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Definición de Créditos: son derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros
bienes o servicios (siempre que no respondan a las características de otro rubro del activo).
Deben discriminarse los créditos por ventas de los bienes y servicios correspondientes a las actividades
habituales del ente de los que no tengan ese origen. (RT9)
Características:
b) Es necesario vincular el examen de los créditos por ventas con la cuenta ventas, que es la que le da
origen. Además , dichas ventas suelen generar comisiones, por lo que también estas deben ser analizada.
c) El examen de las operaciones con documentos debe vincularse con la revisión de los intereses no
devengados y de los ya acreditados en el ejercicio.
d) Los créditos por ventas se cancelan por una de estas dos vías:
1. Su cobranza, implica coordinar su examen con el rubro CAJA Y BANCOS.
2. Por su baja por tratarse de una cuenta incobrables, implica el examen de los cargos por
incobrables efectuados al resultado del ejercicio.
e) Los documentos recibidos de clientes pueden ser endosados a proveedores o descontados en entidades
financieras, por lo que requieren la aplicación de procedimientos específicos.
Cuando se efectúa la venta a plazo y se emite la factura únicamente se la denomina cuenta corriente
(Clientes), y cuando el cliente firma un pagaré (Documentos a Cobrar). Estas operaciones pueden generar
intereses.
Como consecuencia de la venta a plazo, cuando un deudor no cumple en el plazo estipulado el pago, este
tiene un tratamiento que en primer término se lo denomina DEUDOR MOROSO; en el caso que no sea
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Principales componentes:
- Cuentas a Cobrar en Ctas. Ctes.: surge de la venta de Bienes y Servicios a plazo donde la empresa carga en
una cuenta lo vendido al cliente, utilizando como comprobante la factura que emitió, donde consta el plazo
que se le otorga para la cancelación. La emisión de la factura en nuestro país esta reglamentaba por el
Código de Comercio y por las normas dictadas por la DGI.
- Documentos a cobrar: esta operación también tiene origen en la venta de Bs. y Ss. a plazo, pero a
diferencia de la Cta.Cte., la deuda se documenta por medio de pagarés que avalan la operación. Los
comprobantes que dan origen a esta operación son los siguientes:
a) Factura de venta
b) Pagaré que puede ser firmado o endosado por el cliente
c) Recibo donde se indica la recepción de los pagarés
d) Nota de débito por los intereses
En la venta a plazo documentada, por lo general se pactan intereses, estos pueden estar incluidos en el
pagaré o no, ser cobrados por adelantados o vencidos. Algunas ventas a plazo no prevén intereses, pero en
realidad esta operación incluye en el precio facturado intereses implícitos.
- Deudores Morosos: son las deudas que están excedidas del plazo legal y usualmente aceptable que se
deben pagar
- Deudores en Gestión Judicial: representan aquellas deudas que están en gestión letrada
- Documentos Endosados: refleja el total de los Documentos a Cobrar que tenía la empresa y que fueron
endosados a terceros por diferentes motivos (generalmente pago a proveedores). Es regularizadora de la
cuenta Documentos a Cobrar
2. RIESGOS DE AUDITORIA
Propiedad: mantenimiento de cuentas a cobrar originadas en Dº ya cedidos al cierre del ejercicio (derecho
que se canceló)
Exposición
- No identificación de créditos documentados
- No identificación de saldos originados en operatoria con sociedades controlantes,
controladas o vinculadas
b) Riesgo de Control
- Limite de crédito informal --> mayor esfuerzo para comprobar la veracidad de las cuentas a cobrar y su
recuperabilidad
- Aumento en cantidades y montos de NC y ajustes --> mayor pruebas sobre la recuperabilidad de ctas. a
cobrar
- Soc. no presenta análisis confiables de Ctas. vencidas --> Incrementar pruebas analíticas y saldos sobre
cuentas a cobrar
VALUACIÓN1
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Al lado de cada norma, se referencia el texto correspondiente en la resolución técnica Nº 17
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EXPOSICIÓN
Anexos:
Previsiones
Activos y Pasivos en moneda extranjera
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Las transacciones correspondientes a COBRANZAS se examinan en CAJA Y BANCOS, por ello se debe coordinar al
auditar este último rubro.
