Normas Internaciones de Auditoria

Pr. Jorge Luis Ruiz Molina

Tema 6. Auditoría, Área de pasivos financieros

Tema 6: Auditoría Área de los pasivos

Sesión magistral

Esquema
Ideas clave
Caso práctico

1.1. Introducción y objetivos

1.2. Conceptos y Tipos de pasivos
1.3. Normas internacionales de auditoría aplicables al área de pasivos
1.4. Objetivos de auditoría del área
1.5. Sistema de control interno
1.6. Programa y procedimientos de trabajo
1.7. Caso práctico resuelto
1.8. Referencias bibliográficas

A fondo

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Tema 6: Auditoría Área de los pasivos
Objetivo de Auditoría. Afirmaciones a probar:

Tesorería

Integridad (I)
Todos los pasivos se han registrado No se han omitido ni transacciones que han ocurrido ni saldos que forman parte de los
pasivos.

Existencia (E)
Que no existan cuentas a pagar inválidas, pasivos ficticios o actividades con partes
Los instrumentos financieros de pasivo existen.
vinculadas no identificadas o no registradas adecuadamente.

Valoración (V)
Los instrumentos de pasivo figuran por su importe Los pasivos figuran por su importe adecuado y cualquier corrección valorativa necesaria ha
adecuado y cualquier corrección valorativa necesaria ha sido registrada.
sido debidamente registrada.

Los pasivos son obligaciones de la entidad.

Obligaciones: (O)
Clasificación y
comprensibilidad (CC) Los saldos de pasivo han sido debidamente clasificados, descritos y revelados en los
Todos los desgloses han sido incluidos; la información estados financieros, de conformidad con el marco normativo de información financiera que
financiera se encuentra bien presentada, revelada y le sea aplicable.
descrita adecuadamente

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6.6 Programa y procedimientos de trabajo

PROGRAMA DE TRABAJO GENÉRICO EN

RELACIÓN AL AREA DE PASIVOS (I)

PROVEEDORES Y ACREEDORES

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6.6 Programa y
procedimientos de
trabajo

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6.6 Programa y
procedimientos de
trabajo

Contestación real proveedor

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eaEjemplo corte de operaciones

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eaEjemplo corte de operaciones

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eaEjemplo corte de operaciones

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eaEjemplo corte de operaciones

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eaEjemplo corte de operaciones

Fecha de inventario
31/12/X10

31/12/X10
31/12/X10
31/12/X10
X11
X11

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eaEjemplo corte de operaciones

Fecha de inventario
31/12/X10

31/12/X10
31/12/X10
31/12/X10
X11
X11

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6.6 Programa y procedimientos de trabajo

PROGRAMA DE TRABAJO GENÉRICO EN

RELACIÓN AL AREA DE PASIVOS (I)

INSTRUMENTOS DE PASIVO FINANCIERO (II)

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6.6 Programa y procedimientos de trabajo

PROGRAMA DE AUDITORIA:

6.6.1 Sumaria:

• Obtener un detalle de las cuentas que tiene registrada la sociedad asociada

a pasivos financieros, cuadrándolas con contabilidad.
• Cotejo con el mayor, sumas verticales y horizontales, cotejo de saldos
iniciales con la auditoria anterior y referenciación de saldos finales con el
balance

Master de Auditoria de cuentas 14

6.6 Programa y procedimientos de trabajo

PROGRAMA DE AUDITORIA:

6.6.2 evolución de saldos:

• Verificar la evolución de los saldos respecto al periodo anterior con el

objetivo de identificar transacciones inusuales.

Master de Auditoria de cuentas 15

6.6 Programa y procedimientos de trabajo

PROGRAMA DE AUDITORIA:

6.6.3 realizar procedimiento de revisión analítica:

• Comparación de saldos con el ejercicio anterior y/o con el presupuesto para

obtener un entendimiento y razonabilidad de su evolución.

Master de Auditoria de cuentas 16

6.6 Programa y procedimientos de trabajo

PROGRAMA DE AUDITORIA:

6.6.4 Confirmaciones externas:

• Conjuntamente con el área de tesorería, obtener confirmaciones de las

entidades financieras en relación con los prestamos que tienen otorgados:
• Saldo al cierre
• Intereses devengados y no pagados
• vencimientos,
• Etc.

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6.6 Programa y
procedimientos
de trabajo

solicitud

Master de Auditoria de cuentas 18

 6.6 Programa y procedimientos de trabajo

Contestación

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6.6 Programa y procedimientos de trabajo

PROGRAMA DE AUDITORIA:

6.6.5 revisión de contratos:

• Realizar una revisión de contratos de prestamos para determinar que se

cumplan con todas las condiciones del mismo

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6.6 Programa y procedimientos de trabajo

PROGRAMA DE AUDITORIA:

6.6.6 clasificación a corto y largo plazo:

• En base a los cuadros de amortización de los prestamos, determinar si la

sociedad tiene bien clasificados los saldos a corto y largo plazo en el pasivo
corriente y no corriente del balance.

