HECHO GRAVADO BÁSICO DE SERVICIOS

Art. 2 N°2: Servicio: “La acción o prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe un
interés, prima, comisión o cualquiera otra forma de remuneración, siempre que provenga del ejercicio
de las actividades comprendidas en los Nºs. 3 y 4, del artículo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta".
Requisitos:

1.- QUE UNA PERSONA REALICE UNA ACCIÓN O PRESTACIÓN EN FAVOR DE OTRA.

 Ley no distingue. Puede ser persona natural o jurídica.

 Elemento central es la acción o prestación

 Que se entiende por acción o prestación?

• Acción: (RAE) “ Efecto de hacer” por su parte hacer : “producir una cosa” o “Ejecutar , poner por obra una
acción o trabajo”

• Prestación : (RAE) “Cosa o servicio que un contratante da o promete a otro”

Así la Ley, exige al prestador de servicio hacer algo, actuar, una actividad; No una abstención o un no hacer algo;
como tampoco grava lo hecho por un tercero. Se discute, respecto una obligación de dar. (Ej. Mutuo)

2.- QUE POR LA ACCIÓN O PRESTACIÓN SE PERCIBA UN INTERÉS, PRIMA, COMISIÓN U OTRA REMUNERACIÓN.

A.- …se PERCIBA: La Ley exige que se perciba la remuneración

Se percibe la remuneración, cuando ésta ingresa materialmente al patrimonio de una persona.

Según la Ley de la Renta, un ingreso devengado se percibe por aplicación de modo extinguir distinto del pago.
 Así, el contribuyente debe computar dentro de su renta percibida, no sólo los ingresos que percibe
mediante un abono en la cuenta de caja, sino que, además, cuando dicha obligación se extingue por
cualquier modo de extinguir que sea equivalente al pago. Como por ejemplo, la compensación, la
dación en pago, la transacción etc.

 Art. 9 , en relación al devengamiento del impuesto reafirma lo anterior. (percepción)

 Lo que se percibe debe calificar como interés, prima, comisión o cualquier otra forma de remuneración.

 INTERÉS: (artículo 2º de la ley Nº 18.010), “toda suma que recibe o tiene derecho a recibir el acreedor,
a cualquier título, por sobre el capital, o bien, tratándose de operaciones reajustables, constituye
interés toda suma que recibe o tiene derecho a recibir el acreedor por sobre el capital reajustado.”
Mide la rentabilidad de los ahorros o también el costo de un crédito.

Respecto a percepción de un interés: Se cuestiona su inclusión en hecho gravado básico de servicio.

¿ Resulta procedente, el concepto interés como componente del Hecho gravado básico de servicios?

Duda: Se relaciona, en el caso de interés percibidos de una operación de préstamo de consumo o

contrato de mutuo, se interpreta la improcedencia de gravar con IVA.

Motivo:

A.- No se ha realzado ninguna acción o prestación, el Contrato de mutuo no corresponde a un servicio

B.- Art. 12 Letra E N°10, exime de IVA a los intereses generados de operaciones de crédito de dinero,
cuando deben considerarse como operaciones no gravadas.

Caso en que es posible: Intereses que generaren por saldos de precio de venta o servicios afectos.

 PRIMA: Es el precio que el asegurado paga al asegurador, de cuantía unas veces fija, otras proporcional.

Obligaciones de la compañía:

1.- Asumir riesgos que corren las cosas o personas( cierto)

2.- Pagar una indemnización en caso de producirse el siniestro( condicional).
¿La compañía de seguro esta realizando una acción o prestación al asumir riesgos? Dudas c/r a
calificación de servicio.

 COMISIÓN: Es una especie de mandato mercantil. Mandato mercantil

(Art 233 Código de Comercio)
(Art.235 Código de Comercio)

 Para Ley de IVA: se debe entender como la remuneración que percibe el comisionista, esto es,
la persona a quién se encomienda la celebración de comisiones mercantiles. (objeto del
contrato)
 CUALQUIER FORMA DE REMUNERACIÓN: ( concepto amplio, generico que engloba a los demás)

¿A que se refiere?:

 Equivale a recompensar, premiar, galardonar; en definitiva retribuir por servicios personales o por
prestación de cualquier especie.

 Bajo este concepto se incluye todo estipendio o retribución en dinero o en especies, que se recibe
por una contraprestación.

