Tema Dos y Tres

DEUDORES Y ACREEDORES por operaciones
de tráfico. Cuentas a cobrar.

1. Cuentas a cobrar. Definición y clasificación.
Principios de valoración.
2. Clientes.
▪ Envases a devolver por clientes.
▪ Anticipos, devoluciones y descuentos.
3. Deudores varios.
4. Créditos frente a las administraciones
públicas.
5. Cuentas de periodificación.
6. Efectos comerciales a cobrar. Concepto y
clases. 1
de tráfico. Cuentas a cobrar
7. La operación del descuento

7.1. Coste del descuento
7.2. Requisitos formales
7.3 Contabilización
7.4 Riesgos derivados del descuento
7.5 Impagados
7.6 El redescuento
8. Valoración
2
de tráfico. Cuentas a cobrar
9. Depreciación de los derechos corrientes

de cobro. Deterioro de valor de créditos.
▪ 9.1. Concepto.
▪ 9.2. Métodos de cálculo.
▪ 9.3. Contabilización.
10. Provisiones relacionadas con el tráfico de
la empresa.
11. Provisión para responsabilidades.
3
Deudores/acreedores por operaciones de tráfico CUENTAS A COBRAR
1. Cuentas a cobrar. Definición y clasificación.
Es necesario remitirse a la Norma de valoración 9ª

sobre tratamiento de los instrumentos financieros.
El PGC define instrumento financiero como “un

contrato que da lugar a un activo financiero en
una entidad y, simultáneamente, a un pasivo
financiero o a un instrumento de patrimonio en
otra empresa”.
4
Deudores y acreedores por operaciones de tráfico. CUENTAS A COBRAR
Los préstamos y partidas a cobrar se clasificarán en:
1. Créditos por operaciones comerciales: son aquellos
activos financieros que se originan en la venta de bienes
y prestación de servicios por operaciones de tráfico
de la empresa.
2. Créditos por operaciones no comerciales: son aquellos
activos financieros que:
• no siendo instrumentos derivados,
• no tienen origen comercial,
• cuyos cobros son de cuantía determinada o
determinable, y
• que no se negocian en un mercado activo.
5
Deudores / acreedores operaciones de tráfico.
CUENTAS A COBRAR
Las cuentas que el PGC señala para los préstamos y

partidas a cobrar de carácter comercial son :
• 430. Clientes
• 431. Clientes, efectos comerciales a cobrar
• 432. Clientes, operaciones de factoring.
• 433. Clientes, empresas del grupo.
• 434. Clientes, empresas asociadas.
• 435. Clientes, otras partes vinculadas.
• 436. Clientes de dudoso cobro:
• 437. Envases y embalajes a devolver por clientes
6
Deudores y acreedores por operaciones de tráfico. CUENTAS
A COBRAR
• 436. Clientes de dudoso cobro:
• 437. Envases y embalajes a devolver por clientes
• 438. Anticipos de clientes.
• 440. Deudores
• 441. Deudores, efectos comerciales a cobrar
• 446. Deudores de dudoso cobro
• 449. Deudores por operaciones en común.
7
Las cuentas que el PGC señala para los préstamos y

partidas a cobrar de carácter comercial son :
• 430. Clientes: Créditos con compradores de mercaderías y demás

bienes definidos en el grupo 3, siempre que constituyan una actividad
principal y no estén documentados en efectos de giro.
• 431. Clientes, efectos comerciales a cobrar: Créditos con

clientes, formalizados en efectos de giro aceptados. Se incluirán en
esta cuenta los efectos en cartera, los descontados, los entregados en
gestión de cobro y los impagados; en este último caso sólo cuando no
deban reflejarse en la cuenta 436.
• 432. Clientes, operaciones de factoring.

8
• 436. Clientes de dudoso cobro: Saldos de clientes,

incluidos los formalizados en efectos de giro o los cedidos
en operaciones de factoring, en los que concurran
circunstancias que permitan razonablemente su
calificación como de dudoso cobro.
• 437. Envases y embalajes a devolver por clientes:

Conjunto de envases y/ o embalajes cargados en factura a
los clientes con facultad de devolución. Figurará en el
activo corriente del balance, minorando la cuenta 430.
9
• 438. Anticipos de clientes. Entregas de cliente,

normalmente en efectivo, en concepto de a cuenta de
suministros futuros.
• 440. Deudores. Créditos con compradores de servicios

que no tienen la condición estricta de clientes y con otros
deudores de tráfico no incluidos en otras cuentas de este
grupo.
10
Deud./acreed. op. de tráf. CUENTAS A COBRAR
• 441. Deudores, efectos comerciales a cobrar: Créditos

con deudores, formalizados en efectos de giro aceptados.
• 446. Deudores de dudoso cobro: Saldos de deudores

comprendidos en este subgrupo, incluidos los
formalizados en efectos de giro, en los que concurran
circunstancias que permitan razonablemente su
calificación como de dudoso cobro.
Todas estas cuentas para créditos a corto plazo. Si la

empresa tuviera créditos comerciales a largo plazo podrá
incluirles dentro del subgrupo 45, que está sin contenido
en el PGC.
11
Principios de valoración. Valoración inicial de los
préstamos y partidas a cobrar
Según establece la Norma de valoración, 9ª 2.1.1. del PGC:
“se valorarán inicialmente por su valor razonable, que, salvo

evidencia en contrario, será el precio de la transacción, que
equivaldrá al valor razonable de la contraprestación
entregada más los gastos de transacción que les sean
directamente atribuibles.
No obstante, los créditos por operaciones comerciales con
vencimiento no superior a un año y que no tengan un tipo de
interés contractual se podrán valorar por su valor nominal
cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea
significativo”. 12
Principios de valoración. Valoración inicial de los
En el caso de las PYMES (Norma de valoración, 8ª 2.1.1.):
“se valorarán inicialmente por el coste, que equivaldrá al

valor razonable de la contraprestación entregada más los
gastos de transacción que les sean directamente atribuibles;
no obstante, estos últimos podrán registrarse en la
cuenta de pérdidas y ganancias en el momento
de su reconocimiento inicial”
13
Principios de valoración. Valoración posterior de los
Norma de valoración 9ª 2.1.2 del PGC:
“En la valoración posterior, los préstamos y partidas

a cobrar se valorarán por su coste amortizado. Los
intereses devengados se contabilizarán en la cuenta
de pérdidas y ganancias, aplicando el método del
tipo de interés efectivo”.
14
Principios de valoración. Valoración posterior de los
Tipo de interés efectivo: “el tipo de actualización que iguala

el valor en libros de un instrumento financiero con los flujos
de efectivo estimados a lo largo de la vida esperada del
instrumento, a partir de sus condiciones contractuales y sin
considerar las pérdidas por riesgo futuras”.
Esta tasa de interés incorpora los intereses que se paguen

por el activo, las primas de emisión o de reembolso del
mismo, y cualquier sobreprecio o infraprecio pagados por el
mismo, además del efecto de los costes de transacción.
15
RESUMEN de partidas comerciales a cobrar
Regulación Norma de Registro y Valoración 9ª.2 del PGC y Norma de
Registro y Valoración 8ª del PGC de PYMES.
Concepto Los créditos por operaciones comerciales son aquellos activos
financieros que se originan en la venta de bienes y la
prestación de servicios por operaciones de tráfico habitual de
la empresa.
Clasificación Los créditos comerciales se clasificarán en la categoría de
préstamos y partidas de cobrar del PGC
En el caso de las PYMES en activos financieros a coste
amortizado
Valoración Dependerá del plazo de vencimiento, menor o igual o a un
año o superior al año. En caso de distintos plazos
atenderemos al último vencimiento para determinar el
tratamiento aplicable a la totalidad del crédito.
Valoración inicial = valor razonable (valor neto del ingreso)
Valoración posterior = coste amortizado.
Excepción: los créditos con vencimiento inferior al año y
sin interés contractual expreso quedarán valorados por16 su
valor nominal (cantidad a percibir en el momento pactado).
Envases a devolver
➢ (326) Embalajes. Cubiertas o envolturas,
generalmente irrecuperables, destinadas a resguardar
productos o mercaderías que han de transportarse.
➢ (327) Envases. Recipientes o vasijas, recuperables o

irrecuperables, normalmente destinadas a la venta junto
al producto que contienen.
➢ (406) Envases y embalajes a devolver a

proveedores
➢ (437) Envases y embalajes a devolver por

clientes 17
Envases a devolver
Cuando no son con facultad de devolución:
• Las compras en la cuenta 602. Compras de otros
aprovisionamientos
• Las ventas en la cuenta 704. Venta de envases y
embalajes.
• Si su importe no está desglosado del de la mercancía los
envases y embalajes aumentarán el valor de la compra
que corresponda.
• Si en nuestras facturaciones de ventas no aparece
desglosado el importe de los embalajes o de los envases,
aumentarán el valor de la cuenta de ventas que
corresponda.
• Si se cobran o se pagan cantidades por el uso de los
envases/embalajes: 659/759. Otras pérdidas/ingresos en
gestión corriente” 18
Envases a devolver por clientes
Cuando son con facultad de devolución:
• En el momento de la venta transitoria, utilizaremos la
cuenta 437. Envases a devolver por clientes,
repercutiendo el IVA correspondiente tanto a la venta
como a dichos envases
• En la fecha de devolución dos posibilidades:

