Derecho Tributario III | Cristian Eduardo Vargas Mendez

I.- Exenciones al Impuesto al Valor Agregado.

Artículo 12 y 13 de la Ley de IVA. El catálogo de exenciones de estas normas es bastante amplio.

A.- Exenciones reales y personales.

Las exenciones reales son objetivas por referirse a los actos y contratos que se señalan, no dicen
relación con las personas o instituciones que desarrollan o ejecutan estos actos, operaciones o
contratos, por eso se pueden clasificar en exenciones objetivas y subjetivas.

Las que dicen relación con exenciones objetivas se regulan en el artículo 12, mientras que las
personales que dicen relación con los sujetos que intervienen en los actos o contratos,
estableciéndose en relación a su participación, se regulan en el artículo 13 de la Ley de IVA.

Con todo, presenta la enumeración del art. 12 en ciertos casos exenciones con tintes subjetivos.

Las exenciones deben encontrarse establecidas en la ley, contemplando esta los requisitos para
proceder a su aplicación, no pudiendo establecerse por la via administrativa estas exenciones, sino
que desde luego el legislador es quien regula las materias impositivas.

Las exenciones así como los impuestos deben ser creados únicamente por la ley, no de manera
administrativa, ni tampoco se pueden establecer exenciones por analogía, sino que las
interpretaciones de las leyes tributarias deben realizarse de acuerdo a las normas generales de
hermenéutica legal del derecho común.

Siendo lo relevante en esta materia que solo se establecen en la ley las exenciones y que su
interpretación para la aplicación de estas exenciones debe ser en virtud de la verificación de que
concurran o no los requisitos que la misma ley establece.

En nuestro derecho positivo se establecen ciertas exenciones en leyes especiales, no en la Ley del
IVA o DL 825.

B.- Exenciones objetivas. Artículo 12.

1.- Venta de vehículos motorizados usados. Hay contra excepciones.

La venta de autos nuevos si esta afecta a IVA, siendo la regla general respecto de los usados que
están exentos de IVA.

Las contra excepciones se refieren, en primer lugar, a los bienes del activo fijo de una empresa
que los vende y que en su adquisición tuvo derecho al crédito fiscal del IVA, como es el
artículo 8 Letra M.

No estará afecto a IVA si quien vende es una empresa o contribuyente acogido al Régimen Pro-
Pyme del art. 14 de la LIR o si quien adquiere el bien es también una empresa acogida al
mismo régimen tributario.

Fuera de esta excepción que tiene su contra excepción, no tienen exención de IVA los vehículos
motorizados usados que se vendan cuando hayan sido importados y se transfieren en un contrato
de arrendamiento con opción de compra de un vehículo.

La exención no rige cuando se adquiere el vehículo en virtud de estos contratos, porque se ha

ejercido la opción de compra.

Es decir, estos contratos de leasing de vehículos en la practica se realiza respecto de vehículos

nuevos en los que se paga un arriendo y al cabo de un tiempo se ejerce la opción de compra,
siendo vehículos nuevos a disposición del arrendatario con opción de compra y en virtud del
contrato se transfiere el dominio por optarse por la compra, no rigiendo la excepción porque el
mismo comprador es quien lo ha usado.

En la mayoría de los casos estos contratos de arriendo con opción de compra es una forma de
financiar la adquisición de esos bienes, no es el mero uso o arrendamiento, sino que el negocio
consiste en financiar la adquisición de esos bienes, lo mismo pasa en materia de inmuebles.

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También se exceptúa de esta exención de que gozan los vehículos motorizados usados estos
mismos que no han pagado el impuesto al momento de producirse la internación de estos bienes
a Chile por acogerse a una franquicia.

Si se importo el bien acogido a una franquicia que permite no pagar el IVA, como en el caso de
diplomáticos que no pagan el IVA de la importación, cuando los vendan en Chile aun cuando
sean usados la ley dice que si no se pago el IVA de la importación, entonces en esa venta si
estará afecta a IVA tal operación.

2.- Especies transferidas a título de regalías a los trabajadores por parte de los empleadores. Art.
23 Reglamento.

Estas regalías tienen limitaciones, que es 1 UTM y además, debe pactarse en convenios
colectivos de trabajo u otros instrumentos semejantes que le den carácter de universal, no siendo
específicamente para un trabajador, sino que tiene que tener el carácter de universal para todos
los trabajadores beneficiados por la regalía.

3.- Importaciones que constituyan donaciones y socorros calificados como tales a juicio
exclusivo del Servicio Nacional de Aduanas, destinadas a corporaciones y fundaciones y a las
Universidades.

Son en este caso donaciones que deben ser calificadas como tales por el SNA, es decir, ante
Aduanas cuando se trata de hacer valer la exención, se deben acreditar los caracteres de
donaciones y que se dirigen a favor de tales instituciones.

La importación es el ingreso a Chile, gravándose ello con IVA, no gravándose el acto

subyacente que implica que se traiga el bien a Chile, como donación, compra, etc.

Que ingresen mercancías a Chile para su uso o consumo nacional se afecta a IVA, sin importar
el hecho gravado que puede no haber sido un acto a titulo oneroso. Si se mirase solamente ese
acto subyacente podría no gravarse con IVA la importación, pero tenemos que esta ultima
corresponde a una situacion o hecho gravado especial.

