IVA Conceptos Básicos

En la materia Impuestos II estudiamos diversos tributos de índole nacional, provincial y municipal. Ahora debemos proseguir con el
estudio del impuesto al valor agregado (IVA).
 
Aquí es imperioso recordar que siempre se debe contar con la legislación actualizada, la cual puedes obtener de diferentes sitios web,
por ejemplo, Infoleg (Ministerio de Justicia y Derechos Humanos de la Nación, sitio web: http://www.infoleg.gob.ar/). Allí deberás buscar
la Ley del Impuesto al Valor Agregado y su decreto reglamentario. También te será de utilidad buscar información en la biblioteca
electrónica y en los distintos micrositios de la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP).
 
Antes de continuar con el desarrollo de la materia, te pedimos que leas diferentes situaciones en las cuales podrás analizar si las
mismas resultan gravadas o no gravadas por el impuesto, y quién es el sujeto pasivo del mismo –en caso de corresponder-:

1. Una persona física, que usualmente se dedica a comercializar bienes muebles, vende mercadería que viene del extranjero (se
encuentra en tránsito) ¿cuál es el hecho imponible? 

2. Un empresario vende una cosa mueble utilizada como bien de uso. Nos pregunta si la operación está alcanzada por el impuesto al
valor agregado. 

3. Cuál es el tratamiento a dispensar respecto del impuesto al valor agregado para las siguientes operaciones (autoconsumos): 
- Mercadería entregada por la empresa a un socio de una sociedad de hecho. 
- Mercadería entregada por la empresa a un accionista de una sociedad irregular.

4. Una persona amplía su casa o habitación y, luego de un tiempo, la vende para trasladarse al interior de la provincia ¿estaría
alcanzada la venta por el impuesto al valor agregado?  

5. La empresa Investigaciones & Co. nos consulta si estaría alcanzada por el impuesto al valor agregado un servicio profesional de
investigación de mercado efectuado en nuestro país a una empresa del exterior. 

6. Explicar si los siguientes actos son objeto de imposición del impuesto al valor agregado: 
- Una operación aislada de venta de 27.000 toneladas de vidrio roto realizada por ABA S.A. que no incluía esta operación en el objeto
societario. 
- La misma operación realizada por Juan Ponce, quien recibió los bienes como legado de un responsable inscripto. 
- La misma actividad realizada por María Grande que la lleva a cabo fraccionadamente y en forma conjunta con otras mercaderías
de su propiedad.

Estructura general del impuesto

Objeto y sujeto

Video conceptual

Referencias
LECCIÓN 1 de 4

Estructura general del impuesto

Teoría general del impuesto

El impuesto al valor agregado (IVA) que rige en el país fue introducido por la Ley N° 20.631 que luego fue modificada por diversas leyes. Actualmente, se encuentra
vigente por las disposiciones de Ley N° 23.349 y sus modificaciones, junto con el Decreto Reglamentario N° 692/98. 

“El impuesto al valor agregado grava la entrega de bienes, la prestación de servicios y las importaciones
en los términos y condiciones establecidos” (El Eco, 2018, https://www.eleco.com.ar/interes-
general/sabes-lo-que-es-el-iva-y-como-afecta-a-tu-bolsillo).

Comenzó a regir en nuestro país en 1975 y en ese entonces se eximió a los bienes de la canasta básica familiar para atenuar los efectos
regresivos del tributo. Más adelante se hicieron las reformas y, con ellas, al impuesto se le extendió la base, de manera que se convirtió en un
gravamen regresivo, al afectar productos de primera necesidad. Pero luego vinieron las reformas, para tristeza de todos los ciudadanos de a pie.
Y con las reformas al impuesto se amplió la base, de forma que se convirtió en un impuesto regresivo, al afectar productos de primera necesidad.
 Con la reforma introducida en 1986 se unificó en el 18%. Entre 1988 y 1992 se produjeron marchas y movilizaciones llegando a descender hasta
el 13% en 1990, para volver al 18% en 1992. Y a partir de abril de 1995 se incrementó la tasa hasta el 21% vigente en la actualidad.

(…)

     Este impuesto impone un costo financiero sobre los productores que se traslada hacia adelante. Esto quiere decir que el consumidor termina
soportando el total del IVA, que es la suma del impuesto que fue ingresado al fisco por cada etapa de la cadena de producción y
comercialización, sobre el valor agregado.