• NO nos los devuelven: anularemos la 437 con abono
a la cuenta 704. Venta de envases y embalajes.
• SÍ nos los devuelven: anularemos la 437 y el IVA

repercutido proporcional a lo devuelto, cancelando
como contrapartida el derecho de cobro que
registramos en su momento por la suma de ambas
19
cantidades (o pagamos, o anticipo)
Envases a devolver a proveedores
• En el momento de la compra transitoria, utilizaremos la
cuenta 406. Envases y embalajes a devolver a
proveedores (IVA sobre compra + envases)
• En la fecha de devolución dos posibilidades:
• NO los devolvemos: anularemos la 406 con cargo a

la cuenta 602. Compras de otros aprovisionamientos.
• SÍ los devolvemos: anularemos la 406 y el IVA

soportado proporcional a lo devuelto, cancelando
como contrapartida la obligación de pago que
registramos en su momento por la suma de ambas
cantidades (o cobramos, o anticipo) 20
Supuesto número 1. Envases y embalajes (enunciado)
Se ha realizado una operación de compraventa de

120 litros de mercancía “X” cuyo precio de
adquisición asciende a 100 €/litro. Para su
transporte se introduce este producto “X” en unas
botellas de 10 litros de capacidad, cuyo precio
unitario es de 25 € y cuya devolución es posible
durante un período de tres meses desde la entrega
del producto. Además, para facilitar su transporte,
se embalan las botellas de cuatro en cuatro; el
precio de cada embalaje (que no tiene facultad de
devolución) asciende a 50 €. 21
Supuesto número 1 (Enunciado). Continuación.
Se pide: Contabilizar estas operaciones tanto desde

la perspectiva de la empresa compradora (caso a)
como de la vendedora, suponiendo que:
• Tanto el producto como los envases y embalajes
se recogen por separado en factura (caso a).
• Que en el período de devolución se han roto dos
botellas y (caso b)
• Que decide quedarse con otras dos y devolver el
resto (caso c).
22
Supuesto número dos. Enunciado
- La sociedad LA GAITA S.A., dedicada a la producción y
venta de sidra, adquiere durante el mes de septiembre
manzanas a crédito por importe de 200.000 €, las cuales
se reciben en cajas retornables por las que le facturan
40.000 €. El proveedor carga en firme 5.000 € por el uso
de las cajas. Devuelve solamente una cuarta parte, ya
que el resto se deterioran. En el mismo mes vende sidra
a varios establecimientos de la zona, facturando por ello
400.000 €, de los cuales 50.000 € corresponden a
botellas con facultad de devolución. Llegado el momento
de la entrega sólo recibe la mitad de los envases. El tipo
de IVA aplicable es del 21%
Se pide:
Anotaciones contables que corresponda realizar a LA
GAITA S.A., tras la lectura del anterior enunciado. 23
Préstamos y partidas a cobrar. Valoración
Créditos con vencimiento no superior a 1 año
Valoración inicial: se valorarán con carácter general

por su VALOR NOMINAL, tanto en el momento inicial
como posteriormente. El valor nominal será igual al
importe total de la factura con exclusión de los
posibles intereses contractuales que se incluyan en la
misma. No obstante lo anterior, si el efecto de no
actualizar los flujos de efectivo fuera significativo se
valorarían como los créditos con vencimiento superior
a 1 año
Aplicable también a anticipos y créditos al personal,
los dividendos a cobrar y los desembolsos exigidos 24
Créditos con vencimiento superior a 1 año
Valoración inicial: se valorarán inicialmente por el

valor razonable de la contraprestación entregada más
los costes de transacción, es decir, con carácter
general se valorarán inicialmente por el valor actual
de los importes a percibir. El valor actual se calculará
actualizando los flujos de efectivo a percibir a un tipo
de interés de mercado. La diferencia entre este
importe, valor actual, y el total de la factura serán
intereses que se registrarán a medida que se van
devengando.
25
Créditos con vencimiento inferior a 1 año
Valoración posterior: seguirán contabilizados a

valor nominal.
Créditos con vencimiento superior a 1 año
Valoración posterior: Posteriormente se

valorarán por su coste amortizado (valor actual de los
importes a percibir en ese momento); la diferencia
entre este importe y el inicial serán los intereses
devengados.
26
Supuesto número tres. Enunciado.
Préstamos y partidas a cobrar. Vencimiento
inferior a un año. NO hay intereses.
VERA, S.A. ha vendido una partida de mercaderías

por 10.000 € el 30 de julio de 2012. El IVA aplicable a
dicha venta es del 21%.
Se ha acordado el pago de la mitad de la venta y
todo el IVA al contado; el resto a dos meses.
Se pide: Contabilización de las operaciones
anteriores.
27
Supuesto número cuatro. Enunciado.
Préstamos y partidas a cobrar. Vencimiento a un
año.
El 31 de diciembre de 2012 una empresa vende

productos con cobro diferido: valor de contado 10.000
€; 5% anual, factura 12 meses e IVA.
Caso A Caso B:
Factura Factura
Precio: 10.000 Precio: 10.500
IVA: 2.100 IVA: 2.205
Intereses: 500 Intereses: 0
TOTAL: 12.600 TOTAL: 12.705
28
Supuesto número 5. Enunciado.
inferior a un año. Intereses.
VERA, S.A. ha vendido una partida de mercaderías

por 10.000 € el 30 de julio de 2012. El IVA aplicable a
dicha venta es del 21%.
Se ha acordado el pago el 30 de noviembre de 2012,
cargándose unos intereses de 150 € que aparecen
detallados en factura junto con el tipo de interés
contractual.
Se pide: Contabilización de las operaciones
anteriores.
29
superior a un año. Intereses implícitos.
La empresa MAR, S.A. vende a crédito el 1 de julio

de 2013 mercaderías. El precio al contado de estas
mercaderías es de 15.000 € + IVA 21%. El nominal
de la deuda asciende a 19.807,7628 € (Tipo de
interés efectivo anual: 6%). El cliente devolverá la
deuda el 31 de diciembre de 2014.
Se pide: Contabilización de las operaciones en el

ejercicio 2013 y 2014.
30
SOL, S.A. vende a crédito el 1 de enero de 2014

mercancía. El precio al contado de estas mercancías
es de 10.000 € (IVA incluido). El nominal de la deuda
asciende a 12.000 €. El cliente devolverá la deuda el
31 de diciembre de 2016.
El tipo de interés efectivo es del 6,265857% anual.
ejercicio 2014, 2015 y 2016.
31
ASA ha vendido, con fecha 30 de marzo de 2012,

