El Impuesto al Valor Agregado, también conocido por su
sigla como IVA, se encuentra en el Decreto Ley N° 825 de 1974 sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. En este decreto se regula el Impuesto al Valor Agregado, el Impuesto Adicional a las bebidas alcohólicas, analcohólicas y productos similares, además de otros impuestos específicos. En Chile, el IVA es el principal impuesto al consumo y aplica una tasa del 19% a las ventas de bienes corporales muebles e inmuebles.
Definición del diccionario básico tributario contable
«Este impuesto consiste en el recargo del 19% al monto del
precio final determinado por el vendedor de un bien o servicio. El impuesto actúa en cadena, trasladándose desde el vendedor al comprador, quien descuenta el impuesto pagado y acreditado en las facturas de sus compras (Crédito Fiscal) y agrega el impuesto recolectado en las ventas (Débito Fiscal). El consumidor del bien o servicio es quien soporta por último el impuesto que se ha arrastrado en la cadena desde el productor hasta el consumidor final.» Sus principales características
Respecto a sus características, el IVA en Chile es:
Un impuesto indirecto. De acuerdo a lo que señala el
Servicio de Impuestos Internos (SII), este impuesto se
aplica sobre las personas por el uso de la riqueza. Impuesto progresivo y de retención. El impuesto al Valor Agregado se encuentra recargado en las boletas, facturas, liquidaciones, notas de débito y notas de crédito realizadas por concepto de ventas y servicios. Hechos que quedan gravados con IVA
En el IVA podemos encontrar dos hechos gravados básicos,
que son el Hecho Gravado Básico de Ventas y el Hecho Gravado Básico de Servicios. Cabe mencionar que la ley involucra otras operaciones que también quedan gravadas con este impuesto. ¿Qué hechos están exentos de IVA?
La ley del ramo, especifica en sus artículos 12 y 13, distintos
hechos económicos que, aún cumpliendo los requisitos para ser gravados con IVA, el legislador ha establecido que éstos queden eximidos de este gravamen. Entre otros hechos encontramos, el transporte de pasajeros, el transporte de carga y de pasajeros internacional, las exportaciones de bienes y servicios, los servicios educacionales, los servicios de salud propios de instituciones como hospitales, clínicas y maternidades, cuando éstos sean prestados en carácter ambulatorio y los servicios prestados por profesionales independientes, esta última exención aplica incluso para los servicios prestados por «Sociedades de Profesionales», ya sea que tributen en primera o en segunda categoría. ¿Cómo y cuándo se paga el IVA? Las empresas con actividades iniciadas en el SII deben declarar y pagar mensualmente sus impuestos. Lo anterior se hace mediante el formulario N° 29 de declaración y pago simultáneo de impuestos mensuales. El plazo para presentar el Formulario es hasta el día 12 del mes siguiente al período tributario que se desea declarar. En el caso especial de que la declaración se realice por Internet con Pago, por parte de contribuyentes que sean Facturadores Electrónicos, o emisores de Boletas de Honorarios Electrónicas, o aquellos que declaren mediante la página del SII, el plazo de vencimiento será el día 20 del mes siguiente al período tributario que se desea declarar. Cuando la declaración sea «sin pago» y realizada por Internet, y aquellas declaraciones “sin movimientos”, el plazo será hasta el día 28 del mes siguiente al período tributario que se desea declarar. Es importante aclarar que en el caso que cuando la fecha de vencimiento corresponda a un día sábado, domingo o festivo, el plazo se prorrogará hasta el primer día hábil siguiente según calendario vigente.
