Apuntes de Contabilidad Financiera Profesora: Ana María

Centro de Estudios Pepe

TEMA 4: CLIENTES EN MONEDA EXTRANJERA,

DESCUENTO DE EFECTOS COMERCIALES Y
OPERACIONES DE FACTORING.
Ventas “a crédito”: en los establecimientos minoristas la mayoría de las ventas se
efectúan al contado, en cambio en los mayoristas o en las empresas industriales
(cuyos clientes habitualmente son otras empresas), es muy normal que las
operaciones se realicen “a plazo”, “a crédito”.
En las ventas a crédito los productos son entregados al cliente con la concesión de
un determinado período de tiempo para efectuar el pago, de esta forma se originan
los “créditos comerciales”.

La contrapartida de una venta a crédito será la cuenta de “clientes” y de otros

ingresos será “deudores” (ambas en sus modalidades de facturas, letras, etc). Los
créditos con origen en el tráfico de la empresa se clasifican bajo la denominación
de “Deudores por operaciones comerciales” en el grupo 4 del cuadro de cuentas.

Por aplicación del principio del devengo el ingreso se tiene que contabilizar en el
momento en que se produce la venta aunque no se haya realizado todavía el
cobro. La nueva normativa contable considera que no existe transmisión de la
propiedad o control de las mercancías mientras no se consideren transmitidos los
riesgos sobre las mismas.

Transferencia de deudores:

o Descuento de letras de cambio: el descuento de letras (efectos) consiste en

entregar las letras de nuestros clientes a una entidad de crédito para que nos
adelante su importe y poder disponer de liquidez. Se genera una deuda con la
entidad de crédito.

o Factoring:

o Con recurso: similar al descuento de efectos, pero lo que entregamos

son las facturas de nuestros clientes (en lugar de las letras).
Conseguimos liquidez y se genera una deuda con la empresa de
factoring.

o Sin recurso: es más caro pero no se genera ninguna deuda. Se

venden los derechos de cobro sobre los clientes.

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CONTABILIDAD DE LAS LETRAS DE CAMBIO

Documentos no formales de pago: facturas, recibos, etc.

Documentos formales de pago o “efectos”: letras de cambio, pagarés, etc.

Una letra de cambio es, por tanto, un documento formal de pago. La letra de
cambio es emitida por aquella persona a la cual deben dinero, esta persona
(librador) gira o envía la letra y espera a que el deudor (librado) la reciba, la acepte
(la firme) y se la devuelva. Es decir, que la letra, finalmente volvería a estar en
manos de aquel que la emitió (tras ser aceptada por el librado), que podrá realizar
con ella varias operaciones (objeto de estudio en este tema).

 EFECTOS COMERCIALES A PAGAR.

(No suele caer en el examen)

Las empresas reciben continuamente letras giradas por sus proveedores y acreedores,
estas letras deben aceptarse y devolverse a los que las enviaron, para después ser
pagadas el día de vencimiento. Cuentas que recogen las letras a pagar:

(401) Proveedores, efectos comerciales a pagar. (Pasivo).

(411) Acreedores, efectos comerciales a pagar. (Pasivo).

Asientos relacionados con las letras a pagar, usaremos como ejemplo la cta. 401:

- La empresa realiza una compra a crédito:

x
(600) Compra de mercaderías
(472) H.P. Iva Soportado a Proveedores (400)

- Después recibe una letra y la acepta:

x
(400) Proveedores a Proveedores, ECP 401)

- El día en que la empresa paga la letra:

x
(401) Proveedores, ECP a Bancos c/c (572)

El asiento anterior se debería producir el día de vencimiento de la letra, pero si la empresa

se retrasa en el pago “no se realiza ningún asiento el día de vencimiento”, esperamos a la
fecha de pago para realizar el asiento expuesto anteriormente.

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 EFECTOS COMERCIALES A COBRAR.

