Evaluación económica

Guillermo López Calderón

Refuerzo Temas 4 5 6

Universidad Internacional de La Rioja

Entorno cambiante

• Planificación del trabajo basada en la estrategia,

adaptable a cambios en el entorno.
• Polivalencia y equipo: el líder también trabaja y los
colaboradores toman decisiones.
• Comunicación abierta, múltiple entre todos los miembros
del equipo.
• Todos miran hacia adelante y toman decisiones
coordinadas a tiempo mirando el futuro.
• Gestión avanzada de RR. HH.: liderazgo, empowerment,
compromiso, delegación, etc.
• Clave del éxito: alineamiento estratégico

3
 La dirección

LOS ACTORES DEL

Los responsables de las
CONTROL DE GESTION operaciones

El Controller o Controladores de
Gestión

4
 Visión
Visión
Estrategia
Estrategia yy Definir
Definir Objetivos
Objetivos
Misión
Misión
planes
planes
Valores
Valores

Establecer
Establecer resultados
resultados ee indicadores
indicadores

Acción
Acción

Proceso de
Control
Medir resultados

Acciones
Comparar
correctoras

Evaluar
Evaluar // Recompensar
Recompensar

5
• Satisfacer a los • Satisfacción del cliente
accionistas creando • Cautivar al cliente
valor • Rentabilidad del cliente
Perspectiva Financiera: Medidas de
creación de valor para el accionista

Perspectiva del Cliente: Medidas que

Perspectiva Perspectiva reflejan el impacto de la estrategia dela
Financiera de Cliente organización en los clientes

Perspectiva Interna: Medidas de mejora de

los procesos organizativos críticos para la
Perspectiva estrategia
Perspectiva
de
de
Procesos
Aprendizaje Perspectiva de aprendizaje: recursos y
Internos
• Innovación en los capacidades necesita mi organización para
procesos y en los • Recursos Humanos
productos • Tecnología realizar los procesos clave y satisfacer a los
• Calidad de los procesos • Entrenamiento
• Coste de los procesos clientes
• Eficacia

6
 Línea Estratégica 1
Crecer en el mercado actual

Incrementar
Perspectiva Financiera Ventas

Fidelizar Nuevos
Perspectiva Clientes
Clientes Clientes

Perspectiva Procesos Mejorar Atención

al Cliente

Personal Software Equipos

Perspectiva Aprendizaje Formado Adecuado Adecuados

7
 EMPRESA
CONTABILIDAD FINANCIERA
• Fiabilidad en las cuentas, con el pretexto de tener una
imagen fiel de la situación de la empresa.
• Objetividad en la elaboración de los datos.
• Uniformidad en la elaboración de la información
contable para que el posterior análisis sean
comparables con las empresas del sector.
EMPRESA
CONTABILIDAD DE COSTES
• No está sujeta por normativa exterior (existen
principios de contabilidad analítica voluntarios)
• Calcula los costes (productos y servicios), tanto
finalizados como en proceso.
• Posterior análisis de los costes con el fin de ser más
eficientes con el objetivo de minimizar los costes de
producción.
• Clasificar los costes según su procedencia o su función
dentro de la cadena de valor para centrar nuestro
trabajo en las áreas o procesos menos eficientes
• Claridad de la información.
8
Contabilidad Financiera Contabilidad de Gestión
Información externa relevante para la
toma de decisiones:

Contabilidad ¿Cuáles son las políticas arancelarias

de Costes que actúan en los diferentes mercados?
¿Qué evolución van a tener los tipos de
interés?
¿Qué hábitos de consumo están
cogiendo nuestros clientes?
¿Qué puntos de venta son más
eficientes?
¿Cómo nos posicionamos en nuestro
sector?
¿Qué niveles de precios tienen nuestros
competidores directos?

9
GASTO
Un gasto es una disminución o pérdida de
beneficio por parte de la empresa. Se
relaciona a las actividades de adquisición de
bienes, servicios o trabajos.

10
El plan general contable define el coste como “la medida y valoración del
consumo realizado o previsto por la aplicación racional de los factores para la
obtención de un producto, trabajo o servicio”

•Representa el valor del consumo para producir posteriormente los outputs

•Para el cálculo de los costes es fijar criterios en su valoración, por lo tanto

estamos hablando de que los costes pueden ser magnitudes subjetivas

•La racionalidad de los costes. No serán considerados costes irracionales o

desorbitados que sean originados por mala gestión o posibles errores

11
COSTES POR SU COMPORTAMIENTO: fijos, variables, semi-fijos, semi-variables

Llamaremos COSTE VARIABLE a aquél que varía con el volumen de actividad,

y llamaremos COSTE FIJO a aquel que no depende del volumen de actividad .

