GUÍA DE ESTUDIO IVA

❖ IMPUESTOS INDIRECTOS: son aquellos que recaen sobre los gastos de producción y consumo (IVA y
IEPS)
➢ principal característica: son trasladables hasta el consumidor final. ​
➢ dos tipos: Multifásicos. Gravan todas las etapas del proceso de compra-venta. Monofásicos.
Gravan solamente una etapa del proceso.
■ se subdividen en impuestos al valor total de las ventas y en impuestos al valor
agregado.​
➢ clasificación: impuestos sobre los actos e impuestos sobre el consumo. En el primer caso
tenemos por ejemplo, los impuestos sobre la importación y la exportación.​

➢ ventajas:
■ a) Son poco perceptibles.​
■ b) Se confunden con el precio de venta.​
■ c) Gravan a todo el sector poblacional, aún extranjeros.​
■ d) Son voluntarios en el sentido de que basta con no adquirir el bien para no pagar el
impuesto.​
■ e) El causante paga el impuesto en el momento en el que es más cómodo para él.​
■ Impuesto de fácil manejo y de sencilla determinación.​
➢ Desventajas:
■ a) Recaen más sobre las clases pobres.​
■ b) No tienen la misma fuerza que los directos en tiempos de crisis, crean déficit
agravando aún más la crisis.​
■ c) Los gastos de recaudación son muy elevados.​
■ Por ser gravámenes por actividades específicas, se causan en cada etapa y no sirven
como herramienta de planeación fiscal.​
➢ Antecedentes:
■ En 1953 el francés Maurice Lauré planteó la posibilidad de crear el IVA.
■ Se implementaría en Francia (1954) y otros países europeos, pero su expansión se
presenta a partir de los años setenta, tanto en los países desarrollados como en
América Latina.
■ 1979, de un total de 27 países que lo habían adoptado
■ Leyes a las que substituyó el IVA:
● Impuesto sobre ingresos mercantiles​
 ● Reventa de aceites y lubricantes.​
● Compra venta de primera mano de​alfombras​
● Despepite de algodón en rama​
● Sobre autos y camiones ensamblados​
● Impuesto sobre Bensol, Naftas de ​Diquitran, Hulla
● Producción de Cemento​
● Cerillos y Fósforos​
● Compra - Venta de artículos ​electrónicos.​
● Llantas y cámaras de Hule.​
● Empresas que explotan estaciones de ​radio y T.V.​
● Vehículos propulsados por diesel.​
● Compra-Venta de artículos de vidrio o cristal.​
● Portes y pasajes.​
● 10% sobre entradas brutas de ​ferrocarriles
● Uso de aguas en producción de ​fuerza motriz​
● Explotación forestal​
● Derechos a la explotación pesquera
❖ IVA:
➢ Grava el consumo de bienes y servicios​
➢ Se causa en todas las etapas económicas​
➢ El contribuyente lo recupera de terceros al absorberlo el consumidor​
➢ Elimina el efecto de cascada y piramidal​
➢ Disminuye la evasión fiscal​
➢ Es neutral respecto a la competencia​
➢ Impacto económico conocido​
➢ Favorece a los productos de exportación con tasa 0%​
➢ Nivela fiscalmente el precio de productos importados​
➢ El fisco federal recauda parte de dicho impuesto en cada una de las etapas del proceso
económico​
➢ Elementos:
Sujetos: Todas las personas físicas y morales
que realicen actos y actividades gravadas por
el objeto.​
➢ Objeto:
Enajenación de bienes​
Prestación de servicios​
Prestación de servicios digitales​
Otorgamiento uso o goce temporal de bienes​
Importación de bienes o servicios​
Exportación de bienes o servicios​
➢ Base:
El importe determinado al cual se aplica la tasa​
➢ Tasa:
Las que reconoce la LIVA como son 0% y 16%​
➢ 31 de diciembre de 2018 se publicó en el DOF : Artículo Décimo Primero. Se otorga un estímulo
fiscal a los contribuyentes, personas físicas y personas morales, que realicen los actos o
 actividades de enajenación
de bienes, de prestación de
servicios independientes u
otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes, en los
locales o establecimientos
ubicados dentro de la región
fronteriza norte a que se​
refiere el artículo Primero
del presente Decreto,
consiste en un crédito
equivalente al 50% de la tasa
del impuesto al valor
agregado prevista en el artículo 1o de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.​

❖ ACREDITAMIENTO:
➢ Antecedentes:
2002.- Se estipula a través de la ley de ingresos, que el impuesto se acreditará,

2004. - Se establece que los REPECOS pagarán el impuesto mediante la estimativa del valor de
las actividades que practiquen las autoridades fiscales.​

2014. – Decreto pago de IVA contribuyentes régimen de incorporación fiscal, tasas reducidas
por sector económica.

