9

2. Pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias.

En esta categoría se incluirán los pasivos que se emiten para negociar.

Master de Auditoria de cuentas 10

En función de su vencimiento o exigibilidad, los pasivos se pueden clasificar en:

- exigibilidad Patrimonio Neto

+ exigibilidad Pasivo corriente

Master de Auditoria de cuentas 11

Los pasivos son obligaciones de la entidad.

Master de Auditoria de cuentas 12

PROGRAMA DE TRABAJO GENÉRICO EN

PROVEEDORES Y ACREEDORES (I)

OTROS PASIVOS (II)

Master de Auditoria de cuentas 13

PROGRAMA DE TRABAJO GENÉRICO EN

Master de Auditoria de cuentas 14

1. Evaluación del control interno del área

- Análisis de procedimientos de aprobación de proveedores (condiciones de compra, de pago, apertura de ficheros

Master de Auditoria de cuentas 15

1. Evaluación del control interno del área

Master de Auditoria de cuentas 16

2. SUMARIA RESUMEN DE SALDOS Y

Obtener un detalle de las cuentas que tiene registradas la

Master de Auditoria de cuentas 17

3. REVISION ANALITICA DE LOS SALDOS.

Verificar la evolución de los saldos respecto al periodo

Revisar los principales ratios relacionados con compras

Master de Auditoria de cuentas 18

4. Auxiliar de proveedores y acreedores

Obtener el auxiliar de proveedores y cuadrarlo con

Master de Auditoria de cuentas 19

Realizar para una muestra una prueba de corte consistente en

Obtener un detalle de las previsiones registradas por la sociedad por

Master de Auditoria de cuentas 21

7. Prueba de detección de pasivos omitidos

Verificar las facturas recibidas con posterioridad al cierre del ejercicio

Master de Auditoria de cuentas 22

8. Revisar saldos en moneda extranjera

Obtener un detalle de los saldos al cierre que estén instrumentados

Master de Auditoria de cuentas 23

9. REVISIÓN DEL CONTENIDO MÍNIMO