Refiriéndose esta exención a las importaciones que constituyen donaciones, pero no es cualquier
donación, sino que se le otorga la franquicia tributaria si se destina a alguna de estas
instituciones la donación importada.

La importación de esos bienes si se destinan a una Universidad, no pagan el IVA de la

importación que es el 19% del valor del bien.

4.- Importaciones de bienes de capital que se destinen al desarrollo, exploración o explotación en

Chile de proyectos mineros y otros que impliquen inversiones por un monto igual o superior a
cinco millones de dólares.

Esta exención favorece en el fondo a inversionistas extranjeros, quienes importan bienes de

capital al país para destinarlos al desarrollo, explotación o exploración en Chile de ciertos
proyectos, como son los mineros, industriales, forestales, de energía, infraestructura,
investigación o desarrollo tecnológico o científico, entre otros.

Esto se señala en el art. 12 N° 10. Esta franquicia tiene como objetivo fomentar la inversión
extranjera en Chile, al no aplicar IVA a bienes de capital que se importan para desarrollar este
tipo de proyectos por parte de estos inversionistas extranjeros.

La ley establece una serie de requisitos para que se otorgue esta exención concedida por el
Ministerio de Hacienda, debiendo solicitársela a este órgano al no operar de forma automática.

Esta es una exención tributaria al liberar de IVA a estos bienes de capital con un nivel de
inversión de 5 o más millones de dólares.

Hay otras importaciones exentas de IVA que constituyen premios o trofeos ya sea culturales o
deportivos, pero sin carácter comercial.

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5.- Ingresos por concepto de entradas a espectáculos deportivos, culturales y otros con auspicio
del Subsecretario de las Culturas.

Estas dicen relación con remuneraciones y servicios. Como en el caso de espectáculos artísticos,
siempre que en todos los casos de estas reuniones se cuente con el auspicio del Subsecretario de
las Culturas.

Estas entradas están exentas de IVA siempre que cuenten con este auspicio.

Si estos espectáculos culturales o artísticos son en beneficio de instituciones de beneficencia con

personalidad juridica, tampoco pagan IVA esas entradas. Pero hay un limite respecto de 12
reuniones anuales por cada institución respecto de la exención de IVA.

Las entradas pagadas en espectáculos circenses también están exentas si solo están integradas
por artistas nacionales, en este tipo de espectáculos también se aplica la exención para cuando
están integrados de tal manera.

6.- Fletes marítimos, fluviales, lacustres, aéreos y terrestres del exterior a Chile y viceversa y los
pasajes internacionales.

Todas estas actividades cuando perciben pagos por el transporte de cargas y de pasajeros, están
exentos de IVA. El transporte internacional de carga y de pasajeros internacional es el que se
beneficia de esta exención.

En principio es un servicio afecto a IVA el de transporte, se afecta por el art. 2 N° 2 de la Ley de

IVA, pero esta es una exención importante referida a la actividad del transporte de carga
internacional y también el servicio de transporte de pasajeros.

7.- Ingresos que no constituyen renta según el art. 17 de la LIR y los afectos al impuesto
adicional establecido en el artículo 59 de la misma ley. [En este último caso la exención rige
solo si no quedan exentos o no afectos al IA por Convenios Internacionales o la aplicación de
otras leyes].

La segunda parte de este art. 12 Letra E N° 7 es importante de considerar porque los ingresos
que quedan afectos a IA establecido en el art. 59 corresponden a ingresos que no están afectos a
IVA.

Cuando respecto de estos servicios prestados o utilizados en Chile se goce de una exención del
IA por aplicación de otras leyes o de convenios, será esta una situacion excepcional porque si
son servicios de este tipo, en este caso no están exentos de IVA, la exención de IVA solo opera
cuando estos ingresos están afectos a impuesto adicional.

Si están afectos al IA del art. 59 no están afectos a IVA, pero esta exención tiene una contra
excepción y es que si esos servicios son prestados y utilizados en Chile con exención del IA,
entonces en tal caso se afectaran con IVA.

8.- Exenciones para la actividad de bomberos. La junta nacional del cuerpo de bomberos está
exenta de IVA respecto de la importación de los vehículos que emplean en la actividad de
bomberos.

9.- Especies exportadas al exterior. Estas están exentas de IVA. Cuando se venden al exterior
estas tienen derecho a recuperar el IVA soportado en la adquisición de bienes o servicios
destinados a la actividad de la exportación.

En principio por regla general cuando se trata de actividades no afectas a IVA, ellas no tienen
derecho a recuperar el IVA porque para ello deben ser actividades gravadas con IVA, sin
embargo en este caso de las exportaciones cuentan con un régimen excepcional porque aun
cuando esta exención del art. 12 Letra D es respecto de las exportaciones, se tiene derecho a
recuperar el IVA soportado en la adquisición de bienes o servicios necesarios para producir los
bienes exportados.

10.- Intereses provenientes de operaciones e instrumentos financieros y de créditos de cualquier

naturaleza.

Estos están exentos de IVA. Este interés es en el fondo el precio pagado por el crédito. En
muchos países el precio o interés esta afecto a IVA, en Chile no porque rige la exención de que
estos créditos de cualquier naturaleza y sus intereses están exentos de IVA.

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Si bien es una exención relativamente importante, estos intereses o créditos están exentas de
IVA por estar sujetos al impuesto de timbre y estampillas, el cual sustituye el IVA que no se
aplica a los intereses provenientes de operaciones financieras.