100 unidades de productos terminados a un precio de
venta unitario de 2.325,36925 €/ud. más el IVA del
21%. Dentro de factura se ha incluido un descuento
promocional del 5%. Se acuerda con el cliente que
aceptará tres letras de 100.000 € de valor nominal
con vencimientos a 6, 12 y 18 meses. El tipo de
interés efectivo semestral: 6%.
32
CORRECCIONES VALORATIVAS
Dos tipos de correcciones valorativas:
- PERMANENTES: las insolvencias firmes son

irreversibles y el único asiento al que dan lugar
es dar de baja los créditos con cargo a la cuenta
“Pérdidas de créditos comerciales incobrables”.
- TEMPORALES: las insolvencias pueden ser

reversibles y se contabilizan por medio de
cuentas correctoras denominadas deterioros.
33
DETERIORO. CORRECCIONES VALORATIVAS
“Al menos al cierre del ejercicio, deberán efectuarse
las correcciones valorativas necesarias siempre que
exista evidencia objetiva de que el valor de un
crédito, o de un grupo de créditos con similares
características de riesgo valorados colectivamente,
se ha deteriorado como resultado de uno o más
eventos que hayan ocurrido después de su
reconocimiento inicial y que ocasionen una
reducción o retraso en los flujos de efectivo
estimados futuros, que pueden venir motivados por
la insolvencia del deudor
34
Las correcciones valorativas por deterioro, así como
su reversión cuando el importe de dicha pérdida
disminuyese por causas relacionadas con un evento
posterior, se reconocerán como un gasto o un
ingreso, respectivamente, en la cuenta de pérdidas
y ganancias” (NRV 9ª 2.1.3)
La reversión del deterioro tendrá como límite el

valor en libros del crédito que estaría reconocido en
la fecha de reversión si no se hubiese registrado el
deterioro de valor.
35
CÁLCULO del valor del deterioro
La pérdida por deterioro será la diferencia entre su valor en
libros y el valor actual de los flujos de efectivo futuros que
se estima van a generar, descontados al tipo de interés
efectivo calculado en el momento de su reconocimiento
inicial (VALORACIÓN A COSTE AMORTIZADO)
Si se trata de créditos comerciales, en la medida que con

carácter general no existen intereses y su aplazamiento no
es superior a un año, la pérdida por deterioro será la
diferencia entre el importe por el que figura en contabilidad
menos el importe que se espera recuperar sin que proceda
su actualización (VALORACIÓN A VALOR NOMINAL) 36
REGISTRO CONTABLE
– Por el registro de la pérdida por deterioro:
Nº Cuenta Debe Haber
694 Pérdida por deterioro de créditos
por operaciones comerciales XXX
490 Deterioro de valor de créditos por
operaciones comerciales XXX
– Posteriormente pueden ocurrir dos cosas:

• Desaparecen las causas que motivaron el
deterioro : reversión del deterioro;
• La posible pérdida es definitiva: baja del crédito
37
REGISTRO CONTABLE
– Por la reversión del deterioro:
794 Reversión del deterioro de créditos
– En caso de que se produzca una pérdida definitiva,
además del anterior:
650 Pérdidas de créditos comerciales XXX
incobrables
43/44 Clientes / Deudores varios XXX
38
¿POR QUÉ REGISTRAR UN DETERIORO Y NO
ESPERAR A QUE SE PRODUZCA LA PÉRDIDA
DEFINITIVA Y REGISTRARLA ENTONCES?
– Tres razones:
• Pérdida de información relevante
• Principio de prudencia
• Correlación entre ingresos (ventas) y gastos
(clientes). Criterios de reconocimiento de los
elementos de las cuentas anuales del PGC
Imaginad unas ventas de 12.000 € y un deterioro de
7.000 € en el año 1; en el año 2 pérdida definitiva
39
CTA. PyG, año 1
Pérdidas por deterioro
de cdtos. com……..7.000 Ventas………..… 12.000
BENEFICIO……....…5.000
CTA. PyG, año 1+x

Pérdidas de cdtos. Reversión del deterioro
com. incobrables....7.000 de cdtos. com……..7.000
NO AFECTA AL RTDO.
40
Dos métodos para registrar el deterioro: el método
global y el de seguimiento individualizado.
A. Método global. La empresa determina el
importe del deterioro al final del ejercicio
mediante una estimación global del riesgo de
fallidos existentes en los saldos de clientes y
deudores, siempre y cuando su importe,
individualmente considerado, no sea
significativo. Puede aplicarse por ejemplo un
porcentaje sobre el total de créditos por
operaciones comerciales pendientes de cobro,
pérdidas por insolvencias experimentadas en los
últimos ejercicios… 41
A. Método global. Funcionamiento contable:
1. Al cierre de un ejercicio, por el riesgo
estimado de insolvencias se registrará la
corrección valorativa por deterioro.
2. Al siguiente ejercicio:
I. Por las insolvencias en firme: se reflejará
la pérdida definitiva del crédito
II. Al finalizar el ejercicio se aplicará
(revertirá) el importe total del deterioro
dotado en el ejercicio anterior.
III. Al finalizar el ejercicio se estimarán las
posibles insolvencias futuras y se registrará
42
un deterioro por dicha cantidad.
B. Método individualizado.
Consiste en realizar un seguimiento individualizado
de los saldos de clientes y deudores que pueden
estimarse deteriorados, registrándose la corrección
valorativa por deterioro en el momento en que
concurran circunstancias que permitan la
calificación del crédito como de dudoso cobro.
Funcionamiento contable:
Cuando se detecte el posible deterioro hay que
realizar dos asientos:
1. Calificar el crédito como de dudoso cobro.
43
2. Registrar la corrección valorativa por deterioro
1. Calificar el crédito como de dudoso cobro.

436/446 Clientes/Deudores de dudoso cobro XXX
430/440 Clientes / Deudores varios XXX
2. Registrar la corrección valorativa por deterioro que

proceda

694 Pérdidas por deterioro de créditos
44
Con posterioridad al deterioro tres posibles casos:
1. Que desaparezca el riesgo de deterioro: el crédito

dejará de calificarse de dudoso cobro y procederá
revertir el deterioro.
2. Que se satisfaga la totalidad del crédito: se reflejará

el cobro del crédito y revertirá el deterioro.
3. Que se considere el crédito definitivamente

incobrable: se cancelará la cuenta del crédito de
dudoso cobro con cargo a una cuenta que refleje la
pérdida y, dado que desaparece el crédito, revertirá el
45
deterioro registrado.
Supuesto número 9. Deterioro de créditos comerciales.
EL, S.A. dota deterioros por los derechos de cobro

dudosos al final de cada ejercicio económico por
estimación global. El 31 de diciembre del ejercicio
2009 había dotado 800.000 €, estimándose a 31 de
diciembre de 2010 para el ejercicio 2011 un riesgo
de fallidos de 300.000 €.
En el ejercicio 2011 se producen insolvencias
definitivas de 200.000 € en clientes. A cierre del
ejercicio 2011 no se estiman riesgo de insolvencias
para el ejercicio siguiente.
Se pide: Realizar las anotaciones contables en el
ejercicio 2010 y 2011. 46
Enunciado.
E, S.A. vendió el 1 de diciembre de 2012 a J, S.A.
un total de 20.000 € y a L, S.A. un total de 10.000 €,
más IVA en ambos casos; los intereses de
aplazamiento son del 5% efectivo anual y el cobro
está previsto que se produzca a un año.
A cierre del ejercicio 2012 se duda de la solvencia
de sus clientes, estimándose como cobrable un
95%. E, S.A. dota deterioros por los derechos de
cobro dudosos al final de cada ejercicio económico
por estimación global.
Se pide: Realizar las anotaciones contables en el
ejercicio 2012.
47
Enunciado.
El 1 de octubre de 2012 AZOR, S.A. vende
mercancías a crédito por importe de 100.000 € (+
IVA), aplazando el pago 9 meses.
El 31 de diciembre de 2012 AZOR, S.A. averigua
que el cliente tiene problemas financieros que le van
a impedir hacer frente al pago del importe total
adeudado, aunque estimamos que reclamándolo
judicialmente podríamos recuperar 90.000 €.
Contabilizar las operaciones anteriores, suponiendo
que el 1 de julio de 2013, a) cobra 80.000 €,
considerando la parte restante definitivamente
incobrable; b) cobra la totalidad de la deuda.
48
Enunciado.
La sociedad anónima J, S.A. vendió a ELE, S.A. con
fecha 1 de mayo de 2014, mercaderías por importe
de 500.000 € + IVA 21%, a cobrar a 18 meses. Los
intereses de aplazamiento se fijaron en el 12%
efectivo anual.
Al cierre del ejercicio, teniendo en cuenta la
insolvencia de ELE, S.A., se considera que existen
dudas razonables de su pago, considerando que
únicamente se cobrará de la empresa el 90% del
valor nominal de la deuda.
Se pide: Anotaciones contables en el ejercicio 2014.
49
Enunciado
El 1 de julio de 2012 la sociedad X, S.A. vende
mercancías a crédito por importe de 82.644,63 € +
IVA 21%, pagaderos a un año, cargando en factura
al cliente 5.000 € de intereses (5% anual). A 31 de
diciembre de 2012 la sociedad considera que el
cliente está pasando graves dificultades financieras
y no podrá pagar a fecha 1 de julio de 2013 más de
31.500 €.
Se pide: Contabilizar las operaciones derivadas de
la información anterior, teniendo en cuenta las
siguientes hipótesis:
50
Supuesto número 13. Enunciado. Continuación.
• Al vencimiento el cliente no paga nada,
declarándose en situación de concurso.
• Al vencimiento el cliente paga la totalidad del
crédito.
• Al vencimiento el cliente paga el 50% del crédito,
sin poder determinar qué ocurrirá con el resto.
• Al vencimiento el cliente paga el 10% del crédito,
sin poder determinar qué ocurrirá con el resto.
• Al vencimiento el cliente paga el 30% del crédito
y resulta totalmente insolvente por el resto,
dándose de baja de la contabilidad. 51
DÉBITOS Y PARTIDAS A PAGAR
En esta partida se clasificarán:
• Débitos por operaciones comerciales: son aquellos

