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Derecho Financiero y Tributario II 1
Irene Marín Ramos

Grado en Derecho
Curso 2020/2021
TEMA 1. EL SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL (Ver también enlaces PRADO)
INTRODUCCIÓN DIAPOSITIVA 1 (Que explicará mejor después)
Tiene como objeto repasar contenidos del año pasado y sirve para situarnos el marco
completo en el objeto fundamental del derecho financiero, es decir, los impuestos.
El derecho tributario forma parte del derecho financiero, que es la rama del derecho que
regula la actividad financiera que consiste en la obtención de unos recursos para hacerse cargo
de unos gastos públicos que normalmente se plasman en un presupuesto (El derecho
presupuestario).
La actividad tributaria se regula por el derecho tributario donde se integra:

-Una parte general que tiene un objeto de regular el establecimiento y atribución de los
tributos,
-Mientras que la parte especial se encarga de la regulación de tributos en concreto con las
herramientas que nos da la normativa con carácter general.
Cuando hablamos de sistema tributario en España, en la medida que la organización territorial

establece 3 niveles de autonomía política exige una autonomía financiera. Es necesario que
cada uno de esos 3 niveles (local, autonómico y estatal, tengan unos recursos). La potestad
originaria para crear tributos la tiene el Estado. Las Comunidades Autónomas pueden
establecer y exigir tributos pero dentro de un marco general que determina el Estado. No hay
tributos si no hay Ley. Hace falta fijar unos límites para que haya una coherencia.
Evidentemente los entes locales no tienen Parlamento, entonces no podrían crear un tributo,
por lo que éstos vienen determinados por una Ley estatal. Entonces sí podemos hablar de
tributos del Estado, CCAA y entes locales pero con esos límites.
El poder tributario del Estado es originario. Establece el marco estatal autonómico y local. El
poder tributario del Estado se ha materializado en la aprobación y regulación de un sistema
impositivo.
El poder tributario de las CCAA viene determinado por el Estado porque estas pertenecen a un
marco más general que es el Estado español, por lo que si necesitan autonomía financiera
deben ser más o menos equitativas entre unas CCAA y otras. Así diferenciamos a CCAA con
regímenes forales como País Vasco y Navarra y las demás como Andalucía con un régimen
común. La Ley concreta en una serie de características. Las CCAA autonómicas de régimen
común no pueden establecer tributos propios en la práctica por lo que se establecen a través
de transferencias del Estado. Juntos con esos impuestos cedidos, las CCAA pueden establecer
tributos propios pero en la práctica la capacidad económica de actuación es muy pequeña. En
los últimos años por consecuencia de la fiscalidad ambiental, las CCAA sí han encontrado
fuentes de imposición que residen en estimular, disuadir o incentivar conductas.
Las CCAA pueden establecer recargos o impuestos especiales.
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En resumen, el poder tributario de las CCAA en realidad está integrado fundamentalmente por
transferencias de dinero con cargos a tributos estatales que se le ceden para que puedan
hacer frente a sus necesidades y puntualmente con tributos propios que dentro de lo posible
han podido establecer las CCAA.
Los Ayuntamientos pueden establecer y exigir tributos pero dentro del marco que la normativa
estatal les ha permitido (LHL). En el ámbito de las haciendas locales es donde se puede hablar
de sistema tributario propiamente dicho ya que es en el Ayuntamiento donde están las tasas,
contribuciones especiales….
En definitiva, que teniendo todo esto en cuenta, cuando hablamos de sistema tributario
español, hablamos del sistema tributario estatal, autonómico y local.
Lo fundamental sería situar cada de uno de los tributos dentro del marco concreto en el que se
integra. Además, tenemos que saber dentro de cada uno de esos tributos qué es lo que gravan
y a quién gravan. Debemos de conocer también por encima las características de esos tributos
(conocer dentro de qué categorías se integrarían cada uno de los tributos) que marcan la
regulación del impuesto (impuestos directos o indirectos, subjetivos u objetivos, reales o
personales, periódicos o instantáneos).
Cuando hablamos de cesión nos referimos a las condiciones o a lo que significa esa cesión
(puede serlo de la recaudación o se puede ceder de competencias normativas y además de la
gestión). ¿Las CCAA pueden suprimir los tributos estatales cedidos? No, pero sí pueden regular
algunos aspectos que el Estado le ha dejado regular. Conocer el sistema tributario autónomo
es conocer qué se le cede.
El sistema tributario local está compuesto por impuestos, tasas y contribuciones especiales.
Nosotros en relación con ese sistema tenemos que conocer los impuestos locales.
INTRODUCCIÓN DIAPOSITIVA 2 (Que explicará mejor después)
Normalmente los impuestos del sistema impositivo estatal se clasifican en:
 Directos: que gravan manifestaciones directas de capacidad económica

 Indirectos: que gravan manifestaciones indirectas de capacidad económica. Sobre el
IRPF grava la obtención de renta del contribuyente que serían las personas físicas y sus
características.
NOTA: Una persona jurídica no paga el Impuesto sobre el patrimonio
La llamada fiscalidad medioambiental le ha abierto la posibilidad a las CCAA ese espacio de

impuestos que podemos verlos en el esquema y casi siempre en impositivo de sanciones
(impuesto sobre emisiones de gases a la atmósfera, impuestos a las bolsas de plástico de un
solo uso…)
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En el sistema tributario local debemos conocer los impuestos locales regulados en LHL y
materializados en ordenanzas locales; son de carácter obligatorio (IBI, impuesto de actividades
económicas, IVTM ) y potestativo ( ICIO, IVTNU, IGGS).
VER ESQUEMA SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL:
SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL
  
POTESTAD ORIGINARIA ESTABLECER Y EXIGIR TRIBUTOS

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PODER TRIBUTARIO DEL ESTADO:

- Establecer sistema tributario estatal.
- Configurar sistema de financiación autonómica.
- Configurar sistema tributario de los Entes Locales.
PODER TRIBUTARIO CCAA:

- DOS SISTEMAS.
- Régimenes forales (País Vasco y Navarra). Regulación y gestión propia (sistema de
cupo o aportación:recaudación de casi todos los tributos).
- Sistema de financiación CCAA de Régimen Común ( LEY 22/2009, de 18 de diciembre,
por la que se regula el sistema de financiación de las CCAA de régimen común y Ciudades con
Estatuto de Autonomía, LSFCACEA). El Estado regula, gestiona y recauda los principales
impuestos + cesión de parte de la recaudación, en su caso la gestión y concesión de limitada
capacidad normativa).
- Impuestos estatales cedidos (total o parcialmente).
- Tributos propios.
- Recargos sobre impuestos estatales.
- OTROS RECURSOS (transferencias Fondo de
Compensación interterritorial, rendimientos patrimonio y operaciones de crédito, más alla del
poder tributario).
PODER TRIBUTARIO HHLL:
- Régimen general. Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se
aprueba el texto refundido de la Ley Reguladora de Haciendas Locales (TRLRHL).
- Régimenes financieros forales de los Territorios Históricos del País Vasco y Navarra.
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Esquema del sistema tributario (Estatal, CCAA de régimen común y Hacienda
Local)
Estatal: SISTEMA TRIBUTARIOSISTEMA IMPOSITIVO
Cedido
a las Capacida
Materia objeto Notas según CCAA Rendimiento Normativ
Impuestos estatales Gestión
de gravamen clasificación de cedido cedida
régimen las CC.AA
común
Impuesto sobre la Renta de las Grava la Directo,

Personas Físicas obtención de personal,
SÍ 50% AEAT Si
(Ley 35/2006, de 28 de renta de las subjetivo y
noviembre) personas físicas periódico
Directo,
Impuesto sobre Sociedades Grava la renta de
personal,
(Ley 27/2014, de 27 de las personas No No AEAT No
subjetivo y
noviembre) jurídicas
periódico
Impuesto sobre la Renta de los Grava la renta de Directo,

No Residentes los no residentes: personal,
No No AEAT No
(Real Decreto Legislativo personas físicas y objetivo y
5/2004, de 5 de marzo) jurídicas periódico
Grava la Directo,
Impuesto sobre el Patrimonio titularidad del personal,
Sí 100% Autonómica Si
(Ley 19/1991, de 6 de junio) patrimonio de la subjetivo y
personas físicas periódico
Grava la
Impuesto sobre Sucesiones y Directo,
adquisición de
Donaciones real,
bienes y Sí 100% Autonómica Si
(Ley 29/1987, de 18 de subjetivo y
derechos a título
diciembre) instantáneo
lucrativo
Grava las entrega

de bienes,
Impuesto sobre el Valor Indirectos,
prestaciones de
Añadido reales,
servicios, Sí 50% AEAT No
(Ley 37/1992, de 28 de objetivos e
importaciones y
diciembre) instantáneos
adquisiciones
intracomunitarias
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Transmisiones Indirecto,
Transmisiones
onerosas inter real,
Patrimoniales Sí 100% Autonómica Si
vivos de bienes y subjetivo e
Onerosas
Impuesto derechos instantáneo
sobre
Grava la
Transmisiones
constitución, Indirecto,
Patrimoniales
Operaciones aumento y real,
y Actos Sí 100% Autonómica No
Societarias disminución de objetivo e
Jurídicos
capital, fusión de instantáneo
Documentados
sociedades
(Real Decreto
Legislativo Grava la
1/1993, de 24 formalización de Indirecto,
de septiembre) Actos jurídicos ciertos actos, real,
Sí 100% Autonómica Si
Documentados (documentos subjetivo e
mercantiles, instantáneo
notariales, etc.)
Impuestos
sobre el
Impuestos sobre
alcohol y las 58% AEAT No
consumos
bebidas
específicos que
alcohólicas
gravan la
Impuestos Impuesto fabricación e
especiales de sobre Indirectos,
importación de 58% AEAT Si
Fabricación Hidrocarburos sobre alcohol y reales,
Sí
(Ley 38/1992, objetivos e
bebidas
de 28 de Impuesto instantáneos
diciembre) sobre las derivadas,
58% AEAT No
Labores del hidrocarburos,
Tabaco labores del
tabaco,
Impuesto
electricidad
sobre la 100% AEAT No
Electricidad
Impuesto especial sobre

Indirecto,
determinados medios de
Grava la primera real,
transporte Sí 100% Autonómica Si
matriculación objetivo,
(Ley 38/1992, de 28 de
instantáneo
diciembre)
Impuesto especial sobre el La puesta a Indirecto,

No No AEAT No
carbón consumo del real,
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(Ley 38/1992, de 28 de carbón objetivo,

diciembre) instantáneo
Impuesto sobre primas de Grava las Indirecto,

seguros operaciones de real,
No No AEAT No
(Art. 12, Ley 13/1996, de 30 de seguro y objetivo,
diciembre) capitalización instantáneo
Tributos sobre el Juego

(Real Decreto-ley 16/1977, de
La autorización,
25 de febrero, por el que se
celebración u
regulan los aspectos penales, Directo,
organización de
administrativos y fiscales de los real,
los juegos, rifas,
juegos de suerte, envite o azar objetivo, y Sí 100% Autonómica Si
concursos,
y apuestas) periódico o
apuestas y
Impuesto sobre actividades del instantáneo
actividades de
juego (Art. 48 Ley 13/2011, de
ámbito estatal
27 de mayo, de regulación del
juego)
Impuesto sobre los Depósitos

en las Entidades de Crédito
(Art. 19, Ley 16/2012, de 27 de
Depósitos Directo,
diciembre)
constituidos en real,
STC núm.26/2015, de 19 de No No AEAT No
las entidades de objetivo, y
febrero de 2015
crédito. periódico
STC núm.59/2015, 18 de marzo
STC núm.73/2015, de 14 de
abril
La realización de
Impuesto sobre el valor de la actividades de
Directo,
producción de la energía producción e
real,
eléctrica incorporación al No No AEAT No
objetivo, y
(Art. 1 a 11 Ley 15/2012, de 27 sistema eléctrico
periódico
de diciembre) de energía
eléctrica
Impuesto sobre la producción La producción de

de combustible nuclear combustible Directo,
gastado y residuos radiactivos nuclear y la real,
No No AEAT No
resultantes de la generación producción de objetivo, y
de energía nucleoeléctrica residuos periódico
(Art. 15 a 18 Ley 15/2012, de 27 radiactivos
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de diciembre)
La actividad de
Impuesto sobre
almacenamiento
almacenamiento de
de combustible Directo,
combustible nuclear gastado y
nuclear gastado y real,
residuos radiactivos en No No AEAT No
de residuos objetivo, y
instalaciones centralizadas
radiactivos en periódico
(Art. 19 a 27 Ley 15/2012, de 27
una instalación
de diciembre)
centralizada
Recae sobre el
consumo de
Impuesto sobre los gases
productos que Indirecto,
fluorados de efecto
tienen la real,
invernadero No No AEAT No
consideración de objetivo, e
(Art. 5 Ley 16/2013, de 29 de
gases fluorados instantáneo
octubre)
de efecto
invernadero
Grava el valor de
Impuesto sobre el valor de la los productos del
Directo,
extracción de gas, petróleo y dominio público
real,
condensados gas, petróleo y No No AEAT No
objetivo, y
(Arts. 9 a 20 Ley 8/2015, de 21 condensados
periódico
de mayo) extraídos en
territorio español
Renta de Aduanas
Reglamento (UE) nº 952/2013 Importaciones y Indirecto,
del Parlamento Europeo y del exportaciones en real,
No No AEAT No
Consejo, de 9 de octubre de el territorio de la objetivo, e
2013, por el que se establece el Unión Europea instantáneo
código aduanero de la Unión.
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Características de algunos de los impuestos estatales.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS

(Ley 35/2006, de 28 de noviembre; Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se
aprueba el REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
Orden HAC/1164/2019, de 22 de noviembre, por la que se desarrollan para el año 2020 el
método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el
régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido.
Materia objeto de Grava la obtención de renta por el contribuyente con residencia en
gravamen territorio de aplicación del impuesto –art.6 LIRPF-
Hecho imponible Obtención de renta por el contribuyente –art.6 LIRPF-
Notas según
Directo, personal, subjetivo, progresivo y periódico –art.1 LIRPF-
clasificación
Obligación personal. -art.2 LIRPF-
Obligación de
Convenios internacionales para evitar la doble imposición –at.5
contribuir
LIRPF-
Cedido a las CCAA de
SÍ. –art.3 LIRPF- -art.25.1.a) Ley 22/2009, de 18 de diciembre-
régimen común
Rendimiento cedido 50% -art.26 Ley 22/2009, de 18 de diciembre-
Gestión AEAT
SÍ –art.46 Ley 22/2009, de 18 de diciembre-
a) El importe del mínimo personal y familiar aplicable para el cálculo
del gravamen autonómico.
Capacidad Normativa
b) La escala autonómica aplicable a la base liquidable general
cedida a las CC.AA.
c) Deducciones en la cuota íntegra autonómica
d) Aumentos o disminuciones en los porcentajes de deducción por
inversión en vivienda habitual
Residencia habitual de los sujetos pasivos –art.30 Ley 22/2009, de
Punto de conexión
18 de diciembre-
Las personas físicas que tengan su residencia habitual en territorio
Sujeto pasivo
español. –art.8 a 10 LIRPF-
Devengo 31-12-X –art.12 LIRPF- periodo impositivo: año natural
Autoliquidación –art.97 LIRPF-
Exigibilidad
Mayo-Junio X+1
Base imponible general: a) tarifa estatal –art.63 LIRPF- más tarifa
Tipo impositivo autonómica (norma autonómica)
Base imponible del ahorro: tarifa estatal –art.66 LIRPF-
Imputación de rentas inmobiliarias –art.85 LIRPF-
Régimen de atribución de rentas –arts.86 y 90 LIRPF-
Transparencia fiscal internacional –art.91 LIRPF-
Cesión de derechos de imagen –art.92 LIRPF-
Regímenes especiales
Trabajadores desplazados a territorio español –art.93 LIRPF-
Instituciones de inversión colectiva –arts.94 y 95 LIRPF-
Ganancias patrimoniales por cambio de residencia –art.95 bis
LIRPF-
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

(Ley 27/2014, de 27 de noviembre. Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por el que se
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aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades)
Materia objeto de
Grava la renta de las personas jurídicas residentes –art.4 LIS-
gravamen
La obtención de renta por el contribuyente que tenga su residencia
Hecho imponible
en territorio español–art.4 LIS-
Notas según
Directo, personal, subjetivo, proporcional y periódico –art.1 LIS-
clasificación
Obligación de Obligación personal. –Art.4.1. LS-
contribuir Convenios internacionales para evitar la doble imposición.
No
régimen común
Rendimiento cedido No
Gestión AEAT
Capacidad Normativa
No
cedida a las CC.AA.
Personas jurídicas y …. –art.7 LIS-
Sujeto pasivo
Residencia –art.8 LIS-
Último día del período impositivo
Ejercicio económico de la entidad puede coincidir o no con el año
Devengo
natural, y ser igual o inferior a doce meses. En ningún caso el
período impositivo puede ser superior a doce meses.
Autoliquidación.
La declaración debe presentarse en el plazo de los 25 días naturales
Exigibilidad
siguientes a los 6 meses posteriores a la conclusión del período
impositivo (25 de junio del año siguiente)
-art.29 LIS-… Tipo general: 25%
Empresas de reducida dimensión: 25%
Tipos impositivo
Entidades sin fines lucrativos que sí cumplen Ley 49/2002: 10%
Entidades sin fines lucrativos que sí cumplen Ley 49/2002: 25%
1. Agrupaciones de interés económico, españolas y europeas,
y de uniones temporales de empresas
2. Entidades dedicadas al arrendamiento de vivienda
3. Sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de
desarrollo industrial regional
4. Instituciones de Inversión Colectiva
5. Régimen de consolidación fiscal
6. Régimen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones
de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de
Regímenes especiales una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea
de un Estado miembro a otro de la Unión Europea
7. Régimen fiscal de la minería
8. Régimen fiscal de la investigación y explotación de
hidrocarburos
9. Transparencia fiscal internacional
10. Incentivos fiscales para las entidades de reducida dimensión
11. Régimen fiscal de determinados contratos de
arrendamiento financiero
12. Régimen de las entidades de tenencia de valores
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extranjeros
13. Régimen de entidades parcialmente exentas
14. Régimen de las entidades navieras en función del tonelaje
Impuesto sobre la Renta de los No Residentes

(Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo. Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio, por el que
se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes)
Materia objeto de Grava la renta de los no residentes: personas físicas y jurídicas-art.1
gravamen LIRNR-
La obtención de rentas, dinerarias o en especie, en territorio español por
Hecho imponible
los contribuyentes –art.12 LIRNR-
Notas según
Directo, personal, objetivo y periódico –art.1 LIRNR-
clasificación
Obligación de Obligación real. Convenios internacionales para evitar la doble
contribuir imposición.
No
régimen común
Gestión AEAT
Capacidad Normativa
No
cedida a las CC.AA.
Las personas físicas y entidades no residentes, que obtengan rentas en
Sujeto pasivo territorio español, salvo que sean contribuyentes del I.R.P.F –art.5 LIRNR-
Representante –art.10 LIRNR-, domicilio fiscal –art.11 LIRNR-
Rentas obtenidas mediante establecimiento permanente –art.20 LIRNR-
El impuesto se devenga el último día del período impositivo.
Rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente. –art.27
LIRNR-
Tratándose de rendimientos, cuando resulten exigibles o en la fecha
de cobro si este fuera anterior.
Tratándose de ganancias patrimoniales, cuando se produzca la
alteración patrimonial.
Devengo
Tratándose de rentas imputadas correspondientes a los bienes
inmuebles urbanos el 31 de diciembre de cada año.
En los restantes casos, cuando sean exigibles las correspondientes
rentas.
Las rentas presuntas se devengarán cuando resulten exigibles o en
su defecto el 31 de diciembre de cada año.
Por último, en caso de fallecimiento, todas las rentas pendientes de
imputación se entenderán exigibles en la fecha del fallecimiento.
Exigibilidad Autoliquidación.
Rentas obtenidas sin establecimiento permanente: con carácter general:
Residentes UE, Islandia y Noruega: 19%. Resto de contribuyentes: 24%.
En función del tipo de renta declarada, el plazo de presentación es
Tipos impositivos
distinto -art.25 TRLIRNR
Rentas obtenidas sin establecimiento permanente: tipo de gravamen que
corresponda de entre los previstos en la normativa del Impuesto de
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Sociedades –art.19 TRLIRNR-

Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no Residentes –
arts.40 a 45 LIRNR-
Impuesto sobre el Patrimonio

(Ley 19/1991, de 6 de junio)
Materia objeto de
La titularidad del patrimonio de la personas físicas (art.3)
gravamen
La titularidad por el sujeto pasivo en el momento del devengo, del
Hecho imponible
patrimonio neto –art.3 LIP-
Notas según clasificación Directo, personal, subjetivo, progresivo y periódico –art.1 LIP-
Obligación personal y obligación real –art.5 LIP-
Obligación de contribuir
Convenios internacionales para evitar la doble imposición
SÍ –art.25.1.b) Ley 22/2009, de 18 de diciembre-
régimen común
Rendimiento cedido 100% –art.26 Ley 22/2009, de 18 de diciembre-
Gestión Autonómica
Capacidad Normativa a) Mínimo exento.
cedida a las CC.AA. b) Tipo de gravamen.
c) Deducciones y bonificaciones de la cuota.
Residencia habitual de los sujetos pasivos –art.31 Ley 22/2009,
Puto de conexión
de 18 de diciembre-
Sujeto pasivo Exclusivamente, las personas físicas –art.5 LIP-
Devengo 31 de diciembre de cada año –art.29 LIP-
Exigibilidad Autoliquidación. Mismo periodo IRPF –art.36 LIP-
Tipo de gravamen Tarifa progresiva –art.30 LIP- o la aprobada por la respectiva CA
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Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

(Ley 29/1987, de 18 de diciembre. Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre, por el que se
aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.)
Grava la adquisición de bienes y derechos a título lucrativo por las

Materia objeto de
personas físicas
gravamen
-art.3-
a) La adquisición de bienes y derechos por herencia, legado o
cualquier otro título sucesorio.
b) La adquisición de bienes y derechos por donación o cualquier otro
Hecho imponible
negocio jurídico a título gratuito, «intervivos».
c) La percepción de cantidades por los beneficiarios de contratos de
seguros sobre la vida.
Notas según
Directo, real, subjetivo, progresivo e instantáneo –art.1 LISD-
clasificación
Obligación de Obligación personal de contribuir –art.6 LISD-
contribuir Obligación real de contribuir –art.7 LISD-
Cedido a las CCAA de SÍ –art.25.1.c) Ley 22/2009, de 18 de diciembre-
régimen común Obligación real. AEAT.
Rendimiento cedido 100% –art.26 Ley 22/2009, de 18 de diciembre-
Gestión Autonómica
a) Reducciones de la base imponible
Capacidad Normativa
b) Tarifa del impuesto.
cedida a las CC.AA.
c) Cuantías y coeficientes del patrimonio preexistente.
d) Deducciones y bonificaciones de la cuota.
Según se trate de transmisiones mortis causa o inter vivos lucrativos,
lugar de residencia del causante y del contribuyente y del lugar
donde radiquen los bienes.
–art.32 Ley 22/2009, de 18 de diciembre-
- Adquisiciones “mortis causa y cantidades percibidas por seguros de
vida que se acumulen al resto de bienes y derechos: En el territorio
de la C. Autónoma donde el causante tenga su residencia a la fecha
del devengo.
- Donaciones de bienes inmuebles: En el territorio de la C. Autónoma
donde radiquen.
- Donaciones de los demás bienes y derechos: En el territorio donde
Puntos de conexión
el donatario tenga su residencia habitual a la fecha del devengo.
- Disposición adicional segunda- LISD
Hacienda y
Criterios de Sujetos pasivos
Sucesiones normativa
delimitación. (causahabientes)
aplicable.
Causante Hacienda y
residente normativa de la
Reside en España
en España Bienes en CA de residencia
–CCAA de
(CCAA de España del causante.
régimen común-
régimen Tributa por todos
común) los bienes
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situados en todo
el mundo, podrá
deducir el
impuesto pagado
en el extranjero
por los bienes
situados fuera de
España
Reside en la UE o
EEE
AEAT. Normativa
Residente
de la CA del
extracomunitario
causante
(reside fuera de
la UE o EE)
Hacienda y
Reside en España
normativa de la
–CCAA de
Con bienes CA de residencia
régimen común-
fuera de del causante.
España Residente
No sujeto al ISD
comunitario o
español
extracomunitario.
Hacienda estatal,
obligación
personal (todos
los bienes
situados en
España y fuera).
Se aplica la
normativa
autonómica en
donde se
Causante
encuentre el
no
mayor valor de
residente Reside en España
bienes en España.
en España. –CCAA de
Con bienes Si no hay bienes
Residente régimen común-
en España en España se
en UE o
aplicará la
EEE o
normativa
fuera de
autonómica en
UE o EEE
que resida el
causante. Podrá
deducir el
impuesto pagada
en el extranjero
por los bienes
situados fuera de
España.
No residente en Hacienda Estatal.
España Se gravan los
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bienes situados
en España y se
aplica la
normativa de la
autonomía en que
se encuentre la
mayor parte de su
valor.
No residente
comunitario o No sujeto.
extracomunitario.
Sin bienes en Hacienda estatal.
España Normativa de la
Residente en
CA en donde
España
resida cada sujeto
pasivo.
Hacienda y
Criterios de Sujetos pasivos
Donaciones normativa
delimitación. (donatario)
aplicable.
Hacienda y
Reside en normativa de la
España –CCAA CA en que esté
de régimen situado el
común- inmueble en
Bienes
España
inmuebles
Reside en la UE o
en España
EEE AEAT. Normativa
Residente de la CA en donde
extracomunitario radique el
(reside fuera de inmueble
la UE o EE)
Donante
AEAT
con
Inmueble situado
residencia
Reside en en el extranjero
o sin
España –CCAA se podrá aplicar la
residencia
de régimen normativa CA
en España Bienes
común- donde resida el
inmuebles o
donatario
muebles
fuera de
Reside en la UE o No sujeto al ISD
España
EEE español
Residente
extracomunitario No sujeto al ISD
(reside fuera de español
la UE o EE)
Bienes Reside en Hacienda y
muebles en España –CCAA normativa de la
España de régimen CA en que resida
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común- el donatario
Reside en la UE o AEAT. Sólo valores
EEE o bienes muebles
situado en
España. Se
aplicará la
Residente normativa CA
extracomunitario donde hayan
(reside fuera de estado situados
la UE o EE) mayor número de
días durante los
cinco últimos
años.
-Art.5 LISD-
a) En las adquisiciones “mortis causa”, los causahabientes.
Sujeto pasivo b) En las donaciones y demás transmisiones lucrativas “inter vivos”
equiparables, el donatario o el favorecido por ellas.
c) En los seguros sobre la vida, los beneficiarios.
En las adquisiciones por causa de muerte y en los seguros sobre la
vida, el impuesto se devengará el día del fallecimiento del causante o
Devengo del asegurado.
En las transmisiones lucrativas “inter vivos” el impuesto se devengará
el día en que se cause o celebre el acto o contrato. –art.24 LISD-
Autoliquidación. Andalucía, Aragón y… -art.34 LISD-
Plazos de presentación –art.67 RISD-:
Exigibilidad
- adquisiciones por causa de muerte: 6 meses
- demás supuestos: 30 días hábiles
Tarifa progresiva –art.21 LISD- o la establecida por la CA
Tipo de gravamen
correspondiente
Irene Marín Ramos
Grado en Derecho
Curso 2020/2021
Impuesto sobre el Valor Añadido

(Ley 37/1992, de 28 de diciembre. Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, por el que se
aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido. Orden HAC/1164/2019, de 22 de
noviembre, por la que se desarrollan para el año 2020 el método de estimación objetiva del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto
sobre el Valor Añadido).
Materia objeto de
Recae sobre el consumo
gravamen
Grava las entrega de bienes y prestaciones de servicios realizados
en el TAI por empresarios y profesionales en el desarrollo de su
actividad. –art.4 LIVA-
Adquisiciones intracomunitarias de bienes que, en general,
Hecho imponible también son realizadas por empresarios o profesionales, aunque
en ocasiones pueden ser realizadas por particulares –art.15 LIVA-
Importaciones de bienes, cualquiera que sea quien las realice, ya
sea empresario, profe-sional o particular. –art.17 LIVA-
(exportación, exención)
Notas según clasificación Indirectos, reales, objetivos e instantáneos
SÍ
régimen común
Rendimiento cedido 50%
Gestión AEAT
Capacidad Normativa
No
cedida a las CC.AA.
Reglas de localización de la entrega de bienes y prestaciones de
servicios -arts.68 a 71 LIVA-
Regla general:
Entrega de bienes: va a ser el lugar en el que se ponga a disposición
del que compra el bien; donde se inicia el transporte; donde se
encuentre el inmuebles….
Puntos de conexión Prestaciones de servicios: Cuando el destinatario sea un empresario
o profesional que actúe como tal, en destino (las prestaciones de
servicios se localizan en la sede del destinatario); Cuando el
destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal,
en origen (las prestaciones de servicios se localizan en la sede del
prestador)
Reglas especiales: …
Sujeto pasivo Con carácter general: Empresarios y profesionales
Entrega de bienes: puesta a disposición
Prestación de servicios: cuando se presten, ejecuten o efectúe el
Devengo servicio
Importación: en el momento del devengo de los derechos de
importación (legislación aduanera) –art.77 LIVA-
Exigibilidad Autoliquidaciones periódicas. Resúmenes anuales
4% tipo superreducido: alimentación, libros, …
Tipos impositivos 10%, tipo reducido: medicamentos para animales, servicios de
hostelería…
Irene Marín Ramos
Grado en Derecho
Curso 2020/2021
21%, tipo general

• Régimen simplificado
• Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca.
• Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte,
antigüedades y objetos de colección.
• Régimen especial aplicable a las operaciones con oro de
inversión.
• Régimen especial de las agencias de viajes.
Regímenes especiales • Régimen especial del recargo de equivalencia. Obligatorio para
comerciantes minoristas que sean personas físicas, es decir,
comerciantes autónomos que vendan al cliente final.
• Regímenes especiales aplicables a los servicios de
telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión y a los
prestados por vía electrónica.
• Régimen especial del grupo de entidades.
•Régimen especial de criterio de caja
Compatible IVA más AJD en documentos notariales
Compatible IVA con OS
Incompatibilidad del IVA con TPO, salvo:
a) operaciones sujetas y exentas IVA (las entregas,
arrendamiento, constitución o transmisión de derechos reales de
goce o disfrute sobre bienes inmuebles), tributarán por TPO
Coordinación IVA- aunque sean realizadas por empresarios o profesionales; si
ITPyAJD renuncia a la exención (entrega de terrenos o edificables o
segundas y ulteriores entregas de edificaciones) se tributara por
IVA y no por TPO.
b) Operaciones realizadas por empresarios o profesionales no
sujetas al IVA (tributará por TPO, la entrega de inmuebles
incluidos en la transmisión de un conjunto de elementos que
constituyan una unidad económica.. –art.7 LIVA-
Irene Marín Ramos
Grado en Derecho
Curso 2020/2021
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados

(Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre. Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24
de septiembre, por el que se aprueba el Texto refundido de la Ley del Impuesto sobre
Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados)
Materia objeto de Transmisiones onerosas inter vivos de bienes y
gravamen derechos
A) Las transmisiones onerosas por actos «inter vivos»
de toda clase de bienes y derechos que integren el
patrimonio de las personas físicas o jurídicas.
B) La constitución de derechos reales, préstamos,
fianzas, arrendamientos, pensiones y concesiones
Hecho imponible
administrativas, salvo cuando estas últimas tengan por
objeto la cesión del derecho a utilizar infraestructuras
ferroviarias o inmuebles o instalaciones en puertos y en
aeropuertos.
-art.7 TRLITPyAJD-
Notas según clasificación Indirecto, real, subjetivo e instantáneo
SÍ –art.25.1.d) Ley 22/2009, de 18 de diciembre-
régimen común
Gestión Autonómica –art.54 Ley 22/2009, de 18 de diciembre-
Capacidad Normativa
a) Tipos de gravamen
cedida a las CC.AA.
b) Deducciones y bonificaciones de la cuota
- Transmisiones y arrendamientos de bienes
inmuebles, constitución y cesión de derechos reales
sobre los mismos: C. Autónoma donde radiquen los
inmuebles.
- Transmisión de bienes muebles, semovientes o
créditos, constitución o cesión de derechos reales
sobre los mismos: C. Autónoma donde el adquirente
tenga su residencia habitual (persona física) o
domicilio fiscal (persona jurídica).
- Transmisión de valores: C. Autónoma donde se
Transmisiones Patrimoniales Onerosas
formalice la operación.
Puntos de conexión - Constitución de préstamos simples, fianzas,
arrendamientos no inmobiliarios y pensiones: C.
Autónoma en la que el sujeto pasivo tenga su
residencia habitual o domicilio fiscal.
- Concesiones de bienes, ejecuciones de obras o
explotaciones de servicios: C. Autónoma donde
radiquen los bienes, se ejecuten las obras o se presten
los servicios (Peculiaridades de las concesiones que
superan el ámbito de una C. Autónoma).
- Anotaciones preventivas: C. Autónoma donde tenga
su sede el órgano registral.
- Letras de cambio, pagarés, bonos, obligaciones y
Irene Marín Ramos
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Curso 2020/2021
títulos análogos: C. Autónoma donde el primer

tenedor o titular tenga su residencia habitual o
domicilio fiscal.
En las transmisiones patrimoniales onerosas: el
adquirente o aquella persona en cuyo favor se
Sujeto pasivo constituya el derecho real, quien promueva los
expedientes de dominio o las actas de notoriedad –
art.8 TRLITPyAJD-
En las transmisiones patrimoniales, el día en que se
realice el acto o contrato gravado (día que,
Devengo
normalmente, coincidirá con el otorgamiento de
escritura pública) –art.49 TRLITPyAJD-
Exigibilidad Autoliquidación. 30 días hábiles –art.102 RITPyAJD-
Art.11 y 12 TRLITPyAJD:
 Transmisión inmuebles: 6%
 Transmisión muebles y semovientes: 4%
Tipo de gravamen
 Constitución de derechos reales de garantía,
pensiones, fianzas… 1%
O los establecidos por la respectiva CA
Coordinación Incompatible con OS, AJD (variable) e IVA

Materia objeto de Grava la constitución, aumento y disminución de
gravamen capital de sociedades
1.º La constitución de sociedades, el aumento y
disminución de su capital social y la disolución de
sociedades.
2.º Las aportaciones que efectúen los socios que no
supongan un aumento del capital social.
Hecho imponible
3.º El traslado a España de la sede de dirección efectiva
o del domicilio social de una sociedad cuando ni una ni
otro estuviesen previamente situados en un Estado
miembro de la Unión Europea.
- art.19 TRLITPyAJD-
Notas según clasificación Indirecto, real, objetivo e instantáneo
Operaciones Societarias

régimen común
Gestión Autonómica -art.54 Ley 22/2009, de 18 de diciembre-
Capacidad Normativa
No
cedida a las CC.AA.
- C. Autónoma del domicilio fiscal.
Puntos de conexión
- C. Autónoma del domicilio social, siempre que la
Irene Marín Ramos
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Curso 2020/2021
dirección efectiva no se encuentre en un Estado de la

Unión Europea o estándolo, no graven la operación
con un impuesto similar.
- C. Autónoma en la que la entidad realice operaciones
de su tráfico, siempre que la dirección efectiva y su
domicilio social no se encuentre en un Estado de la
Unión Europea o estándolo, no graven la operación
con un impuesto similar.
En la constitución, aumento de capital, fusión, escisión
..., la sociedad;
Sujeto pasivo
En la disolución de sociedades y reducción de capital,
los socios -art.23 TRLITPyAJD-
En las operaciones societarias el día en que se
Devengo formalice el acto sujeto a gravamen –art.49
TRLITPyAJD-
Tipo de Gravamen 1% -art.26 TRLTPyAJD-
Incompatible con TPO y AJD (cuota variable)
Coordinación
Compatible con IVA

Materia objeto de Grava la formalización de ciertos actos, (documentos
gravamen mercantiles, notariales, etc.)
Notas según clasificación Indirecto, real, subjetivo e instantáneo
régimen común
Gestión Autonómica-art.54 Ley 22/2009, de 18 de diciembre-
SÍ
Capacidad Normativa
Ley 22/2009, de 18 de diciembre-
cedida a las CC.AA.
- Tipo de gravamen de los documentos notariales
- Cuota fija de los documentos notariales: C. Autónoma
Actos jurídicos Documentados
en la que se otorguen.
Puntos de conexión
- Cuota gradual: C. Autónoma en la que radique el
Registro.
En los documentos notariales, el adquirente del bien o
derecho, o aquel que inste el documento o a cuyo
Sujeto pasivo interés se expida; en las letras de cambio, el librador;
en las anotaciones preventivas de embargo, la persona
que las solicite.
El día en que se formalice el acto sujeto a gravamen. –
Devengo
art.49 TRLITPyAJD-
Irene Marín Ramos
Grado en Derecho
Curso 2020/2021

Documentos notariales: -art.31 TRLITPyAJD-
Las matrices y las copias de las escrituras y actas
notariales, se extenderán, en todo caso, en papel
timbrado de 0,30 por pliego o 0,15 euros por folio, a
elección del fedatario. Las copias simples no estarán
sujetas al impuesto.
Las primeras copias de escrituras y actas notariales:
Tipo de gravamen
0,50%
O los aprobados por las respectivas Comunidades
Autónomas.
Documentos mercantiles: Tarifa -art.37 TRLITPyAJD-
Documentos administrativos: rehabilitación y
transmisión de grandezas y títulos nobiliarios. Tarifa –
art.43 TRLITPyAJD-
AJD compatible con IVA
Coordinación AJD (cuota variable) incompatible TPO y OS
(compatibles cuota fija)
Irene Marín Ramos
Grado en Derecho
Curso 2020/2021
. Impuestos estatales cedidos: Comunidades Autónomas de régimen común. Andalucía)
Tributos Cedidos Medidas

El régimen jurídico de los tributos cedidos a la propias
Comunidad Autónoma de régimen común viene
configurado en la Ley Orgánica 8/1980, de 22 de
septiembre, de Financiación de las Comunidades Decreto Legislativo 1/2018, de 19 de junio, por el que se
Autónomas y, a partir de 2010, junto con la Ley aprueba el Texto Refundido de las disposiciones dictadas por
22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula la Comunidad Autónoma de Andalucía en materia de tributos
el sistema de financiación de las Comunidades cedidos, (deroga al anterior Decreto Legislativo 1/2009, de 1
Autónomas de régimen común y Ciudades con de septiembre)
Estatuto de Autonomía y se modifican
determinadas normas tributarias.
Rendimiento Capacidad
Tributo Gestión Normativa
cedido
cedida
Art. 5. Deducción autonómica para los contribuyentes
beneficiarios de las ayudas a viviendas protegidas.
Art. 6. Deducciones autonómicas por inversión en vivienda
habitual que tenga la consideración de protegida y por las
personas jóvenes.
Art. 7. Deducción autonómica por cantidades invertidas en el
alquiler de vivienda habitual.
Art. 8. Deducciones autonómicas para los contribuyentes
beneficiarios de las ayudas familiares.
Impuesto Art. 9. Deducción autonómica por adopción de hijos en el
sobre la Renta ámbito internacional.
Art. 10. Deducción autonómica para madre o padre de
de las 50% AEAT Si
familia monoparental y, en su caso, con ascendientes
Personas
mayores de 75 años.
Físicas
Art. 11. Deducción autonómica para contribuyentes con
discapacidad.
Art. 12. Deducción autonómica para contribuyentes con
cónyuges o parejas de hecho con discapacidad.
Art. 13. Deducción autonómica por asistencia a personas con
discapacidad.
Art. 14. Deducción autonómica por ayuda doméstica.
Art. 15. Deducción autonómica por inversión en la
adquisición de acciones y participaciones sociales como
consecuencia de acuerdos de constitución de sociedades o
Impuesto ampliación de capital en determinadas sociedades
sobre No AEAT No mercantiles.
Sociedades Art. 16. Deducción autonómica por gastos de defensa
jurídica de la relación laboral.
Impuesto
Art. 17. Escala autonómica.
sobre la Renta
No AEAT No Título III. Normas de aplicación de los tributos cedidos.
de los No
Capítulo I. Disposiciones generales.
residentes
Art. 48. Aplicación de los tributos cedidos.
Impuesto Art. 18. II.Mínimo
Capítulo Impuestoexento
sobre lapara
Rentalos contribuyentes
de las con
Personas Físicas.
sobre el 100% Autonómica discapacidad.
Art. 49. Obligaciones formales
Si
Patrimonio Art. 19. Tipo de gravamen.
Irene Marín Ramos
Grado en Derecho
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Art. 20. Mejora de las reducciones de la base imponible

mediante equiparaciones.
Sección 2.ª Reducciones de la base imponible.
Subsección 1.ª Por adquisiciones «mortis causa».
Art. 21. Mejora de la reducción de la base imponible por la
adquisición «mortis causa» de la vivienda habitual.
Art. 22. Reducción propia de la base imponible para cónyuge
y parientes directos por herencias.
Art. 23. Reducciones propias de la base imponible para
contribuyentes con discapacidad por adquisiciones «mortis
causa».
Art. 24. Mejora de la reducción estatal de la base imponible
por la adquisición «mortis causa» de empresas individuales,
negocios profesionales y participaciones en entidades.
por la adquisición «mortis causa» de empresas individuales,
negocios profesionales y participaciones en entidades por
personas sin relación de parentesco con el transmitente.
Art. 26. Reducción propia por la adquisición «mortis causa»
de explotaciones agrarias.
Subsección 2.ª Por adquisiciones «inter vivos».
Art. 27. Reducción propia por la donación de dinero a
Impuesto descendientes para la adquisición de la primera vivienda
sobre habitual.
100% Autonómica
Sucesiones y Si Art. 28. Reducción propia por la donación de vivienda
Donaciones habitual a descendientes con discapacidad.
Art. 29. Reducción propia por donación de dinero a
parientes para la constitución o ampliación de una empresa
individual o negocio profesional.
por la adquisición «inter vivos» de empresas individuales,
negocios profesionales y participaciones en entidades.
por la adquisición «inter vivos» de empresas individuales,
negocios profesionales y participaciones en entidades por
personas sin relación de parentesco con el transmitente.
Art. 32. Reducción propia por la adquisición «inter vivos» de
explotaciones agrarias.
Subsección 3.ª Tarifa.
Art. 33. Tarifa.
Sección 4.ª. Bonificaciones de la cuota
Subsección 1.ª Por adquisiciones “mortis causa”
Art. 33.bis. Bonificación en adquisiciones “mortis causa”.
Subsección 2.ª Por adquisiciones “inter vivos”
Art. 33 ter. Bonificación en adquisiciones “inter vivos”.
Capítulo III. Impuestos sobre Sucesiones y Donaciones y
sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos
Documentados.
Sección 1.ª Normas comunes.
Sección 3.ª Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y
Actos Jurídicos Documentados.
Art. 56. Suministro de información por las entidades que
realicen subastas de bienes muebles.
Art. 57. Escrituras de cancelación hipotecaria.
Irene Marín Ramos
Grado en Derecho
Curso 2020/2021
Impuesto
sobre el Valor 50% AEAT No
Añadido
Impuesto Art. 63. Tipo de gravamen autonómico.
sobre 58% AEAT Si Art. 64. Tipo de devolución autonómico por el gasóleo de
Hidrocarburos uso profesional.
Impuesto
especial sobre Art. 65. Tipo de gravamen del Impuesto Especial sobre
determinados 100% Autonómica Si
Determinados Medios de Transporte.
medios de
transporte Sección 1.ª Modalidad de Transmisiones Patrimoniales
Onerosas.
Art. 34. Tarifas.
Art. 35. Tipo de gravamen reducido para promover una
política social de vivienda.
Art. 36. Tipo de gravamen reducido para la adquisición de
viviendas para su reventa por profesionales inmobiliarios.
Art. 37. Tipo de gravamen incrementado para las
transmisiones patrimoniales onerosas de determinados
bienes muebles.
Art. 38. Bonificaciones de la cuota tributaria en la
constitución y ejercicio de opción de compra en contratos de
arrendamiento vinculados a determinadas operaciones de
Impuesto dación en pago.
sobre Sección 2.ª Modalidad de Actos Jurídicos Documentados.
Transmisiones Art. 39. Tipo de gravamen general para los documentos
Patrimoniales 100% Autonómica Si notariales.
y Actos Art. 40. Tipo de gravamen reducido para promover una
Jurídicos política social de vivienda.
Documentados Art. 41. Tipo de gravamen reducido para las sociedades de
garantía recíproca.
Art. 42. Tipo de gravamen incrementado aplicable a las
escrituras notariales que formalicen transmisiones de
inmuebles en las que se realiza la renuncia a la exención en
el Impuesto sobre el Valor Añadido.
Capítulo III. Impuestos sobre Sucesiones y Donaciones y
sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos
Documentados.
Sección 1.ª Normas comunes.
Art. 50. Comprobación de valores.
Art. 51. Información sobre valores.
Art. 52. Suministro de información a efectos tributarios.
Art. 53. Suministro de información por los Registradores y
Capítulo II. Tributos
Registradoras sobre el Juego.
de la Propiedad y Mercantiles.
Sección 1.ª Tasa fiscal
Art. 54. Obligación sobre los juegos de suerte, envite o
de autoliquidar.
Tributos sobre
azar.
Sección 2.ª Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
el Juego 100% Autonómica Si
Art.
Art. 43.
55. Tipos de gravamen
Tasación y cuotas fijas. y suspensión de las
pericial contradictoria
Art. 44. Devengo.
liquidaciones en supuestos especiales.
Sección 2.ª Tasa sobre
Sección 3.ª Impuesto sobre rifas, tómbolas,
Transmisiones apuestas yy
Patrimoniales
Actos Jurídicos Documentados.
Art. 56. Suministro de información por las entidades que
realicen subastas de bienes muebles.
Art. 57. Escrituras de cancelación hipotecaria.
Irene Marín Ramos
Grado en Derecho
Curso 2020/2021
combinaciones aleatorias.
Art. 45. Exenciones.
Art. 46. Base imponible.
Art. 47. Cuota tributaria.
Capítulo IV. Tributos sobre el Juego.
Sección 1.ª Tasa fiscal sobre los juegos de suerte, envite o
azar.
Art. 58. Gestión censal de la tasa.
Art. 59. Gestión y recaudación de tasas por máquinas
autorizadas en ejercicios o trimestres anteriores.
Art. 60. Gestión y recaudación de tasas por máquinas de
nueva autorización o restituidas.
Art. 61. Lugar, forma y plazo del ingreso.
Sección 2.ª Tasa sobre rifas, tómbolas, apuestas y
combinaciones aleatorias.
Art. 62. Declaración, liquidación y pago.
Irene Marín Ramos
Grado en Derecho
Curso 2020/2021
Impuestos propios de las CCAA de régimen común
ANDALUCÍA
1. Impuesto sobre tierras infrautilizadas.
Arts. 30 a 41 de la Ley 8/1984, de 3 de julio, de reforma agraria.
Sentencia TC número 37/1987, de 26 de marzo
2. Impuesto sobre emisión de gases a la atmósfera.
Arts.11 a 20 y arts. 21 a 38 de la Ley 18/2003, de 29 de diciembre, de
medidas fiscales y administrativas.
3. Impuesto sobre vertidos a las aguas litorales.
4. Impuesto sobre depósito de residuos peligrosos.
5. Canon de mejora de infraestructuras hidráulicas de depuración de interés de la
Comunidad Autónoma.
Arts. 64 a 96 de la Ley 9/2010, de 30 de julio, de Aguas.
6. Impuesto sobre las bolsas de plástico de un solo uso.
Art. séptimo de la Ley 11/2010, de 3 de diciembre, de medidas fiscales
para la reducción del déficit público y para la sostenibilidad
- Impuesto sobre depósito de residuos radiactivos (sin efecto).

Irene Marín Ramos
Grado en Derecho
Curso 2020/2021
Hacienda de las Corporaciones Locales
Hacienda Corporaciones Locales: Autonomía local y suficiencia financiera
Normativa estatal: Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el
texto refundido de la Ley Reguladora de Haciendas Locales
Competencias para la gestión de Imposición y ordenación de tributos locales (art. 15 a

los 19)
ingresos propios Ingresos de naturaleza tributaria (art. 2.1.b y 56):
Competencia recaudatoria (art. 7 y

8)
· Tasas (art. 20 a 27 y art. 57)
Competencia inspectora (art. 7 y 8)
· Contribuciones Especiales (art. 28 a 37 y art. 58)
Competencia sancionadora (art.
· Impuestos (art. 59):
11)
Competencia revisora (art. 14)
Otros ingresos no tributarios: Impuestos obligatorios
– Ingresos procedentes de su IBI: Grava la propiedad de bienes inmuebles y los

patrimonio y demás de derecho derechos reales que recaen sobre ellos (art. 60 a 77)
privado [art. 2.1.a) y 3] IAE: Grava el mero ejercicio de actividades
– Participación en los tributos del económicas (art. 78 a 91)
Estado y de las CC.AA. [art. IVTM: Grava la titularidad de vehículos de tracción
2.1.c), 39 y 111 a 126] mecánica (art. 92 a 99)
Subvenciones [art. 2.1.d) y 40]
Impuestos potestativos
– Precios públicos [art. 2.1.e) y 41
a 47] ICIO: grava la realización construcciones,
Ingresos de Naturaleza Tributaria
– Operaciones de crédito [art. instalaciones y obra dentro del término municipal

2.1.f) y 48 a 55] que requieran licencia de obras (art. 100 a 103)
– Producto de las multas y IIVTNU: Grava el incremento de valor originado en la
sanciones [art. 2.1.g)] transmisión del suelo urbano (art. 104 a 110)
– Otros ingresos de derecho IGS: Grava los cotos de caza y pesca
público [art. 2.1.h)] Normativa: Real Decreto Legislativo 781/1986, art.
- Prestaciones patrimoniales de 372 a 377
carácter público no tributario
(art.20.6)
Irene Marín Ramos
Grado en Derecho
Curso 2020/2021
IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES (artículos 60 a 77 del TRLRHL)

Grava el valor catastral de los bienes inmuebles.
El hecho imponible está constituido por la titularidad de alguno de los
siguientes derechos sobre los bienes inmuebles urbanos, rústicos y de
características especiales:
Hecho
o De una concesión administrativa sobre los propios inmuebles o
imponible
sobre los servicios públicos a que se hallen afectos.
o De un derecho real de superficie.
o De un derecho real de usufructo.
o Del derecho de propiedad.
Notas según Obligatorio.
clasificación Directo de carácter real, de titularidad municipal y exacción obligatoria
Gestión compartida: gestión catastral del IBI por la Dirección General del
Catastro del Ministerio de Hacienda (determina el valor catastral); gestión
Gestión
tributaria, atribuida a la Administración tributaria municipal (parte del valor
catastral que es la base imponible del IBI)
Capacidad
Ordenanzas fiscales (bonificaciones…)
Normativa
Son las personas físicas y jurídicas y las entidades sin personalidad jurídica
Sujeto pasivo a que se refiere el artículo 35.4 de la LGT, que ostenten la titularidad del
derecho que, en cada caso, sea constitutivo del hecho imponible del IBI.
Existen tres clases de exenciones, las que se conceden de oficio, es decir,
automáticas (inmuebles que sean propiedad del Estado, de las
Comunidades Autónomas o de las entidades locales que estén
directamente afectos a la seguridad ciudadana y a los servicios educativos y
Exención penitenciarios, así como los del Estado afectos a la defensa nacional…); las
rogadas, que requieren para su concesión la previa solicitud del interesado
(inmuebles afectos a la enseñanza concertada…), y las potestativas, que
exigen una ordenanza que las establezca y regule (centros sanitarios de
titularidad pública) ….
El impuesto se devengará el primer día del periodo impositivo,
Devengo
coincidiendo éste con el año natural. Periódico.
Irene Marín Ramos
Grado en Derecho
Curso 2020/2021
IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS (artículos 78 a 91 del TRLRHL)

Real Decreto 243/1995, de 17 de febrero, por el que se dictan normas para la gestión del IAE y
se regula la delegación de competencias en materia de gestión censal de dicho impuesto.
Real Decreto legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, por el que se aprueban las tarifas y la
instrucción del IAE.
El hecho imponible está constituido por el mero ejercicio en territorio
nacional de actividades empresariales, profesionales o artísticas, se ejerzan
Hecho
o no en local determinado y se hallen o no especificadas en las tarifas del
imponible
impuesto. Así, es irrelevante la habitualidad o no en el ejercicio de la
actividad y la existencia o no de ánimo de lucro o incluso de beneficio.
Notas según
Directo de carácter real y obligatorio,
clasificación
El IAE es un impuesto de gestión compartida entre la Administración
Gestión tributaria del Estado, que tiene atribuida la gestión censal, y la
Administración tributaria local, que tiene atribuida su gestión tributaria.
Capacidad
Ordenanzas fiscales (bonificaciones…)
Normativa
Son las personas físicas y jurídicas y las entidades sin personalidad jurídica
Sujeto pasivo a que se refiere el artículo 35.4 de la LGT, siempre que realicen en territorio
nacional cualquiera de las actividades que originan el hecho imponible.
o Las personas físicas, ya sean residentes o no residentes.
o Los sujetos pasivos del IS, las sociedades civiles y las entidades del
Exención
artículo 35.4 de la LGT que tengan un importe neto de la cifra de negocios
inferior a 1.000.000 de euros….
Primer día del año natural o comienzo de la actividad. Periodo impositivo
Devengo coincide con el año natural o desde el primer día de comienzo de la
actividad
Irene Marín Ramos
Grado en Derecho
Curso 2020/2021
IMPUESTO SOBRE VEHÍCULOS DE TRACCIÓN MECÁNICA (IVTM) (artículos 92 a 99 del TRLRHL.)