En otros países no existe el impuesto de timbres y estampillas que grava las operaciones de
créditos de dinero, sino que los gravan con IVA, en este caso no se aplica el IVA por aplicarse el
impuesto más antiguo de las operaciones de crédito de dinero.

11.- Arrendamiento de inmuebles que no estén amoblados ni tengan instalaciones. Exentos

también los cttos de arriendo con opción de compra de bienes inmuebles, siempre que en la
adquisición de los bienes objeto del contrato que haya precedido inmediatamente al contrato
de arriendo, no se haya recargado impuesto al valor agregado por tratarse de una venta
exenta o no afecta.

Entre las exenciones del N° 11 de la Letra E del art. 12 se contempla la exención siempre que al
adquirir el inmueble objeto del leasing financiero, la operación inmediatamente anterior no
estaba afecta a IVA.

Es decir, en materia de contratos de arriendo con opción de compra de inmuebles se afecta a

IVA si lo ejecuta un vendedor [alguien con habitualidad], sin embargo, están exentos de IVA si
el contrato que precede inmediatamente al arriendo no tenga recargado IVA la venta, ya sea
porque estaba exenta o no era un hecho gravado.

Si no se pago IVA porque no estaba afecta esa adquisición a tal impuesto, por ejemplo, porque
el acto de adquisición no fue a titulo oneroso, el contrato de arriendo con opción de compra
posterior sobre ese mismo bien no estará afecto a IVA aun cuando sea un vendedor quien lo
realice.

12.- Ingresos percibidos por la prestación de servicios a personas sin domicilio ni residencia en
Chile, siempre que el Servicio Nacional de Aduanas califique dichos servicios como
exportación.

13.- Las especies exportadas en su venta al exterior. Los exportadores están exentos del IVA por
las ventas que efectúen al exterior, otorgándoseles el derecho de recuperar el IVA recargado
en la adquisición de bienes o utilización de servicios destinados a su actividad de exportación.

14.- Venta de una vivienda efectuada al beneficiario de un subsidio habitacional otorgado por el
MINVU. También los contratos generales de construcción y los contratos de arriendo con
opción de compra, cuando hayan sido financiados en definitiva, en todo o parte, por el
referido subsidio.

Ese contrato de venta de viviendas por regla general es un hecho gravado por corresponder a una
venta, pero en este caso se establece una exención que beneficia a la venta que se hace al
beneficiario del subsidio habitacional por parte del MINVU.

No solamente la venta esta exenta de IVA sino que los cttos grales de construcción y arriendo
con opción de compra relativos a las mismas viviendas. En esos casos se encuentra exenta de
IVA la venta, contrato gral de construcción o arriendo con opción de compra, siempre que se
han financiado en todo o parte por el subsidio habitacional otorgado por el MINVU.

C.- Exenciones personales – Articulo 13.

Este artículo 13 contiene varios numerales, estos son 8 y repasaremos algunos de los más
importantes.

1.- Casos relevantes:

a.- Establecimientos de educación por los ingresos que perciban en razón de su actividad
docente propiamente tal.

Esta exención también tiene una limitación, porque se refiere solo a los ingresos percibidos
por la actividad docente, si se tienen otros ingresos en virtud de otras actividades, esos
ingresos no están exentos de IVA, pero pudiendo revisar otras leyes que pueden contener
excepciones respecto a los ingresos percibidos por el desarrollo de tales actividades que no
se encuentran exentas en esta norma del artículo 13.

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b.- Agencias de noticias, solo por la venta de servicios informativos; radioemisoras, canales
de televisión por los ingresos que perciban dentro de su giro, con excepción de los avisos
y propaganda.

Esta exención es personal porque beneficia a las empresas de radio emisoras y canales de
televisión por los ingresos que se perciben en tal giro, pero cuenta con una importante
excepción esta exención, en el sentido de los avisos y propaganda de cualquier especie, es
decir, los ingresos percibidos por la publicidad si se encuentran afectos a IVA.

En la practica la mayoría de los ingresos que perciben estas empresas son por avisos y
propagandas. También están exentas de IVA las agencias noticiosas que se definen en la
Ley 10.621, pero solo se refiere a la venta de los servicios informativos, solo ellas están
exentas de IVA, pero si realizan avisos y propaganda por esos ingresos se afectan a IVA
estas agencias noticiosas.

c.- Empresas de transporte respecto de los ingresos provenientes del transporte de pasajeros.

Esta exención es muy importante al evidenciarla diariamente, beneficiando a las empresas

que se dedican al transporte de pasajeros en general.

La ley en el artículo 13 hace una especificación de estas empresas según la vía por la que se
presta el transporte, siendo amplio el medio de transporte exento de IVA, pero siempre que
sea respecto del ingreso proveniente del transporte de pasajeros por gravarse con IVA el
transporte de cargas nacional, no el internacional porque ese si esta exento.

Si realizan transporte de carga las empresas, se afectaran a IVA los ingresos que provengan
de esa actividad por no ser exentas como los ingresos que provienen del transporte de
pasajeros.

d.- Empresa de Correos de Chile.

e.- Hospitales dependientes del Estado o dependientes de Universidades reconocidas por el

Estado en cuanto a los ingresos percibidos por el servicio hospitalario.

f.- Servicios de salud y los ingresos que perciben personas naturales o jurídicas que
efectúan prestaciones de salud siempre que sea en virtud de un ctto o autorización,
sustituyéndolo en beneficios establecidos en la ley.

