UNIVERSIDAD NACIONAL DEL ALTIPLANO – PUNO

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y

ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE
ADMINISTRACIÒN

IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS

(ITAN)
DOCENTE:
Mg. Medina Alvarez Giancarlo Jhonatan

CURSO:
GESTION TRIBUTARIA DE LA EMPRESA

PRESENTADO POR:
 Tupacyupanqui Jaén Alex Daniel

Puno – Perú
“2019”
 INDICE

Contenido
1. IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS (ITAN) .......................................................... 3

2. APLICACIÓN DEL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS ES CONSTITUCIONAL ....... 3

3. DEFINICIONES NECESARIAS ................................................................................................... 3

4. NORMAS QUE REGULAN EL ITAN .......................................................................................... 4

5. SUJETOS OBLIGADOS – ITAN ................................................................................................. 5

6. INAFECTOS DEL ITAN ............................................................................................................. 5

7. CÁLCULO DEL IMPUESTO – ITAN........................................................................................... 6

8. DEDUCCIONES DE LA BASE IMPONIBLE ................................................................................ 7

9. TASA DEL ITAN....................................................................................................................... 8

10. DECLARACIÓN Y PAGO – ITAN .......................................................................................... 8

11. APLICACIÓN CONTRA LOS PAGOS DEL IMPUESTO A LA RENTA – ITAN .......................... 10

12. CRONOGRAMA PARA LA PRESENTACIÓN Y PAGO DEL ITAN 2019 ................................. 11

Bibliografía .................................................................................................................................. 15

1
 INTRODUCCION

El presente trabajo monografico abarcara el tema de Impuesto Temporal a los

Activos Netos (ITAN) tiene la finalidad de generar conocimientos para un publico
general. El trabajo esta dividido en 12 capitulos tomando en cuenta la ley de creacion
del ITAN.
Cada capitulo desarrolla aspectos importantes de la ley del ITAN, pero para una
mayor comprension del tema el capitulo uno desarrola tres conceptos que nos aclaran
sobre el tema.
El capitulo dos desarrolla la constitucionalidad del ITAN, entendiendo que el TC es
el órgano supremo de interpretación y control de la constitucionalidad, es autonomo e
independiente.
El capitulo tres aborda definiciones de activo y activo neto.
El capitulo cuarto, muestra las normas que regulan el ITAN desde su creacion y
posteriores modificaciones.
El quinto capitulo indica los contribuyentes obligados a presentar la declaracion del
ITAM en el perioido 2019.
El sexto capitulo indica los contribuyentes inafectos del ITA.
El septimo capitulo muestra como se realiza el calculo del impuesto ITAN
El octavo capitulo proporciona las deducciones para aplicar el Impuesto del ITAN
El noveno capitulo define la tasa del ITAN
El decimo capitulo desrrolla como realizar la declaracion y el pago del impuesto
El decimo primer capitulo contiene las fechas en meses para realizar los contra pagos
del ITAN
El ultimo capitulo presenta el cronograma de pago ITAN 2019

2
 1. IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS (ITAN)

CONCEPTO:

El Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN, es un impuesto al patrimonio,

que grava los activos netos como manifestación de capacidad contributiva. Puede
utilizarse como crédito contra los pagos a cuenta y de regularización del Impuesto a la
Renta. (SUNAT, 2019)

Grava el valor de los activos netos consignados en el balance general, cerrado al 31

de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el pago. (Leon, 2019)

El Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) es un tributo que grava los activos
netos como manifestación de capacidad contributiva sin encontrarse directamente
vinculado con la renta. Así pues, el ITAN se encuentra relacionado con el “patrimonio”
de una entidad, aspecto que manifiesta determinada capacidad contributiva de un
contribuyente para soportar la carga impositiva. (Sanches, 2013)

2. APLICACIÓN DEL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS ES

CONSTITUCIONAL

(TC, Exp. 03797-2006-PA/TC, 3/5/2007)

En el año 2007, el Tribunal Constitucional publicó la Sentencia N° 03797-2006-PA/ TC
que declaró la constitucionalidad del Impuesto Temporal a los Activos Netos -ITAN,
con el argumento que se trata de un impuesto al patrimonio que poseen los
contribuyentes como una manifestación externa de riqueza (activos netos); lo que
demuestra que toma en cuenta para su determinación la capacidad contributiva y no
existe vulneración al principio de no confiscatoriedad. El Impuesto Temporal a los
Activos Netos es constitucional.