Si se adquiere un bien o servicio por 100 pesos y tiene el 21% de Impuesto al Valor Agregado, el consumidor abona nada más y nada menos que
17,35 pesos de impuesto. Para calcular el IVA correctamente se debe tomar el precio final y dividirlo por 1,21. El resultado es lo que se paga de
impuesto (El Eco, 2018, https://www.eleco.com.ar/interes-general/sabes-lo-que-es-el-iva-y-como-afecta-a-tu-bolsillo).

Características

Oklander (2009) explica las características del impuesto que podemos resumir en los siguientes puntos.

Es un impuesto tipo consumo:

–
grava el consumo realizado en el país que lo aplica.

Es plurifásico:
–
alcanza a todos los agentes económicos que intervienen en el ciclo de producción y en la comercialización de un producto.

No es acumulativo:
–
recae sobre el mayor valor –o valor agregado– que cada uno de los sectores participantes incorpora a dicho proceso.

Es indirecto:
–
se traslada sucesivamente entre los agentes económicos intervinientes en el ciclo hasta llegar al consumidor final, sobre el que impacta en forma definitiva (ya que este no tiene a
quién transferir esa carga tributaria).

Método de sustracción:
–
se determina aplicando el criterio de impuesto contra impuesto; es decir, calculando la diferencia existente entre el impuesto correspondiente a las ventas (débito fiscal) y el
facturado por las compras (crédito fiscal).

Criterio de incidencia:
–
país destino. La legislación argentina no alcanza con el gravamen a la exportación de bienes ni de servicios.

Figura 1: Esquema de liquidación

 Fuente: adaptado de Oklander, 2009.

Como este impuesto alcanza a todas las facetas de producción y comercialización de un producto, a la
hora de calcular los ingresos que percibe el fisco por él, debe sumarse el importe de cada etapa (Oklander,
2009).

Tabla 1: Mecanismo genérico del IVA

Fuente: adaptado de Oklander, 2009.

LECCIÓN 2 de 4

Objeto y sujeto

Para que un tributo pueda usarse debe existir: una persona (física o ideal) pasible de su aplicación (alguien a quien se le pueda cobrar el impuesto) y un ente
recaudador de este (que, en este caso es el fisco, representado por la AFIP a través de agentes recaudadores: empresas mayoristas y minoristas) (ver art. 3 y
subsiguientes de la Ley N° 20.631).

Consideremos con mayor detenimiento los elementos necesarios para su aplicación.

Hecho imponible

Es el acto de naturaleza económica previsto en la ley que da origen a la relación jurídica principal. La configuración de este hecho tiene en cuenta ciertos aspectos
del tributo: ¿qué se grava?, ¿a quiénes grava?, ¿dónde se grava? y ¿cuándo grava? (gravar se utiliza aquí como sinónimo de alcanzar determinada cosa con el
impuesto en cuestión. Las cosas gravadas son aquellas sobre las cuales incide el impuesto) (Oklander, 2009).

La descripción del hecho imponible integra los siguientes aspectos del tributo:

Objetivo: es el presupuesto de hecho que la ley establece como determinante o generador del impuesto. Es la descripción objetiva de la
hipótesis de incidencia tributaria. En la primera manifestación del hecho generador, el ámbito objetivo está dado por la venta de cosas
muebles.

Subjetivo: sujeto pasivo del impuesto (indicado en el artículo 4°). Al ser el IVA un impuesto indirecto (trasladable), el contribuyente de derecho–
obligado por la ley a su pago; suelen ser las empresas– no suele coincidir con el contribuyente de hecho, quien soporta el peso definitivo del
gravamen (en el caso del IVA, es el consumidor final).

Espacial: lugar en el que se configura el hecho imponible. Para determinar tal aspecto, la ley de IVA considera la atribución de la potestad
tributaria conforme al criterio de pertenencia económica (o de territorialidad). 

Temporal: momento de vinculación del hecho imponible con el nacimiento de la obligación tributaria.

La obligación tributaria existirá si se verifican de manera concomitante los aspectos objetivos, subjetivos y
espacial y temporal.

Objeto del impuesto

El objeto es aquella actividad sobre la cual se aplicará el impuesto. Este está enunciado en los primeros tres artículos de la Ley N° 20.631. En ellos se realiza una
delimitación concreta de aspectos temporales, espaciales y subjetivos de dicho objeto. 
La ley instituye al respecto que el impuesto rige a nivel nacional y que se aplica sobre:

“Las ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el territorio del país”1 Este apartado explica que las cosas deben relacionarse con la
actividad gravada, que es efectuada por quienes hagan habitualmente la comercialización de estas cosas muebles2 y realicen, a nombre
propio, pero por cuenta de terceros –ventas o compras–, sean empresas constructoras, presten servicios gravados, sean locadores de
locaciones gravadas. En la situación a) planteada como ejemplo al inicio de la lectura (la mercadería que se encuentra en tránsito), si la cosa
no está situada en el país, resulta una operación no alcanzada o no gravada con IVA. En cambio, la operación del punto b) (venta de bien de
uso) es la venta de una cosa mueble, situada o colocada en el país y la operación es un hecho accidental de comercio (realizada por un
habitualista), por lo tanto, es una operación alcanzada por el impuesto. 