D.- Exenciones contenidas en leyes especiales.

1.- Decreto Ley N° 1244, de 1975, que favorece a los vendedores domiciliados o residentes en
Isla de Pascua.

Estas personas ejercen la actividad comercial de venta, siendo favorecidos por esta exención
tributaria que es importante porque en Isla de Pascua hay una serie de beneficios de orden
tributarios contenidos en este DL, uno de ellos es liberar de IVA la venta de bienes o prestación
de servicios en caso que los prestadores residen en este lugar.

2.- Decreto Ley N° 2940, de 1965, que favorece a la Organización Europea para la Investigación
Astronómica.

Esta exención es de tipo personal porque favorece a esta Organización en especial.

II.- Determinación del Impuesto.

A.- Artículo 14 y 20 inciso 1 DL 825.

Se determina el impuesto que el contribuyente de IVA debe pagar al Fisco, siendo el contribuyente
de derecho que es el comerciante, no estamos refiriéndonos al sujeto pasivo del impuesto que soporta
patrimonialmente el impuesto.

Esto debido a que el IVA afecta patrimonialmente al consumidor final, no al intermediario en la

cadena de producción, comercialización o distribución de bienes o servicios.

Ese intermediario en la cadena es el contribuyente o sujeto pasivo de derecho, quien tiene la

obligación de recargar el IVA y enterarlo o pagarlo al Fisco, para hacer ese pago debe previamente

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determinar cuánto crédito tiene, de manera que lo impute al debito fiscal que es el impuesto que ese
intermediario o comerciante recarga al consumidor final.

El impuesto recargado de tasa 19% no es todo lo que debe enterar al Fisco el comerciante, sino que
previamente debe imputar su crédito fiscal que es lo que pago por la producción del bien al debito
fiscal.

Es decir, debe deducir el monto del impuesto que el soporto al impuesto que el recargo al
consumidor final cuando vendió ese bien.

El artículo 20 señala que constituye debido fiscal mensual la suma de los impuestos recargados en
las ventas y servicios efectuados en el periodo tributario respectivo.

Un comerciante que compra para vender tiene una suma de impuestos recargados que se determina
en el periodo de un mes, al ser ese el periodo de tiempo tributario del IVA.

El debito fiscal de un mes se constituye por la suma de los impuestos que debe recargar en las ventas
efectuadas en ese mes. O sea, respecto de cada venta del mes se recarga el IVA, o sea, al precio del
bien le recarga un 19%.

Este contribuyente mensualmente debe sumar todos los débitos fiscales que recarga en cada venta en
el periodo de un mes. Con eso determina el debito fiscal mensual, son las sumas de los impuestos
recargados en cada venta de ese periodo tributario.

Este impuesto recargado no es el impuesto que debe pagar al Fisco, sino que el impuesto a pagar se
determina según la diferencia entre ese debito fiscal y el crédito fiscal que tiene por concepto de la
suma de los impuestos IVA que el pago al adquirir los bienes que después vende.

Entonces el impuesto a pagar al Fisco se calcula mediante la diferencia entre el débito fiscal del
periodo y el crédito fiscal que ha determinado.

El artículo 14 da a entender que los contribuyentes pagan o calculan el IVA aplicando la tasa sobre la
base imponible que es el precio del bien.

Sin embargo, eso solo resulta valido respecto de las importaciones, porque en el caso de las demás
operaciones como ventas y servicios el impuesto a pagar se calcula estableciendo la diferencia entre
el débito fiscal y el crédito fiscal, eso resulta del artículo 20 inciso segundo de la Ley de IVA.

El impuesto neto que debe el comerciante se determina al restar el impuesto que el contribuyente
cobra a sus clientes y el impuesto correspondiente a sus adquisiciones durante el periodo tributario,
es decir, la diferencia entre el débito y el crédito fiscal.

B.- IVA  Importaciones. Impuesto = tasa x base imponible.

En el caso de las importaciones el impuesto no se determina mediante la fórmula de deducir el

crédito fiscal al débito fiscal, sino que el IVA se determina al aplicar la tasa en la base imponible,
que es el valor aduanero de los bienes.

No hay deducción del crédito fiscal al débito fiscal, sino que el impuesto a pagar se determina
aplicando la tasa al valor aduanero del bien que se importa. Siendo ese el IVA a pagar al Fisco.

C.- IVA  Ventas y Servicio.

Impuesto [bruto] = tasa x base imponible [debito fiscal]

El impuesto a pagar al Fisco no se determina como en las importaciones, esa formula es la primera
parte que se aplica en el estadio de débito fiscal.

Si el comerciante determina que el precio de un lápiz es 1.000 pesos, a ese valor que es la base
imponible, le aplica el 19% que es el IVA, entonces terminaría pagando el consumidor final 1.000 +
19% de ese monto, siendo ese el impuesto bruto.

Se aplica la tasa a la base imponible, determinando el débito fiscal, determinando el impuesto que
recargara al consumidor.

La suma de todos esos impuestos brutos es el débito fiscal, pero ese no es el que debe pagar al Fisco,
sino que a ese impuesto determinado que es el impuesto bruto, se le debe deducírsele el crédito fiscal

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registrado, el cual se constituye por los IVA que pago al adquirir esos bienes necesarios para
producir lo que constituye el giro de su negocio.

El débito y el crédito fiscal del periodo tributario es lo que constituye el impuesto a pagar o neto.