pasivos financieros que se originan en la compra
de bienes y de servicios por operaciones de tráfico
de la empresa.
• Débitos por operaciones no comerciales: son

aquellos pasivos financieros que:
✓ no son instrumentos derivados,
✓ no tienen origen comercial.
52
OBLIGACIONES PAGO POR OPERACIONES DE TRÁFICO
• 400. Proveedores. Deudas con suministradores de
mercancías y de los demás bienes definidos en el grupo
3 (Existencias) del PGC
• 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores.
Importe de los envases y embalajes cargados en factura
por los proveedores, con facultad de devolución a éstos.
(en el pasivo del balance minorando proveedores)
• 407. Anticipos a proveedores. Entregas a
proveedores, normalmente en efectivo, con concepto de
“a cuenta” de suministros futuros. Figurará en el activo
del balance
• 410. Acreedores por prestación de servicios.
Deudas con suministradores de servicios que no tienen
la condición estricta de proveedores. 53
OBLIGACIONES PAGO POR OPERACIONES DE TRÁFICO
• En caso de que surjan obligaciones de pago a
largo plazo: crear cuentas en el subgrupo 42
(libre)
• Débitos comerciales: pasivos financiaros que
surjan por la compra de bienes o servicios
relacionados directamente con la actividad/es de
la empresa.
• Valoración. Todo lo dicho para los derechos de
cobro por operaciones de tráfico se puede
extrapolar: valoración inicial, intereses de
aplazamiento, valoración posterior, …
54
Supuesto número 14. Débitos y partidas a pagar. Enunciado.
Vencimiento inferior a un año
JR, S.A. ha adquirido, con fecha 30 de julio de 2012,

materias primas por 100.000 € (más IVA del 21%).
Acuerda en satisfacer al proveedor a los 9 meses. No
figuran expresamente en factura intereses por
aplazamiento y el efecto de no actualizar los flujos de
efectivo no es significativo.
Se pide:
Anotaciones contables que proceda realizar tras la
lectura del anterior enunciado.
55
Vencimiento superior a un año. Intereses

implícitos
El 1 de julio de 2014 X, S.A. compra mercaderías a

crédito por importe de 200.000 € (IVA incluido), precio
al contado de las mercaderías. El pago se realiza
dentro de 24 meses, el 1 de julio de 2016. En esa
fecha la empresa pagará un total de 230.000 €. El
tipo de interés efectivo anual es del 7,238053%
ejercicio 2014, 2015 y 2016.
56

implícitos
La SA X compró, el día uno de octubre de 200X,

mercaderías por valor de 3.000.000€ (+ IVA del 21%).
El pago se producirá a los 18 meses, por lo que se
cargó en factura un interés de aplazamiento del 15%
anual, exceptuado el IVA, cuyo desembolso nos
exigen en el mismo instante.
Se pide: Anotaciones contables que proceda realizar
por la operación descrita.
57
explícitos
La SA X compró, el día uno de octubre de 200X,

mercaderías por valor de 3.000.000€ (+ IVA del 21%).
El pago se producirá a los 18 meses. Los intereses
del 15% anual se pagarán por semestres vencidos.
Se pide: Anotaciones contables que proceda realizar
por la operación descrita.
58
INSTRUMETOS FORMALES DE COBRO/PAGO
• Instrumentos no formales Sólo pueden ser
reclamados por vía judicial ordinaria.
• No tienen una regulación específica.
• No pueden ser usados como medio de
financiación
• (factura, ticket, …)
• Instrumentos formales
• Regulados por la Ley cambiaria y de cheque (Ley
19/1985).
• Pueden ser reclamados por vía judicial ejecutiva.
• Pueden utilizarse en general como medio de
financiación
•
59
(Letras de cambio, pagarés, cheque)
DEFINICIONES y TÉRMINOS COMUNES
Letra de cambio: documento mercantil mediante
el cual el librador (sujeto emisor) ordena al librado
(sujeto obligado a pagar) que pague su valor
nominal (en fecha y lugar indicados) al propietario
legal de la letra en ese momento (tenedor).
Pagaré: documento mercantil por el cual el librador
(sujeto emisor) se compromete a pagar a otra
(tenedor) una determinada cantidad de dinero.
Cheque: orden escrita dirigida por el titular de una
cuenta (librador) a un banco o instit. cdto. (librado)
para pagar una suma de dinero en su provecho o en
60
el de un tercero, que es el beneficiario.
DIFERENCIAS Y SIMILITUDES
• Letra de cambio y pagarés: funcionan como
medio de pago (a través del endoso) así como de
instrumento de crédito (a través del descuento o
negociación).
Se diferencian en que en el pagaré las figuras del
librador y el librado coinciden. En el caso de la
letra de cambio el librador suele ser el vendedor
y el librado el comprador.
• Cheque: sólo sirve como medio de pago a

través del endoso 61
TÉRMINOS COMUNES utilizados
Librador. Es quien gira o libra el efecto, es decir,
quien lo emite o redacta (normalmente el vendedor
del bien o el profesional que presta el servicio).
Librado. Persona contra quien va extendido el
efecto, quien tendrá que pagarlo a su vencimiento;
esta persona será el comprador del bien o a quien
se le ha prestado el servicio.
Aceptación. Declaración expresa del librado por la
cual se compromete formalmente, mediante firma, a
cumplir la orden de pago al vencimiento. Al aceptar
el efecto, se somete a la legislación cambiaria,
quedando reforzada la obligación de pago. 62
Tenedor, portador o beneficiario. Es el
propietario del efecto, el que tiene el derecho al
cobro.
En un primer momento el tenedor será el librador, el
cual puede ceder el derecho de cobro documentado
en el efecto cambiario a un tercero mediante la
operación del endoso, pudiéndole éste a su vez
cederlo a otro, y éste a otro y así sucesivamente.
63
Endoso. Es la declaración contenida en la letra por
la que el librador transmite a otra persona o
endosatario, los derechos de cobro derivados de la
letra de cambio. Mediante el endoso el efecto
funciona como un medio de pago de una obligación
a un tercero.
El endosante, por su parte, garantiza la aceptación
y el pago de la letra de cambio frente a los que la
vayan adquiriendo con posterioridad
Protesto de una letra. Es un acto notarial que
sirve para acreditar que se ha presentado a la
aceptación y pago de la letra al vencimiento. 64
Descuento o negociación de efectos. Consiste
en la entrega de un efecto por parte del tenedor a
una entidad bancaria que anticipa el importe
resultante de detraer del valor nominal de la letra los
intereses del descuento, las comisiones bancarias y
otros gastos.
Gestión de efectos. Consiste en la entrega de un
efecto por parte del tenedor a una entidad bancaria
que gestiona el cobro del mismo, entregando al
vencimiento al tenedor el nominal de la letra menos
las comisiones bancarias y otros gastos.
65
CUENTAS DEL PGC
Las cuentas que recoge el PGC, tanto en lo que se
refiere a los derechos de cobro comerciales como a
las obligaciones comerciales, con efectos, son las
siguientes:
401 Proveedores, efectos comerciales a pagar.
411 Acreedores, efectos comerciales a pagar.
Si los vencimientos de estos proveedores y

acreedores fueran a largo plazo se deberán de
habilitar otras cuentas (subgrupo 42 por ejemplo).
66
CUENTAS DEL PGC
431 Clientes, efectos comerciales a cobrar. Se
subdivide a su vez en cuatro subcuentas:
4310 Efectos comerciales en cartera
4311 Efectos comerciales descontados
4312 Efectos com. en gestión de cobro
4315 Efectos comerciales impagados
441 Deudores, efectos comerciales a cobrar. Se
habilitan otras cuatro subcuentas idénticas a las
recogidas para el caso de los Clientes.
Si los vencimientos fueran a largo plazo se deberán
de habilitar otras cuentas (subgrupo 45) 67
EFECTOS CAMBIARIOS. REGISTRO CONTABLE
A la libranza y aceptación del efecto:
4310 Efectos comerciales en cartera XXX
430 Clientes XXX
En caso de que incluya el valor del papel timbrado:

