MASTER DE AUDITORIA DE CUENTAS

Normas Internacionales de auditoria

Profesor: Jorge Ruiz Molina

Tema 7. Auditoría del área de Administraciones públicas

Universidad Internacional de La Rioja

Tema 7: Auditoría del área de administraciones públicas

Sesión magistral

Esquema
Ideas clave
Caso práctico. iS muy
recomendable !!!
Introducción y objetivos
Conceptos y tipos de saldos con las administraciones públicas
Normas internacionales de auditoría aplicables al área de administraciones públicas
Objetivos de auditoría del área
Sistema de control interno AREA ALTAMENTE
Programa y procedimientos de trabajo COMPLEJA CON
Caso práctico resuelto MOTIVO DE LA AMPLIA
Referencias bibliográficas DEPENDENCIA DEL
CUMPLIMIENTO
A fondo LEGAL.

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Tema 7: Auditoría del área de administraciones públicas
Objetivo de Auditoría. Afirmaciones a probar:

Integridad (I) y propiedad (P) Verificar que estén totalmente registradas y que no se haya omitido ningún componente de su registro, ya sean
Todos los activos y los pasivos con AAPP se han registrado. activos por impuestos como los pasivos por impuestos o contingencias fiscales y verificar que el propietario de
los saldos con administraciones públicas sea la Sociedad.

Existencia (E) Verificar que las transacciones y saldos al cierre del ejercicio con administraciones públicas existan y sean
Las operaciones con AAPP de activo y pasivo existen. reales.

Valoración (V) Verificar que los saldos con administraciones públicas estén valorados y registrados conforme a las normas
Los saldos con AAPP figuran por su importe adecuado. indicadas en el Plan General Contable, así como a la normativa fiscal aplicable en cada caso.

Verificar que la Sociedad tiene adecuadamente todos los derechos y obligaciones determinados por la
Derechos (D) y Obligaciones: (O)
legislación fiscal, así como las provisiones necesarias para cubrir el riesgo fiscal (contingencias fiscales).

Clasificación y
comprensibilidad (CC) Verificar que en la memoria de las cuentas anuales se revela toda la información requerida relacionada con las
Todos los desgloses han sido incluidos; la información financiera se administraciones públicas.
encuentra bien presentada, revelada y descrita adecuadamente

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Programa y procedimientos de trabajo

PROGRAMA DE TRABAJO GENÉRICO EN

RELACIÓN AL AREA DE
ADMINISTRACIONES PÚBLICAS

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PROGRAMA DE AUDITORIA:

Control interno:
• La empresa posee una política fiscal establecida con criterios que permitan controlar
las cargas fiscales.
• La empresa dispone de un departamento responsable del área fiscal que
cuenta con la capacitación correspondiente y unos asesores fiscales
competentes.
• Los responsables del área fiscal se actualizan en las novedades fiscales
periódicamente.
• Las liquidaciones tributarias son firmadas por el responsable correspondiente
• Existe una adecuada segregación de funciones.
• Existe un resumen de los impuestos diferidos activos y pasivos, cómo se generaron
y su reversión.

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PROGRAMA DE AUDITORIA:

Sumaria:

• Obtener un detalle de las cuentas que tiene registrada la sociedad asociados

con saldos con administraciones públicas (deudores y acreedores),
cuadrándolas con contabilidad.

• Cotejo con el mayor, sumas verticales y horizontales, cotejo de saldos

iniciales con la auditoria anterior y referenciación de saldos finales con el
balance.

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PROGRAMA DE AUDITORIA:

Evolución de saldos y revisión analítica:

• Verificar la evolución de los saldos respecto al periodo anterior con el

objetivo de identificar transacciones inusuales.

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PROGRAMA DE AUDITORIA:

IVA

• Obtener las declaraciones de IVA presentadas durante el ejercicio

(mensuales o trimestrales), obtener un resumen y cuadrar el saldo
pendiente de pago o de cobro al cierre del ejercicio.