Impuesto [neto] = Débito F – Crédito F [impuesto a pagarse]

El impuesto neto es el impuesto a pagarse, determinándose deduciéndole al débito fiscal el crédito

fiscal. El debito fiscal es la suma de impuestos recargados a los contribuyentes siguientes en la
cadena o al consumidor final.

Lo que recarga el comerciante, ya sea que le venda al consumidor final u otro contribuyente de IVA,
opera con la misma formula de determinar el impuesto neto restándole al débito el crédito fiscal. La
diferencia es que cuando el contribuyente de IVA le vende a otro igual, le otorga una factura,
mientras que si se vende al consumidor final, en ese caso se emite una boleta y no una factura.

El impuesto neto en definitiva se entera en arcas fiscales, resultando según el impuesto que el
contribuyente carga en sus servicios o ventas, y la deducción de lo que el ha pagado por IVA en el
mismo periodo.

1.- Debito Fiscal.

a.- Artículo 20 inciso 1. Ley.

Los contadores determinan el debito fiscal que es la suma de todos los IVA’s recargados en
las ventas y servicios del periodo, contenido en facturas emitidas o boletas, según si se
vende o presta el servicio a contribuyentes de IVA o consumidores finales.

De todas esas facturas y boletas se obtiene la información del debito fiscal de acuerdo al
artículo 20 inciso primero, este concepto es importante sabérselo, sabiendo como se
constituye el debito fiscal de un contribuyente.

b.- Suma de impuestos recargados en las ventas y servicios del periodo.

En la practica este impuesto a pagarse al Fisco se determina en función de una cuenta en la

que se registran los débitos y créditos fiscales, según la salida e ingreso de mercaderías. Si
el debito fiscal es mayor que el crédito fiscal ese constituye el monto adeudado en el
periodo, porque el impuesto a pagarse resulta de la diferencia entre el debito fiscal y el
crédito fiscal.

Si el débito fiscal es mayor que el crédito al que tiene derecho el contribuyente, ese
constituye el monto que debe pagar al fisco.

En cambio, si hay saldo de créditos, es decir, en esta determinación resulto que el crédito es
mayor que el debito del periodo, en ese caso el contribuyente no debe pagar al Fisco
impuestos, no obstante que haya recolectado IVA en las ventas y servicios que ha prestado
a sus clientes.

El impuesto a pagar al fisco resulta de la diferencia entre el IVA que recarga y los créditos
fiscales que tenia al adquirir bienes que luego vende.

Si tiene más débitos que créditos en ese periodo, entonces la diferencia o el saldo de débitos
constituye el monto adeudado en el periodo por concepto de IVA, debiendo pagar esa
diferencia al Fisco.

Si los créditos son mayores no debe pagar nada al Fisco en ese mes, y ese saldo de créditos
que quede se traslada al monto siguiente para efectos del nuevo calculo en el otro mes.

c.- Facturas: artículo 35 número 1 Reglamento.

Se suma el total del impuesto recargado según las operaciones afectas en el periodo
tributario. Si se factura indebidamente un debito fiscal mayor de acuerdo a la ley, se deberá
subsanar el error de acuerdo a la formad el artículo 22 que es de acuerdo a una nota de
crédito.

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En el caso de las personas obligadas a emitir factura el debito fiscal mensual se calcula
sumando los impuestos recargados en las operaciones afectas realizadas en el periodo
tributario determinado.

d.- Boletas: artículo 35 número 2 Reglamento.

En el caso de estos contribuyentes que emiten boletas la información del debido fiscal
mensual surge de la suma de las boletas del periodo correspondiente.

2.- Crédito fiscal.

a.- Artículo 23 inciso 1 Ley.

b.- El crédito fiscal es equivalente al IVA recargado en las facturas que acrediten
adquisiciones o la utilización de servicios, o, en el caso de las importaciones, el pagado
por la importación de las especies al territorio nacional respecto del mismo período.

El crédito fiscal es el IVA que ha soportado o pagado el contribuyente y que consta en las
facturas que acreditan adquisiciones o utilización de servicios o por la importación de las
especies al territorio nacional.

Este es el impuesto que el contribuyente de IVA soporto o pago al incurrir en este tipo de
operaciones para el desarrollo de su actividad o giro. El IVA que el paga es un crédito
fiscal.

El crédito fiscal del IVA lo tiene el contribuyente porque en definitiva la ley no pretende
afectar patrimonialmente a quienes son los intermediarios en la cadena de producción,
comercialización o distribución de bienes, sino que es el consumidor final quien se ve
patrimonialmente afectado por el impuesto.

Por eso el intermediario tiene el derecho al crédito fiscal, porque cuando adquiere bienes o
servicios para desarrollar su actividad afecta a IVA, por ejemplo, en el caso del panadero, se
adquiérela harina para producir el pan, o el dueño de la librería que adquiere sus artículos de
librería para destinarlos al desarrollo de la venta de tales a terceros.

En estos casos se pagan impuestos a los distribuidores de tales bienes, produciéndose ese
tipo de venta en la cadena afecta a IVA, pero ese IVA le sirve como crédito que lo imputa al
debito fiscal del periodo a los impuestos que el a su vez debe recargar a su cliente o al
consumidor final.

Si este es un consumidor final, este no tendrá derecho a crédito fiscal, por eso él se ve
afecto con el IVA.