3. DEFINICIONES NECESARIAS
ACTIVO NETO:
Es el conjunto de los capitales que pertenecen propiamente a la empresa; en otras
palabras, activo totales menos deudas de una empresa.

3
 FÓRMULA:
Activos – Pasivos = Activo neto

ACTIVO:
Es un recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en términos
monetarios y del que se esperan fundadamente, beneficios económicos futuros, derivado
de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente a dicha
entidad.

4. NORMAS QUE REGULAN EL ITAN

Las normas que regulan la Bancarización son las siguientes:
 La Ley N° 28424, Ley del Impuesto Temporal a los Activos Netos, publicada el
21 de diciembre de 2004.
 Decreto Supremo N° 025-2005-EF, Reglamento de la Ley Nº 28424, Ley del
Impuesto Temporal a los Activos Netos, publicado el 16 febrero de 2005.
 Resolución de Superintendencia N° 071-2005-SUNAT, que dicta normas para la
declaración y pago del Impuesto Temporal a los Activos Netos, publicada el 2
de abril de 2005.
 Resolución de Superintendencia N° 059-2006-SUNAT, que aprueba la nueva
versión del PDT ITAN, Formulario Virtual N° 648-Versión 1.1, que permite a
los contribuyentes la presentación de la declaración del Impuesto Temporal a los
Activos Netos por el ejercicio 2006, publicada el 4 de abril de 2006.
 Decreto Legislativo N° 971, que modifica el Impuesto Temporal a los Activos
Netos creado por Ley N° 28424, publicada el 24 de diciembre de 2006.
 Resolución de Superintendencia N° 067-2007-SUNAT, que aprueban
disposiciones para la declaración del Impuesto Temporal a los Activos Netos del
ejercicio 2007 y nueva versión del PDT ITAN - Formulario Virtual N° 648 -
Versión 1.2, publicada el 6 de abril de 2007.
 Resolución de Superintendencia N° 087-2009-SUNAT, que aprueba
disposiciones para la Declaración y Pago del Impuesto Temporal a los Activos
Netos y nueva versión del PDT ITAN - Formulario Virtual N° 648 versión 1.3,
publicada el 28 de marzo de 2009.

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  Ley N° 29717, Ley que incorpora el artículo 4-A a la Ley N° 28424, Ley que
crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos, respecto de las Cooperativas,
publicada el 25 de junio de 2011.

5. SUJETOS OBLIGADOS – ITAN

Sujetos obligados a presentar la declaración del ITAN correspondiente al Ejercicio
2019

Son los contribuyentes que generan rentas de tercera categoría cuyo valor de los
activos netos al 31 de diciembre de 2018 supere un millón de Soles (S/ 1 000,000) que
estén comprendidos en el Régimen General del Impuesto a la Renta o en el Régimen
MYPE Tributario, siempre que hayan iniciado operaciones antes del 1 de enero del año
2019. La obligación incluye a los que se encuentran en Régimen de Amazonía,
Régimen Agrario, los establecidos en Zona de Frontera, entre otros. Están obligados
también, las sucursales, agencias y demás establecimientos permanentes de empresas no
domiciliadas.

Están incluidos:

Las sucursales, agencias y demás establecimientos permanentes de empresas o

entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.

6. INAFECTOS DEL ITAN

a) Los sujetos que iniciaron operaciones en ejercicio 2019.

b) Las empresas que presten el servicio público de agua potable y alcantarillado

c) Las empresas que se encuentren en proceso de liquidación o las declaradas en

insolvencia por el INDECOPI al 1 de enero de cada ejercicio. Se entiende que la
empresa ha iniciado su liquidación a partir de la declaración o convenio de liquidación

d) COFIDE en su calidad de banco de fomento y desarrollo de segundo piso

e) Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales, que perciban exclusivamente las rentas de tercera categoría a que se
refiere el inciso j) del artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.