CT = CF + CV

Costes totales
CV
Coste Coste Coste

Costes variables
Costes fijos
CF

Actividad Actividad Actividad

12
COSTES POR SU COMPORTAMIENTO: fijos, variables, semi-fijos, semi-variables

Costes semifijos Costes semivariables

Coste Coste

Actividad Actividad

13
PUNTO DE EQUILIBRIO (BREAK EVEN POINT)
El punto de equilibrio es la actividad mínima que hay que desarrollar para que la empresa este en el punto de no tener ni perdidas ni beneficio

INGRESOS = COSTES FIJOS + COSTES VARIABLES + BENEFICIO

COSTES TOTALES =
BENEFICIO = 0 ESTAMOS EN EQUILIBRIO
INGRESOS

I = CT I = PRECIO X CANTIDAD CV = COSTE VARIABLE UNITARIO X CANTIDAD

I = CF + CV I=PXQ CV = CV X Q

14
PUNTO DE EQUILIBRIO (BREAK EVEN POINT)

I = CT I = PRECIO X CANTIDAD CV = COSTE VARIABLE UNITARIO X CANTIDAD

I = CF + CV I=PXQ CV = CV X Q

I = CF + CV

P x Q = CF + cv x Q

CF = Q x ( P – cv)

PUNTO DE EQUILIBRIO EN
Q = CF / (P – cv)
UNIDADES FÍSICAS

15
PUNTO DE EQUILIBRIO (BREAK EVEN POINT)

CF
Q=
P − cv

16
PUNTO DE EQUILIBRIO (BREAK EVEN POINT)

PUNTO DE EQUILIBRIO EN
Q = CF / (P – cv)
UNIDADES FÍSICAS

El término (P-cv) representa lo que se denomina margen de contribución unitario, es decir, en qué medida el precio de venta del producto
nos permite cubrir los costes fijos por cada unidad vendida

MARGEN DE CONTRIBUCIÓN = INGRESOS – COSTES VARIABLES

En el caso de que los productos tengan un margen de contribución positivo será conveniente aumentar la producción de la empresa hasta el
punto que nos lleve a una subida de costes fijos

𝐶𝐹 𝑥 𝑃 𝐶𝐹
𝐼 = 𝑄𝑥𝑃 𝐼= I= 𝑐𝑣 PUNTO DE EQUILIBRIO EN
𝑃 − 𝑐𝑣 1− UNIDADES MONETARIAS
𝑃
𝑐𝑣
El denominador de la expresión anterior, 1 − , representa la razón del margen de contribución, es decir el margen de contribución total
𝑃
en tanto por uno.

17
COSTES DIRECTOS Y COSTES INDIRECTOS

Llamaremos COSTES DIRECTOS de una determinada unidad de referencia a los costes que son inequívocamente identificables con ella y
llamaremos COSTES INDIRECTOS de la misma a aquellos que no lo son.
Rosanas, 1986

Se entiende por costes directos a aquellos costes que son directamente identificables y atribuibles a una actividad, área o producto

Por el contrario se entiende por costes indirectos como aquellos que no son identificables con una sola actividad, área o producto. No es
posible establecer de una forma directa qué cantidad de coste es atribuible. Los costes indirectos sólo pueden ser repartidos a los centros de
coste que de forma indirecta mediante algún método de reparto, más o menos subjetivo.

Afectación de costes / Imputación de costes

COSTE COSTE COSTE

DIRECTO INDIRECTO TOTAL

18
COSTES INDIRECTOS: CRITERIOS DE REPARTO

Los criterios de reparto de costes indirectos son habitualmente denominados claves

de reparto

elección entre alternativas de reparto carga subjetiva

Cada elección de una clave de reparto para un coste indirecto es una elección
subjetiva, por lo que podemos concluir que el modelo de costes de una
empresa está, en cierta medida, determinado por cada una de estas
elecciones subjetivas de criterios de reparto.

19
Sistema de las secciones homogéneas
Se divide toda la empresa en Centros de Coste Finales, Intermedios,
Finales/Intermedios y Estructurales
• Toda Centro de Coste se caracteriza por tener un responsable, unos objetivos, unos recursos humanos y
materiales, y unos costes asignados.