Los contribuyentes afectos al pago de IVA tienen derecho a un crédito fiscal contra el
debito fiscal determinado en el mismo periodo tributario.

Esta norma es fundamental, por regular el art. 23 el derecho al crédito fiscal del IVA,
estableciendo que los contribuyentes cuentan con este derecho contra el debito fiscal
determinado en el mismo periodo, estableciendo después como se determina éste.

c.- Requisitos para hacer valer el crédito fiscal. Artículo 23.

i.- Requisitos de fondo.

El crédito será equivalente al IVA determinado en las facturas por las compras o
prestación de servicio, o lo pagado por importaciones de bienes al territorio nacional
dentro del mismo periodo tributario.

Es conveniente que hagamos una distinción entre requisitos de fondo del derecho a
crédito fiscal de IVA y requisitos formales. Hay algunos que son sustantivos respecto
de las operaciones, actos o contratos que dan derecho al crédito fiscal y otros formales
relativos a las formalidades o documentos que deben cumplirse o emitirse.

Ahora estudiaremos los requisitos de fondo que dicen relación sobre los actos o
contratos que dan derecho a crédito fiscal de acuerdo a la ley. La regulación de esta
materia se encuentra en el artículo 23 inciso primero.

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El crédito por el que se tiene derecho es equivalente al IVA recargado en las facturas
que acrediten las adquisiciones del contribuyente, o las importaciones de bienes o los
servicios adquiridos que da derecho a este crédito.

 Específicamente de acuerdo a la normativa:

- “Da derecho a crédito fiscal el impuesto soportado o pagado en las

operaciones que recaigan sobre los siguientes bienes y actos o contratos”:

o Especies corporales muebles o servicios destinados a formar parte de su

activo realizable.

o Especies corporales muebles destinados a formar parte del activo fijo.

No solo dan derecho al crédito fiscal la adquisición de especies corporales

muebles o servicios que forman parte del activo realizable, sino que
también las adquisiciones de estos destinados a formar parte del activo
inmovilizado o fijo.

Entre los fundamentos de la normativa chilena del IVA es que este se

consolida sobre base financiera, siendo una de las consecuencias de ello
que da derecho al crédito fiscal del IVA no solo las adquisiciones que
formen parte del activo realizable, sino también del realizable.

Si un contribuyente adquiere un inmueble para ser usado como local de

venta o para la administración de su negocio, el IVA pagado por tal que
destina a desarrollar su actividad, como oficinas de administración o local
de venta o el inmueble adquirido para instalar la fabrica de los bienes que
produce, entonces ese impuesto pagado por adquirir el inmueble que
formara parte del activo inmovilizado, serviría como crédito fiscal al
contribuyente de IVA.

No solo dan derecho a crédito fiscal las operaciones respecto de bienes o

servicios adquiridos para realizar, sino también del activo inmovilizado.

No solo son inmuebles, sino que todo tipo de especies corporales

muebles, por ejemplo computadores o artículos electrónicos o
tecnológicos que se adquiere para vender, dándole derecho al crédito
fiscal por el IVA pagado al distribuidor de esos bienes, pero también
respecto de los que adquiere para el uso de su empresa en el activo fijo se
sigue la misma regla.

No solo da derecho entonces la adquisición de bienes corporales muebles,

inmuebles o la utilización de servicios destinados al activo realizable, sino
que también los destinados al activo fijo o inmovilizado.

o El valor agregado se determina sobre la base financiera, siendo una

característica de ello que no solo se otorga el crédito fiscal respecto de
adquisiciones de bienes del activo realizable, sino también de los bienes
del activo fijo.

o Gastos de tipo general.

No solamente son las adquisiciones de estos bienes los que dan derecho al
crédito fiscal de IVA, sino que otros bienes o servicios que el
contribuyente adquiere, siendo establecidos de manera general como
“gastos” por la ley.

Por ejemplo, los gastos de publicidad corresponden a un gasto de tipo

general u otros insumos que se relacionen al giro o actividad del
contribuyente.

Si el contribuyente adquiere un bien o un servicio que no tiene relación

con el giro o actividad de la empresa, no obtendrá crédito fiscal por ese
tipo de adquisición.

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En este tipo de gastos se puede dar la controversia según si se relacionan

tales al giro o actividad del contribuyente, por ejemplo, gastos en
publicidad impugnados por no relacionarse al giro.

Esto es importante de determinar porque ha dado lugar a muchas

controversias con el SII.

El SII en muchos casos ha cuestionado el crédito fiscal del IVA de ciertos

contribuyentes aduciendo que estos no dicen relación con el giro o
actividad, aumentando el impuesto a pagar al Fisco porque no se
permitirían deducir como créditos fiscales contra su debito fiscal.

Estos gastos son erogaciones o pagos efectuados por el contribuyente en

relación a su giro o actividad, no son extraños a su actividad o giro, si no
dicen relación con tal, entonces el IVA pagado en esas operaciones no
daría derecho a este crédito fiscal del IVA.

o Otros contratos

Hay otros contratos que siempre han estado afectos a IVA, por ejemplo, el
contrato general de construcción es un hecho gravado especial de IVA.

Este contrato general de construcción esta afecto a IVA, lo mismo ocurre

con los contratos de confección de especialidades, como es que se instalen
o confeccionen estas.

o Contrato de venta o un contrato de arriendo con opción de compra de

un bien corporal inmueble y de los contratos referidos en la letra e) del
artículo 8°.