4310 Efectos comerciales en cartera XXX + NNN
430 Clientes XXX
769 Otros ingresos financieros NNN
68
En caso de endoso del efecto a un proveedor:
400 Proveedor XXX + NNN
4310 Efectos comerciales en cartera XXX + NNN
Al vencimiento del efecto el registro contable será

diferente según la opción que hayamos elegido para
tramitar nuestros efectos comerciales:
- Cobro directo por parte del librador (vendedor).
- Gestión bancaria del cobro.
- Descuento o negociación del efecto.
- Factoring del efecto.
69
VENCIMIENTO DEL EFECTO. COBRO DIRECTO
El tenedor (librador del efecto si no se ha endosado):
570 Caja XXX
Si nos pusiésemos en la situación de la empresa
que aceptó la letra (librado):
401 Proveedores, efectos
comerciales a pagar XXX
570 Caja XXX
70
En caso de impago del efecto:
4315 Efectos comerciales impagados XXX
Si en el caso anterior hubiésemos protestado la
letra, por los honorarios del notario:
623 Servicios profes. independientes HHH
472 HP, IVA soportado JJJ
570 Caja MMM
71
Posteriormente caben cuatro hipótesis:
1. Ejercitar acción cambiaria contra todos o contra
cualquiera de los responsables solidarios
reclamando por vía judicial el importe de la letra
y los gastos. Si se cobra por esta vía, el asiento
sería:

570 Tesorería XXX+MMM
769 Otros ingresos financieros
(si se repercuten los gastos de protesto) MMM72
2. Renunciar a la vía judicial y llegar a un acuerdo
con el librado de girarle una nueva letra; si en la
nueva letra le cargamos los intereses por
aplazamiento y los gastos de protesto:
4310 Efectos comerciales en cartera XXX+MMM
769 Otros ingresos financieros
(si se repercuten los gastos de protesto) MMM
3. Considerarlo definitivamente incobrable:
650 Pdas. de cdtos. com. incobrables XXX 73
4. Considerarlo de dudoso cobro, pero no
definitivamente incobrable, contabilizando la
pérdida por deterioro del crédito mediante los
siguientes asientos:
436 Clientes de dudoso cobro XXX

694 Pdas. por deterioro de cdtos. com. XXX
490 Deterioro de cdtos. comerciales XXX
¡Ojo: sólo en el caso del método individualizado! 74

Supuesto 18 (Enunciado).
La empresa X libra una letra de cambio, por el
importe del crédito de su cliente Y (100.000 euros) y
se la presenta para su aceptación. Al poco tiempo, la
empresa Y se la devuelve aceptada.
La sociedad X, que mantenía una deuda con el
proveedor Z por importe de 100.000 euros y con un
vencimiento similar al de la letra de cambio aceptada
por Y, se la transmite por endoso a fin de satisfacer
su deuda. Tanto el crédito como la deuda se han
valorado a valor nominal.
Se pide: Recoger los asientos que contabilizarían
cada una de las empresas.
75
Supuesto número 19 . Sin mediación bancaria
Con fecha 1 de febrero de 2009, cobra 800.000 € a
un cliente que adeudaba a la empresa 2.000.000 € y
que a vencimiento había resultado impagado.
En ese mismo momento negocia con el cliente girarle
una nueva letra a diez meses. El valor nominal de la
misma recoge el importe adeudado por el cliente, los
gastos de emisión del nuevo efecto y los de
devolución del efecto antiguo (3.000 €), así como
unos intereses de aplazamiento de 10.000 €.
Se pide: Anotaciones contables que proceda de la
76
VENCIMIENTO DEL EFECTO. GESTIÓN BANCARIA
En la gestión de cobro se entrega la letra de cambio
a una empresa que se va a encargar, de su cobro.
Por este servicio, la empresa que se encarga de la
gestión cobrará la tarifa acordada.
Esto supone un gasto para la empresa sujeto a IVA y
de devengo momentáneo, es decir, que se devenga
cuando la empresa de gestión de cobros
efectivamente presta sus servicios y no cuando se le
entregan las letras para su cobro.
La valoración posterior de este efecto (previa a este
cobro) se efectuará, como siempre, a coste
amortizado o en su caso a valor nominal. 77
Supuesto número 20. Gestión de cobro. Enunciado
Efectos comerciales en gestión de cobro
MAR, S.A. entrega al banco, en gestión de cobro,
dos letras de 35.000 € cada una, con vencimiento a
45 y 90 días, respectivamente.
Al vencer la letra a 45 días, el librado la ha pagado y
el banco nos abona en cuenta el importe líquido,
descontándonos 200 € de comisión (IVA 21%).
Al vencer la letra a 90 días, el librado no la ha
pagado y el banco nos la devuelve cargándonos
comisiones de devolución (sin IVA) por 1.100 €.
Se pide: Realizar las anotaciones contables.
Los gastos de devolución están exentos de IVA, tanto 78
en la gestión como en el descuento de efectos.
DESCUENTO/ NEGOCIACIÓN DE EFECTOS
Consiste en la entrega de las letras a un banco para

que éste gestione el cobro de la misma, pero el
banco nos anticipa el importe líquido, previo
descuento de:
• intereses (anticipa el importe antes del vencimiento),
• comisiones (por hacer la gestión de cobro, protesto),
• otros gastos (correo, teléfono, etc.)
Realmente es un préstamo que el banco hace al
cedente de la letra, pero siempre con la cláusula
“salvo buen fin”. Es decir, que si el librado no atiende
al pago, el banco volverá a cargarnos el importe que
79
nos había anticipado más los gastos de devolución.
Supuesto 21. Descuento o negociación de efectos. Enunciado.
J, S.A. envía, con fecha 1 de septiembre de 2011, para su
negociación un paquete de letras de 3.000.000 € de valor
nominal. El banco cobra los siguientes gastos: 12% interés
anual de descuento; 3.000 € de otros gastos. El vencimiento
de las letras se producirá con fecha 1 de diciembre de 2011.
La fecha de aceptación fue el 1 de agosto de 2011.
Al vencimiento del efecto:
➢ Hipótesis a. El efecto es atendido por el deudor.
➢ Hipótesis b. El efecto no es atendido por el deudor. El
banco nos cobra 1.000 € en concepto de gastos de
devolución. J., S.A. considera la letra como
definitivamente impagada.
Se pide: Anotaciones contables que proceda realizar por
la lectura del anterior enunciado. 80
Supuesto número 22. Descuento o negociación de efectos. Enunciado.
M, S.A. envía a descuento bancario, con fecha 1 de

diciembre de 2011, una letra por un importe nominal
de 120.000.000 €; el vencimiento de la citada letra se
producirá el día 1 de abril de 2012. El banco carga un
interés de descuento del 14% anual y 3.000 € en
concepto de otros gastos.
Al vencimiento del efecto:
➢ Hipótesis A. El efecto es atendido por el deudor.
➢ Hipótesis B. El efecto no es atendido por el
deudor. El banco nos cobra 1.500 € en concepto
de gastos de devolución.
Se pide: anotaciones contables correspondientes.
81
Supuesto número 23. Descuento o negociación de efectos. Enunciado.
W, S.A. tiene letras aceptadas el mismo día de la