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6.6 Programa y procedimientos de trabajo

Master de Auditoria de cuentas 22

6.6 Programa y procedimientos de trabajo

Master de Auditoria de cuentas 23

 6.6 Programa y procedimientos de trabajo
Papel de trabajo

Cliente: AGRONOSTRUMS.L. Preparado por: Revisado por:

Ejercicio: 30/09/2020 JRM JCR

Asunto: SITUACIÓN DE PRÉSTAMOS L/P Fecha: Fecha:

Nº DE CUENTA NOMBRE DE LA CUENTA SALDO S/ CIA SALDO S/ AUD DIF. CP

17000151PRESTAMO LP BANKINTER (5 años) Nº76 0 0,00

17000160PRESTAMO LP CAIXABANK (5años) Nº 96 0 0,00
17000161PRESTAMO LP BANKINTER (6años) Nº 76 -41666,57 -91666,5 49.999,93 -50.000,00 -0,07
17000162PTAMO HIPO.LP BANKINTER (15años) Nº -604549,03 -658632,99 54.083,96 -54.083,96 0,00
17000163PTAMO LP POPULAR (7años) Nº 044 001 -72852,29 -109500 36.647,71 -36.648,00 -0,29

17002000PRESTAMO LP BANKINTER (8 años) nº76300510011173 -262500,61 -297157,41 34.656,80 -34.656,80 0,00

17002001PRESTAMO A LP CAJAMAR (8 años) nº 0951000381 -88251,56 -100000 11.748,44 -11.748,44 0,00

0 0 0 0,00
0,00

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 6.6 Programa y procedimientos de trabajo
Papel de trabajo

OBJETIVO

Comprobar la razonabilidad del importe dispuesto a fecha de cierre de las diversos préstamos suscritas por la sociedad

TRABAJO REALIZADO

Comprobar la existencia de los préstamos a largo plazo, y que son un pasivo cierto dentro del balance se situación.

Obtención de las respuestas de entidades financieras.

Verificación de las cantidades presentadas por la Sociedad

Conciliación de las discrepancias relativas al importe dispuesto

Cruce con áreas relacionadas.

CONCLUSIONES

El saldo vivo de las diversas pólizas es correcto a fecha de cierre.

Master de Auditoria de cuentas 25

6.6 Programa y procedimientos de trabajo

PROGRAMA DE AUDITORIA:

6.6.7 provisión por intereses devengados y no pagados

• En función de las condiciones de liquidación de intereses acordados en los

contratos de préstamo, determinar si la sociedad tiene bien calculadas las
provisiones en concepto de aquellos intereses que se hayan devengado al
cierre de ejercicio, pero que su pago este previsto con posterioridad en
función de la liquidación de intereses.

Master de Auditoria de cuentas 26

6.6 Programa y procedimientos de trabajo

PROGRAMA DE AUDITORIA:

6.6.7 revisión del contenido mínimo de la memoria:

• Verificar que la memoria de las cuentas anuales incluye la información

mínima requerida

Master de Auditoria de cuentas 27

6.6 Programa y procedimientos de trabajo

PROGRAMA DE AUDITORIA:

6.6.8 conclusiones del área:

• El auditor presentara las conclusiones que ha obtenido de los procedimientos

anteriores, mediante la elaboración de un memorándum resumiendo las
conclusiones alcanzadas o elaborara un informe de conclusiones y
propondrá los ajustes y70 reclasificaciones identificadas.

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6.7 Caso práctico.

Préstamo subvencionado (COSTE AMORTIZADO)

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6.7 Caso práctico.

Préstamo subvencionado (COSTE AMORTIZADO)

En el caso de un préstamo concedido por la Administracion, la documentacion a
solicitar será la concesión resolutoria de dicho préstamo. La problemática de este caso
es que el tipo aplicable a la operación es menor que el de mercado, sin embargo
nosotros en contabilidad debemos registrar siempre las operaciones a mercado. En
estos casos, la diferencia entre el tipo publico y el de mercado se considerara como
una subvención.

Master de Auditoria de cuentas 30

6.7 Caso práctico.

Préstamo subvencionado (COSTE AMORTIZADO)

801.422,97 = Es el Van
calculado para los pagos de
206.039,80 y el tipo de interés
del 9%

198,577,03 = diferencia entre el

importe recibido (1.000.000) y
el VAN a tipo de mercado
(801.422,97)

Master de Auditoria de cuentas 31

6.7 Caso práctico.

Préstamo subvencionado (COSTE AMORTIZADO)

Según la tabla de la
Administracion, intereses =
10.000 €. La diferencia con los
72,128,07 (a tipo de mercado)
es lo correspondiente a la
subvención (cuenta 746)

El 25% de la 746 será para

cancelar el pasivo fiscal.

Master de Auditoria de cuentas 32

6.7 Caso práctico.

Préstamo subvencionado (COSTE AMORTIZADO)

Si la empresa hubiera contabilizado la operación en
base al cuadro facilitado por la administración, se
debería proponer ajuste por las diferencias, ya que se
debería haber registrado en base al tipo de mercado,
considerando la diferencia de tipos de interés aplicables
como una subvención.

Master de Auditoria de cuentas 33

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