INTRODUCCION
El presente trabajo tiene la finalidad de describir y resaltar las principales
características de la cuenta 45 Obligaciones Financieras, así como presentar un caso
práctico demostrando la dinámica que se aplica.
I. CUENTA 45: OBLIGACIONES FINANCIERAS
1.1 MARCO LEGAL
NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de monedas
extranjeras
NIC 23 Costos de financiamiento
NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
NIIF 16 Arrendamientos
1.2 NOMENCLATURA
1.2.1 Estructura
451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
4512 Otras entidades
452 Contratos de arrendamiento financiero
453 Obligaciones emitidas
4531 Bonos emitidos
4532 Bonos titulizados
4533 Papeles comerciales
4539 Otras obligaciones
454 Otros Instrumentos financieros por pagar
4541 Letras
4542 Papeles comerciales
4543 Bonos
4544 Pagarés
4545 Facturas conformadas
4549 Otras obligaciones financieras
455 Costos de financiación por pagar
4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
45511 Instituciones financieras
45512 Otras entidades
4552 Contratos de arrendamiento financiero
4553 Obligaciones emitidas
45531 Bonos emitidos
45532 Bonos titulizados
45533 Papeles comerciales
45539 Otras obligaciones
4554 Otros instrumentos financieros por pagar
45541 Letras
45542 Papeles comerciales
45543 Bonos
45544 Pagarés
45545 Facturas conformadas
45549 Otras obligaciones financieras
456 Préstamos con compromisos de recompra
1.2.2 Descripción
451 Préstamos de Instituciones Financieras y Otras Entidades
Operaciones de préstamos en general obtenidos de bancos y otras
instituciones.
452 Contratos de Arrendamiento Financiero
Préstamos obtenidos bajo la modalidad de arrendamiento financiero, los que
están relacionados con los activos adquiridos (Inversión inmobiliaria e
Inmuebles, maquinaria y equipo).
453 Obligaciones Emitidas
Obligaciones por concepto de deuda emitida para la consecución de fondos,
tales como papeles comerciales y bonos corporativos.
454 Otros Instrumentos Financieros por Pagar
Obligaciones por concepto de letras, papeles comerciales, bonos, pagarés,
entre otros; que la empresa ha emitido.
455 Costos de Financiación por Pagar
Acumula todos los costos de financiación relacionados con obligaciones
financieras contraídas de acuerdo con las subcuentas precedentes, tales como:
intereses, comisiones, costos de reestructuración de deuda, legales y costos
incrementales relacionados con la obligación financiera contraída.
456 Préstamos por Compromisos de Recompra
Registra las obligaciones contraídas con terceros referidas a préstamos
obtenidos dando a cambio valores en garantía (con pacto de recompra), los
que son readquiridos en plazos y condiciones predeterminados.
1.3 DINÁMICA CONTABLE
DINÁMICA DE LA CUENTA 45
Es debitada por: Es acreditada por:
Los pagos de préstamos o Los préstamos y otras formas de
instrumentos financieros de deuda. financiación recibidos de las
Los pagos de costos de financiación. instituciones financieras, distintos a
La reducción de valor por la aplicación los sobregiros en cuenta corriente.
del valor razonable. Los instrumentos financieros de
La diferencia de cambio si el tipo de deuda emitidos y colocados.
cambio de la moneda extranjera baja. Los costos de financiación
devengados.
Las obligaciones que se contraen por
contratos de arrendamiento
financiero.
1.4 COMENTARIOS
Los costos de financiación deben incrementar el valor del activo cuando éste
tiene las características de activo calificado a que se refiere la NIC 23.
Los activos dados en garantía se registran en cuentas de orden, subcuenta 012
Valores y bienes entregados en garantía.
1.5 CASO PRÁCTICO
En el mes de setiembre 2017, la empresa “ECONSA” S.A.C. ha realizado la compra de
un inmueble con la finalidad de utilizarlo en sus actividades. La referida adquisición ha
sido realizada con un préstamo obtenido de una entidad financiera por la suma de S/.
100,000 con un interés compensatorio de S/. 10,000, a ser pagadero en diciembre del
mismo año. El detalle de la factura por la adquisición del referido activo es el siguiente:
Valor de compra: S/. 100,000
IGV: 18,000
Total: 118,000
Por otro lado, se sabe que el referido inmueble ha sido utilizado a partir del mes de
setiembre en las actividades de la empresa.