venta de mercaderías, el 1 de agosto de 2011, por un
importe nominal de 9.600.000 €; en dicho nominal
están incluidos unos intereses de aplazamiento de
320.000 €. El cobro se producirá a los 30 meses, el 1
de febrero de 2014.
Los efectos fueron remitidos al descuento en la
misma fecha, cobrando el banco unos intereses de
descuento del 6% anual y 5.000 € en concepto de
comisiones y corretajes.
Realizar las anotaciones que proceda realizar desde
la venta hasta el momento de vencimiento de la letra,
suponiendo que el aceptante sí paga al banco. 82
EL FACTORING
El factoring contempla un conjunto de servicios

que se basan en la cesión de facturas
comerciales de una empresa a la entidad de
factoring, para que ésta preste uno o varios de
los siguientes servicios:
▪ Administración y clasificación de la cartera de
clientes del cedente.
▪ Gestión de cobros de las facturas/efectos
▪ Financiación del circulante mediante anticipos
financieros sobre las facturas cedidas.
▪ Garantía en caso de insolvencia de deudores.83
EL FACTORING. TIPOS
Factoring sin anticipo: modalidad básica. La
empresa de factoring realiza en nombre del cedente
la administración, clasificación de carteras de clientes
y la gestión de cobro de los mismos.
Factoring con anticipo:  + posibilidad de obtener
financiación sobre las facturas cedidas.
Factoring con recurso: , donde las insolvencias
de los deudores son asumidas por la empresa
cedente. Es igual que el descuento de efectos.
Factoring sin recurso: , donde las insolvencias
son asumidas por la empresa de factoring.
84
EL FACTORING. TIPOS
Estableciendo una similitud con lo visto hasta ahora:
Tipo de factoring Se asemeja a

Factoring sin anticipo Gestión de efectos
Factoring con anticipo Descuento de efectos
Factoring con recurso Ídem a “ “ “
Factoring sin recurso Descuento de efectos
Principales diferencias:
 En la gestión y negociación bancaria no se admiten
facturas (documentos no formales).
 En el descuento o negociación no existe la
modalidad “sin recurso”
85
EL FACTORING. VENTAJAS
✓ Evita la necesidad de cheques, pagarés u otros
efectos
✓ Eliminación del riesgo de insolvencia (factoring
sin recurso) para la empresa cedente.
✓ La facturas proporcionan garantía para un préstamo
que de otro modo la empresa no sería capaz de
obtener.
✓ Ajuste de los márgenes para incluir o repercutir en el
precio las cantidades pagadas por factoring.
✓ Simplifica la contabilidad
✓ Protección por insolvencia o quiebra de los clientes,
con lo que se pueden efectuar planes de tesorería a
corto y medio plazo. 86
EL FACTORING. DESVENTAJAS
✓ Es más caro.
✓ El factor (entidad de factoring) acepta las cuentas
por cobrar que quiere (en función del riesgo de
impago, que basará en su experiencia anterior,
solvencia de la empresa, etc.)
✓ Quedan excluidas algunas operaciones.
✓ Despersonalización de los clientes (mala imagen,
falta de diálogo en caso de impago, etc.) En
definitiva, riesgo de pérdidas de algunos clientes.
87
EFECTOS CAMBIARIOS. EL FACTORING
REGISTRO CONTABLE
➢ Salvo el caso de factoring sin recurso, en las otras
tres modalidades es similar a la gestión y el
descuento, aunque con cuentas diferentes:
▪ (432) Clientes, operaciones de “factoring”
▪ (5209) Deudas operaciones factoring
➢ En el factoring sin recurso se ceden (“venden”) los
créditos, por lo que dichos derechos de cobro
desaparecen de la contabilidad, salvo una
retención que suele practicarse en el momento de
la firma del contrato para cubrir gastos en caso de
que el librado o deudor no pagase al vencimiento. 88
Es decir, sólo le anticipa un porcentaje del crédito.

Supuesto número 24. Factoring sin recurso. Enunciado.
La empresa X, S.A., vende productos al cliente Y S.A.,
por importe de 100.000 euros (+ IVA 21%), a 120 días.
Los entrega en el mismo instante a la entidad de
factoring para su gestión. Treinta días después, la
empresa decide descontar el derecho de cobro
entregado para obtener liquidez,
Las condiciones impuestas por el factor: tipo de interés
de descuento, 1,75% trimestral; comisiones por
prestación de servicios de gestión, 0,25% sobre el
importe base.
Realizar las anotaciones contables que se deriven de la
lectura del anterior enunciado en caso de
- Factoring sin recurso (retención, 15% del valor nominal)
89
- Factoring con recurso. Supuesto número 25

Supuesto 26. Factoring con recurso. Enunciado.
??La sociedad “X” ha vendido parte de sus facturas
mediante un factoring con recurso, cuyo valor nominal
asciende a 200.000 €, a la entidad financiera “S”, el
vencimiento medio de las facturas es de 60 días. La
operación se realiza el 15 de diciembre de 2008 (base
365 días). El tipo de interés de descuento es del 9%
anual. El tipo de interés efectivo anual es del
10,1695198%. La comisión de corretaje cobra por la
empresa de factoring es de un 1 0/00
Se pide: anotaciones contables que se derivan de la
90
VALORACIÓN EN MONEDA EXTRANJERA
Distinción entre: moneda funcional, moneda de
presentación y moneda extranjera.
• Moneda de presentación. Moneda en la cual ha

de presentar sus cuentas anuales. En España el
euro.
• Moneda funcional es con la que la empresa

opera, normalmente será el euro y coincidirá con
la moneda de presentación.
• Moneda extranjera: operaciones llevadas a cabo

91
en una moneda distinta de la funcional.
Diferenciar entre (NRV 11ª del PGC y 13ª de PYMES):
Partidas monetarias: son el efectivo, así como los
activos y pasivos que se vayan a recibir o pagar con
una cantidad determinada o determinable de unidades
monetarias. Se incluyen, entre otros, los préstamos y
partidas a cobrar, los débitos y partidas a pagar, etc.
Partidas no monetarias: son los activos y pasivos

que no se consideren partidas monetarias, es decir,
que se vayan a recibir o pagar con una cantidad no
determinada ni determinable de unidades monetarias.
Se incluyen, entre otros, los inmovilizados materiales,
inversiones inmobiliarias, inmovilizados intangibles,
92
las existencias, etc. (NO LO VEMOS en parte)

Partidas monetarias y no monetarias
Valoración inicial:
La valoración inicial de este tipo de partidas se
realiza aplicando el tipo de cambio al contado, es
decir, el tipo de cambio utilizado en las transacciones
con entrega inmediata. Si la frecuencia de las
operaciones en moneda extranjera es alta se puede
utilizar un tipo de cambio medio del período (como
máximo mensual) en que las transacciones se hayan
realizado, excepto, cuando el tipo de cambio haya
sufrido variaciones significativas durante el intervalo
de tiempo considerado (p.e. una devaluación) 93
Partidas monetarias
Valoración posterior:
Al cierre del ejercicio se valorarán los créditos y

débitos por operaciones de tráfico aplicando el tipo
de cambio vigente al cierre. Las diferencias, tanto
positivas como negativas, que se originen, así como
las que se produzcan al vencimiento, se reconocerán
en la cuenta de pérdidas y ganancias, en las
cuentas:
• (768) Diferencias positivas de cambio
• (668) Diferencias negativas de cambio. 94
Valoración posterior. Partidas no monetarias
- Partidas no monetarias valoradas al coste
histórico. Al cierre del ejercicio se seguirán
valorando al tipo de cambio existente en el momento
de incorporación del elemento al patrimonio de la
empresa; las amortizaciones, que en su caso hubiera
que reflejar, se determinarán sobre el importe
registrado inicialmente. La valoración así obtenida no
podrá exceder al cierre del ejercicio del importe
recuperable, aplicando si fuera preciso el tipo de
cambio al cierre.
- Partidas no monetarias valoradas al valor
razonable. Se valorarán aplicando el tipo de cambio
en el momento de determinación del valor razonable.95
(NO LO VEMOS)
Supuesto número 27. Moneda extranjera. Clientes. Enunciado.
AZOR, S.A. vendió a 12 meses, el 4 de octubre de
2010, género por 1.000.000 de francos suizos,
siendo el tipo de cambio de contado 0,80 €/fr.
A. ¿Qué asiento de ajuste haríamos al cierre del