El hecho imponible está constituido por la titularidad de los vehículos de
Hecho
tracción mecánica aptos para circular por las vías públicas, cualquiera que
imponible
sea su clase y categoría.
Notas según
Real, directo y objetivo, de titularidad municipal y de exacción obligatoria
clasificación
Gestión Municipal
Capacidad
Ordenanzas fiscales (bonificaciones)
Normativa
Las personas físicas o jurídicas y a las entidades a que se refiere el artículo
35.4 de la LGT a cuyo nombre conste el vehículo en el permiso de
Sujeto pasivo circulación. A los únicos efectos de este Impuesto, el TRLHL establece una
identidad absoluta entre el titular del vehículo y el titular del permiso de
circulación de éste.
Los vehículos oficiales del Estado, Comunidades Autónomas y entidades
locales adscritos a la defensa nacional o a la seguridad ciudadana.
Exención
Los vehículos para personas de movilidad reducida y los vehículos
matriculados a nombre de minusválidos para su uso exclusivo..…
Se devenga el primer día del periodo impositivo, es decir, el 1 de enero de
cada año, con carácter general, o bien el día de la adquisición, en el caso de
que la misma tenga lugar a lo largo del periodo impositivo.
Devengo Periodo impositivo del IVTM coincide con el año natural, salvo en la
primera adquisición de los vehículos, en cuyo caso, comenzará el día en
que se produzca dicha adquisición y abarcará hasta la finalización del año
natural.
Irene Marín Ramos
Grado en Derecho
Curso 2020/2021
IMPUESTO SOBRE CONSTRUCCIONES, INSTALACIONES Y OBRAS (ICIO) (artículos 100 a 103del TRLRHL.)
El hecho imponible del ICIO está constituido por la realización, dentro del
término municipal, de cualquier construcción, instalación u obra para la que
Hecho
se exija la obtención de la correspondiente licencia urbanística, se haya
imponible
obtenido o no dicha licencia, siempre que su expedición corresponda al
Ayuntamiento de la imposición.
Notas según Titularidad municipal de carácter potestativo, que se configura como un
clasificación impuesto indirecto.
Gestión Municipal
Capacidad
Ordenanzas fiscales (tipo de gravamen, máximo 4%, bonificaciones)
Normativa
Diferenciar entre sujetos pasivos a título de contribuyente y los sustitutos
del contribuyente.
Sujeto pasivo a título de contribuyente es el dueño de la obra, con
Sujeto pasivo independencia de si es el dueño del inmueble o no.
La figura del sustituto del contribuyente será quien solicite las
correspondientes licencias o realice las construcciones, instalaciones u
obras;
Exención de carácter subjetivo en favor de las construcciones, instalaciones
u obras sujetas al impuesto de las que sean dueños el Estado, las CCAA o
las entidades locales, siempre y cuando vayan a ser directamente
Exención destinadas a carreteras, ferrocarriles, puertos, aeropuertos, obras
hidráulicas, saneamiento de poblaciones y de sus aguas residuales aunque
su gestión se lleve a cabo por organismos autónomos, tanto si se trata de
obras de inversión nueva como de conservación...
El devengo del impuesto se produce en el momento de iniciarse la
Devengo construcción, instalación u obra, aun cuando no se haya obtenido la
correspondiente licencia.
Autoliquidación, provisional, al inicio de la obras. Liquidación definitiva, al
Exigibilidad
finalizar las obras.
Irene Marín Ramos
Grado en Derecho
Curso 2020/2021
IMPUESTO SOBRE EL INCREMENTO DE VALOR DE LOS TERRENOS DE NATURALEZA URBANA (IIVTNU)

(artículos 104 a 110del TRLRHL.) Sentencia Constitucional Nº 59/2017, Tribunal Constitucional,
Pleno, Rec Cuestión de inconstitucionalidad 4864/2016, de 11 de Mayo de 2017 y Sentencia
TS, Sala de lo Contencioso, Nº 1163/2018, de 09 de Julio de 2018
Está constituido por el incremento de valor que experimenten los terrenos
de naturaleza urbana a efectos del IBI que se ponga de manifiesto en el
Hecho periodo máximo de 20 años a consecuencia de la transmisión de la
imponible propiedad de los mismos por cualquier título o con ocasión de la
constitución o transmisión de cualquier derecho real de goce, limitativo del
dominio, sobre aquéllos.
Notas según Titularidad municipal de carácter potestativo, que se configura como un
clasificación impuesto directo, de carácter real y devengo instantáneo
Gestión Municipal
Capacidad
Ordenanzas fiscales (porcentajes, tipo de gravamen, bonificaciones…)
Normativa
Sujeto pasivo del impuesto a título de contribuyente el que obtiene para sí
la ganancia que supone el incremento de valor.
Sujeto pasivo
Transmisiones onerosas: el transmitente
Transmisiones lucrativas: el adquirente
Objetivas (transmisiones de bienes que se encuentren dentro del perímetro
Exención delimitado como conjunto histórico-artístico); subjetivas (El Estado, CCAA y
las entidades locales a las que pertenezca el municipio….)
•Si se trata de una transmisión de la propiedad onerosa o gratuita, inter
vivos o mortis causa, en la fecha de la transmisión.
Devengo
• Si se constituye o transmite cualquier derecho real de goce limitativo del
dominio, en la fecha en que tenga lugar la constitución o transmisión
Autoliquidación:
Exigibilidad •Actos ínter vivos, el plazo será de 30 días hábiles.
•Cuando se trate de actos mortis causa, el plazo será de seis meses
Impuesto sobre Gastos suntuarios: aprovechamiento de cotos privados de caza y pesca

(art.372 a 377 del Real Decreto Legislativo 781/1986.
Materia objeto Se paga por el aprovechamiento de los cotos privados de caza y pesca sin
de gravamen importar la forma de explotación o disfrute de los mismos.
Notas según Se trata de un impuesto municipal indirecto menos conocido y de carácter
clasificación voluntario
Gestión Municipal
Capacidad
Ordenanzas fiscales (tipo, bonificaciones…)
Normativa
El sujeto pasivo en concepto de contribuyente será el titular del coto o
aquella persona a la que corresponda cualquier aprovechamiento de caza o
pesca, en el momento del devengo.
Sujeto pasivo
En concepto de sustituto del contribuyente estará obligado al pago de este
impuesto y a cumplir las obligaciones formales inherentes al mismo el
propietario de los bienes acotados.
El periodo impositivo coincide con el año natural, por lo que el devengo se
Devengo
produce el 31 de diciembre de cada año.
Irene Marín Ramos
Grado en Derecho
Curso 2020/2021
HACEMOS PRIMEROS SUPUESTOS RELACIONADOS CON ELLO:
Supuesto clase
TEMA 1. INTRODUCCIÓN AL SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL
Las situaciones que se recogen a continuación pueden ser objeto de gravamen. Especificar y
comentar el tipo de tributo que se exigiría en función de los hechos descritos, determinando
los hechos imponibles y sus consecuencias en el ámbito estatal, autonómico y local
En el caso de poder gravarse mediante impuestos, indicar el impuesto, si se trata de un
impuesto cedido o no y la Administración estatal, autonómica o local competente en la gestión
de cada tributo.
1.- Dª Ana, residente en Granada, trabajadora de “Cervezas Alhambra S.A.” obtiene unos
rendimientos del trabajo por importe de 32.000 euros.
Corrección:
Ana tendría que tributar a través del IRPF. Es un impuesto cedido a las CCAA que consiste en el
50% de lo que se recaude y también determinadas competencias normativas. La capacidad
económica en este caso se trata de un ingreso por importe de 32.000 €. El IRPF es un impuesto
personal, progresivo… y además cedido a las CCAA. Ana tendría que tener en cuenta la
normativa estatal y la de la Junta de Andalucía (ya que es Granada) a la hora de la liquidación.
2.- D. Emilio, residente en Salamanca, es titular de una cuenta corriente y otra a plazo fijo en
Bankia S.A. que le ha generado durante el año 120 euros y 300 euros respectivamente.
Corrección:
Esta situación se gravaría por el IRPF: impuesto personal, progresivo, periódico… Son
rendimientos de capital mobiliario en concreto. Es un impuesto estatal cedido a las CCAA en
un 50% y a las CCAA se les ha cedido determinadas competencias. Normativa de aplicación:
normativa estatal y como es residente en salamanca, la normativa de castilla y león.
La capacidad económica es la obtención de una renta derivada de una cuenta corriente.
Las cuentas corrientes son bienes muebles.
¿Por parte de Bankia tendría que cotizar por esas cantidades y tendría que tributar? Por el
Impuesto de sucesiones.
3.- Dª Ana reside en Valencia en su vivienda habitual adquirida en 2011, por un valor de
750.000 euros.
Corrección:
Irene Marín Ramos
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Curso 2020/2021
Ana tendría que tributar a través del Impuesto sobre el Patrimonio. Es un impuesto directo,
personal, subjetivo y periódico. Es un impuesto cedido a las CCAA que consiste en el 100% de
lo que se recaude y también determinadas competencias normativas. Sería la normativa
estatal y de la Comunidad Valenciana la que Ana debería tener en cuenta a la hora de la
liquidación.
También Impuesto sobre bienes inmuebles que grava la titularidad de un bien inmueble, es un
impuesto real… Según la Ley reguladora de las Haciendas locales, es un impuesto obligatorio.
Este impuesto se exigiría pro el Ayto. de Valencia.
También el Impuesto sobre la Renta. Imputación de rentas inmobiliarias que grava la
potencialidad de rendimientos que implica tener un bien inmueble.
4.- Dª Rosa ha transmitido un inmueble de su propiedad, situado a Tarragona, a D. José. Como

consecuencia de dicha compraventa, Dª Rosa ha obtenido una ganancia, cuantificada por la
diferencia entre el valor de transmisión y el valor de adquisición, por un importe de 55.000
euros.
Rosa tendría que tributar a través del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos
Jurídicos Documentados. Grava Transmisiones onerosas inter vivos de bienes y derechos.
Indirecto, real, subjetivo e instantáneo. En este caso sería una transmisión patrimonial
onerosa. Es un impuesto cedido a las CCAA que consiste en el 100% de lo que se recaude y
también determinadas competencias normativas. Sería la normativa estatal y la normativa de
la CCAA de Cataluña la que Rosa debería tener en cuenta a la hora de la liquidación, ya que el
inmueble se encuentra en Tarragona.
También el IRPF desde la perspectiva del adquirente ya que Rosa le saca un beneficio,
rentabilidad.
NOTA: ENTRE PARTICULARES NO SE PUEDE APLICAR IVA.
En Cataluña las transmisiones onerosas de bienes inmuebles hasta un millón de euros tienen
un 10% a partir de un millón… En Andalucía por debajo de 400.000 euros se aplica un tipo de
8% y a partir de 700.000 un 10%.
5.- D. Emilio, con domicilio fiscal en Granada, ha recibido una donación de un inmueble situado
en un municipio de Guadalajara. Donación efectuada por D. Juan, residente en Lugo.
Corrección:
Emilio tendría que tributar a través del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Es un
impuesto cedido a las CCAA que consiste en el 100% de lo que se recaude y también
determinadas competencias normativas. Pueden modificarlo incluso al 99% o suprimirlo.
Directo, real, subjetivo y instantáneo. Emilio seria el gravado. Normativa aplicable: comunidad
de castilla la mancha porque se encuentra el inmueble en ella.
Irene Marín Ramos
Grado en Derecho
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Las donaciones se pueden contemplar desde la perspectiva del donatario que es el que recibe
el dinero, pero también desde el donante, ya que puede producir consecuencias en el IRPF del
donante (ganancias latentes).
6.- Dña. Adela, residente en Granada, es comercial y está contratada por una empresa con un
contrato de servicios como profesional autónomo por una retribución fija (1.000 €/mes) y otra
variable en forma de comisiones. En 2020, ha facturado a la empresa para la que trabaja:
Salario base: 10.000 €. Comisiones por ventas 7.500 €. La SS de autónomo (RETA) satisfecha
por Dña. Adela asciende a 3.600 €.
IRPF
7.- Dª Eugenia ha adquirido de otro particular mediante escritura pública, un bien inmueble
situado en Madrid y otro en Sevilla.
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. Acto jurídico
documentado en este caso, la escritura pública.
IRPF
8.- El despacho de abogados “soluciones rápidas” ha adquirido este manual de «Derecho

Tributario» en una librería situada en Murcia.
IVA. Se plantea el consumo de un bien que se adquiere en una librería que es un empresario
profesional. El contribuyente que tiene q liquidar el impuesto es la librería pero el q hace
frente al impuesto es el consumidor.
La librería tendría que tributar por el impuesto de sociedades.
Los libros se gravan a un 4%. Es un tipo especial reducido.
9.- D. Emilio en el supermercado de su barrio cuando efectúa la compra solicita que le den una
bolsa de plástico para facilitar el transporte de los productos adquiridos.
Impuesto autonómico establecido por la CCAA de Andalucía, tiene que ver con la fiscalidad
ambiental que tiene una finalidad reconductiva de conducta. La tienda es la que lo liquida y el
consumidor el que hace frente.
10.- D. Javier, residente en Madrid, propietario de una vivienda, desea efectuar su

rehabilitación, por tal motivo, solicita la correspondiente licencia de obras para lo que
presenta el proyecto de construcción ante el Ayuntamiento Granada, al estar situado la
vivienda en dicha localidad.
Es un impuesto potestativo: el impuesto de Construcciones, Instalaciones y Obras. Lo exigiría el

Ayto. de Madrid.
Además la licencia de obras es una tasa. Hay que pagarla.. Es un servicio que no puede ser
prestado por el sector privado.
Irene Marín Ramos
Grado en Derecho
Curso 2020/2021
11. La empresa “AC de Granada, S.L” lleva la contabilidad por el Código de Comercio. En 2020,
los beneficios ascienden a 60.000, resultantes de los ingresos y gastos correspondientes al
siguiente desglose:
Ingresos Gastos
Venta de mercaderías 440.000,00 €
Compra de mercaderías 5.000,00 €
Variación de existencias 75.000,00 € 225.000,00 €
Arrendamientos local Badajoz 6.000,00 €
Arrendamiento Badajoz vivienda 9.600,00 €
Reparaciones y conservación 60.000,00 € 3.500,00 €
Servicios de profesionales independientes 55.600,00 €
Transportes 5.000,00 €
Primas de seguros 6.000,00 €
Servicios bancarios 1.200,00 €
Publicidad 7.000,00 €
Suministros 7.000,00 €
Otros servicios 7.350,00 €
Sueldos y salarios y SS 150.000,00 €
Ingresos financieros 250,00 €
Gastos financieros 2.000,00 €
Dotaciones amortizaciones 25.000,00 €
575.250,00 € 515.250,00 €
Sus pagos a cuenta han ascendido a 9.000 € en el ejercicio 2020.
Impuesto de sociedades
TEMA 2: IMPUESTO DE LA RENTA SOBRE PERSONAS FÍSICAS (IRPF)
DIAPOSITIVA 1
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
1. REGULACIÓN.
2. NATURALEZA.
3. AMBITO DE APLICACIÓN.
1. REGULACIÓN.
Vamos a empezar a estudiar el IRPF.
La normativa que lo regula es la herramienta fundamental para conocer el tributo para

conocer de qué manera va a aplicar y exigir el impuesto sobre la renta.
Irene Marín Ramos
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La normativa es la Ley de Renta 35/2006, un reglamento que desarrolla esa normativa y luego
para un tipo de renta en concreta hay una orden. Por tanto:
 Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del IMPUESTO SOBRE LA RENTA de las PERSONAS

FÍSICAS (LIRPF).
 Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del IRFP
(RIRPF).
 ORDEN HAC/1164/2019, DE 22 de noviembre, por la que se desarrollan para el año
2020 el Método de Estimación OBJETIVA del IRPF. La Orden de Hacienda se aprueba
anualmente para los módulos que han de liquidar.
Una vez que sabemos la normativa que regula el tributo, lo que vamos a hacer es interpretar
esa normativa.
La normativa nos presenta el impuesto que se va a regular a través de unos artículos con las
características fundamentales de esos impuestos:
2. NATURALEZA.
Empezamos con la ley: arts. 1 y 2 LIRPF
 Artículo 1. Naturaleza del Impuesto.
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas es un tributo de carácter personal y directo
que grava, según los principios de igualdad, generalidad y progresividad, la renta de las
personas físicas de acuerdo con su naturaleza y sus circunstancias personales y familiares.
- DIRECTO: OBJETO del impuesto (art.2).
Es un impuesto directo porque grava una manifestación directa de capacidad

económica. El objeto del tributo hace que el impuesto sea directo.
 Artículo 2. Objeto del Impuesto.
Constituye el objeto de este Impuesto la renta del contribuyente, entendida

como la totalidad de sus rendimientos, ganancias y pérdidas patrimoniales y las
imputaciones de renta que se establezcan por la ley, con independencia del
lugar donde se hubiesen producido y cualquiera que sea la residencia del
pagador.
- PERSONAL: Renta mundial.
Es un impuesto personal porque el IRPF no grava la renta en general sino de las

personas físicas. Esas personas físicas van a tributar en su país por su renta
mundial.
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- SUBJETIVO
Es un impuesto subjetivo porque la cuantificación del tributo tiene en cuenta

las circunstancias personas del contribuyente. Ej.: no tributa igual una persona
casada que no casada o con discapacidad que sin discapacidad.
- PROGRESIVO: Sistema dual.
Es un impuesto progresivo: gravan más que proporcionalmente la renta

demostrada a medida que esa renta va creciendo y esa progresividad se
plasma en una tarifa por escalones.
En la práctica no es un impuesto progresivo porque ciertas rentas no se gravan

según esa tarifa sino según tipos proporcionales, esto hace que se defina como
un impuesto dual. Ej: rentas del ahorro. Si se grava a tipos proporcionales
permite que se conozca cuál es la rentabilidad.
- PERIÓDICO (periodo impositivo: 2020).
Además podemos decir que el IRPF es un impuesto periódico porque grava la

renta obtenida a lo largo de un periodo de tiempo que en renta coincide con el
1 de enero al 31 de diciembre.
- AUTOLIQUIDABLE.
Es autoliquidable: la autoliquidación significa que el contribuyente declara que

ha realizado el hecho imponible.
Después la normativa desarrolla el impuesto a través de la limitación de elementos. La

normativa limita el ámbito de aplicación espacial o territorial y el ámbito personal de
aplicación del impuesto:
3. ÁMBITO DE APLICACIÓN.
TERRITORIAL
PERSONAL
3.1. Ámbito de aplicación territorial.
Arts. 3, 4 y 5 LIRPF
- Territorio español (art.4 LIRPF).

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Regímenes forales (País Vasco y Navarra).
CCAA régimen común: impuesto cedido.
Especialidades: Canarias, Ceuta y Melilla.
- Tratados Internacionales (art.5 LIRPF).
- CCAA Régimen común (art. 3 LIRFP).
Ley 22/2009, de 18 de diciembre, LSFCACEA.
Cesión del 50% de la recaudación (residencia habitual).
Competencias normativas:
Mínimo Personal +Límites.
Tarifa autonómica.
Deducciones autonómicas.
 Artículo 4. Ámbito de aplicación.
1. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas se aplicará en todo el territorio español.
2. Lo dispuesto en el apartado anterior se entenderá sin perjuicio de los regímenes tributarios

forales de concierto y convenio económico en vigor, respectivamente, en los Territorios
Históricos del País Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra.
3. En Canarias, Ceuta y Melilla se tendrán en cuenta las especialidades previstas en su

normativa específica y en esta Ley.
*Cuando la ley habla de que la normativa de renta se aplica a todo territorio nacional en
verdad se refiere a todo el territorio nacional de Comunidades Autónomas de régimen común.
Ahora bien, si esto es así, a lo largo de la normativa existen matizaciones en relación con Ceuta
Canarias y Melilla.
 Artículo 3. Configuración como Impuesto cedido parcialmente a las Comunidades

Autónomas.
1. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas es un impuesto cedido parcialmente, en

los términos establecidos en la Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiación de
las Comunidades Autónomas, y en las normas reguladoras de la cesión de tributos del Estado a
las Comunidades Autónomas.
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2. El alcance de las competencias normativas de las Comunidades Autónomas en el Impuesto

sobre la Renta de las Personas Físicas será el previsto en el artículo 46 de la Ley 22/2009, por la
que se regula el sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común y
Ciudades con Estatuto de Autonomía.
3. El cálculo de la cuota líquida autonómica se efectuará de acuerdo con lo establecido en esta

Ley y, en su caso, en la normativa dictada por la respectiva Comunidad Autónoma. En el caso
de que las Comunidades Autónomas no hayan asumido o ejercido las competencias
normativas sobre este impuesto, la cuota líquida se exigirá de acuerdo con el mínimo personal
y familiar y las deducciones establecidos por el Estado.
Dichas Comunidades Autónomas tienen determinadas competencias normativas porque se le

cede el 50 % (Ej.: tarifa autonómica, deducciones autonómicas, mínimos)...lo que significa que
si la normativa que nos dice cómo liquidar el impuesto es la normativa estatal, para estos
mínimos en concreto tendremos que estar a lo que haya regulado en su caso la Comunidad
Autónoma en concreto: la normativa además de la Junta de Andalucía en el caso de Andalucía.
Esto implica además que no van a contribuir lo mismo los que viven en Madrid que los que
viven en Andalucía porque por ejemplo en Madrid se deciden nuevas rebajas fiscales. En
definitiva, en función del territorio donde reside el contribuyente la tributación puede
cambiar.
 Artículo 5. Tratados y Convenios.
Lo establecido en esta Ley se entenderá sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y

convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno, de
conformidad con el artículo 96 de la Constitución Española.
3.2. Ámbito personal de aplicación: contribuyentes.
- Arts. 1, 8-10 y 72 LIRPF.
Ámbito personal: personas físicas por su renta mundial (Art.1 LIRPF).
CONTRIBUYENTE (arts.8-10 LIRPF):
1. RESIDENCIA HABITUAL:
a. Regla general.
b. Reglas especiales.
2. Entidades sin personalidad jurídica.
1. RESIDENCIA HABITUAL.
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a. Regla general, CRITERIOS:
Permanencia. “Cuarentena fiscal” paraísos fiscales.
Núcleo principal de intereses económicos.
Núcleo de intereses personales.
b. Reglas especiales (art.10 LIRPF).
Residencia habitual en el extranjero: diplomáticos y funcionarios españoles en

el extranjero.
Reciprocidad (art.9.2 LIRPF).
2. ESPJ: Régimen de Atribución de Rentas. (art.8.3 y arts. 86-87 LIRPF).
RESIDENCIA HABITUAL CCAA
Art.72 LIRPF
CRITERIOS:
1. Residencia habitual en territorio español:
CRITERIOS y ORDEN:
1º. Permanencia y Presunción.
2º. Principal centro de intereses: Definición
3º. Última residencia declarada IRPF.
2. Núcleo de intereses económicos.
3. Centro de intereses vitales: presunción.
4. Cambios ficticios de residencia entre CCAA.
Ámbito personal es qué personas resultarían gravadas por este impuesto:
 Artículo 1 LIRPF:
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas es un tributo de carácter personal y directo
que grava, según los principios de igualdad, generalidad y progresividad, la renta de las
personas físicas de acuerdo con su naturaleza y sus circunstancias personales y familiares.
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Sin embargo, no todas las personas físicas que obtengan renta van aparecer gravadas porque
de acuerdo con la normativa, el concepto de contribuyente se rige atendiendo a unos criterios
que se encuentran regulados en los artículos 8 al 10 de la Ley.
 Artículo 8. Contribuyentes.
1. Son contribuyentes por este impuesto:
a) Las personas físicas que tengan su residencia habitual en territorio español.
* Adicionalmente, la Ley establece una regla para los entes sin personalidad jurídica que
tributan con IRPF. La Ley define la residencia habitual en España conforme a una norma
general que se completa con una norma especial. La regla general determina la residencia con
arreglo a 3 criterios, que se puede utilizar de manera complementaria (art. 9). Así atrae a
contribuyentes que realmente residan en España:
 Artículo 9. Contribuyentes que tienen su residencia habitual en territorio español.
1. Se entenderá que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio español cuando

se dé cualquiera de las siguientes circunstancias:
a) Que permanezca más de 183 días, durante el año natural, en territorio español. Para
determinar este período de permanencia en territorio español se computarán las ausencias
esporádicas, salvo que el contribuyente acredite su residencia fiscal en otro país. En el
supuesto de países o territorios considerados como paraíso fiscal, la Administración tributaria
podrá exigir que se pruebe la permanencia en éste durante 183 días en el año natural.
Para determinar el período de permanencia al que se refiere el párrafo anterior, no se

computarán las estancias temporales en España que sean consecuencia de las obligaciones
contraídas en acuerdos de colaboración cultural o humanitaria, a título gratuito, con las
Administraciones públicas españolas.
* El legislador establece la cuarentena fiscal, es decir, una vez demostrado el traslado de

residencia a un paraíso fiscal, la normativa española me obliga a tributar en España ese
ejercicio y 4 siguientes más como una especie de penalización porque el legislador entiende
que se cambia de residencia por fraude.
b) Que radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses

económicos, de forma directa o indirecta.
Se presumirá, salvo prueba en contrario, que el contribuyente tiene su residencia habitual en

territorio español cuando, de acuerdo con los criterios anteriores, resida habitualmente en
España el cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de
aquél. *En la práctica, fundamentalmente con los deportistas de alto nivel, hay controversias.
*Estas son las reglas generales. Las reglas especiales se establecen para funcionarios públicos
en el extranjero que normalmente no viven en España pero que es verdad que son asalariados
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del Estado español. El legislador entiende que sí viven en nuestro país para evitar
controversias.
2. No se considerarán contribuyentes, a título de reciprocidad, los nacionales extranjeros que

tengan su residencia habitual en España, cuando esta circunstancia fuera consecuencia de
alguno de los supuestos establecidos en el apartado 1 del artículo 10 de esta Ley y no proceda
la aplicación de normas específicas derivadas de los tratados internacionales en los que España
sea parte.
CONTINUACIÓN artículo 8: contribuyentes.
b) Las personas físicas que tuviesen su residencia habitual en el extranjero por alguna de las
circunstancias previstas en el artículo 10 de esta Ley.
2. No perderán la condición de contribuyentes por este impuesto las personas físicas de

nacionalidad española que acrediten su nueva residencia fiscal en un país o territorio
considerado como paraíso fiscal. Esta regla se aplicará en el período impositivo en que se
efectúe el cambio de residencia y durante los cuatro períodos impositivos siguientes.
3. No tendrán la consideración de contribuyente las sociedades civiles no sujetas al Impuesto

sobre Sociedades, herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades a que se
refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Las rentas
correspondientes a las mismas se atribuirán a los socios, herederos, comuneros o partícipes,
respectivamente, de acuerdo con lo establecido en la Sección 2.ª del Título X de esta Ley.
Aunque no Tributan por el IRPF si lo hacen a través de un régimen especial. Entonces ¿Los
entes sin personalidad jurídica son contribuyentes? NO, pero van a tributar por el IRPF por un
régimen especial.
 Artículo 10. Contribuyentes que tienen su residencia habitual en territorio extranjero.
1. A los efectos de esta Ley, se considerarán contribuyentes las personas de nacionalidad

española, su cónyuge no separado legalmente e hijos menores de edad que tuviesen su
residencia habitual en el extranjero, por su condición de:
a) Miembros de misiones diplomáticas españolas, comprendiendo tanto al jefe de la misión

como a los miembros del personal diplomático, administrativo, técnico o de servicios de la
misión.
b) Miembros de las oficinas consulares españolas, comprendiendo tanto al jefe de éstas como
al funcionario o personal de servicios a ellas adscritos, con excepción de los vicecónsules
honorarios o agentes consulares honorarios y del personal dependiente de ellos.
c) Titulares de cargo o empleo oficial del Estado español como miembros de las delegaciones y
representaciones permanentes acreditadas ante organismos internacionales o que formen
parte de delegaciones o misiones de observadores en el extranjero.
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d) Funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo oficial que no tenga
carácter diplomático o consular.
Si determinar la residencia habitual en España es fundamental para atribuir el IRPF, TAMBIÉN

ES RELEVANTE DETERMINAR LA RESIDENCIA EN CADA CCAA con competencias normativas
para eso. Esto se lleva a cabo en el artículo 72 LIRPF. Este artículo utiliza los siguientes
criterios:
1. Si el criterio fundamental para haber determinado la residencia habitual en España es

la PERMANENCIA. Desde el punto de vista de las CCAA va a ser la CCAA donde ha
permanecido el mayor número de días.
2. SI la permanencia no resuelve el conflicto, en segundo lugar, el criterio sería el lugar

donde el contribuyente tenga el principal centro de intereses. El legislador aquí si
define qué se entiende por centro de intereses y es el lugar donde obtengan la mayor
parte de la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
3. Última residencia
*Cambios de residencia: son fórmulas que utilizan los contribuyentes para tributar menos de
lo que les tocaría.
Lo vemos en el artículo:
 Artículo 72. Residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autónoma.
1. A efectos de esta Ley, se considerará que los contribuyentes con residencia habitual en
territorio español son residentes en el territorio de una Comunidad Autónoma:
1.º Cuando permanezcan en su territorio un mayor número de días del período

impositivo.
Para determinar el período de permanencia se computarán las ausencias temporales.
Salvo prueba en contrario, se considerará que una persona física permanece en el

territorio de una Comunidad Autónoma cuando en dicho territorio radique su vivienda
habitual.
2.º Cuando no fuese posible determinar la permanencia a que se refiere el ordinal 1.º
anterior, se considerarán residentes en el territorio de la Comunidad Autónoma donde
tengan su principal centro de intereses. Se considerará como tal el territorio donde
obtengan la mayor parte de la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas, determinada por los siguientes componentes de renta:
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a) Rendimientos del trabajo, que se entenderán obtenidos donde radique el centro de

trabajo respectivo, si existe.
b) Rendimientos del capital inmobiliario y ganancias patrimoniales derivados de bienes

inmuebles, que se entenderán obtenidos en el lugar en que radiquen éstos.
c) Rendimientos derivados de actividades económicas, ya sean empresariales o

profesionales, que se entenderán obtenidos donde radique el centro de gestión de
cada una de ellas.
3.º Cuando no pueda determinarse la residencia conforme a los criterios establecidos

en los ordinales 1.º y 2.º anteriores, se considerarán residentes en el lugar de su última
residencia declarada a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
2. Las personas físicas residentes en el territorio de una Comunidad Autónoma, que pasasen a
tener su residencia habitual en el de otra, cumplirán sus obligaciones tributarias de acuerdo
con la nueva residencia, cuando ésta actúe como punto de conexión.
Además, cuando en virtud de lo previsto en el apartado 3 siguiente deba considerarse que no

ha existido cambio de residencia, las personas físicas deberán presentar las autoliquidaciones
complementarias que correspondan, con inclusión de los intereses de demora.
El plazo de presentación de las autoliquidaciones complementarias terminará el mismo día que

concluya el plazo de presentación de las declaraciones por el Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas correspondientes al año en que concurran las circunstancias que, según lo
previsto en el apartado 3 siguiente, determinen que deba considerarse que no ha existido
cambio de residencia.
3. No producirán efecto los cambios de residencia que tengan por objeto principal lograr una
menor tributación efectiva en este impuesto.
Se presumirá, salvo que la nueva residencia se prolongue de manera continuada durante, al

menos, tres años, que no ha existido cambio, en relación al rendimiento cedido del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas, cuando concurran las siguientes circunstancias:
a) Que en el año en el cual se produce el cambio de residencia o en el siguiente, la base

imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas sea superior en, al
menos, un 50 por ciento a la del año anterior al cambio.
En caso de tributación conjunta se determinará de acuerdo con las normas de

individualización.
b) Que en el año en el cual se produce la situación a que se refiere el párrafo a)

anterior, su tributación efectiva por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
sea inferior a la que hubiese correspondido de acuerdo con la normativa aplicable en
la Comunidad Autónoma en la que residía con anterioridad al cambio.
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c) Que en el año siguiente a aquel en el cual se produce la situación a que se refiere el

párrafo a) anterior, o en el siguiente, vuelva a tener su residencia habitual en el
territorio de la Comunidad Autónoma en la que residió con anterioridad al cambio.
4. Las personas físicas residentes en territorio español, que no permanezcan en dicho territorio
más de 183 días durante el año natural, se considerarán residentes en el territorio de la
Comunidad Autónoma en que radique el núcleo principal o la base de sus actividades o de sus
intereses económicos.
5. Las personas físicas residentes en territorio español por aplicación de la presunción prevista
en el último párrafo del apartado 1 del artículo 9 de esta ley, se considerarán residentes en el
territorio de la Comunidad Autónoma en que residan habitualmente el cónyuge no separado
legalmente y los hijos menores de edad que dependan de ellas.
En principio, el IRPF se configura como un impuesto de tributación individual: por cada

persona física que realiza el hecho imponible habrá una declaración de renta. Esto tiene unas
consecuencias que es la necesidad de establecer criterios de individualización de renta que
aparecen en el artículo 11 que permite establece reglas que declaran cada rendimiento, eso ya
lo veremos. Lo único que debemos de saber ahora es que si el impuesto se configura como
tributación individual necesitamos criterios para declarar qué tiene que tributar cada
rendimiento.
La normativa de renta completa otra opción: tributación conjunta que hoy en día no supone
una modalidad especial del impuesto. Entonces junto con la individual, el impuesto también
regula la posibilidad de presentar el impuesto como tributación conjunta para la unidad
familiar. Esta tributación conjunta se regula en los artículo 82 a 84. Pero solo saber eso hasta
ahora.
NOTA: NO HEMOS VISTO ARTS. 86 Y 87 PERO SALEN EN ESQUEMA
 Artículo 86. Régimen de atribución de rentas.
Las rentas correspondientes a las entidades en régimen de atribución de rentas se atribuirán a

los socios, herederos, comuneros o partícipes, respectivamente, de acuerdo con lo establecido
en esta sección 2.ª
 Artículo 87. Entidades en régimen de atribución de rentas.
1. Tendrán la consideración de entidades en régimen de atribución de rentas aquellas a las que

se refiere el artículo 8.3 de esta Ley y, en particular, las entidades constituidas en el extranjero
cuya naturaleza jurídica sea idéntica o análoga a la de las entidades en atribución de rentas
constituidas de acuerdo con las leyes españolas.
2. El régimen de atribución de rentas no será aplicable a las sociedades agrarias de

transformación que tributarán por el Impuesto sobre Sociedades.
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3. Las entidades en régimen de atribución de rentas no estarán sujetas al Impuesto sobre

Sociedades.
HECHO IMPONIBLE (OTRA CARPETA)
La normativa establece cuál es el hecho imponible en los artículos 6 y 7. Lo hace a través de

una delimitación positiva y negativa a través de las llamadas exenciones y supuestos de no
sujeción:
● La delimitación POSITIVA. Regulada en los artículos 6 apartados 1 a 3 y 5. El legislador

aquí determina cual es el hecho imponible. ART. 6 menos 6.4 que es exención:
○ Artículo 6. Hecho imponible.
1. Constituye el hecho imponible la obtención de renta por el contribuyente.
2. Componen la renta del contribuyente:
a) Los rendimientos del trabajo.
b) Los rendimientos del capital.
c) Los rendimientos de las actividades económicas.
d) Las ganancias y pérdidas patrimoniales.
e) Las imputaciones de renta que se establezcan por ley.
3. A efectos de la determinación de la base imponible y del cálculo del

Impuesto, la renta se clasificará en general y del ahorro.
5. Se presumirán retribuidas, salvo prueba en contrario, las prestaciones de

bienes, derechos o servicios susceptibles de generar rendimientos del trabajo
o del capital.
La clasificación de cuantificación, clasificación y gravamen son fundamentales.
La clasificación de esa renta no es gratuita sino que se refleja a efectos de cuantificación,

clasificación y gravamen porque parte de esa renta van a general y de ahorro.
● Artículo 40. Estimación de rentas.
1. La valoración de las rentas estimadas a que se refiere el artículo 6.5 de esta Ley se efectuará
por el valor normal en el mercado. Se entenderá por éste la contraprestación que se acordaría
entre sujetos independientes, salvo prueba en contrario.
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2. Si se trata de préstamos y operaciones de captación o utilización de capitales ajenos en

general, se entenderá por valor normal en el mercado el tipo de interés legal del dinero que se
halle en vigor el último día del período impositivo.
El interés legal del dinero es el 3%
Junto con la delimitación positiva se recoge la negativa en la normativa:
● La delimitación NEGATIVA se hace a través de las exenciones (art. 7) y supuestos de

no sujeción (art. 4). La delimitación negativa del hecho imponible pretende acotar el
ámbito de aplicación del impuesto. Las exenciones son supuestos de hecho que hace el
legislador por razones de justicia social, economía..que se dejan de gravar y estas se
completan con los supuestos de no sujeción (en renta hay solo un supuesto, art. 6.4):
Art. 6.4: No estará sujeta a este impuesto la renta que se encuentre sujeta al
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Este tipo de transmisiones que desde la
perspectiva de los adquirentes suponen gravamen en el ámbito de donaciones y
sucesions, puede aflorar las ganancias o pérdidas teniendo consecuencias en el IRPF
desde el punto de vista del adquirente.
Esta delimitación se completa con la exención. El legislador ha querido recoger todas las
exenciones en el art. 7 pero comprobaremos como a lo largo de la Ley hay más exenciones.
Fuera de la normativa del impuesto hay también en diferentes normas algunas exenciones
recogidas.
Art. 7 no hay que sabérselas todas solamente las más importantes:
● Prestaciones públicas por actos de terrorismo
○ Públicas
○ Extraordinarias
○ Perceptores:
■ Víctima: pensiones por invalidez o incapacidad
■ Familiares o herederos: pensiones ciudades y

orfandad
● Ayudas a los afectados por el SIDA. Aquí tienen que ser prestaciones
derivadas del funcionamiento del sistema público.
● Pensiones extraordinarias como consecuencia de la Guerra civil. Estas

prestaciones también son públicas. Normalmente era por
mutilaciones.
● Indemnizaciones daños personales
○ Responsabilidad civil por daños a terceros

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■ Daños personales
■ Límite: cuantía legal o judicialmente reconocida
■ Exceso: renta sujeta
● Indemnizaciones daños personales
○ Seguros de accidente
■ Daño personales
■ Prima no haya podido reducir base imponible o gasto

deducible
■ Límite: cuando quien contrata el plan es la misma

persona que se beneficia de la indemnización. En caso
de fallecido, sería los terceros y esa cantidad no
tributaría por el IRPF sino por el impuesto de
sucesiones y donaciones
○ Satisfechas por las APP como consecuencia del

funcionamiento de los servicios públicos. EJ: se te cae un árbol
por el mal funcionamiento
● Indemnizaciones por despido o cese del trabajador
○ Causa: fin de una relación laboral
○ Tiene que venir obligatoriamente fijada por la normativa

laboral
○ La cantidad excéntrica solamente es la cuantía que

obligatoriamente como mínimo tengan las empresas que se
tenga que establecer a los trabajadores estableciéndose como
máximo 180.000.
○ Todo lo que se pagara por encima por esas cantidades

tributarias lo haría como renta de pago personal
○ La ley exige que ese cese sea definitivo y para ello el artículo 1
del Reglamento del Impuesto somete esa desvinculación a una
presunción por la que se entiende que el cese del trabajador
se produce cuando no vuelve a esa empresa ni a otra de ese
grupo en un plazo de 3 años. Si mi empresa me readmite a no
ser que yo le demuestre que efectivamente hubo un despido,
el legislador va a entender que la exención no vale y me obliga
a declarar el importe que en su día no se dio.
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■ Artículo 1 Reglamento. Indemnizaciones por despido o

cese del trabajador:
El disfrute de la exención prevista en el artículo 7.e) de la Ley

35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de
las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de
los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no
Residentes y sobre el Patrimonio quedará condicionado a la
real efectiva desvinculación del trabajador con la empresa. Se
presumirá, salvo prueba en contrario, que no se da dicha
desvinculación cuando en los tres años siguientes al despido o
cese el trabajador vuelva a prestar servicios a la misma
empresa o a otra empresa vinculada a aquélla en los términos
previstos en el artículo 18 de la Ley 27/2014, de 27 de
noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.
Aquí el artículo 7 completo (hay algunas aclaraciones sobre los apartados de este artículo unas
pgs. más adelante:
● Artículo 7. Rentas exentas.
Estarán exentas las siguientes rentas:
a) Las prestaciones públicas extraordinarias por actos de terrorismo y las pensiones

derivadas de medallas y condecoraciones concedidas por actos de terrorismo.
b) Las ayudas de cualquier clase percibidas por los afectados por el virus de
inmunodeficiencia humana, reguladas en el Real Decreto-Ley 9/1993, de 28 de mayo.
c) Las pensiones reconocidas en favor de aquellas personas que sufrieron lesiones o

mutilaciones con ocasión o como consecuencia de la Guerra Civil, 1936/1939, ya sea
por el régimen de clases pasivas del Estado o al amparo de la legislación especial
dictada al efecto.
d) Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daños

personales, en la cuantía legal o judicialmente reconocida.
Igualmente estarán exentas las indemnizaciones por idéntico tipo de daños derivadas
de contratos de seguro de accidentes, salvo aquellos cuyas primas hubieran podido
reducir la base imponible o ser consideradas gasto deducible por aplicación de la regla
1.ª del apartado 2 del artículo 30 de esta Ley, hasta la cuantía que resulte de aplicar,
para el daño sufrido, el sistema para la valoración de los daños y perjuicios causados a
las personas en accidentes de circulación, incorporado como anexo en el texto
refundido de la Ley sobre responsabilidad civil y seguro en la circulación de vehículos a
motor, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre.
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e) Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuantía establecida con
carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, en su normativa de desarrollo
o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecución de sentencias, sin que pueda
considerarse como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o contrato.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo anterior, en los supuestos de despidos

colectivos realizados de conformidad con lo dispuesto en el artículo 51 del Estatuto de
los Trabajadores, o producidos por las causas previstas en la letra c) del artículo 52 del
citado Estatuto, siempre que, en ambos casos, se deban a causas económicas, técnicas,
organizativas, de producción o por fuerza mayor, quedará exenta la parte de
indemnización percibida que no supere los límites establecidos con carácter
obligatorio en el mencionado Estatuto para el despido improcedente.
El importe de la indemnización exenta a que se refiere esta letra tendrá como límite la
cantidad de 180.000 euros.
f) Las prestaciones reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social o por las

entidades que la sustituyan como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o
gran invalidez.
Asimismo, las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el

régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o
autónomos por las mutualidades de previsión social que actúen como alternativas al
régimen especial de la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate de
prestaciones en situaciones idénticas a las previstas para la incapacidad permanente
absoluta o gran invalidez de la Seguridad Social. La cuantía exenta tendrá como límite
el importe de la prestación máxima que reconozca la Seguridad Social por el concepto
que corresponda. El exceso tributará como rendimiento del trabajo, entendiéndose
producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las
mutualidades antes citadas, en las prestaciones de estas últimas.
g) Las pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del régimen de clases

pasivas, siempre que la lesión o enfermedad que hubiera sido causa de aquéllas
inhabilitara por completo al perceptor de la pensión para toda profesión u oficio.
h) Las prestaciones por maternidad o paternidad y las familiares no contributivas

reguladas, respectivamente, en los Capítulos VI y VII del Título II y en el Capítulo I del
título VI del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el
Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre y las pensiones y los haberes pasivos
de orfandad y a favor de nietos y hermanos, menores de veintidós años o
incapacitados para todo trabajo, percibidos de los regímenes públicos de la Seguridad
Social y clases pasivas.
Asimismo, las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el

régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o
autónomos por las mutualidades de previsión social que actúen como alternativas al
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régimen especial de la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate de

prestaciones en situaciones idénticas a las previstas en el párrafo anterior por la
Seguridad Social para los profesionales integrados en dicho régimen especial. La
cuantía exenta tendrá como límite el importe de la prestación máxima que reconozca
la Seguridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributará como
rendimiento del trabajo, entendiéndose producido, en caso de concurrencia de
prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades antes citadas, en las
prestaciones de estas últimas.
En el caso de los empleados públicos encuadrados en un régimen de Seguridad Social

que no de derecho a percibir la prestación por maternidad o paternidad a que se
refiere el primer párrafo de esta letra, estará exenta la retribución percibida durante
los permisos por parto, adopción o guarda y paternidad a que se refieren las letras a),
b) y c) del artículo 49 del texto refundido de la Ley del Estatuto Básico del Empleado
Público, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2015, de 30 de octubre o la
reconocida por la legislación específica que le resulte de aplicación por situaciones
idénticas a las previstas anteriormente. La cuantía exenta de las retribuciones o
prestaciones referidas en este párrafo tendrá como límite el importe de la prestación
máxima que reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda. El exceso
tributará como rendimiento del trabajo.
Igualmente estarán exentas las demás prestaciones públicas por nacimiento, parto o
adopción múltiple, adopción, maternidad o paternidad, hijos a cargo y orfandad.
i) Las prestaciones económicas percibidas de instituciones públicas con motivo del

acogimiento de personas con discapacidad, mayores de 65 años o menores, sea en la
modalidad simple, permanente o preadoptivo o las equivalentes previstas en los
ordenamientos de las Comunidades Autónomas, incluido el acogimiento en la
ejecución de la medida judicial de convivencia del menor con persona o familia
previsto en la Ley Orgánica 5/2000, de 12 de enero, reguladora de la responsabilidad
penal de los menores.
Igualmente estarán exentas las ayudas económicas otorgadas por instituciones

públicas a personas con discapacidad con un grado de minusvalía igual o superior al 65
por ciento o mayores de 65 años para financiar su estancia en residencias o centros de
día, siempre que el resto de sus rentas no excedan del doble del indicador público de
renta de efectos múltiples.
j) Las becas públicas, las becas concedidas por las entidades sin fines lucrativos a las
que sea de aplicación el régimen especial regulado en el Título II de la Ley 49/2002, de
23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los
incentivos fiscales al mecenazgo, y las becas concedidas por las fundaciones bancarias
reguladas en el Título II de la Ley 26/2013, de 27 de diciembre, de cajas de ahorros y
fundaciones bancarias en el desarrollo de su actividad de obra social, percibidas para
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cursar estudios reglados, tanto en España como en el extranjero, en todos los niveles y
grados del sistema educativo, en los términos que reglamentariamente se establezcan.
Asimismo estarán exentas, en los términos que reglamentariamente se establezcan, las

becas públicas y las concedidas por las entidades sin fines lucrativos y fundaciones
bancarias mencionadas anteriormente para investigación en el ámbito descrito por el
Real Decreto 63/2006, de 27 de enero, por el que se aprueba el Estatuto del personal
investigador en formación, así como las otorgadas por aquellas con fines de
investigación a los funcionarios y demás personal al servicio de las Administraciones
públicas y al personal docente e investigador de las universidades.
k) Las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisión judicial.
l) Los premios literarios, artísticos o científicos relevantes, con las condiciones que
reglamentariamente se determinen, así como los premios «Príncipe de Asturias», en
sus distintas modalidades, otorgados por la Fundación Príncipe de Asturias.
m) Las ayudas de contenido económico a los deportistas de alto nivel ajustadas a los
programas de preparación establecidos por el Consejo Superior de Deportes con las
federaciones deportivas españolas o con el Comité Olímpico Español, en las
condiciones que se determinen reglamentariamente.
n) Las prestaciones por desempleo reconocidas por la respectiva entidad gestora

cuando se perciban en la modalidad de pago único establecida en el Real Decreto
1044/1985, de 19 de junio, por el que se regula el abono de la prestación por
desempleo en su modalidad de pago único, siempre que las cantidades percibidas se
destinen a las finalidades y en los casos previstos en la citada norma.
Esta exención estará condicionada al mantenimiento de la acción o participación

durante el plazo de cinco años, en el supuesto de que el contribuyente se hubiera
integrado en sociedades laborales o cooperativas de trabajo asociado o hubiera
realizado una aportación al capital social de una entidad mercantil, o al
mantenimiento, durante idéntico plazo, de la actividad, en el caso del trabajador
autónomo.
ñ) Los rendimientos positivos del capital mobiliario procedentes de los seguros de vida,
depósitos y contratos financieros a través de los cuales se instrumenten los Planes de
Ahorro a Largo Plazo a que se refiere la disposición adicional vigésima sexta de esta
Ley, siempre que el contribuyente no efectúe disposición alguna del capital resultante
del Plan antes de finalizar el plazo de cinco años desde su apertura.
Cualquier disposición del citado capital o el incumplimiento de cualquier otro requisito

de los previstos en la disposición adicional vigésima sexta de esta Ley antes de la
finalización de dicho plazo, determinará la obligación de integrar los rendimientos a
que se refiere el párrafo anterior generados durante la vigencia del Plan en el período
impositivo en el que se produzca tal incumplimiento.
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o) Las gratificaciones extraordinarias satisfechas por el Estado español por la

participación en misiones internacionales de paz o humanitarias, en los términos que
reglamentariamente se establezcan.
p) Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el

extranjero, con los siguientes requisitos:
1.º Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente
en España o un establecimiento permanente radicado en el extranjero en las
condiciones que reglamentariamente se establezcan. En particular, cuando la
entidad destinataria de los trabajos esté vinculada con la entidad empleadora
del trabajador o con aquella en la que preste sus servicios, deberán cumplirse
los requisitos previstos en el apartado 5 del artículo 16 del texto refundido de
la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo
4/2004, de 5 de marzo.
2.º Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto

de naturaleza idéntica o análoga a la de este impuesto y no se trate de un país
o territorio considerado como paraíso fiscal. Se considerará cumplido este
requisito cuando el país o territorio en el que se realicen los trabajos tenga
suscrito con España un convenio para evitar la doble imposición internacional
que contenga cláusula de intercambio de información.
La exención se aplicará a las retribuciones devengadas durante los días de

estancia en el extranjero, con el límite máximo de 60.100 euros anuales.
Reglamentariamente podrá establecerse el procedimiento para calcular el
importe diario exento.
Esta exención será incompatible, para los contribuyentes destinados en el

extranjero, con el régimen de excesos excluidos de tributación previsto en el
reglamento de este impuesto, cualquiera que sea su importe. El contribuyente
podrá optar por la aplicación del régimen de excesos en sustitución de esta
exención.
q) Las indemnizaciones satisfechas por las Administraciones públicas por daños

personales como consecuencia del funcionamiento de los servicios públicos, cuando
vengan establecidas de acuerdo con los procedimientos previstos en el Real Decreto
429/1993, de 26 de marzo, por el que se regula el Reglamento de los procedimientos
de las Administraciones públicas en materia de responsabilidad patrimonial.
r) Las prestaciones percibidas por entierro o sepelio, con el límite del importe total de
los gastos incurridos.
s) Las ayudas económicas reguladas en el artículo 2 de la Ley 14/2002, de 5 de junio.