La empresa gira letras a sus clientes y deudores, con el fin de que estos las
acepten (reconozcan su deuda con la empresa) y se las vuelvan a enviar firmadas.
Después la empresa podrá realizar distintas operaciones con estas letras que tiene
en su poder:

- llevar las letras a una entidad de crédito para su descuento,

- entregarlas en gestión de cobro, (no entra)
- endosarlas, (no entra)
- simplemente esperar hasta el vencimiento para realizar su cobro, etc.

Desarrollaremos la problemática contable de los efectos a cobrar suponiendo que

se trate de letras de clientes (sería igual para los deudores). Cuentas a usar:

(431) Clientes, efectos comerciales a cobrar. (Activo).

(4310) Efectos comerciales en cartera. (Activo)
(4311) Efectos comerciales descontados. (Activo)
(4315) Efectos comerciales impagados. (Activo)

Nota: cuando la empresa no ha realizado ninguna operación con las letras, sino que se
encuentran en cartera, da lo mismo usar la cuenta (431) Clientes, ECC que la subcuenta
(4310) Clientes, efectos comerciales en cartera.

En primer lugar se contabiliza la venta a crédito:

x
(430) Clientes a Venta de mercaderías (700)
▲Activo Ingreso
a H.P. Iva Repercutido (477)
▲Pasivo

- Después enviamos una letra al cliente y este la acepta:

x
(4310) Efectos comerciales en cartera a Clientes (430)
▲Activo ▼Activo

Descuento de letras (descuento bancario).

El descuento consiste en que el banco adelante a la empresa el importe de los

efectos, para que ésta disponga de liquidez (el banco está prestando dinero a la
empresa) y por esta operación la entidad financiera cobrará a la empresa unos
intereses (que se recogen en la cuenta 665 Intereses por descuento de efectos) y
otra cantidad en concepto de comisión (que se recoge en la cuenta 626 Servicios
bancarios y similares).

Asientos:

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1º) La empresa entrega la letra al banco para su descuento y a cambio recibe el

nominal menos los intereses y la comisión. Esto da lugar a dos asientos
simultáneos:
x
(4311) Efectos comerciales descontados a Efectos comerciales en cartera (4310)
▲Activo ▼Activo
x
(665) Intereses por descuento de efectos
y operaciones de factoring
Gasto
(626) Servicios bancarios y similares
Gasto
(572) Bancos c/c a Deudas por efectos descontados (5208)
▲Activo ▲Pasivo

2º) Llegada la fecha de vencimiento, el cliente debería ingresar el importe de la

letra en el banco, pero no siempre se produce el pago. Por lo tanto distinguimos
dos casos:

a) Que el cliente ingrese el dinero en el banco, es decir, que el efecto sea atendido
a su vencimiento y el banco nos lo comunique:
x
(5208)Deudas por efectos descontados a Efectos comerciales descontados (4311)
▼Pasivo ▼Activo

b) Que el cliente no ingrese el dinero, en cuyo caso el banco nos comunicará que
la letra ha sido impagada y nos la devolverá, cargándonos los correspondientes
gastos (de devolución, de protesto, etc.).
x
(4315) Efectos comerciales impagados a Efectos comerciales descontados (4311)
▲Activo ▼Activo
x
(5208) Deudas por efectos descontados
▼Pasivo
(626) Servicios bancarios y similares
Gasto
(472) HP Iva Soportado a Bancos c/c (572)
▲Activo ▼Activo

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 EFECTOS COMERCIALES IMPAGADOS.

Si llegada la fecha de vencimiento el cliente no paga la letra, aparece un “efecto

comercial impagado”. Opciones ante una letra impagada:

 Esperar a que el cliente pague, cargándole los gastos que la empresa haya
soportado por su retraso y cobrándole si se estima oportuno los
correspondientes intereses de demora:
x
(572) Bancos c/c a Efectos comerciales impagados (4315)
▲Activo ▼Activo
a Otros ingresos financieros (769) (*)
Ingreso
 Girar una nueva letra al cliente (letra de resaca) por un importe mayor que
la anterior, con el fin de que incluya los gastos de devolución, de protesto,
intereses de demora, etc.
x
(431) Clientes, ECC a Efectos comerciales impagados (4315)
▲Activo ▼Activo
a Otros ingresos financieros (769)
Ingreso
 Considerar a ese cliente como de dudoso cobro y registrar la oportuna
pérdida por deterioro si se sigue el sistema individualizado (si seguimos el
sistema global tan sólo se califica como de dudoso cobro y el deterioro se
contabiliza al final del ejercicio).
x
(436) Clientes de dudoso cobro a Efectos comerciales impagados (4315)
▲Activo ▼Activo
x
(694) Pérdidas por deterioro de créditos
por operaciones comerciales a Deterioro de valor de créditos por
operaciones comerciales (490)
Gasto ▼Activo
 Considerar la deuda de dicho cliente como incobrable de forma definitiva,
directamente, sin dotar provisión.
x
(650) Pérdidas de créditos comerciales
incobrables a Efectos comerciales impagados (4315)
Gasto ▼Activo

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 CONTABILIDAD DEL FACTORING

1. Factoring sin recurso: Según esta modalidad, los derechos de cobro,

documentados en facturas a cobrar, son transmitidos por la empresa titular a la
entidad de factoring para su descuento antes de la fecha de vencimiento. La
transmisión se considera irrevocable, en el sentido de que el factor asume el riesgo
de insolvencia del cliente de la empresa.
El factor practica el descuento sobre un importe base, siendo dicho importe base el
resultado de restar al valor nominal la retención por impago.
Si la operación termina bien y el cliente paga su factura, la empresa recupera la
retención, pero en caso contrario dicha retención se pierde.

- Cuando se realiza la venta a crédito:

x
(430) Clientes a Venta de mercaderías (700)
▲Activo Ingreso
a H.P. Iva Repercutido (477)
▲Pasivo
- Clasificación y traspaso de clientes:
x
(432) Clientes, operaciones de factoring a Clientes (430)
▲Activo ▼Activo

- Por el descuento en la entidad de factoring:

x
(665) Intereses por descuento de efectos
y operaciones de factoring
Gasto
(669) Otros gastos financieros
Gasto
(4321) Clientes, retenciones en factoring
▲Activo
(572) Bancos c/c a Clientes, operaciones de factoring (432)
▲Activo ▼Activo

- En la fecha de vencimiento de la factura pueden ocurrir dos casos:

a) El cliente liquida su deuda y se recupera el importe retenido:

X
(572) Bancos a Clientes, retenciones en factoring 4321)
▲Activo ▼Activo

b) El cliente no liquida su deuda y se pierde el importe retenido:

x
(650) Pérdida de créditos comerciales
incobrables a Clientes, retenciones en " factoring" (4321)
Gasto ▼Activo

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2. Factoring con recurso: similar al descuento de letras.

- Cuando se realiza la venta a crédito:

x
(430) Clientes a Venta de mercaderías (700)
▲Activo Ingreso
a H.P. Iva Repercutido (477)
▲Pasivo
- Clasificación y traspaso de clientes:
x
(432) Clientes, operaciones de factoring a Clientes (430)
▲Activo ▼Activo

- Por el descuento en la entidad de factoring:

x
(4322) Clientes en factoring descontados a Clientes operaciones de factoring(432)
▲Activo ▼Activo
x
(665) Intereses por descuento de efectos
y operaciones de factoring
Gasto
(669) Otros gastos financieros
Gasto
(4321) Clientes, retenciones en factoring
▲Activo
(572) Bancos c/c a Deudas por operaciones de factoring(5209)
▲Activo ▲Pasivo

- En la fecha de vencimiento de la factura pueden ocurrir dos casos:

a) El cliente liquida su deuda y se recupera el importe retenido:

x
(572) Bancos a Clientes, retenciones en factoring(4321)
▲Activo ▼Activo
X
(5209) Deudas por operaciones de factoring
▼Pasivo a Clientes en factoring descontados 4322)
▼Activo
b) El cliente no liquida su deuda :
x
(4323) Clientes en factoring impagados a Clientes en factoring descontados (4322)
▲Activo ▼Activo
x
(5209) Deudas por operaciones de factoring
▼Pasivo a Bancos (572)
▼Activo
a Clientes, retenciones en factoring(4321)
▼Activo

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Valoración de deudores en moneda extranjera.