Descripción general de los hechos gravados
básicos En términos generales el hecho gravado puede definirse como aquel acontecimiento o circunstancia de consecuencias jurídicas o económicas que, por mandato de la ley, da origen a la obligación tributaria. Dicho acontecimiento o circunstancia es definido por cada ley tributaria para los efectos particulares de cada una de ellas. Así, los hechos gravados son los contemplados expresamente en la ley, los hechos no gravados son todos los demás, no reconocidos en la ley. El hecho gravado básico en el Impuesto a la Renta es el incremento de patrimonio. En el IVA hay dos hechos gravados básicos: las Ventas y los Servicios. La ley equipara a estos hechos gravados básicos, otras operaciones gravadas con IVA. Además, existen los hechos gravados pero exentos de la obligación tributaria principal de pago de impuesto, pero afectos a las demás obligaciones tributarias accesorias, y/o que pagan otros impuestos; y los ingresos no constitutivos de renta, que en principio están liberados de todas las obligaciones tributarias principales y accesorias. Se señalan los aspectos generales del concepto de hecho gravado, en el caso de la Ley sobre Impuesto a la Renta y en el Impuesto a las Ventas y Servicios (IVA), por estimarse que dichas leyes regulan materia de común ocurrencia
Hecho Gravado Básico de Ventas6 : Es todo acto,
independientemente del nombre que le den las partes, que sirva para transferir a título oneroso (no gratuito) bienes corporales muebles efectuado por un vendedor. La ley incorpora, además, como hecho gravado básico la actividad de la construcción. La transferencia debe realizarse dentro del territorio nacional. La ley equipara varios otros hechos al hecho gravado básico de ventas dejándolos gravados con IVA7 . Por ejemplo: Las importaciones, los aportes que vendedores hacen de los bienes de su giro a otras empresas, los retiros de bienes del giro que hacen los dueños o socios de las empresas, la entrega gratuita de bienes destinados a fines de publicidad y otros. Cualquiera de estos hechos que se produzcan, pese a no ser ventas, quedan gravados con IVA. . Hecho Gravado Básico de Servicios8 . Es la prestación que una persona realiza por la que percibe cualquier forma de remuneración siempre que corresponda a actividades de la Industria, el Comercio o lo Servicios en que predomine el elemento capital por sobre el elemento trabajo personal. Es decir, hay una persona que realiza una prestación en favor de otra, por la que se percibe una remuneración. El servicio debe prestarse o utilizarse en Chile. Cuando se dice que el servicio debe corresponder a actividades de la Industria y el Comercio, se excluyen del IVA, los servicios personales, como los de profesionales y otras ocupaciones lucrativas. Igual que en el caso de las ventas, la ley equipara a este hecho básico de servicios, distintos otros hechos9 . Por ejemplo: Arrendamiento y otras formas de cesión de bienes inmuebles amoblados o con instalaciones. Arrendamiento y otras formas de cesión de bienes muebles. Estacionamientos de automóviles y otros.
Artículo 8º.- El impuesto de este Título afecta a las ventas y
servicios. Para estos efectos serán consideradas también como ventas y servicios, según corresponda:
a) Las importaciones, sea que tengan o no el carácter de
habituales.
Asimismo se considerará venta la primera enajenación
de los vehículos automóviles importados al amparo de las partidas del Capítulo 0 del Arancel Aduanero, en cuya virtud gozan de exención total o parcial de derechos e impuestos con respecto a los que les afectarían en el régimen general.