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t) Las derivadas de la aplicación de los instrumentos de cobertura cuando cubran

exclusivamente el riesgo de incremento del tipo de interés variable de los préstamos
hipotecarios destinados a la adquisición de la vivienda habitual, regulados en el
artículo decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma
económica.
u) Las indemnizaciones previstas en la legislación del Estado y de las Comunidades

Autónomas para compensar la privación de libertad en establecimientos penitenciarios
como consecuencia de los supuestos contemplados en la Ley 46/1977, de 15 de
octubre, de Amnistía.
v) Las rentas que se pongan de manifiesto en el momento de la constitución de rentas

vitalicias aseguradas resultantes de los planes individuales de ahorro sistemático a que
se refiere la disposición adicional tercera de esta Ley.
w) Los rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma de

renta por las personas con discapacidad correspondientes a las aportaciones a las que
se refiere el artículo 53 de esta Ley, hasta un importe máximo anual de tres veces el
indicador público de renta de efectos múltiples.
Igualmente estarán exentos, con el mismo límite que el señalado en el párrafo

anterior, los rendimientos del trabajo derivados de las aportaciones a patrimonios
protegidos a que se refiere la disposición adicional decimoctava de esta Ley.
x) Las prestaciones económicas públicas vinculadas al servicio, para cuidados en el

entorno familiar y de asistencia personalizada que se derivan de la Ley de promoción
de la autonomía personal y atención a las personas en situación de dependencia.
y) Las prestaciones económicas establecidas por las Comunidades Autónomas en

concepto de renta mínima de inserción para garantizar recursos económicos de
subsistencia a las personas que carezcan de ellos, así como las demás ayudas
establecidas por estas o por entidades locales para atender, con arreglo a su
normativa, a colectivos en riesgo de exclusión social, situaciones de emergencia social,
necesidades habitacionales de personas sin recursos o necesidades de alimentación,
escolarización y demás necesidades básicas de menores o personas con discapacidad
cuando ellos y las personas a su cargo, carezcan de medios económicos suficientes,
hasta un importe máximo anual conjunto de 1,5 veces el indicador público de rentas
de efectos múltiples. Asimismo estarán exentas las ayudas concedidas a las víctimas de
delitos violentos a que se refiere la Ley 35/1995, de 11 de diciembre, de ayudas y
asistencia a las víctimas de delitos violentos y contra la libertad sexual, y las ayudas
previstas en la Ley Orgánica 1/2004, de 28 de diciembre, de Medidas de Protección
Integral contra la Violencia de Género, y demás ayudas públicas satisfechas a víctimas
de violencia de género por tal condición.
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z) Las prestaciones y ayudas familiares percibidas de cualquiera de las

Administraciones Públicas, ya sean vinculadas a nacimiento, adopción, acogimiento o
cuidado de hijos menores.
● Artículo 73 RIRPF. Plazo de presentación de autoliquidaciones

complementarias.
1. Cuando el contribuyente pierda la exención de la indemnización por despido o cese a que se

refiere el artículo 1 de este Reglamento, deberá presentar autoliquidación complementaria,
con inclusión de los intereses de demora, en el plazo que medie entre la fecha en que vuelva a
prestar servicios y la finalización del plazo reglamentario de declaración correspondiente al
período impositivo en que se produzca dicha circunstancia.
Para conocer cuáles son las indemnizaciones por cese de relación laboral deberíamos de
conocer la normativa laboral, ET (hay que aprendérselas; estudiar cuadro):
Estatuto de los trabajadores

Causa de extinción del contrato de Días de salario Indemnización
trabajo Máximo de exenta IRPF
por cada año
mensualidades
de servicio
Despido improcedente
Despido improcedente concontrato 33 24 SI
suscrito a partir de 12-02-2012
Despido improcedente con contrato 45/33 42 SI
suscrito anterior al 12-02-2012
(Régimen transitorio)
Por voluntad del trabajador
Cese del trabajador NO NO
Rescisión del contrato por traslado 20 12 SI
de centro de trabajo que implique
cambio de residencia
Rescisión del contrato por 20 9 SI
modificación perjudicial de jornada,
horario o régimen de trabajo a
turnos
Rescisión de contrato por 45/33 42 SI
modificación que redunde en
perjuicio de la formación profesional
o menoscabo d ela dignidad del
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por cada año
mensualidades
de servicio
trabajador
Despidos colectivos (Causas económicas, técnicas, organizativas o de producción y fuerza
mayor)
ERE aprobado antes del 08-03-2009 20 12 SI
ERE en tramitación o con vigencia en 45 42 SI: cuantía obligatoria
su aplicación a 12 de febrero de para el despido
2012 (Ley del IRPF, disposición improcedente anterior
transitoria 22ª a 12 de febrero de
2012.
Despido colectivo desde 12-02-2012 33 42 SI: cuantía obligatoria
45/33 para el despido
(Régimen improcedente (33
transitorio) días/24 mensualidades
o régimen transitorio.
Causa objetivas
Producidos antes del 08-03-2009 20 12 SI
Contrato de fomento a la 33 24 SI
contratación indefinida celebrados
con anterioridad al 12-2-2012
(extinción por causas objetivas,
declarada o reconocida como
improcedente) (Estatuto de los
Trabajadores, disposición transitoria
11ª)
Despido objetivo desde 12-02-2012 20 12 SI
Muerte, invalidez o jubilación del 1 mes en NO SI
empresario total
Contratación temporal 8-12 NO NO
Derivadas de la extinción de relaciones laborales especiales
Personal de alta dirección
Desistimiento del empresario 7 6 SI
Despido improcedente 20 12 SI
Deportistas profesionales 2 meses NO SI
Empleados del servicio del hogar familiar
Desistimiento con contrato 12 6 SI
concertado desde 01-01-2012
Desistimiento con contrato 7 6 SI
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por cada año
mensualidades
de servicio
concertado antes de 01-01-2012
Despido improcedente 20 12 SI
Puede derivarse de despidos disciplinarios o que el trabajador se vaya. Si el despido es

disciplinario puede ser procedente (el trabajador no tiene derecho a ser pagado) o
improcedente (la empresa sí tiene que pagar al trabajador una cantidad que como mínimo es
de 33 días de salario por año de servicio con un límite máximo de 24 mensualidades)
Por voluntad de trabajador también se puede poner fin a la relación laboral y cuando se den x
causas si cabe indemnización:
-Movilidad geográfica: le van a pagar 20 días de trabajo.
SUPUESTO
Imaginemos que en el EJERCICIO 2020 se despide a un trabajador que llevaba trabajando en la

empresa 10 años. Se despide a través de un despido colectivo y le pagan una indemnización de
20.000 euros. Se sabe que en la fecha de despido su salario diario era 60 euros y su salario
mensual era de 1850. Todas las rentas que se derivan de una relación laboral son RIIP
derivadas de la ley. En función del tipo del despido debemos de decir si hay una indemnización
obligatoria que pagar y cuál es.
En el caso de despido colectivo hemos visto que hay una indemnización. La indemnización
estaría exenta en virtud del ss criterio: 33 días (porque el artículo lo eleva a 33 no a 20) de
salario x años de servicio. Esto calculado sería: 33 días de salario (60 € al día) x 10 años de
servicio = 19.800 euros.
Como mucho este señor iba a cobrar de indemnización 24x 1850 = 44.400 € (por el máximo de
24 mensualidades)
Solamente tendría que declarar 200 EUROS: 20.000-19.800 = 200 euros
Aclaraciones apartados artículo 7 LIRPF:
g) La siguiente de las exenciones es por invalidez permanente. Aquí puede venir de la

seguridad social, de profesionales sin régimen de la seguridad social para autónomos y
funcionarios públicos. Son de naturaleza pública.
Irene Marín Ramos
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Para que opere es por el grado de invalidez, es decir, la seguridad social reconoce pagar por
incapacidad según grados: parcial (sujeta plenamente al sujeto) y permanente (4 grados que
sería incapacidad permanente parcial que no impide al trabajador a desarrollar su profesión,
absoluta (inhabilita para el trabajo) e invalidez (inhabilita para su trabajo y su vida normal). En
el ámbito de los funcionarios la normativa de funcionarios no diferencia grado de invalidez por
lo que establece una exención con el mismo grado de invalidez.
h) La siguiente exención sería una exención que reconoce en beneficio de determinadas

prestaciones familiares y orfandad. Las primeras tienen que ver con la maternidad y
paternidad. STS que declaró que estaban exentas todas las prestaciones por orfandad y
maternidad y esto obligó a devolver las prestaciones. Están exentas las satisfechas por la
seguridad social
z) En definitiva las pensiones orfandad cuando son de naturaleza pública estaría exentas de …
i) La siguiente establece una exención pública por acogimiento de mayores de 65 años,

menores o discapacitados o financiera la instancia de día (con un límite estas últimas, que es
cuando la persona que la reciba no sujete rentas del doble)
j) Otra renta exenta sería becas públicas. El Reglamento del IRPF en el artículo 2 las ajusta un
poco. Cuando se trata de becas para cursar cursos reglados dentro de los niveles del estado
español, el reglamento art.2. dice:
● Artículo 2. Exención de becas al estudio y de formación de

investigadores.
1. A efectos de lo establecido en el artículo 7.j) de la Ley del Impuesto, estarán exentas las
becas públicas percibidas para cursar estudios reglados cuando la concesión se ajuste a los
principios de mérito y capacidad, generalidad y no discriminación en las condiciones de acceso
y publicidad de la convocatoria. En ningún caso estarán exentas las ayudas para el estudio
concedidas por un Ente Público en las que los destinatarios sean exclusiva o
fundamentalmente sus trabajadores o sus cónyuges o parientes, en línea directa o colateral,
consanguínea o por afinidad, hasta el tercer grado inclusive, de los mismos.
Tratándose de becas para estudios concedidas por entidades sin fines lucrativos a las que les
sea de aplicación el régimen especial regulado en el título II de la Ley 49/2002, de 23 de
diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al
mecenazgo, o por fundaciones bancarias reguladas en el título II de la Ley 26/2013, de 27 de
diciembre, de cajas de ahorros y fundaciones bancarias en el desarrollo de su actividad de obra
social, se entenderán cumplidos los principios anteriores cuando concurran los siguientes
requisitos:
a) Que los destinatarios sean colectividades genéricas de personas, sin que pueda
establecerse limitación alguna respecto de los mismos por razones ajenas a la propia
naturaleza de los estudios a realizar y las actividades propias de su objeto o finalidad
estatutaria.
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b) Que el anuncio de la Convocatoria se publique en el Boletín Oficial del Estado o de la

comunidad autónoma y, bien en un periódico de gran circulación nacional, bien en la
página web de la entidad.
c) Que la adjudicación se lleve a cabo en régimen de concurrencia competitiva.
A efectos de lo previsto en el segundo párrafo del artículo 7.j) de la Ley, estarán exentas las
becas para investigación en el ámbito descrito por el Real Decreto 63/2006, de 27 de enero,
por el que se aprueba el Estatuto del personal investigador en formación, siempre y cuando el
programa de ayudas a la investigación haya sido reconocido e inscrito en el Registro general de
programas de ayudas a la investigación al que se refiere el artículo 3 del citado real decreto. En
ningún caso tendrán la consideración de beca las cantidades satisfechas en el marco de un
contrato laboral.
A efectos de la aplicación del último inciso del artículo 7.j) de la Ley, las bases de la
convocatoria deberán prever como requisito o mérito, de forma expresa, que los destinatarios
sean funcionarios, personal al servicio de las Administraciones Públicas y personal docente e
investigador de las Universidades. Además, cuando las becas sean convocadas por entidades
sin fines lucrativos a las que sea de aplicación el régimen especial regulado en el título II de la
Ley 49/2002 o por fundaciones bancarias reguladas en el título II de la Ley 26/2013 en el
desarrollo de su actividad de obra social, deberán igualmente cumplir los requisitos previstos
en el segundo párrafo de este apartado.
2.
1.º El importe de la beca exento para cursar estudios reglados alcanzará los costes de
matrícula, o cantidades satisfechas por un concepto equivalente para poder cursar
tales estudios, y de seguro de accidentes corporales y asistencia sanitaria del que sea
beneficiario el becario y, en su caso, el cónyuge e hijo del becario siempre que no
posean cobertura de la Seguridad Social, así como una dotación económica máxima,
con carácter general, de 6.000 euros anuales.
Este último importe se elevará hasta un máximo de 18.000 euros anuales cuando la
dotación económica tenga por objeto compensar gastos de transporte y alojamiento
para la realización de estudios reglados del sistema educativo, hasta el nivel de máster
incluido o equivalente. Cuando se trate de estudios en el extranjero dicho importe
ascenderá a 21.000 euros anuales.
Si el objeto de la beca es la realización de estudios de doctorado, estará exenta la

dotación económica hasta un importe máximo de 21.000 euros anuales o 24.600 euros
anuales cuando se trate de estudios en el extranjero.
A los efectos indicados en los párrafos anteriores, cuando la duración de la beca sea
inferior al año natural la cuantía máxima exenta será la parte proporcional que
corresponda.
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2.º En el supuesto de becas para investigación gozará de exención la dotación

económica derivada del programa de ayuda del que sea beneficiario el contribuyente.
3.º En el supuesto de becas para realización de estudios de doctorado y becas para

investigación, la dotación económica exenta incluirá las ayudas complementarias que
tengan por objeto compensar los gastos de locomoción, manutención y estancia
derivados de la asistencia a foros y reuniones científicas, así como la realización de
estancias temporales en universidades y centros de investigación distintos a los de su
adscripción para completar, en ambos casos, la formación investigadora del becario.
k) También están exentas las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de
decisión judicial. Art. 64 relacionado con que tributan en sede de quien las paga. En este tipo
de procesos se puede condenar también a uno del cónyuge a pensiones compensatorias.
Cuando esas cantidades se satisfacen en virtud de decisión judicial están sujetas en sede de
quien las cobra. Una misma renta no puede tributar en 2.
● Artículo 64. Especialidades aplicables en los supuestos de anualidades

por alimentos a favor de los hijos.
Los contribuyentes que satisfagan anualidades por alimentos a sus hijos por decisión judicial
sin derecho a la aplicación por estos últimos del mínimo por descendientes previsto en el
artículo 58 de esta Ley, cuando el importe de aquéllas sea inferior a la base liquidable general,
aplicarán la escala prevista en el número 1.º del apartado 1 del artículo 63 de esta Ley
separadamente al importe de las anualidades por alimentos y al resto de la base liquidable
general. La cuantía total resultante se minorará en el importe derivado de aplicar la escala
prevista en el número 1.º del apartado 1 del artículo 63 de esta Ley, a la parte de la base
liquidable general correspondiente al mínimo personal y familiar incrementado en 1.980 euros
anuales, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoración.
● Artículo 65. Escala aplicable a los residentes en el extranjero.
En el caso de los contribuyentes que tuviesen su residencia habitual en el extranjero por

concurrir alguna de las circunstancias a las que se refieren el apartado 2 del artículo 8 y el
apartado 1 del artículo 10 de esta Ley, las escalas aplicables serán la establecida en el apartado
1 del artículo 63 y la siguiente:
Base liquidable Cuota íntegra Resto base liquidable Tipo aplicable

– – – –
Hasta euros Euros Hasta euros Porcentaje
0,00 0,00 12.450,00 9,50
12.450,00 1.182,75 7.750,00 12,00
20.200,00 2.112,75 15.000,00 15,00
35.200,00 4.362,75 24.800,00 18,50
60.000,00 8.950,75 En adelante 22,50
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l) Concesión de premios literarios, artísticos y científicos, donde la cantidad exenta es el

conjunto de bienes o derechos que se concedan. Están exentos siempre con requisitos que
están en el artículo 3 del Reglamento (cuando no supone una limitación de los derechos de
propiedad industrial o intelectual,......). Sin embargo, el premio planeta está sujeto porque la
fundación cuando concede el premio lo hace a cambio de la explotación económica de la obra.
● Artículo 3 RIRPF. Exención de determinados premios literarios,

artísticos y científicos.
1. A efectos de la exención prevista en el artículo 7.l) de la Ley del Impuesto, tendrá la

consideración de premio literario, artístico o científico relevante la concesión de bienes o
derechos a una o varias personas, sin contraprestación, en recompensa o reconocimiento al
valor de obras literarias, artísticas o científicas, así como al mérito de su actividad o labor, en
general, en tales materias.
2.
1.º El concedente del premio no podrá realizar o estar interesado en la explotación

económica de la obra u obras premiadas.
En particular, el premio no podrá implicar ni exigir la cesión o limitación de los

derechos de propiedad sobre aquéllas, incluidos los derivados de la propiedad
intelectual o industrial.
No se considerará incumplido este requisito por la mera divulgación pública de la obra,

sin finalidad lucrativa y por un período de tiempo no superior a seis meses.
2.º En todo caso, el premio deberá concederse respecto de obras ejecutadas o

actividades desarrolladas con anterioridad a su convocatoria.
No tendrán la consideración de premios exentos las becas, ayudas y, en general, las

cantidades destinadas a la financiación previa o simultánea de obras o trabajos
relativos a las materias citadas en el apartado 1 anterior.
3.º La convocatoria deberá reunir los siguientes requisitos:
a) Tener carácter nacional o internacional.
b) No establecer limitación alguna respecto a los concursantes por razones

ajenas a la propia esencia del premio.
c) Que su anuncio se haga público en el Boletín Oficial del Estado o de la

Comunidad Autónoma y en, al menos, un periódico de gran circulación
nacional.
Los premios que se convoquen en el extranjero o por Organizaciones

Internacionales sólo tendrán que cumplir el requisito contemplado en la letra
b) anterior para acceder a la exención.
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4.º La exención deberá ser declarada por el órgano competente de la Administración

tributaria, de acuerdo con el procedimiento que apruebe el Ministro de Economía y
Hacienda.
La declaración anterior habrá de ser solicitada, con aportación de la documentación

pertinente, por:
a) La persona o entidad convocante del premio, con carácter general.
b) La persona premiada, cuando se trate de premios convocados en el

extranjero o por Organizaciones Internacionales.
La solicitud deberá efectuarse con carácter previo a la concesión del premio o, en el

supuesto de la letra b) anterior, antes del inicio del período reglamentario de
declaración del ejercicio en que se hubiera obtenido.
Para la resolución del expediente podrá solicitarse informe del Departamento

ministerial competente por razón de la materia o, en su caso, del órgano
correspondiente de las Comunidades Autónomas.
El plazo máximo para notificar la resolución del procedimiento será de seis meses.
Transcurrido el plazo para resolver sin que se haya notificado la resolución expresa, la
solicitud podrá entenderse desestimada.
La declaración tendrá validez para sucesivas convocatorias siempre que estas no

modifiquen los términos que hubieran sido tomados en consideración a efectos de
conceder la exención.
En el supuesto en que las sucesivas convocatorias modificasen dichos términos, o se

incumpla alguno de los requisitos exigidos para su aplicación, el mismo órgano de la
Administración tributaria a que se refiere el primer párrafo de este número 4.º
declarará la pérdida del derecho a su aplicación desde que dicha modificación o
incumplimiento se produzca.
3. Cuando la Administración tributaria haya declarado la exención del premio, las personas a
que se refiere la letra a) del número 4.º del apartado anterior, vendrán obligadas a comunicar
a la Administración tributaria, dentro del mes siguiente al de concesión, la fecha de ésta, el
premio concedido y los datos identificadores de quienes hayan resultado beneficiados por los
mismos.
m) DEPORTISTAS DE ALTO NIVEL, regulado también por ART. 4 REGLAMENTO:
● Artículo 4. Exención de las ayudas a los deportistas de alto nivel.

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A efectos de lo previsto en el artículo 7.m) de la Ley del Impuesto, estarán exentas, con el
límite de 60.100 euros anuales, las ayudas económicas de formación y tecnificación deportiva
que cumplan los siguientes requisitos:
a) Que sus beneficiarios tengan reconocida la condición de deportistas de alto nivel,

conforme a lo previsto en el Real Decreto 1467/1997, de 19 de septiembre, sobre deportistas
de alto nivel.
b) Que sean financiadas, directa o indirectamente, por el Consejo Superior de Deportes,

por la Asociación de Deportes Olímpicos, por el Comité Olímpico Español o por el Comité
Paralímpico Español.
n) Prestaciones por desempleo en la modalidad de pago ÚNICO. Cuando un trabajador cobra el

paro puede hacerlo de manera periódica o pago único. Si es único, el legislador establece una
exención siempre y cuando se adquiera ese dinero en la adquisición de búsqueda de trabajo
(comprar acciones o participaciones de una sociedad….). Esta exención queda condicionada a
un mantenimiento que es el mantenimiento de la inversión durante un plazo mínimo de 5
años siempre y cuando no concurra una causa de fuerza mayor. Ahora si invertir para de ser
entró con finalidad meramente fiscal no funciona.
ñ) Capital mobiliario..Planes de ahorros por plazo. Son planes para…
LEER TODOS LOS APARTADOS (Están arriba en artículo 7)
w) Establece una exención para prestaciones de planes de previsión social de personas con
discapacidad; patrimonio protegido de los discapacitados). Art 53 LIRPF. Esas aportaciones
tienen un régimen fiscal especial y con ventajas fiscales que después dan lugar al derecho al
cobro de unas prestaciones como renta que fiscalmente se ha decidido que sean rentas del
trabajo personal. Otra de las ventajas fiscales es que la prestación va a estar exenta hasta que
no supere el triple del indicador de renta múltiple. A lo largo de la normativa hay diferentes
medidas de protección de los discapacitados y esta es una de ellas.
● Artículo 53. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas

de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad.
1. Las aportaciones realizadas a planes de pensiones a favor de personas con discapacidad con
un grado de minusvalía física o sensorial igual o superior al 65 por ciento, psíquica igual o
superior al 33 por 100, así como de personas que tengan una incapacidad declarada
judicialmente con independencia de su grado, de acuerdo con lo previsto en la disposición
adicional décima de esta Ley, podrán ser objeto de reducción en la base imponible con los
siguientes límites máximos:
a) Las aportaciones anuales realizadas a planes de pensiones a favor de personas con

discapacidad con las que exista relación de parentesco o tutoría, con el límite de
10.000 euros anuales.
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Ello sin perjuicio de las aportaciones que puedan realizar a sus propios planes de
pensiones, de acuerdo con los límites establecidos en el artículo 52 de esta ley.
b) Las aportaciones anuales realizadas por las personas con discapacidad partícipes,
con el límite de 24.250 euros anuales.
El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que realicen
aportaciones a favor de una misma persona con discapacidad, incluidas las de la propia
persona con discapacidad, no podrá exceder de 24.250 euros anuales. A estos efectos,
cuando concurran varias aportaciones a favor de la persona con discapacidad, habrán
de ser objeto de reducción, en primer lugar, las aportaciones realizadas por la propia
persona con discapacidad, y sólo si las mismas no alcanzaran el límite de 24.250 euros
señalado, podrán ser objeto de reducción las aportaciones realizadas por otras
personas a su favor en la base imponible de éstas, de forma proporcional, sin que, en
ningún caso, el conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que
realizan aportaciones a favor de una misma persona con discapacidad pueda exceder
de 24.250 euros.
c) Las aportaciones que no hubieran podido ser objeto de reducción en la base

imponible por insuficiencia de la misma podrán reducirse en los cinco ejercicios
siguientes. Esta regla no resultará de aplicación a las aportaciones y contribuciones
que excedan de los límites previstos en este apartado 1.
2. El régimen regulado en este artículo también será de aplicación a las aportaciones a

mutualidades de previsión social, a las primas satisfechas a los planes de previsión asegurados,
a los planes de previsión social empresarial y a los seguros de dependencia que cumplan los
requisitos previstos en el artículo 51 y en la disposición adicional décima de esta ley. En tal
caso, los límites establecidos en el apartado 1 anterior serán conjuntos para todos los sistemas
de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad.
3. Las aportaciones a estos sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con
discapacidad, realizadas por las personas a las que se refiere el apartado 1 de la disposición
adicional décima de esta ley, no estarán sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
4. A los efectos de la percepción de las prestaciones y de la disposición anticipada de derechos

consolidados o económicos en supuestos distintos de los previstos en la disposición adicional
décima de esta Ley, se aplicará lo dispuesto en los apartados 8 y 9 del artículo 51 de esta Ley.
x) Prestaciones del sistema Nacional de Dependencia
y) Renta mínima de inserción y ayudas a víctima de delitos violentos
z) Renta mínima de inserción, límite 1.5 IPREM

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VER TODO EN ARTÍCULO 7 de páginas arriba. Este artículo es fundamental para poder aplicar el
impuesto y de obligada consulta.
Si el artículo 7 pretende recoger todas las exencione de la normativa, lo cierto es que esto no
es así ya que a lo largo del articulado vamos a encontrar otras exenciones que veremos en el
momento concreto. Ej: subvenciones de la PAC LIRPF, hipoteca inversa Disp. Adicional 15 LIRPF
Hay también supuestos de exención pero que no encajan desde el punto de vista
sistemático…como disp. Adic. 5ª y 15ª.
● Disposición adicional quinta. Subvenciones de la política agraria

comunitaria y ayudas públicas.
1. No se integrarán en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas las
rentas positivas que se pongan de manifiesto como consecuencia de:
a) La percepción de las siguientes ayudas de la política agraria comunitaria:
1.ª Abandono definitivo del cultivo del viñedo.
2.ª Prima al arranque de plantaciones de manzanos.
3.ª Prima al arranque de plataneras.
4.ª Abandono definitivo de la producción lechera.
5.ª Abandono definitivo del cultivo de peras, melocotones y nectarinas.
6.ª Arranque de plantaciones de peras, melocotones y nectarinas.
7.ª Abandono definitivo del cultivo de la remolacha azucarera y de la caña de

azúcar.
b) La percepción de las siguientes ayudas de la política pesquera comunitaria:

paralización definitiva de la actividad pesquera de un buque y por su transmisión para
la constitución de sociedades mixtas en terceros países, así como por el abandono
definitivo de la actividad pesquera.
c) La percepción de ayudas públicas que tengan por objeto reparar la destrucción, por
incendio, inundación o hundimiento de elementos patrimoniales.
d) La percepción de las ayudas al abandono de la actividad de transporte por carretera

satisfechas por el Ministerio de Fomento a transportistas que cumplan los requisitos
establecidos en la normativa reguladora de la concesión de dichas ayudas.
e) La percepción de indemnizaciones públicas, a causa del sacrificio obligatorio de la

cabaña ganadera, en el marco de actuaciones destinadas a la erradicación de
epidemias o enfermedades. Esta disposición sólo afectará a los animales destinados a
la reproducción.
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2. Para calcular la renta que no se integrará en la base imponible se tendrá en cuenta tanto el
importe de las ayudas percibidas como las pérdidas patrimoniales que, en su caso, se
produzcan en los elementos patrimoniales. Cuando el importe de estas ayudas sea inferior al
de las pérdidas producidas en los citados elementos, podrá integrarse en la base imponible la
diferencia negativa. Cuando no existan pérdidas, sólo se excluirá de gravamen el importe de
las ayudas.
3. Las ayudas públicas, distintas de las previstas en el apartado 1 anterior, percibidas para la
reparación de los daños sufridos en elementos patrimoniales por incendio, inundación,
hundimiento u otras causas naturales, se integrarán en la base imponible en la parte en que
excedan del coste de reparación de los mismos. En ningún caso, los costes de reparación, hasta
el importe de la citada ayuda, serán fiscalmente deducibles ni se computarán como mejora.
No se integrarán en la base imponible de este Impuesto, las ayudas públicas percibidas para
compensar el desalojo temporal o definitivo por idénticas causas de la vivienda habitual del
contribuyente o del local en el que el titular de la actividad económica ejerciera la misma.
4. No se integrarán en la base imponible de este Impuesto, las ayudas concedidas en virtud de

lo dispuesto en el Real Decreto 920/2014, de 31 de octubre, por el que se regula la concesión
directa de subvenciones destinadas a compensar los costes derivados de la recepción o acceso
a los servicios de comunicación audiovisual televisiva en las edificaciones afectadas por la
liberación del dividendo digital.
● Disposición adicional decimoquinta. Disposición de bienes que

conforman el patrimonio personal para asistir las necesidades
económicas de la vejez y de la dependencia.
No tendrán la consideración de renta las cantidades percibidas como consecuencia de las

disposiciones que se hagan de la vivienda habitual por parte de las personas mayores de 65
años, así como de las personas que se encuentren en situación de dependencia severa o de
gran dependencia a que se refiere el artículo 24 de la Ley de promoción de la autonomía
personal y atención a las personas en situación de dependencia, siempre que se lleven a cabo
de conformidad con la regulación financiera relativa a los actos de disposición de bienes que
conforman el patrimonio personal para asistir las necesidades económicas de la vejez y de la
dependencia.
-Gravamen especial de premios Disp. Adic. 33 LIRPF. Hasta hace unos años en uno de los
apartados del artículo estaban exentos los premios que se conseguían de la Sociedad Estatal
de Loterías y Apuestas del Estado, Once, Cruz Roja… En un momento determinado se decide
someterlos a renta por la Disposición Adicional 33 que recoge que estos premios van a dejar
de gravarse en el IRPF. En la actualidad están sujetos a gravamen, pero a un gravamen especial
de un 20% que se retiene cuando se paga el premio menos los primeros 40.000€ que estarían
exentos.
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También existen exenciones en el marco de otras leyes que se aprueban de manera específica
para determinados colectivos o circunstancias (ej. tripulantes de buques, daños personales por
catástrofes naturales, reducciones de funcionarios de la ONU…)
Para terminar la regulación de los elementos esenciales, la normativa se refiere a continuación

a la regulación del ámbito temporal de aplicación del impuesto, que se recoge en los arts. 12 y
13 LIRPF:
● Artículo 12. Regla general.
1. El período impositivo será el año natural.
2. El Impuesto se devengará el 31 de diciembre de cada año, sin perjuicio de lo establecido en

el artículo siguiente.
● Artículo 13. Período impositivo inferior al año natural.
1. El período impositivo será inferior al año natural cuando se produzca el fallecimiento del
contribuyente en un día distinto al 31 de diciembre.
2. En tal supuesto el período impositivo terminará y se devengará el impuesto en la fecha del

fallecimiento.
El impuesto grava el periodo impositivo que coincide con el año anual desde 1 enero a 31
diciembre. Nosotros liquidamos el impuesto en el año 2020. En el caso concreto del IRPF, el 31
de diciembre es el momento en que nace la obligación tributaria, el devengo. En el caso del
IRPF, el legislador da un tiempo al contribuyente para prepararse y la campaña es de abril a
junio. Por tanto, no hay que pagar al momento del nacimiento de la obligación tributaria.
Excepción: Si la persona fallece, tendría que ser desde el 1 de enero hasta la fecha de
fallecimiento.
La declaración de la renta se hace en relación a las rentas obtenidas desde el 1 de enero hasta
el 31 de diciembre.
Es importante también tener en cuenta una consecuencia derivada de ese periodo impositivo:
criterios de imputación temporal que al igual que los criterios de individualización, se
establecen de acuerdo al origen de la renta. Art 14: regla general y especificas de imputación:
● Artículo 14. Imputación temporal.
1. Regla general.
Los ingresos y gastos que determinan la renta a incluir en la base del impuesto se
imputarán al período impositivo que corresponda, de acuerdo con los siguientes criterios:
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a) Los rendimientos del trabajo y del capital se imputarán al período impositivo en

que sean exigibles por su perceptor.
b) Los rendimientos de actividades económicas se imputarán conforme a lo

dispuesto en la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de
las especialidades que reglamentariamente puedan establecerse.
No obstante, las ayudas públicas para la primera instalación de jóvenes

agricultores previstas en el Marco Nacional de Desarrollo Rural de España podrán
imputarse por cuartas partes, en el período impositivo en el que se obtengan y en los
tres siguientes.
c) Las ganancias y pérdidas patrimoniales se imputarán al período impositivo en

que tenga lugar la alteración patrimonial.
2. Reglas especiales.
a) Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta, por

encontrarse pendiente de resolución judicial la determinación del derecho a su
percepción o su cuantía, los importes no satisfechos se imputarán al período
impositivo en que aquélla adquiera firmeza.
b) Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los

rendimientos derivados del trabajo se perciban en períodos impositivos distintos a
aquéllos en que fueron exigibles, se imputarán a éstos, practicándose, en su caso,
autoliquidación complementaria, sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno.
Cuando concurran las circunstancias previstas en el párrafo a) anterior, los
rendimientos se considerarán exigibles en el período impositivo en que la resolución
judicial adquiera firmeza.
La autoliquidación se presentará en el plazo que media entre la fecha en que se

perciban y el final del inmediato siguiente plazo de declaraciones por el impuesto.
c) Las ganancias patrimoniales derivadas de ayudas públicas se imputarán al

período impositivo en que tenga lugar su cobro, sin perjuicio de las opciones previstas
en las letras g), i), j) y l) de este apartado.
d) En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, el contribuyente

podrá optar por imputar proporcionalmente las rentas obtenidas en tales operaciones,
a medida que se hagan exigibles los cobros correspondientes. Se considerarán
operaciones a plazos o con precio aplazado aquellas cuyo precio se perciba, total o
parcialmente, mediante pagos sucesivos, siempre que el período transcurrido entre la
entrega o la puesta a disposición y el vencimiento del último plazo sea superior al año.
Cuando el pago de una operación a plazos o con precio aplazado se hubiese

instrumentado, en todo o en parte, mediante la emisión de efectos cambiarios y éstos
fuesen transmitidos en firme antes de su vencimiento, la renta se imputará al período
impositivo de su transmisión.
En ningún caso tendrán este tratamiento, para el transmitente, las operaciones

derivadas de contratos de rentas vitalicias o temporales. Cuando se transmitan bienes
y derechos a cambio de una renta vitalicia o temporal, la ganancia o pérdida
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patrimonial para el rentista se imputará al período impositivo en que se constituya la

renta.
e) Las diferencias positivas o negativas que se produzcan en las cuentas

representativas de saldos en divisas o en moneda extranjera, como consecuencia de la
modificación experimentada en sus cotizaciones, se imputarán en el momento del
cobro o del pago respectivo.
f) Las rentas estimadas a que se refiere el artículo 6.5 de esta Ley se imputarán al
período impositivo en que se entiendan producidas.
g) Las ayudas públicas percibidas como compensación por los defectos

estructurales de construcción de la vivienda habitual y destinadas a su reparación
podrán imputarse por cuartas partes, en el periodo impositivo en el que se obtengan y
en los tres siguientes.
h) Se imputará como rendimiento de capital mobiliario a que se refiere el artículo

25.3 de esta Ley, de cada período impositivo, la diferencia entre el valor liquidativo de
los activos afectos a la póliza al final y al comienzo del período impositivo en aquellos
contratos de seguros de vida en los que el tomador asuma el riesgo de la inversión. El
importe imputado minorará el rendimiento derivado de la percepción de cantidades
en estos contratos.
No resultará de aplicación esta regla especial de imputación temporal en aquellos

contratos en los que concurra alguna de las siguientes circunstancias:
A) No se otorgue al tomador la facultad de modificar las inversiones afectas a la

póliza.
B) Las provisiones matemáticas se encuentren invertidas en:
a) Acciones o participaciones de instituciones de inversión colectiva,

predeterminadas en los contratos, siempre que se trate de instituciones de inversión
colectiva adaptadas a la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversión
colectiva, o amparadas por la Directiva 85/611/CEE del Consejo, de 20 de diciembre de
1985.
b) Conjuntos de activos reflejados de forma separada en el balance de la entidad

aseguradora, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
La determinación de los activos integrantes de cada uno de los distintos conjuntos

de activos separados deberá corresponder, en todo momento, a la entidad
aseguradora quien, a estos efectos, gozará de plena libertad para elegir los activos con
sujeción, únicamente, a criterios generales predeterminados relativos al perfil de
riesgo del conjunto de activos o a otras circunstancias objetivas.
La inversión de las provisiones deberá efectuarse en los activos aptos para la

inversión de las provisiones técnicas, recogidos en el artículo 50 del Reglamento de
ordenación y supervisión de los seguros privados, aprobado por el Real Decreto
2486/1998, de 20 de noviembre, con excepción de los bienes inmuebles y derechos
reales inmobiliarios.
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Las inversiones de cada conjunto de activos deberán cumplir los límites de

diversificación y dispersión establecidos, con carácter general, para los contratos de
seguro por el texto refundido de la Ley de ordenación y supervisión de los seguros
privados aprobado por el Real Decreto Legislativo 6/2004, de 5 de marzo, su
Reglamento, aprobado por el Real Decreto 2486/1998, de 20 de noviembre, y demás
normas que se dicten en desarrollo de aquélla.
No obstante, se entenderá que cumplen tales requisitos aquellos conjuntos de

activos que traten de desarrollar una política de inversión caracterizada por reproducir
un determinado índice bursátil o de renta fija representativo de algunos de los
mercados secundarios oficiales de valores de la Unión Europea.
El tomador únicamente tendrá la facultad de elegir, entre los distintos conjuntos

separados de activos, en cuáles debe invertir la entidad aseguradora la provisión
matemática del seguro, pero en ningún caso podrá intervenir en la determinación de
los activos concretos en los que, dentro de cada conjunto separado, se invierten tales
provisiones.
En estos contratos, el tomador o el asegurado podrán elegir, de acuerdo con las

especificaciones de la póliza, entre las distintas instituciones de inversión colectiva o
conjuntos separados de activos, expresamente designados en los contratos, sin que
puedan producirse especificaciones singulares para cada tomador o asegurado.
Las condiciones a que se refiere este párrafo h) deberán cumplirse durante toda la
vigencia del contrato.
i) Las ayudas incluidas en el ámbito de los planes estatales para el acceso por
primera vez a la vivienda en propiedad, percibidas por los contribuyentes mediante
pago único en concepto de Ayuda Estatal Directa a la Entrada (AEDE), podrán
imputarse por cuartas partes en el período impositivo en el que se obtengan y en los
tres siguientes.
j) Las ayudas públicas otorgadas por las Administraciones competentes a los

titulares de bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español inscritos en el Registro
general de bienes de interés cultural a que se refiere la Ley 16/1985, de 25 de junio,
del Patrimonio Histórico Español, y destinadas exclusivamente a su conservación o
rehabilitación, podrán imputarse por cuartas partes en el período impositivo en que se
obtengan y en los tres siguientes, siempre que se cumplan las exigencias establecidas
en dicha ley, en particular respecto de los deberes de visita y exposición pública de
dichos bienes.
k) Las pérdidas patrimoniales derivadas de créditos vencidos y no cobrados podrán

imputarse al período impositivo en que concurra alguna de las siguientes
circunstancias:
1.º Que adquiera eficacia una quita establecida en un acuerdo de refinanciación

judicialmente homologable a los que se refiere el artículo 71 bis y la disposición
adicional cuarta de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal, o en un acuerdo
extrajudicial de pagos a los cuales se refiere el Título X de la misma Ley.
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2.º Que, encontrándose el deudor en situación de concurso, adquiera eficacia el

convenio en el que se acuerde una quita en el importe del crédito conforme a lo
dispuesto en el artículo 133 de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal, en cuyo caso la
pérdida se computará por la cuantía de la quita.
En otro caso, que concluya el procedimiento concursal sin que se hubiera

satisfecho el crédito salvo cuando se acuerde la conclusión del concurso por las causas
a las que se refieren los apartados 1.º, 4.º y 5.º del artículo 176 de la Ley 22/2003, de 9
de julio, Concursal.
3.º Que se cumpla el plazo de un año desde el inicio del procedimiento judicial
distinto de los de concurso que tenga por objeto la ejecución del crédito sin que este
haya sido satisfecho.
Cuando el crédito fuera cobrado con posterioridad al cómputo de la pérdida

patrimonial a que se refiere esta letra k), se imputará una ganancia patrimonial por el
importe cobrado en el período impositivo en que se produzca dicho cobro.
l) Las ayudas públicas para la primera instalación de jóvenes agricultores previstas

en el Marco Nacional de Desarrollo Rural de España que se destinen a la adquisición de
una participación en el capital de empresas agrícolas societarias podrán imputarse por
cuartas partes, en el período impositivo en el que se obtengan y en los tres siguientes.
3. En el supuesto de que el contribuyente pierda su condición por cambio de residencia,

todas las rentas pendientes de imputación deberán integrarse en la base imponible
correspondiente al último período impositivo que deba declararse por este impuesto, en las
condiciones que se fijen reglamentariamente, practicándose, en su caso, autoliquidación
complementaria, sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno.
Cuando el traslado de residencia se produzca a otro Estado miembro de la Unión Europea,

el contribuyente podrá optar por imputar las rentas pendientes conforme a lo dispuesto en el
párrafo anterior, o por presentar a medida en que se vayan obteniendo cada una de las rentas
pendientes de imputación, una autoliquidación complementaria sin sanción, ni intereses de
demora ni recargo alguno, correspondiente al último período que deba declararse por este
Impuesto. La autoliquidación se presentará en el plazo de declaración del período impositivo
en el que hubiera correspondido imputar dichas rentas en caso de no haberse producido la
pérdida de la condición de contribuyente.
4. En el caso de fallecimiento del contribuyente todas las rentas pendientes de imputación

deberán integrarse en la base imponible del último período impositivo que deba declararse.
Lo siguiente que tiene que hacer el legislador es decirnos cómo lo vamos a cuantificar: es decir,
traducir eso que se grava (el hecho imponible) en una magnitud o cantidad dineraria que
permita determinar la parte o porcentaje que se va a quedar la Administración Pública. Esto se
llama elementos de cuantificación de los tributos de cuota variable: base (magnitud dineraria o
de otra naturaleza que mide el hecho imponible en una magnitud sobre la que aplicar el
gravamen) y tipos de gravamen.
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ESTUDIAR ESQUEMA LIQUIDACIÓN IRPF:

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La determinación de la base imponible y liquidable, se regula en el art 15:
● Artículo 15. Determinación de la base imponible y liquidable.
1. La base imponible del Impuesto estará constituida por el importe de la renta del
contribuyente y se determinará aplicando los métodos previstos en el artículo 16 de esta Ley.
2. Para la cuantificación de la base imponible se procederá, en los términos previstos en esta

Ley, por el siguiente orden:
1.º Las rentas se calificarán y cuantificarán con arreglo a su origen. Los rendimientos
netos se obtendrán por diferencia entre los ingresos computables y los gastos
deducibles. Las ganancias y pérdidas patrimoniales se determinarán, con carácter
general, por diferencia entre los valores de transmisión y de adquisición.
2.º Se aplicarán las reducciones sobre el rendimiento íntegro o neto que, en su caso,
correspondan para cada una de las fuentes de renta.
3.º Se procederá a la integración y compensación de las diferentes rentas según su

origen y su clasificación como renta general o del ahorro.
El resultado de estas operaciones dará lugar a la base imponible general y del ahorro.
3. La base liquidable será el resultado de practicar en la base imponible, en los términos

previstos en esta Ley, las reducciones por atención a situaciones de dependencia y
envejecimiento y pensiones compensatorias, lo que dará lugar a las bases liquidables general y
del ahorro.
4. No se someterán a tributación las rentas que no excedan del importe del mínimo personal y
familiar que resulte de aplicación.
● Artículo 16. Métodos de determinación de la base imponible.
1. La cuantía de los distintos componentes de la base imponible se determinará con carácter

general por el método de estimación directa.
2. La determinación de los rendimientos de actividades económicas se llevará a cabo en los

términos previstos en el artículo 28 de esta Ley a través de los siguientes métodos:
a) Estimación directa, que se aplicará como método general, y que admitirá dos
modalidades, la normal y la simplificada.
b) Estimación objetiva de rendimientos para determinadas actividades económicas, en

los términos que reglamentariamente se establezcan.
3. El método de estimación indirecta se aplicará de conformidad con lo dispuesto en la Ley

58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
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En la estimación indirecta de los rendimientos procedentes de actividades económicas se

tendrán en cuenta, preferentemente, los signos, índices o módulos establecidos para la
estimación objetiva, cuando se trate de contribuyentes que hayan renunciado a este último
método de determinación de la base imponible.
Por tanto, 1º cuantificar el hecho imponible, determinar la base. La base se hace de acuerdo
con los 3 métodos.
DIAPOSITIVAS:
a. Estimación directa
b. Estimación objetiva
El legislador, en caso de que haya determinados incumplimientos por parte del contribuyente,
de manera subsidiaria establece que en su caso por esos incumplimientos la Administración
todavía podría cuantificar la renta de los contribuyentes a través de la estimación directa.
En ese procedimiento de estimación directa, hay unos pasos descritos en el artículo 15 que ya
hemos visto, que además es muy fundamental y hay que tener en cuenta porque establece
hacia dónde hay que ir para cuantificar la base tributaria.
De una forma muy sencilla y ordenada, el artículo 15 nos dice qué tenemos que hacer para
luego regular cada uno de esos pasos. Entonces, vamos a empezar cuantificando la base
tributaria que hemos visto en el artículo 15, vamos a ver cómo se cuantifican esas rentas,
cómo se pasa del hecho imponible a un importe de capital.
Una vez que la cuantifiquemos, esa renta se clasifica en renta general y renta del ahorro, de
manera que no vamos a poder sumar y restar esas rentas entre sí sin distinción. Del resultado
vamos a obtener la base imponible general y la base liquidable. Sobre la base imponible se
aplican reducciones. A partir de ahí, tendríamos la base liquidable general y la base del ahorro.
Ahora la gravamos y desglosamos la renta, que se clasifica en renta general (se va a gravar a
tipos progresivos) y renta del ahorro (se va a gravar a tipos proporcionales).
Como el IRPF financia el 50% al Estado y 50% CCAA, desde este primer momento se determina
la base reservada al Estado y la de la CCAA.
El resultado de aplicar tipos determina la cuota. En renta en lugar de haber una cuota hay dos,
porque una deriva de la parte que se reserva al Estado (que a su vez se compone de la base
liquidable general y la del ahorro) y la otra, que sería la base que se reserva a las CCAA (que a
su vez también se compone de la base liquidable general y la del ahorro).
A partir de estas cuotas todavía en rentas se prevé una minoración en cuanto al resultado.
El siguiente paso es la obtención de una cuota líquida estatal y una cuota líquida autonómica.
En este momento las cuotas se suman y la cuota líquida total se presenta a la Agencia
Tributaria y, determinada esta cuota líquida, se pueden obtener los pagos a cuenta (eran
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fundamentales en la exigencia de los impuestos sobre la renta, que eran anticipos con cargo a
una deuda tributaria). Todavía se pueden hacer minoraciones, la más importante, los pagos a
cuenta. Estos son fundamentales, anticipo que se hacen al tesoro público, de manera que
parte una deuda ya se ha pagado con cargo a esos tributos (retenciones, ingresos a cuenta y
pagos fraccionados). De esas minoraciones tendríamos la cuota diferencial sobre la que
todavía se pueden hacer algunas minoraciones. Y ya tendremos el resultado.
Ahora, empezamos a cuantificar el impuesto:
En el procedimiento de cuantificación del impuesto lo primero que tenemos que determinar es

la base tributaria. Cuando la normativa establecía cuál era la renta del período en el art. 16,
clasificaba las rentas con arreglo a su origen. Las primeras son las rentas de trabajo personal y
se regulan en los arts. 17-20 LIRPF y 42 y 43 para las rentas en especie. El art. 15 nos dice los
pasos a seguir y nos dice que el primero es un proceso de cuantificación y cualificación de la
renta según su origen y añade que para cuantificar los rendimientos se obtendrán por
diferencia entre los ingresos computables y los gastos deducibles. Las ganancias y pérdidas
patrimoniales se determinarán, con carácter general, por diferencia entre los valores de
transmisión y de adquisición. Se aplicarán las reducciones sobre el rendimiento íntegro o neto
que, en su caso, correspondan para cada una de las fuentes de renta.
● Artículo 17. Rendimientos íntegros del trabajo.
1. Se considerarán rendimientos íntegros del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades,

cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa
o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el
carácter de rendimientos de actividades económicas.
Se incluirán, en particular:
a) Los sueldos y salarios.
b) Las prestaciones por desempleo.
c) Las remuneraciones en concepto de gastos de representación.
d) Las dietas y asignaciones para gastos de viaje, excepto los de locomoción y los
normales de manutención y estancia en establecimientos de hostelería con los límites
que reglamentariamente se establezcan.
e) Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los promotores de planes de

pensiones previstos en el texto refundido de la Ley de regulación de los planes y
fondos de pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de
noviembre, o por las empresas promotoras previstas en la Directiva 2003/41/CE del
Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la
supervisión de fondos de pensiones de empleo.
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f) Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los empresarios para hacer frente
a los compromisos por pensiones en los términos previstos por la disposición adicional
primera del texto refundido de la Ley de regulación de los planes y fondos de
pensiones, y en su normativa de desarrollo, cuando aquellas sean imputadas a las
personas a quienes se vinculen las prestaciones. Esta imputación fiscal tendrá carácter
voluntario en los contratos de seguro colectivo distintos de los planes de previsión
social empresarial, debiendo mantenerse la decisión que se adopte respecto del resto
de primas que se satisfagan hasta la extinción del contrato de seguro. No obstante, la
imputación fiscal tendrá carácter obligatorio en los contratos de seguro de riesgo.
Cuando los contratos de seguro cubran conjuntamente las contingencias de jubilación
y de fallecimiento o incapacidad, será obligatoria la imputación fiscal de la parte de las
primas satisfechas que corresponda al capital en riesgo por fallecimiento o
incapacidad, siempre que el importe de dicha parte exceda de 50 euros anuales. A
estos efectos se considera capital en riesgo la diferencia entre el capital asegurado
para fallecimiento o incapacidad y la provisión matemática.
No obstante lo previsto en el párrafo anterior, en todo caso, la imputación fiscal de

primas de los contratos de seguro antes señalados será obligatoria por el importe que
exceda de 100.000 euros anuales por contribuyente y respecto del mismo empresario,
salvo en los seguros colectivos contratados a consecuencia de despidos colectivos
realizados de conformidad con lo dispuesto en el artículo 51 del Estatuto de los
Trabajadores.
2. En todo caso, tendrán la consideración de rendimientos del trabajo:
a) Las siguientes prestaciones:
1.ª Las pensiones y haberes pasivos percibidos de los regímenes públicos de la

Seguridad Social y clases pasivas y demás prestaciones públicas por situaciones
de incapacidad, jubilación, accidente, enfermedad, viudedad, o similares, sin
perjuicio de lo dispuesto en el artículo 7 de esta Ley.
2.ª Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de mutualidades generales

obligatorias de funcionarios, colegios de huérfanos y otras entidades similares.
3.ª Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de planes de pensiones y

las percibidas de los planes de pensiones regulados en la Directiva (UE)
2016/2341 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 14 de diciembre de 2016,
relativa a las actividades y la supervisión de fondos de pensiones de empleo.
Asimismo, las cantidades percibidas en los supuestos contemplados en el

artículo 8.8 del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos
de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de
noviembre, tendrán el mismo tratamiento fiscal que las prestaciones de los
planes de pensiones.
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4.ª Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de contratos de seguros

concertados con mutualidades de previsión social, cuyas aportaciones hayan
podido ser, al menos en parte, gasto deducible para la determinación del
rendimiento neto de actividades económicas, u objeto de reducción en la base
imponible del Impuesto.
En el supuesto de prestaciones por jubilación e invalidez derivadas de dichos

contratos, se integrarán en la base imponible en el importe de la cuantía
percibida que exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de
reducción o minoración en la base imponible del Impuesto, por incumplir los
requisitos subjetivos previstos en el párrafo a) del apartado 2 del artículo 51 o
en la disposición adicional novena de esta Ley.
5.ª Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de previsión
social empresarial.
Asimismo, las prestaciones por jubilación e invalidez percibidas por los

beneficiarios de contratos de seguro colectivo, distintos de los planes de
previsión social empresarial, que instrumenten los compromisos por pensiones
asumidos por las empresas, en los términos previstos en la disposición
adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y
Fondos de Pensiones, y en su normativa de desarrollo, en la medida en que su
cuantía exceda de las contribuciones imputadas fiscalmente y de las
aportaciones directamente realizadas por el trabajador.
6.ª Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de previsión
asegurados.
7.ª Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los seguros de

dependencia conforme a lo dispuesto en la Ley de promoción de la autonomía
personal y atención a las personas en situación de dependencia.
b) Las cantidades que se abonen, por razón de su cargo, a los diputados españoles en
el Parlamento Europeo, a los diputados y senadores de las Cortes Generales, a los
miembros de las asambleas legislativas autonómicas, concejales de ayuntamiento y
miembros de las diputaciones provinciales, cabildos insulares u otras entidades locales,
con exclusión, en todo caso, de la parte de aquellas que dichas instituciones asignen
para gastos de viaje y desplazamiento.
c) Los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y

similares.
d) Los rendimientos derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o

científicas, siempre que se ceda el derecho a su explotación.
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e) Las retribuciones de los administradores y miembros de los Consejos de

Administración, de las Juntas que hagan sus veces y demás miembros de otros órganos
representativos.
f) Las pensiones compensatorias recibidas del cónyuge y las anualidades por alimentos,
sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 7 de esta Ley.
g) Los derechos especiales de contenido económico que se reserven los fundadores o

promotores de una sociedad como remuneración de servicios personales.
h) Las becas, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 7 de esta Ley.
i) Las retribuciones percibidas por quienes colaboren en actividades humanitarias o de

asistencia social promovidas por entidades sin ánimo de lucro.
j) Las retribuciones derivadas de relaciones laborales de carácter especial.
k) Las aportaciones realizadas al patrimonio protegido de las personas con

discapacidad en los términos previstos en la disposición adicional decimoctava de esta
Ley.
3. No obstante, cuando los rendimientos a que se refieren los párrafos c) y d) del apartado
anterior y los derivados de la relación laboral especial de los artistas en espectáculos públicos y
de la relación laboral especial de las personas que intervengan en operaciones mercantiles por
cuenta de uno o más empresarios sin asumir el riesgo y ventura de aquéllas supongan la
ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de
ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios, se
calificarán como rendimientos de actividades económicas.
● Artículo 18. Porcentajes de reducción aplicables a determinados

rendimientos del trabajo.
1. Como regla general, los rendimientos íntegros se computarán en su totalidad, salvo que les
resulte de aplicación alguno de los porcentajes de reducción a los que se refieren los apartados
siguientes. Dichos porcentajes no resultarán de aplicación cuando la prestación se perciba en
forma de renta.
2. El 30 por ciento de reducción, en el caso de rendimientos íntegros distintos de los previstos

en el artículo 17.2. a) de esta Ley que tengan un período de generación superior a dos años, así
como aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente
irregular en el tiempo, cuando, en ambos casos, sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo
siguiente, se imputen en un único período impositivo.
Tratándose de rendimientos derivados de la extinción de una relación laboral, común o

especial, se considerará como período de generación el número de años de servicio del
trabajador. En caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, el cómputo del
período de generación deberá tener en cuenta el número de años de fraccionamiento, en los
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términos que reglamentariamente se establezcan. Estos rendimientos no se tendrán en cuenta

a efectos de lo establecido en el párrafo siguiente.
No obstante, esta reducción no resultará de aplicación a los rendimientos que tengan un

período de generación superior a dos años cuando, en el plazo de los cinco períodos
impositivos anteriores a aquél en el que resulten exigibles, el contribuyente hubiera obtenido
otros rendimientos con período de generación superior a dos años, a los que hubiera aplicado
la reducción prevista en este apartado.
La cuantía del rendimiento íntegro a que se refiere este apartado sobre la que se aplicará la
citada reducción no podrá superar el importe de 300.000 euros anuales.
Sin perjuicio del límite previsto en el párrafo anterior, en el caso de rendimientos del trabajo
cuya cuantía esté comprendida entre 700.000,01 euros y 1.000.000 de euros y deriven de la
extinción de la relación laboral, común o especial, o de la relación mercantil a que se refiere el
artículo 17.2 e) de esta Ley, o de ambas, la cuantía del rendimiento sobre la que se aplicará la
reducción no podrá superar el importe que resulte de minorar 300.000 euros en la diferencia
entre la cuantía del rendimiento y 700.000 euros.
Cuando la cuantía de tales rendimientos fuera igual o superior a 1.000.000 de euros, la cuantía
de los rendimientos sobre la que se aplicará la reducción del 30 por ciento será cero.
A estos efectos, la cuantía total del rendimiento del trabajo a computar vendrá determinada
por la suma aritmética de los rendimientos del trabajo anteriormente indicados procedentes
de la propia empresa o de otras empresas del grupo de sociedades en las que concurran las
circunstancias previstas en el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia del
período impositivo al que se impute cada rendimiento.
3. El 30 por ciento de reducción, en el caso de las prestaciones establecidas en el artículo

