Tema 6: Pasivos financieros

Los pasivos financieros incluyen, entre otros, los siguientes tipos de deudas e instrumentos financieros emitidos:
• Deudas por operaciones comerciales: proveedores y acreedores varios
• Deudas con entidades de crédito por préstamos y efectos descontados
• Deudas por operaciones de arrendamiento financiero
• Deudas por empréstitos (obligaciones, bonos y otros títulos que reconozcan deuda) emitidos
• Otros pasivos financieros.
Los pasivos por arrendamiento financiero ya se han estudiado en el Tema 3. En este Tema 6 estudiaremos las deudas por
operaciones comerciales y las deudas con entidades de crédito por préstamos y por efectos descontados.

Deudas por operaciones comerciales

Valoración y clasificación inicial

La valoración inicial se hará por el importe de la deuda excluidos intereses.
Se registrarán inicialmente de acuerdo con la duración total de la operación en cuentas de l.p. o de c.p.

Ejemplo Factura recibida el 01.11.2019 por la empresa por una compra de mercaderías.
Precio de compra 90.000
IVA 21% 18.900
Subtotal 108.900
Recargo aplazamiento 6.534
Total fra. 115.434
Forma de pago: un pagaré con vencimiento el 01.05.2021.

Contabilidad Financiera 1/6 Esquema T6

 Tema 6: Pasivos financieros
01-11-19 Debe Haber
600. Compras de mercaderías 90.000
472. Hacienda Pública, IVA soportado 18.900
420. Proveedores a largo plazo 108.900
420. Proveedores a largo plazo 108.900
421. Proveedores a largo plazo, efectos comerciales a pagar 108.900
Valoración y clasificación posterior
Los intereses se contabilizarán a medida que se devenguen, en los cierres de ejercicio y en los vencimientos de las
deudas, con abono en las cuentas en las que esté registrado el principal de la deuda y de acuerdo con su vencimiento.

31-12-19 Debe Haber

662. Intereses de deudas 726 6.534 × 2/18
421. Proveedores a largo plazo, efectos comerciales a pagar 726
En cada cierre de ejercicio, se reclasificará a cuentas a corto plazo la parte de las deudas registrada en cuentas a largo
plazo que venza en el ejercicio subsiguiente.

31-12-20 Debe Haber

662. Intereses de deudas 4.356 6.534 × 12/18
421. Proveedores a largo plazo, efectos comerciales a pagar 4.356
421. Proveedores a largo plazo, efectos comerciales a p 113.982
401. Proveedores, efectos comerciales a pagar 113.982
01-05-21 Debe Haber
662. Intereses de deudas 1.452 6.534 × 4/18
401. Proveedores, efectos comerciales a pagar 113.982
572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 115.434

Contabilidad Financiera 2/6 Esquema T6

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Deudas por efectos descontados

Regla general
La valoración inicial se hará por el importe de la deuda excluidos intereses.
La deuda se registrará inicialmente de acuerdo con su vencimiento en las cuentas 170 (l.p.) o 520 (c.p.), según sea el caso.
Los intereses se contabilizarán a medida que se devenguen: en los cierres de ejercicio con abono en la cuenta en la que
esté registrada la deuda (170 o 520) y en el vencimiento de la deuda con abono a la 572 (Bancos).
En cada cierre de ejercicio, se reclasificarán a la cuenta de corto plazo (520) las deudas por efectos descontados
registradas en la cuenta a largo plazo (170) que venzan en el ejercicio subsiguiente.

Ejemplo Factura emitida el 01.11.2019 por la empresa por una venta de mercaderías.
Precio de venta 90.000
IVA 21% 18.900
Subtotal 108.900
Recargo aplazamiento 2.178
Total fra. 111.078
Forma de pago: un pagaré con vencimiento el 01.05.2020.

La empresa ha descontado este efecto según se indica a continuación.

Fecha de descuento: 01-12-19
Descuento: 2.828
Líquido abonado: 108.250

Contabilidad Financiera 3/6 Esquema T6

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Suponiendo que el efecto no resultase impagado a su vencimiento, el registro contable del descuento sería:
01-12-19 Debe Haber
572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 108.250
520. Deudas a c.p. con entidades de crédito 108.250

31-12-19 Debe Haber

662. Intereses de deudas 565,60 2.828 × 1/5
520. Deudas a c.p. con entidades de crédito 565,60

01-05-20 Debe Haber

662. Intereses de deudas 2.262,40 2.828 × 4/5
520. Deudas a c.p. con entidades de crédito 108.815,60
431. Clientes, efectos comerciales a cobrar 111.078

Contabilidad Financiera 4/6 Esquema T6

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Regla especial
Cuando se descuenten efectos (pagarés o letras de cambio) que no incluyan intereses explícitos (por no haberse cargado
en la correspondiente factura cantidad alguna al cliente o deudor por intereses o recargo por aplazamiento), la deuda
bancaria resultante del descuento de estos efectos se registrará por el nominal de los efectos, cargándose la diferencia
hasta el importe líquido percibido en la cuenta 665 (Intereses por descuento de efectos y operaciones de “factoring”).

Ejemplo Factura emitida el 01.11.2019 por la empresa por una venta de mercaderías.
Precio de venta 90.000
IVA 21% 18.900
Total fra. 108.900
Forma de pago: un pagaré con vencimiento el 01.05.2020.
La empresa ha descontado este efecto según se indica a continuación.
Fecha de descuento: 01-12-19
Descuento: 2.775
Líquido abonado: 106.125
Suponiendo que el efecto no resultase impagado a su vencimiento, el registro contable del descuento sería:

01-12-19 Debe Haber

665. Intereses por descuento de efectos 2.775
572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 106.125
520. Deudas a c.p. con entidades de crédito 108.900

01-05-20 Debe Haber

520. Deudas a c.p. con entidades de crédito 108.900
431. Clientes, efectos comerciales a cobrar 108.900

Contabilidad Financiera 5/6 Esquema T6

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Deudas por préstamos bancarios

La valoración inicial se hará por el importe de la deuda excluidos intereses.
La deuda se registrará inicialmente de acuerdo con la duración del préstamo en las cuentas 170 (l.p.) o 520 (c.p.), según
sea el caso.
Los intereses se contabilizarán a medida que se devenguen: en los cierres de ejercicio con abono en la cuenta 527
(Intereses a c.p. de deudas con entidades de crédito) y en los vencimientos con abono a la 572 (Bancos).
En cada cierre de ejercicio, se reclasificará a la cuenta de corto plazo (520) el principal del préstamo con vencimiento en
el ejercicio subsiguiente.

Contabilidad Financiera 6/6 Esquema T6