2022. – Se definen actos o actividades no objeto del impuesto, reforma art. 4-A y 5 F V inciso b),
c) y d).​

2005:​(Arts. 4, 4-A, 4-B y 4-C)​

El impuesto que corresponda a bienes, servicios ó al uso o goce temporal de bienes, estrictamente
indispensables para la realización de actividades:​
- Sólo será acreditable cuando corresponda a actividades por las que se deba
pagar el impuesto o les sea aplicable la tasa del 0%.​
- No será acreditable el que corresponda a la realización de actividades exentas o
que no sean objeto del impuesto.​
Cuando se esté obligado al pago del impuesto o sea aplicable la tasa del 0%, sólo por una parte de las
actividades, el IVA correspondientes a bienes distintos a las inversiones, de servicios o por el uso o goce
temporal de bienes:​
- Será acreditable en su totalidad, cuando se utilicen exclusivamente para
actividades gravadas.​
- No será acreditable, cuando se utilicen exclusivamente para actividades por las
que no se paga el impuesto.​
- Será acreditable en proporción (del propio mes), cuando se utilicen
indistintamente para la realización de actividades gravadas, exentas o no objeto
del impuesto.​
Por las inversiones el acreditamiento se realizará atendiendo a su destino habitual:​
 - Inversiones destinadas exclusivamente a actividades gravadas: acreditable
totalmente.​
- Inversiones destinadas exclusivamente a actividades exentas o no objeto del
impuesto: No será acreditable.​
- Inversiones destinadas indistintamente a
actividades gravadas,
exentas o no objeto:
acreditable en proporción
(del propio mes) a las
actividades gravadas.​
Nota: Cuando se modifique el destino se deberá ajustar
el acreditamiento.​

➢ JURISPRUDENCIA DEL ACREDITAMIENTO “EQUIDAD”