[1] Art. 1, inc. “a”- Ley N° 20.631 (1973). Impuesto al Valor Agregado. Honorable Congreso de la Nación Argentina.  

[2]Cosas muebles: según el Código Civil argentino las cosas muebles son aquellos objetos materiales que puedan transportarse de un lugar a otro,
los accesorios de los inmuebles y los instrumentos públicos o privados en los que constare la adquisición de derechos personales.

“Obras, locaciones y prestaciones de servicios”3: se encuentran alcanzadas las obras, locaciones (entregar el uso y goce de una cosa
durante un cierto tiempo) y prestaciones (servicio que un contratante ofrece o exige a otro) incluidas en el artículo 3 de la ley que sean
realizadas en el territorio de la nación. En la situación planteada en el inciso e), al ser una prestación realizada en el país, en principio
podríamos decir que está gravada, pero luego vemos que dicha prestación se utiliza económicamente en el exterior (fuera de nuestro país), por
lo tanto, resulta asimilable a una exportación y, en consecuencia, es una prestación no gravada/no alcanzada por el tributo.

[3]Art. 1, inc. “b” - Ley N° 20.631. Op. cit.

“Importaciones definitivas de cosas muebles”4: la importación definitiva a la que se refiere el Código Aduanero es la importación para
consumo. En el caso de importaciones definitivas, la alícuota del impuesto se aplica sobre el precio normal definido para la aplicación de los
derechos de importación (valor FOB [free on board] de la mercadería importada, a esto se suma el costo de seguros y fletes, la tasa de
estadística, la tasa de comprobación de destino, y todo tributo a la importación o con motivo de ella).

[4] Art. 1, inc. “c”- Ley N° 20.631. Op. cit.

“Prestaciones (…) realizadas en el exterior cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el país, cuando los prestatarios sean
sujetos del impuesto por otros hechos imponibles y revistan la calidad de responsables inscriptos”5 Aquí se explica que los prestatarios (los
que reciben el servicio) deben ser responsables inscriptos y que son sujetos del impuesto por otros hechos imponibles. Cuando estas
prestaciones se destinen indistintamente a operaciones gravadas y a operaciones exentas o no gravadas, y su apropiación a unas u otras no
fuera posible, la determinación del impuesto se practicará en forma estimativa: aplicando la alícuota sobre la proporción del precio neto
correspondiente a las operaciones gravadas.

[5] Art. 1, inc. “d”- Ley N° 20.631. Op. cit.

Figura 2: Explicación del artículo 1, inciso a. 

 Fuente: elaboración propia.

El artículo 4 expresa que “serán objeto del gravamen todas las ventas de cosas muebles relacionadas con la actividad determinante de su condición de tal

[relacionadas con la actividad gravada]”6 

[6] Art. 4- Ley N° 20.631. Op. cit. 

En virtud de la autonomía del derecho tributario, la ley cuenta con una definición propia de  venta que, conforme a lo que recita el
artículo 2, se considera venta a:

a) Toda transferencia a título oneroso (…) del domino de cosas muebles;

(…)

b) la desafectación de cosas muebles de la actividad gravada con destino a uso o consumo particular del o de los titulares de la misma.

c) las operaciones de los comisionistas, consignatarios u otros que vendan o compren en nombre propio, pero por cuenta de terceros7.
 [7] Art. 2- Ley N° 20.631. Op. cit. 

El Decreto N° 692, por su parte, establece que “las cosas muebles de procedencia extranjera sólo se considerarán situadas o colocadas en el territorio del país

cuando hayan sido importadas en forma definitiva”8. 

[8] Art. 1- Decreto N° 692/98 (1998). Reglamentación del Impuesto al Valor Agregado IVA. Poder Ejecutivo Nacional. 

Figura 3: Explicación del artículo 1, inciso b. 

Fuente: elaboración propia.