Originalmente el IVA no afectaba la venta de inmuebles, después

mediante una modificación legal en los años 80 se incorporó la actividad
de la construcción al IVA, quedando afecta a IVA la venta de inmuebles
de propiedad de empresas constructoras, construidas por ella o un tercero
para ella.

Finalmente en una ultima reforma del año 2014 se amplió el hecho

gravado venta en el sentido de afectar actualmente a las ventas en general
de bienes corporales inmuebles construidos, ello siempre que sea
efectuado por un vendedor.

En este artículo 23 inciso primero N° 1 se agregó un párrafo porque

originalmente solo se refería al crédito fiscal otorgado para la adquisición
de bienes corporales muebles, añadiendo el párrafo final porque se
otorgaría el mismo crédito a las operaciones sobre inmuebles construidos,
siendo los contratos de arriendo con opción de compra o contratos de
venta de estos afectos con IVA.

Estos contratos de arriendo con opción de compra de inmuebles son

hechos gravados especiales con IVA.

Si un contribuyente toma en arriendo con opción de compra un inmueble,

que es un tipo de operación bastante común hoy en día al recurrir muchas
empresas a esta figura para disponer de un inmueble, entonces este tipo de
operación sería gravada con IVA disponiendo del derecho al crédito
fiscal.

- “NO da derecho crédito fiscal del IVA”:

o Compras o servicios documentados con boleta.

Esto debido a que solo dan derecho a crédito fiscal el IVA recargado en
las facturas, no en las boletas. Cuando veamos los requisitos formales
veremos que debe constar en la factura emitida y recibida por el
contribuyente, solo así dará derecho al crédito fiscal del IVA.

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Derecho Tributario III | Cristian Eduardo Vargas Mendez

El IVA recargado en boletas no se entiende que se emite respecto de los

contribuyentes de IVA, esas boletas son emitidas propiamente para los
consumidores finales.

Los contribuyentes de IVA importan o compran bienes o adquieren

servicios para destinarlos al activo realizable o fijo, no como
consumidores finales, sino que es para desarrollar una actividad gravada
con IVA, por tanto, cuando ellos adquieren bienes o servicios afectos a
IVA el que le presta ese servicio o vende esos bienes para que dé derecho
a crédito fiscal, debe emitirse una factura, porque entre contribuyentes de
IVA solo se emiten facturas, no boletas.

o Impuestos recargados en los retiros de bienes efectuados por un

vendedor y otras personas de la empresa, para su uso o consumo
personal o familiar (art. 8 letra D, inc. final)

Tampoco dan derecho a crédito fiscal el IVA recargado en un retiro de

bienes efectuados por un vendedor y otras personas de las empresas para
su consumo personal.

Estos retiros constituyen un hecho gravado especial del art. 8 Letra D,

sobre esto dijimos que la ley no confiere derecho a crédito fiscal. Es decir,
si un contribuyente de IVA realiza el retiro no tendrá derecho a crédito
fiscal.

Aun cuando esta afecto a IVA el retiro, este no confiere el crédito fiscal
de IVA.

o Adquisición de bienes o servicios no relacionados con el giro de la

empresa (Art. 23 N°2)

La idea de la ley es que lo que da derecho no son la adquisición de bienes

o servicios que no digan relación con el giro o actividad de la empresa,
sino solo aquellos relacionados con esa actividad.

¿Qué pasa si el dueño de la librería o su gerente de financias adquiere

palos de golf para entretenerse en las horas de descanso?

Desde luego que esos artículos no están destinados al desarrollo de la

actividad del negocio, seria un bien que no se relaciona con el giro de la
empresa, por tanto, si bien pagó IVA cuando compro esos palos de golf,
la empresa no podría tener derecho al crédito fiscal del IVA por esa
adquisición.

Cosa distinta es que esta librería los compre para venderlos, desde luego
tendrá derecho al crédito fiscal al formar parte de bienes relacionados al
giro de la empresa.

o Adquisición de bienes o servicios relacionados con operaciones no

gravadas (Art. 23 N°2)

Este es un caso muy importante porque solo dan derecho a crédito fiscal
cuando se destinan los bienes a actividades también afectas a IVA, no
aquellas exentas o no afectas al impuesto a las ventas y servicios.

O sea, si se adquieren bienes o servicios y se destinan a hechos no

gravados u operaciones exentas, o que no guardan relación directa con la
actividad del vendedor, estos no otorgarían derecho a crédito fiscal de
IVA.

Si se adquieren bienes o utilizan servicios que se destinan a operaciones

no gravadas o exentas de IVA, entonces a su respecto no se conferirá
derecho al crédito fiscal del IVA.

Por ejemplo, una empresa que efectúa la actividad de transporte de

pasajeros y carga. Por la actividad de carga esta afecto a IVA si la

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 Derecho Tributario III | Cristian Eduardo Vargas Mendez

desarrolla en Chile, de manera tal que si adquiere un bus y lo destina no a

la actividad de transporte de carga, sino que de pasajeros, en ese caso el
IVA pagado por esa adquisición que destina al transporte de pasajeros, no
conferirá derecho al crédito fiscal de IVA al estar exenta de IVA el
transporte de pasajeros.

Desde luego pagó IVA al comprar el bus, pero como lo destino a una
actividad exenta, no tendrá derecho al crédito fiscal del IVA.

En la situacion en que un mismo bien se adquiere para afectarse a una

operación exenta y otra afecta, deberá determinar en que forma
proporcional se confiere el derecho al crédito fiscal.