17.2.a) 1.ª y 2.ª de esta Ley que se perciban en forma de capital, siempre que hayan
transcurrido más de dos años desde la primera aportación.
El plazo de dos años no resultará exigible en el caso de prestaciones por invalidez.
4. Las reducciones previstas en este artículo no se aplicarán a las contribuciones empresariales

imputadas que reduzcan la base imponible, de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 51, 53
y en la disposición adicional undécima de esta Ley.
● Artículo 19. Rendimiento neto del trabajo.
1. El rendimiento neto del trabajo será el resultado de disminuir el rendimiento íntegro en el

importe de los gastos deducibles.
2. Tendrán la consideración de gastos deducibles exclusivamente los siguientes:
a) Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de

funcionarios.
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b) Las detracciones por derechos pasivos.
c) Las cotizaciones a los colegios de huérfanos o entidades similares.
d) Las cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales, cuando la colegiación

tenga carácter obligatorio, en la parte que corresponda a los fines esenciales de estas
instituciones, y con el límite que reglamentariamente se establezca.
e) Los gastos de defensa jurídica derivados directamente de litigios suscitados en la

relación del contribuyente con la persona de la que percibe los rendimientos, con el
límite de 300 euros anuales.
f) En concepto de otros gastos distintos de los anteriores, 2.000 euros anuales.
Tratándose de contribuyentes desempleados inscritos en la oficina de empleo que

acepten un puesto de trabajo que exija el traslado de su residencia habitual a un nuevo
municipio, en las condiciones que reglamentariamente se determinen, se
incrementará dicha cuantía, en el periodo impositivo en el que se produzca el cambio
de residencia y en el siguiente, en 2.000 euros anuales adicionales.
Tratándose de personas con discapacidad que obtengan rendimientos del trabajo

como trabajadores activos, se incrementará dicha cuantía en 3.500 euros anuales.
Dicho incremento será de 7.750 euros anuales, para las personas con discapacidad que
siendo trabajadores activos acrediten necesitar ayuda de terceras personas o
movilidad reducida, o un grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento.
Los gastos deducibles a que se refiere esta letra f) tendrán como límite el rendimiento
íntegro del trabajo una vez minorado por el resto de gastos deducibles previstos en
este apartado.
● Artículo 20. Reducción por obtención de rendimientos del trabajo.
Los contribuyentes con rendimientos netos del trabajo inferiores a 16.825 euros siempre que
no tengan rentas, excluidas las exentas, distintas de las del trabajo superiores a 6.500 euros,
minorarán el rendimiento neto del trabajo en las siguientes cuantías:
a) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo iguales o inferiores a 13.115

euros: 5.565 euros anuales.
b) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo comprendidos entre 13.115

y 16.825 euros: 5.565 euros menos el resultado de multiplicar por 1,5 la diferencia
entre el rendimiento del trabajo y 13.115 euros anuales.
A estos efectos, el rendimiento neto del trabajo será el resultante de minorar el rendimiento
íntegro en los gastos previstos en las letras a), b), c), d) y e) del artículo 19.2 de esta Ley.
Como consecuencia de la aplicación de la reducción prevista en este artículo, el saldo

resultante no podrá ser negativo.
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● Artículo 42. Rentas en especie.
1. Constituyen rentas en especie la utilización, consumo u obtención, para fines particulares,

de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado,
aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda.
Cuando el pagador de las rentas entregue al contribuyente importes en metálico para que éste
adquiera los bienes, derechos o servicios, la renta tendrá la consideración de dineraria.
2. No tendrán la consideración de rendimientos del trabajo en especie:
a) Las cantidades destinadas a la actualización, capacitación o reciclaje del personal

empleado, cuando vengan exigidos por el desarrollo de sus actividades o las
características de los puestos de trabajo.
b) Las primas o cuotas satisfechas por la empresa en virtud de contrato de seguro de

accidente laboral o de responsabilidad civil del trabajador.
3. Estarán exentos los siguientes rendimientos del trabajo en especie:
a) Las entregas a empleados de productos a precios rebajados que se realicen en

cantinas o comedores de empresa o economatos de carácter social. Tendrán la
consideración de entrega de productos a precios rebajados que se realicen en
comedores de empresa las fórmulas indirectas de prestación del servicio cuya cuantía
no supere la cantidad que reglamentariamente se determine.
b) La utilización de los bienes destinados a los servicios sociales y culturales del

personal empleado. Tendrán esta consideración, entre otros, los espacios y locales,
debidamente homologados por la Administración pública competente, destinados por
las empresas o empleadores a prestar el servicio de primer ciclo de educación infantil a
los hijos de sus trabajadores, así como la contratación, directa o indirectamente, de
este servicio con terceros debidamente autorizados, en los términos que
c) Las primas o cuotas satisfechas a entidades aseguradoras para la cobertura de

enfermedad, cuando se cumplan los siguientes requisitos y límites:
1.º Que la cobertura de enfermedad alcance al propio trabajador, pudiendo

también alcanzar a su cónyuge y descendientes.
2.º Que las primas o cuotas satisfechas no excedan de 500 euros anuales por
cada una de las personas señaladas en el párrafo anterior o de 1.500 euros
para cada una de ellas con discapacidad. El exceso sobre dicha cuantía
constituirá retribución en especie.
d) La prestación del servicio de educación preescolar, infantil, primaria, secundaria

obligatoria, bachillerato y formación profesional por centros educativos autorizados, a
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los hijos de sus empleados, con carácter gratuito o por precio inferior al normal de
mercado.
e) Las cantidades satisfechas a las entidades encargadas de prestar el servicio público

de transporte colectivo de viajeros con la finalidad de favorecer el desplazamiento de
los empleados entre su lugar de residencia y el centro de trabajo, con el límite de
1.500 euros anuales para cada trabajador. También tendrán la consideración de
cantidades satisfechas a las entidades encargadas de prestar el citado servicio público,
las fórmulas indirectas de pago que cumplan las condiciones que se establezcan
reglamentariamente.
f) En los términos que reglamentariamente se establezcan, la entrega a los

trabajadores en activo, de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado,
de acciones o participaciones de la propia empresa o de otras empresas del grupo de
sociedades, en la parte que no exceda, para el conjunto de las entregadas a cada
trabajador, de 12.000 euros anuales, siempre que la oferta se realice en las mismas
condiciones para todos los trabajadores de la empresa, grupo o subgrupos de
empresa.
● Artículo 43. Valoración de las rentas en especie.
1. Con carácter general, las rentas en especie se valorarán por su valor normal en el mercado,
con las siguientes especialidades:
1.º Los siguientes rendimientos del trabajo en especie se valorarán de acuerdo con las
siguientes normas de valoración:
a) En el caso de utilización de una vivienda que sea propiedad del pagador, el

10 por ciento del valor catastral.
En el caso de inmuebles localizados en municipios en los que los valores

catastrales hayan sido revisados o modificados, o determinados mediante un
procedimiento de valoración colectiva de carácter general, de conformidad
con la normativa catastral, y hayan entrado en vigor en el período impositivo o
en el plazo de los diez períodos impositivos anteriores, el 5 por ciento del valor
catastral.
Si a la fecha de devengo del impuesto los inmuebles carecieran de valor

catastral o éste no hubiera sido notificado al titular, el porcentaje será del 5
por ciento y se aplicará sobre el 50 por ciento del mayor de los siguientes
valores: el comprobado por la Administración a efectos de otros tributos o el
precio, contraprestación o valor de la adquisición.
La valoración resultante no podrá exceder del 10 por ciento de las restantes

contraprestaciones del trabajo.
b) En el caso de la utilización o entrega de vehículos automóviles:

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En el supuesto de entrega, el coste de adquisición para el pagador, incluidos

los tributos que graven la operación.
En el supuesto de uso, el 20 por ciento anual del coste a que se refiere el

párrafo anterior. En caso de que el vehículo no sea propiedad del pagador,
dicho porcentaje se aplicará sobre el valor de mercado que correspondería al
vehículo si fuese nuevo.
La valoración resultante de lo previsto en el párrafo anterior se podrá reducir

hasta en un 30 por ciento cuando se trate de vehículos considerados eficientes
energéticamente, en los términos y condiciones que se determinen
reglamentariamente.
En el supuesto de uso y posterior entrega, la valoración de esta última se

efectuará teniendo en cuenta la valoración resultante del uso anterior.
c) En los préstamos con tipos de interés inferiores al legal del dinero, la

diferencia entre el interés pagado y el interés legal del dinero vigente en el
período.
d) Por el coste para el pagador, incluidos los tributos que graven la operación,
las siguientes rentas:
Las prestaciones en concepto de manutención, hospedaje, viajes y similares.
Las primas o cuotas satisfechas en virtud de contrato de seguro u otro similar,

sin perjuicio de lo previsto en los párrafos e) y f) del apartado 2 del artículo
anterior.
Las cantidades destinadas a satisfacer gastos de estudios y manutención del

contribuyente o de otras personas ligadas al mismo por vínculo de parentesco,
incluidos los afines, hasta el cuarto grado inclusive, sin perjuicio de lo previsto
en el apartado 2 del artículo anterior.
La utilización de una vivienda que no sea propiedad del pagador. La valoración

resultante no podrá ser inferior a la que hubiera correspondido de haber
aplicado lo dispuesto en la letra a) del número 1.º de este apartado.
e) Por su importe, las contribuciones satisfechas por los promotores de planes

de pensiones y las contribuciones satisfechas por las empresas promotoras
reguladas en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo,
de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisión de fondos de
pensiones de empleo, así como las cantidades satisfechas por empresarios
para hacer frente a los compromisos por pensiones en los términos previstos
por la disposición adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulación
de los Planes y Fondos de Pensiones y su normativa de desarrollo. Igualmente
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por su importe, las cantidades satisfechas por empresarios a los seguros de

dependencia.
f) No obstante lo previsto en los párrafos anteriores, cuando el rendimiento de

trabajo en especie sea satisfecho por empresas que tengan como actividad
habitual la realización de las actividades que dan lugar al mismo, la valoración
no podrá ser inferior al precio ofertado al público del bien, derecho o servicio
de que se trate.
Se considerará precio ofertado al público el previsto en el artículo 60 del texto

refundido de la Ley General para la Defensa de los Consumidores y Usuarios y
otras leyes complementarias, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2007,
de 16 de noviembre, deduciendo los descuentos ordinarios o comunes. Se
considerarán ordinarios o comunes los descuentos que sean ofertados a otros
colectivos de similares características a los trabajadores de la empresa, así
como los descuentos promocionales que tengan carácter general y se
encuentren en vigor en el momento de satisfacer la retribución en especie o
que, en otro caso, no excedan del 15 por ciento ni de 1.000 euros anuales.
En el caso de cesión del uso de vehículos considerados eficientes

energéticamente, la valoración resultante se podrá reducir hasta en un 30 por
ciento, en los términos y condiciones que se determinen reglamentariamente.
2.º Las ganancias patrimoniales en especie se valorarán de acuerdo con los artículos 34
y 37 de esta Ley.
2. En los casos de rentas en especie, su valoración se realizará según las normas contenidas en
esta Ley. A dicho valor se adicionará el ingreso a cuenta, salvo que su importe hubiera sido
repercutido al perceptor de la renta.
EL ESQUEMA FUNDAMENTAL SERÍA:
RENDIMIENTO DEL TRABAJO PERSONAL:
● 100% rendimientos íntegros regulares

● 100% rendimientos íntegros irregulares-30% reducción rendimientos irregulares
● Total: rendimiento íntegros del trabajo
● Gastos deducibles
● Total: renacimiento neto del trabajo
● Reducciones
● TOTAL: RNTP
Cuando hablamos de rendimientos íntegros hablamos de rendimientos totales en relación del

importe total recibido, pero muchos de ellos se llevan con pagos a cuenta. Los pagos a cuenta
que son obligatorios en las rentas de trabajo personal; IMPORTANTE Las rentas de trabajo
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personal son rentas sometidas a pagos a cuenta. Ej. cuando a la profesora le paga la
Universidad lo que le paga es el salario en total menos una parte para la Administración.
La Ley de renta establece qué se entiende por rentas de trabajo personal en el art 17 y clasifica
en aquellas que lo son por su naturaleza y aquellas que lo son por expresa decisión legal.
Entonces, clasificación:
1. Por naturaleza
2. Por expresa decisión legal
VER ARTÍCULO 17 EN PGS. ANTERIORES
Las rentas de trabajo personal como en la mayoría de rentas se pueden percibir en dinero o en
especie. Lo normal es dinero pero también se puede en especie (bienes, derechos o servicios
que plantean una problemática específica). Rentas en especie es por ejemplo que la oficina te
ceda una casa mientras trabajas, te de un coche, la cesta de navidad. Deben derivar directa o
indirectamente de relación laboral por cuenta ajena. La Ley dice que no constituyan
rendimientos de actividades económicas.
Art. 9 del RIRPF: dieta y asignaciones para gastos de locomoción y gastos normales de
manutención y estancia. Dentro de este artículo se establece una regla general y otras
especiales. Los gastos de locomoción estarán exentos para desplazamientos fuera de tu lugar
de trabajo y la cantidad exenta depende si se utiliza un medio de transporte público donde la
cantidad se justifica y si es medio transporte privado será 0,19 euros por km, exenta los pagos
de peaje. Junto a estas se determina unas cantidades exentas que son gastos de manutención
y estancia siempre que se cumplan requisitos:
-Tienen que cubrir gastos por desplazamientos fuera del municipio del lugar de trabajo
-Gastos en establecimientos de hostelería y restauración
-Que esos desplazamientos no superen los 9 meses. A partir de ahí se justifica la realidad del
motivo
-Cantidades de estancia: solo las que se justifiquen
-Cantidades de manutención: depende de que el desplazamiento sea dentro o fuera de

España
● Artículo 9. Dietas y asignaciones para gastos de locomoción y gastos

normales de manutención y estancia.
A. Reglas generales:
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1. A efectos de lo previsto en el artículo 17.1.d) de la Ley del Impuesto, quedarán

exceptuadas de gravamen las asignaciones para gastos de locomoción y gastos
normales de manutención y estancia en establecimientos de hostelería que cumplan
los requisitos y límites señalados en este artículo.
2. Asignaciones para gastos de locomoción. Se exceptúan de gravamen las cantidades

destinadas por la empresa a compensar los gastos de locomoción del empleado o
trabajador que se desplace fuera de la fábrica, taller, oficina, o centro de trabajo, para
realizar su trabajo en lugar distinto, en las siguientes condiciones e importes:
a) Cuando el empleado o trabajador utilice medios de transporte público, el

importe del gasto que se justifique mediante factura o documento
equivalente.
b) En otro caso, la cantidad que resulte de computar 0,19 euros por kilómetro
recorrido, siempre que se justifique la realidad del desplazamiento, más los
gastos de peaje y aparcamiento que se justifiquen.
3. Asignaciones para gastos de manutención y estancia. Se exceptúan de gravamen las

cantidades destinadas por la empresa a compensar los gastos normales de
manutención y estancia en restaurantes, hoteles y demás establecimientos de
hostelería, devengadas por gastos en municipio distinto del lugar del trabajo habitual
del perceptor y del que constituya su residencia.
Salvo en los casos previstos en la letra b) siguiente, cuando se trate de desplazamiento

y permanencia por un período continuado superior a nueve meses, no se exceptuarán
de gravamen dichas asignaciones. A estos efectos, no se descontará el tiempo de
vacaciones, enfermedad u otras circunstancias que no impliquen alteración del
destino.
a) Se considerará como asignaciones para gastos normales de manutención y

estancia en hoteles, restaurantes y demás establecimientos de hostelería,
exclusivamente las siguientes:
1.º Cuando se haya pernoctado en municipio distinto del lugar de

trabajo habitual y del que constituya la residencia del perceptor, las
siguientes:
Por gastos de estancia, los importes que se justifiquen. En el caso de

conductores de vehículos dedicados al transporte de mercancías por
carretera, no precisarán justificación en cuanto a su importe los gastos
de estancia que no excedan de 15 euros diarios, si se producen por
desplazamiento dentro del territorio español, o de 25 euros diarios, si
corresponden a desplazamientos a territorio extranjero.
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Por gastos de manutención, 53,34 euros diarios, si corresponden a

desplazamiento dentro del territorio español, o 91,35 euros diarios, si
corresponden a desplazamientos a territorio extranjero.
2.º Cuando no se haya pernoctado en municipio distinto del lugar de

trabajo habitual y del que constituya la residencia del perceptor, las
asignaciones para gastos de manutención que no excedan de 26,67 ó
48,08 euros diarios, según se trate de desplazamiento dentro del
territorio español o al extranjero, respectivamente.
En el caso del personal de vuelo de las compañías aéreas, se

considerarán como asignaciones para gastos normales de manutención
las cuantías que no excedan de 36,06 euros diarios, si corresponden a
desplazamiento dentro del territorio español, o 66,11 euros diarios si
corresponden a desplazamiento a territorio extranjero. Si en un mismo
día se produjeran ambas circunstancias, la cuantía aplicable será la que
corresponda según el mayor número de vuelos realizados.
A los efectos indicados en los párrafos anteriores, el pagador deberá

acreditar el día y lugar del desplazamiento, así como su razón o motivo.
b) Tendrán la consideración de dieta exceptuada de gravamen las siguientes

cantidades:
1.º El exceso que perciban los funcionarios públicos españoles con destino en
el extranjero sobre las retribuciones totales que obtendrían en el supuesto de
hallarse destinados en España, como consecuencia de la aplicación de los
módulos y de la percepción de las indemnizaciones previstas en los artículos 4,
5 y 6 del Real Decreto 6/1995, de 13 de enero, por el que se regula el régimen
de retribuciones de los funcionarios destinados en el extranjero, y calculando
dicho exceso en la forma prevista en dicho Real Decreto, y la indemnización
prevista en el artículo 25.1 y 2 del Real Decreto 462/2002, de 24 de mayo,
sobre indemnizaciones por razón del servicio.
2.º El exceso que perciba el personal al servicio de la Administración del Estado

con destino en el extranjero sobre las retribuciones totales que obtendría por
sueldos, trienios, complementos o incentivos, en el supuesto de hallarse
destinado en España. A estos efectos, el órgano competente en materia
retributiva acordará las equiparaciones retributivas que puedan corresponder
a dicho personal si estuviese destinado en España.
3.º El exceso percibido por los funcionarios y el personal al servicio de otras

Administraciones Públicas, en la medida que tengan la misma finalidad que los
contemplados en los artículos 4, 5 y 6 del Real Decreto 6/1995, de 13 de enero,
por el que se regula el régimen de retribuciones de los funcionarios destinados
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en el extranjero o no exceda de las equiparaciones retributivas,

respectivamente.
4.º El exceso que perciban los empleados de empresas, con destino en el

extranjero, sobre las retribuciones totales que obtendrían por sueldos,
jornales, antigüedad, pagas extraordinarias, incluso la de beneficios, ayuda
familiar o cualquier otro concepto, por razón de cargo, empleo, categoría o
profesión en el supuesto de hallarse destinados en España.
Lo previsto en esta letra será incompatible con la exención prevista en el

artículo 6 de este Reglamento.
4. El régimen previsto en los apartados anteriores será también aplicable a las

asignaciones para gastos de locomoción, manutención y estancia que perciban los
trabajadores contratados específicamente para prestar sus servicios en empresas con
centros de trabajo móviles o itinerantes, siempre que aquellas asignaciones
correspondan a desplazamientos a municipio distinto del que constituya la residencia
habitual del trabajador.
5. Las cuantías exceptuadas de gravamen en este artículo serán susceptibles de

revisión por el Ministro de Economía y Hacienda, en la proporción en que se revisen las
dietas de los funcionarios públicos.
6. Las asignaciones para gastos de locomoción, manutención y estancia que excedan

de los límites previstos en este artículo estarán sujetas a gravamen.
B. Reglas especiales:
1. Cuando los gastos de locomoción y manutención no les sean resarcidos

específicamente por las empresas a quienes presten sus servicios, los contribuyentes
que obtengan rendimientos del trabajo que se deriven de relaciones laborales
especiales de carácter dependiente podrán minorar sus ingresos, para la
determinación de sus rendimientos netos, en las siguientes cantidades, siempre que
justifiquen la realidad de sus desplazamientos:
a) Por gastos de locomoción:
Cuando se utilicen medios de transporte público, el importe del gasto que se

justifique mediante factura o documento equivalente.
En otro caso, la cantidad que resulte de computar 0,19 euros por kilómetro
recorrido, más los gastos de peaje y aparcamiento que se justifiquen.
b) Por gastos de manutención, los importes de 26,67 ó 48,08 euros diarios,

según se trate de desplazamiento dentro del territorio español o al extranjero.
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A estos efectos, los gastos de estancia deberán estar en todo caso resarcidos
por la empresa y se regirán por lo previsto en la letra a) del apartado 3 de la
letra A de este artículo.
2. Estarán exceptuadas de gravamen las cantidades que se abonen al contribuyente

con motivo del traslado de puesto de trabajo a municipio distinto, siempre que dicho
traslado exija el cambio de residencia y correspondan, exclusivamente, a gastos de
locomoción y manutención del contribuyente y de sus familiares durante el traslado y
a gastos de traslado de su mobiliario y enseres.
3. Estarán exceptuadas de gravamen las cantidades percibidas por los candidatos a

jurado y por los jurados titulares y suplentes como consecuencia del cumplimiento de
sus funciones, de acuerdo con lo previsto en el Real Decreto 385/1996, de 1 de marzo,
por el que se establece el régimen retributivo e indemnizatorio del desempeño de las
funciones del jurado, así como las percibidas por los miembros de las Mesas
Electorales de acuerdo con lo establecido en la Orden Ministerial de 3 de abril de 1991,
por la que se establece el importe de las dietas de los miembros de las Mesas
Electorales.
En el artículo 17.1 b):
Prestaciones por desempleo. Son una de esas rentas del trabajo que derivan
indirectamente de una relación laboral; sería una cantidad sustitutiva de salario. En
esta idea recordamos que la pensión por desempleo estaba exenta de tributación.
En el artículo 17.1 c):
Remuneraciones en concepto de gastos de representación. Son para uso particular de libre

disposición que le dan al trabajador.
En el artículo 17.1 d):
que reglamentariamente se establezcan. Esta inclusión dentro de los rendimientos del
trabajo personal es para matizar que van a estar sujetas siempre que supere el art. 9
del RIRPF (arriba). El legislador establece unos límites: hasta unas cantidades por la
naturaleza compensatoria que tienen van a estar exentas, pero otra parte que se pasa
de esas cantidades está sujeta a gravamen. Estas cantidades están establecidas en el
art. 9 RIRPF (arriba).
CORRECCIÓN SUPUESTOS IRPF (2º DOCUMENTO QUE SUBE PROFESORA)
1. Contribuyentes.
PRÁCTICA Nº1
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Determinar la condición o no de contribuyentes en el IRPF de las siguientes personas, según

cada una de sus situaciones personales:
a. D. José, español, soltero, con vivienda habitual en Madrid, trabaja para una sucursal
de una empresa colombiana en España. Durante el ejercicio 2020 ha realizado varios viajes a
Colombia, por un total de 290 días. Dispone de copias de los billetes de avión, visados en el
pasaporte y contrato de alquiler de una vivienda en Bogotá, donde residió durante sus
estancias en Colombia.
b. D. Antonio, natural de Granada, trabaja y reside habitualmente en Alemania desde

hace 2 años. Su mujer e hijos siguen viviendo en Granada. D. Antonio aporta como prueba su
contrato de trabajo con la empresa alemana.
Corrección:
Con respecto al primer criterio del art. 9:
1. Se entenderá que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio español cuando

se dé cualquiera de las siguientes circunstancias:
a) Que permanezca más de 183 días, durante el año natural, en territorio español. Para
determinar este período de permanencia en territorio español se computarán las
ausencias esporádicas, salvo que el contribuyente acredite su residencia fiscal en otro
país. En el supuesto de países o territorios considerados como paraíso fiscal, la
Administración tributaria podrá exigir que se pruebe la permanencia en éste durante
183 días en el año natural.
Para determinar el período de permanencia al que se refiere el párrafo anterior, no se

computarán las estancias temporales en España que sean consecuencia de las
obligaciones contraídas en acuerdos de colaboración cultural o humanitaria, a título
gratuito, con las Administraciones públicas españolas.
Este señor reside habitualmente en España porque la determinación del número de días de
183 dice que no se tienen en cuenta las ausencias esporádicas y se presume que todas lo son.
Para lo contrario hace falta presentar un certificado de domicilio de otro país.
Junto con este criterio se aplica el de intereses económicos:
b) Que radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses

económicos, de forma directa o indirecta.
Que en este caso trabaja para una sucursal en España.
Problema: Colombia se puede plantear que no, porque si los criterios de Colombia son los
mismos que en España, se puede plantear que este señor tenga una residencia habitual en
España. Esto no es posible.
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Por tanto este hombre tanto por permanencia como intereses económicos reside en España
B)
En el artículo 9.1 b) encontramos:
Se presumirá, salvo prueba en contrario, que el contribuyente tiene su residencia

habitual en territorio español cuando, de acuerdo con los criterios anteriores, resida
habitualmente en España el cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de
edad que dependan de aquél.
Por tanto, Don Antonio en virtud del criterio de ingresos vitales, hay una presunción donde se
entiende que el hombre tributa por el IRPF porque reside donde residen el cónyuge no
separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de aquél. Con estos datos la
Administración presume que reside en España y esto se puede destruir demostrando un
certificado de residencia fiscal en Alemania. En Alemania este trabajador trabaja para un
trabajo en Alemania y reside allí con la ley en la mano (no vale el contrato de trabajo). La regla
en casi todos los países es la residencia habitual y probablemente en Alemania.
2. Sujeción, Exención y no sujeción.
PRÁCTICA Nº2
1. El Sr. López ve extinguida su relación laboral como consecuencia de su cese por

causas económicas y en virtud de un expediente de regulación de empleo autorizado el día 15
de mayo de 2020. Su salario en la empresa hasta esa fecha era de 45€/día y ha trabajado en
ella durante 7 años. Recibe una indemnización de 19.000 €.
Qué ocurriría si el Sr. López, en virtud de su contrato recibe, 45 días de salario por año
de servicio en virtud de su contrato, siendo la causa del cese de la relación laboral un
modificación sustancial de su horario de trabajo que redunda en su perjuicio.
Corrección:
a)
RITP (art. 17.1 LIRPF) = 19.000 €
1. Se considerarán rendimientos íntegros del trabajo todas las contraprestaciones o

utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie,
que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o
estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas.
a) Los sueldos y salarios.

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b) Las prestaciones por desempleo.
c) Las remuneraciones en concepto de gastos de representación.
que reglamentariamente se establezcan.


Trabajadores.
e) Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuantía establecida con
carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, en su normativa de desarrollo
o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecución de sentencias, sin que pueda
considerarse como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o contrato.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo anterior, en los supuestos de despidos

colectivos realizados de conformidad con lo dispuesto en el artículo 51 del Estatuto de
los Trabajadores, o producidos por las causas previstas en la letra c) del artículo 52 del
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citado Estatuto, siempre que, en ambos casos, se deban a causas económicas, técnicas,
organizativas, de producción o por fuerza mayor, quedará exenta la parte de
indemnización percibida que no supere los límites establecidos con carácter
obligatorio en el mencionado Estatuto para el despido improcedente.
El importe de la indemnización exenta a que se refiere esta letra tendrá como límite la
Cálculo de la exención:
33 días (me lo dice el art. 7.1) x 45€/ salario día x 7 años de servicio = 10.395 €
Límite por meses no se aplicaría: 24 x (45 € x 30 días) = 32.400 €
De los 19.000€ estarían exentos 10.395 €.
Tributarían:
RITP = 19.000€ - 10.395€ = 8.605€ RENTA IRREGULAR  Reducción del 30% (Se declaran
reducidos en un 30% porque es una renta irregular) ART. 18 LIRPF
8.605 € X 30% = 2.581,5 €
RITP = 8.605€ - 2.581,5 € = 6.023,5 € = 70 % / 8.605€
● Artículo 18. Porcentajes de reducción aplicables a determinados

1. Como regla general, los rendimientos íntegros se computarán en su totalidad, salvo que les
resulte de aplicación alguno de los porcentajes de reducción a los que se refieren los apartados
siguientes. Dichos porcentajes no resultarán de aplicación cuando la prestación se perciba en
forma de renta.
2. El 30 por ciento de reducción, en el caso de rendimientos íntegros distintos de los previstos

en el artículo 17.2. a) de esta Ley que tengan un período de generación superior a dos años, así
como aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente
irregular en el tiempo, cuando, en ambos casos, sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo
siguiente, se imputen en un único período impositivo.

trabajador. En caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, el cómputo del
período de generación deberá tener en cuenta el número de años de fraccionamiento, en los
términos que reglamentariamente se establezcan. Estos rendimientos no se tendrán en cuenta
a efectos de lo establecido en el párrafo siguiente.
No obstante, esta reducción no resultará de aplicación a los rendimientos que tengan un

período de generación superior a dos años cuando, en el plazo de los cinco períodos
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impositivos anteriores a aquél en el que resulten exigibles, el contribuyente hubiera obtenido

otros rendimientos con período de generación superior a dos años, a los que hubiera aplicado
la reducción prevista en este apartado.
La cuantía del rendimiento íntegro a que se refiere este apartado sobre la que se aplicará la
Sin perjuicio del límite previsto en el párrafo anterior, en el caso de rendimientos del trabajo
cuya cuantía esté comprendida entre 700.000,01 euros y 1.000.000 de euros y deriven de la
extinción de la relación laboral, común o especial, o de la relación mercantil a que se refiere el
artículo 17.2 e) de esta Ley, o de ambas, la cuantía del rendimiento sobre la que se aplicará la
reducción no podrá superar el importe que resulte de minorar 300.000 euros en la diferencia
entre la cuantía del rendimiento y 700.000 euros.
Cuando la cuantía de tales rendimientos fuera igual o superior a 1.000.000 de euros, la cuantía
de los rendimientos sobre la que se aplicará la reducción del 30 por ciento será cero.
A estos efectos, la cuantía total del rendimiento del trabajo a computar vendrá determinada
por la suma aritmética de los rendimientos del trabajo anteriormente indicados procedentes
de la propia empresa o de otras empresas del grupo de sociedades en las que concurran las
circunstancias previstas en el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia del
período impositivo al que se impute cada rendimiento.


b) Si el despido es por cese relación laboral por modificación sustancial jornada de trabajo:
Exención art. 7 e) LIRPF
La normativa obliga a pagar en este caso 20 días x 45€/ salario día x 7 años de servicio = 6.300
€
Límite por meses tampoco se aplicaría POR SER mayor: 9 meses x (45 x 30 días) = 12.150 €
RITP = 19.000 – 6.300 € = 12.700 € que por ser RENTA IRREGULAR tributaría reducida en un
30€ o al 70% ART. 18 LIRPF  70% / 12.700 € = 8.890 €
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2. Como consecuencia de un ERTE (expediente de regulación de empleo temporal), el

Sr. Sánchez ve suspendido su contrato de trabajo de manera temporal y pasa a cobrar una
prestación de 1.200 € durante los meses de abril a julio de 2020.
Determinar las consecuencias fiscales en el IRPF de las situaciones descritas.
Corrección:
Las prestaciones que se cobran en el caso de los ERTES no implican un despido; se tratan de
una suspensión temporal de trabajo. Se incluyen como rentas de trabajo personal. Los 1.200€
por los 3 meses que los cobra tributaria como renta del trabajo personal, una totalidad de
3.600€.
RITP = 1.200 X 3 meses = 3.600 €
PRÁCTICA Nº 3
Como consecuencia de un accidente de automóvil en el que viajaban el Sr. Martínez y el Sr.

López, el primero resultó muerto y el segundo con distintos daños físicos. En el juicio se
condenó a la parte contraria a indemnizar a los herederos del Sr. Martínez con 150.000 € y al
Sr. López con 75.000 €. Además, la viuda del Sr. Martínez recibe una prestación de 250.000 €,
derivada de un contrato de seguro de vida con primas a cargo de la sociedad de gananciales.
Por otra parte, en cuanto a la prestación recibida derivada de seguro de vida con primas a
cargo de la sociedad de gananciales, sabemos que está exenta pero uno de los limites es que la
persona que se beneficia de la indemnización no sea la persona que contrató el plan, y en este
caso se puede entender que la viuda del Sr. Martínez sí lo contrató, puesto que las primas
estaban a cargo de la sociedad de gananciales. En este caso sí que tributaría pero por el
Impuesto de Sucesiones y Donaciones, no por el IRPF.
Corrección:
Art. 7 apartado d) LIRPF:
De conformidad con el artículo 7 de la LIRPF, apartado d) la indemnización como

consecuencia de responsabilidad civil por daños personales en la cuantía legal o
judicialmente reconocida estaría exenta.
En cuanto a la indemnización de la viuda, no tiene encaje en el artículo porque esa

indemnización solo cubre los daños del damnificado. Como las primas las ha pagado la
sociedad de gananciales, la parte que ella haya pagado y cobre del seguro, habría renta por el
IRPF. Si se trata de un contrato de seguro de vida que sirve de sistema de previsión social
(como especie de plan de pensiones) podría tributar como renta del trabajo y si no, serviría
como rentas de capital mobiliario.
La mitad de la prestación tributa por el IRPF porque es la retribución de unas primas que ella
ha pagado, pero la otra mitad no, porque ahí ella es beneficiaria, es una adquisición lucrativa
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de una cantidad que ella no ha financiado. Tributaria esta mitad por el Impuesto de
Donaciones y Sucesiones. Por tanto, no sujeción en parte proporcional, 125.000€.
Por tanto, la primera parte del supuesto establece que como se tratan de cantidades que se
satisfacen a la parte contraria por el seguro derivan del seguro de responsabilidad civil y la Ley
nos dice que están exentas.
El problema es la cantidad que cobra la viuda derivada de un contrato de seguro de vida.

Dentro del propio artículo 7. d) hay otra exención sobre prestaciones que se derivan de
contratos de seguros que contrata el propio asegurado. Atendiendo al origen de la renta que
es un seguro, la duda es si se tributa por el IRPF. El artículo nos dice que están exentas cuando
lo cobra el propio asegurado, por tanto aquí no tiene encaje en la exención porque lo cobra la
viuda. De manera que la duda es el origen de la renta y si la prestación es lucrativa o no. ¿Esta
señora ha pagado por el seguro o no? Como las primas las ha pagado la sociedad de
gananciales, la parte que ella haya ganado y cobre del seguro es una contraprestación, por
tanto habría rentas que tributan por el IRPF. Como no tenemos datos suficientes, lo que nos
tiene que quedar claro es que la parte que ha pagado ella tributa por el IRPF porque es la
retribución de las primas que ha pagado, pero la otra mitad no porque es la adquisición
lucrativa de un bien y tributa por el Impuesto de donaciones y sucesiones.
PRÁCTICA Nº4
Sara García, licenciada en Medicina está escribiendo su tesis doctoral en el CSIC. Esta
institución le ha concedido una beca para personal investigador por importe de 1.000 € al mes.
Su hermana, María, es estudiante de 4º curso de Derecho. La Universidad Internacional de
Andalucía le concede una beca de investigación para realizar un curso sobre «Tributación de
las entidades sin fines lucrativos». La beca exime del pago de la matrícula y del alojamiento
(600 euros en total). Dicho curso cubre 3 de créditos y 30 horas lectivas. ¿Cuál es el
tratamiento en el IRPF de las beca recibida?
En virtud del artículo 7 apartado j) están exentas las becas de investigación concedidas por
entidades públicas, entidades sin fines lucrativos o fundaciones bancarias las concedidas en el
ámbito del estatuto del personal investigador en formación.
● Artículo 2. Exención de becas al estudio y de formación de

investigadores.
1. A efectos de lo establecido en el artículo 7.j) de la Ley del Impuesto, estarán exentas las
becas públicas percibidas para cursar estudios reglados cuando la concesión se ajuste a los
principios de mérito y capacidad, generalidad y no discriminación en las condiciones de acceso
y publicidad de la convocatoria. En ningún caso estarán exentas las ayudas para el estudio
concedidas por un Ente Público en las que los destinatarios sean exclusiva o
fundamentalmente sus trabajadores o sus cónyuges o parientes, en línea directa o colateral,
consanguínea o por afinidad, hasta el tercer grado inclusive, de los mismos.
Irene Marín Ramos
Grado en Derecho
Curso 2020/2021
Tratándose de becas para estudios concedidas por entidades sin fines lucrativos a las que les
sea de aplicación el régimen especial regulado en el título II de la Ley 49/2002, de 23 de
diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al
mecenazgo, o por fundaciones bancarias reguladas en el título II de la Ley 26/2013, de 27 de
diciembre, de cajas de ahorros y fundaciones bancarias en el desarrollo de su actividad de obra
social, se entenderán cumplidos los principios anteriores cuando concurran los siguientes
requisitos:
a) Que los destinatarios sean colectividades genéricas de personas, sin que pueda
establecerse limitación alguna respecto de los mismos por razones ajenas a la propia
naturaleza de los estudios a realizar y las actividades propias de su objeto o finalidad
estatutaria.
b) Que el anuncio de la Convocatoria se publique en el Boletín Oficial del Estado o de la

comunidad autónoma y, bien en un periódico de gran circulación nacional, bien en la
página web de la entidad.
c) Que la adjudicación se lleve a cabo en régimen de concurrencia competitiva.
A efectos de lo previsto en el segundo párrafo del artículo 7.j) de la Ley, estarán exentas las
becas para investigación en el ámbito descrito por el Real Decreto 63/2006, de 27 de enero,
por el que se aprueba el Estatuto del personal investigador en formación, siempre y cuando el
programa de ayudas a la investigación haya sido reconocido e inscrito en el Registro general de
programas de ayudas a la investigación al que se refiere el artículo 3 del citado real decreto. En
ningún caso tendrán la consideración de beca las cantidades satisfechas en el marco de un
contrato laboral.
A efectos de la aplicación del último inciso del artículo 7.j) de la Ley, las bases de la
convocatoria deberán prever como requisito o mérito, de forma expresa, que los destinatarios
sean funcionarios, personal al servicio de las Administraciones Públicas y personal docente e
investigador de las Universidades. Además, cuando las becas sean convocadas por entidades
sin fines lucrativos a las que sea de aplicación el régimen especial regulado en el título II de la
Ley 49/2002 o por fundaciones bancarias reguladas en el título II de la Ley 26/2013 en el
desarrollo de su actividad de obra social, deberán igualmente cumplir los requisitos previstos
en el segundo párrafo de este apartado.
2.
1.º El importe de la beca exento para cursar estudios reglados alcanzará los costes de
matrícula, o cantidades satisfechas por un concepto equivalente para poder cursar
tales estudios, y de seguro de accidentes corporales y asistencia sanitaria del que sea
beneficiario el becario y, en su caso, el cónyuge e hijo del becario siempre que no
posean cobertura de la Seguridad Social, así como una dotación económica máxima,
con carácter general, de 6.000 euros anuales.
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Este último importe se elevará hasta un máximo de 18.000 euros anuales cuando la
dotación económica tenga por objeto compensar gastos de transporte y alojamiento
para la realización de estudios reglados del sistema educativo, hasta el nivel de máster
incluido o equivalente. Cuando se trate de estudios en el extranjero dicho importe
ascenderá a 21.000 euros anuales.
Si el objeto de la beca es la realización de estudios de doctorado, estará exenta la

dotación económica hasta un importe máximo de 21.000 euros anuales o 24.600 euros
anuales cuando se trate de estudios en el extranjero.
A los efectos indicados en los párrafos anteriores, cuando la duración de la beca sea
inferior al año natural la cuantía máxima exenta será la parte proporcional que
corresponda.
2.º En el supuesto de becas para investigación gozará de exención la dotación

económica derivada del programa de ayuda del que sea beneficiario el contribuyente.
3.º En el supuesto de becas para realización de estudios de doctorado y becas para

investigación, la dotación económica exenta incluirá las ayudas complementarias que
tengan por objeto compensar los gastos de locomoción, manutención y estancia
derivados de la asistencia a foros y reuniones científicas, así como la realización de
estancias temporales en universidades y centros de investigación distintos a los de su
adscripción para completar, en ambos casos, la formación investigadora del becario.
La mayor parte de las becas públicas, otorgadas por las asociaciones sin ánimo de lucro o
fundaciones bancarias están exentas. Lo que pasa que el Reglamento establece unos límites
cuantitativos. Tendríamos que determinar si la beca de Sara es para financiar estudios de
tercer ciclo (que cubren una cantidad de 18.000 €) o una beca de investigación.
En cuanto a la hermana, como es un curso de verano que te dan 3 créditos, se convalida y

seguimos el mismo sistema. Cantidad de 6.000€. Ver arriba en artículo.
PRÁCTICA Nº5
El Sr. Sánchez, en situación legal de desempleo, ha constituido una sociedad laboral con un
grupo de compañeros de trabajo en su misma situación legal, optando por recibir las
prestaciones en la modalidad de pago único establecida en el Real Decreto 1044/1985, de 19
de junio, habiendo percibido en 2020, 30.000 € por tal concepto.
Piense cómo tributaria la prestación si no se cobrase en la modalidad de pago único.
Corrección:
● Artículo 7. Rentas exentas.

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n) Las prestaciones por desempleo reconocidas por la respectiva entidad gestora

cuando se perciban en la modalidad de pago único establecida en el Real Decreto
1044/1985, de 19 de junio, por el que se regula el abono de la prestación por
desempleo en su modalidad de pago único, siempre que las cantidades percibidas se
destinen a las finalidades y en los casos previstos en la citada norma

b) Las prestaciones por desempleo
En este caso tiene un ingreso de 4000 euros. Es una prestación por desempleo que se
consideran rentas del trabajo laboral y en principio tributarán como rentas del trabajo. Pero
aparte hay otras rentas que están exentas enumeradas en el artículo 7. El art. 7 n) la
contempla como renta exenta cuando se cumplen x requisitos dados en la normativa. Se
cumplen los requisitos del artículo 7 n) LIRPF.
PRÁCTICA Nº6
Dña. Francisca Guzmán, abogada de profesión, está empleada por el Bufete “HH, S.L” como
abogada, percibiendo 4.500 € mensuales, más una paga extraordinaria. En el año 2019, decidió
dedicarse al ejercicio libre de su profesión, haciéndose autónoma y llevando diversos temas.
Este año 2020 ha sido su primer año de ejercicio, y sólo ha percibido unos ingresos de 3.000 €.
Sus gastos han sido de 3.100 €.
Es propietaria de un piso que constituye su vivienda habitual, con un valor catastral de

59.000 € y cuyo coste de adquisión fue de 85.000 €.
Tiene acciones por los que recibió dividendos por 2.000 €, de los que 1.000 € se
corresponden a dividendos exigibles o devengados en 2019 pero abonados en 2020.
En diciembre de 2020, vendió por 10.000 € un terreno rústico, heredado de sus padres
en el año 2000 y valorado en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones por 6.000 €.
En mayo, recibe unas acciones en herencia de una tía sin hijos. Las acciones cotizan en
Bolsa y tienen un valor de mercado de 300.000 €.
Por último, se sabe también que resultó premiada en el Sorteo de Loteria de Navidad
con 20.000 €.
Dña. Francisca es soltera y no tiene hijos.

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Se pide: Determinar los distintos componentes de la renta obtenida por Dña. Francisca
en 2020.
Y precisar qué impuestos directos podrían gravar a Dña. Francisca en el ejercicio 2020.
Corrección:
De acuerdo con la definición del hecho imponible del artículo 6, es determinar, de acuerdo con
la clasificación de las rentas, las rentas de esta señora, su origen..
Art. 6.2 LIRPF:
● Artículo 6. Hecho imponible.
2. Componen la renta del contribuyente:
a) Los rendimientos del trabajo.
b) Los rendimientos del capital.
c) Los rendimientos de las actividades económicas.
d) Las ganancias y pérdidas patrimoniales.
e) Las imputaciones de renta que se establezcan por ley.
Tiene rendimientos de la actividad económica según el párrafo 1, rendimientos de la actividad

profesional. Sería una profesional y los rendimientos ser consideran rendimientos de la
actividad económica.
Si además cambiamos la fecha de 2019 por 2020, también tendría rentas del trabajo personal
por el bufete.
La vivienda habitual: la mera titularidad de bienes inmuebles genera rentas tributarias pero la
vivienda habitual está exenta.
En cuanto a las acciones, esta señora es titular de unas acciones de las que derivan unos
ingresos que recibe de dividendos que tributan; son rendimientos de capital mobiliario.
Tributan en el IRPF a tipo proporcional. De los dividendos hay 1.000 € que fueron exigibles en
2019 y 1.000 € en 2020.
El terreno rústico: tiene como consecuencia de la venta un ingreso de 10.000 €, una renta de
10.000€. En este caso hay una ganancia de capital que se determina por el valor de
transmisión menos el de adquisición.
La adquisición de acciones, es una adquisición lucrativa y tributa por Impuesto de Sucesiones y

Donaciones no por el IRPF, estaría no sujeta.
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El sorteo de lotería, tributa o no en función de los requisitos de la Disposición Adicional 33 de

la LIRPF. Los primeros 40.000 € no tributan. A partir de 40.000 € tributa a un tipo especial,
20%.
Tributa por el Impuesto de Sucesiones, tendríamos que plantearnos si tributa por el Impuesto
sobre el Patrimonio en función de sus bienes también. También por la titularidad de bienes
inmuebles tendría que tributar por el IBI.
PRÁCTICA Nº7
D. Braulio, de 29 años de edad, vive en un piso (valor catastral 50.000 €) cuyo propietario es su
padre, que no le cobra ningún tipo de alquiler, no existiendo tampoco ningún tipo de contrato
entre ambos que ampare la cesión de la vivienda. El alquiler de mercado de una vivienda de
similares características en la zona donde se encuentra la que ocupa D. Braulio es de 600 €
mensuales.
Corrección:
● Artículo 6. Hecho imponible.
5. Se presumirán retribuidas, salvo prueba en contrario, las prestaciones de bienes, derechos o

servicios susceptibles de generar rendimientos del trabajo o del capital.
● Artículo 40. Estimación de rentas.
1. La valoración de las rentas estimadas a que se refiere el artículo 6.5 de esta Ley se efectuará
por el valor normal en el mercado. Se entenderá por éste la contraprestación que se acordaría
entre sujetos independientes, salvo prueba en contrario.