Localización de los costes en los Centros de Coste

• Los costes de personal en función del departamento donde este asignado cada empleado, tiempo de
dedicación
- La amortización del inmovilizado en función de la pertenencia de cada elemento a las secciones
- Suministros por imputación directa

A través de repartos secundarios se asignan los costes de los Centros de Coste

Intermedios a los Finales
• Método Directo
• Método en Cascada
• Método Algebraico

20
21
CONTABILIDAD DE
COSTES:
SISTEMAS DE
COSTE TOTAL /
ABSORBENTE

• Empresas que trabajan con

márgenes muy reducidos y con un
peso significativo de los costes
indirectos
• Empresas que trabajan por proceso
produciendo en masa unidades muy
parecidas

22
Sistema de las secciones homogéneas

Personal Duración de la
Intervención
Médico

Personal Número de
de
Permanencia
en Bloque
Quirúrgico
Reanimación o estancias Número de
Enfermeria estancias por
Quirófano Cuidados Hospitalización Control de
Prótesis y Imputación Enfermería
Fungible Directa
Críticos Tiempo de
permanencia
Otros
Duración de la
Gastos Intervención
Corrientes

23
Sistema de las secciones homogéneas
Laboratorio Cardiología Alimentación

Personal Duración de la
Intervención
Médico

Personal Número de
de
Permanencia
en Bloque
Quirúrgico
Reanimación o estancias Número de
estancias por
Enfermeria
Quirófano Cuidados Hospitalización Control de
Prótesis y Imputación Enfermería
Fungible Directa
Críticos Tiempo de
permanencia
Otros
Duración de la
Gastos Intervención
Corrientes

Diagnóstico
Anestesia Interconsultas
por Imagen

24
 Impuestos
• Son tributos exigidos sin
contraprestación, cuyo hecho
imponible está constituido por actos
o hechos de naturaleza jurídica o
económica que ponen de manifiesto
la capacidad económica del
contribuyen
• Tributos no vinculados a la actuación
directa del estado a favor del
contribuyente
• IRPF, IS, IBI…
Contribuciones
• son los tributos cuyo hecho
imponible consiste en la obtención
por el obligado tributario de un
beneficio o de un aumento de valor
de sus bienes como consecuencia
de la realización de obras públicas o
del establecimiento o ampliación de
servicios públicos
• Tributo vinculado con la actuación
del estado que origina beneficios por
la realización de obras públicas o
actividades estatales
• Asfaltado de una calle, construcción
de una plaza, estación de metro
Tasa
• son los tributos cuyo hecho
imponible consiste en la utilización
privativa o el aprovechamiento
especial del dominio público, la
prestación de servicios o la
realización de actividades en
régimen de derecho público que se
refieran, afecten o beneficien de
modo particular al obligado tributario,
cuando los servicios o actividades no
sean de solicitud o recepción
voluntaria para los obligados
tributarios o no se presten o realicen
por el sector privado
• Tributo vinculado con la actuación
del estado vía prestación efectiva de
un servicio público individualizado
• Tasas judiciales, Tasas
universitarias, vado permanente
25
Tipos de Impuestos
Impuestos Directos Los que se aplican sobre una manifestación directa
o inmediata de la capacidad económica: la posesión
de un patrimonio y la obtención de
una renta.
Impuestos Indirectos Los que se aplican sobre una manifestación indirecta o
mediata de la capacidad económica: la circulación de la
riqueza, bien por actos de consumo o bien por actos de
transmisión.
• Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
(I.R.P.F.)
• Impuesto sobre Sociedades
• Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
• Impuesto sobre el Patrimonio
• Impuesto sobre Actividades Económicas (I.A.E).
Tributo municipal
• Impuesto sobre Bienes Inmuebles (I.B.I.).
• Tributo municipal
• Impuesto sobre el Valor Añadido
• Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos
Jurídicos Documentados. Tributo autonómico
• Renta de Aduanas
• Impuestos Especiales. Estos impuestos solamente los
pagan las personas que compran o consumen
determinados bienes:
• Alcohol y bebidas alcohólicas
• Hidrocarburos
• Tabaco
• Matriculación de medios de transporte
26
 Impuesto sobre la renta de las Personas Físicas (IRPF)

Aunque ninguna organización sanitaria deba tributar por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF),
todas tienen obligación legal de retener o ingresar a cuenta cuando paguen rentas sometidas a este Impuesto.

En el caso de las organizaciones sanitarias, cualquiera que sea su régimen jurídico, público o privado, las
obligaciones de retención son las siguientes:

• Rendimientos del trabajo: la organización sanitaria pagadora de las nóminas/retribuciones está obligada
legalmente a retener a los perceptores de las mismas un tipo de retención, que es variable en función de la
cuantía de las mismas. La obligación de retener nace en el momento en que se satisfagan o abonen las rentas
correspondientes. Posteriormente, deben ingresarse por parte del pagador/retenedor las cuantías retenidas a la
Hacienda Pública.