Para la importación de bienes lo mismo vale, cuando se importa y se paga

un IVA ese impuesto nos confiere un crédito fiscal, pero siempre y
cuando se cumplan estos requisitos, no cumpliéndolos si se destina el bien
importado a un hecho no gravado o exento de IVA.

Por ejemplo, si la misma empresa de transportes importa un bus desde

Brasil pagara un IVA por su importación, dándole derecho a crédito fiscal
este IVA si se destina ese bus a una actividad afecta a IVA, si se destino a
una actividad exenta o no gravada, entonces no se le confiere el derecho
al crédito fiscal.

Debe relacionarse directamente con el giro o la actividad afecta a IVA del

vendedor la adquisición de los bienes o servicios. Si no dice relación el
bien importado, comprado, el servicio adquirido o los gastos generales,
con el giro del contribuyente, entonces no tendrá derecho al crédito fiscal
del IVA.

o Adquisición de bienes o servicios relacionados con operaciones exentas.

o Adquisición de automóviles, station Wagons y similares y lo necesario

para su mantención.

o Facturas no fidedignas, falsas o que no cumplan los requisitos legales o

reglamentarios.

 Impuestos recargados en:

- Facturas declaradas no fidedignas.

- Facturas falsas

- Facturas que no cumplan los requisitos legales o reglamentarios. Arts, 54

del DL 825 o Art. 69 del Reglamento.

- Facturas emitidas por personas no contribuyentes del IVA.

 Mecanismos para no perder el derecho al C.F. en los casos anteriores

- Artículo 23, N° 5, inciso segundo.

El contribuyente debe acreditar que pagó la factura en la forma y con los

requisitos que dispone el citado artículo.

- En caso de objeción de la factura por el SII, el contribuyente debe acreditar

su pago en conformidad a lo dispuesto en el inc. 4°del núm. 5 del art. 23.

ii.- Requisitos de Forma.

 Dar el acuse de recibo o se entiendan recibidas las mercaderías entregadas o

el servicio prestado, de acuerdo al inciso 1 del artículo 9º de la ley Nº 19.983,
que regula la transferencia y otorga mérito ejecutivo a la copia de la factura.
Art. 23 N°7. En las facturas puede constar un crédito, por ejemplo, si la
compraventa se hizo a plazo. Esta ley le otorga merito ejecutivo a la factura por la

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 Derecho Tributario III | Cristian Eduardo Vargas Mendez

deuda o saldos insolutos. Muchas veces las empresas que emiten sus facturas y en
ellas consta un crédito, vendiéndolas en virtud de un factoring a una empresa de
factoring que serán los acreedores nuevos del saldo insoluto de la factura. En este
caso el requisito de forma es que se haya dado el acuse de recibo que señala la ley
o se entiendan recibidas las mercaderías por pasar el plazo legal establecido en la
ley. Con eso ya se tiene derecho a crédito fiscal si consta ello en la factura.
 Acreditar que el Impuesto ha sido recargado en las respectivas facturas, o
pagado según los comprobantes de ingreso del impuesto en las importaciones.
Art. 25. Cuando se importan bienes se debe pagar por parte de las empresas
importadoras el impuesto para retirar el bien de aduanas. Para tener derecho a
crédito fiscal en este caso no hay factura, puede haberla si la emite el vendedor,
pero esa no da derecho a crédito fiscal, sino que es el pago pagado al servicio
nacional de aduanas el que da derecho al crédito fiscal, con esos comprobantes se
acredita el IVA pagado y se tendrá derecho a crédito fiscal por el mismo. El IVA
deberá constar en las facturas, por regla general.
 Que estos documentos hayan sido registrados en los libros contables. Art. 25
(Arts. 59 DL 825, 74 del Reglamento)

iii.- Crédito proporcional

 El crédito se otorga únicamente por el porcentaje que corresponde a las

ventas o servicios gravados con IVA
- Si los bienes o servicios se destinan a actividades exentas o no gravadas con
IVA no se tendrá derecho al crédito fiscal. La ley establece la institución del
crédito proporcional, que es una posibilidad cuando se importan bienes o
adquieren bienes o servicios referidas a operaciones exentas o no gravadas,
pero también respecto de actividades u operaciones gravadas.
- Es decir, el bien se destina a operaciones tanto gravadas o afectas a IVA,
como aquellas no afectas o exentas de IVA, en ese caso para la ley se debe
calcular proporcionalmente el crédito fiscal.
- Esto es importante saberlo porque hay que tener claro que un contribuyente
puede tener operaciones afectas y otras exentas de IVA, si compra un bien
destinado completamente a una operación afecta, tendrá derecho al 100% del
crédito fiscal, pero si adquiere un bien o utiliza un servicio destinado en su
totalidad a operaciones exentas o no afectas, en ese caso no tiene derecho a
crédito proporcional.
- La proporcionalidad del crédito fiscal surge solamente cuando un mismo bien
o servicio o bien importado se destina tanto a operaciones gravadas como
exentas o no gravadas con IVA.
 En el caso de importación o adquisición de bienes o de utilización de servicios
que se afecten o destinen a operaciones gravadas y operaciones exentas o a
hechos no gravados por esta ley, el crédito se calculará en forma proporcional,
de acuerdo con las normas que establece el Reglamento (art. 43, número 1 y 2
del Reglamento).

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