ejercicio si en esa fecha el tipo de cambio medio
de contado fuese a 0,78 € el franco suizo? ¿Y si
fuese de 0,83 € el franco suizo?
B. Suponiendo un tipo de cambio al cierre del

ejercicio de 0,83 €/fr., ¿qué asiento haremos al
cobrar dicho crédito a través del banco si nos lo
abona en la cuenta corriente a 0,81 €/fr.?
96
N, S.A. adquirió el 1 de octubre de 2012 mercancías

de EEUU, por un importe de 1.000.000 $; la
operación se deberá hacer efectiva a los 17 meses.
El tipo de cambio en la fecha que se llevó a cabo la
operación fue de 1 $ = 1,27 €; al cierre del ejercicio
económico 2012 1 $ = 1,25 €; al cierre del ejercicio
económico 2013 1 $ = 1,26 €; a vencimiento:
1. Opción a: 1,24 €.
2. Opción b: 1,30 €.
Se pide: Contabilizar las operaciones derivadas de
la información anterior. No tener en cuenta el efecto
del coste amortizado.
97
PI, S.A. vendió a 12 meses, el 4 de octubre de 2010,

mercancías a Norteamérica por importe de 100.000
dólares. El tipo de cambio en el momento de
formalizar la operación era de 1 dólar = 0,722956 €;
a la fecha de cierre del ejercicio 1 dólar cotizaba a
0,70 €; en la fecha de vencimiento 1 dólar = 0,68 €.
Se pide: Contabilizar las operaciones derivadas de la
información anterior.
98
SEGURO DE COBERTURA O COBERTURA DE
CAMBIO
La empresa puede contratar algún tipo de seguro de
cambio para las operaciones que lleva a cabo en una
moneda distinta del euro; a partir de esta contratación
la empresa únicamente tendrá que soportar la parte
del riesgo no cubierto, asumiendo las posibles
variaciones tanto la compañía aseguradora como la
propia empresa (por la parte no cubierta).
Norma de Valoración 14ª: tanto en los débitos como

los créditos contratados en una moneda distinta del
euro deberán de contabilizarse sólo los riesgos no 99
cubiertos.
Supuesto número 30. Moneda extranjera. Seguro. Enunciado
La empresa J SA compra a EE. UU., con fecha uno
de noviembre de 200X-1, mercancías valoradas en
200.000 $. El pago está previsto que se lleve a cabo
a los 3 meses. Debido a las variaciones alcistas que
se espera que se produzcan la empresa contrata un
cambio máximo para el dólar de 1,30 € /dólar,
debiendo abonar la compañía aseguradora la posible
diferencia que pudiera producirse entre el tipo de
cambio existente a vencimiento y el tipo contratado.
El coste de la prima de seguros ascendió a 2.400 €.
Los tipos de cambio fueron el 1/11/200X-1, 1,25 €/$;
a 31/XII/200X-1, 1,32 €/$ y a vencimiento 1,31 €/$
101
Anote contablemente lo que proceda (ignorar IVA).
Supuesto número 31. Tesorería, moneda extranjera. Enunciado.
La SA X adquirió con fecha 20 de febrero del año

200x, 10.000 dólares, los gastos de la operación por
comisiones y corretajes fueron de 140 euros.
Con fecha 18 de mayo del mismo año X SA importó
de EE UU mercancías por 1.000 dólares que fueron
pagados en moneda extranjera en el momento de la
compra.
Con fecha 8 de agosto del mismo año, X SA vendió
al contado a un cliente estadounidense mercancías
por un importe de 3.000 dólares, esta operación se
cobró al contado.
102
Supuesto número 31. enunciado (continuación).
La cotización del dólar fue la siguiente:
• 20 de febrero un dólar cotizaba en 0,89 euros.

• 18 de mayo un dólar cotizaba en 0.87 euros.
• 8 de agosto un dólar cotizaba en 0.91 euros.
• 31/12/200x cotizaba en 0.78 euros.
Se pide:
103
Moneda extranjera, Partidas no monetarias
- Partidas no monetarias valoradas al coste
histórico: el inmovilizado material e intangible, las
inversiones inmobiliarias, las existencias, los
anticipos a cuenta de compras o ventas…
- Al cierre del ejercicio se seguirán valorando al
tipo de cambio existente en el momento de
incorporación del elemento al patrimonio de la
empresa; las amortizaciones, que en su caso
hubiera que reflejar, se determinarán sobre el
importe registrado inicialmente. La valoración así
obtenida no podrá exceder al cierre del ejercicio
del importe recuperable, aplicando si fuera preciso
el tipo de cambio al cierre. 104
.
Supuesto 32. Moneda extranjera. Enunciado.
La sociedad anónima G adquirió a tres meses, con
fecha uno de julio de 200x, una máquina, por un
importe de 500.000 $. En el momento de formalizar
la operación el dólar cotizaba a 0.99 €, en el
momento de vencimiento a 0.82 €. Al cierre del
ejercicio 200x el valor recuperable de la citada
máquina era de 450.000 $, siendo el tipo de cambio
de un dólar = 0.90 €. La máquina se amortiza en diez
años por cuotas lineales.
Se pide:
105
PROVISIONES DE TRÁFICO
PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
Un activo contingente es un activo de naturaleza
posible, surgido a raíz de hechos pasados, cuya
existencia quedará confirmada sólo si acontecen
determinados sucesos inciertos futuros que no están
enteramente bajo el control de la entidad.
• Los activos sólo se reconocen contablemente si
son una futura ganancia potencial prácticamente
cierta o altamente probable.
• Si dicha ganancia es sólo probable, se informará
en las notas a los estados financieros (activo
contingente) . Principio de prudencia. 106
• Si es sólo posible, no deberá tenerse en cuenta.

Un pasivo contingente es:
A) una obligación posible, surgida de hechos
pasados cuya existencia quedará confirmada sólo por
la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de
uno o más eventos inciertos en el futuro, que no
están bajo el control de la empresa (igual que activo
contingente).
B) toda obligación presente surgida de hechos

pasados que no se han reconocido contablemente
por alguna de las dos siguientes razones: 107
(cont.)
➢No sea probable que la entidad tenga que
satisfacerlas, desprendiéndose de recursos que
incorporen beneficios económicos.
➢El importe de las obligaciones no pueda ser
valorado con la suficiente fiabilidad.
Ejemplos:
1.- Una empresa avala a otra en proyectos
importante que pueden fracasar.
2.- Un trabajador ha interpuesto una demanda que
por experiencia no supondrá una sentencia adversa.
108
3.- Nueva ley impondrá multa de cuantía no estimable

Provisión es un pasivo sobre el que existe
incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento;
Su origen tiene que ser por una disposición legal
(legislación), contractual (contrato) o por una
obligación tácita o expresa (declaración de
responsabilidad social de la empresa).
Diferencia con pasivos contingentes:
▪ Ha de ser posible una estimación fiable.
▪ Sólo incertidumbre en cuanto a su cuantía y fecha
de ocurrencia: la probabilidad de existencia de la
obligación presente, en la fecha del balance, es
109
mayor que la probabilidad de la no existencia.