• Actividades profesionales: cuando se paguen por la organización sanitaria, cualquiera que sea, este tipo de
rentas (derivadas de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares), el tipo de retención a
cuenta a practicar será del 15%. Posteriormente, deben ingresarse por parte del pagador/retenedor las cuantías
retenidas a la Hacienda Pública

27
Impuesto sobre sociedades
El Impuesto sobre Sociedades es un tributo de carácter directo y naturaleza personal que grava la renta de las sociedades y demás
entidades jurídicas de acuerdo con las normas de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. En definitiva, es un
impuesto sobre el beneficio (resultado) de las sociedades.

Constituye el hecho imponible la obtención de renta por el contribuyente, cualquiera que fuese su fuente u origen.

Las exenciones establecidas en la propia ley eximen del Impuesto de Sociedades a todas las organizaciones sanitarias de
carácter público, sea cual sea su régimen jurídico (hospital tradicional, fundación, empresa pública, consorcio…).

Estarán sometidos al Impuesto de Sociedades los Hospitales privados que estén constituidos como sociedad mercantil, en sus diferentes
formas.

Existen hospitales privados que mantienen la forma jurídica de Fundación. En este caso, la fundación, como persona jurídica, está sujeta al
Impuesto sobre Sociedades, estando exentas «Las explotaciones económicas de prestación de servicios de hospitalización o asistencia
sanitaria, incluyendo las actividades auxiliares o complementarias de los mismos, como son la entrega de medicamentos o los servicios
accesorios de alimentación, alojamiento y transporte».

Las cooperativas tributan en el Impuesto sobre Sociedades, si bien están previstos algunos incentivos fiscales para las mismas.

28
Impuesto de actividades económicas
El Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) es un tributo directo de carácter real, de titularidad
municipal, cuyo hecho imponible está constituido por el mero ejercicio, en territorio nacional, de actividades
empresariales, profesionales o artísticas, se ejerzan o no en local determinado y se hallen o no
especificadas en las tarifas del impuesto.

Este impuesto no es de aplicación a las organizaciones sanitarias de carácter público, sea cual sea la
forma jurídica que adopten y sea cual sea la Administración de la que dependan

29
Impuesto sobre bienes inmuebles
El Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) es un tributo directo de carácter real, de titularidad
municipal, que grava el valor de los bienes inmuebles

Las ordenanzas fiscales podrán regular una exención a favor de los bienes de que sean titulares los
centros sanitarios de titularidad pública, siempre que estén directamente afectados al cumplimiento
de los fines específicos de los referidos centros. La regulación de los restantes aspectos sustantivos
y formales de esta exención se establecerá en la ordenanza fiscal. La aplicación de este artículo por
los Ayuntamientos ha establecido diferencias entre los centros sanitarios públicos, ya que hay
consistorios municipales que sí han declarado la exención y otros consistorios que no la han
declarado. Por lo tanto, el pago del IBI para las organizaciones sanitarias públicas estará
condicionado por el municipio en el que estén ubicadas y por la decisión del Ayuntamiento al
respecto.

30
Impuesto sobre el valor añadido
El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo y grava: las entregas de
bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios y profesionales, las adquisiciones intracomunitarias y las importaciones de
bienes

Los empresarios y profesionales repercuten sobre los adquirentes de los bienes o servicios la cantidad resultante de aplicar el tipo
impositivo y pueden, a su vez, deducir el IVA pagado en la adquisición de bienes y servicios que incorporen a su actividad empresarial o
profesional. Ello facilita el control del cumplimiento tributario, pues los empresarios tendrán así gran interés en exigir la factura de sus
compras para acreditar sus deducciones.

Es muy importante el régimen de exenciones que prevé la Ley, concretamente en su artículo 20.2º, en lo que afecta al ámbito sanitario.
Señala la norma que estarán exentas:

Las prestaciones de servicios de hospitalización o asistencia sanitaria y las demás relacionadas directamente con las mismas realizadas
por entidades de derecho público o por entidades o establecimientos privados en régimen de precios autorizados o comunicados. Se
considerarán directamente relacionadas con las de hospitalización y asistencia sanitaria las prestaciones de servicios de alimentación,
medicamentos y material sanitario y otros análogos prestados por clínicas, laboratorios, sanatorios y demás establecimientos de
hospitalización y asistencia sanitaria.

Por lo tanto, esto significa que las organizaciones sanitarias (públicas o privadas) no pueden incluir el IVA en la facturación de sus
servicios sanitarios a terceros. Esto es, las facturas se emiten sin IVA.

No se repercute el impuesto en las entregas de bienes o prestaciones de servicios y no puede deducirse el IVA soportado de sus
adquisiciones

31
32
www.unir.net