Los Notarios no podrán autorizar ningún documento ni
las firmas puestas en él, tratándose de un contrato afecto al impuesto que grava la operación establecida en el inciso anterior, sin que se les acredite previamente el pago del mismo, debiendo dejar constancia de este hecho en el instrumento respectivo. A su vez, el Servicio de Registro Civil e Identificación no inscribirá en su Registro de Vehículos Motorizados ninguna transferencia de los vehículos señalados, si no constare, en el Título respectivo el hecho de haberse pagado el impuesto;(6-a)
b) Los aportes a sociedades y otras transferencias de
dominio de bienes corporales muebles e inmuebles (6-b), efectuados por vendedores, que se produzcan con ocasión de la constitución, ampliación o modificación de sociedades, en la forma que lo determine, a su juicio exclusivo, la Dirección Nacional de Impuestos Internos;
c) Las adjudicaciones de bienes corporales muebles e
inmuebles (7) de su giro, realizadas en liquidaciones de sociedades civiles y comerciales. Igual norma se aplicará respecto de las sociedades de hecho y comunidades, salvo las comunidades hereditarias y provenientes de la disolución de la sociedad conyugal. (7)
Suprimido. (7-a)
d) Los retiros de bienes corporales muebles e inmuebles (8-
a) efectuados por un vendedor o por el dueño, socios, directores o empleados de la empresa, para su uso o consumo personal o de su familia, ya sean de su propia producción o comprados para la reventa, o para la prestación de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurídica de la empresa. Para estos efectos, se considerarán retirados para su uso o consumo propio todos los bienes que faltaren en los inventarios del vendedor o prestador de servicios y cuya salida de la empresa no pudiere justificarse con documentación fehaciente, salvo los casos fortuitos o de fuerza mayor, calificados por el Servicio de Impuestos Internos, (8) u otros que determine el Reglamento.
Igualmente serán considerados como ventas los retiros
de bienes corporales muebles e inmuebles (8-a) destinados a rifas y sorteos, aun a título gratuito, y sean o no de su giro, efectuados con fines promocionales o de propaganda por los vendedores afectos a este impuesto.
Lo establecido en el inciso anterior será aplicable, del
mismo modo, a toda entrega o distribución gratuita de bienes corporales muebles e inmuebles (8-a) que los vendedores efectúen con iguales fines.
Los impuestos que se recarguen en razón de los retiros a
que se refiere esta letra, no darán derecho al crédito establecido en el artículo 23º; Los impuestos que se recarguen en razón de los retiros a que se refiere esta letra, no darán derecho al crédito establecido en el artículo 23º;
e) Los contratos de instalación o confección de
especialidades y los contratos generales de construcción; (9)
f) La venta de establecimientos de comercio y, en general la
de cualquier otra universalidad que comprenda bienes corporales muebles e inmuebles (9-a) de su giro. Este tributo no se aplicará a la cesión del derecho de herencia; l) Los contratos de arriendo con opción de compra que recaigan sobre bienes corporales inmuebles realizados por un vendedor. Para estos efectos, se presumirá que existe habitualidad cuando entre la adquisición o construcción del bien raíz y la fecha de celebración del contrato transcurra un plazo igual o inferior a un año; (11-a)
m) La venta de bienes corporales muebles e inmuebles que
formen parte del activo inmovilizado de la empresa, siempre que, por estar sujeto a las normas de este título, el contribuyente haya tenido derecho a crédito fiscal por su adquisición, importación, fabricación o construcción. No obstante lo dispuesto en el párrafo precedente, no se considerará, para los efectos del presente artículo, la venta de bienes corporales muebles que formen parte del activo inmovilizado de la empresa, efectuada después de transcurrido un plazo de treinta y seis meses contado desde su adquisición, importación, fabricación o término de construcción, según proceda, siempre que dicha venta haya sido efectuada por o a un contribuyente acogido a lo dispuesto en el artículo 14 ter de la ley sobre Impuesto a la Renta, a la fecha de dicha venta. (11-b)
Hecho gravado de servicio
g) El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de cesión del uso o goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial y de todo tipo de establecimientos de comercio;
h) El arrendamiento, subarrendamiento o cualquier otra
forma de cesión del uso o goce temporal de marcas, patentes de invención, procedimientos o fórmulas industriales y otras prestaciones similares; i) El estacionamiento de automóviles y otros vehículos en playas de estacionamiento u otros lugares destinados a dicho fin;
j) Las primas de seguros de las cooperativas de servicios de
seguros, sin perjuicio de las exenciones contenidas en el artículo 12; (10) Los contratos de instalación o confección de especialidades y los contratos generales de construcción; (9)
El IVA débito es el impuesto de las ventas que una empresa
realiza, mientras que el IVA crédito es el impuesto de las compras que esa misma empresa realiza.