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5.1 OPERATORIA
La existencia de este rubro se genera en las operaciones de intercambio, propias de la actividad principal del
ente.
La culminación natural del proceso de cuentas por cobrar, es su conversión en un componente de Caja y
Bancos, aún cuando tal transformación se produzca en etapas sucesivas, como pueden ser el descuento de
documentos, la cancelación después de una renovación, etc.
Estas características permiten una definición de la mayor parte de las relaciones de flujo y por lo tanto,
permiten orientar la determinación de los controles necesarios.
El cuadro siguiente permite reconocer los aspectos principales de la operatoria correspondiente al rubro.
- Operación de ventas.
Promoción
Recepción de Pedidos
Gestión de Pedidos
Entrega al cliente
Facturación
- Gestión de cobranza3
a) Transacciones
1. Sistema de INGRESOS
Subsistemas: Deudores por ventas
Deudores Morosos
Deudores en Gestión Judicial
Documentos a Cobrar
Previsiones
Otros
2. Sistema de EGRESOS
Subsistemas: Cobranzas
Bajas por Incobrables
b) Saldos:
1. A cualquier fecha
2. Al Cierre
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Aquí se excluye el sistema de Cobranzas, pues este pasa a ser un sub-sistema incluido en el sistema de Ingresos ya
expuestos en el capítulo de CAJA Y BANCOS.
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Sensores: pueden ser numerosos ya que abarcan distintos momentos del tiempo y sectores internos, así
como externos. Algunos ejemplos son:
Aviso de entrega de fabricación
Ordenes de compra de clientes
Pedidos internos
Listados de movimientos de materiales
Remitos
Guía de carga
Facturas
Notas de debitos
Nota de creditos
Ficha del cliente
Informes comerciales (de solvencia de clientes)
Balances, copias de escrituras y otros componentes de la carpeta de créditos
Avisos de vencimientos
Pagarés
Recibos de ingresos
Planilla de rendición de cobranzas
Listado de cheques recibidos por correspondencia
Contratos
Estatutos sociales
grupo de control: alguno de los comparadores que deberían estar incorporados en este sistema variando
según tamaño, localización, ramo, etc., son:
- Control de lo entregado con lo pedido
- Control de las cantidades facturadas con las entregas
- Comprobación de la aplicación de la lista de precios que corresponda
- Verificación de las condiciones de pago
- Verificación de la aprobación de los créditos
- Examen del mantenimiento del credito, dentro de los limites acordados
- Control de los pagos en termino y su acreditacion
-
Grupo Activante: que permitan evitar la repetición de errores, incorporar elementos faltantes. Así por
ejemplo, una Gerencia de Finanzas que defina límites de autorización, responsables de la apertura de
créditos, etc.
Es necesario identificar los controles de cada operación, separando sus elementos integrantes. Ello implica
la necesidad de analizar cada sistema en particular para comprobar su eficacia
Para efectuar el referido análisis de los sistemas operantes en el movimiento de creditos, pueden utilizarse
las técnicas de descripción narrativa, cursogramas o cuestionarios, en forma aislada o combinada, tal como
se explicó en el capítulo correspondiene de Evaluación de Control
La evaluación descripta en el apartado anterior, deberá ser corroborada en la práctica. A tal efecto deberán
seleccionarse operaciones realizadas en el ejercicio con el fin de determinar si el sistema funciona de
acuerdo con lo relevado...