 Valoración inicial: se reconoce el crédito al tipo de cambio existente en la

fecha en que tiene lugar la operación.

 Valoración en la fecha de balance: se valora el crédito por el tipo de cambio

existente al cierre. Las diferencias positivas o negativas se imputan
directamente a resultados.

Así las cuentas del PGC para recoger estas diferencias son:

(668) Diferencias negativas de cambio (Gasto)

(768) Diferencias positivas de cambio (Ingreso)

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Tratamiento del Deterioro de valor para los deudores

(Grupo 4)
El PGC admite dos formas de contabilizar las correcciones valorativas por
deterioro de créditos incobrables con origen en las operaciones de tráfico:

Sistema Global: tan sólo se realizarán correcciones al cierre del ejercicio, en

diciembre (si en el transcurso del ejercicio surgen clientes de dudoso cobro, se
califican de dicha forma, pero no se corrige individualmente su deterioro).
1º) Se revierte el deterioro estimado en el ejercicio precedente (su importe, en caso
de existir, viene en el Balance o nos lo dan como información):
D X H
(490) Deterioro de valor de créditos
por operaciones comerciales
▲Activo a Reversión del deterioro de créditos por
operaciones comerciales (794)
Ingreso
2º) Se estima, de forma global, el riesgo de fallidos existente en los saldos de
clientes y se recoge la oportuna pérdida por deterioro para el ejercicio siguiente:
X
(694) Pérdida por deterioro de
créditos por operaciones comerciales
Gasto aDeterioro de valor de créditos por
operaciones comerciales (490)
▼ Activo
Sistema individualizado: consiste en ir contabilizando las pérdidas de valor a lo
largo del ejercicio, a medida que van apareciendo clientes con dificultades para
pagar.

1º) Cuando surjan dudas acerca del cobro de una deuda de un cliente en concreto,
se le clasifica como de dudoso cobro y se registra la correspondiente pérdida de
valor, ambos asientos se realizan por el mismo importe si no nos dicen lo
contrario.

D X H
(436) Clientes de dudoso cobro
▲Activo a Clientes (430)
( o en su caso a Efectos comerciales
impagados como veremos en el tema 5)
▼ Activo
X
(694) Pérdida por deterioro de
créditos por operaciones comerciales
Gasto a Deterioro de valor de créditos por
operaciones comerciales (490)
▼ Activo

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2º) Llegado el vencimiento, el cliente puede pagar todo, no pagar nada, o pagar
una parte y otra no. Sea cual sea el caso podemos registrar esto en dos asientos o
en uno solo.

Forma normal (en 2 asientos):

El primero para dar de baja los clientes de dudoso cobro y poner en bancos la parte que
se cobra, llevando el resto a pérdidas:
D X H
(572) Bancos ▲Activo
(650) Pérdidas de créditos
comerciales incobrables a Clientes de dudoso cobro (436)
Gasto ▼ Activo
El segundo para revertir el deterioro en su totalidad:
X
(490) Deterioro de valor de créditos
por operaciones comerciales
▲Activo a Reversión del deterioro de créditos por
operaciones comerciales (794)
Ingreso

Forma resumida (en un único asiento): pasos a seguir:

• Damos de baja los Clientes de dudoso cobro por el Haber por todo su
importe,
• damos de baja el Deterioro de valor por del Debe por todo su importe,
• se cobra por bancos (Debe) el importe que nos digan
• y ya solo quedaría cuadrar el asiento:
- si falta dinero en el Haber con la cuenta (794) Reversión del deterioro
de valor de COC
- y si falta dinero en el Debe con la cuenta (650) Pérdida de créditos
comerciales incobrables.

D X H
(490) Deterioro de valor de créditos
por operaciones comerciales
(572) Bancos
(650) Pérdidas de créditos comerciales
incobrables
a Clientes de dudoso cobro (436)
a Reversión del deterioro de créditos
por operaciones comerciales (794)

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