● Artículo 24. Rendimiento en caso de parentesco.
Cuando el adquirente, cesionario, arrendatario o subarrendatario del bien inmueble o del

derecho real que recaiga sobre el mismo sea el cónyuge o un pariente, incluidos los afines,
hasta el tercer grado inclusive, del contribuyente, el rendimiento neto total no podrá ser
inferior al que resulte de las reglas del artículo 85 de esta ley.
Seguimos:
Sentido de presunción de onerosidad salvo que se demuestre la gratuidad del alquiler. Un

padre le deja un piso a un hijo sin cobrar y la Ley me dice que ante prestaciones que generan
un ingreso de capital tengo que demostrar que eso es así porque si no, se entiende retribuido
en la medida que no tienen contrato ni nada, la Administración entiende que ese padre cobra
a su hijo unas rentas, a no ser que ese padre demuestre esa gratuidad, y eso es lo complicado
de la presunción iuris tantum.
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Además, entre familiares el legislador establece en el art. 24 que como mínimo voy a tributar
por lo que tendría que tributar si ese piso estuviese vacío. Si está vacío da lugar a lo que se
llama imputación de rentas inmobiliarias, art 85 de la ley, que en este caso es por lo que
tributaría Braulio.
● Artículo 85. Imputación de rentas inmobiliarias.
1. En el supuesto de los bienes inmuebles urbanos, calificados como tales en el artículo 7 del
texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario, aprobado por el Real Decreto Legislativo
1/2004, de 5 de marzo, así como en el caso de los inmuebles rústicos con construcciones que
no resulten indispensables para el desarrollo de explotaciones agrícolas, ganaderas o
forestales, no afectos en ambos casos a actividades económicas, ni generadores de
rendimientos del capital, excluida la vivienda habitual y el suelo no edificado, tendrá la
consideración de renta imputada la cantidad que resulte de aplicar el 2 por ciento al valor
catastral, determinándose proporcionalmente al número de días que corresponda en cada
período impositivo.
En el caso de inmuebles localizados en municipios en los que los valores catastrales hayan sido
revisados, modificados o determinados mediante un procedimiento de valoración colectiva de
carácter general, de conformidad con la normativa catastral, y hayan entrado en vigor en el
período impositivo o en el plazo de los diez períodos impositivos anteriores, el porcentaje será
el 1,1 por ciento.
Si a la fecha de devengo del impuesto el inmueble careciera de valor catastral o éste no

hubiera sido notificado al titular, el porcentaje será del 1,1 por ciento y se aplicará sobre el 50
por ciento del mayor de los siguientes valores: el comprobado por la Administración a efectos
de otros tributos o el precio, contraprestación o valor de la adquisición.
Cuando se trate de inmuebles en construcción y en los supuestos en que, por razones

urbanísticas, el inmueble no sea susceptible de uso, no se estimará renta alguna.
2. Estas rentas se imputarán a los titulares de los bienes inmuebles de acuerdo con el apartado
3 del artículo 11 de esta Ley.
Cuando existan derechos reales de disfrute, la renta computable a estos efectos en el titular
del derecho será la que correspondería al propietario.
3. En los supuestos de derechos de aprovechamiento por turno de bienes inmuebles la

imputación se efectuará al titular del derecho real, prorrateando el valor catastral en función
de la duración anual del periodo de aprovechamiento.
Si a la fecha de devengo del impuesto los inmuebles a que se refiere este apartado carecieran
de valor catastral, o éste no hubiera sido notificado al titular, se tomará como base de
imputación el precio de adquisición del derecho de aprovechamiento.
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No procederá la imputación de renta inmobiliaria a los titulares de derechos de

aprovechamiento por turno de bienes inmuebles cuando su duración no exceda de dos
semanas por año.
Continuamos con los rendimientos del trabajo personal. Para la cuantificación de la base se
hace cuantificando cada uno de los componentes.
Entonces distinguíamos entre:
1. Por naturaleza
2. Por expresa decisión legal
Declaración importes íntegros: pagos a cuenta
Lo que estamos haciendo ahora es cuantificar el impuesto. Como EL IRPF es cuota variable lo
que se hace es medir el hecho imponible, calculando la base tributaria sobre la que se aplican
los tipos de gravamen correspondientes.
Para esa cuantificación de la base, la Ley cuantifica la renta con arreglo a su origen, o sea
cuantificando cada uno de los componentes.
El primero como ya sabemos es el rendimientos de trabajo personal. Luego la definición de

esas rentas se hace atendiendo a una definición general y luego hay otra serie de rendimientos
por expresa decisión legal (Lo que hemos visto).
ESQUEMA PROFESORA
1. Rentas del trabajo por naturaleza
-Rentas dinerarias o en especie
-Derivan directa o indirectamente de una relación laboral
-No constituyan RAE: prestación en el ámbito de una organización ajena al trabajador

(empresa).
-En particular (lista no cerrada):
1. Sueldos y salarios
2. Prestaciones por desempleo. Art. 7 n) LIRPF VISTO EN PGS. ANTERIORES
3. Remuneraciones en concepto de gastos de representación
4. Dietas y asignaciones para gastos de viaje

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● EXENTAS cuando compensan gastos por motivos laborales. Art. 9

RIRPF: Requisitos y límites.
● Exceso: RITP (retención).
DIETAS EXENTAS (Art. 9 RIRPF VISTO EN PG. 44):
a. Reglas Generales
Las dietas: la Ley los menciona porque parte de esos gastos están exentos porque
se consideran que son indemnizatorios de gastos laborables: El legislador los que
hace es que clasifica esos gastos en 3 categorías. El RIRPF en el artículo 9 (ya visto
en pg. 44) determina la exención de las cantidades que la empresa les paga y lo
clasifica en 3 grupos: gastos de locomoción (abajo), dietas y los gastos de
manutención y estancia. Los gastos de estancia estarán exentos siempre en el
importe que se justifique y los de manutención serán exentos en función de unas
cuantías establecidas en el RIRPF.
1. Gastos de locomoción:
- Fuera de la fábrica, taller u oficina
CONCEPTO EXENCIÓN
Transporte público Justificación billete/factura
Transporte privado 0,19 € / Km
Gastos de viaje y Cantidad justificada
aparcamiento
2. Dietas de manutención y estancia
- Compensan gastos normales en establecimientos de

hostelería
-Fuera del municipio del lugar de trabajo y de residencia del

trabajador. Salvo trabajadores centros móviles o itinerantes
-Duración máxima ininterrumpida inferior a 9 meses
-Acreditación de días y lugares de desplazamiento y razón o

motivo
CONCEPTO EXENCIÓN
Gastos de estancia Justificados factura
CONCEPTO EXENCIÓN
Gastos de manutención Sin justificación
Con pernocta ESPAÑA EXTRANJERO
53,34€ 91,35€
Sin pernocta 26,67€ 48,01€
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Personal de vuelo 36,06€ 66,11€
-Régimen de excesos (funcionarios y trabajadores en el

extranjero)
b. REGLAS ESPECIALES
Hay unas reglas especiales para relaciones laborales especiales. Se entiende

que de ese salario están exentas las mismas dietas que acabamos de ver.
1. Relaciones laborales especiales

2. Traslado de puesto de trabajo a municipio distinto + cambio de
residencia. Exención: locomoción y manutención del trabajador y
familiares durante el traslado y gastos de traslado mobiliario y enseres.
3. Jurados y mesas electorales
4. Representantes políticos
1. Rentas del trabajo por naturaleza.
4. Contribuciones empresariales a sistemas de previsión social.
-Contribuciones y aportaciones empresariales a sistemas de previsión social: Planes de

pensiones; Planes de previsión social empresarial; Seguros colectivos; Seguros
colectivos de dependencia.
-Imputadas fiscalmente a favor de los partícipes para cubrir compromisos por

pensiones
-Renta en especie
SISTEMAS DE PREVISIÓN SOCIAL
-Sistemas públicos y sistemas privados de previsión social
-Contingencias
-Funcionamiento  2 momentos: aportaciones y prestaciones
1. Sistemas públicos de previsión social
-Regímenes públicos de la Seguridad Social y clases pasivas
-Contingencias: invalidez, jubilación, orfandad, viudedad…
-Aportaciones obligatorias (cotizaciones)  gasto deducible de RITP/RAE (art. 19 LIRPF)
-Prestación (cuando se producen las contingencias) en forma de renta o de capital  RITP por
decisión legal, salvo exenciones (art. 17.2 a) 1º y 2º LIRPF y art. 7 LIRPF (prestaciones públicas
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por incapacidad permanente absoluta o gran invalidez, prestaciones familiares, pensiones de

orfandad derivadas de la Ley de Dependencia, renta mínima de inserción…).
Para terminar vemos el análisis del artículo 17 los 2 últimos apartados (ver abajo) que hace
referencia a las llamadas contribuciones empresariales al sistema de previsión social que se
debe imputar a los partícipes y constituyen una renta en especie.
En este momento se suele hacer un repaso a la tributación de los sistemas de previsión social.
Esta renta del trabajo personal en especie para entenderla tenemos que hacer referencia al
marco global: sistemas de previsión social. Vamos a hacer una referencia a estos apartados
para situarla y hacernos una idea de cómo tributan los sistemas de previsión social cuya
tributación nos la encontramos en la regulación de la Ley y el Reglamento, de manera que solo
desde una perspectiva global nos va a ser más sencilla su comprensión.
Hablamos de 2 tipos de sistemas: públicos y privados. La previsión social tiene como objeto
cubrir determinadas contingencias que colocan al contribuyente en una situación complicada
económicamente. En España existen 2 sistemas de previsión social: dos sistemas públicos de
previsión social y privados. Los públicos son la seguridad social integrado por la seguridad
social y mutualidad, mientras que los privados adoptan determinadas formas siendo la más
paradigmática la de pensiones.
Si nos centramos en los sistemas públicos de previsión social, teniendo en cuenta que en todos
los sistemas hay que distinguir la aportación por un lado y las contingencias cubiertas por las
seguridad social por otro. Esas aportaciones tienen un carácter obligatorio y se llama
cotización y cubre por ejemplo orfandad, jubilación, fallecimiento…. Las aportaciones
obligatorias constituyen un gasto deducible de acuerdo con el art. 19 de la LIRPF. Esas
prestaciones tributan por expresa decisión legal como rentas del trabajo personal.
 Artículo 19. Rendimiento neto del trabajo.
1. El rendimiento neto del trabajo será el resultado de disminuir el rendimiento íntegro en

el importe de los gastos deducibles.
2. Tendrán la consideración de gastos deducibles exclusivamente los siguientes:
a) Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de

funcionarios.
b) Las detracciones por derechos pasivos.
c) Las cotizaciones a los colegios de huérfanos o entidades similares.
d) Las cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales, cuando la colegiación tenga

carácter obligatorio, en la parte que corresponda a los fines esenciales de estas instituciones, y
con el límite que reglamentariamente se establezca.
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e) Los gastos de defensa jurídica derivados directamente de litigios suscitados en la

relación del contribuyente con la persona de la que percibe los rendimientos, con el límite de
300 euros anuales.
f) En concepto de otros gastos distintos de los anteriores, 2.000 euros anuales.
Tratándose de contribuyentes desempleados inscritos en la oficina de empleo que acepten

un puesto de trabajo que exija el traslado de su residencia habitual a un nuevo municipio, en
las condiciones que reglamentariamente se determinen, se incrementará dicha cuantía, en el
periodo impositivo en el que se produzca el cambio de residencia y en el siguiente, en 2.000
euros anuales adicionales.
Tratándose de personas con discapacidad que obtengan rendimientos del trabajo como
trabajadores activos, se incrementará dicha cuantía en 3.500 euros anuales. Dicho incremento
será de 7.750 euros anuales, para las personas con discapacidad que siendo trabajadores
activos acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de
discapacidad igual o superior al 65 por ciento.
Los gastos deducibles a que se refiere esta letra f) tendrán como límite el rendimiento
íntegro del trabajo una vez minorado por el resto de gastos deducibles previstos en este
apartado.
 Artículo 17. Rendimientos íntegros del trabajo.
1.ª Las pensiones y haberes pasivos percibidos de los regímenes públicos de la Seguridad Social
y clases pasivas y demás prestaciones públicas por situaciones de incapacidad, jubilación,
accidente, enfermedad, viudedad, o similares, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 7 de
esta Ley.
2.ª Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de mutualidades generales obligatorias de
funcionarios, colegios de huérfanos y otras entidades similares.
 Artículo 7 ver pg. 52
2. Sistemas privados de previsión social
El funcionamiento es el mismo en los sistemas privados de previsión social. En este caso son
sistemas voluntarios. Por las contingencias que estos sistemas están llamados a cubrir tienen
ventajas fiscales. El paradigmático sistema de previsión social privado viene destacando por el
plan de pensiones donde si entendemos cómo tributan en general, entenderíamos los demás
sistemas privados. Los sistemas privados de previsión social funcionan de la misma manera. En
los planes de pensiones se suelen diferenciar 3 figuras:
Promotor
Partícipe
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Beneficiario
-Clases: Planes de pensiones, Planes de previsión social asegurados, Seguros colectivos,

Seguros colectivos de dependencia…
-Voluntarios y complementarios o no de la previsión pública pero nunca sustitutivos
-Tratamiento fiscal ventajoso: diferimiento en la tributación
PLANES DE PENSIONES
-3 figuras: promotor, partícipe y beneficiario
Si nos centramos en el momento de la aportación, las aportaciones normalmente las hace el

partícipe, el que contrata el plan. Pero hay un tipo de plan de pensiones que las hace el
promotor que coincide con la empresa en la que trabaja el partícipe y suele ser un empleador.
En estos sistemas, la aportación del promotor se tiene que imputar obligatoriamente al
trabajador y esa aportación que hace el promotor es la renta del trabajo personal a la que hace
referencia el art. 17.e y que lo es por su naturaleza. Cumple con los requisitos de la renta del
trabajo. Su particularidad es que es una empresa en especie.
-APORTACIONES:
Sistema empleo: aportación empleador/Promotor  RITP en especie art. 17. 1 e) y f) LIRPF


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Trabajadores.
1. Rentas del trabajo personal
Conjunto aportaciones (promotor en su caso y partícipe) reducción base imponible + límites

arts. 51 y 52 LIRPF.
-PRESTACIÓN:
-jubilación, incapacidad o fallecimiento y disposición derecho consolidados +

requisitos: RITP art. 17.2 a.3ºLIRPF. Las prestaciones están limitadas legalmente y
solamente pueden ser por jubilación, discapacidad o fallecimiento y por dependencia
severa. Esas prestaciones tributan como renta personal, art. 17.2 a).
1.ª Las pensiones y haberes pasivos percibidos de los regímenes

públicos de la Seguridad Social y clases pasivas y demás prestaciones
públicas por situaciones de incapacidad, jubilación, accidente,
enfermedad, viudedad, o similares, sin perjuicio de lo dispuesto en el
artículo 7 de esta Ley.
2.ª Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de mutualidades

generales obligatorias de funcionarios, colegios de huérfanos y otras
entidades similares.
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3.ª Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de planes de

pensiones y las percibidas de los planes de pensiones regulados en la
Directiva (UE) 2016/2341 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 14
de diciembre de 2016, relativa a las actividades y la supervisión de
fondos de pensiones de empleo.
Asimismo, las cantidades percibidas en los supuestos contemplados en

el artículo 8.8 del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes
y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo
1/2002, de 29 de noviembre, tendrán el mismo tratamiento fiscal que
las prestaciones de los planes de pensiones.
4.ª Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de contratos de

seguros concertados con mutualidades de previsión social, cuyas
aportaciones hayan podido ser, al menos en parte, gasto deducible
para la determinación del rendimiento neto de actividades
económicas, u objeto de reducción en la base imponible del Impuesto.
En el supuesto de prestaciones por jubilación e invalidez derivadas de

dichos contratos, se integrarán en la base imponible en el importe de
la cuantía percibida que exceda de las aportaciones que no hayan
podido ser objeto de reducción o minoración en la base imponible del
Impuesto, por incumplir los requisitos subjetivos previstos en el
párrafo a) del apartado 2 del artículo 51 o en la disposición adicional
novena de esta Ley.
5.ª Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de

previsión social empresarial.
Asimismo, las prestaciones por jubilación e invalidez percibidas por los

beneficiarios de contratos de seguro colectivo, distintos de los planes
de previsión social empresarial, que instrumenten los compromisos
por pensiones asumidos por las empresas, en los términos previstos en
la disposición adicional primera del texto refundido de la Ley de
Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, y en su normativa de
desarrollo, en la medida en que su cuantía exceda de las
contribuciones imputadas fiscalmente y de las aportaciones
directamente realizadas por el trabajador.
6.ª Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de

previsión asegurados.
7.ª Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los seguros de

dependencia conforme a lo dispuesto en la Ley de promoción de la
autonomía personal y atención a las personas en situación de
dependencia.
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-en forma de renta o de capital
5. Otros: premios e indemnizaciones no exentas (premios de antigüedad, indemnizaciones de

origen laboral, por traslado, por despido no exentas…); propinas; ayudas y subsidios derivados
de relación laboral (ayudas por natalidad, indemnizaciones por falta de promoción del
trabajador…).
2. Rentas del trabajo por expresa decisión legal. Art. 17.2 LIRPF
a) Prestaciones derivadas de sistemas públicos de previsión social (Art. 17.2.a) 1º y 2º) (vistos
arriba).
-exenciones (incapacidad, orfandad, paternidad, maternidad, acogimiento…). En este

apartado 17.2 a) 2º establece unas rentas del trabajo que lo son por remisión legal.
Aquí solo tenemos que tener en cuenta que hay rentas que están exentas (por
fallecimiento, maternidad…)
-renta o capital (reducción art. 18.3 LIRPF)
b) Prestaciones derivadas de sistemas privados de previsión social art. 17.2.a) 3-7 LIRPF)
(arriba).
-Planes de pensiones art. 17.2.a) 3):
Prestaciones de jubilación, incapacidad o fallecimiento, dependencia severa o

gran dependencia.
Disposición de derechos consolidados por enfermedad grave o desempleo de

larga duración.
(20-09/2020) Disposición derechos consolidados para autónomos por

reducción en un 75% de la facturación por COVID
Art. 17.2 apartado 3 esta es con la que nos vamos a quedar. Peculiaridades:
estas prestaciones van a ser solo por las contingencias previstas por estos
planes de pensiones que por Ley son: fallecimiento, dependencia severa….
Tienen carácter líquido, es decir, si inviertes en el plan de pensiones y quieres
disfrutar de ventajas fiscales… Se permitió disponer de derechos consolidados:
disponer de la inversión en situaciones como la enfermedad grave o el
desempleo de larga duración. Por COVID se ha decidido que se pueda
recuperar la inversión sin perder las ventajas fiscales si la facturación del
partícipe ha bajado en más del 75%.
-Resto de sistemas de previsión social:

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El resto de las mutualidades son parecidas con x matizaciones en las que no

vamos a entrar.
PPSA: toda prestación RITP
Mutualidades de previsión social privadas: las prestaciones son RITP, en caso

de jubilación o incapacidad y, en caso de fallecimiento RITP o tributación por
ISyD, para beneficiario + Requisitos.
Mutualidades de previsión social empresarial (seguros colectivo): prestaciones

de jubilación e incapacidad son RITP; las de fallecimiento tributan por ISyD.
(Diferencia entre cantidad percibida y aportaciones no deducibles en IRPF).
Seguros de dependencia: prestaciones RITP (asegurado y beneficiario

coincidentes).
-Sistemas de previsión social para personas con discapacidad (art. 7 w) y

Disp. Adic. 10ª LIRPF): prestaciones RITP cuando superen 3 IPREM.
 Disposición adicional décima. Sistemas de previsión social constituidos

a favor de personas con discapacidad.
Cuando se realicen aportaciones a planes de pensiones a favor de personas

con un grado de minusvalía física o sensorial igual o superior al 65 por 100,
psíquica igual o superior al 33 por 100, así como de personas que tengan una
incapacidad declarada judicialmente con independencia de su grado, a los
mismos les resultará aplicable el régimen financiero de los planes de
pensiones, regulado en el texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes
y Fondos de Pensiones con las siguientes especialidades:
1. Podrán efectuar aportaciones al plan de pensiones tanto la persona

con discapacidad partícipe como las personas que tengan con el mismo
una relación de parentesco en línea directa o colateral hasta el tercer
grado inclusive, así como el cónyuge o aquellos que les tuviesen a su
cargo en régimen de tutela o acogimiento.
En estos últimos supuestos, las personas con discapacidad habrán de

ser designadas beneficiarias de manera única e irrevocable para
cualquier contingencia.
No obstante, la contingencia de muerte de la persona con discapacidad

podrá generar derecho a prestaciones de viudedad, orfandad o a favor
de quienes hayan realizado aportaciones al plan de pensiones de la
persona con discapacidad en proporción a la aportación de éstos.
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2. Como límite máximo de las aportaciones, a efectos de lo previsto en

el artículo 5.3 del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes
y Fondos de Pensiones, se aplicarán las siguientes cuantías:
a) Las aportaciones anuales máximas realizadas por las

personas con discapacidad partícipes no podrán rebasar la
b) Las aportaciones anuales máximas realizadas por cada

partícipe a favor de personas con discapacidad ligadas por
relación de parentesco no podrán rebasar la cantidad de
10.000 euros. Ello sin perjuicio de las aportaciones que pueda
realizar a su propio plan de pensiones, de acuerdo con el límite
previsto en el artículo 5.3 del texto refundido de la Ley de
Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones.
c) Las aportaciones anuales máximas a planes de pensiones

realizadas a favor de una persona con discapacidad, incluyendo
sus propias aportaciones, no podrán rebasar la cantidad de
24.250 euros.
La inobservancia de estos límites de aportación será objeto de

la sanción prevista en el artículo 36.4 del texto refundido de la
Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones. A estos
efectos, cuando concurran varias aportaciones a favor de la
persona con discapacidad, se entenderá que el límite de
24.250 euros se cubre, primero, con las aportaciones de la
propia persona con discapacidad, y cuando éstas no superen
dicho límite con las restantes aportaciones en proporción a su
cuantía.
La aceptación de aportaciones a un plan de pensiones, a

nombre de un mismo beneficiario con discapacidad, por
encima del límite de 24.250 euros anuales, tendrá la
consideración de infracción muy grave, en los términos
previstos en el artículo 35.3.n) del texto refundido de la Ley de
3. A los efectos de la percepción de las prestaciones se aplicará lo

dispuesto en los apartados 8 y 9 del artículo 51 de esta Ley.
4. Reglamentariamente podrán establecerse especificaciones en

relación con las contingencias por las que pueden satisfacerse las
prestaciones, a las que se refiere el artículo 8.6 del texto refundido de
la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones.
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5. Reglamentariamente se determinarán los supuestos en los que

podrán hacerse efectivos los derechos consolidados en el plan de
pensiones por parte de las personas con discapacidad, de acuerdo con
lo previsto en el artículo 8.8 del texto refundido de la Ley de
6. El régimen regulado en esta disposición adicional será de aplicación

a las aportaciones y prestaciones realizadas o percibidas de
mutualidades de previsión social, de planes de previsión asegurados,
planes de previsión social empresarial y seguros que cubran
exclusivamente el riesgo de dependencia severa o de gran
dependencia conforme a lo dispuesto en la Ley de promoción de la
autonomía personal y atención a las personas en situación de
dependencia a favor de personas con discapacidad que cumplan los
requisitos previstos en los anteriores apartados y los que se
establezcan reglamentariamente. Los límites establecidos serán
conjuntos para todos los sistemas de previsión social previstos en esta
disposición.
 Artículo 7. Rentas exentas.
w) Los rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en

forma de renta por las personas con discapacidad correspondientes a las
aportaciones a las que se refiere el artículo 53 de esta Ley, hasta un
importe máximo anual de tres veces el indicador público de renta de
efectos múltiples.
Igualmente estarán exentos, con el mismo límite que el señalado en el

párrafo anterior, los rendimientos del trabajo derivados de las
aportaciones a patrimonios protegidos a que se refiere la disposición
adicional decimoctava de esta Ley.
Prestaciones derivadas para personas con discapacidad que es un plan especial

regulado en la Disp. Décima de la Ley. Esta prestación se refiere el artículo 17.2
de rentas del trabajo personal por expresa decisión legal:
Son rentas del trabajo personal:
b) Retribuciones de cargos públicos
c) Cursos, conferencias y similares salvo que implique desarrollo de actividad

económica art. 17.3 LIRPF
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Tipo fijo de retención del 15% art. 101.3 LIRPF
Esto es Art. 17.2 c) Los rendimientos derivados de impartir

cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares.
Cursos son rentas del trabajo personal siempre y cuando corra

a cuenta de un tercero.
 Artículo 17.3:
No obstante, cuando los rendimientos a que se refieren los

párrafos c) y d) del apartado anterior y los derivados de la
relación laboral especial de los artistas en espectáculos
públicos y de la relación laboral especial de las personas que
intervengan en operaciones mercantiles por cuenta de uno o
más empresarios sin asumir el riesgo y ventura de aquéllas
supongan la ordenación por cuenta propia de medios de
producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la
finalidad de intervenir en la producción o distribución de
bienes o servicios, se calificarán como rendimientos de
actividades económicas
 Artículo 101. Importe de los pagos a cuenta.

3. El porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre
los rendimientos del trabajo derivados de impartir
cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares,
o derivados de la elaboración de obras literarias,
artísticas o científicas, siempre que se ceda el derecho
a su explotación, será del 15 por ciento. Este
porcentaje se reducirá en un 60 por ciento cuando se
trate de rendimientos del trabajo obtenidos en Ceuta y
Melilla que tengan derecho a la deducción en la cuota
prevista en el artículo 68.4 de esta Ley
d) Propiedad intelectual salvo desarrollo de actividad económica art. 17.3

LIRPF.
Cesión RITP para autor RICM para 3º

explotación Art. 25.4 LIRPF
Explotación RAE para el autor
por cuenta
propia
Tipo fijo de retención del 15% art. 101.3 LIRPF

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Propiedad intelectual que haga el propio autor. Se refiere a la renta del propio
autor por la cesión del derecho a explotar su obra. O sea las cantidades que
cobrará de ese tercero serían rentas del trabajo personal pero lo cobra el
autor.
Pero si el hijo es por ejemplo quien lo explota porque se lo vende, la renta ya

no es del trabajo personal sino del capital mobiliario porque la cesión la hace
un tercero.
Si la explotación económica de la obra forma parte del activo de una empresa

es un elemento patrimonial que ayuda a la obtención de rendimientos de la
empresa por lo que es renta personal del trabajo.
e) Administradores y miembros de Consejos de Administración
Tipo fijo de retención 35% art. 101.2 LIRPF
Sometidas a pagos a cuenta
f) Pensiones compensatorias y anualidades por alimentos no exentas art. 7 k)

LIRPF
Reducción de base imponible art. 55 LIRPF
Pensiones compensatorias por alimentos que no sean para los hijos.

Ej.: En disolución del matrimonio y cuando se determina judicialmente
se van a tratar como rentas del trabajo personal, mientras que si fuera
la pensión para los hijos estarían exentas.
k) Las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de

decisión judicial
 Artículo 55. Reducciones por pensiones compensatorias.
Las pensiones compensatorias a favor del cónyuge y las anualidades

por alimentos, con excepción de las fijadas en favor de los hijos del
contribuyente, satisfechas ambas por decisión judicial, podrán ser
objeto de reducción en la base imponible.
g) Derechos especiales de contenido económico
1. Rentas dinerarias
2. Rentas en especie. Bonos o cédula de fundador (BONOS NO LOS EXPLICA)

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Entrega bonos: RITP en especie. Art. 43 LIRPF (VER EN PG. 85)
h) Becas. Salvo exención art. 7 j) LIRPF
j) Las becas públicas, las becas concedidas por las entidades sin
fines lucrativos a las que sea de aplicación el régimen especial
regulado en el Título II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre,
de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los
incentivos fiscales al mecenazgo, y las becas concedidas por las
fundaciones bancarias reguladas en el Título II de la Ley
26/2013, de 27 de diciembre, de cajas de ahorros y
fundaciones bancarias en el desarrollo de su actividad de obra
social, percibidas para cursar estudios reglados, tanto en
España como en el extranjero, en todos los niveles y grados del
sistema educativo, en los términos que reglamentariamente se
establezcan.
Asimismo estarán exentas, en los términos que

reglamentariamente se establezcan, las becas públicas y las
concedidas por las entidades sin fines lucrativos y fundaciones
bancarias mencionadas anteriormente para investigación en el
ámbito descrito por el Real Decreto 63/2006, de 27 de enero,
por el que se aprueba el Estatuto del personal investigador en
formación, así como las otorgadas por aquellas con fines de
investigación a los funcionarios y demás personal al servicio de
las Administraciones públicas y al personal docente e
investigador de las universidades.
i) Colaboración en entidades humanitarias o de asistencia social: cooperantes,

miembros ONGs
j) Relaciones laborales de carácter especial
k) Aportaciones a los patrimonios protegidos de los discapacitados
-Patrimonios protegidos de los discapacitados. Disp. Adic. 18ª LIRPF.

Ventajas fiscales.
Es una figura con ventajas fiscales de personas con discapacidad.

Tributan como renta del trabajo personal. Lo que exceda de esos
límites va a tributar sobre el impuesto sobre sucesiones y donaciones.
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-Aportaciones son RITP para el titular del Patrimonio cuando cumplan

requisitos:
1. Aportante persona física límite de 10.000€ anuales y de

24.250€ para el conjunto de aportantes
2. Aportante sujeto pasivo IS con el límite de 10.000 € anuales.
3. Los límites son independientes entre sí.
-Si no se superan estos límites: tributación RITP cuando cantidades

recibidas superen el 3 IPREM art. 7 w) LIRPF.
-Si se superan los límites: tributación por LISyD. –Aportaciones reducen

la base imponible general de los aportantes art. 53 LIRPF.
RENTAS EN ESPECIE
Arts. 42 y 43 LIRPF
1. Concepto
2. Delimitación negativa RITP
3. Valoración
Esas rentas se pueden percibir en dinero o en especie. Lo normal es que se reciban en dinero,
pero es posible que esas contraprestaciones se cobren en dinero, servicio o en especie. Art. 42
y 43 de la Ley. La definición de las rentas en especie se refiere a la renta en especie del trabajo
personal. Estudiar las rentas en especie es referirnos a lo que es y su valoración. El legislador
se refiere específicamente a las rentas en especie.
1. CONCEPTO. Art. 42.1 LIRPF
-Definición: utilización, consumo u obtención, para fines particulares, de bienes, derechos o

servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aun cuando no suponga
un gasto real para quien las conceda.
Esa renta en especie implica la utilización o consumo de bienes, derechos o en servicio. Estos
bienes, servicios o derechos son para fines particulares (gratuidad).
-Características:
-definición general: origen fuente de renta gravada en IRPF (retribución/ ISyD)
-Fines particulares/uso o necesidad para la prestación del trabajo o servicios
-gratuidad o precios inferior al de mercado
-bienes, derechos o servicios/importes en metálico para su adquisición

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-consideración con independencia del gasto o menor ingreso para quien las satisface
2. DELIMITACIÓN NEGATIVA RITP en especie. Art. 42.2 y 3 LIRPF
-Rentas no sujetas
-Rentas exentas
La regulación de las rentas en especie hace mención expresa a la renta en especie en rentas de
trabajo en especie llevando a cabo una delimitación negativa pero solo en relaciones laborales.
De manera que en esa regulación especial en la propia definición la normativa regula las rentas
de trabajo en especie para limitarlas negativamente.
 Artículo 42. Rentas en especie.
2. No tendrán la consideración de rendimientos del trabajo en especie:


accidente laboral o de responsabilidad civil del trabajador.
a) Las entregas a empleados de productos a precios rebajados que se realicen en

cantinas o comedores de empresa o economatos de carácter social. Tendrán la
comedores de empresa las fórmulas indirectas de prestación del servicio cuya cuantía
no supere la cantidad que reglamentariamente se determine.
b) La utilización de los bienes destinados a los servicios sociales y culturales del

personal empleado. Tendrán esta consideración, entre otros, los espacios y locales,
debidamente homologados por la Administración pública competente, destinados por
las empresas o empleadores a prestar el servicio de primer ciclo de educación infantil a
los hijos de sus trabajadores, así como la contratación, directa o indirectamente, de
este servicio con terceros debidamente autorizados, en los términos que

enfermedad, cuando se cumplan los siguientes requisitos y límites:
1.º Que la cobertura de enfermedad alcance al propio trabajador, pudiendo

también alcanzar a su cónyuge y descendientes.
2.º Que las primas o cuotas satisfechas no excedan de 500 euros anuales por
cada una de las personas señaladas en el párrafo anterior o de 1.500 euros
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para cada una de ellas con discapacidad. El exceso sobre dicha cuantía

mercado.

reglamentariamente.
f) En los términos que reglamentariamente se establezcan, la entrega a los

trabajadores en activo, de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado,
de acciones o participaciones de la propia empresa o de otras empresas del grupo de
sociedades, en la parte que no exceda, para el conjunto de las entregadas a cada
trabajador, de 12.000 euros anuales, siempre que la oferta se realice en las mismas
condiciones para todos los trabajadores de la empresa, grupo o subgrupos de
empresa.
Rentas no sujetas. Art. 42.2 LIRPF
Las rentas son o por naturaleza o por expresa decisión legal y vimos que todas ellas se pueden
percibir por especie o dineraria. Visto ayer.
 Artículo 42.2 2. No tendrán la consideración de rendimientos del trabajo en especie:

accidente laboral o de responsabilidad civil del trabajador
En el apartado 3 la Ley se establecen otras rentas exentas:
a) Las entregas a empleados de productos a precios rebajados que se realicen en cantinas o

comedores de empresa o economatos de carácter social. Tendrán la consideración de entrega
de productos a precios rebajados que se realicen en comedores de empresa las fórmulas
indirectas de prestación del servicio cuya cuantía no supere la cantidad que
reglamentariamente se determine.
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1. Gastos de actualización, capacitación o reciclaje del personal empleado.
-Requisitos art. 44 RIRPF:
-dispuestos y financiados por empleadores
-formación exigida por las características de los puestos de trabajo
 Artículo 44. Gastos de estudio para la capacitación o reciclaje del

personal que no constituyen retribución en especie.
No tendrán la consideración de retribuciones en especie, a efectos de lo previsto en el

artículo 42.2.a) de la Ley del Impuesto, los estudios dispuestos por instituciones,
empresas o empleadores y financiados directa o indirectamente por ellos para la
actualización, capacitación o reciclaje de su personal, cuando vengan exigidos por el
desarrollo de sus actividades o las características de los puestos de trabajo, incluso
cuando su prestación efectiva se efectúe por otras personas o entidades
especializadas. En estos casos, los gastos de locomoción, manutención y estancia se
regirán por lo previsto en el artículo 9 de este Reglamento.
A efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior, se entenderá que los estudios han sido
dispuestos y financiados indirectamente por el empleador cuando se financien por
otras empresas o entidades que comercialicen productos para los que resulte
necesario disponer de una adecuada formación por parte del trabajador, siempre que
el empleador autorice tal participación.
2. Primas o cuotas de seguros de accidente laboral o de responsabilidad civil del trabajador
-Rentas exentas.
1. Entrega a empleados de productos a precios rebajados en cantinas o comedores de empresa

o economatos de carácter social.
-Requisitos art. 45 LIRPF:
-prestación del servicio tenga lugar en días hábiles.
Esta renta está desarrollada en el artículo 45 de reglamento con x requisitos:
 Artículo 45. Rendimientos del trabajo exentos por gastos por

comedores de empresa.
1. A efectos de lo previsto en el artículo 42.3.a) de la Ley del Impuesto, tendrán la

comedores de empresa las fórmulas directas e indirectas de prestación del servicio,
admitidas por la legislación laboral, en las que concurran los siguientes requisitos:
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1.º Que la prestación del servicio tenga lugar durante días hábiles para el
empleado o trabajador.
2.º Que la prestación del servicio no tenga lugar durante los días que el
empleado o trabajador devengue dietas por manutención exceptuadas de
gravamen de acuerdo al artículo 9 de este Reglamento.
2. Cuando la prestación del servicio se realice a través de fórmulas indirectas, tendrán

que cumplirse, además de los requisitos exigidos en el número anterior, los siguientes:
1.º La cuantía de las fórmulas indirectas no podrá superar 11 euros diarios. Si la

cuantía diaria fuese superior, existirá retribución en especie por el exceso.
2.º Si para la prestación del servicio se entregasen al empleado o trabajador

vales-comida o documentos similares, tarjetas o cualquier otro medio
electrónico de pago se observará lo siguiente:
a) Deberán estar numerados, expedidos de forma nominativa y en

ellos deberá figurar la empresa emisora y, cuando se entreguen en
soporte papel, además, su importe nominal.
b) Serán intransmisibles y la cuantía no consumida en un día no podrá

acumularse a otro día.
c) No podrá obtenerse, ni de la empresa ni de tercero, el reembolso de

su importe.
d) Sólo podrán utilizarse en establecimientos de hostelería.
Es una renta en especie pero que la ley ha considerado exenta
e) La empresa que los entregue deberá llevar y conservar relación de

los entregados a cada uno de sus empleados o trabajadores, con
expresión de:
En el caso de vales-comida o documentos similares, número de

documento, día de entrega e importe nominal.
En el caso de tarjetas o cualquier otro medio electrónico de pago,

número de documento y cuantía entregada cada uno de los días con
indicación de estos últimos.
En caso de dietas por desplazamientos art. 9 RIRPF.
-Fórmulas indirectas (vales comida o documentos similares, tarjeta o medio

electrónico de pago):
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1. Cuantía límite 11€/día. Exceso RITP.
2. Numerados, nominativos
3. No reembolsables
4. Intransmisibles
5. Sólo utilizables en establecimientos de hostelería
2. Utilización de bienes destinados a servicios sociales y culturales del empleado y servicios de

guardería.
 Artículo 42.3 b) LIRPF :
b) La utilización de los bienes destinados a los servicios sociales y culturales del personal
empleado. Tendrán esta consideración, entre otros, los espacios y locales, debidamente
homologados por la Administración pública competente, destinados por las empresas o
empleadores a prestar el servicio de primer ciclo de educación infantil a los hijos de sus
trabajadores, así como la contratación, directa o indirectamente, de este servicio con terceros
debidamente autorizados, en los términos que reglamentariamente se establezcan.
Servicio social y cultural ej: gimnasio
3. Primas o cuotas por seguros de enfermedad.
 Artículo 42.3 c) LIRPF:
3. Estarán exentos los siguientes rendimientos del trabajo en especie

enfermedad, cuando se cumplan los siguientes requisitos y límites: En este caso es el artículo
46 del Reglamento el que desarrolla esta exención:
-Requisitos art.46 RIRPF:
-Cobertura: enfermedad del trabajador, su cónyuge y descendientes.
-Límite primas: 500€/persona o 1.500€ en caso de discapacitado.
-Exceso sobre límite: RITP en especie.
 Artículo 46. Rendimientos del trabajo exentos por gastos por seguros
de enfermedad.
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Estarán exentos los rendimientos del trabajo en especie, de acuerdo con lo

previsto en el artículo 42.3.c) de la Ley del Impuesto, correspondientes a las
primas o cuotas satisfechas por las empresas a entidades aseguradoras para la
cobertura de enfermedad, cuando se cumplan los siguientes requisitos y
límites:
1. Que la cobertura de enfermedad alcance al propio trabajador, pudiendo

además alcanzar a su cónyuge y descendientes.
2. Que las primas o cuotas satisfechas no excedan de 500 euros anuales por
cada una de las personas señaladas en el apartado anterior o de 1.500 euros
para cada una de ellas con discapacidad. El exceso sobre dichas cuantías
4. Educación hijos del personal empleado en centros educativos.
 Artículo 42. 3 d) Rentas en especie.

mercado
5. Servicio público de transporte de los empleados de su domicilio al centro de trabajo.
 Artículo 42. 3 e) Rentas en especie.

reglamentariamente.  Esos desplazamientos son del trabajo a casa y de casa al
trabajo.
-Requisitos art. 46 bis) RIRPF:
-Límite 1.500€/año
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-Fórmulas indirectas de pago + requisitos
-excesos: RITP en especie
 Artículo 46 bis. Fórmulas indirectas de pago del servicio público de

transporte colectivo de viajeros.
1. A efectos de lo previsto en el artículo 42.3 e) de la Ley del Impuesto, tendrán la

consideración de fórmulas indirectas de pago de cantidades a las entidades encargadas de
prestar el servicio público de transporte colectivo de viajeros, la entrega a los trabajadores de
tarjetas o cualquier otro medio electrónico de pago que cumplan los siguientes requisitos:
1.º Que puedan utilizarse exclusivamente como contraprestación por la adquisición de

títulos de transporte que permitan la utilización del servicio público de transporte
colectivo de viajeros.
2.º La cantidad que se pueda abonar con las mismas no podrá exceder de 136,36 euros
mensuales por trabajador, con el límite de 1.500 euros anuales.  Todo lo que la
empresa gastase por encima de esos 15.000€ estaría sujeto a gravamen. El gasto
mensual se puede superar siempre y cuando al año no se gaste más de 15.000 euros.
La empresa puede asumir el servicio, pero lo normal es que lo asuma a través de
fórmulas indirectas (bonus...)
3.º Deberán estar numeradas, expedidas de forma nominativa y en ellas deberá figurar
la empresa emisora.
4.º Serán intransmisibles.
5.º No podrá obtenerse, ni de la empresa ni de tercero, el reembolso de su importe.
6.º La empresa que entregue las tarjetas o el medio electrónico de pago deberá llevar
y conservar relación de las entregados a cada uno de sus trabajadores, con expresión
de:
a) Número de documento.
b) Cuantía anual puesta a disposición del trabajador.
2. En el supuesto de entrega de tarjetas o medios de pago electrónicos que no cumplan los

requisitos previstos en el apartado 1 de este artículo, existirá retribución en especie por la
totalidad de las cuantías puestas a disposición del trabajador. No obstante, en caso de
incumplimiento de los límites señalados en el número 2.º del apartado 1 anterior, únicamente
existirá retribución en especie por el exceso.
Diferencia con gastos de locomoción

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6. Entrega de acciones o participaciones a trabajadores en activo.
 Artículo 42.3 f) Rentas en especie:
f) En los términos que reglamentariamente se establezcan, la

entrega a los trabajadores en activo, de forma gratuita o por
precio inferior al normal de mercado, de acciones o
participaciones de la propia empresa o de otras empresas del
grupo de sociedades, en la parte que no exceda, para el
conjunto de las entregadas a cada trabajador, de 12.000 euros
anuales, siempre que la oferta se realice en las mismas
condiciones para todos los trabajadores de la empresa, grupo o
subgrupos de empresa
Se prevé una exención para esta situación que supone la entrega de acciones y participaciones
siempre y cuando se cumplan unos requisitos del artículo 43 del RIRPF:
-Requisitos art.43 RIRPF:
1. participaciones de la sociedad o de una sociedad perteneciente al grupo.
2. Oferta pública retributiva general de la empresa
3. Límite del valor de las participaciones recibidas de 12.000€.
4. Cada trabajador y familiares hasta segundo grado participación conjunta máxima del
5% en la empresa o en otra del grupo.
5. Límite temporal: mantenimiento mínimo de 3 años.
Incumplimiento: declaración complementaria.
 Artículo 43. Entrega de acciones a trabajadores.
1. Estarán exentos los rendimientos del trabajo en especie previstos en el artículo 42.3.f) de la
Ley del Impuesto correspondientes a la entrega de acciones o participaciones a los
trabajadores en activo en los siguientes supuestos:
1.º La entrega de acciones o participaciones de una sociedad a sus trabajadores.
2.º Asimismo, en el caso de los grupos de sociedades en los que concurran las
circunstancias previstas en el artículo 42 del Código de Comercio, la entrega de
acciones o participaciones de una sociedad del grupo a los trabajadores,
contribuyentes por este Impuesto, de las sociedades que formen parte del mismo
subgrupo. Cuando se trate de acciones o participaciones de la sociedad dominante del
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grupo, la entrega a los trabajadores, contribuyentes por este Impuesto, de las

sociedades que formen parte del grupo.
En los dos casos anteriores, la entrega podrá efectuarse tanto por la propia sociedad a
la que preste sus servicios el trabajador, como por otra sociedad perteneciente al
grupo o por el ente público, sociedad estatal o administración pública titular de las
acciones.
2. La aplicación de lo previsto en el apartado anterior exigirá el cumplimiento de los siguientes

requisitos:
1.º Que la oferta se realice en las mismas condiciones para todos los trabajadores de la
empresa y contribuya a la participación de estos en la empresa. En el caso de grupos o
subgrupos de sociedades, el citado requisito deberá cumplirse en la sociedad a la que
preste servicios el trabajador al que le entreguen las acciones.
No obstante, no se entenderá incumplido este requisito cuando para recibir las

acciones o participaciones se exija a los trabajadores una antigüedad mínima, que
deberá ser la misma para todos ellos, o que sean contribuyentes por este Impuesto.
2.º Que cada uno de los trabajadores, conjuntamente con sus cónyuges o familiares
hasta el segundo grado, no tengan una participación, directa o indirecta, en la sociedad
en la que prestan sus servicios o en cualquier otra del grupo, superior al 5 por ciento.
3.º Que los títulos se mantengan, al menos, durante tres años.  Si las acciones se
venden antes de ese periodo de 3 años se perdería la exención
El incumplimiento del plazo a que se refiere el número 3.º anterior motivará la

obligación de presentar una autoliquidación complementaria, con los
correspondientes intereses de demora, en el plazo que medie entre la fecha en que se
incumpla el requisito y la finalización del plazo reglamentario de declaración
correspondiente al período impositivo en que se produzca dicho incumplimiento.
3. Valoración. Art. 43 LIRPF
Ahora el problema es su valoración, que resuelve la normativa a través de unas reglas de

valoración que atienden al valor del mercado. Junto con esa regla general para rentas del
trabajo, el legislador establece reglas específicas de modo que el valor de mercado se
convierte en un valor residual.
 Artículo 43. Valoración de las rentas en especie.
1. Con carácter general, las rentas en especie se valorarán por su valor normal en el
mercado, con las siguientes especialidades:
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1.º Los siguientes rendimientos del trabajo en especie se valorarán de acuerdo con las
siguientes normas de valoración:
a) En el caso de utilización de una vivienda que sea propiedad del pagador, el 10

por ciento del valor catastral.
En el caso de inmuebles localizados en municipios en los que los valores catastrales

hayan sido revisados o modificados, o determinados mediante un procedimiento de
valoración colectiva de carácter general, de conformidad con la normativa catastral, y
hayan entrado en vigor en el período impositivo o en el plazo de los diez períodos
impositivos anteriores, el 5 por ciento del valor catastral.
Si a la fecha de devengo del impuesto los inmuebles carecieran de valor catastral o

éste no hubiera sido notificado al titular, el porcentaje será del 5 por ciento y se
aplicará sobre el 50 por ciento del mayor de los siguientes valores: el comprobado por
la Administración a efectos de otros tributos o el precio, contraprestación o valor de la
adquisición.
La valoración resultante no podrá exceder del 10 por ciento de las restantes

contraprestaciones del trabajo.
b) En el caso de la utilización o entrega de vehículos automóviles:
En el supuesto de entrega, el coste de adquisición para el pagador, incluidos los

tributos que graven la operación.
En el supuesto de uso, el 20 por ciento anual del coste a que se refiere el párrafo
anterior. En caso de que el vehículo no sea propiedad del pagador, dicho porcentaje se
aplicará sobre el valor de mercado que correspondería al vehículo si fuese nuevo.
La valoración resultante de lo previsto en el párrafo anterior se podrá reducir hasta

en un 30 por ciento cuando se trate de vehículos considerados eficientes
energéticamente, en los términos y condiciones que se determinen
reglamentariamente.
En el supuesto de uso y posterior entrega, la valoración de esta última se efectuará

teniendo en cuenta la valoración resultante del uso anterior.
c) En los préstamos con tipos de interés inferiores al legal del dinero, la diferencia
entre el interés pagado y el interés legal del dinero vigente en el período.
d) Por el coste para el pagador, incluidos los tributos que graven la operación, las
siguientes rentas:
Las prestaciones en concepto de manutención, hospedaje, viajes y similares.
Las primas o cuotas satisfechas en virtud de contrato de seguro u otro similar, sin
perjuicio de lo previsto en los párrafos e) y f) del apartado 2 del artículo anterior.
Las cantidades destinadas a satisfacer gastos de estudios y manutención del

contribuyente o de otras personas ligadas al mismo por vínculo de parentesco,
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incluidos los afines, hasta el cuarto grado inclusive, sin perjuicio de lo previsto en el
apartado 2 del artículo anterior.
La utilización de una vivienda que no sea propiedad del pagador. La valoración

resultante no podrá ser inferior a la que hubiera correspondido de haber aplicado lo
dispuesto en la letra a) del número 1.º de este apartado.
e) Por su importe, las contribuciones satisfechas por los promotores de planes de

pensiones y las contribuciones satisfechas por las empresas promotoras reguladas en
la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003,
relativa a las actividades y la supervisión de fondos de pensiones de empleo, así como
las cantidades satisfechas por empresarios para hacer frente a los compromisos por
pensiones en los términos previstos por la disposición adicional primera del texto
refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones y su normativa
de desarrollo. Igualmente por su importe, las cantidades satisfechas por empresarios a
los seguros de dependencia.
f) No obstante lo previsto en los párrafos anteriores, cuando el rendimiento de

trabajo en especie sea satisfecho por empresas que tengan como actividad habitual la
realización de las actividades que dan lugar al mismo, la valoración no podrá ser
inferior al precio ofertado al público del bien, derecho o servicio de que se trate.
Se considerará precio ofertado al público el previsto en el artículo 60 del texto

refundido de la Ley General para la Defensa de los Consumidores y Usuarios y otras
leyes complementarias, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2007, de 16 de
noviembre, deduciendo los descuentos ordinarios o comunes. Se considerarán
ordinarios o comunes los descuentos que sean ofertados a otros colectivos de
similares características a los trabajadores de la empresa, así como los descuentos
promocionales que tengan carácter general y se encuentren en vigor en el momento
de satisfacer la retribución en especie o que, en otro caso, no excedan del 15 por
ciento ni de 1.000 euros anuales.
En el caso de cesión del uso de vehículos considerados eficientes energéticamente,

la valoración resultante se podrá reducir hasta en un 30 por ciento, en los términos y
condiciones que se determinen reglamentariamente.
2.º Las ganancias patrimoniales en especie se valorarán de acuerdo con los artículos 34
y 37 de esta Ley.
2. En los casos de rentas en especie, su valoración se realizará según las normas contenidas
en esta Ley. A dicho valor se adicionará el ingreso a cuenta, salvo que su importe hubiera sido
repercutido al perceptor de la renta.
A dicho valor se adicionará el ingreso a cuenta, salvo que su importe hubiera sido repercutido
al perceptor de la renta.
De manera que, el valor de la renta en especie va a ser el importe de especie según la

valoración de la Ley más el ingreso a cuenta. Esto tiene que ver con lo que dijo de que las
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rentas en especie están sometidas a pago a cuenta. La totalidad de la prestación de la

renta en especie implica que se le sumen los pagos a cuenta.
-Valor de mercado: criterio residual para RITP en especie.
-Reglas específicas RITP: valoraciones específicas.
-Precio ofertado al público
-Ingreso a cuenta salvo repercusión
Valor de la RENTA en ESPECIE

+ INGRESO a cuenta
+ RITP en especie
Reglas especiales de valoración RITP en especie:
1. Vivienda. Art. 43.1.1º a) y d) LIRPF
a) Vivienda propiedad de la empresa:
-10% / valor catastral no revisado o 5% / valor catastral revisado.
-En caso de no exista valor catastral: 5% / mayor valor entre valor de

adquisición o valor comprobado.
-LÍMITE MÁXIMO de tributación: 10% de las restantes contraprestaciones del

trabajo personal.
1.º Los siguientes rendimientos del trabajo en especie se valorarán de acuerdo

con las siguientes normas de valoración:
a) En el caso de utilización de una vivienda que sea propiedad del

pagador, el 10 por ciento del valor catastral.
En el caso de inmuebles localizados en municipios en los que los

valores catastrales hayan sido revisados o modificados, o
determinados mediante un procedimiento de valoración colectiva de
carácter general, de conformidad con la normativa catastral, y hayan
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entrado en vigor en el período impositivo o en el plazo de los diez

períodos impositivos anteriores, el 5 por ciento del valor catastral.
Si a la fecha de devengo del impuesto los inmuebles carecieran de

valor catastral o éste no hubiera sido notificado al titular, el porcentaje
será del 5 por ciento y se aplicará sobre el 50 por ciento del mayor de
los siguientes valores: el comprobado por la Administración a efectos
La valoración resultante no podrá exceder del 10 por ciento de las

restantes contraprestaciones del trabajo.
En el caso de esta renta en especie puede ocurrir que el poder adquisitivo del
contribuyente puede ser no tan alto para poder sumar esa vivienda. Por eso nos dice el
límite del 10% de tributación. Esto es si pertenece a la empresa.
b) Vivienda no propiedad de la empresa/pagador:
-Coste alquiler o cesión de uso satisfecho + tributos.
-Límite mínimo: reglas del apartado a) art. 43.2.1º LIRPF
Art. 43.1. d) La utilización de una vivienda que no sea propiedad del

pagador. La valoración resultante no podrá ser inferior a la que hubiera
correspondido de haber aplicado lo dispuesto en la letra a) del número
1.º de este apartado. Esto no pertenece.
Ejemplo: Valoración renta en especie vivienda habitual:
Sr. A con salario bruto de 42.000€-
Uso de vivienda puesta a su disposición por la empresa para la que trabaja:
a) Vivienda de su propiedad con un Valor Catastral revisado = 200.000€y un

Valor de adquisición = 300.000€.
b) Vivienda alquilada por la empresa por un importe de 5.000€.
a) Valoración renta en especie:
5% / 200.000€ = 10.000€
Límite: 10% / 42.000€ = 4.200 €
RITP en especie = 4.200 € + ingreso a cuenta.
b) Valoración de la renta en especie:
5.000€  Límite: 5% / 200.000€ = 10.000€. Más
Límite: 4.200
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RITP en especie = 5.000€ + ingreso a cuenta.
2. Vehículos Art. 43.1.1º b) LIRPF y art. 48 bis RIRPF
Sólo en medida uso fines particulares:
Valoración renta en especie utilización de vehículos
Entrega en propiedad Coste de adquisición + tributos
Vehículo propiedad empresa 20% / V adquisición
Vehículo de alquiler 20% / V mercado nuevo

Uso
Vehículo adquirido leasing 20% / V mercado nuevo
Uso + entrega posterior Coste adquisición – valoración imputada
-La valoración se podrá reducir cuando se trate de vehículos considerados eficientes

enérgicamente (15, 20 o 30%) art. 48 bis RIRPF
En el caso de la utilización o entrega de vehículos automóviles:
Aquí diferencia según sea el supuesto de entrega del vehículo o sola la disponibilidad:
En el supuesto de entrega, el coste de adquisición para el pagador, incluidos los tributos que
graven la operación.
En el supuesto de uso, el 20 por ciento anual del coste a que se refiere el párrafo anterior. En
caso de que el vehículo no sea propiedad del pagador, dicho porcentaje se aplicará sobre el
valor de mercado que correspondería al vehículo si fuese nuevo.
Si has utilizado 2 años el vehículo y al tercero te lo da la empresa, sería el coste de adquisición

menos la valoración imputable porque ha estado tributando. A eso se le añaden x reducciones
cuando se consideren vehículos eficientes.
En el caso de cesión del uso de vehículos considerados eficientes energéticamente, la

valoración resultante se podrá reducir hasta en un 30 por ciento, en los términos y condiciones
que se determinen reglamentariamente.
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 Artículo 48 bis. Reducción de la valoración de los rendimientos del

trabajo en especie derivados de la cesión de uso de vehículos
automóviles eficientes energéticamente.
La valoración de los rendimientos del trabajo en especie correspondientes a la cesión de uso

de vehículos automóviles resultante de lo dispuesto en el segundo párrafo de la letra b) del
número 1.º del artículo 43 de la Ley del Impuesto, o en la letra f) del número 1.º del citado
artículo, se reducirá en un 15 por ciento, cuando se trate de vehículos que cumpliendo los
límites de emisiones Euro 6 previstos en el anexo I del Reglamento (CE) n.º 715/2007 del
Parlamento Europeo y del Consejo, de 20 de junio de 2007, sobre la homologación de tipo de
los vehículos de motor por lo que se refiere a las emisiones procedentes de turismos y
vehículos comerciales ligeros (Euro 5 y Euro 6) y sobre el acceso a la información relativa a la
reparación y el mantenimiento de los vehículos, sus emisiones oficiales de CO2 no sean
superiores a 120 g/km y el valor de mercado que correspondería al vehículo si fuera nuevo,
antes de impuestos, no sea superior a 25.000 euros.
Dicha reducción será del 20 por ciento cuando, adicionalmente, se trate de vehículos híbridos
o propulsados por motores de combustión interna que puedan utilizar combustibles fósiles
alternativos (autogás –GLP– y Gas Natural) siempre que, en este caso, el valor de mercado a
que se refiere el párrafo anterior no sea superior a 35.000 euros.
La reducción será del 30 por ciento cuando se trate de cualquiera de las siguientes categorías
de vehículos:
1.º Vehículo eléctrico de batería (BEV).
2.º Vehículos eléctrico de autonomía extendida (E-REV).
3.º Vehículo eléctrico híbrido enchufable (PHEV) con una autonomía mínima de 15 kilómetros
siempre que, en este caso, el valor de mercado que correspondería al vehículo si fuera nuevo,
antes de impuestos, no sea superior a 40.000 euros.
3. Préstamos Art. 43. 1. 1º c) LIRPF
-Renta en especie en caso préstamos con tipos inferior al normal del dinero (2020: 3%)
-Valoración: 3% - Tipo de interés pagado
Ejemplo:
Una empresa, dentro del periodo impositivo presta a un trabajador 10.000€ al 1%.
RITP en especie = 10.000 x (3% - 1%) 200€ + ingreso a cuenta.