1) Registros Contables
DIARIO GENERAL
MAYOR GENERAL
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2) Sensores
VENTAS
Si contamos con ESTADOS CONTABLES a la fecha en que estamos Auditando obtenemos el SALDO
de la CUENTA VENTAS a dicha fecha del ESTADO DE RESULTADO, o bién, nos proveemos de un
BALANCE DE SUMAS Y SALDOS y procedemos a ubicar la CUENTA VENTAS, y tomamos el
SALDO de dicha cuenta. Nos remitimos al MAYOR GENERAL de VENTAS, cotejamos saldos sobre el
MAYOR GENERAL DE VENTAS y aplicamos los siguientes procedimientos:
2.2) Ubicados en el DIARIO GENERAL aplico los siguientes procedimientos : SIEMPRE SOBRE LA
MUESTRA SELECCIONADA
2. REVISION CONCEPTUAL:
2.4) Ubicados en el SUBDIARIO DE VENTAS, siempre sobre la muestra seleccionada, aplico los
siguiente procedimientos:
3.1) Ubicados en el SUBDIARIO DE VENTAS, analizamos integramente todas las operaciones de los
meses seleccionados, es decir, VENTA por VENTA IMPUTADA EN EL SUBDIARIO con la
Documentación Respaldatoria (Fa por Fa, Nc por Nc, Nd por Nd, en cuanto a FECHA, NÚMERO,
CLIENTE, IMPORTE, CONCEPTO E IMPUTACIÓN.
3.2) Específicamente sobre la DOCUMENTACIÓN RESPALDATORIA (Fa, Nc, Nd), efectúo los
siguientes controles:
1. AUTENTICIDAD
2. TITULARIDAD (La Fa, Nc, Nd es emitida por la empresa que estamos auditando
3. CONTROL DE CÁLCULOS:
SUMAS
PRECIOS TOTALES RENGLÓN POR RENGLÓN
CÁLCULO DEL I.V.A.
4.IMPUTACIÓN (ya verificado en 3.1)
5. CONTROLAR QUE SE HAYAN CUMPLIDO LOS REQUISITOS ESTABLECIDOS POR LA
RESOLUCION GENERAL SOBRE FACTURACION: datos fiscales, previsionales, membrete, etc.
3.4) Ya habiendo examinado las facturas correspondientes a las operaciones de Ventas de la muestra
seleccionada, nos remitimos a los SUBMAYORES y procedo a VERIFICAR LA REGISTRACION DE
CADA FACTURA EN:
3.5) Verificar que toda la documentación respaldatoria utilizada (Factura, Nota de Crédito, Remito
Conformado, Nota de Pedido, etc.) haya sido debidamente cancelada con un sello u otro tipo de
señalización, evitándose así su doble utilización.
3.6) Tomo TODOS LOS Rc del PERIODO SELECCIONADO y procedo a efectuar el camino inverso al
punto c.3 y c.4:
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Es un procedimiento básico, que teniendo en cuenta la INTANGIBILIDAD de los Créditos por Ventas,
permite obtener evidencias sobre su EXISTENCIA Y TITULARIDAD. Las confirmaciones no deben
limitarse a las Ctas. Ctes. con los clientes, sino también a los documentos oportunamente recibidos de ellos
y a los eventuales saldos acreedores que pudieran mantenerse.
La fecha a la que debe realizarse la confirmación no tiene por que coincidir con la del balance gral. Cuando
la efectividad de los sistemas de control interno lo permite es más conveniente que la circularización se
practique a una fecha anterior (aunque no muy alejada de la de cierre), de tal modo que exista un adecuado
margen de tiempo para la obtención de respuestas, formular nuevos pedidos, aclaración de discrepancias,
etc.
Existen tres clases de circularizaciones:
1) Positiva directa: se suministra al deudor, el saldo que indican los libros y se le pide que indique su
conformidad o disconformidad.
2) Positiva a ciego: se solicita al cliente que suministra su propia información acerca del saldo. (es un pedido
de información).