El trato diverso que la ley del impuesto relativo otorga a los contribuyentes con actividades mixtas respecto
de los que realizan actividades gravadas para efectos del acreditamiento del impuesto al valor agregado no
transgrede el principio de equidad tributaria. (no transgrede el principio de equidad tributaria contenido
en el artículo 31 fracción IV de la constitución porque no están en una situación jurídica semejante)
➢ JURISPRUDENCIA DEL ACREDITAMIENTO “PROPORCIONALIDAD”
La imposibilidad de que los contribuyentes con actividades mixtas acrediten la totalidad del impuesto al
valor agregado no transgrede el principio de proporcionalidad tributaria
➢ Momentos de Causación: Contraprestaciones efectivamente cobradas en efectivo, en bienes o
en servicios o bien cuando el interés del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma
de extinción de las obligaciones.​
mediante cheque, se considerarán efectivamente pagados en la fecha de cobro del mismo o
cuando sean transmitidos a un tercero, excepto cuando sea en procuración.​En documentos,
vales o tarjetas electrónicas cuando sean recibidos o aceptadas por el contribuyente.​
■ De la cesión de deuda: para la sustitución del deudor es necesario que el acreedor
consienta expresa o tácitamente, permite que el sustituto ejecute actos que debía
ejecutar el deudor. (arts 2051, 2052 CCF)
● JURISPRUDENCIA “CONVENIOS DE CESIÓN DE DEUDAS”
Los convenios de cesión de deudas no extinguen obligaciones para efectos del artículo 1-B, primer párrafo de
la ley del impuesto al valor agregado. (La cesión de deudas al ser un acto jurídico que únicamente transmite
obligaciones sin que las extinga, no es susceptible que con esta figura se tengan por efectivamente
cobradas las obligaciones del contribuyente)
■ Dación en pago: Obligación queda extinguida al recibir en pago una cosa distinta en
lugar de la debida (pagar con bienes en lugar de dinero) si el acreedor sufre la evicción
de la cosa que recibe en pago, renacerá la obligación primitiva, quedando sin efecto la
dación en pago. (arts 2095, 2096 CCF)
■ Del ofrecimiento del pago y de la consignación: El ofrecimiento seguido de la
consignación hace veces de pago, si reúne todos los requisitos que para éste exige la
ley.
■ De la compensación: cuando dos personas reúnen la calidad de deudores y acreedores
recíprocamente y por su propio derecho, (te debo, me debes) el efecto es extinguir por
 ministerio de la ley las dos deudas, hasta la cantidad que importe al menor. (arts 2185 y
2186 CCDF)
■ De confusión de derechos: por confusión cuando las calidades de acreedor y deudor se
reúnen en una misma persona. La obligación renace si la confusión cesa.
■ De la remisión de la deuda: (Condonación) cualquiera puede renunciar a su derecho y
remitir, en todo o en parte, las prestaciones que le son debidas, excepto en aquellos
casos en que la ley lo prohíbe. (art 2209 CCF)
■ Novación: (nace una nueva obligación) cuando las partes en él interesadas lo alteran
sustancialmente sustituyendo una obligación nueva a la antigua. modificación en
cuanto a los sujetos, objetos o modalidades. (art. 2213 CCF)
● JURISPRUDENCIA “NOVACIÓN”
Obligaciones en el impuesto al valor agregado. Las figuras jurídico civiles de remisión de la deuda y novación,
no son aplicables de manera supletoria, al ser contrarias a la naturaleza de dicho impuesto. (se advierte que
la misma no regula las formas de extinción de las obligaciones, siendo que tales formas se regulan en el
título quinto del código civil federal)(no es posible aplicar de manera supletoria las formas de extinción de
obligaciones del dcho civil consistentes en la remisión de deuda y en la novación, ya que dichas figuras
jurídicas son contrarias a la naturaleza fiscal del impuesto al valor agregado.)
❖ .
■ Prescripción: medio para adquirir bienes o liberarse de obligaciones, mediante el
transcurso de cierto tiempo y bajo las condiciones establecidas.
● Prescripción positiva (usucapión); de mala fe. Adquisición de bienes en virtud
de la posesión.
● Prescripción negativa; cuando no se exige. Liberación de obligaciones por no
exigirse su cumplimiento.

❖ Definición de acreditamiento: Consiste en restar el impuesto acreditable, de la cantidad que resulte

de aplicar a los valores señalados en esta ley la tasa que corresponda según sea el caso.

VENTAS x 16% = IVA ACREDITABLE

❖ IVA Acreditable: el que haya sido trasladado al contribuyente y el propio impuesto que él hubiese
pagado con motivo de la importación de bienes o servicios, en el mes de que se trate.
➢ Requisitos para que sea acreditable el IVA:
■ corresponda a bienes, servicios o al uso o goce temporal de bienes
■ actividades distintas a la importación
■ a las que se le aplique la tasa del 0%
■ indispensables las erogaciones efectuadas por el contribuyente para los fines del ISR
(erogaciones parcialmente deducibles)
● erogaciones parcialmente deducibles: para efectos del acreditamiento al IVA se
considerará el monto equivalente al IVA que haya sido trasladado al
contribuyente y el IVA que haya pagado con motivo de la importación.
◆ Deducciones parciales ISR:
➢ Automóviles
➢ Arrendamiento de autos
■ que el IVA haya sido trasladado expresamente al contribuyente y que conste por
separado en los comprobantes fiscales (fracción III art 32)
■ IVA trasladado al contribuyente sea pagado en el mes de que se trate
 ■ El impuesto retenido y enterado podrá ser acreditado en la declaración de pago
mensual siguiente a la declaración en la que se haya efectuado el entero de la
retención.
■ Obligado al pago del IVA o cuando aplique la tasa del 0%.
➢ Retención de honorarios en IVA= ⅔ partes del 16% PERSONA MORAL
➢ Retención de honorarios en IVA= 16% PERSONA FÍSICA.
➢ Art 5-A LIVA. Mes con mes, se ajusta si hay variación de más del 3%.
➢ Art 5-B LIVA. Ejercicio inmediato anterior. Tienen un periodo de 60 meses.
➢ IVA acreditado en % máximo en automóviles: 25%
➢ IVA acreditado en % máximo en mobiliario y equipo de oficina: 10%
➢ IVA acreditado en % máximo en equipo de cómputo: 30%
➢ IVA acreditado en % máximo en maquinaria y equipo: 10%