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c) En los préstamos con tipos de interés inferiores al legal del dinero, la

diferencia entre el interés pagado y el interés legal del dinero vigente
en el período.
4. Manutención, hospedaje, seguros y estudios. Art. 43.1.1º d) LIRPF y art. 44 RIRPF.
-COSTE para el pagador incluidos los tributos que graven la operación.

d) Por el coste para el pagador, incluidos los tributos que graven la

operación, las siguientes rentas:
-Las prestaciones en concepto de manutención, hospedaje, viajes y

similares.
-Las primas o cuotas satisfechas en virtud de contrato de seguro u otro

similar, sin perjuicio de lo previsto en los párrafos e) y f) del apartado 2
del artículo anterior.
-Las cantidades destinadas a satisfacer gastos de estudios y

manutención del contribuyente o de otras personas ligadas al mismo
por vínculo de parentesco, incluidos los afines, hasta el cuarto grado
inclusive, sin perjuicio de lo previsto en el apartado 2 del artículo
anterior.
-La utilización de una vivienda que no sea propiedad del pagador. La

valoración resultante no podrá ser inferior a la que hubiera
correspondido de haber aplicado lo dispuesto en la letra a) del número
1.º de este apartado.
5. Contribuciones empresariales a sistemas de previsión social Art. 17.1. e) y f) y

43.1.1º e) LIRPF.
-Por su importe
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-Sin ingreso a cuenta

e) Por su importe, las contribuciones satisfechas por los promotores de

planes de pensiones y las contribuciones satisfechas por las empresas
promotoras reguladas en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento
Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades
y la supervisión de fondos de pensiones de empleo, así como las
cantidades satisfechas por empresarios para hacer frente a los
compromisos por pensiones en los términos previstos por la
disposición adicional primera del texto refundido de la Ley de
Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones y su normativa de
desarrollo. Igualmente por su importe, las cantidades satisfechas por
empresarios a los seguros de dependencia.  Eran rentas en especie
por su naturaleza porque en este caso la empresa no le paga dinero al
trabajador si no que adquiere un derecho de pensión. Aquí la Ley
insiste en la regulación de previsión social recalcando su valoración
que será por el importe que haga el trabajador. Son las únicas rentas
de trabajo en especie QUE NO LLEVAN PAGO A CUENTA.
5. Precio ofertado al público Art. 43. 1. 1º f) LIRPF.
-Límite mínimo de tributación.
-Definición de PRECIO ofertado al público Ley General para la Defensa de los

Consumidores y Usuarios.

f) No obstante lo previsto en los párrafos anteriores, cuando el

rendimiento de trabajo en especie sea satisfecho por empresas que
tengan como actividad habitual la realización de las actividades que
dan lugar al mismo, la valoración no podrá ser inferior al precio
ofertado al público del bien, derecho o servicio de que se trate.  Un
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trabajador tiene que ver si para la renta en especie que tenga hay una
regla específica de valoración o no y si no se va a la regla de mercado.
El valor de la renta en especie es el valor de renta más ingreso a cuenta

(Art. 43.2) IMPORTANTE. Para entender esto hacemos referencia a los
pagos a cuenta en general y en el ámbito de las cuentas de trabajo:
INGRESOS A CUENTA: TODAS LAS RENTAS DEL TRABAJO EN ESPECIE (salvo contribuciones a
planes de pensiones) art. 43.2 LIRPF y art. 103 RIRPF).
Importe ingreso a cuenta = valor renta en especie x tipo de retención
PAGOS A CUENTA: RITP. Retenciones e ingresos a cuenta.
1. Retenciones:
-Art. 99 LIRPF y 75 RIRPF. Rentas sometidas a retención: RITP.
-Obligados Art. 99.2 LIRPF y 76 RIRPF
-RITP: Nacen en el momento en el que se satisface la retribución.
-IMPORTE de las retenciones:
Retención = (%) de retención x cuantía total satisfecha.
TIPOS DE RETENCIÓN
Regla general Art. 82 LIRPF: Procedimiento general cálculo de Reducción 60%

retenciones RITP
Rendimientos
Reglas especiales 35% Miembros Consejos de Administración obtenidos en
Ceuta y Melilla
Art. 101.2 y 3 LIRPF 19% Miembros consejos de Administración y
similares para entidades con importe neto de cifra
de negocios < 100.000€
15% conferencias, cursos, coloquios, seminarios y

similares, y cesión derechos de autor.
-Límites cuantitativos de la obligación de retener art. 81 RIRPF
-Regularizaciones art. 87 RIRPF
Explicación de este apartado:

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En renta hay unas series de cuentas sometidas a pagos a cuenta , artículo 99 de la Ley y
75 del Reglamento. Esto significa que en el momento en que se paga esas rentas tiene
la obligación de realizar unos anticipos al tesoro público en función al tipo de renta que
se le pague. Una de esas rentas son las rentas de trabajo personal.
Teniendo en cuenta además que los pagos a cuenta son de 3 tipos:
● Retenciones
● Ingresos a cuenta
● Pagos fraccionados
Todos son anticipos al tesoro público. El pago se denomina tipo de retención y consiste
en un porcentaje que se aplica a la renta bruta y esa parte que se retrae se ingresa en
el tesoro público. Si las rentas son en especie, no hay una cantidad de dinero de la que
dar una parte, si no que en ese caso la empresa tendrá que reembolsar de su bolsillo la
parte que corresponda del pago a cuenta de ese tipo de rentas.
En renta, el punto de partido era que todas las rentas en especie llevan o tienen que
determinarse sumando el valor de renta en ingresos a cuenta, tiene que ver con esto.
El ingreso a cuenta se va a calcular aplicando el tipo de retención sobre el valor de la

renta en especie. (ART. 42.2 LEY Y 103 DEL REGLAMENTO)
Hay una serie de rentas sometidas a pagos a cuenta:
Esas rentas se recogen en el artículo 99 de la Ley y en el 75 del Reglamento

fundamentalmente, y entre esas rentas sometidas a pagos a cuenta la primera que se
menciona son los rendimientos de trabajo personal:
La renta de rendimientos de trabajo personal están sometidas a pagos a cuenta. Los

obligados son empresarios y profesionales y personas jurídicas en carácter general
(art. 99 de la Ley y 76 Reglamento). Ej: la Universidad está obligada a realizar esos
pagos a cuenta.
En el caso concreto de las rentas de trabajo personal, el tipo de retención es específico

para cada trabajador. Esto es porque resulta de aplicar un procedimiento general de
cálculo de retenciones recogidas en el artículo 82 de la ley. Para cada trabajador la
empresa que lo contrata tiene que calcular su tipo de retención teniendo en cuenta su
situación personal familiar…..De esa retención sale un tipo de gravamen. Un trabajador
que gana 55.000 euros con hijos tendrá un tipo de retención diferente que un
trabajador que gane 55.000 euros sin hijos.
Este será un dato que nos tengan que proporcionar. En el desglose de la nómina
aparece la retención a la que está sometida el salario.
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Hay unos límites por debajo de los cuales no hay obligación de retener: no tienen que
realizar pagos a cuenta. Art. 81 Reglamento y el 87 prevé un procedimiento de
regulación porque la situación familiar del trabajador se haya visto modificada.
 Artículo 81. Límite cuantitativo excluyente de la obligación de retener.
1. No se practicará retención sobre los rendimientos del trabajo cuya cuantía, determinada
según lo previsto en el artículo 83.2 de este Reglamento, no supere el importe anual
establecido en el cuadro siguiente en función del número de hijos y otros descendientes y de
la situación del contribuyente:
N.º de hijos y otros

descendientes
Situación del contribuyente 0 1 2 o más
– – –
Euros Euros Euros
1.ª Contribuyente soltero, viudo, divorciado o separado
– 15.947 17.100
legalmente
2.ª Contribuyente cuyo cónyuge no obtenga rentas superiores
15.456 16.481 17.634
a 1.500 euros anuales, excluidas las exentas.
3.ª Otras situaciones 14.000 14.516 15.093
A efectos de la aplicación de lo previsto en el cuadro anterior, se entiende por hijos y otros

descendientes aquéllos que dan derecho al mínimo por descendientes previsto en el artículo
58 de la Ley del Impuesto.
En cuanto a la situación del contribuyente, ésta podrá ser una de las tres siguientes:
1.ª Contribuyente soltero, viudo, divorciado o separado legalmente. Se trata del

contribuyente soltero, viudo, divorciado o separado legalmente con descendientes,
cuando tenga derecho a la reducción establecida en el artículo 84.2.4.º de la Ley de
Impuesto para unidades familiares monoparentales.
2.ª Contribuyente cuyo cónyuge no obtenga rentas superiores a 1.500 euros, excluidas
las exentas. Se trata del contribuyente casado, y no separado legalmente, cuyo cónyuge no
obtenga rentas anuales superiores a 1.500 euros, excluidas las exentas.
3.ª Otras situaciones, que incluye las siguientes:
a) El contribuyente casado, y no separado legalmente, cuyo cónyuge obtenga

rentas superiores a 1.500 euros, excluidas las exentas.
b) El contribuyente soltero, viudo, divorciado o separado legalmente, sin

descendientes o con descendientes a su cargo, cuando, en este último caso, no tenga
derecho a la reducción establecida en el artículo 84.2.4.º de la Ley del Impuesto por
darse la circunstancia de convivencia a que se refiere el párrafo segundo de dicho
apartado.
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c) Los contribuyentes que no manifiesten estar en ninguna de las situaciones 1.ª y

2.ª anteriores.
2. Los importes previstos en el cuadro anterior se incrementarán en 600 euros en el caso

de pensiones o haberes pasivos del régimen de Seguridad Social y de Clases Pasivas y en 1.200
euros para prestaciones o subsidios por desempleo.
3. Lo dispuesto en los apartados anteriores no será de aplicación cuando correspondan los

tipos fijos de retención, en los casos a los que se refiere el apartado 1, números 3.º 4.º y 5.º,
del artículo 80 y los tipos mínimos de retención a los que se refiere el artículo 86.2 de este
Reglamento.
 Artículo 87. Regularización del tipo de retención.
1. Procederá regularizar el tipo de retención en los supuestos a que se refiere el apartado 2

siguiente y se llevará a cabo en la forma prevista en el apartado 3 y siguientes de este artículo.
2. Procederá regularizar el tipo de retención en las siguientes circunstancias:
1.º Si al concluir el período inicialmente previsto en un contrato o relación el

trabajador continuase prestando sus servicios al mismo empleador o volviese a hacerlo
dentro del año natural.
2.º Si con posterioridad a la suspensión del cobro de prestaciones por desempleo se

reanudase el derecho o se pasase a percibir el subsidio por desempleo, dentro del año
natural.
3.º Cuando en virtud de normas de carácter general o de la normativa sectorial

aplicable, o como consecuencia del ascenso, promoción o descenso de categoría del
trabajador o, por cualquier otro motivo, se produzcan durante el año variaciones en la
cuantía de las retribuciones o de los gastos deducibles que se hayan tenido en cuenta
para la determinación del tipo de retención que venía aplicándose hasta ese momento.
En particular, cuando varíe la cuantía total de las retribuciones superando el importe
máximo establecido a tal efecto en el último párrafo del artículo 86.1 de este
Reglamento.
4.º Si en el curso del año natural el pensionista comenzase a percibir nuevas pensiones
o haberes pasivos que se añadiesen a las que ya viniese percibiendo, o aumentase el
importe de estas últimas.
5.º Cuando el trabajador traslade su residencia habitual a un nuevo municipio y resulte

de aplicación el incremento de la cuantía de los gastos prevista en el artículo 19.2.f) de
la Ley del Impuesto, por darse un supuesto de movilidad geográfica.
6.º Si en el curso del año natural se produjera un aumento en el número de

descendientes o una variación en sus circunstancias, sobreviniera la condición de
persona con discapacidad o aumentara el grado de discapacidad en el perceptor de
rentas de trabajo o en sus descendientes, siempre que dichas circunstancias
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determinasen un aumento en el mínimo personal y familiar para calcular el tipo de

retención.
7.º Cuando por resolución judicial el perceptor de rendimientos del trabajo quedase
obligado a satisfacer una pensión compensatoria a su cónyuge o anualidades por
alimentos en favor de los hijos sin derecho a la aplicación por estos últimos del mínimo
por descendientes previsto en el artículo 58 de la Ley del Impuesto, siempre que el
importe de estas últimas sea inferior a la base para calcular el tipo de retención.
8.º Si en el curso del año natural el cónyuge del contribuyente obtuviera rentas
superiores a 1.500 euros anuales, excluidas las exentas.
9.º Cuando en el curso del año natural el contribuyente cambiara su residencia

habitual de Ceuta o Melilla, Navarra o los Territorios Históricos del País Vasco al resto
del territorio español o del resto del territorio español a las Ciudades de Ceuta o
Melilla, o cuando el contribuyente adquiera su condición por cambio de residencia.
10.º Si en el curso del año natural se produjera una variación en el número o las
circunstancias de los ascendientes que diera lugar a una variación en el mínimo
personal y familiar para calcular el tipo de retención.
11.º Si en el curso del año natural el contribuyente destinase cantidades a la

adquisición o rehabilitación de su vivienda habitual utilizando financiación ajena, por
las que vaya a tener derecho a la deducción por inversión en vivienda habitual
regulada en la disposición transitoria decimoctava de la Ley del Impuesto
determinante de una reducción en el tipo de retención o comunicase posteriormente
la no procedencia de esta reducción.
3. La regularización del tipo de retención se llevará a cabo del siguiente modo:
a) Se procederá a calcular una nueva cuota de retención, de acuerdo con el

procedimiento establecido en el artículo 85 de este Reglamento, teniendo en cuenta
las circunstancias que motivan la regularización.
b) Esta nueva cuota de retención se minorará en la cuantía de las retenciones e

ingresos a cuenta practicados hasta ese momento.
En el supuesto de haberse reducido previamente el tipo de retención por aplicación de

lo dispuesto en el último párrafo del apartado 1 del artículo 86 de este Reglamento, se
tomará por cuantía de las retenciones e ingresos a cuenta practicados hasta ese
momento la que hubiese resultado de no haber tomado en consideración dicha
minoración.
En el supuesto de contribuyentes que adquieran su condición por cambio de

residencia, de la nueva cuota de retención se minorarán las retenciones e ingresos a
cuenta del Impuesto sobre la Renta de no Residentes practicadas durante el período
impositivo en el que se produzca el cambio de residencia, así como las cuotas
satisfechas por este Impuesto devengadas durante el período impositivo en el que se
produzca el cambio de residencia.
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c) El nuevo tipo de retención se obtendrá multiplicando por 100 el cociente obtenido

de dividir la diferencia resultante de la letra b) anterior entre la cuantía total de las
retribuciones a las que se refiere el artículo 83.2 de este Reglamento que resten hasta
el final del año y se expresará con dos decimales.
Cuando la diferencia entre la base para calcular el tipo de retención y el mínimo

personal y familiar para calcular el tipo de retención fuese cero o negativa, el tipo de
retención será cero.
En este caso no procederá restitución de las retenciones anteriormente practicadas,

sin perjuicio de que el perceptor solicite posteriormente, cuando proceda, la
devolución de acuerdo con lo previsto en la Ley del Impuesto.
Lo dispuesto en este párrafo se entenderá sin perjuicio de los mínimos de retención

previstos en el artículo 86.2 de este Reglamento.
En el supuesto previsto en el último párrafo del apartado 1 del artículo 86 de este

Reglamento, el nuevo tipo de retención se reducirá en dos enteros, sin que pueda
resultar negativo como consecuencia de tal minoración.
4. Los nuevos tipos de retención se aplicarán a partir de la fecha en que se produzcan las
variaciones a que se refieren los números 1.º, 2.º, 3.º y 4.º del apartado 2 de este artículo y a
partir del momento en que el perceptor de los rendimientos del trabajo comunique al pagador
las variaciones a que se refieren los números 5.º, 6.º, 7.º, 8.º, 9.º, 10.º y 11.º de dicho
apartado, siempre y cuando tales comunicaciones se produzcan con, al menos, cinco días de
antelación a la confección de las correspondientes nóminas, sin perjuicio de las
responsabilidades en que el perceptor pudiera incurrir cuando la falta de comunicación de
dichas circunstancias determine la aplicación de un tipo inferior al que corresponda, en los
términos previstos en el artículo 107 de la Ley del Impuesto.
La regularización a que se refiere este artículo podrá realizarse, a opción del pagador, a partir
del día 1 de los meses de abril, julio y octubre, respecto de las variaciones que,
respectivamente, se hayan producido en los trimestres inmediatamente anteriores a estas
fechas.
5. El tipo de retención, calculado de acuerdo con el procedimiento previsto en el artículo 82 de

este Reglamento, no podrá incrementarse cuando se efectúen regularizaciones por
circunstancias que exclusivamente determinen una disminución de la diferencia positiva entre
la base para calcular el tipo de retención y el mínimo personal y familiar para calcular el tipo de
retención o por quedar obligado el perceptor por resolución judicial a satisfacer anualidades
por alimentos en favor de los hijos y resulte aplicable lo previsto en el apartado 2 del artículo
85 de este Reglamento.
Asimismo, en los supuestos de regularización por circunstancias que determinen

exclusivamente un aumento de la diferencia positiva entre la base para calcular el tipo de
retención y el mínimo personal y familiar para calcular el tipo de retención previa a la
regularización, el nuevo tipo de retención aplicable no podrá determinar un incremento del
importe de las retenciones superior a la variación producida en dicha magnitud.
Irene Marín Ramos
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Curso 2020/2021
En ningún caso, cuando se produzcan regularizaciones, el nuevo tipo de retención aplicable

podrá ser superior al 45 por ciento. El citado porcentaje será el 18 por ciento cuando la
totalidad de los rendimientos del trabajo se hubiesen obtenido en Ceuta y Melilla y se
beneficien de la deducción prevista en el artículo 68.4 de la Ley del Impuesto.
2. Ingresos a cuenta:
-Todas las rentas en especie obligadas a realizar ingreso a cuenta salvo contribuciones
satisfechas por promotores de Planes de Pensiones y Mutualidades de Previsión Social
que reduzcan la base imponible art. 102 RIRPF.
 Artículo 102. Ingresos a cuenta sobre retribuciones en especie del

trabajo.
1. La cuantía del ingreso a cuenta que corresponda realizar por las retribuciones
satisfechas en especie se calculará aplicando a su valor, determinado conforme a las
reglas del artículo 43.1 de la Ley del Impuesto, y mediante la aplicación, en su caso, del
procedimiento previsto en la disposición adicional segunda de este Reglamento, el tipo
que corresponda de los previstos en el artículo 80 de este Reglamento.
Pese a ello:
2. No existirá obligación de efectuar ingresos a cuenta respecto a las contribuciones

satisfechas por los promotores de planes de pensiones, de planes de previsión social
empresarial y de mutualidades de previsión social que reduzcan la base imponible.
Es decir, todas las rentas del trabajo en especie tienen que calcularse sumando el valor
al ingreso a cuenta salvo la renta de pensiones. Esto es así porque son rentas que
desgravan y minoran la base imponible general del contribuyente.
Matización artículo 43.2 LIRPF:
2. En los casos de rentas en especie, su valoración se realizará según las normas

contenidas en esta Ley. A dicho valor se adicionará el ingreso a cuenta, salvo que su
importe hubiera sido repercutido al perceptor de la renta
-El tipo de ingreso a cuenta es el mismo que el tipo de retención para rentas dinerarias
del trabajo personal: remisión al art. 80 RIRPF.
 Artículo 80. Importe de las retenciones sobre rendimientos del trabajo.
1. La retención a practicar sobre los rendimientos del trabajo será el resultado de

aplicar a la cuantía total de las retribuciones que se satisfagan o abonen, el tipo de
retención que corresponda de los siguientes:
1.º Con carácter general, el tipo de retención que resulte según el artículo 86
de este Reglamento.
Irene Marín Ramos
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2.º El determinado conforme con el procedimiento especial aplicable a

perceptores de prestaciones pasivas regulado en el artículo 89.A) de este
Reglamento.
3.º El 35 por ciento para las retribuciones que se perciban por la condición de
administradores y miembros de los Consejos de Administración, de las Juntas
que hagan sus veces y demás miembros de otros órganos representativos.
No obstante, cuando los rendimientos procedan de entidades cuyo importe

neto de la cifra de negocios del último período impositivo finalizado con
anterioridad al pago de los rendimientos sea inferior a 100.000 euros, el
porcentaje de retención e ingreso a cuenta será del 19 por ciento. Si dicho
período impositivo hubiere tenido una duración inferior al año, el importe neto
de la cifra de negocios se elevará al año.
4.º El 15 por ciento para los rendimientos derivados de impartir cursos,

conferencias, coloquios, seminarios y similares, o derivados de la elaboración
de obras literarias, artísticas o científicas, siempre que se ceda el derecho a su
explotación.
5.º El 15 por ciento para los atrasos que correspondan imputar a ejercicios
anteriores, salvo cuando resulten de aplicación los tipos previstos en los
números 3.º o 4.º de este apartado.
2. Cuando se trate de rendimientos del trabajo obtenidos en Ceuta y Melilla que se

beneficien de la deducción prevista en el artículo 68.4 de la Ley del Impuesto, se
reducirán en un 60 por ciento:
a) El tipo de retención a que se refiere el artículo 86.1 de este Reglamento.
b) Los tipos de retención previstos en los números 3.º, 4.º y 5.º del apartado
anterior.
Importe ingreso a cuenta = valor renta en especie x tipo de retención
-VALORACIÓN DE RITP EN ESPECIE Art. 43.2 LIRPF:
a) Sin repercusión ingreso a cuenta al perceptor:
RITP en especie = valor de la renta en especie + ingreso a cuenta
b) Con repercusión del ingreso a cuenta:
RITP en especie = valor de la renta en especie.
El pago del ingreso lo hace el contribuyente y no se suma al valor de la renta en

especie.
Irene Marín Ramos
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Ejemplo: El Sr. López, directivo de una empresa y miembro de su Consejo de

Administración, recibe una retribución bruta de 50.000€ / año y un viaje valorado en
3.000 €. Calcular la renta en especie, con repercusión y sin repercusión del ingreso a
cuenta:
1. Sin repercusión:
RITP en especie = 3.000€ + 35% / 3.000 = 4.050 €.
2. Con repercusión:
RITP en especie = 3.000€. Ingreso a cuenta: 1.050 €
RITP = 50.000 + 3.000 = 53.000
Líquidos: 50.000 – (17.500 + 1.050)
REDUCCIONES DEL RENDIMIENTO ÍNTEGRO POR IRREGULARIDAD art. 18 LIRPF.
-RITP pueden ser regulares o irregulares  Los regulares se integrarán al 100% mientras que
los irregulares se van a reducir en unos porcentajes. Para la aplicación de esas reducciones hay
reglas especiales y generales. Art. 18 LIRPF.
-RIPF irregulares: período de generación superior a 2 años o notoriamente irregulares 

corrección progresividad: REDUCCIÓN
RITP regulares: integración 100%.
RITP irregulares: integración REDUCCIONES.
-Reducciones:
Regla general
Reglas especiales
1. Reducción general rendimientos irregulares del trabajo
-Reducción del 30% o imputación al 70%
-Reducción se aplica:
a) rentas irregulares: periodo de generación superior a dos años + imputados a un

mismo período impositivo
Período de generación: tiempo transcurrido desde la existencia del derecho al cobro

hasta su materialización.
Período de generación en caso de extinción de relación laboral: número de años de

servicio del trabajador.
Irene Marín Ramos
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Se computa de fecha a fecha.
Explicación:
INTEGRACIÓN EN LA BASE: lo normal es que se declare la renta al 100%. Pero

determinadas rentas se declaran reducidas en un porcentaje (30%) que esto es igual
que imputarla al 70%. Esto está regulado en el artículo 18
Entonces las rentas se dividen en:
● Rentas regulares: son las generales, “las normales”
● Rentas irregulares: se generan en más de dos años
 Artículo 18. Porcentajes de reducción aplicables a determinados

1. Como regla general, los rendimientos íntegros se computarán en su totalidad, salvo

que les resulte de aplicación alguno de los porcentajes de reducción a los que se
refieren los apartados siguientes. Dichos porcentajes no resultarán de aplicación
cuando la prestación se perciba en forma de renta.  La regla general permite una
reducción del 30% cuando se cumplan unos requisitos:
-que las rentas sean irregulares: que son aquellas cuyo periodo de generación sea
superior a 2 años. El periodo de generación es el periodo donde se reconoce el
derecho a cobrar una cantidad hasta el momento en que se cobra y se cuenta de fecha
a fecha. Esas rentas son irregulares y se reducen en un 30% siempre y cuando se
impute a un único periodo impositivo. Hay un excepción que se produce en las rentas
de trabajo por extinción laboral donde se tiene en cuenta el periodo de tiempo que
estuvo trabajando en la empresa. Esta reducción se aplica con carácter general porque
en principio la tarifa del impuesto que grava este tipo de impuestos está pensada para
gravar rentas generadas en un año, de acuerdo que si lo grava de más de un año, hay
una incorrecta progresividad.
2. El 30 por ciento de reducción, en el caso de rendimientos íntegros distintos de los

previstos en el artículo 17.2. a) de esta Ley que tengan un período de generación
superior a dos años, así como aquellos que se califiquen reglamentariamente como
obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, cuando, en ambos casos, sin
perjuicio de lo dispuesto en el párrafo siguiente, se imputen en un único período
impositivo.
En definitiva rentas irregulares: rentas generadas en más de dos años

trabajador.
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b) Rendimientos notoriamente irregulares art. 12 RIRPF.
La reducción del 30% se aplica a rentas obtenidas notoriamente irregular en el tiempo.

Esas rentas son las establecidas en el artículo 12 del reglamento y se aplica la
reducción del 30% dando igual el periodo de generación.
 Artículo 12. Aplicación de la reducción del 30 por ciento a

determinados rendimientos del trabajo.
1. Se consideran rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular

en el tiempo, exclusivamente, los siguientes:
a) Las cantidades satisfechas por la empresa a los empleados con motivo del
traslado a otro centro de trabajo que excedan de los importes previstos en el
artículo 9 de este Reglamento.
b) Las indemnizaciones derivadas de los regímenes públicos de Seguridad

Social o Clases Pasivas, así como las prestaciones satisfechas por colegios de
huérfanos e instituciones similares, en los supuestos de lesiones no
invalidantes.
c) Las prestaciones satisfechas por lesiones no invalidantes o incapacidad

permanente, en cualquiera de sus grados, por empresas y por entes públicos.
d) Las prestaciones por fallecimiento, y los gastos por sepelio o entierro que
excedan del límite exento de acuerdo con el artículo 7.r) de la Ley del
Impuesto, de trabajadores o funcionarios, tanto las de carácter público como
las satisfechas por colegios de huérfanos e instituciones similares, empresas y
por entes públicos.
e) Las cantidades satisfechas en compensación o reparación de complementos

salariales, pensiones o anualidades de duración indefinida o por la
modificación de las condiciones de trabajo.
f) Cantidades satisfechas por la empresa a los trabajadores por la resolución de

mutuo acuerdo de la relación laboral.
g) Premios literarios, artísticos o científicos que no gocen de exención en este

Impuesto. No se consideran premios, a estos efectos, las contraprestaciones
económicas derivadas de la cesión de derechos de propiedad intelectual o
industrial o que sustituyan a éstas.
(Ver arts. 18-20)
14 OCTUBRE
Irene Marín Ramos
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-LÍMITES (Temporal y máximo cuantitativo):
1. TEMPORAL
-plazo de 5 años salvo extinción de la relación laboral.
-Imputación a un único período impositivo salvo cobro fraccionado: excepción en caso

de extinción de relación laboral:
Cómputo: nº de años de generación / número de años de fraccionamiento > 2 años
Ej.: si se está trabajando 10 años se lleva a cabo una indemnización. 5 es un periodo de

generación mayor de 2 años entonces sí se le aplica el 30%.
Explicación:
La Ley exige para aplicar la reducción que no se aplique una reducción del 30% en el plazo de 5
años. Si la renta del trabajo es irregular y deriva de una extinción laboral irregular a esas
cantidades siempre le es de aplicación el 30%.
2. CUANTITATIVO
General: -La cuantía del RITP irregular sobre la que se podrá aplicar la reducción no podrá
superar los 300.000 €/año.
Específico: -Rendimientos del trabajo por extinción de relación laboral o mercantil: límite
específico.
RITP (700.000€ - 1 M €): 300.000 € - (RITP – 700.000 €).
RITP superior a 1 M €: reducción = 0.
Explicación:
Las rentas del trabajo a las que se le podría aplicar la reducción no podrá superar los 300.000
euros. Esto con carácter general. Pero hay un límite específico: si las rentas están entre 70.000
y un millón de euros, la Ley me hace aplicar otro límite específico: 30000 mil euros minorado y
70000 euros. Si supera el millón de euros no sería de aplicación la reducción aunque sea
irregular.
Ejemplo:
Una empresa despide a uno de sus directivos tras 10 años de servicio en la empresa,
concediéndole una indemnización de 900.000€ de los que están exentos, de acuerdo con la
normativa laboral 100.000€.
Rendimiento irregular (periodo de generación 10 años):
RITP sujeto = 900.000 – 100.000 = 800.000 €

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Límite de reducción:
300.000 – (800.000 € - 700.000 €) = 200.000 €
Reducción: 200.000 x 30% = 60.000 €
RITP = 800.000 € - 60.000 € = 740.000 €
Explicación:
Sabemos que este tipo de renta es por extinción de una relación laboral. Luego por el art. 7
sabemos que tributan 800.000 por reducir 10.000 aplicando este artículo. Entonces la renta del
trabajo sujeta: 800.000 euros . Art. 18.
Ahora vemos si es regular, irregular o notoriamente irregular. Es irregular porque excede de

70.000 y restaremos la cantidad que resulte de minorar 7000 euros a la cantidad de extinguir
la relación laboral.
2. Reducción prestaciones sistemas previsión social.
Art. 18.3 LIRPF
-Reducción del 30%: La ley prevé una reducción del 30% del sistema de previsión social público
siempre y cuando el periodo sea más de 2 años. Se puede cobrar en forma de renta o capital
en un único periodo impositivo
A las prestaciones derivadas de los sistemas privados no le es de aplicación esta reducción

nunca aunque se perciba en forma de capital y sea irregular.
 ART. 18.3 LIRPF:


-Sólo para las prestaciones derivadas de sistemas públicos de previsión social art. 17.2 a) 1º y
2º LIRPF.
-No se aplica a sistemas privados: régimen transitorio para prestaciones derivadas de

aportaciones realizadas hasta 2006 (disp. tran. 11ª y 12ª LIRPF).
-Perciben en forma de capital y pago único.

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-Período de generación de más de dos años (transcurso de más de dos años desde la primera
aportación). SALVO para las prestaciones por invalidez (no exentas).
Rendimientos del trabajo personal

+ 100% rendimientos íntegros regulares
+ 100% rendimientos íntegros irregulares – 30% reducción rendimientos irregulares
Total: Rendimientos íntegros del trabajo
- Gastos deducibles
Total: Rendimiento neto del trabajo
- Reducciones
TOTAL: RNTP
Ya tendríamos todos los rendimientos del trabajo por definición o expresa decisión legal, y que
sabemos que se van a integrar al 100% del importe percibido incluido del pago a cuenta o en
una cantidad que resulte de minorarla en un 30% cuando se trate de rentas irregulares. Para
cuantificar el componente de renta que se va a integrar hay que aminorar esos rendimientos
íntegros en los gastos previstos:
RNTP: GASTOS DEDUCIBLES art. 19 LIRPF
-Lista cerrada de gastos:
a) Cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de

funcionarios.
b) Detracciones de derechos pasivos.
c) Cotizaciones a colegios de huérfanos o entidades similares.
d) Cuotas satisfechas a sindicatos.
Cuotas satisfechas a colegios profesionales, cuando la colegiación sea obligatoria para

el desempeño del trabajo, con el límite de 500 €/año (art. 10 RIRPF)
e) Gastos de defensa jurídica con el límite de 300 €/año.
f) Otros gastos:
-2.000€
Adicionalmente:
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- 2.000€ para contribuyentes desempleado que acepten

puesto de trabajo que exija traslado de residencia
(movilidad geográfica).
- 3.500€ para personas con discapacidad que obtengan
rendimientos como trabajadores activos.
- o 7.750€ cuando la discapacidad es igual o superior al 65%
o se necesita de ayuda de terceras personas o se acredite
movilidad reducida.
LÍMITE: Estos gastos deducibles (art. 19 f)) tienen como
límite máximo de deducibilidad es el RITP.
Ley:
Tratándose de contribuyentes desempleados inscritos en la oficina de empleo

que acepten un puesto de trabajo que exija el traslado de su residencia
habitual a un nuevo municipio, en las condiciones que reglamentariamente se
determinen, se incrementará dicha cuantía, en el periodo impositivo en el que
se produzca el cambio de residencia y en el siguiente, en 2.000 euros anuales
adicionales.
Tratándose de personas con discapacidad que obtengan rendimientos del

trabajo como trabajadores activos, se incrementará dicha cuantía en 3.500
euros anuales. Dicho incremento será de 7.750 euros anuales, para las
personas con discapacidad que siendo trabajadores activos acrediten necesitar
ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de discapacidad
igual o superior al 65 por ciento.
Los gastos deducibles a que se refiere esta letra f) tendrán como límite el
rendimiento íntegro del trabajo una vez minorado por el resto de gastos
deducibles previstos en este apartado.
Como lo que integramos en la base son los rendimientos íntegros resultan de

minorar la suma de rendimientos íntegros en unos gastos.
RNTP – Gastos deducibles art. 19.2 a) – e) LIRPF
RNTP (primero) – Gastos art. 19.2 f) LIRPF
General: 2.000€
Por movilidad geográfica: + 2.000 €
Por discapacidad: + 3.500 €/7.750 €

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RNTP >= 0
Ejemplo de la profesora:
La colegiación debe de ser obligatoria. Si la profesora decide colegiarse, la colegiación no es

obligatoria para dar clase, entonces ella no podría minorar, pero si es abogada en el colegio de
abogados si el gasto es de 500 euros (art. 10 del reglamento):
 Artículo 10. Gastos deducibles por cuotas satisfechas a sindicatos y

Colegios profesionales.
Para la determinación del rendimiento neto del trabajo, serán deducibles las cuotas
satisfechas a sindicatos. También serán deducibles las cuotas satisfechas a Colegios
profesionales, cuando la colegiación tenga carácter obligatorio para el desempeño del
trabajo, en la parte que corresponda a los fines esenciales de estas instituciones, con el
límite de 500 euros anuales.
Estos gastos son gastos reales, pero junto con esos conceptos la Ley admite por el mero hecho
de obtener rentas del trabajo personal unos gastos adicionales. Los gastos contenidos en el
apartado f de este artículo son gastos legalmente establecidos que minoran el rendimiento de
trabajo para beneficiar a los trabajadores y son con carácter general 2000 euros y se
incrementan en unas cantidades que dependen de la situación del trabajador. Si es
minusválido se podría minorar en 3.500 euros, etc (mirar arriba)
En el simulador de renta estas cantidades vienen por defecto en el programa. Lo que hay que
tener claro es que esos gastos no pueden exceder el rendimiento íntegro. Los rendimientos
íntegros del trabajo personal no pueden ser negativos por estos.
Ejemplo:
Sr. Martín, desempleado, con una discapacidad del 55%, residente en Sevilla, acepta un
trabajo en Granada. Su salario bruto ha sido de 16.000€ y sus aportaciones a la SS de 1.000€.
RITP = 16.000 €
GASTOS DEDUCIBLES:
SSocial: 1.000 €
RNTP: 16.000 - 1.000 = 15.000 €
Otros gastos:
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-Reducción general: 2.000 €.
-Movilidad geográfica: +2.000 €.
-Discapacidad: 3.500 €.
RNTP = 15.000 – 7.500 € = 7.500 €
Explicación:
Este señor cuando cuantifique sus rentas del trabajo personal sabrá que deberá determinar el
rendimiento neto del trabajo. Entonces, resulta que ese señor tiene una renta personal íntegra
de 16.000 euros. Esa renta regular la integramos al 100% porque es una renta regular. El
siguiente paso es aminorar esas rentas por los gastos deducibles. De acuerdo con el art. 19
sería por la seguridad social: 15.000 euros. Hay otros gastos que con carácter general serían
2.000 euros. En el caso concreto se da otras circunstancias: este señor estaba desempleado y
por razones laborales se va de Sevilla a Granada y esto determina un incremento a los 2000
más otros 2000 por esa movilidad geográfica. Pero además es discapacitado por lo que
añadimos otro gasto de 3.500 euros. Por tanto a los 15.000 euros añadimos 2000+ 2000+3.500
euros. Por lo tanto el rendimiento neto de trabajo personal sería 7.500 euros.
Por Ley, las rentas más controladas son las rentas del trabajo personal y el legislador ha
querido establecer ventajas fiscales para estas rentas como la que hemos visto, pero hay otras:
REDUCCIONES RNTP art. 20 LIRPF
a) Contribuyentes con RNTP iguales o inferiores a 13.115 €: 5.565 €/año.

b) Contribuyentes con RNTP comprendidos entre 13.115 € y 16.825 €: 5.565 € - 1,5 (RNP-
13.115 €)
-El RNTP a estos efectos será el resultante de minorar el RITP sólo en los gastos del art.
19.2 a) e). Por tanto, sin tener en cuenta la reducción por otros gastos prevista en la letra
f) del art. 19.2 LIRPF.
-El RNTP resultante por estas reducciones nunca podrá ser negativo.
 Artículo 20. Reducción por obtención de rendimientos del trabajo.
Los contribuyentes con rendimientos netos del trabajo inferiores a 16.825 euros siempre
que no tengan rentas, excluidas las exentas, distintas de las del trabajo superiores a 6.500
euros, minorarán el rendimiento neto del trabajo en las siguientes cuantías:
a) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo iguales o inferiores a 13.115

euros: 5.565 euros anuales.
b) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo comprendidos entre 13.115 y

16.825 euros: 5.565 euros menos el resultado de multiplicar por 1,5 la diferencia entre
el rendimiento del trabajo y 13.115 euros anuales.
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A estos efectos, el rendimiento neto del trabajo será el resultante de minorar el

rendimiento íntegro en los gastos previstos en las letras a), b), c), d) y e) del artículo 19.2
de esta Ley.
Como consecuencia de la aplicación de la reducción prevista en este artículo, el saldo

resultante no podrá ser negativo.
El importe de rendimientos netos es el resultado de minorar los rendimientos del trabajo

personal por los gastos reales.
Ejemplo:
RITP = 13.900 €
SSocial = 900 €
Otros gastos = 2.000 €
RNTP = 13.900 – 900 € = 13.000 € < 13.115 €  Reducción 5.565 €.
RNTP = 13.000 – 2.000 € = 11.000 €
RNTP = 11.000 – 5.565 €
Con RITP = 16.000 €
RNTP = 16.000 € - 900 € = 15.100 € > 13.115 € y <16.825 €
RNTP = 15.100 – 2.000 € = 13.100 €.
- reducción 5.565€ - 1,5 (15.100€-13.115 €) = 5.565 € - 2.977,5 € = 2.587,5 €
RNTP = 13.100 – 2.587,5 = 10.512,5 €
INDIVIDUALIZACIÓN DE RENDIMIENTOS Y CRITERIOS DE IMPUTACIÓN TEMPORAL.
El IRPF es una declaración individual y gira avenida el impuesto en un periodo impositivo y

sacábamos reglas de individualización de rentas y reglas de imputación establecidas con
arreglo a la fuente de ingresos o rentas.
-Individualización: art. 11. 1 y 2 LIRPF
-Imputación art.14. 1 y 2 a) y b) LIRPF:
Regala general: exigibilidad
Reglas especiales:
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1. Rentas pendientes de resolución judicial: firmeza
2. Atrasos: cobro + imputación periodo en el que fueron exigibles
Explicación:
 Artículo 11. Individualización de rentas.
1. La renta se entenderá obtenida por los contribuyentes en función del origen o fuente de
aquélla, cualquiera que sea, en su caso, el régimen económico del matrimonio.
2. Los rendimientos del trabajo se atribuirán exclusivamente a quien haya generado el derecho
a su percepción.
No obstante, las prestaciones a que se refiere el artículo 17.2 a) de esta Ley se atribuirán a las
personas físicas en cuyo favor estén reconocidas. *Ello es con independencia del régimen
económico matrimonial que se acotan los contribuyentes.
REGLAS DE IMPUTACIÓN: con carácter general atiende al criterio de exigibilidad: esas rentas se
exigirán en el periodo impositivo que sea exigible. Junto con la regla general hay 2 reglas
específicas:
● Específica para la renta del trabajo recogida en el art. 14.2 a) Cuando no se hubiera
satisfecho la totalidad o parte de una renta, por encontrarse pendiente de resolución
judicial la determinación del derecho a su percepción o su cuantía, los importes no
satisfechos se imputarán al período impositivo en que aquélla adquiera firmeza. *Si
una renta del trabajo está pendiente de una resolución judicial, esa renta no se va a
declarar en cuanto en tanto el litigio adquiera firmeza. Si yo tengo una renta pendiente
de resolución judicial que debía cobrar en 2020, esa renta la voy a calibrar cuando
recaiga esa resolución y si recae en el 2023 declararé la renta en 2023.
● b) Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los

rendimientos derivados del trabajo se perciban en períodos impositivos distintos a
aquéllos en que fueron exigibles, se imputarán a éstos, practicándose, en su caso,
autoliquidación complementaria, sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno.
Cuando concurran las circunstancias previstas en el párrafo a) anterior, los
rendimientos se considerarán exigibles en el período impositivo en que la resolución
judicial adquiera firmeza.
Las rentas del trabajo son rentas generales y tributan a tipos progresivos de acuerdo con la
normativa estatal y autonómica.
Irene Marín Ramos
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WORD: IRPF RNCI e IRI
RENDIMIENTOS de CAPITAL.
-Concepto y clasificación art. 21 LIRPF:
 Artículo 21. Definición de rendimientos del capital.
1. Tendrán la consideración de rendimientos íntegros del capital la totalidad de las utilidades o

contraprestaciones, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie,
que provengan, directa o indirectamente, de elementos patrimoniales, bienes o derechos,
cuya titularidad corresponda al contribuyente y no se hallen afectos a actividades económicas
realizadas por éste.
No obstante, las rentas derivadas de la transmisión de la titularidad de los elementos

patrimoniales, aun cuando exista un pacto de reserva de dominio, tributarán como ganancias o
pérdidas patrimoniales, salvo que por esta ley se califiquen como rendimientos del capital.
2. En todo caso, se incluirán como rendimientos del capital:
a) Los provenientes de los bienes inmuebles, tanto rústicos como urbanos, que no se
hallen afectos a actividades económicas realizadas por el contribuyente.
b) Los que provengan del capital mobiliario y, en general, de los restantes bienes o
derechos de que sea titular el contribuyente, que no se encuentren afectos a
actividades económicas realizadas por éste.
Este artículo que define los rendimientos de capital se deriva de una serie de cuestiones que
deben de quedar claras. Según hemos visto, el concepto que utiliza la Ley para definir los
rendimientos de capital es muy parecido al de las rentas pero deriva de elementos
patrimoniales. La titularidad de rendimientos patrimoniales generan rendimientos de capital.
La transmisión de estos elementos dan lugar a otro tipo de rentas que se cuantifican y tributan
en manera de ganancias que son: las ganancias y pérdidas de capital.
No pueden estar afectos a actividades económicas porque estas requieren recursos humanos
y capital. Ya veremos como la Ley define qué patrimonio se considera afecto a una actividad
económica o no.
-Características:
-Rentas dinerarias o en especie
-Rendimiento procedente de la titularidad de un elemento patrimonial (bienes o

derechos)  la transmisión: Ganancias o pérdidas de capital.
-Elementos patrimoniales no afectos a actividades económicas (art. 29 LIRPF)  RAE
-CLASES art. 21.2 LIRPF:

Irene Marín Ramos
Grado en Derecho
Curso 2020/2021
La Ley lleva a cabo una clasificación de estos rendimientos en dos grupos:
● Rendimientos de capital inmobiliario: deriva d ela titularidad de bienes

inmuebles
● Rendimientos de capital mobiliario: deriva de la titularidad de bienes muebles
Esta clasificación es determinante para a seguir paso a paso.
Rentas derivadas de la titularidad de bienes inmuebles
Rendimientos de capital inmobiliario arts. 22-24 LIRPF
Imputaciones de rentas inmobiliarias (Régimen especial) art. 85 LIRPF
Explicación:
La titularidad de bienes inmuebles dará lugar a rendimientos de capital inmobiliario pero

también generan rentas ficticias que dan lugar a un régimen especial que es el de las
imputaciones de rentas inmobiliarias (art. 85 de la LIRPF).
1. RENDIMIENTOS DE CAPITAL INMOBILIARIO Arts. 22-24 LIRPF
-Cuantificación elemento por elemento (bien inmueble por bien inmueble)
BIEN INMUEBLE
+ 100%Rendimientos íntegros de capital inmobiliario
TOTAL: RICI
- Gastos deducibles
TOTAL: RNCI
- reducciones
RENDIMIENTOS NETOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO
Los rendimientos de capital inmobiliario están regulados en los arts. 22 y 24 de la LIRPF.
Se cuantifican bien inmueble por bien inmueble. Todos los rendimientos en la Ley se van a
cuantificar rendimientos íntegros menos unos gastos deducibles.
Para determinar el rendimiento neto de capital inmobiliario, empezamos por ver cuáles son
rentas derivadas de bienes inmuebles:
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1. Rendimientos íntegros de capital inmobiliario art. 22 LIRPF
-Concepto y delimitación:
-contraprestaciones o utilidades, dinerarias o en especie que derivan (origen de la

renta):
a) Titularidad de los bienes inmuebles.
b) Titularidad de derechos reales sobre bienes inmuebles.
-Bienes inmuebles de naturaleza rústica o urbana no afectos a una actividad

económica.
Explicación:
 Artículo 22 Rendimientos íntegros del capital inmobiliario
1. Tendrán la consideración de rendimientos íntegros procedentes de la titularidad de bienes

inmuebles rústicos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre ellos, todos los que se
deriven del arrendamiento o de la constitución o cesión de derechos o facultades de uso o
disfrute sobre aquéllos, cualquiera que sea su denominación o naturaleza.
2. Se computará como rendimiento íntegro el importe que por todos los conceptos deba
satisfacer el adquirente, cesionario, arrendatario o subarrendatario, incluido, en su caso, el
correspondiente a todos aquellos bienes cedidos con el inmueble y excluido el Impuesto sobre
el Valor Añadido o, en su caso, el Impuesto General Indirecto Canario.
Conclusiones de este artículo:
● La normativa considera rentas del capital inmobiliario cualquier

contraprestación que derive de la titularidad de bienes inmuebles o ese tipo
de contraprestaciones cuando deriven de la titularidad de derechos reales
sobre esos bienes inmuebles. Ej.: usufructo.
● Siempre y cuando se trate de bienes inmuebles no afectos a una actividad a

económica
● Normalmente las rentas son dinerarias pero también es posible que sean en
especie con las consecuencias que ya sabemos
● Esas rentas serían el importe que por todos los conceptos deriven del
arrendamiento de esos bienes inmuebles y en este caso el que tendría que
declarar la renta sería el propietario del bien inmueble, o si es el derecho real
sobre el bien inmueble pues el propietario del derecho de disfrute o uso del
bien inmueble(O sea usufructuario). Por tanto, las rentas van a proceder del
arrendamiento de esos bienes inmuebles o bien de la constitución y obtención
de derechos reales.
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● La transmisión de esas facultades de uso o disfrute va a generar pérdidas o

ganancias de capital
-Ingresos íntegros (tipos de rentas):
-Importe por todos los conceptos que se derivan del:
1. Arrendamientos de bienes inmuebles rústicos o urbanos.
-Por el arrendamiento del bien y todos los bienes muebles cedidos con el inmueble (sin
IVA o IGIC).
-Perceptor: titular del bien inmueble o el titular del derecho de uso o disfrute
(Usufructo).
-Arrendamientos: RAE ´+ requisitos art. 27.2 LIRPF (contratado a tiempo completo).
2. Constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute sobre los

inmuebles rústicos y urbanos.
-Perceptor: titular del bien.
-Transmisión o extinción de derechos o facultades de uso o disfrute: Ganancias o

pérdidas de capital arts. 33 y 37.1 k) LIRPF.
-Supuestos específicos:
1. Arrendamiento de negocio art. 25.4 c) LIRPF/ arrendamiento de local de negocio:
Es importante diferenciar entre arrendamiento de local de negocio (contraprestación o

utilidad derivada de un bien inmueble) frente al arrendamiento de negocio
(arrendamiento de todo lo que supone desarrollar una empresa: en este caso el
negocio principal sería el arrendamiento principal y el negocio es un bien mueble, por
lo tanto las rentas generarían un rendimiento de capital mobiliario, art. 25.4 de la ley).
Esto ya lo veremos más adelante.
2. Traspasos: RICI para el titular del bien inmueble o usufructuario, en su caso.