3) Negativa: se suministra al saldo al 3º pero se le requiere que conteste solo en caso de disconformidad.
La circularización positiva a ciego es útil para la obtención de datos sobre cuentas con proveedores, pero no
respecto de los deudores, por lo que debe ser desechada.
La circularización positiva directa ofrece una innegable superioridad. En cambio, la falta de respuesta a una
circularización negativa no proporciona constancias tangibles de la conformidad del deudor, creciendo un
margen de duda acerca de si la falta de contestación obedece a su conformidad o a otras causas (ejemplo:
poco interés de colaborar con el auditor, extravío de la carta, etc.). Por lo tanto es recomendable que la
circularización se efectúe por el método “Positiva Directo”.
Fecha Cliente Saldo s/Contab. Saldo s/Confir Diferencia Ajustes Saldo S/ Auditoría
Debe Haber
f) Para las partidas seleccionadas, comprobar su saldo con los registros individuales y efectuar pruebas con
las direcciones de los clientes.
g) Preparar las circulares o preferentemente obtener de la empresa su preparación
h) Despachar personalmente las circulares preparadas
i) Investigar las circulares devueltas por el correo
j) Examinar las explicaciones suministradas por la empresa acerca de las discrepancias con los clientes (una
causa de divergencia : contabilización en distintos periodos)
k) Para las circulares no contestadas efectuar nuevos pedidos
l) completar la planilla para el control de la circularización
m) evaluar los resultados obtenidos y extraer conclusiones
Los Créditos son bienes intangibles, por lo que no es posible un examen físico, sin embargo es factible el de
Elementos representativos de esos Créditos como los Documentos a Cobrar. Por ello uno de los
procedimientos de auditoría destinados a reunir evidencias sobre la existencia de tales créditos es el
ARQUEO DE DOCUMENTOS aunque no constituye elemento concluyente sobre las existencias de los
créditos pues un documento podría ser cobrado y no devuelto.
La fecha a la que puede practicarse el arqueo debe tener en cuenta diversas circunstancias, por ejemplo: si
como parte de la auditoría de CAJA Y BANCOS se practica un arqueo de caja a un momento determinado y
la custodia de documentos se encuentra en manos del mismo cajero (lo que no es deseable), el arqueo de
documentos deberá practicarse al mismo momento para no perder el control sobre el corte de movimientos.
Si por el contrario la custodia de los documentos a cobrar y de los fondos de caja se encuentran separadas,
nada obsta a que los recuentos se efectúen a fechas distintas.
El arqueo puede hacerse a cualquier fecha o a fecha de cierre. El arqueo a fecha de cierre presenta como
ventaja la mayor facilidad con que las cifras del arqueo pueden ser confrontadas con los registros contables.
Contra esta ventaja, debe oponerse que se quita al arqueo el factor sorpresa, por lo que es en definitiva
resulta aconsejable no efectuar los recuentos al cierre sino a cualquier fecha )no muy lejana del cierre)
a) El examen de las bajas de cuentas y documentos incobrables que normalmente deben hacer sido debitados
a la previsión (uso de la previsión)
b) El examen de la cobrabilidad de las cuentas y documentos a cobrar al cierre del ejercicio, que --> la
evaluación de la suficiencia de la previsión.
Para su cancelación:
Previsión para Ds. Incobrables
a Recupero Previsión
1) Sobre las cuentas control, examinar los movimientos habidos entre la fecha de circularización, la de
arqueo y la de cierre, comprobando que los movimientos contabilizados son normales y provienen de
asientos recurrentes (ventas, cobranzas, devoluciones, notas de crédito, etc.). Investigar los asientos
anormales por monto o concepto.
2) Obtener listas de los saldos de ctas. y documentos a cobrar, revisar sus sumas, comprobar los totales con
las correspondientes ctas. control y efectuar pruebas individuales con los correspondientes registros
individuales.
8. CONCLUSIONES DE LA REVISIÓN