• Verificar que las mencionadas cartas de pago se han presentado en

tiempo y forma.

• Realizar un cuadre de bases de IVA repercutido o soportado con las

cuentas involucradas de la cuenta de pérdidas y ganancias u otras
relacionadas.

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 PROGRAMA DE AUDITORIA:
IVA
Resumen de cartas de pago y cuadre
Modelo 303. Declaración trimestral IVA.

IVA Repercutido IVA Soportado

Reg. General Adq. Intracomunit. Cuota Operaciones interiores Adq. Intracomunit. Total a Operaciones
Diferencia A compensar Resultado Fecha pago
Periodo Base Cuota 16% -18% Base Cuota Devengada Base Cuota Base Cuota Deducir no sujetas
1T 606,969 97,115 2,361 378 97,493 763,025 121,842 2,361 378 122,220 (24,727) 700 0 (24,727) 20-04-15
2T 540,639 86,502 0 0 86,502 1,149,085 183,545 0 0 183,545 (97,043) 33,369 (24,727) (121,769) 20-07-15
3T 471,250 84,825 0 0 84,825 957,061 168,231 0 0 168,231 (83,406) 28,370 (121,769) (205,175) 15-11-15
4T 835,590 150,406 0 0 150,406 1,160,979 208,695 0 0 208,695 (58,289) 29,074 (205,175) (263,464) 31-01-16
Total 2,454,449 418,849 2,361 378 419,226 4,030,151 682,313 2,361 378 682,690 (263,464) 91,513 (351,671) (615,135)

Cartas de pago presentadas en tiempo y forma

Total Bases IVA Soportado 4,032,511

Total Bases IVA Repercutido 2,456,809

Cuadre última cuota carta de pago con contabilidad

Total cuota s/carta de pago 4T 263,464

Total s/contabilidad a/c 470 263,465
Diferencia (1) Inmaterial

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PROGRAMA DE AUDITORIA:
IVA
Carta de pago ejemplo

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PROGRAMA DE AUDITORIA:
IVA
Cuadre de IVA repercutido

Cuadre de bases IVA repercutido

a/c Concepto Importe

700 Ventas -2,215,058
755 Ingresos por servicios al personal -2,417
759 Ingresos por servicios diversos -83,550
Autorepercusión de IVA -148,855 (1)
Total bases s/contabilidad -2,449,881
Total bases s/carta de pago -2,456,809
Diferencia 6,928 w
-0.3%

(1) Fras de proveedores no residentes que los incluye como IVA soportado y repercutido a/c 472 a a/c 477 (autosoportado y autorepercutido)
Hemos verificado que las fras incluidas como base de IVA Repercutido están también incluidas en el IVA Soportado.
Adjunto soporte en attachments (IVA REPERCUTIDO NO RESIDENTES)

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PROGRAMA DE AUDITORIA:
IVA
Cuadre de IVA soportado
Cuadre de bases IVA soportado

a/c Concepto Importe

607 Trabajos realizados por otras empresas 1,233,661
621 Arrendamientos y cánones 324,945
622 Reparaciones y conservación 972,195
623 Servicios de prof indep 302,257
627 Publicidad y propaganda 713,236
628 Suministros 100,264
629 Otros servicios 467,671

OPERACIONES EXENTAS DE IVA -160,340 (1)

4800 Gastos anticipados 31.12.10 3,756

4800 Gastos anticipados 31.12.09 -13,277

4070 Anticipo a proveedores 31.12.10 0

4070 Anticipo a proveedores 31.12.09 -14,993

4009 Fctras. Pendientes recibir 31.12.10 -202,372

4009 Fctras. Pendientes recibir 31.12.09 161,426

Altas Inm. Material 31,657 Ok mov. Material step 3800-30

Altas Inmovilizado Intangible 196,187 Ok mov. Intangible step 3900-30
Total bases s/contabilidad 4,116,272
Total bases s/carta de pago 4,032,511
Diferencia 83,760 <PM
2.0% Ok

(1) Operaciones exentas de IVA. Soporte adjunto en attachments

(seguros médicos, notarías, servicios colaboradores)

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 PROGRAMA DE AUDITORIA:

IRPF
• Obtener las declaraciones de IRPF presentadas durante el ejercicio (mensuales o
trimestrales), obtener un resumen y cuadrar el saldo pendiente de pago al cierre del
ejercicio.