5
f) Las entidades inafectas o exoneradas del Impuesto a la Renta a que se refieren los
artículos 18 y 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, así como las personas generadoras
de rentas de tercera categoría, exoneradas o inafectas del Impuesto a la Renta de manera
expresa

g) Las empresas públicas que prestan servicios de administración de obras e

infraestructura construidas con recursos públicos y que son propietarias de dichos
bienes, siempre que estén destinados a la infraestructura eléctrica de zonas rurales y de
localidades aisladas y de frontera del país, a que se refiere la Ley 28749, Ley General de
Electrificación Rural

No se encuentra dentro del ámbito de aplicación del Impuesto el patrimonio de los

fondos señalados en el artículo 78 del Texto Único Ordenado de la Ley del Sistema
Privado de Administración de Fondos de Pensiones, aprobado mediante el Decreto
Supremo 054-97-EF

7. CÁLCULO DEL IMPUESTO – ITAN

De acuerdo con lo establecido por el artículo 4 de la Ley 28424, la base imponible
del impuesto está constituida por el valor de los activos netos consignados en el balance
general ajustado según el Decreto Legislativo N° 797, cuando corresponda efectuar
dicho ajuste, cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el
pago, deducidas las depreciaciones y amortizaciones admitidas por la Ley del Impuesto
a la Renta.

EL ACTIVO NETO TRIBUTARIO:

Se concitan dudas entre los contribuyentes respecto a la procedencia o no de efectuar

los ajustes para dicho Activo Neto a fi n de determinar la base imponible del ITAN,
denominado Activo Neto Tributario, en tal sentido, consideramos pertinente observar
los siguientes pasos, tomando en cuenta la normativa contable respectiva:
 El primer paso para la determinación de la base imponible del ITAN, es obtener
el “activo neto tributario”, aludido por el artículo 4 de la Ley N° 28424. Se
seguirá un procedimiento de conciliación entre la información contable y
tributaria.

6
  Luego, de ello, debemos determinar “el activo neto tributario imponible”, el cual
se obtiene con la aplicación de las deducciones efectuadas con base en lo
dispuesto en el artículo 5 de la Ley N° 28424 (adiciones y deducciones).
 El contribuyente efectuará las correspondientes “adiciones y deducciones” a
nivel del balance general, ya que algunos conceptos no serán necesariamente
aceptados, pues puede proceder supuestos de deducción en algunos casos, para
fines fiscales, recuérdese que lo que se pretende es la obtención de un “activo
neto tributario” que puede distar de los “activos netos” vistos desde la
perspectiva contable.
 El contribuyente deberá determinar, mediante sus papeles de trabajo, la base
imponible sobre la cual se calculará el ITAN.

En resumen:
Para la adecuada determinación de la base imponible del ITAN se ha de realizar
lo que denominaremos una “conciliación” entre la información contable y
tributaria, consiguiéndose de este modo el “activo neto tributario” (artículo 4 de
la Ley N° 28424) y luego de la aplicación de las deducciones a las que hace
referencia el artículo 5 de la referida Ley, obtendríamos el “activo neto tributario
imponible”.

8. DEDUCCIONES DE LA BASE IMPONIBLE

Para determinar el valor de los activos netos se podrá deducir, de ser el caso, los
siguientes conceptos:

 Acciones, participaciones o derechos de capital de otras empresas sujetas al

ITAN excepto las exoneradas.
 Maquinarias y equipos que no tengan una antigüedad superior a los tres (3) años.
 Encaje exigible y provisiones específicas por riesgo crediticio establecido por la
SBS.
 Saldo de existencias y cuentas por cobrar producto de operaciones de
exportación.
 Las acciones, así como los derechos y reajustes de dichas acciones de propiedad
del Estado en la CAF (Cooperación Andina de Fomento).