 La remuneración se define en materia laboral como las contraprestaciones en dinero y las adicionales
en especie avaluables en dinero que debe percibir el trabajador del empleador por causa del contrato
de trabajo (artículo 40 Código del Trabajo).
3.- QUE LA ACCIÓN O PRESTACIÓN QUE SE REALIZA, PROVENGA DEL EJERCICIO DE ALGUNA DE LAS ACTIVIDADES
COMPRENDIDAS EN EL ART. 20 NºS. 3 Y 4 DE LA LEY DE LA RENTA.

• Actividades gravadas en el artículo 20 Nº 3 de la Ley de la Renta: industria, comercio, minería, explotación

riqueza del mar y demás actividades extractivas, compañías aéreas, compañías de seguros, bancos, asociaciones
de ahorro y préstamos, sociedades administradoras de fondos, sociedades de inversión y capitalización,
empresas financieras y otras de actividad análoga, constructoras, empresas periodísticas, empresas publicitarias,
radiodifusoras, canales de televisión, procesamiento automático de datos y empresas de telecomunicaciones.

• Actividades gravadas en el artículo 20 Nº 4 de la Ley de la Renta: corredores titulados o no, sin perjuicio de las
normas del art. 42 Nº 2, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduana, embarcadores y
otros que intervengan en el comercio marítimo, portuario y aduanero, y agentes de seguros que no sean
personas naturales; colegios, academias e institutos de enseñanza particular y otros establecimientos
particulares de este género; clínicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos análogos particulares, y
empresas de diversión y esparcimiento.
Ej: Atendida lo taxativo de actividades, no estarán afectos al IVA, servicio de:
• la actividad agrícola prestados por agricultores, que correspondan a ingresos del art. 20 Nº 1 LIR
• Servicio prestados por actividades liberales , que correspondan a ingresos conforme art. 41 N°2 LIR
Motivo: no estar comprendidas entre las actividades mencionadas en los Nos. 3 y 4 del art. 20 de la
Ley de la Renta, no están afectos al impuesto del D.L. No 825 los mencionados servicios que

 Conforme a lo establecido en el artículo 5 del Reglamento de IVA; se debe tratar de un ingreso que
derive de algunas de las actividades mencionadas en los N°s 3 y 4 , aunque no paguen impuesto de
esa categoría.

 Si la actividad en cuestión , se enmarca en los N°s 1,2 o 5 del artículo 20 o bien artículo 42 N°1 o 2,
estaremos en presencia de un hecho no gravado.
4.- NO IMPORTA QUE LA ACCIÓN O PRESTACIÓN SEA O NO HABITUAL.

5.- TERRITORIALIDAD DEL SERVICIO( ART 5 DL ) ( MODIFICADO LEY 21.210)

“El servicio debe prestarse o utilizarse en Chile. Sea que la remuneración correspondiente se
pague o perciba en Chile o en el extranjero.”
Expresión importante: “El servicio debe prestarse o utilizarse en Chile” (una u otra)

Es decir, hará lugar:

• Sea que el servicio se preste en Chile aún cuando se utilice en el extranjero; O bien
• Sea que el servicio se preste en el extranjero y se utilice en Chile
Presunción de territorialidad de servicio:

(Presunción de prestación)

Se entiende que el servicio es prestado en el territorio nacional cuando la actividad que genera
el servicio es desarrollada en Chile, independientemente del lugar donde éste se utilice.

(Presunción de utilización)

• Ley 21.2120, agregó nuevo inciso art 5., en relación al territorialidad de los servicios por
plataformas digitales. Finalidad: gravar tales servicios con IVA.
Art. 5 inc final:
“Tratándose de los servicios del artículo 8 letra n) que sean prestados en forma digital, se presumirá
que el servicio es utilizado en el territorio nacional si, al tiempo de contratar dichos servicios o
realizar los pagos correspondientes a ellos, concurriesen al menos dos de las siguientes situaciones:
i. Que la dirección IP del dispositivo utilizado por el usuario u otro mecanismo de geolocalización
indiquen que este se encuentra en Chile;
ii. Que la tarjeta, cuenta corriente bancaria u otro medio de pago utilizado para el pago se
encuentre emitido o registrado en Chile;
iii. Que el domicilio indicado por el usuario para la facturación o la emisión de comprobantes de
pago se encuentre ubicado en el territorio nacional; o,
iv. Que la tarjeta de módulo de identidad del suscriptor (SIM) del teléfono móvil mediante el cual se
recibe el servicio tenga como código de país a Chile.