Ganancia de capital para el arrendatario:
En el caso de un alquiler que se traspasa, da lugar a que el titular del bien inmueble
obtenga una participación en el traspaso. Sería un rendimiento de capital inmobiliario.
El arrendatario lo que traspasa es una renta propia de la transmisión de un elemento
patrimonial al de un derecho de arrendamiento que genera una ganancia de capital.
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3. Subarrendamientos: RICI para el arrendador (participación) RICM para el

arrendatario:
El titular de un bien inmueble arrienda a un tercero su inmueble que a su vez

subarrienda su derecho. Si el subarriendo implica la percepción de una serie de rentas
para el arrendador, este arrendador tendría que computar un rendimiento íntegro de
capital inmobiliario. Sin embargo, el arrendatario lo que percibe es un rendimiento de
capital porque el arrendamiento no es un derecho real, si no un bien inmueble que
genera rentas de este tipo de bienes inmuebles.
4. Uso mixto de bienes inmuebles:
Un bien inmueble se puede utilizar de manera divisible y puede ocurrir que en un

mismo edificio en el bajo desarrolle una actividad económica, el 1º esté vacío, el 2º
alquilado y el 3º viva él. Un mismo bien inmueble genera distintos rendimientos. La
parte baja ese bien inmueble genera los rendimientos propios de la actividad
económica que desarrolla el contribuyente. Los pisos vacíos cuando cumplen unos
requisitos se declararían unas rentas por el mero hecho de ser propietario. El 2º está
alquilado por lo que tributaría como capital inmobiliario. El 3º, la vivienda habitual está
exenta en el IRPF.
-Integración al 100% (regulares e irregulares).  Todas estas rentas se integran en su totalidad

al 100% tanto los regulares como los irregulares.
-Estimación de rendimientos: presunción de onerosidad arts. 6.5 y 40 LIRPF.  Cualquier

situación susceptible de general rendimientos de capital inmobiliario se presumen retribuidos.
Art. 6.5 LIRPF
Estas rentas con carácter general no están sometidas a pagos a cuentas. Hay alguna excepción:
-PAGOS A CUENTA:
Rentas no sometidas con carácter general a pagos a cuenta (ART. 75 RIRPF): 19%.  en
el caso de alquileres de locales de negocio recogido en el Reglamento donde estaría
sometido al 19%.
Se percibe en dinero o en especie (visto ya). Todo lo que no se aplique a la renta de

trabajo se aplicaría a las rentas en especie. Así que si el alquiler se obtiene en especie
nos vamos al artículo 42 y 43 para valorar esas rentas:
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-RENTAS EN ESPECIE capital inmobiliario Arts. 42 y 43 LIRPF y art. 106 RIRPF.
2. Gastos deducibles art. 23.1 LIRPF
 Artículo 23 Gastos deducibles y reducciones
1. Para la determinación del rendimiento neto, se deducirán de los rendimientos íntegros los
gastos siguientes:
a) Todos los gastos necesarios para la obtención de los rendimientos. Se considerarán

gastos necesarios para la obtención de los rendimientos, entre otros, los siguientes:
1.º Los intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisición o mejora

del bien, derecho o facultad de uso y disfrute del que procedan los
rendimientos, y demás gastos de financiación, así como los gastos de
reparación y conservación del inmueble. El importe total a deducir por estos
gastos no podrá exceder, para cada bien o derecho, de la cuantía de los
rendimientos íntegros obtenidos. El exceso se podrá deducir en los cuatro años
siguientes de acuerdo con lo señalado en este número 1.
2.º Los tributos y recargos no estatales, así como las tasas y recargos estatales,
cualquiera que sea su denominación, siempre que incidan sobre los
rendimientos computados o sobre el bien o derecho productor de aquéllos y
no tengan carácter sancionador.
3.º Los saldos de dudoso cobro en las condiciones que se establezcan

reglamentariamente.
4.º Las cantidades devengadas por terceros como consecuencia de servicios

personales.
ºb) Las cantidades destinadas a la amortización del inmueble y de los demás bienes
cedidos con éste, siempre que respondan a su depreciación efectiva, en las
condiciones que reglamentariamente se determinen
Todos estos gastos los podría minorar el titular del bien salvo que repercuta al
inquilino.
Teniendo esto en cuenta, la normativa a continuación nombra algunos de estos gastos

deducibles pero no siendo una enumeración exhaustiva, sino una lista ilustrativa:
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● Gastos con límite deducible: los intereses por adquisición y mejora y gastos de
conservación y reparación…
● Gatos deducibles sin límite
VER A CONTINUACIÓN
-Todos los gastos necesarios para la obtención de los ingresos, incluida la amortización del
inmueble.
-No deducibles los gastos por siniestros (disminuciones en valor del patrimonio).
-Salvo repercusión al inquilino (alquileres).
ENUMERACIÓN no exhaustiva de gastos deducibles:
Gastos con límite deducible Art. 13 a) RIRPF:
1. Intereses por adquisición y mejora y gastos de financiación.
2. Gastos de conservación y reparación/ampliación y mejora.
Límite: no pueden exceder conjuntamente el importe de los rendimientos íntegros

obtenidos. Traslado exceso 4 años siguientes.
 Art. 13.1 a) RIRPF: Gastos con límite deducible:
Los intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisición o mejora del bien,
derecho o facultad de uso o disfrute del que procedan los rendimientos, y demás
gastos de financiación, así como los gastos de reparación y conservación.
A estos efectos, tendrán la consideración de gastos de reparación y conservación:
-Los efectuados regularmente con la finalidad de mantener el uso normal de los bienes
materiales, como el pintado, revoco o arreglo de instalaciones.
-Los de sustitución de elementos, como instalaciones de calefacción, ascensor, puertas
de seguridad u otros.
No serán deducibles por este concepto las cantidades destinadas a ampliación o

mejora.
En la práctica, la jurisprudencia delimita los conceptos de conservación (si no tienes un

aire acondicionado y lo pones) y reparación (tienes aire pero lo rompes y lo arreglas).
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El importe total a deducir por los gastos previstos en este apartado a) no podrá
exceder, para cada bien o derecho, de la cuantía de los rendimientos íntegros
obtenidos.
El exceso se podrá deducir en los cuatro años siguientes (CON EL MISMO LÍMITE), sin
que pueda exceder, conjuntamente con los gastos por estos mismos conceptos
correspondientes a cada uno de estos años, de la cuantía de los rendimientos íntegros
obtenidos en cada uno de los mismos, para cada bien o derecho.
Gastos sin límite deducible:
El resto de los gastos, no tendría límite alguno, es decir, podría aminorar hasta hacerlos
rendimiento neto de capital inmobiliario negativo. Entre esos gastos se encuentran:
1. Tributos art. 13 b) RIRPF.
Tributos y recargos no estatales y tasas y recargos estatales.
-IVA / ITPyAID: mayor valor de adquisición.
Los gastos y tributos no estatales y tasas y recargas estatales que se integrarían en

impuestos locales, el IBI y tasas locales como recogida de basura.
 Art. 13 b) RIRPF
b) Los tributos y recargos no estatales, así como las tasas y recargos estatales,
cualquiera que sea su denominación, siempre que incidan sobre los rendimientos
computados o sobre los bienes o derechos productores de los mismos y no tengan
carácter sancionador.
2. Servicios personales: art. 13 c) RIRPF.
 Art. 13 c) RIRPF
c) Las cantidades devengadas por terceros en contraprestación directa o indirecta o

como consecuencia de servicios personales, tales como los de administración,
vigilancia, portería o similares. Estos son los gastos de comunidad que son gastos
deducibles si los paga el arrendador claro.
3. Gastos jurídicos art. 13 d) RIRPF
 Art. 13 d) RIRPF
d) Los ocasionados por la formalización del arrendamiento, subarriendo, cesión o

constitución de derechos y los de defensa de carácter jurídico relativos a los bienes,
derechos o rendimientos.
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4. Saldos de dudoso cobro art. 13 e) RIRPF
Por circunstancias justificadas cuando:
-Arrendatario o cesionario del derecho o facultad en situación de concurso
-Entre el momento de la primera gestión de cobro y el de finalización del

periodo impositivo han transcurrido más de seis meses, sin renovación del
crédito.
-El cobro posterior se computa como un ingreso en el ejercicio en el que se

produce.
 Art. 13 e) RIRPF
e) Los saldos de dudoso cobro siempre que esta circunstancia quede suficientemente
justificada. Se entenderá cumplido este requisito:
1.º Cuando el deudor se halle en situación de concurso.
2.º Cuando entre el momento de la primera gestión de cobro realizada por el

contribuyente y el de la finalización del período impositivo hubiesen
transcurrido más de seis meses, y no se hubiese producido una renovación de
crédito.
Ejemplo:
D. X es propietario de dos apartamentos que arrienda por 1.800€/mes. El inquilino del

apartamento A fue declarado en concurso en enero y D. X no ha cobrado cantidad
alguna por el arrendamiento. El inquilino del apartamento B dejó de pagar las rentas
en mayo (sin pagar tampoco este mes). La gestión del cobro de las rentas se hace el 5
de cada mes.
Apartamento A:
RICI = 1.000 € X 12 = 12.000 € (criterio de exigibilidad, art. 14 LIRPF).
Gastos deducibles: 12.000 (créditos de dudoso cobro)
RNCI = 0
Apartamento B:
RICI = 1.000 € X 12 = 12.000 € aunque cobro real hayan sido sólo por los meses de
enero a abril: 4.000 € (criterio de exigibilidad, art. 14 LIRPF).
Gastos deducibles: 2.000 2 meses (créditos de dudoso cobro: mayo y junio)
RNCI = 10.000 €
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Cuando un saldo dudoso fuese cobrado posteriormente a su deducción, se computará

como ingreso en el ejercicio en que se produzca dicho cobro.
6. Seguros art. 13 f) RIRPF
 Art. 13 f) RIRPF
f) El importe de las primas de contratos de seguro, bien sean de responsabilidad civil,

incendio, robo, rotura de cristales u otros de naturaleza análoga, sobre los bienes o
derechos productores de los rendimientos.
7. Servicios y suministros art. 13 g) RIRPF
 Art. 13 g) RIRPF
g) Las cantidades destinadas a servicios o suministros. EJ: facturas de luz, de teléfono….
h) Las cantidades destinadas a la amortización en las condiciones establecidas en el

artículo siguiente de este Reglamento.
8. Amortización art. 23.1 b LIRPF y art. 14 RIRPF.
Todos los gastos nombrados hasta ahora son gastos a los que tiene que hacer frente el
titular, son gastos reales. Junto con ellos, la Ley prevé como otro de los gastos
deducibles la amortización. La amortización es un gasto deducible porque tiene en
cuenta la depreciación efectiva. Si no la tenemos en cuenta, el rendimiento está mal
calculado. En la propia normativa se determina cuándo y cómo es esa depreciación
efectiva:
-Depreciación efectiva:
-Bien inmueble
-Bienes muebles cedidos con el mismo
-Derechos reales de uso o disfrute
-Sin que la suma de amortizaciones supere el valor de adquisición.
Amortización de bienes inmuebles:
3% / > Valor de adquisición o Valor catastral – Valor del suelo* + Mejoras
*Si no se conoce el valor del suelo: prorratea coste de adquisición en función de

valores catastrales del suelo y la construcción.
Amortización de bienes muebles:

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Coeficientes de amortización TABLA de amortización EDS art. 30 RIRPF
Amortización de derechos reales:
-Plazo de duración determinado: Coste de adquisición / nº de años de duración.
-Vitalicios: Coste de adquisición x 3%
 Artículo 14 Gastos de amortización de los rendimientos del capital

inmobiliario
1. Para la determinación del rendimiento neto del capital inmobiliario, tendrán la

consideración de gasto deducible las cantidades destinadas a la amortización del inmueble y
de los demás bienes cedidos con el mismo, siempre que respondan a su depreciación efectiva.
2. Se considerará que las amortizaciones cumplen el requisito de efectividad:
a) Tratándose de inmuebles: cuando, en cada año, no excedan del resultado de aplicar

el 3 por ciento sobre el mayor de los siguientes valores: el coste de adquisición
satisfecho o el valor catastral, sin incluir en el cómputo el del suelo. COPIAR CUADRO
Cuando no se conozca el valor del suelo, éste se calculará prorrateando el coste de

adquisición satisfecho entre los valores catastrales del suelo y de la construcción de
cada año.
b) Tratándose de bienes de naturaleza mobiliaria, susceptibles de ser utilizados por un

período superior al año y cedidos conjuntamente con el inmueble: cuando, en cada
año, no excedan del resultado de aplicar a los costes de adquisición satisfechos los
coeficientes de amortización determinados de acuerdo con la tabla de amortizaciones
simplificada a que se refiere el artículo 30.1.ª de este Reglamento.
3. En el caso de que los rendimientos procedan de la titularidad de un derecho o facultad de

uso o disfrute, podrá amortizarse, con el límite de los rendimientos íntegros de cada derecho,
su coste de adquisición satisfecho.
La amortización, en este supuesto, será el resultado de las reglas siguientes:
a) Cuando el derecho o facultad tuviese plazo de duración determinado, el que resulte

de dividir el coste de adquisición satisfecho entre el número de años de duración del
mismo.
b) Cuando el derecho o facultad fuese vitalicio, el resultado de aplicar al coste de

adquisición satisfecho el porcentaje del 3 por ciento
 Artículo 30. Determinación del rendimiento neto en el método de

estimación directa simplificada.
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El rendimiento neto de las actividades económicas, a las que sea de aplicación la modalidad
simplificada del método de estimación directa, se determinará según las normas contenidas en
los artículos 28 y 30 de la Ley del Impuesto, con las especialidades siguientes:
1.ª Las amortizaciones del inmovilizado material se practicarán de forma lineal, en función de
la tabla de amortizaciones simplificada que se apruebe por el Ministro de Hacienda y
Administraciones Públicas. Sobre las cuantías de amortización que resulten de estas tablas
serán de aplicación las normas del régimen especial de entidades de reducida dimensión
previstas en la Ley del Impuesto sobre Sociedades que afecten a este concepto.
2.ª El conjunto de las provisiones deducibles y los gastos de difícil justificación se cuantificará
aplicando el porcentaje del 5 por ciento sobre el rendimiento neto, excluido este concepto, sin
que la cuantía resultante pueda superar 2.000 euros anuales. No obstante, no resultará de
aplicación dicho porcentaje de deducción cuando el contribuyente opte por la aplicación de la
reducción prevista en el artículo 26.1 de este Reglamento.
En este artículo 30 del Reglamento de la ley no nos parece en físico el cuadro por lo que hay
que buscarlo en internet que tiene 10 apartados con periodos máximos de amortización:
Tabla de amortización simplificada
Coeficiente lineal
máximo Período
Grupo Elementos patrimoniales
máximo (años)
(%)
1 Edificios y otras construcciones 3 68
2 Instalaciones, mobiliario, enseres y resto del 10 20

inmovilizado material
3 Maquinaria 12 18
4 Elementos de Transporte 16 14
5 Equipos para tratamiento de la información y 26 10

sistemas y programas informáticos
6 Útiles y herramientas 30 8
7 Ganado vacuno, porcino, ovino y caprino 16 14
8 Ganado equino y frutales no cítricos 8 25

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9 Frutales cítricos y viñedos 4 50
10 Olivar 2 100
3. Reducciones del RNCI art. 23. 2 y 3 LIRPF.
1. Reducción por rendimientos irregulares
-Reducción del 30% en caso de rendimientos de capital inmobiliario:
-con periodo de generación superior a dos años.
-obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo
art. 15 RIRPF
-Imputados en un único periodo impositivo.
-Base máxima de reducción 300.000 €.
Explicación:
Se reduce por un 30% cuyo periodo de generación es 2 años o que sin cumplir ese requisito se
cumplan de forma notoriamente irregular en el tiempo. Están imputados en un mismo periodo
impositivo y un máximo de 300.000 euros
2. Reducción por arrendamiento de vivienda
-Reducción del 60% de rendimientos declarados por contribuyente.
Explicación:
Reducción de rendimientos netos de capital inmobiliario en caso de que el bien inmueble sea
utilizado como vivienda habitual. Permite una reducción de un 60%. Lo que pretendía el
legislador con esta medida era estimular el alquiler porque antes había muchos bienes
inmuebles en desuso. Esta reducción no se aplicaría a los alquileres turísticos ya que tiene que
ser utilizada como vivienda habitual.
Estas dos reducciones son compatibles entre sí.
Ya tendríamos el rendimiento neto del trabajo definitivo. Habría tantos rendimientos netos
como bienes inmuebles.
4. RNCI en caso de parentesco art. 24 LIRPF – art. 85 LIRPF.

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-Regla de valoración: importe mínimo derivado de la aplicación del art 85 LIRPF.
-Régimen especial
-Inclusión en la base imponible general de una renta por la titularidad de un bien inmueble o
de un derecho real de disfrute sobre él.
Explicación:
Art. 24: rendimiento en caso de parentesco. Esto da paso a la cuantificación de las rentas que
se pueden derivar del bien inmueble, es decir, imputaciones de rentas inmobiliarias.
 Artículo 24 Rendimiento en caso de parentesco
Cuando el adquirente, cesionario, arrendatario o subarrendatario del bien inmueble o del

derecho real que recaiga sobre el mismo sea el cónyuge o un pariente, incluidos los afines,
hasta el tercer grado inclusive, del contribuyente, el rendimiento neto total no podrá ser
inferior al que resulte de las reglas del artículo 85 de esta ley.
Establece una regla mínima de valoración NO DE PRESUNCIÓN que me dice que si alquilo
bienes inmuebles a parientes como mínimo vamos a tributar por el bien inmueble como si
estuviera vacío porque el art. 85 liga a atributar unas rentas por el bien inmueble vacío y con
ello se evita un fraude.
La otra renta ficticia se deriva de bienes inmuebles vacíos por un régimen especial recogido en
el artículo 85 que da lugar a la imputación de rentas inmobiliarias y que obliga a hacer una
declaración por la mera titularidad de esos bienes inmuebles aunque no generen renta o de un
derecho sobre el bien inmueble. Si no hay un derecho real, esa imputación la haría el titular
del bien y si hay un derecho real, la haría el titular del derecho real.
 Artículo 85 Imputación de rentas inmobiliarias
1. En el supuesto de los bienes inmuebles urbanos, calificados como tales en el artículo 7 del
texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario, aprobado por el Real Decreto Legislativo
1/2004, de 5 de marzo, así como en el caso de los inmuebles rústicos con construcciones que
no resulten indispensables para el desarrollo de explotaciones agrícolas, ganaderas o
forestales, no afectos en ambos casos a actividades económicas, ni generadores de
rendimientos del capital, excluida la vivienda habitual y el suelo no edificado, tendrá la
2. Requisitos de los bienes inmuebles y exclusiones.
-Bienes inmuebles urbanos o rústicos con construcciones que no resulten indispensables para
el desarrollo de explotaciones agrícolas o ganaderas.
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-No afecto a actividades económicas.
-No genere RCI.
-Excluidos:
-suelo no construido (solares).
-vivienda habitual disp. adic. 23ª LIRPF y art. 41 bis RIRPF.
-inmuebles en construcción.
-no susceptible de uso por razones urbanísticas.
En cualquier caso estarían excluidos los solares, el suelo no construido, vivienda habitual,
inmuebles en construcción y los no susceptibles de uso por razones urbanísticas.
Se declararía:
3. Cuantificación.
Regla general:
- 1,1% / Valor catastral revisado o
- 2% / Valor catastral no revisado
-En caso de no conocerse valor catastral: 1,1% / 50% del mayor valor entre el valor de
adquisición y el valor comprobado
Regla especial: aprovechamiento por turno de bienes inmuebles.
- 1,1 o 2 % / Valor catastral x tiempo de uso.
-1,1% / precio de adquisición.
-No procede en caso de uso durante menos de dos semanas por año.
En el caso de inmuebles localizados en municipios en los que los valores catastrales hayan sido
revisados, modificados o determinados mediante un procedimiento de valoración colectiva de
carácter general, de conformidad con la normativa catastral, y hayan entrado en vigor en el
período impositivo o en el plazo de los diez períodos impositivos anteriores, el porcentaje será
el 1,1 por ciento.

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Criterios de individualización e imputación temporal.

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CONTINUACIÓN PG. 174
Terminamos de ver cómo se cuantifica:
La cuantificación de las rentas inmobiliarias se hace aplicando las rentas del art. 85 que me
dicen que con carácter general la renta va a ser el resultado de aplicar un porcentaje sobre los
valores catastrales.
Junto a la regla general, hay una regla que permite el aprovechamiento por turnos de bienes
inmuebles donde solo se llevaría a cabo una imputación de rentas inmobiliarias cuando la
utilización del inmueble sea al menos dos semana por año.
Aunque el piso este vacio la mera titularidad obliga a llevar a cabo esa imputación de reglas
inmobiliarias.
Todo esto lo vemos en:
 Artículo 85. Imputación de rentas inmobiliarias.
1. En el supuesto de los bienes inmuebles urbanos, calificados como tales en el artículo 7

del texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario, aprobado por el Real Decreto
Legislativo 1/2004, de 5 de marzo, así como en el caso de los inmuebles rústicos con
construcciones que no resulten indispensables para el desarrollo de explotaciones agrícolas,
ganaderas o forestales, no afectos en ambos casos a actividades económicas, ni generadores
de rendimientos del capital, excluida la vivienda habitual y el suelo no edificado, tendrá la
En el caso de inmuebles localizados en municipios en los que los valores catastrales hayan
sido revisados, modificados o determinados mediante un procedimiento de valoración
colectiva de carácter general, de conformidad con la normativa catastral, y hayan entrado en
vigor en el período impositivo o en el plazo de los diez períodos impositivos anteriores, el
porcentaje será el 1,1 por ciento.

Cuando se trate de inmuebles en construcción y en los supuestos en que, por razones

urbanísticas, el inmueble no sea susceptible de uso, no se estimará renta alguna.
2. Estas rentas se imputarán a los titulares de los bienes inmuebles de acuerdo con el
apartado 3 del artículo 11 de esta Ley.
Cuando existan derechos reales de disfrute, la renta computable a estos efectos en el

titular del derecho será la que correspondería al propietario.
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3. En los supuestos de derechos de aprovechamiento por turno de bienes inmuebles la

imputación se efectuará al titular del derecho real, prorrateando el valor catastral en función
de la duración anual del periodo de aprovechamiento.
Si a la fecha de devengo del impuesto los inmuebles a que se refiere este apartado
carecieran de valor catastral, o éste no hubiera sido notificado al titular, se tomará como base
de imputación el precio de adquisición del derecho de aprovechamiento.
No procederá la imputación de renta inmobiliaria a los titulares de derechos de

aprovechamiento por turno de bienes inmuebles cuando su duración no exceda de dos
semanas por año.
Criterios de individualización e imputación temporal
Los criterios de individualización se establecen de manera conjunta para todos los

rendimientos de capital con independencia de que sea de capital mobiliario o inmobiliario. Son
comunes para todos los rendimientos de capital.
Pasamos al siguiente componente de la renta del período:
Estarían integrados por el otro bloque que son las rentas de capital mobiliario.
Cuando cuantifiquemos esto, habremos visto todo para la primera prueba de evaluación
continua.
RENDIMIENTOS de CAPITAL.
-Concepto y clasificación art. 21 LIRPF
-Características:
-Rentas dinerarias o en especie.
-Rendimiento procedente de la titularidad de un elemento patrimonial (bienes o

derechos)  la transmisión: Ganancias o pérdidas de capital.
-Elementos patrimoniales no afectos a actividades económicas (art. 29 LIRPF)  RAE
-CLASES art. 21.2 LIRPF:
Rendimientos de capital inmobiliario
Rendimientos de capital mobiliario
Explicación: Los rendimientos de capital son todas las contraprestaciones o utilidades ya sean
en dinero o en especie, que procedan de la titularidad de elementos patrimoniales. Estos
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elementos no pueden estar afectos a actividades económicas y se clasifican en dos tipos: los
rendimientos de capital inmobiliario y los rendimientos de capital mobiliario.
Rendimientos de capital mobiliario.
Arts. 21.2, 25 y 26 LIRPF.
-Cuantificación elemento por elemento (bien mueble por bien mueble)
BIEN MUEBLE
+ 100% Rendimientos íntegros de capital inmobiliario

TOTAL: RICM
- Gastos deducibles
TOTAL: RNCM
- reducciones
RENDIMIENTOS NETOS DE CAPITAL MOBILIARIO
Vamos a ver el segundo grupo de rendimientos de capital:
1. Rendimientos íntegros de capital mobiliario. Arts. 21.2 y 25 LIRPF.
De nuevo aquí, al igual que ocurría con los rendimientos de capital inmobiliario, hay que tener
claro que estos elementos se van a cuantificar elemento por elemento; bien mueble por bien
mueble. En cualquier caso la regulación además de esta clasificación del artículo 21.2, se
contiene con carácter general en los artículos 25 y 26 de la Ley.
RECORDAMOS QUE ESTAMOS CUANTIFICANDO LA BASE TRIBUTARIA Y ESTAMOS SIGUIENDO

EL ART. 15.
Tendríamos que determinar todos los rendimientos íntegros de cada bien inmueble en
cuestión.
Por tanto en la Ley como vemos se reproduce el esquema liquidativo que es común a todos los
rendimientos.
 Art. 21 LIRPF. Definición de rendimientos de capital
2. En todo caso, se incluirán como rendimientos del capital:
a) Los provenientes de los bienes inmuebles, tanto rústicos como urbanos, que no se hallen
afectos a actividades económicas realizadas por el contribuyente.
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b) Los que provengan del capital mobiliario y, en general, de los restantes bienes o derechos
de que sea titular el contribuyente, que no se encuentren afectos a actividades económicas
realizadas por éste.
Por tanto:
Concepto RICI: Totalidad de las utilidades o contraprestaciones, dinerarias o en especie, que
provengan de elementos patrimoniales, bienes o derechos de naturaleza mobiliaria, de los que
sea titular el contribuyente y que no estén afectos a actividades económicas. Art. 21.2 LIRPF.
Características:
-Rentas dinerarias o en especie.
-Derivan de la titularidad de bienes inmuebles
-No afectos a actividades económicas: RNAE
-Rentas sometidas a pagos a cuenta: 19%. Art. 101.4 LIRPF y arts. 90-94 LIRPF.
Explicación: Es importante para cuantificar que, como cualquier otras rentas, se pueden
percibir en dinero o especie, aunque lo normal es en dinero. Si es en especie, nos vamos a los
artículos 42 y 43 que hemos visto ya.
Los ingresos derivan aquí con carácter general de la titularidad de bienes inmuebles, lo que
hace que los ingresos sean tan variados como bienes inmuebles hayan. Lo determinante es
que esos bienes inmuebles no estén sujetos a actividades económicas, porque si no tributarían
por otras rentas y tener en cuenta que estas rentas sí están sometidas a pagos a cuenta pero a
un tipo fijo, que es un 19%. Es la Ley en este caso la que determinar el tipo de retención, este
19%. Esto con algunas matizaciones que se regulan en el artículo 101.4 de la Ley y
fundamentalmente, en los artículos 90 a 94 del Reglamento que ya más adelante veremos.
No vamos a hacer un estudio pormenorizado de los pagos a cuenta pero si tenemos que tener
en cuenta algunos aspectos. Por tanto, tener en cuenta en principio que todas estas rentas
están sometidas a pagos a cuenta.
Con estas premisas, el artículo 25 más que definir los rendimientos de capital mobiliario, lo
que hace es clasificar estos rendimientos en 4 grupos:
Los rendimientos de capital inmobiliario pueden ser:
1. Rendimientos derivados de la participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad.
2. Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios.
3. Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización, de contratos de seguro de vida

o invalidez y de rentas derivadas de la imposición de capitales.
4. Otros rendimientos de capital mobiliario.

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Esta clasificación se corresponde con los 4 apartados en los que está dividido el artículo 25.
Teniendo en cuenta que todas son rentas de carácter mobiliario porque todas derivan con
carácter general de la titularidad de bienes inmuebles, la clasificación del art. 25 es muy
importante para saber cómo se van a cuantificar estos rendimientos y cómo se van a gravar.
Con carácter general en los rendimientos de capital mobiliario los 3 primeros grupos van a
considerarse renta del ahorro:
-Renta del ahorro (neutralidad y menor progresividad): arts. 25.1-3 LIRPF. Renta general: art.
25.4 LIRPF. Art. 46 LIRPF.
Lo primero que hay que hacer ver ante qué tipo de rendimiento de capital estamos, reducirle
los gastos, deducciones… Los rendimientos de capital mobiliario son los que pueden derivar de
bienes más diversos porque bienes muebles hay un montón, y en el caso de los instrumentos
financieros que son muebles pues hay un montón pero no vamos a hacer un estudio
pormenorizado. De lo que se trata es de saber dentro de qué grupo se clasificaría cada uno de
esos bienes muebles y a partir de ahí calcular cuál sería su tributación.
 Artículo 46. Renta del ahorro.
Constituyen la renta del ahorro:
a) Los rendimientos del capital mobiliario previstos en los apartados 1, 2 y 3 del artículo 25
de esta Ley.
No obstante, formarán parte de la renta general los rendimientos del capital mobiliario
previstos en el apartado 2 del artículo 25 de esta Ley correspondientes al exceso del importe
de los capitales propios cedidos a una entidad vinculada respecto del resultado de multiplicar
por tres los fondos propios, en la parte que corresponda a la participación del contribuyente,
de esta última.
A efectos de computar dicho exceso, se tendrá en consideración el importe de los fondos

propios de la entidad vinculada reflejados en el balance correspondiente al último ejercicio
cerrado con anterioridad a la fecha de devengo del Impuesto y el porcentaje de participación
del contribuyente existente en esta fecha.
En los supuestos en los que la vinculación no se defina en función de la relación socios o

partícipes-entidad, el porcentaje de participación a considerar será el 25 por ciento.
b) Las ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de

transmisiones de elementos patrimoniales.
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1. Rendimientos derivados de la participación en fondos propios de cualquier tipo de

entidad. Art. 25.1 LIRPF.
Los primeros rendimientos de capital mobiliario a los que se refiere el art. 25.1 hacen
referencia a:
-Concepto: todas las contraprestaciones o utilidades, dinerarias o en especie, percibidas por un

contribuyente, por la participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad, por su
condición de socio, accionista, asociado o partícipe (Renta variable). Esto es lo que se conoce
comúnmente como renta variable. Se llama así porque las participaciones derivadas de títulos
de bienes muebles se caracterizan por su variabilidad.
Más que esa definición, lo que hace ese apartado 25.1 es establecer o enumerar cada uno de
esos rendimientos:
-Clases de rendimientos:
-Dividendos: retribución del capital mediante distribución de beneficios. Fórmula típica

de retribución. Son los más comunes. Ofrecen una rentabilidad variable en función de
la evolución de la empresa.
-Primas de asistencia a juntas
-Cualquier otra utilidad percibida por una entidad por la condición de socio, accionista,
asociado o partícipe, excepto entrega de acciones liberadas (utilización de un coche…)
 Este es uno de los ejemplos de rentas en especie que nos lleva a los arts. 42 y 43
LIRPF.
- Participaciones en beneficios, ventas, ingresos o conceptos análogos derivados de

cualquier clase de activos:
Ejemplo: Bonos de fundador.
Entrega: RITP en especie. Art. 17.2 g) LIRPF.  La entrega del bono se

clasifica como renta en especie.
Renta generada por bono: RICM
Los bonos de fundador son títulos de los que vienen en la fundación de una
empresa y se incluyen según la Ley como rentas del trabajo personal (en
especie). El bono lo que permite es la participación en los beneficios y
generaría un rendimiento de capital mobiliario de los incluidos en este bloque.
 Constitución o cesión de derechos de uso o disfrute sobre valores o

participaciones que representen la participación en fondos propios de cualquier
tipo de entidad (usufructo sobre acciones), porque lo que estás haciendo es
percibir una rentabilidad de ese bien mueble.
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REGLAS PARTICULARES:
-Distribución de la prima de emisión de acciones: diferimiento de la tributación.
-Reducción de capital con devolución de aportaciones: excesos sobre valor de adquisición de

acciones: RICM art. 33 LIRPF.
-Entrega de acciones liberadas: Tributan en el momento de la transmisión como ganancia o

pérdida de capital.
-Tributación SOLO por las rentas generadas por la titularidad (durante). La transmisión de
estos títulos genera ganancias o pérdidas de capital.
2. Cesión a terceros de capitales propios. Art. 25.2 LIRPF.
El segundo de los grupos al que se refiere el art. 25.2 es a los títulos que representan la cesión
a terceros de capitales propios:
-Concepto: Contraprestaciones de todo tipo, cualquiera que sea su denominación o

naturaleza, dineraria o en especie, como los intereses y cualquier otra forma de retribución
pactada como remuneración por tal cesión, así como las derivadas de la transmisión,
reembolso, amortización, canje o conversión de cualquier clase de activos representativos de
la captación y utilización de capitales ajenos.
 Artículo 25.2 a) LIRPF:
2. Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios.
Tienen esta consideración las contraprestaciones de todo tipo, cualquiera que sea su
denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, como los intereses y cualquier otra forma
de retribución pactada como remuneración por tal cesión, así como las derivadas de la
transmisión, reembolso, amortización, canje o conversión de cualquier clase de activos
representativos de la captación y utilización de capitales ajenos.
a) En particular, tendrán esta consideración:
1.º Los rendimientos procedentes de cualquier instrumento de giro, incluso los originados
por operaciones comerciales, a partir del momento en que se endose o transmita, salvo que el
endoso o cesión se haga como pago de un crédito de proveedores o suministradores.
2.º La contraprestación, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, derivada de

cuentas en toda clase de instituciones financieras, incluyendo las basadas en operaciones
sobre activos financieros.
3.º Las rentas derivadas de operaciones de cesión temporal de activos financieros con
pacto de recompra.
4.º Las rentas satisfechas por una entidad financiera, como consecuencia de la
transmisión, cesión o transferencia, total o parcial, de un crédito titularidad de aquélla.
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-Clases de rendimientos:
-concepto amplio cuya fuente es la cesión de capitales: contribuyente cede a un

tercero un capital, obteniendo como contraprestación algún tipo de remuneración,
dineraria o en especie.  La Ley cuando habla de cesión de capitales, se refiere a la
situación por la que el contribuyente le da dinero a alguien y tiene un tipo de
remuneración dineraria o en especie. El contribuyente le deja dinero a un tercero a
cambio de una contraprestación.
-Contraprestaciones derivadas de cuentas de toda clase de instituciones financieras:

cuentas corrientes, de ahorro, a plazo, cuentas basadas en activos financieros.
(Rendimientos explícitos).  La contraprestación típica quizá venga determinada por
toda clase de cuentas en las instituciones financieras. El rendimiento típico serian los
intereses.
- Activos financieros art. 91 RIRPF: Junto con esas contraprestaciones derivadas de

cuentas en toda clase de instituciones financieras, un segundo grupo serían los activos
financieros, que daría lugar en este caso a la renta fija. Son valores negociables
representativos de la captación y utilización de capitales ajenos, con independencia de
la forma en la que se documente (renta fija). Rendimientos explícitos, implícitos y
mixtos. Entre ellos, los más frecuentes son:
-Valores de Deuda pública: Letras del Tesoro, Bonos y Obligaciones del Estado
-Bonos, obligaciones y pagarés de empresa.
-Rendimientos procedentes de instrumentos de giro  Hay rendimientos que

proceden de cuentas de giro como letras de cambio.
-Integración de rendimientos:
-Por su importe íntegro
-En caso de transmisión, reembolso, amortización, canje o conversión de un activo

financiero (rendimientos implícitos o mixtos):
(Valor de Transmisión/reembolso/canje = Gastos accesorios de transmisión) = (Valor

de adquisición + gastos accesorios de adquisición) = RICM +/-
Esto es:
En el caso de los activos financieros, cuentas de giro… La rentabilidad no solo se va a generar

por la titularidad que caracteriza a los rendimientos de capital, sino que el rendimiento de
capital mobiliario también se produce en el caso de la transmisión, reembolso, amortización….
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 Artículo 25.2 b) LIRPF:
b) En el caso de transmisión, reembolso, amortización, canje o conversión de valores, se

computará como rendimiento la diferencia entre el valor de transmisión, reembolso,
amortización, canje o conversión de los mismos y su valor de adquisición o suscripción.
Como valor de canje o conversión se tomará el que corresponda a los valores que se reciban.
Los gastos accesorios de adquisición y enajenación serán computados para la cuantificación

del rendimiento, en tanto se justifiquen adecuadamente.
Los rendimientos negativos derivados de transmisiones de activos financieros, cuando el

contribuyente hubiera adquirido activos financieros homogéneos dentro de los dos meses
anteriores o posteriores a dichas transmisiones, se integrarán a medida que se transmitan los
activos financieros que permanezcan en el patrimonio del contribuyente.
Ejemplo:
El Sr. Merlos ha suscrito una Letra del Tesoro por 1.000 €, con vencimiento a seis meses y
nominal de 1.100 € (emisión al descuento). La adquisición se hizo en el mes de enero. El Sr
Merlos es también titular de un pagaré de empresa con vencimiento a 2 años que adquirió en
2019 por 3.000, siendo valor nominal de 3.200 €. En septiembre de 2020 decide vender el
pagaré por 2.900 €. Los gastos inherentes a la adquisición y transmisión fueron de 3 y 2 €
respectivamente.
Letra del tesoro: RICM = 1.100 € = 100 €.
(Diferencia entre el valor de adquisición o suscripción y el que recibe al vencimiento del título).
Pagaré de empresa: RICM = (2.900-2) – (3.000€ + 3€) = -105€
-Integración de rendimientos negativos en caso de activos financieros homogéneos.
-art. 25.6 LIRPF  art. 33.2 b) y 33.5 c)
 Art. 25.6 LIRPF:
En relación con los activos representativos de la captación y utilización de capitales ajenos a

que se refiere el apartado 2 de este artículo, se estimará que no existe rendimiento del capital
mobiliario en las transmisiones lucrativas de los mismos, por causa de muerte del
contribuyente, ni se computará el rendimiento del capital mobiliario negativo derivado de la
transmisión lucrativa de aquellos por actos "inter vivos".
-Presunción de onerosidad. Art. 6.5 LIRPF: Regla específica art. 40.2 LIRPF: tipo de interés legal
del dinero vigente el último día del período impositivo sobre el capital cedido  Para todos los
rendimientos del capital mobiliario rige la presunción de onerosidad. Se establece una regla
específica en el art. 40.2 IRPF:
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 Artículo 40.2 IRPF:

Rentas en especie art. 42 y 43 LIRPF y art. 103 RIRPF:
RICM = Valor de la renta en especie (valor de mercado) +
+ Ingreso a cuenta
Ingreso a cuenta = 19% x (Valor de adquisición o coste para el pagador x 1,2 o Vo + 20% Vo)
Explicación:
Las rentas en especie se dan con mayor frecuencia en el ámbito de las rentas provenientes de
títulos contenidos en estos dos primeros apartados del artículo 25.
La valoración en especie se va a hacer siempre por tal valor de mercado, pero a ese valor de
mercado hay que sumarle el importe del ingreso a cuenta. El cálculo del ingreso a cuenta será
exactamente igual que para las rentas del trabajo pero teniendo en cuenta el 19%.
A la hora de calcular el ingreso a cuenta la normativa me da una regla especial pero solo para
los rendimientos mobiliarios:
 Artículo 103. Ingresos a cuenta sobre retribuciones en especie del capital

mobiliario.
1. La cuantía del ingreso a cuenta que corresponda realizar por las retribuciones satisfechas en
especie se calculará aplicando el porcentaje previsto en la sección 2.ª del capítulo II anterior al
resultado de incrementar en un 20 por ciento el valor de adquisición o el coste para el
pagador. La peculiaridad sería que el 19% no se aplica sobre el valor de renta en especie, si no
sobre el resultado de aplicar un 20% sobre el valor.
Ejemplo:
Una entidad financiera entrega a sus clientes una tablet por la imposición a plazo fijo de un
capital. El coste de la tablet para la entidad es de 100 €, siendo su valor de mercado de 150 €.
RICM = 150 € + ingreso a cuenta
Ingreso a cuenta = 19% (100 + 20% / 100) = 22,8 €
RICM = 150 € + 22,8 € = 172,8 €.

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SEGUNDOS SUPUESTOS QUE MANDA LA PROFESORA:
2. Rendimientos Trabajo personal. Arts. 17-20 LIRPF (art.6, art.35 y arts. 42 y 43 LIRPF)
Rendimientos del trabajo personal

+ 100% rendimientos íntegros regulares
+ 100% rendimientos íntegros irregulares – 30% reducción rendimientos irregulares
Total: Rendimientos íntegros del trabajo
- Gastos deducibles
Total: Rendimiento neto del trabajo
- Reducciones
TOTAL: RNTP Renta general Base imponible general
Criterios de individualización e imputación temporal art. 12 y 14 LIRPF
PRACTICA Nº 8
D. Álvaro Molina, con domicilio en Andújar (Jaén), está casado con Dña. Pilar López y tienen
un hijo, Luis, de 10 años. Trabaja en una empresa dedicada a la construcción domiciliada en
Andújar donde radica el centro de trabajo. La empresa le satisface un sueldo bruto de 20.000
€ (retenciones por 3.325,65 €) y 2.200 € por dietas. Las aportaciones a la Seguridad Social han
sido de 1.240 €.
Las dietas por desplazamiento se refieren al traslado del centro de trabajo a otras obras fuera
de su municipio. Durante el mes de Marzo (20 días sin pernocta) fue a trabajar a Lucena
(Córdoba), por lo que cobró en concepto de dietas la cantidad de 1.000 €. El transporte fue
abonado directamente por la empresa a RENFE y no tiene justificantes del resto de gastos que
el viaje le supuso.
En el mes de Septiembre, durante siete días (seis noches) se le envía a efectuar una serie de
trabajos a Burgos, habiendo percibido en concepto de dietas la cantidad de 1.000 €. Justifica
debidamente gastos de estancia por importe de 350 €. La empresa le abona por gastos de
locomoción para este traslado 200 € (distancia Andújar - Burgos 900 Kilómetros), habiendo
efectuado el desplazamiento en su vehículo particular.
RITP:
1. Sueldo: 20.000 € (Integración 100% y Retención: 3.325,65 €, deducible en la CL)
art. 17 y 18 LIRPF
2. Dietas: 2.200 € - dietas exentas. Art. 17.1 LIRPF y art. 9 RIRPF.
Dietas exentas:
a. Viaje a Lucena:
1. Gastos de locomoción: 0 (abona la empresa)
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2. Gastos de estancia: 0 (viaje sin pernocta)

3. Gastos de manutención: 20 viajes x 26.67 € = 533,4 €
TOTAL: 533,4 €
Dieta sujeta por el viaje: 1.000 – 533,4 = 466,6 €
b. Viaje a Burgos:
1. Gastos de locomoción: 900 Km x 0,19 €/ km = 171 €.
2. Gastos de estancia: 350 €.
3. Gastos de manutención: 6 viajes con pernocta x 53,34 € = 320,04 €
1 sin pernocta x 26,67 € = 26,67 €
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
TOTAL: 867,71 €
Dieta sujeta por el viaje: 1.200 – 867, 71 € = 332,29 €
TOTAL dietas sujetas = 466,6 € + 332,29 € - 798,89 € (integración 100% y sujetas a retención)
(2.200€ - (533,4€ + 867,71€)
TOTAL RITP = 20.000 + 798,89 = 20.798,89 €.
GASTOS DEDUCIBLES Art. 19 LIRPF:
Seguridad Social: 1.240 €
RNTP: 19.558,89 € > 16.825 € (Determinación de la reducción art. 20 LIRPF)
Gastos generales: 2.000 €
RNTP = 17.558,89 € RENTA GENERAL  BASE IMPONIBLE GENERAL
PRÁCTICA Nº 9
D. Alberto, joven de 21 años Diplomado en CCEE y residente en Granada, encuentra su primer

trabajo en Motril como comercial de equipos de Golf Las condiciones de contratación son las
siguientes: Retribución bruta anual: 11.900 € mas comisiones de ventas y dietas por
desplazamiento. Se le practica una retención del 7 % (1.287 €) y la aportación del trabajador a
la Seguridad Social es de 986 €.
Durante el primer mes de trabajo recibe un curso de marketing pagado por la empresa
valorado en 1000 € y otro de Golf, valorado en 2.000 €. Durante el año 2020, recibe por la
empresa 5.000 € en concepto de dietas de desplazamiento; correspondientes a los 10.000 KM
recorridos y los 35 viajes con 1 noche de pernocta cada uno (un día de ida y otro de vuelta)
realizados a distintas provincias españolas. Los gastos de alojamiento en los correspondientes
hoteles, a razón de 100 € la noche, fueron reservados y pagados directamente por la empresa
a través de su agencia de viajes.
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Determinar el rendimiento del trabajo
RITP:
1. Sueldo: 11.900 € (Integración 100% y Retención: 7%/ 11.900 € = 1.287 €, deducible en la CL)
art. 17.1 y 18 LIRPF.
2. Dietas: 5.000 € - dietas exentas. Art. 17.1 LIRPF y art. 9 RIRPF.
Dietas exentas:
1. Gastos de locomoción: 10.000 Km x 0,19 €/km = 1.900 €.

2. Gastos de estancia: 0 (100 € x 35 noches que abona la empresa).
3. Gastos de manutención: 35 viajes con pernocta x 53,34 €- 1.866,9 €
35 sin pernocta x 26,67 – 933,45 €
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
TOTAL: 4.700,35 €
Dieta sujeta por el viaje: 5.000 € - 4.700,35 € - 299, 65 €
3. Cursos de golf y marketing: rentas en especie no sujetas art. 42.2 LIRPF
TOTAL RITP = 12.199,65 €
Seguridad Social: (986 €)
RNTP: 11.213,65 € < 13.115 € (Determinación de la reducción art. 20 LIRPF)
Gastos generales: (2.000 €)
RNTP = 7.213,65 €
REDUCCIÓN Art. 20 LIRPF: 5.665 €
RNTP = 7.213,65 – 5.665 € - 1.648,65 € RENTA GENERAL  BASE IMPONIBLE GENERAL
PRÁCTICA Nº 10
D. Antonio, de 66 años, casado con Dña. Ana de 60, en régimen de gananciales, trabaja como
Director Comercial de una fábrica de pinturas situada en Granada, recibe una retribución bruta
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de 25.000 € anuales, de las que se le retraen 3.750 € en concepto de retenciones (15%) y 1.725
€ por aportación obligatoria a la SS.
En 2020, como premio de antigüedad de 25 años en la empresa, le son entregadas acciones de

la sociedad para la que trabaja, que ascienden al 0.5% del capital social, y que están valoradas
en 5.000 € en el momento de la entrega. Asimismo, la empresa realiza una aportación a su
plan de pensiones de 2.500 € y contrata un seguro médico por 450 € anuales.
La empresa pone a su disposición para sus desplazamientos comerciales un vehículo Citroën

valorado en 35.000 €. Por su parte, el D. Antonio realiza una aportación de 250 € al sindicato
de trabajadores al que pertenece desde hace 20 años.
Dña. Ana ha trabajado 20 años en una empresa de tejidos y decide solicitar voluntariamente la
rescisión de su contrato laboral por razones de salud, llegando a un acuerdo con la empresa
por el que se le pagan 18.000 €. Hasta la fecha había recibido unas retribuciones íntegras por
10.000 € (Seguridad Social 600 y retenciones por 1.500 €).
Determinar el rendimiento del trabajo.
D. ANTONIO
RITP:
1. Sueldo: 25.000 € (Integración 100% y Retención: 3.325,65 €, deducible en la CL)
art. 17 y 18 LIRPF
2. Entrega de acciones: Renta en especie art. 17.1 y arts. 42 y 43 LIRPF.
EXENTA o no
NO exenta: 5.000 € Renta irregular: Reducción del 30% o imputación al 70%.
5.000 € x 70% = 3.500 € 5.000 € - 30% 5.000
RITP = Valor de la renta en especie + ingreso a cuenta Art. 43.2 LIRPF y 102 RIRPF
RIRPF
INGRESO A CUENTA – TIPO DE RETENCIÓN x valor renta en especie
RITP = 3.500 € + (15% X 3.500 €) = 4.025 € (525 ingreso a cuenta deducible de la CL)
3. Aportación plan de pensiones empresa: Renta en especie art. 17.1 e) y f) y arts. 42 y 43

LIRPF.
RITP = 2.500 sin ingreso a cuenta

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4. Seguro médico (enfermedad) pagado por empresa. Renta en especie exenta art. 42.2 LIRPF.
Límite 500 € año > 450 € primas satisfechas
TOTAL RITP = 31.525 €
Seguridad Social: (1.725 €)
Sindicatos: (250 €)
RNTP: 29.550 € > 16.825 € (Determinación de la reducción art. 20 LIRPF)
Gastos generales: 2.000€
RNTP – 27.550 € RENTA GENERAL  BASE IMPONIBLE GENERAL
Dña. Ana
RITP:
1. Sueldo: 10.000 € (Integración 100% y Retención: 1.500 €, deducible en la CL)
art. 17.1 y 18 LIRPF
2. Rescisión del contrato: 18.000 € art. 17.1 y 18 LIRPF y 12.1 f) RIRPF
NO exenta: 18.000 € Renta irregular: Reducción del 30% o imputación al 70%:
18.000 x 70 % - 12.600 € (retención…)
GASTOS DEDUCIBLES Art. 19 LIRPF
Seguridad Social: (600)
RNTP: 22.000 > 16.825 € (Determinación de la reducción art. 20 LIRPF)
Gastos generales: 2.000 €
RNTP = 20.000 € RENTA GENERAL  BASE IMPONIBLE GENERAL

Irene Marín Ramos
Grado en Derecho
Curso 2020/2021
PRÁCTICA Nº 11
El Sr. A estaba contratado en Granada como delineante en una tienda de diseño de interiores
con un sueldo bruto de 25.000 € anuales. El 31/01/2020, tras tres años de trabajo, es
despedido de la empresa en la que trabajaba, siendo calificado el despido por el Servicio de
Mediación, Arbitraje y Conciliación (SMAC) como despido improcedente. Se le abonan los
siguientes conceptos: 2.083 € en concepto de salarios devengado hasta la fecha del despido;
1.000 € por salarios de tramitación; y 12.000 € de indemnización.
Las aportaciones a la SS ascienden a 142 € y su retención del 15%.
Durante los meses de mayo a julio recibe 2.000 € de la prestación por desempleo. El
01/07/2019 es contratado en Málaga por la empresa VHF en las siguientes condiciones: 14.000
€ anuales; 750 €, alta SS; seguro médico para él y su cónyuge de 300 € anuales cada uno y un
vehículo Ford Focus para su uso personal con un precio de adquisición de 13.000 €. En 2020
recibe la parte proporcional al tiempo trabajado y se le practica una retención del 12%.
Determinar el rendimiento del trabajo.
RITP: (Cronológicamente)
1. Sueldo (un mes): 2.083 € (Integración 100% y Retención: 15% x 2.083 €, deducible en la CL)
art. 17.1 y 18 LIRPF
2. Salarios de tramitación: 1.000 € art. 17.1 LIRPF
3. Indemnización por despido – exención art. 17.1 y art. 7 LIRPF
Cálculo de la exención:
Despido improcedente:
33 días x 2.083 / 31 días de enero x 3 años de servicio = 6.651,81 €
Límite meses: 24 x 2.083 € = 49.992 € (el límite no se aplicaría)
Indemnización sujeta = 12.000 – 6.651,81 = 5.348,19 € x 70% (por ser renta irregular)
4. Prestación por desempleo: 2.000 € art. 17 LIRPF
5. Trabajo en Málaga:
-Salario: 14.000 x 6 meses/ 12 meses: 7.000€
-Vehículo: 20% x 13.000 € = 2.600 (año) x 6/12 (medio año) = 1.300
RITP = Valor de la renta en especie + ingreso a cuenta Art. 43.2 LIRPF y 102 RIRPF
RITP = 1.300 + (12% X 1.300 €) = 1.456 € (156 ingreso a cuenta deducible de la CL)
Irene Marín Ramos
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-Seguro médico pagado por empresa. Renta en especie exenta art. 42.2 LIRPF
Límite 500 € año > 450 € primas satisfechas
TOTAL RITP = 17.282,73 €
Seguridad Social: (142 €)
(750 € x 6/12 = 375 €)
RNTP: 16.765,73 < 16.825 € (Determinación de la reducción art. 20 LIRPF)
Gastos generales: (2.000€)
Movilidad geográfica (2.000€)
RNTP = 12.765,73 €
Reducción art. 20 LIRPF
5.565 – 1,5 (16.765,73€ - 13.115 €) – 5.565 € - 5.476,09 € - 88,90 €
RNTP – 12.756,73 – 88,9 – 12.676,72 €
RENTA GENERAL  BASE IMPONIBLE GENERAL
CONTINUAMOS CON TEMARIO:
El tercer grupo de rentas de capital mobiliario va a causar menos problemas porque está más
limitado:
3. Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización, de contratos de seguros de

vida o invalidez y de rentas derivadas de la imposición de capitales. Art. 25.3 LIRPF.
a) Rendimientos dinerarios o en especie procedentes de operaciones de capitalización y de

contratos de seguros de vida o invalidez, excepto cuando tributen como RITP, de acuerdo con
el art. 17.2 a) (sistemas de previsión social).
b) Rentas vitalicias o temporales que tenga por causa la imposición de capitales.

