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CONTABILIZACIÓN DE LAS OPERACIONES DE FACTORING

1. OPERACIONES DE FACTORING: CONCEPTO Y TIPOS

El factoring supone la cesión por parte de la empresa de las facturas que tiene
contra un cliente a una entidad denominada factor (usualmente, una entidad
financiera). Esta entidad se encargará de la gestión de cobro de dichas facturas y
anticipará las mismas a solicitud del cedente, aplicándole un tipo de interés y una
comisión de descuento, de un modo similar al descuento de efectos comerciales.

Existen tres tipos de factoring:

• Factoring con recurso: El riesgo de impago o insolvencia del deudor lo asume,
en este caso, el vendedor o titular del derecho de cobro (como en el descuento
de efectos). Dado que la empresa retiene sustancialmente los riesgos y
beneficios del derecho de cobro, seguirá reflejando en su balance dicho derecho
de cobro, y surgirá, simultáneamente, un pasivo financiero por la financiación
obtenida (al ser el vendedor responsable en caso de impago). En caso de
impago, se deberá satisfacer la deuda, además de una comisión de devolución.

• Factoring sin recurso: El riesgo de impago o insolvencia del deudor lo asume en
este caso el factor, por lo que el coste de la operación es superior al descuento o
al factoring con recurso. En este caso, dado que el riesgo de insolvencia lo
asume el factor, procederá dar de baja del balance el derecho de cobro.

• Factoring en gestión de cobro: La empresa solicita al factor únicamente la
gestión del cobro de las facturas, sin ningún tipo de anticipo de sus importes
nominales, asumiendo por dicho servicio el pago de una comisión (en caso de
impago, se deberá satisfacer adicionalmente una comisión de devolución).

2. REGISTRO CONTABLE DE LAS OPERACIONES DE FACTORING

El Plan General de Contabilidad ha previsto la cuenta 432. Clientes, operaciones de
factoring para el registro de las operaciones de factoring, aunque, sin embargo, a
diferencia de la cuenta 431, no incluye ningún desglose en subcuentas, por lo que se
propone el siguiente para el registro de estas operaciones:

4320. Clientes, operaciones de factoring sin recurso
4321. Clientes, operaciones de factoring con recurso
4322. Clientes, operaciones de factoring por gestión de cobro
4323. Clientes, retenciones por operaciones de factoring
4324. Clientes, créditos impagados de operaciones de factoring

1
2.1.REGISTRO CONTABLE DE OPERACIONES DE FACTORING CON RECURSO

2.1.1. Asientos por el anticipo del líquido de las facturas negociadas

Por el reconocimiento de la negociación de las facturas (con recurso)
Cuenta Denominación Debe Haber
4321 Clientes, operaciones de factoring con recurso xxx
430 Clientes xxx

Por el cobro del líquido de las facturas negociadas y reconocimiento de la deuda con el factor
572 Bancos c/c xxx
665 Intereses por descuento de efectos y operaciones de
xxx
factoring
626/ Servicios bancarios y similares
xxx
669 Otros gastos financieros (comisión)
472 HP IVA Soportado (aplicable a la comisión) xxx
520.9 Deudas por operaciones de factoring xxx

2.1.2. Asientos por el resultado de cobro de las facturas negociadas

2.1.2.1. El deudor (cliente) atiende el pago de la factura

En este caso, se cancela la deuda con la entidad financiera así como el derecho de
cobro:

Por la cancelación del riesgo de impago de la operación de factoring

2.1.2.2. El deudor (cliente) no atiende el pago de la factura (impago)

Si el cliente no paga, la empresa debe cancelar la financiación suministrada por el
factor, para lo cual deberá reembolsar el importe nominal más los gastos derivados
del impago o devolución:

Por el pago de la deuda con el factor consecuencia del impago del deudor
xxx
669 Otros gastos financieros (comisión de devolución)
472 HP IVA Soportado (s/ comisión de devolución) xxx
572 Bancos c/c xxx

Adicionalmente se debe reclasificar el derecho de cobro como impagado:

Por la reclasificación del crédito del deudor como “impagado”
4324 Clientes, créditos impagados de operación de factoring xxx

2
2.2.REGISTRO CONTABLE DE OPERACIONES DE FACTORING SIN RECURSO

2.2.1. Asientos por el anticipo del líquido de las facturas negociadas sin fianza

Por el reconocimiento de la negociación de las facturas (sin recurso)
4320 Clientes, operaciones de factoring sin recurso xxx
430 Clientes xxx

Por el cobro del líquido de las facturas negociadas y baja del derecho de cobro (1)
572 Bancos xxx
xxx
factoring
xxx
(1) En las operaciones de factoring sin recurso se da de baja directamente el derecho de cobro (cuenta
4320) sin reconocer deuda alguna a favor del factor, ya que se ha transferido a la entidad financiera
el riesgo de insolvencia del deudor.

2.2.2. Asientos por el anticipo del líquido de las facturas negociadas con fianza

2.2.2.1. Por la clasificación de la operación y recepción del líquido

Por el reconocimiento de la negociación de las facturas (sin recurso)
430 Clientes xxx

Por el cobro del líquido de las facturas negociadas y baja del derecho de cobro (1) y fianza (2)
572 Bancos c/c xxx
xxx
factoring
4323 Clientes, retenciones por operaciones de factoring(2) xxx
xxx
4320 Clientes, operaciones de factoring sin recurso (1) xxx
(2) Por la retención que el factor realiza a la empresa por posible riesgo de insolvencia limitado a la
fianza convenida.

2.2.2.2. Asientos por el resultado de cobro de las facturas negociadas con fianza

Por el cobro de la fianza cuando el deudor atiende el pago de la factura
572 Bancos c/c xxx
4323 Clientes, retenciones por operaciones de factoring xxx

Por la pérdida de la fianza cuando el deudor no atiende el pago de la factura
650 Pérdidas de créditos comerciales incobrables xxx
4323 Clientes, retenciones por operaciones de factoring xxx

3
2.3.REGISTRO CONTABLE DE OPERACIONES DE FACTORING EN GESTION DE
COBRO

Cuando la compañía encarga la gestión de cobro (no el anticipo o descuento) de las facturas al
gestor deberá realizar los siguientes asientos:

2.3.1. Asientos por la contratación de la gestión de cobro

Por las facturas (crédito) cedidas en gestión de cobro
4322 Clientes, operaciones de factoring por gestión de cobro xxx
430 Clientes xxx

Por la comisión de gestión de cobro
xxx
669 Otros gastos financieros (comisión gestión de cobro)
572 Bancos c/c xxx

2.3.2. Asientos por el resultado de cobro de las facturas enviadas en gestión de
cobro

2.3.2.1. El deudor (cliente) atiende el pago de la factura

En este caso, se cobra el crédito pendiente:

Por la cancelación del crédito
572 Bancos c/c xxx

2.3.2.2. El deudor (cliente) no atiende el pago de la factura (impago)

Se reclasifica el derecho de cobro como impagado y se paga la comisión de
devolución:

Por la reclasificación del crédito del deudor como “impagado”
4324 Clientes, créditos impagados de operación de factoring xxx

Por la comisión de devolución
xxx
669 Otros gastos financieros (comisión de devolución)
472 HP IVA Soportado (s/ comisión de devolución) xxx
572 Bancos c/c xxx

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