El artículo 3 establece que se encuentran alcanzadas por el impuesto de esta ley las obras, las locaciones y las prestaciones de servicios que se indican a
continuación:

a) Los trabajos realizados (…) sobre inmueble ajeno (…); 

b) Las obras efectuadas directamente o a través de terceros sobre inmueble propio.

c) La elaboración, construcción o fabricación de una cosa mueble (…) por encargo de un tercero (…); 

d) La obtención de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero.

e) Las locaciones y prestaciones de servicios (…) en cuanto no estuvieran incluidas en los incisos precedentes10.

[10] Art. 3- Ley N° 20.631. Op. cit.

El último párrafo del mencionado artículo establece que quedan comprendidos los servicios conexos o relacionados con ellos y las transferencias o cesiones de
derechos vinculados.

Esto se puede resumir en lo siguiente:

Figura 4: Cesiones de derechos vinculados 

 Fuente: adaptado de Ley N° 20.631

Figura 5: importaciones definitivas de cosas muebles 

 [11] Art. 2- Decreto N° 692/98. Op. cit. 
Fuente: adaptado de Ley N° 20.631 y el Decreto N° 692.

Asimismo, se considera importación 

la introducción a ellas de bienes por parte de exportadores del extranjero. Las operaciones que se realicen con quienes desarrollan actividades
vinculadas a la exploración y explotación de los recursos naturales vivos y no vivos en la plataforma continental y la zona económica exclusiva de

la República Argentina –incluidas las islas artificiales, instalaciones y estructuras establecidas en dicha zona12. 

[12] Art. 1- Decreto N° 916/04 (2004). Modificación al Impuesto a las Ganancias. Poder Ejecutivo Nacional.

Sobre la base de imposición de las importaciones la ley menciona que “en el caso de importaciones definitivas, la alícuota se aplicará sobre el precio normal

definido para la aplicación de los derechos de importación al que se agregarán todos los tributos a la importación, o con motivo de ella”13.

[13] Art. 25- Ley N° 20.631. Op. cit.

Figura 5: Explicación del artículo 1, inciso d.

 [14] Art. 1, inc. “d”- Ley N° 20.631. Op. cit.
Fuente: adaptado de Ley N° 20.631.

Piensa en el siguiente ejemplo: un responsable inscripto en el IVA solicita a una empresa del exterior que realice un estudio de mercado que será utilizado en
nuestro país para el desarrollo de la actividad gravada del prestatario.

Existe una excepción respecto de las prestaciones realizadas en el exterior y utilizadas en el país. “Lo dispuesto (…) no será de aplicación cuando las prestaciones

tengan por objeto la realización de los servicios conexos al transporte internacional definidos en el artículo 34 de este reglamento”15.

[15] Art. 1- Decreto 679/99 (1999). Impuestos al Valor Agregado y a las Ganancias, textos ordenados en 1997 y sus modificaciones. Modificación de sus respectivas

Reglamentaciones aprobadas por los Decretos Nros. 692/98 y 1344/98. Poder Ejecutivo Nacional.
 El artículo 1, inciso “e” establece la gravabilidad de los servicios digitales cuando son prestados a
sujetos que no se encuentran inscriptos en el gravamen (si es responsable inscripto, se encuadra en el
inciso “d” anterior). Como se observa, define estar en uno u otro punto la condición del prestatario del
país. Este nuevo hecho imponible amplió el objeto del impuesto al valor agregado y se introdujo
mediante la reforma tributaria dispuesta por Ley N° 27.430.

Los servicios digitales gravados son los “comprendidos en el punto m) del apartado 21 del inciso e) del artículo 3° [que se agrega enunciando tales servicios],

prestados por un sujeto residente o domiciliado en el exterior” cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el país”16. A modo de ejemplo, podemos
señalar a Netflix, Spotify, Amazon, entre otros.

[16] Art. 1, inc. “e” - Ley N° 20.631. Op. cit. 

Igualmente, el nuevo inciso precisa el lugar de prestación de los servicios y entiende que 

los servicios digitales comprendidos en el punto m) del apartado 21 del inciso e) del artículo 3°, prestados por un sujeto residente o domiciliado
en el exterior se entenderán, en todos los casos, realizados en el exterior (…) Se considera que existe utilización o explotación efectiva en la
jurisdicción en que se verifique la utilización inmediata o el primer acto de disposición del servicio por parte del prestatario aun cuando, de

corresponder, este último lo destine para su consumo17.

[17]Art. 1, inc. “e”- Ley N° 20.631. Op. cit.

Este concepto se aplica tanto para exportaciones de servicios como para las importaciones de ellos, y para importación de servicios digitales.

La ley puntualiza un concepto general de servicios digitales y, de manera enunciativa, catorce servicios de diversa índole y utilidad que se encuentran
comprendidos en el nuevo inciso m) del apartado 21 del inciso e) del artículo 3 de la Ley N° 20.631.