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  Activos que respaldan reservas matemáticas sobre seguros de vida en el caso de
las empresas de seguros a que se refiere la Ley 26702.
 Inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos culturales calificados
como patrimonio cultural por el INC.
 Los bienes entregados en concesión por el Estado que se encuentren afectados a
la prestación de servicios públicos, así como las construcciones efectuadas por
los concesionarios sobre los mismos.
 Las acciones, participaciones o derechos de capital de empresas con Convenio
que hubieran estabilizado las normas del Impuesto Mínimo a la Renta, excepto
las exoneradas de este impuesto.
 Mayor valor determinado por la reevaluación voluntaria de activos efectuada
bajo el régimen del establecido en el Inciso 2) del artículo 104 ° de la Ley de
Renta.
 En virtud del Decreto Legislativo N° 976, a partir del 01.01.2009 la alícuota del
ITAN es de 0.4%, que se calcula sobre la base del valor histórico de los activos
netos de la empresa que exceda S/1´000,000, (un millón de Soles) según el
balance cerrado al 31 de diciembre del ejercicio gravable inmediato anterior:

9. TASA DEL ITAN

Para el ejercicio 2019 el ITAN se determina aplicando la tasa del 0.4% sobre la base
del valor histórico de los activos netos de la empresa que exceda de un millón de
Nuevos Soles, según balance cerrado al 31.12.2018.

10. DECLARACIÓN Y PAGO – ITAN

Para el ejercicio 2019

Este impuesto se declara mediante el PDT ITAN -Formulario Virtual Nº 648 de

acuerdo con el cronograma siguiente:

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 El ITAN podrá ser pagado al contado o en nueve (9) cuotas mensuales iguales, de la
siguiente manera:

 Si el sujeto del ITAN opta por el pago al contado, éste se debe efectuar junto con
la presentación del PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648.
 Si opta por el pago en cuotas, el monto total del ITAN se dividirá en nueve (9)
cuotas mensuales iguales, cada una de las cuales no podrá ser menor a S/ 1.00
(Un Sol y 00/100).

La primera cuota mensual deberá ser pagada en el propio PDT ITAN, Formulario
Virtual Nº 648.

Sin embargo, si el pago al contado o de la primera cuota se efectúa con posterioridad

a la presentación del PDT ITAN - Formulario Virtual N° 648, se deberá realizar a través
del Sistema Pago Fácil – Formulario Virtual N° 1662 a través de Internet, Consignando
el código de tributo "3038 – Impuesto Temporal a los Activos Netos" y como período
tributario 03/2019.

Lugares para presentar la Declaración y Pago (Alternativa de Declaración y Pago

presencial)

 Tratándose de Principales Contribuyentes lo harán en las dependencias fijadas

por la SUNAT para el pago de sus obligaciones corrientes.
 El resto de contribuyentes (Medianos y Pequeños) lo harán en las sucursales o
agencias bancarias autorizadas.
 En ambos casos mediante usando medio magnético para declarar y sistema pago
fácil, que le genera la boleta N° 1662.

En caso de realizarse el pago en bancos el pago podrá realizarse en efectivo o

cheque, consignando el código de tributo "3038 – Impuesto Temporal a los Activos
Netos" y como período tributario 03/2019.

El pago de las ocho (8) cuotas restantes se realizará también mediante el Sistema
Pago Fácil – Formulario Virtual N° 1662, para lo cual el pago podrá realizarse en
efectivo o cheque, consignando como código de tributo "3038 – IMPUESTO
TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS". El período tributario será el señalado en el
cuadro cronograma de pago en cuotas que se aprecia a continuación.

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 Se podrá pagar también a través de documentos valorados o notas de crédito
negociable, utilizando las boletas de pago N° 1052 ó 1252, según corresponda.

CRONOGRAMA DE PAGO EN CUOTAS ITAN

N° de Cuota Período tributario

Primera 03/2019 (*)
Segunda 04/2019
Tercera 05/2019
Cuarta 06/2019
Quinta 07/2019
Sexta 08/2019
séptima 09/2019
Octava 10/2019
Novena 11/2019
(*) Se paga junto con la presentación de la Declaración Jurada del ITAN – Formulario
Virtual PDT 648

Una vez presentada la Declaración Jurada ya no se podrá modificar a la modalidad

fraccionada.