Se pide realizar los asientos contables correspondientes:
Desarrollo:
1. Por el registro del préstamo recibido
―――――――――――――――――XX――――――――――――――――― Debe Haber
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 100,000
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
37 ACTIVO DIFERIDO 10,000
373 Intereses Diferidos
3731 Intereses no Devengados en Transacciones con Terceros
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 110,000
451 Préstamos de Instituciones Financieras y otras entidades
4511 Instituciones Financieras S/.100,000
455 Costos de Financiación por Pagar
4551 Préstamos de Instituciones Financieras y otras entidades
45511 Instituciones Financieras S/.10,000
x/x Por el registro del préstamo obtenido de la entidad bancaria
2. Por la compra del inmueble
―――――――――――――――――XX――――――――――――――――― Debe Haber
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 100,000
332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas
33211 Costo de adquisición o construcción
40 TRIBUTOS 18,000
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cta. Propia
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 118,000
465 Pasivo por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
x/x Por la compra del activo
3. Por el pago de la factura por la adquisición del inmueble
―――――――――――――――――XX――――――――――――――――― Debe Haber
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 118,000
465 Pasivo por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 118,000
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
x/x Por la compra del activo
4. Por el pago del préstamo
―――――――――――――――――XX――――――――――――――――― Debe Haber
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 110,000
451 Préstamos de Instituciones Financieras y otras entidades
4511 Instituciones Financieras S/.100,000
455 Costos de Financiación por Pagar
4551 Préstamos de Instituciones Financieras y otras entidades
45511 Instituciones Financieras S/.10,000
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 110,000
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
x/x Por el registro del préstamo obtenido de la entidad bancaria
5. Por el devengado de los intereses
―――――――――――――――――XX――――――――――――――――― Debe Haber
67 GASTOS FINANCIEROS 10,000
673 Intereses por Préstamos y otras Obligaciones
6731 Préstamos de Instituciones Financieras y otras entidades
67311 Instituciones Financieras
37 ACTIVO DIFERIDO 10,000
373 Intereses Diferidos
3731 Intereses no Devengados en Transacciones con Terceros
x/x Por los intereses devengados a diciembre del 2017
II. DIFERENCIAS TEMPORALES
Son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de
situación financiera y su base fiscal.
Las diferencias temporales pueden ser:
a) Diferencias temporarias imponibles: Son aquellas diferencias temporales
que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida)
fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo
sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
b) Diferencias temporales deducibles: Son aquellas diferencias temporales que
dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida)
fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo
sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
Por ende, la entidad deberá identificar el IR diferido, respecto de cantidades que
podrían ser recuperadas en ejercicios futuros, generando este hecho el
reconocimiento de un activo tributario diferido; y en el caso de tratarse de cantidades
que resultarán imponibles (esto quiere decir "gravables") en ejercicios futuros estos
implicarán el reconocimiento de un pasivo tributario diferido.
CONCLUSIONES
La cuenta 45 Obligaciones Financieras representaría las obligaciones por
operaciones de financiación que contrae la empresa con instituciones
financieras y otras entidades no vinculadas, y por emisión de instrumentos
financieros de deuda.
Para reconocer un pasivo es necesario que exista la probabilidad de cualquier
beneficio o sacrificio futuro asociada con la operación, como es el caso de los
pasivos que ameritan erogación de efectivo, además debe tener un costo
medido con fiabilidad.
Las obligaciones financieras y las cuentas por pagar se registran en la
contabilidad por su costo histórico y su financiamiento debe reconocerse en
forma periódica en cuentas separa de la obligación principal
BIBLIOGRAFIA
http://www.asesorempresarial.com/web/blog_i.php?id=182
http://aempresarial.com/web/revitem/5_16099_01907.pdf
https://es.scribd.com/doc/61482793/dinamica-de-cuentas
http://www.academia.edu/14908616/DINAMICA_CONTABLE_CABALLERO_BUSTAM
ANTE_txt
http://www.revistadeconsultoria.com/graficos/Setiembre_Contabilidad2.pdf