Sujeto del impuesto

El objeto es la actividad, mientras que el sujeto pasivo es la persona o ente responsable de ella. Además de considerar un objeto del impuesto, la Ley N° 20.631
establece, en el artículo 4, quiénes serán sujetos pasivos del impuesto. Las personas que deberán abonar el impuesto son:

Habitualistas en la venta de cosas muebles:

–
quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles (productores primarios, comerciantes e industriales), y realicen actos de comercio accidentales 18 con ellas.

[18] Existe acto de comercio accidental cuando se den los siguientes supuestos: venta ocasional de cosas muebles, venta de cosas muebles a quien revista la calidad de comerciante (solo
para el comprador) y la enajenación de cosas muebles utilizadas en la actividad comercial; o sean herederos o legatarios de responsables inscriptos. En este último caso, cuando enajenen
bienes que en cabeza del causante hubieran sido objeto del gravamen (computa el crédito fiscal el causante, o bien los herederos o legatarios por transmisión del saldo a favor).

Intermediarios:
–
quienes realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras (por ejemplo, comisionistas o consignatarios).

Importadores de cosas muebles:

–
quienes importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o por cuenta de terceros.

Empresas constructoras:
–
las empresas constructoras que, de forma directa o a través de terceros, realicen obras sobre un inmueble propio con el propósito de obtener un lucro (ya sea con su ejecución o su
venta posterior, total o parcial).

Locadores y prestadores de servicios gravados:

–
quienes presten servicios gravados o sean locadores (en el caso de locaciones gravadas) que actúen a nombre propio, directamente o como intermediarios.

Importadores de servicios:
–
quienes sean prestatarios (adquirentes de los servicios) en los casos previstos en el inciso d) del artículo 1 de la Ley N° 20.631.

Agrupamientos no societarios:
–
uniones transitorias de empresas, grupos de colaboración empresarial, consorcios, asociaciones sin existencia legal (como personas jurídicas o cualquier otro ente individual o
colectivo que se encuentre comprendido en alguna de las situaciones nombradas anteriormente). No se incluyen en esta disposición los trabajos profesionales realizados
ocasionalmente en común, entre otras situaciones similares que existan en materia de prestaciones de servicio (Ley N° 20.631 y Decreto N° 692).

Venta de cosas muebles relacionadas con la actividad:

–
serán objeto del gravamen todas las personas que realicen ventas de cosas muebles relacionadas con la actividad determinante de su condición de tal.
Sujetos declarados en quiebra o concursados:
–
quienes hayan sido declarados en quiebra o concurso civil en relación con las ventas y subastas judiciales y demás hechos imponibles que se generen o efectúen en ocasión o
con motivo de los respectivos procesos (art. 4 de la Ley N° 20.631).

Figura 6: Recaudación fiscal (año 2018)

Fuente: AFIP (2018). Recaudación fiscal.

LECCIÓN 3 de 4

Video conceptual

IVA Conceptos Básicos

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LECCIÓN 4 de 4

Referencias

Administración Federal de Ingresos Públicos -AFIP- (2018). Recaudación fiscal [documento en línea]. Recuperado de
http://www.afip.gob.ar/estudios/documentos/recaudacion.Mensual.pdf

Decreto N° 692/98 (1998). Impuestos. Poder Ejecutivo Nacional. 

Decreto N° 916/04 (2004). Modificación al Impuesto a las Ganancias. Poder Ejecutivo Nacional.

Decreto 679/99 (1999). Impuestos al Valor Agregado y a las Ganancias, textos ordenados en 1997 y sus modificaciones. Modificación de sus respectivas
Reglamentaciones aprobadas por los Decretos Nros. 692/98 y 1344/98. Poder Ejecutivo Nacional.

El Eco (18 de abril de 2018). ¿Sabés lo que es el IVA y cómo afecta a tu bolsillo? Recuperado de https://www.eleco.com.ar/interes-general/sabes-lo-que-es-el-iva-y-
como-afecta-a-tu-bolsillo

Ley N° 20.631 (1973). Impuesto al Valor Agregado. Honorable Congreso de la Nación Argentina. 

Ley N° 27.430 (2017). Impuesto a las ganancias. Honorable Congreso de la Nación Argentina.

Ley N° 22.415 (1981). Código Aduanero. Poder Ejecutivo Nacional. 

Oklander, J. (2009). Ley del Impuesto al Valor Agregado: comentada. Buenos Aires: La Ley.