Se valorarán a la fecha de cierre, según la
información disponible, por el valor actual de la mejor
estimación posible del importe necesario para
cancelar la obligación (habrá que tener en cuenta los
ajustes que surjan por la actualización de la provisión
como un gasto financiero).
Distribuidas en el PGC en tres de sus grupos:
• Grupo 1: las de vencimiento a largo plazo
• Grupo 5: las de vencimiento a corto plazo
• Grupo 4: vinculadas al tráfico comercial de la
empresa. 110
Dos provisiones en el grupo 4:
1. Provisión por contratos onerosos (4994): es la

provisión que surge cuando los costes que
conlleva el cumplimiento de un contrato exceden
de los beneficios económicos que se esperan
recibir del mismo.
2. Provisiones por otras operaciones comerciales
(4999): pretende dar cobertura a los gastos que
se puedan provocar por devoluciones de ventas,
garantías de reparación y otros conceptos 111
análogos.
(cont.)
Su movimiento es el siguiente:
Se abonará, al cierre del ejercicio económico, por el

importe de la estimación realizada, con cargo a la
cuenta 6959 (Dotación a la provisión por otras
operaciones comerciales).
Se cargará, al cierre del ejercicio, por la dotación
efectuada en el año anterior, con abono a la cuenta
79549 (Exceso de provisión por otras operaciones
comerciales). 112
Supuesto 33. Provisiones de tráfico
La sociedad anónima X, en el mes de noviembre de
200X, procede a la revisión de las posibles
rentabilidades de los contratos comerciales
pendientes de realización. A excepción de uno, se
espera obtener rentabilidades adecuadas de todos.
El cumplimiento del contrato citado se estima que

originará unos costes que exceden a los beneficios
económicos que se espera recibir del mismo en un
importe de 50.000 €. El contrato tiene una duración
de cuatro meses. La empresa procede a la dotación
de la correspondiente provisión.
113
Supuesto 33. Enunciado (continuación).
Al final del ejercicio económico citado (200X) se
estima que hay un exceso en la provisión
contabilizada de 10.000 €. Los costes de cancelar el
contrato ascienden a 53.500 €.
En el siguiente ejercicio (200X+1) se termina el
contrato en la fecha prevista, realizándose la pérdida
estimada de 38.000 €, pues los gastos imputables al
contrato que en su totalidad se han registrado y
pagado por el banco en el año 200x+ 1, han
ascendido a 238.000 € y la cantidad total de ingresos
cobrada en dicho año han sido de 200.000 €.
SE PIDE: Anotaciones contables correspondientes. 114

Supuesto 34. Provisiones de tráfico
La empresa de artículos deportivos XXX, tiene como
práctica de ventas el lema “si se te estropea antes de
tres meses de compra, te lo arreglamos o te
devolvemos el dinero”. A 31 de diciembre del 200x, la
empresa estima, en base a estadísticas elaboradas,
que de las ventas con garantías vivas (por un total de
300.000 €) un 5% serán devueltas.
SE PIDE realizar las anotaciones correspondientes.
115
Supuesto número 35. Provisión para otras responsabilidades. Enunciado
Un trabajador de la empresa X demanda a la misma

por despido improcedente el 1 de febrero del año
200X. La asesoría jurídica de la empresa estima que
la empresa tendrá que pagar 40.000 €. Asimismo
indica que suelen ser juicios rápidos, por lo que no
se considera la actualización financiera de la misma.
El 4 de diciembre del mismo año Magistratura de
Trabajo dictamina:
• Sentencia a favor del trabajador por un importe de
48.000 €.
• Sentencia a favor del trabajador por 25.000 €
Se pide anote los asientos correspondientes
116
Supuesto 36. Provisiones de tráfico. Enunciado
En diciembre de 2014, la sociedad R SA ha sido
denunciada judicialmente por daños relacionados con
la salud pública. La compensación solicitada por la
fiscalía asciende a 1.500.000 euros, incluyendo en
este importe las costas del procedimiento.
Puesta a disposición la documentación pertinente del

departamento jurídico de la sociedad, se estima que
la posible resolución judicial que tardara 18 meses a
partir del cierre del ejercicio y que será con total
seguridad desfavorable para los intereses de la
empresa.
117
Supuesto 36. Enunciado (continuación).
El tipo de interés de actualización se ha fijado en el
4% anual.
El importe a pagar ascendió finalmente a 1.580.000€
Se pide: Determinar los registros contables y

valoración relacionados con la problemática
presentada.
118
Supuesto 37. Préstamos y partidas a cobrar. Enunciado.
A, S.A. presta un servicio de asesoramiento el 30 de

octubre de 2012 por importe de 20.000 € + IVA 21% a
pagar dentro de 15 meses el 31 de enero de 2014.
Se aplica un interés anual efectivo del 5%, por lo que
el importe final a cobrar es de 25.721,84 €.

ejercicio 2012 y 2013.
119
Supuesto 38 Descuento o negociación de efectos. Enunciado.
La empresa Martínez, S.A. vende 10 mesas a 500 €

cada mesa el 1 de diciembre de 2012. IVA 21%.
Cobra 2.550 € en efectivo, y por el resto acepta un
efecto que vencerá el 1 de junio de 2013. Martínez,
S.A. descuenta el efecto comercial ese mismo día en
el banco. El banco cobra los siguientes gastos: 8%
interés anual de descuento y 26,66666 € de otros
gastos.
120
Supuesto 38. Enunciado (continuación)
Se pide:
Contabilizar la venta y el descuento del efecto en el
libro diario. (El tipo de interés efectivo semestral de la
deuda es del 5%).
Indicar el saldo de las cuentas a 31 de diciembre de
2012 y 2013, suponiendo:
1. Que el cliente paga.
2. Que el cliente no hace frente a su deuda. Martínez,
S.A. considera al cliente como de dudoso cobro.
121

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DEUDORES Y ACREEDORES por operaciones

de tráfico. Cuentas a cobrar.

7. La operación del descuento

9. Depreciación de los derechos corrientes

1. Cuentas a cobrar. Definición y clasificación.

Es necesario remitirse a la Norma de valoración 9ª

El PGC define instrumento financiero como “un

Las cuentas que el PGC señala para los préstamos y

Las cuentas que el PGC señala para los préstamos y

• 430. Clientes: Créditos con compradores de mercaderías y demás

• 431. Clientes, efectos comerciales a cobrar: Créditos con

• 432. Clientes, operaciones de factoring.

• 436. Clientes de dudoso cobro: Saldos de clientes,

• 437. Envases y embalajes a devolver por clientes:

• 438. Anticipos de clientes. Entregas de cliente,

• 440. Deudores. Créditos con compradores de servicios

• 441. Deudores, efectos comerciales a cobrar: Créditos

• 446. Deudores de dudoso cobro: Saldos de deudores

Todas estas cuentas para créditos a corto plazo. Si la

Según establece la Norma de valoración, 9ª 2.1.1. del PGC:

“se valorarán inicialmente por su valor razonable, que, salvo

En el caso de las PYMES (Norma de valoración, 8ª 2.1.1.):

“se valorarán inicialmente por el coste, que equivaldrá al

Norma de valoración 9ª 2.1.2 del PGC:

“En la valoración posterior, los préstamos y partidas

Tipo de interés efectivo: “el tipo de actualización que iguala

Esta tasa de interés incorpora los intereses que se paguen

➢ (327) Envases. Recipientes o vasijas, recuperables o

➢ (406) Envases y embalajes a devolver a

➢ (437) Envases y embalajes a devolver por

• En la fecha de devolución dos posibilidades:

• SÍ nos los devuelven: anularemos la 437 y el IVA

• En la fecha de devolución dos posibilidades:

• NO los devolvemos: anularemos la 406 con cargo a

• SÍ los devolvemos: anularemos la 406 y el IVA

Se ha realizado una operación de compraventa de

Se pide: Contabilizar estas operaciones tanto desde

Valoración inicial: se valorarán con carácter general

Valoración inicial: se valorarán inicialmente por el

Valoración posterior: seguirán contabilizados a

Créditos con vencimiento superior a 1 año

Valoración posterior: Posteriormente se

VERA, S.A. ha vendido una partida de mercaderías

El 31 de diciembre de 2012 una empresa vende

VERA, S.A. ha vendido una partida de mercaderías

La empresa MAR, S.A. vende a crédito el 1 de julio

Se pide: Contabilización de las operaciones en el

SOL, S.A. vende a crédito el 1 de enero de 2014

ASA ha vendido, con fecha 30 de marzo de 2012,

- PERMANENTES: las insolvencias firmes son

- TEMPORALES: las insolvencias pueden ser

La reversión del deterioro tendrá como límite el

Si se trata de créditos comerciales, en la medida que con

– Posteriormente pueden ocurrir dos cosas:

CTA. PyG, año 1+x

Nº Cuenta Debe Haber

2. Registrar la corrección valorativa por deterioro que

Nº Cuenta Debe Haber

1. Que desaparezca el riesgo de deterioro: el crédito

2. Que se satisfaga la totalidad del crédito: se reflejará

3. Que se considere el crédito definitivamente

EL, S.A. dota deterioros por los derechos de cobro