• Verificar que las mencionadas cartas de pago se han presentado en tiempo y

forma. (Cuadrar el Modelo anual 190)

• Realizar un cuadre de bases de IRPF con la cuenta involucradas de la cuenta de

pérdidas y ganancias u otras relacionadas (por ejemplo de provisiones)

• Realizar una prueba de retenciones de una muestra representativa de sujetos

retenibles (básicamente empleados)

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PROGRAMA DE AUDITORIA:
IVA
Resumen de cartas de pago y cuadre

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PROGRAMA DE AUDITORIA:
IRPF
Carta de pago ejemplo

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 PROGRAMA DE AUDITORIA:

Seguridad Social
• Obtener las declaraciones TC 1-RLC presentadas durante el ejercicio y cuadrar el
saldo pendiente de pago al cierre del ejercicio.

• Verificar que las mencionadas cartas de pago se han presentado en tiempo y

forma.

• Realizar un análisis sustantivo o bien analítico sustantivo respecto de que el gasto

por Seguridad Social está razonablemente recogido en la cuenta de resultados.

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 PROGRAMA DE AUDITORIA:
Impuesto sobre Sociedades

• Obtener la previsión/cálculo del impuesto sobre Sociedades, verificando los datos y cálculos en base a la
materialidad de los mismos.

• Del cálculo antes mencionado, ligar con la contabilidad el gasto por Impuesto sobre Sociedades así como
los saldos a cobrar o a pagar que se desprendan, así como los relacionados con impuestos diferidos tanto
de activo como de pasivo. Analizar los movimientos de impuestos diferidos del ejercicio.

• Verificar en conjunto con lo antes mencionado que la Sociedad ha presentado los correspondientes pagos
a cuenta del IS y que los mismos se cancelan con el cálculo estimado realizado al cierre, arrojando el
correspondiente saldo neto a pagar o a cobrar.

• En el caso de que existan activos por impuestos diferidos o créditos fiscales derivados de bases
imponibles negativas o por cualquier otra circunstancia, evaluar la recuperabilidad de los mismos a futuro
mediante la obtención del soporte adecuado preparado por la Sociedad.

• Obtener la liquidación definitiva del Impuesto sobre Sociedades del año anterior y verificar que coinciden
los datos con la estimación realizada en las cuentas anuales del ejercicio anterior.

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Master de Auditoria de cuentas 22
PROGRAMA DE AUDITORIA:

Otros impuestos
Verificar que la Sociedad ha liquidado otros tributos o impuestos que le sean de aplicación.

Impuesto sobre Actividades Económicas.

Impuesto sobre Bienes Inmuebles.
Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica.
Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras.
Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana.
Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados: en general con tipos entre el 1% y el 7%
dependiendo de las comunidades autónomas
Impuestos especiales
Impuestos especiales de fabricación
Alcohol y bebidas alcohólicas
Hidrocarburos
Labores del tabaco
Electricidad
Impuesto especial sobre determinados medios de transporte
Impuesto especial sobre el carbón
Impuesto sobre la ventas minoristas de determinados hidrocarburos
Etc.

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PROGRAMA DE AUDITORIA:

Revisión del contenido mínimo de la memoria:

• Verificar que la memoria de las cuentas anuales incluye la información

mínima requerida

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PROGRAMA DE AUDITORIA:

Conclusiones del área:

• El auditor presentara las conclusiones que ha obtenido de los procedimientos

anteriores, mediante la elaboración de un memorándum resumiendo las
conclusiones alcanzadas o elaborara un informe de conclusiones y
propondrá los ajustes y/o reclasificaciones identificadas.