11. APLICACIÓN CONTRA LOS PAGOS DEL IMPUESTO A LA RENTA –

ITAN
Aplicación contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta:

Mes de Pago del Se aplica contra el pago a cuenta del IR correspondiente a

ITAN los siguientes periodos tributarios

Abril Desde marzo a diciembre

Mayo Desde abril a diciembre

Junio Desde mayo a diciembre

Julio Desde junio a diciembre

Agosto Desde julio a diciembre

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Setiembre Desde agosto a diciembre

Octubre Desde setiembre a diciembre

Noviembre Desde octubre a diciembre

Diciembre Noviembre y diciembre

FUENTE: SUNAT

Aplicación contra el pago de regularización del impuesto a la renta: En este caso,

sólo se podrá utilizar como crédito, el ITAN pagado total o parcialmente dentro del
plazo de presentación o vencimiento de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio al cual corresponde.

12. CRONOGRAMA PARA LA PRESENTACIÓN Y PAGO DEL ITAN 2019

La declaración y pago del ITAN se deberán realizar en los plazos señalados en el
cronograma de vencimientos establecido por la SUNAT para el pago de las
obligaciones tributarias de periodicidad mensual.

La presentación de esta declaración jurada y el pago al contado o el de la primera

cuota, se efectuará en los plazos previstos para la declaración y pago de tributos de
liquidación mensual, correspondientes al periodo marzo.

Las cuotas restantes, de la segunda a la novena, se pagarán en los plazos previstos

para la declaración y pago de tributos de liquidación mensual correspondientes a los
periodos de abril a noviembre.

Cronograma para la presentación y pago del ITAN 2019

FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC

BUENOS
ITAN
CONTRIBUYENTES
0 1 2y3 4y5 6y7 8y9

0, 1, 2, 3, 4 5, 6, 7, 8 y 9

11
12Abril 15Abril 16 Abril 17Abril 22Abril 23Abril 24
2019 2019 2019 2019 2019 2019 Abril 2019

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 CONCLUSION

1. Para el caso de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, la compensación de

crédito derivado del ITAN debe hacerse después de haberse compensado los saldos a
favor que pudiera registrar el contribuyente.
3. Teniendo en cuenta que para los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, el crédito
por el ITAN debe ser compensado luego de aplicar los saldos a favor que pudiera
registrar el contribuyente, y considerando que su aplicación constituye una facultad del
último y no una obligación, la no utilización del crédito por el ITAN en algún pago a
cuenta del Impuesto a la Renta constituye una opción admitida por las normas
tributarias.
4. Si el contribuyente pese a tener saldos a favor para ser compensados no los
consignara en su declaración mensual por concepto del pago a cuenta del Impuesto a la
Renta, pero sí compensara el crédito derivado del ITAN, deberá seguirse la regla que
establece el numeral 2 del artículo del artículo 55 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.

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 COMENTARIO:

El Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) deberia modificar el termino

“temporal” puesto que ya no es un impuesto temporal, por el contrario viene
ejecutandose hasta la fecha apartir de su ley de creacion (ley del ITAN) en el año 2004
con una avigencia a partir del 1 de enero de 2005 y hasta el 31 de diciembre de 2006.
Pero que continuo hasta la fecha.

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 Bibliografía

Agustín, D. R. (2015). Impuesto temporal a los activos netos 2015. Actualidad Empresarial Nº
322 - Primera, 5.

Leon, S. (2019). Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN). Obtenido de

https://www.mpfn.gob.pe/escuela/contenido/actividades/docs/692_renta_e_itan_2_
ppt%5b1%5d.pdf

Sanches, L. G. (2013). Adiciones y Deducciones a la base imponible del ITAN. Lima: Imprenta
Editorial el Buho.

SUNAT. (2019). SUNAT. Obtenido de http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-

menu/otros-tributos/impuesto-temporal-a-los-activos-netos-itan

SUNAT. (s.f.). INFORME N.° 007-2018-SUNAT/7T0000.

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