• Temas que suelen ser incidencias en esta área:

• Contingencias Fiscales. (--- pasivos contingentes o provisiones)

• Errores en la clasificación contable.
• Incorrecta activación de impuestos diferidos de activo o de créditos
fiscales sin que quede acreditada su recuperación futura.

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PROGRAMA DE AUDITORIA:

RESUMEN DE CONTINGENCIAS FISCALES

§ Obtener un resumen de las contingencias fiscales identificadas por el auditor durante el trascurso de la
auditoria que lo sean en relación a períodos impositivos abiertos a inspección fiscal (no prescritos), por
regla general 4 años. Si dentro de la estrategia de auditoria (en función de la complejidad de la tributación
de la Sociedad) se puede precisar la participación de los servicios de un experto fiscal con el objeto de
concluir al respecto de la potencial existencia de riesgos fiscales a tratar. Al mismo, tiempo se
circularizarán los asesores fiscales tanto externos como internos que presten servicios a la Sociedad.

§ Si la Sociedad ha recibido actas de inspección fiscal, realizar el seguimiento debido en cuanto al potencial
necesidad de ser provisionables. Revisar el correcto registro contable en función de la naturaleza de las
actas en relación a las cuotas, sanciones e intereses recibidos al respecto.

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PROGRAMA DE AUDITORIA:
Ejemplos de cuestiones que pueden derivar en contingencias fiscales
No ingresar deuda tributaria que debiera resultar de una autoliquidación.
No presentar correctamente documentos necesarios para practicar las liquidaciones.
Solicitar u obtener devoluciones o incentivos fiscales indebidos.
Determinar o acreditar improcedentemente partidas positivas o negativas o créditos tributarios aparentes.
Imputación incorrecta por entidades en régimen de imputación de rentas.
No presentar en plazo autoliquidaciones o declaraciones:
No utilizar medios electrónicos, informáticos y telemáticos debidamente.
Presentar de forma incompleta, inexacta o con datos falsos.
Anomalías en la llevanza de la contabilidad.
Incumplir obligaciones.
Resistencia y obstrucción a actuaciones de la AEAT:
Recurrir cuestiones contra el criterio de la AEAT ya resueltas previamente.
No cumplir la obligación de información sobre bienes y derechos situados en el extranjero.
Pagar en efectivo por encima de los límites establecidos.
Infracciones relacionadas con Operaciones Vinculadas.
Etc.

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PROGRAMA DE AUDITORIA:

RESUMEN DE CONTINGENCIAS FISCALES

Su reconocimiento y/o revelación en notas, estará influenciado por:

• Su grado de probabilidad.
• Su cuantificación o no.

El impacto que puede comprender una contingencia fiscal identificada ya sea en acta o no de inspección,
puede comportar el pago de las cuotas dejadas de ingresar en relación a los ejercicios abiertos a inspección
así como el pago de sanciones e intereses de mora,

LA CONTABILIZACIÓN, DESGLOSE EN MEMORIA E IMPACTO EN INFORME DE AUDITORIA SE

ANALIZARÁ EN EL TEMA 8 EN EL QUE SE DESARROLLA CUAL ES EL MODUS OPERANDI DE LAS
PROVISIONES Y LOS PASIVOS CONTINGENTES Y SU EFECTOS EN EL TRABAJO DE AUDITORIA

Master de Auditoria de cuentas 28

EJERCICIO

Master de Auditoria de cuentas 29

Master de Auditoria de cuentas 30
Master de Auditoria de cuentas 31
Master de Auditoria de cuentas 32
Master de Auditoria de cuentas 33
Por favor recordar que al finalizar la sesión
antes que os desconectéis os saltará una
petición de evaluación de la sesión.

Muchas gracias por vuestra colaboración

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