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a) Contrato de seguro es aquel por el que el asegurador se obliga, mediante el cobro de una
prima y para el caso en el que se produzca el evento cuyo riesgo es objeto de cobertura, a
indemnizar, dentro de los límites pactados, el daño producido al asegurado o a satisfacer un
capital, una renta u otras prestaciones convenidas (art. 1 Ley 50/1980, de 8 de octubre, del
Contrato de Seguro).
Contrato de seguro de vida cubre los riesgos que afectan a la vida e integridad de la
persona física (fallecimiento, invalidez, enfermedad…).
Las operaciones de capitalización son aquellas que basadas en técnica actuarial que
consistan en obtener compromisos determinados en cuanto a su duración y su
importe a cambio de desembolsos únicos o periódicos previamente fijados. No existe
el componente de la aleatoriedad respecto a la contingencia a cubrir.
- Tributación en función de la forma en que se perciba el rendimiento (capital o rentas,

temporales o vitalicias, inmediatas o diferidas):
1. Capital diferido art. 25.3 a) 1º LIRPF:
RICM = Capital percibido – primas satisfechas
Explicación:
Con carácter general, las prestaciones derivadas de contratos de seguros generan rentas de
capital mobiliario aunque hay algunos específicos que tributan de otra forma.
Los contratos de seguros son aquellos donde el asegurador a cambio del cobro de unas primas,
se compromete a pagar producido el riesgo objeto de cobertura del seguro. Los seguros de
vida cubren la cobertura que tenga que ver con la vida e integridad de la persona. Rentas de
capitales podría ser por ejemplo, la jubilación.
La tributación de las prestaciones depende de que las prestaciones que obtiene a cambio del
pago de las primas se obtengan en forma de capital o en forma de renta.
Si el cobro se produce de una sola vez, se entiende que una parte supone la recuperación del
dinero y otra parte sería la rentabilidad producida por esa prestación. RICM= capital - primas
 Artículo 25.3 LIRPF
3. Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización, de contratos de seguro de vida

o invalidez y de rentas derivadas de la imposición de capitales.
a) Rendimientos dinerarios o en especie procedentes de operaciones de capitalización

y de contratos de seguro de vida o invalidez, excepto cuando, con arreglo a lo previsto en
el artículo 17.2.a) de esta Ley, deban tributar como rendimientos del trabajo.
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En particular, se aplicarán a estos rendimientos de capital mobiliario las siguientes

reglas:
1.º) Cuando se perciba un capital diferido, el rendimiento del capital mobiliario

vendrá determinado por la diferencia entre el capital percibido y el importe de las
primas satisfechas.
No obstante lo anterior, si el contrato de seguro combina la contingencia de

supervivencia con las de fallecimiento o incapacidad y el capital percibido corresponde
a la contingencia de supervivencia, podrá detraerse también la parte de las primas
satisfechas que corresponda al capital en riesgo por fallecimiento o incapacidad que se
haya consumido hasta el momento, siempre que durante toda la vigencia del contrato,
el capital en riesgo sea igual o inferior al cinco por ciento de la provisión matemática. A
2.º) En el caso de rentas vitalicias inmediatas, que no hayan sido adquiridas por
herencia, legado o cualquier otro título sucesorio, se considerará rendimiento de
capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los porcentajes siguientes:
40 por ciento, cuando el perceptor tenga menos de 40 años.
35 por ciento, cuando el perceptor tenga entre 40 y 49 años.
8 por ciento, cuando el perceptor tenga más de 70 años.
Estos porcentajes serán los correspondientes a la edad del rentista en el momento

de la constitución de la renta y permanecerán constantes durante toda su vigencia.
3.º) Si se trata de rentas temporales inmediatas, que no hayan sido adquiridas por
herencia, legado o cualquier otro título sucesorio, se considerará rendimiento del
capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los porcentajes siguientes:
12 por ciento, cuando la renta tenga una duración inferior o igual a 5 años.
16 por ciento, cuando la renta tenga una duración superior a 5 e inferior o igual a
10 años.
20 por ciento, cuando la renta tenga una duración superior a 10 e inferior o igual a
15 años.
25 por ciento, cuando la renta tenga una duración superior a 15 años.
Es necesario que no se transmitan por herencia, legado... porque si no, tributarán por el
impuesto de sucesiones y donaciones.
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Junto con la renta inmediata, están las rentas diferidas que lo son cuando el pago se percibe
de forma diferida una vez satisfechas las primas:
4.º) Cuando se perciban rentas diferidas, vitalicias o temporales, que no hayan sido
adquiridas por herencia, legado o cualquier otro título sucesorio, se considerará
rendimiento del capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad el
porcentaje que corresponda de los previstos en los números 2.º) y 3.º) anteriores,
incrementado en la rentabilidad obtenida hasta la constitución de la renta, en la forma
que reglamentariamente se determine. Cuando las rentas hayan sido adquiridas por
donación o cualquier otro negocio jurídico a título gratuito e inter vivos, el rendimiento
del capital mobiliario será, exclusivamente, el resultado de aplicar a cada anualidad el
porcentaje que corresponda de los previstos en los números 2.º) y 3.º) anteriores.
VER ART. 18 RIRPF
No obstante lo previsto en el párrafo anterior, en los términos que

reglamentariamente se establezcan, las prestaciones por jubilación e invalidez
percibidas en forma de renta por los beneficiarios de contratos de seguro de vida o
invalidez, distintos de los establecidos en el artículo 17.2. a), y en los que no haya
existido ningún tipo de movilización de las provisiones del contrato de seguro durante
su vigencia, se integrarán en la base imponible del impuesto, en concepto de
rendimientos del capital mobiliario, a partir del momento en que su cuantía exceda de
las primas que hayan sido satisfechas en virtud del contrato o, en el caso de que la
renta haya sido adquirida por donación o cualquier otro negocio jurídico a título
gratuito e inter vivos, cuando excedan del valor actual actuarial de las rentas en el
momento de la constitución de éstas. En estos casos no serán de aplicación los
porcentajes previstos en los números 2.º) y 3.º) anteriores. Para la aplicación de este
régimen será necesario que el contrato de seguro se haya concertado, al menos, con
dos años de anterioridad a la fecha de jubilación.
5.º) En el caso de extinción de las rentas temporales o vitalicias, que no hayan sido
adquiridas por herencia, legado o cualquier otro título sucesorio, cuando la extinción
de la renta tenga su origen en el ejercicio del derecho de rescate, el rendimiento del
capital mobiliario será el resultado de sumar al importe del rescate las rentas
satisfechas hasta dicho momento y de restar las primas satisfechas y las cuantías que,
de acuerdo con los párrafos anteriores de este apartado, hayan tributado como
rendimientos del capital mobiliario. Cuando las rentas hayan sido adquiridas por
donación o cualquier otro negocio jurídico a título gratuito e inter vivos, se restará,
adicionalmente, la rentabilidad acumulada hasta la constitución de las rentas.
6.°) Los seguros de vida o invalidez que prevean prestaciones en forma de capital y
dicho capital se destine a la constitución de rentas vitalicias o temporales, siempre que
esta posibilidad de conversión se recoja en el contrato de seguro, tributarán de
acuerdo con lo establecido en el primer párrafo del número 4.° anterior. En ningún
caso, resultará de aplicación lo dispuesto en este número cuando el capital se ponga a
disposición del contribuyente por cualquier medio.
b) Las rentas vitalicias u otras temporales que tengan por causa la imposición de capitales,
salvo cuando hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro título sucesorio. Se
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considerará rendimiento del capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los
porcentajes previstos por los números 2.º) y 3.º) de la letra a) de este apartado para las rentas,
vitalicias o temporales, inmediatas derivadas de contratos de seguro de vida.
Ejemplo:
El Sr. Almeida, satisface durante 10 años una prima anual de 2.000 € por un contrato de seguro
de vida. Transcurrido ese plazo, recibe de la compañía de seguros un capital diferido de 40.000
€.
Primas satisfechas = 2.000 €x 10 años = 20.000 €
RICM = 40.000 € - 20.000 € = 20.000 €.
2. Rentas inmediatas: pago de rentas desde el mismo momento del pago de la prima art. 25.3
a) 2º y 3º LIRPF.
RICM = renta/anualidad x %
a) Renta inmediatas vitalicias, el porcentaje depende de la EDAD del rentista o asegurado en el

momento de la constitución de la renta y permanecerá constante durante toda su vigencia.
b) Renta inmediata temporal, el porcentaje depende de la duración de la renta.
Ejemplo:
El Sr. X, de 47 años, contrata un seguro de vida de rentas inmediatas vitalicias. Ha satisfecho a

la compañía de seguros una prima de 60.000 € a cambio de una renta actual de 3.000 €.
RICM = 3.000 € x 35% (porcentaje para rentas vitalicias para perceptores de 47 años en
el momento de la constitución de la renta) = 1.050 €.
En todo caso, ha de tratarse de rentas no recibidas por herencia, legado o cualquier otro título
sucesorio (LISyD)
3. Rentas diferidas: Pago de rentas temporales o vitalicias, de forma diferida, una vez
satisfechas las primas correspondientes art. 25.3 a) 4º y art. 18 RIRPF.
RICM = Renta (anualidad) x % + rentabilidad acumulada.
-La rentabilidad acumulada vendrá determinada por la diferencia entre el valor actual
financiero-actuarial de la renta que se constituye y el importe de las primas satisfechas.
La rentabilidad acumulada se repartirá linealmente durante los 10 primeros años de

cobro si la renta es vitalicia.
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Si se trata de una renta temporal se repartirá linealmente entre los años de duración
de esa renta.
La rentabilidad acumulada no se sumaría si la renta ha sido adquirida mediante

donación o cualquier otro negocio jurídico a título gratuito e intervivos (tributación
rentabilidad acumulada por ISyD).
Ejemplo:
El Sr. López contrató un seguro de vida de rentas diferidas por el que, al cabo de 11 años,
empezará a cobrar una renta anual de 10.000 € al año durante 10 años. Durante esos 11 años,
ha satisfecho primas por importe de 2.000 €/año y producida la contingencia prevista por el
contrato, al cabo de 11 años, el valor actual financiero-actuarial de la renta que se constituye
es de 30.000 €.
Rentabilidad acumulada = 30.000€ - 22.000 € (importe de primas satisfechas: 2.000 €x 11

años) = 8.000 €.
Reparto lineal de rentabilidad (10 años de duración de la renta) = 8.000 / 10 años = 800 €
RICM = anualidad x % + rentabilidad acumulada
RICM = 10.000 X 16% + 800 € = 1.600 € + 800 € = 2.400 €
Se trata de rentas no adquiridas por herencia, legado o cualquier otro título sucesorio.
Otras reglas específicas (prestaciones por jubilación invalidez y extinción en caso del ejercicio
del derecho de rescate).
b) Rentas vitalicias o temporales que tengan por causa la imposición de capitales art. 25.3 b)
LIRPF
RICM = anualidad x %
4. Otros rendimientos de capital mobiliario. Art. 25.4 LIRPF
Se trata de rendimientos que formarían parte de la renta general y de la base imponible

general. Se caracterizan porque a diferencia de los otros, todos ellos se consideran renta
general, es decir tributan dentro de la base imponible general a tipos progresivos.
Menciona algunos pero en él cabría cualquier otro tipo de rentas no reconducibles en los otros
3 rendimientos dados:
Entre otros, quedan incluidos en este apartado los siguientes rendimientos, dinerarios o en
especie:
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a) Rendimientos procedentes de la propiedad intelectual y el contribuyente no sea el autor y

los procedentes de la propiedad industrial que no se esté afecta a una actividad económica.
b) Rendimientos de la prestación de asistencia técnica (salvo actividad económica).
c) Rendimientos procedentes del arrendamiento de bienes, muebles, negocios o minas, así

como los procedentes del subarrendamiento percibido por el subarrendador, que no
constituyan actividades económicas.
d) Rendimientos procedentes de la cesión del derecho a la explotación de la imagen o del

consentimiento o autorización para su utilización, salvo que la cesión tenga lugar en el ámbito
de una actividad económica.
2. Gastos deducibles art. 26.1 LIRPF.
a) Gastos de administración y depósito de valores negociables (no deducibles gastos por

gestión de carteras de inversión).
b) Cuando se trate de rendimientos derivados de:
Prestación de asistencia técnica
Arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas
Subarrendamientos
Todos los gastos necesarios para su obtención, así como el importe del deterioro sufrido por
los bienes y derechos de los que proceden art. 20 RIRPF y art. 13 y 14 RIRPF.
Explicación:
Son exclusivamente los gastos de administración y depósito que son de una cuantía poco
significativa. Excecionalmente, cuando derivan de algunos de los rendimientos del art. 25.4, el
legislador permite al contribuyente minorar los gastos íntegros.
 Artículo 26. Gastos deducibles y reducciones.
1. Para la determinación del rendimiento neto, se deducirán de los rendimientos íntegros

exclusivamente los gastos siguientes:
a) Los gastos de administración y depósito de valores negociables.
b) Cuando se trate de rendimientos derivados de la prestación de asistencia técnica,

del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas o de subarrendamientos, se
deducirán de los rendimientos íntegros los gastos necesarios para su obtención y, en
su caso, el importe del deterioro sufrido por los bienes o derechos de que los ingresos
procedan.
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Este apartado se desarrolla en el artículo 20 del Reglamento:
 Artículo 20. Gastos deducibles en determinados rendimientos del capital

mobiliario
Para la determinación del rendimiento neto del capital mobiliario derivado de la prestación de
asistencia técnica, arrendamientos de bienes muebles, negocios o minas y subarrendamientos
a los que se refiere el artículo 26.1.b) de la Ley del Impuesto, tendrán la consideración de
gastos deducibles los previstos en los artículos 13 y 14 de este Reglamento. No será de
aplicación el límite previsto para intereses y demás gastos de financiación y gastos de
reparación y conservación.
3. Reducciones de los rendimientos netos de capital mobiliario art. 26.2 LIRPF.
- 30% de los rendimientos netos de capital mobiliario regulados en el art. 25.4 LIRPF con
período de generación superior a dos años y de rendimientos netos de capital mobiliario
califados como notoriamente irregulares art. 21 RIRPF (renta general, incluidas en la base
imponible general).
-Límite temporal (imputados en un único período impositivo) y cuantitativo, de 300.000 €.
Explicación:
Las reducciones del art. 26.2 LIRPF se aplican sobre rendimientos netos, no solo rendimientos
íntegros. En concreto, se puede reducir en un 30% los rendimientos netos del capital
mobiliario que tengan un periodo superior a 2 años o notoriamente irregulares.
Los límites son los mismos. Es necesario que estas rentas se declaren en un mismo período
impositivo y no más de 300.000 euros.
Individualización e imputación temporal de los rendimientos del capital.
Se establecen con independencia de si son mobiliarios o inmobiliarios.
1. Individualización art. 11 LIRPF.
Los rendimientos del capital se declararán/atribuirán al contribuyente que sea titular de los
elementos patrimoniales, bienes o derechos, de los que provengan los rendimientos, según las
normas sobre titularidad jurídica aplicables en cada caso y en función de las pruebas aportadas
por aquellos o de la descubiertas por la Administración (disposiciones reguladoras del régimen
económico del matrimonio y preceptos de la legislación civil, aplicables en cada caso a las
relaciones patrimoniales entre los miembros de la familia).
2. Imputación del RCM art. 14.1 y 2 LIRPF:

-Regla general: exigibilidad
-Reglas particulares: art. 14.2 d), e) y f).
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 Artículo 11. Individualización de rentas.
1. La renta se entenderá obtenida por los contribuyentes en función del origen o fuente de
aquélla, cualquiera que sea, en su caso, el régimen económico del matrimonio.
Ej.: Si el matrimonio se rige por régimen de gananciales, tendremos que distinguir según
estemos sobre bienes gananciales o privativos. Las rentas provenientes de bienes privativos se
declararían por el titular de ese bien.
RENDIMIENTOS DE LA ACTIVIDAD ECONÓMICA (ES EL SIGUENTE COMPONENTE DE LA RENTA

DEL PERÍODO):
RENDIMIENTOS de ACTIVIDADES ECONÓMICAS.
1. CONCEPTO art. 27 LIRPF
-Rentas mixtas: trabajo y capital.
-Ordenación por cuenta propia de los factores de producción: asunción de riesgos económicos
derivados del ejercicio de la actividad.
-Fin: intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios para el mercado.
-Ejemplos: art. 27.1 LIRPF.
-Delimitación con RITP (Art. 17.2 y 3: cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares;
rendimientos derivados de la propiedad intelectual o rendimientos derivados de relaciones
laborales especiales de los artistas en espectáculos públicos).
-Arrendamiento de bienes inmuebles art. 27.2 LIRPF.
-Actividades económicas: empresariales y profesionales 
-profesionales art. 95.2 RIRPF: Secciones 2º y 3º de las Tarifas del IAE.
DIFERENCIAS: Retenciones art. 95.1 RIRPF.
Obligaciones formales.
Métodos de cuantificación.
Explicación:
La Ley define estos rendimientos en el artículo 27.1:
 Artículo 27. Rendimientos íntegros de actividades económicas.

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1. Se considerarán rendimientos íntegros de actividades económicas aquellos que,

procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores,
supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de
producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la
producción o distribución de bienes o servicios.
En particular, tienen esta consideración los rendimientos de las actividades extractivas, de

fabricación, comercio o prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales,
ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras, y el ejercicio de profesiones liberales,
artísticas y deportivas.
2. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, se entenderá que el arrendamiento de

inmuebles se realiza como actividad económica, únicamente cuando para la ordenación de
esta se utilice, al menos, una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa.
Imputación de rendimientos de capital mobiliario
La regla es la de exigibilidad: se declaran en el ejercicio en el que se resultaron exigibles.
 Artículo 14. Imputación temporal.
2. Reglas especiales.
d) En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, el contribuyente podrá

optar por imputar proporcionalmente las rentas obtenidas en tales operaciones, a
medida que se hagan exigibles los cobros correspondientes. Se considerarán
operaciones a plazos o con precio aplazado aquellas cuyo precio se perciba, total o
parcialmente, mediante pagos sucesivos, siempre que el período transcurrido entre la
entrega o la puesta a disposición y el vencimiento del último plazo sea superior al año.
Cuando el pago de una operación a plazos o con precio aplazado se hubiese

instrumentado, en todo o en parte, mediante la emisión de efectos cambiarios y éstos
fuesen transmitidos en firme antes de su vencimiento, la renta se imputará al período
impositivo de su transmisión.
En ningún caso tendrán este tratamiento, para el transmitente, las operaciones

derivadas de contratos de rentas vitalicias o temporales. Cuando se transmitan bienes
y derechos a cambio de una renta vitalicia o temporal, la ganancia o pérdida
patrimonial para el rentista se imputará al período impositivo en que se constituya la
renta.
e) Las diferencias positivas o negativas que se produzcan en las cuentas

representativas de saldos en divisas o en moneda extranjera, como consecuencia de la
modificación experimentada en sus cotizaciones, se imputarán en el momento del
cobro o del pago respectivo.
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f) Las rentas estimadas a que se refiere el artículo 6.5 de esta Ley se imputarán al
período impositivo en que se entiendan producidas.
De este artículo extraemos unas características:
 Son rentas mixtas: de trabajo y capital
 Con carácter general, quien tiene esos rendimientos asume el riesgo económico
 Hay una finalidad que es distribuir los bienes y servicios del mercado
 Nos da ejemplos la Ley con finalidad aclaratoria
El art. 17.2 mencionaba entre otras rentas del trabajo personal por expresa decisión legal, los
rendimientos derivados de propiedad industrial, conferencias…… dejando claro que son rentas
del trabajo personal siempre y cuando el que realiza esto no asume el riesgo económico.
La Ley no exige ningún requisito con excepción del arrendamiento de bienes inmuebles: estos
se van a considerar renta de actividades económicas siempre y cuando ese arrendamiento
tenga una persona contratada a jornada completa.
Más allá de esta primera aproximación, lo cierto es que bajo esta denominación se amparan
dos tipos de actividades que en la práctica son diferentes desde el punto de vista fiscal:
 Actividades profesionales. Se definen en el artículo 95.2 del Reglamento.
 Artículo 95. Importe de las retenciones sobre rendimientos de actividades

económicas.
2. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, se considerarán comprendidos entre

los rendimientos de actividades profesionales:
a) En general, los derivados del ejercicio de las actividades incluidas en las Secciones
Segunda y Tercera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, aprobadas
por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre.
b) En particular, tendrán la consideración de rendimientos profesionales los obtenidos

por:
1.º Los autores o traductores de obras, provenientes de la propiedad intelectual o

industrial. Cuando los autores o traductores editen directamente sus obras, sus
rendimientos se comprenderán entre los correspondientes a las actividades empresariales.
2.º Los comisionistas. Se entenderá que son comisionistas los que se limitan a
acercar o a aproximar a las partes interesadas para la celebración de un contrato.
Por el contrario, se entenderá que no se limitan a realizar operaciones propias de

comisionistas cuando, además de la función descrita en el párrafo anterior, asuman el
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riesgo y ventura de tales operaciones mercantiles, en cuyo caso el rendimiento se

comprenderá entre los correspondientes a las actividades empresariales.
3.º Los profesores, cualquiera que sea la naturaleza de las enseñanzas, que ejerzan
la actividad, bien en su domicilio, casas particulares o en academia o establecimiento
abierto. La enseñanza en academias o establecimientos propios tendrá la
consideración de actividad empresarial.
 Actividades empresariales. Desde el punto de vista fiscal hay diferencias respecto al

régimen de pagos a cuenta. En las primeras están sometidas a retenciones, diferencias
en las obligaciones formales, las empresariales no podrán utilizar todos los métodos de
cuantificación.
2. PATRIMONIO EMPRESARIAL Y PARTICULAR art. 29 LIRPF Y Arts. 22 y 23 RIRPF.
Patrimonio particular  Genera rendimientos de capital
Patrimonio empresarial  Genera rendimientos de la actividad económica.
Delimitación:
-Bienes inmuebles donde se desarrolla la actividad.
-Destinados a servicios económicos y socioculturales del personal al servicio de la actividad.
-Todos los necesarios para obtener los rendimientos.
Requisitos:
1. Utilización exclusiva para fines de la actividad.
-Bienes indivisibles: no se pueden utilizar de forma simultánea para fines privados y

empresariales.
SALVO
uso privado sea accesorio o notoriamente irrelevante: días u horas inhábiles

(ordenador).
Excepción en el caso de automóviles de turismo, remolques, ciclomotores,

motocicletas, aeronaves o embarcaciones: sólo uso empresarial con excepciones. No
pierden condición de afectos para uso mixto determinados vehículos (mixtos,
transporte de viajeros, autoescuelas…).
-Bienes divisibles: parcialmente afectos por la parte que se utilice en la actividad (piso).
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2. Contabilizados o registrados en la actividad económica (salvo prueba de que lo está).
Explicación:
La Ley se encarga de definir qué elementos forman parte del patrimonio empresarial y
particular: El patrimonio empresarial general rendimientos de la actividad económica y el
patrimonio particular generan rendimientos de capital.
La Ley determina los criterios que hacen que un elemento patrimonial forme parte del
patrimonio empresarial. Con carácter general, en el artículo 29 de la Ley desarrollado en los
artículos 22 y 23 del Reglamento del IRPF.
 Artículo 29. Elementos patrimoniales afectos.
1. Se considerarán elementos patrimoniales afectos a una actividad económica:
a) Los bienes inmuebles en los que se desarrolla la actividad del contribuyente.
b) Los bienes destinados a los servicios económicos y socioculturales del personal al

servicio de la actividad. No se consideran afectos los bienes de esparcimiento y recreo
o, en general, de uso particular del titular de la actividad económica.
c) Cualesquiera otros elementos patrimoniales que sean necesarios para la obtención

de los respectivos rendimientos. En ningún caso tendrán esta consideración los activos
representativos de la participación en fondos propios de una entidad y de la cesión de
capitales a terceros.
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CONTINUACIÓN DE LA PG. 202
Delimitación negativa:
-los destinados a esparcimiento o recreo.
-los activos representativos de la participación en fondos propios de entidades (art. 25.1 LIRPF:
RICM).
-los activos representativos de la cesión a terceros de capitales propios (art. 25.2 LIRPF: RICM).
-Los elementos afectos lo serán con independencia de su titularidad, en caso de matrimonio

art. 29.3 LIRPF.
-Patrimonio empresarial: RAE + gastos deducibles en la determinación de ese rendimiento.
Explicación:
 Artículo 22. Elementos patrimoniales afectos a una actividad.
1. Se considerarán elementos patrimoniales afectos a una actividad económica desarrollada

por el contribuyente, con independencia de que su titularidad, en caso de matrimonio, resulte
común a ambos cónyuges, los siguientes:
a) Los bienes inmuebles en los que se desarrolle la actividad.
b) Los bienes destinados a los servicios económicos y socioculturales del personal al

servicio de la actividad.
c) Cualesquiera otros elementos patrimoniales que sean necesarios para la obtención

de los respectivos rendimientos.
En ningún caso tendrán la consideración de elementos afectos a una actividad económica los
activos representativos de la participación en fondos propios de una entidad y de la cesión de
capitales a terceros y los destinados al uso particular del titular de la actividad, como los de
esparcimiento y recreo.
La ley en cualquier caso establece una serie de elementos que no forman parte del patrimonio
empresarial:
2. Sólo se considerarán elementos patrimoniales afectos a una actividad económica aquellos

que el contribuyente utilice para los fines de la misma.
No se entenderán afectados:
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1.º Aquéllos que se utilicen simultáneamente para actividades económicas y para

necesidades privadas, salvo que la utilización para estas últimas sea accesoria y
notoriamente irrelevante de acuerdo con lo previsto en el apartado 4 de este artículo.
2.º Aquellos que, siendo de la titularidad del contribuyente, no figuren en la

contabilidad o registros oficiales de la actividad económica que esté obligado a llevar el
contribuyente, salvo prueba en contrario.
3. Cuando se trate de elementos patrimoniales que sirvan sólo parcialmente al objeto

de la actividad, la afectación se entenderá limitada a aquella parte de los mismos que
realmente se utilice en la actividad de que se trate. En este sentido, sólo se
considerarán afectadas aquellas partes de los elementos patrimoniales que sean
susceptibles de un aprovechamiento separado e independiente del resto. En ningún
caso serán susceptibles de afectación parcial elementos patrimoniales indivisibles.
4. Se considerarán utilizados para necesidades privadas de forma accesoria y

notoriamente irrelevante los bienes del inmovilizado adquiridos y utilizados para el
desarrollo de la actividad económica que se destinen al uso personal del contribuyente
en días u horas inhábiles durante los cuales se interrumpa el ejercicio de dicha
actividad.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación a los automóviles de turismo

y sus remolques, ciclomotores, motocicletas, aeronaves o embarcaciones deportivas o
de recreo, salvo los siguientes supuestos:
a) Los vehículos mixtos destinados al transporte de mercancías.
b) Los destinados a la prestación de servicios de transporte de viajeros

mediante contraprestación.
c) Los destinados a la prestación de servicios de enseñanza de conductores o

pilotos mediante contraprestación.
d) Los destinados a los desplazamientos profesionales de los representantes o

agentes comerciales.
e) Los destinados a ser objeto de cesión de uso con habitualidad y onerosidad.
A estos efectos, se considerarán automóviles de turismo, remolques,

ciclomotores y motocicletas los definidos como tales en el anexo del Real
Decreto Legislativo 339/1990, de 2 de marzo, por el que se aprueba el texto
articulado de la Ley sobre Tráfico, Circulación de Vehículos a Motor y
Seguridad Vial, así como los definidos como vehículos mixtos en dicho anexo y,
en todo caso, los denominados vehículos todo terreno o tipo «jeep».
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 Artículo 29.3 Elementos patrimoniales afectos.
3. La consideración de elementos patrimoniales afectos lo será con independencia de que la

titularidad de éstos, en caso de matrimonio, resulte común a ambos cónyuges
Traspasos entre el patrimonio particular y el empresarial: cambios de afectación art. 28.3

LIRPF y art. 23 RIRPF.
-No produce efectos fiscales.
-No puede suponer actualización en el valor de los bienes.
Valor de afectación: valor de adquisición.
Valor de desafectación: valor contable (amortización mínima)).
-Se entiende no producida si se venden los bienes en el plazo de los tres años siguientes a la
afectación.
Explicación:
Los traspasos del patrimonio particular al empresarial no producen efectos fiscales, pero
sabemos que el valor de desafectación es el valor contable y valor de afectación es el valor de
adquisición.
El legislador establece como reglas en defraude que esas afectaciones no tendrían efecto si se
producen en los 3 años ss.
Transmisión de elementos afectos a la actividad económica art. 28.2 LIRPF
-Ganancias o pérdidas de capital que no forman parte del RAE.
-Cuantifican según reglas generales arts. 33-39 LIRPF.
-Cesiones gratuitas de bienes o autoconsumo: valor de mercado art. 28.4 LIRPF (ejemplos)
 Artículo 28.2 LIRPF. Reglas generales de cálculo del rendimiento neto.
2. Para la determinación del rendimiento neto de las actividades económicas no se incluirán las
ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de los elementos patrimoniales afectos a las
mismas, que se cuantificarán conforme a lo previsto en la sección 4.ª de este capítulo (que
veremos más adelante).
Las cesiones gratuitas de bienes se van a valorar siempre a valor de mercado.

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3. Regímenes de determinación de rendimientos.
Art. 16.2 y art. 27 RIRPF
-Los rendimientos de las actividades económicas pueden determinarse mediante:
a) Régimen de estimación directa:
Normal
Simplificada
b) Régimen de estimación objetiva.
-Incompatibilidad entre los diversos regímenes + excepciones por inicio de actividad.
Explicación:
La peculiaridad de los rendimientos de actividades económicas, es que a la hora de su

cuantificación el empresario puede utilizar diferentes regímenes de cuantificación. Para saber
cómo se cuantifica debemos de ver cómo se lleva cabo en estas 3 modalidades y ver a qué
empresarios se le aplican cada una de ellos:
A. RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN DIRECTA NORMAL.
Arts. 28 y 30 LIRPF y art. 32 LIRPF.
-Régimen general de determinación de rendimientos.
-Remisión en bloque a la LIS: unificación del tratamiento de las rentas empresariales para
empresarios individuales y societarios. Art. 28.1 LIRPF.
-Cuantificación (art. 10 LIS) se lleva a cabo mediante ajustes, correcciones del resultado
contable (en relación con amortizaciones, deterioros por solvencias, provisiones para riesgos y
gastos o en gastos fiscalmente no deducibles o por aplicación de normas de valoración) +
beneficios fiscales para las entidades de reducida dimensión (facturen menos de 10 millones
de €).
-Obligaciones formales: Contabilidad ajustada al Código de Comercio art. 68.2 RIRPF.
Explicación:
Se plantea en régimen general de determinación de los rendimientos. A través de esta

modalidad, la normativa va a hacer una remisión a la normativa del Impuesto de Sociedades
porque el legislador intenta modificar el tratamiento de los rendimientos empresariales.
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La cuantificación de los rendimientos a través de este impuesto exige que los empresarios
lleven la contabilidad de acuerdo con el Código de Comercio. Además, también establece
regímenes especiales como los beneficios fiscales a entidades de reducida dimensión.
-ESPECIALIDADES tanto para la estimación directa normal como la simplificada
art. 28 LIRPF: art. 30 y 32 LIRPF y ganancias y pérdidas de capital y presunción de onerosidad.
art.30.2 LIRPF
1. No son gasto deducible las aportaciones a mutualidades de previsión social del propio
empresario o profesional (reducen la base imponible).
Pero sí son gasto deducible las aportaciones realizadas en virtud de contratos de seguros
concertados con mutualidades de previsión social por profesionales no integrados en el
régimen especial de la Seguridad Social cuando actúen como alternativas al ese régimen en la
parte que cubra contingencias atendidas por la Seguridad Social + límite.
2. Prestaciones del cónyuge e hijos menores: gasto deducible para el empresario y RTP o RC
para cónyuge e hijos siempre que:
-exista contrato laboral y afiliación a la Seguridad Social, habitualidad y continuidad y

no sean superiores a las del mercado, en el caso de RTP.
-no exceda del valor de mercado en el caso de RC.
3. Gasto deducible primas por seguros de enfermedad del empresario + cónyuge + hijos
menores de 25 años que convivan con é, con límite de 500 € o 1.500 €.
4. En caso de afectación parcial de la vivienda al desarrollo de la actividad (2018) son

deducibles el 30% de los gastos de suministros de esa vivienda de manera proporcional a los
m2 destinados a la actividad en relación a la superficie total.
Ejemplo: El Sr. Martín es médico y tiene su consulta en su propia vivienda. Siendo la superficie
total de esa vivienda de 100 m2, se sabe que la parte dedicada a consulta médica es de 40 m2.
El Sr. Martín tiene unos gastos totales por suministros (electricidad, agua, gas telefonía e
Internet) de 2.000 €/año.
El Sr. Martín podría deducir en la determinación de los RNAE la siguiente cantidad:
30% (2.000 x 40/100 m2 = 240 €.
5. Gastos de manutención son también deducibles siempre que se produzcan en

establecimientos de restauración y hostelería, se abonen por medio electrónico de pago y con
los límites del art. 9 RIRPF.
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 Artículo 28 LIRPF. Reglas generales de cálculo del rendimiento neto.
1. El rendimiento neto de las actividades económicas se determinará según las normas del
Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las reglas especiales contenidas en este artículo,
en el artículo 30 de esta Ley para la estimación directa, y en el artículo 31 de esta Ley para la
estimación objetiva.
A efectos de lo dispuesto en el artículo 108 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades, para determinar el importe neto de la cifra de negocios se tendrá en cuenta el
conjunto de actividades económicas ejercidas por el contribuyente.
2. Para la determinación del rendimiento neto de las actividades económicas no se incluirán las
ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de los elementos patrimoniales afectos a las
mismas, que se cuantificarán conforme a lo previsto en la sección 4.ª de este capítulo.
3. La afectación de elementos patrimoniales o la desafectación de activos fijos por el

contribuyente no constituirá alteración patrimonial, siempre que los bienes o derechos
continúen formando parte de su patrimonio.
Se entenderá que no ha existido afectación si se llevase a cabo la enajenación de los bienes o

derechos antes de transcurridos tres años desde ésta.
4. Se atenderá al valor normal en el mercado de los bienes o servicios objeto de la actividad,

que el contribuyente ceda o preste a terceros de forma gratuita o destine al uso o consumo
propio.
Asimismo, cuando medie contraprestación y ésta sea notoriamente inferior al valor normal en
el mercado de los bienes y servicios, se atenderá a este último.
Junto con estas reglas, además, para la estimación directa se aplican las ss especialidades
recogidas en el número 2 del artículo 30:
 Artículo 30.2 LIRPF. Normas para la determinación del rendimiento neto en estimación
directa.
2. Junto a las reglas generales del artículo 28 de esta Ley se tendrán en cuenta las siguientes
especiales:
1.ª No tendrán la consideración de gasto deducible las aportaciones a mutualidades de

previsión social del propio empresario o profesional, sin perjuicio de lo previsto en el
artículo 51 de esta Ley.
No obstante, tendrán la consideración de gasto deducible las cantidades abonadas en

virtud de contratos de seguro, concertados con mutualidades de previsión social por
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profesionales no integrados en el régimen especial de la Seguridad Social de los

trabajadores por cuenta propia o autónomos, cuando, a efectos de dar cumplimiento a
la obligación prevista en la disposición adicional decimoquinta de la Ley 30/1995, de 8
de noviembre, de ordenación y supervisión de los seguros privados, actúen como
alternativas al régimen especial de la Seguridad Social mencionado, en la parte que
tenga por objeto la cobertura de contingencias atendidas por dicho régimen especial,
con el límite de la cuota máxima por contingencias comunes que esté establecida, en
cada ejercicio económico, en el citado régimen especial.
2.ª Cuando resulte debidamente acreditado, con el oportuno contrato laboral y la

afiliación al régimen correspondiente de la Seguridad Social, que el cónyuge o los hijos
menores del contribuyente que convivan con él, trabajan habitualmente y con
continuidad en las actividades económicas desarrolladas por el mismo, se deducirán,
para la determinación de los rendimientos, las retribuciones estipuladas con cada uno
de ellos, siempre que no sean superiores a las de mercado correspondientes a su
cualificación profesional y trabajo desempeñado. Dichas cantidades se considerarán
obtenidas por el cónyuge o los hijos menores en concepto de rendimientos de trabajo
a todos los efectos tributarios.
3.ª Cuando el cónyuge o los hijos menores del contribuyente que convivan con él
realicen cesiones de bienes o derechos que sirvan al objeto de la actividad económica
de que se trate, se deducirá, para la determinación de los rendimientos del titular de la
actividad, la contraprestación estipulada, siempre que no exceda del valor de mercado
y, a falta de aquella, podrá deducirse la correspondiente a este último. La
contraprestación o el valor de mercado se considerarán rendimientos del capital del
cónyuge o los hijos menores a todos los efectos tributarios.
Lo dispuesto en esta regla no será de aplicación cuando se trate de bienes y derechos

que sean comunes a ambos cónyuges.
4.ª Reglamentariamente podrán establecerse reglas especiales para la cuantificación

de determinados gastos deducibles en el caso de empresarios y profesionales en
estimación directa simplificada, incluidos los de difícil justificación. La cuantía que con
arreglo a dichas reglas especiales se determine para el conjunto de provisiones
deducibles y gastos de difícil justificación no podrá ser superior a 2.000 euros anuales.
5.ª Tendrán la consideración de gasto deducible para la determinación del rendimiento

neto en estimación directa:
a) Las primas de seguro de enfermedad satisfechas por el contribuyente en la

parte correspondiente a su propia cobertura y a la de su cónyuge e hijos
menores de veinticinco años que convivan con él. El límite máximo de
deducción será de 500 euros por cada una de las personas señaladas
anteriormente o de 1.500 euros por cada una de ellas con discapacidad.
b) En los casos en que el contribuyente afecte parcialmente su vivienda

habitual al desarrollo de la actividad económica, los gastos de suministros de
dicha vivienda, tales como agua, gas, electricidad, telefonía e Internet, en el
porcentaje resultante de aplicar el 30 por ciento a la proporción existente
entre los metros cuadrados de la vivienda destinados a la actividad respecto a
su superficie total, salvo que se pruebe un porcentaje superior o inferior.
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c) Los gastos de manutención del propio contribuyente incurridos en el

desarrollo de la actividad económica, siempre que se produzcan en
establecimientos de restauración y hostelería y se abonen utilizando cualquier
medio electrónico de pago, con los límites cuantitativos establecidos
reglamentariamente para las dietas y asignaciones para gastos normales de
manutención de los trabajadores. Siempre que no se supere las cantidades
reflejadas en el artículo 9 RIRPF.
6. Reducciones del rendimiento neto art. 32 LIRPF. (ART. 32 LIRPF son también de aplicación
que ya veremos más profundamente en otro tema):
APLICABLES A LAS DOS MODALIDADES DE ESTIMACIÓN DIRECTA.
1ª. – 30% de los rendimientos netos irregulares
-30% de los rendimientos notoriamente irregulares art. 25 RIRPF.
CORRECCIÓN TERCEROS SUPUESTOS QUE MANDA LA PROFESORA:
USAMOS:
2. Rendimientos de capital.
2.1. Rendimientos de Capital Inmobiliario e Imputación de Rentas.
RCI Arts. 21-24 LIRPF y arts. 11 y 14 LIRPF
IRI Art. 85 LIRPF.
Cuantificación elemento por elemento
INCI
BIEN INMUEBLE
+ 100 % Rendimientos íntegros de capital inmobiliario
TOTAL: RICI
- Gastos deducibles
TOTAL: RNCI
- reducciones
RENDIMIENTOS NETOS DE CAPITAL INMOBILIARIO

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IRI
Regla general:
- 1,1 % / Valor catastral o revisado o

- 2 % / Valor catastral no revisado
- En caso de no conocerse valor catastral: 1,1 % / 50% del mayor valor entre el valor de
adquisición y el valor comprobado
Regla especial: aprovechamiento por turno de bienes inmuebles.
- 1,1 o 2%/ Valor catastral por tiempo de uso.

- 1,1%/ precio de adquisición.
- No procede en caso de uso durante menos de dos semanas por año.
PRÁCTICA Nº 12
D. Juan, residente en Barcelona, posee tres inmuebles:
a. Un piso en Granada, adquirido en 1989 por 70.000 € y un valor catastral revisado de

90.000 € (valor del suelo 40.000).
b. Un piso en Madrid, heredado de sus padres, y cuya propiedad comparte con su

hermana al 50%. Su adquisición fue valorada en 150.000 € y su valor catastral revisado
es de 200.000 € (valor del suelo 80.000 €). Esta arrendado al hijo (39 años) de su
hermana por 500 € mensuales. Los gastos de comunidad son 2100 € anuales y el IBI
600 €, que pagan los propietarios.
c. Un local comercial alquilado a una Compañía de Seguros por 1200 €/mes. Los gastos
de comunidad son 25 €/mes y el IBI 800 € anuales, ambos a cargo del inquilino. El valor
de adquisición fue de 300.000 € en el año 2000 y su valor catastral revisado de
190.000 € (valor del suelo 90.000 €). Por acuerdo de arrendador y arrendatario, se
rescinde el contrato el 31 de octubre de 2020, siendo los gastos jurídicos de la
rescisión del contrato de 100 €. D. Juan no encuentra nuevo arrendatario hasta el
febrero de 2021, cobrándose 1.300 € al mes desde el día 1 de dicho mes.
Calcular estos rendimientos a efectos del IRPF.
a. IRI – 1,1% / 90.000 – 990 €. Art. 85 LIRPF.
Valor catastral revisado: 1,1%. Renta general: Base imponible general.
b. Arrendamiento en caso de parentesco: art. 24 y art. 85 LIRPF.
Tributación mínima: 1,1% / 200.000 € = 2.200 €  Bien titularidad compartida con su

hermana 50 % IRI = 50%/2.200 = 1.100 €
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RNCI:
RICI = 500 x 12 = 6.000  50% RICI = 3.000
Gastos deducibles art. 23 LIRPF y arts. 13 y 14 RIRPF:
Gastos de comunidad 2.100/2 (50%) = 1.050 €
IBI: 600/2 (50%) = 300
Amortización:
3%(200.000 – 80.000 €) = 3.600 50%  1.800 €
RNCI = 3.000 – (1.050 + 300 + 1.800) = - 150 € (tampoco se podría aplicar la reducción…)
RNCI = 1.100 € Renta general, Base imponible general
c.
Por el tiempo alquilado: RNCI 10 meses
Por el tiempo vacío: IRI 2 meses
IRI = 190.000 X 1,1 % X 2/12 meses vacío = 348, 33 €
RNCI:
RICI = 1.200 x 10 meses = 12.000 €
-Gastos de comunidad: 0 € (paga inquilino)
-IBI: 0 (paga inquilino)
- Amortización:
Valor amortizable: 300.000 € (> 190.000 € V catastral)
Valor del suelo:
-En relación con valor catastral: 90.000/190.000 x 100 = 47,37 %
-Base de amortización = 300.000 – 47,37%/300.000 = 157.890
Amortización:
3%/157.890 € = 4.736,7 €  10 meses = 4.736,7 € x 10/12 = 3.947,25 €
- Gastos jurídicos: 100 (100%)

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RNCI = 12.000 – (3.947,25 € + 100 ) = 7.952,75 € (sin reducción: local comercial)
Renta general: Base imponible general
PRÁCTICA Nº 13
El Sr.Álvarez tiene un local de negocio arrendado (valor de adquisición 500.000 € y valor del
suelo 200.000 ) desde el 1- Enero por el que cobra al mes la cantidad de 1.250 € más el
correspondiente IVA. El 1-Agosto la arrendataria traspasa el derecho de arrendamiento a otra
persona por 50.000 €, quien continua pagando la mensualidad al Sr. Álvarez incrementada en
un 15 por ciento. El IBI correspondiente al ejercicio es de 750 €.
Calcular la incidencia de dicha operación en el IRPF.
Alquiler + Traspaso + Nuevo alquiler
RNCI:
1. Por el primer alquiler (1 de enero – 1 de agosto 2020):
RICI = 1.250 X 7 meses = 8.750 €
2. Por el traspaso: 0 € (participación en el traspaso sí sería RICI para el propietario)
El arrendatario: RICM = 50.000 € Renta irregular art.26.2 LIRPF y art. 21 RIRPF
3. Por el segundo alquiler:
(1.250 € + 15 % / 1.250 €) x 5 meses = 1.437,5 x 5 meses = 7.187,5 €
RICI= 8.750 €+ 7.187,5 = 15.937,5 €
-IBI: 750 €
-Amortización:
3%(500.000 € - 200.000 €) = 9.000 €
RNCI = 15.937,5 – (750 € + 9.000) = 6.187,5 € (sin reducción: local comercial) Renta general:
Base imponible general
PRÁCTICA Nº 14
La Sra. D posee:
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- una finca de pastos que arrienda en 2014 a un ganadero durante cinco años. Se establece
que como precio que se entregarán diez vacas adultas al fin del contrato. En 2020, se entregan
las vacas, valoradas en 1.500 € cada una.
- un apartamento en la playa que ha arrendado los meses de julio y agosto, por lo que ha
obtenido 3.000 euros, disfrutando del apartamento el resto del año. De esta forma obtienen
recursos para hacer frente a los gastos de su mantenimiento que consisten en 1200 euros de
intereses del préstamo solicitado para su compra, el recibo del IBI anual de 380 euros, el
seguro por 400 euros y los gastos de mantenimiento que ese año han sido de 780 euros, ya
que han tenido que pintarlo. Además, y para evitar los problemas de gestión en la búsqueda
de inquilino se ha servido de la ayuda de una plataforma online que le ha cobrado 60 €.
1. Por la finca de pastos RNCI
RICI = 1.500 € (renta en especie Valor de mercado) x 10 = 15.000 € Art. 22, 42 y 43 LIRPF.
Gastos deducibles = 0 (amortización no procede por terreno)
RNCI = 15.000 €
Reducción renta irregular art. 23 LIRPF
RNCI = 15.000 – 30%/15.000 € Renta general: BI General.
2. Por el apartamento en la playa.
Por los dos meses alquilado:
RNCI:
RICI = 3.000 €
1º Con límite:
- Intereses: 1.200 €
- Gastos de mantenimiento: 780 €
Total: 1.980 x 2/12 (meses alquilado) = 330 íntegramente deducible

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Resto:
-IBI: 380 €x 2/12
-Seguro: 400 x 2/12
-Gastos plataforma online 60€
-Amortización:
3%(95.000 x 70%) = 1.995  2 meses = 1.995 € x 2/12 = 332,5 €
RNCI = 3.000 – 852,5 = 2.147,5 € (sin reducción: arrendamiento de temporada) Renta general:
Base imponible general
-Por los meses sin alquilar: IRI = (1,1%/80.000 €) X 10/12 = 733,33 €
PRÁCTICA Nº 15
La Sra. Gómez adquirió el usufructo vitalicio, por la herencia de su marido, de dos viviendas:
a) Una vivienda cuyo valor de adquisición es de 60.000 € (VC 120.000 €, valor suelo 30.000 €)
destinada a su vivienda habitual. Ha pagado las siguientes cantidades en relación a la vivienda:
- Gastos de Comunidad: 900 €.
- IBI: 470 €.
-Pintura de la vivienda: 625 €.
b) Un apartamento amueblado alquilado por el que cobra una renta anual de 7.200 € (VC
120.000 €, valor suelo 30.000 €). Ha pagado las siguientes cantidades en relación a la vivienda:
- Gastos de Comunidad: 700 €.
- IBI: 370 €.
- Mobiliario: 2.000 €.
Liquidar dichos rendimientos en el IRPF.
USUFRUCTO VITALICIO: ART. 22 y 85 LIRPF.
a) Vivienda habitual EXENTA de IRI Art. 85 LIRPF.

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B) RNCI:
RICI = 7.200 €
Gastos de comunidad. 700 €
IBI: 370 €
Amortización:
PISO = 0
Bienes muebles = 10% / 2.000 = 200 € (Tabla amortización simplificada art. 30 RIRPF)
RNCI = 7.200 – 1.270 € = 5.930 €
Reducción por alquiler vivienda habitual: 60% / 5.930 € = 3.558 €
RNCI = 2.372 € (40% / 5.930 €) Renta general, Base imponible general
PARA SUPUESTO 16 USAMOS:
2.2. Rendimientos de Capital Mobiliario.
RCM Arts. 25 y 26 LIRPF
Cuantificación elemento por elemento
RNCM
BIEN MUEBLE
+ 100 % Rendimientos íntegros de capital mobiliario
TOTAL: RICM
- Gastos deducibles
TOTAL: RNCM
- reducciones
RENDIMIENTOS NETOS DEL CAPITAL MOBILIARIO

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Criterios de individualización e imputación temporal
PRÁCTICA Nº 16
Dª. Lourdes Huertas, viuda de 67 años ha obtenido en los siguientes rendimientos:
1. Es propietaria de 4 certificados de depósito de 5.000 € cada uno, por los que el Banco
le ha pagado en concepto de intereses 400 € íntegros.
RICM = 400 € Art. 25.2 LIRPF
Gastos deducibles = 0
RNCM = 400 € (Retención 19% / 400 = 76 €) (Renta del ahorro BI AHORRO)
2. Adquirió el 1-2-2018 una letra de cambio con vencimiento el 1-2-2020 y nominal de

10.000 €. El precio de adquisición fue 8.000 € y lo ha mantenido hasta su vencimiento.
RICM = Valor de vencimiento – Valor de adquisición (gastos accesorios) Art. 25.2 LIRF
RICM = 10.000 € - 8.000 € = 2.000 €
RNCM = 2.000 € (Retención 19% / 2.000 € = 360 €) (Renta del ahorro BI AHORRO)
3. El 1-6-2015 adquirió un pagaré de Telefónica por 3.500 €, que ha vendido en bolsa por
4.000 € el 10-3-2020. La comisión y corretaje de esta venta fue de 120 €.
RICM = Valor Transmisión – Valor de adquisición (gastos accesorios) Art. 25.2 LIRPF.
RICM = (4.000 € - 120€) – 3.500 € = 380 €
RNCM = 380 € (Retención 19% / 380 € = 72,2 €)

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4. Posee 300 acciones de Acciona S.A. que han pagado este año un dividendo integro de
2 € por acción, habiendo descontado el Banco por gastos de custodia (este concepto
está anticuado; sería gastos de administración y depósito) un total de 75 €.
RICM = 300€ x 2 = 600 € Art. 25.1 LIRPF.
Gastos deducibles = 75 (si gastos de administración y depósito)
RNCM = 525 € (Retención 19%) (Renta del ahorro BI AHORRO)
5. En Noviembre de 2020 ha realizado una imposición a plazo fijo de 15.000 €. Al abrir la

cuenta el Banco le ha entregado gratuitamente un Iphone, que ha costado al Banco
250 €. El valor de mercado del Iphone es de 300 €.
RICM = 300 € (renta en especie) + ingreso a cuenta. Art. 25.2 LIRPF y arts. 42 y 43 LIRF
Ingreso a cuenta = (250 + 250 x 20%) x 19% = 57 €
RICM = 300 + 57 = 357
RNCM = 357 (ingreso a cuenta 57 €) (Renta del ahorro BI AHORRO)
6. Es propietaria de un salón de belleza totalmente instalado que explota en régimen de

arrendamiento. Por el alquiler de 2020, ha recibido 18.000 € más el IVA
correspondiente que repercute al arrendatario. Ha tenido en este año los siguientes
gastos:
o Leasing maquinaria hostelería: 4.500 €.
o Amortizaciones: 1.500 € (según tablas).
o Tributos locales: 800 €.
RICM = 18.000 € Art. 25.4 LIRPF sin IVA
Gastos deducibles art. 26 LIRPF y arts. 20 y 13 y 14 RIRPF:
Leasing = 4.500
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Amortizaciones = 1.500
Tributos locales = 800
RNCM = 11.200 € (Retención 19% / 18.000 = 3.420 €) (Renta general BI General)
CONTINUAMOS TEORÍA APARTADO 6. Reducciones del rendimiento neto art. 32 LIRPF PG. 209
APUNTES.
6. Reducciones del rendimiento neto art. 32 LIRPF. (ART. 32 LIRPF son también de aplicación
que ya veremos más profundamente en otro tema):
Las reducciones que vamos a ver son aplicables a las dos modalidades de estimación directa
(para la estimación directa normal y la simplificada):
1ª. – 30% de los rendimientos netos irregulares
-30% de los rendimientos notoriamente irregulares art. 25 RIRPF.
-Imputen en un único período impositivo.
- límite de 300.000 €.
Esto es, se van a reducir en un 30% los rendimientos irregulares. Los establecidos por
rendimientos notoriamente irregulares, miramos el artículo 25 LIRPF: que se imputen en un
único período impositivo con un límite de 300.000 euros.
2ª Otras reducciones + cumplimiento de requisitos.
Reducción general de 2.000 €.
+ si RNAE son inferiores a 14.450 € y rentas inferiores a 6.500 €:
Reducción de 3.700 € para RNAE <= 11.250 €
Reducción de 3.700 € - 1,15625 (RNAE-11.250 €)
+ Reducción por discapacidad de 3.500 € o 7.750 €.
REQUISITOS:
1. Totalidad de entregas de bienes y prestaciones de servicios se efectúen a una única

persona.
2. Conjunto de gastos deducibles no exceda del 30% de sus rendimientos íntegros
declarados.
3. No se perciban RIT, excluida la prestación por desempleo hasta 4.000 €.
4. 70% de ingresos sujetos a retención.
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5. No se realice la actividad económica mediante una entidad sujeta al régimen de

atribución de rentas.
(opera fundamentalmente para profesionales y supone equiparación de trabajadores

autónomos que dependen de un único empresario con trabajadores asalariados).
-Si no se cumplen estos requisitos y los contribuyentes tienen rentas no exentas inferiores
a 12.000 €, incluidas las de la propia actividad:
Reducción de 1.620 € cuando rentas <= 8.000 €
Reducción de 1.620 euros menos el resultado de multiplicar por 0,405 la diferencia entre
las citadas rentas y 8.000 euros anuales, cuando la suma de las citadas rentas esté
comprendida entre 8.000,01 y 12.000 euros anuales.
Esta reducción conjuntamente con la reducción prevista en el artículo 20 LIRPF no podrá

exceder de 3.700 euros.
En ningún caso el RNAE derivado de esta reducción podrá ser negativo.
3º Por inicio de actividad.
- 20% del rendimiento neto positivo declarado (una vez aplicadas las reducciones
anteriores)
- Dos primeros años de la actividad, contados desde el primero en el que se
obtienen rendimientos positivos.
- Límites:
General: 100.000 €.
No se aplica en el período impositivo en el que más del 50% de los ingresos
procedan de una persona o entidad de la que el contribuyente haya obtenido
RT en el año anterior al inicio de la actividad.
Sobre este apartado 6:
 Artículo 32 LIRPF. Reducciones.
1. Los rendimientos netos con un período de generación superior a dos años, así como
aquéllos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente
irregular en el tiempo, se reducirán en un 30 por ciento, cuando, en ambos casos, se imputen
en un único período impositivo.
La cuantía del rendimiento neto a que se refiere este apartado sobre la que se aplicará la
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No resultará de aplicación esta reducción a aquellos rendimientos que, aun cuando

individualmente pudieran derivar de actuaciones desarrolladas a lo largo de un período que
cumpliera los requisitos anteriormente indicados, procedan del ejercicio de una actividad
económica que de forma regular o habitual obtenga este tipo de rendimientos.
Para empresarios por cuenta ajena:
2. 1.º Cuando se cumplan los requisitos previstos en el número 2.º de este apartado, los
contribuyentes podrán reducir el rendimiento neto de las actividades económicas en 2.000
euros.
Adicionalmente, el rendimiento neto de estas actividades económicas se minorará en las

siguientes cuantías:
a) Cuando los rendimientos netos de actividades económicas sean inferiores a 14.450

euros, siempre que no tengan rentas, excluidas las exentas, distintas de las de
actividades económicas superiores a 6.500 euros:
a´) Contribuyentes con rendimientos netos de actividades económicas iguales

o inferiores a 11.250 euros: 3.700 euros anuales.
b´) Contribuyentes con rendimientos netos de actividades económicas

comprendidos entre 11.250 y 14.450 euros: 3.700 euros menos el resultado de
multiplicar por 1,15625 la diferencia entre el rendimiento de actividades
económicas y 11.250 euros anuales.
b) Cuando se trate de personas con discapacidad que obtengan rendimientos netos

derivados del ejercicio efectivo de estas actividades económicas, 3.500 euros anuales.
Dicha reducción será de 7.750 euros anuales, para las personas con discapacidad que
ejerzan de forma efectiva estas actividades económicas y acrediten necesitar ayuda de
terceras personas o movilidad reducida, o un grado de discapacidad igual o superior al
65 por ciento.
Estas cantidades no hay que estudiarse las de memoria, solo saber hacer los supuestos
con la ley en la mano.
Solo a empresarios con x requisitos (los que hemos visto arriba)
Quieren hacer que se traten a estos empresarios autónomos como de verdad están
trabajando; no es lo mismo como un asalariado por cuenta ajena que como un profesional.
Esto es frecuente y el legislador reconoce una minoración similar en el planteamiento y
finalidad con las que lo pueden hacer los trabajadores por cuenta ajena.
Si no se cumplen estos requisitos, se establece otra reducción para rentas muy bajas.
(Reducciones que hemos visto arriba: reducción de 1.620 € cuando rentas <= 8.000 €….)
Es decir, en la normativa:
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2.º Para la aplicación de la reducción prevista en el número 1.º de este apartado será
necesario el cumplimiento de los requisitos que se establezcan reglamentariamente, y
en particular los siguientes:
a) El rendimiento neto de la actividad económica deberá determinarse con

arreglo al método de estimación directa. No obstante, si se determina con
arreglo a la modalidad simplificada del método de estimación directa, la
reducción será incompatible con lo previsto en la regla 4.ª del artículo 30.2 de
esta Ley.
b) La totalidad de sus entregas de bienes o prestaciones de servicios deben

efectuarse a una única persona, física o jurídica, no vinculada en los términos
del artículo 18 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre
Sociedades, o que el contribuyente tenga la consideración de trabajador
autónomo económicamente dependiente conforme a lo dispuesto en el
Capítulo III del Título II de la Ley 20/2007, de 11 de julio, del Estatuto del
trabajo autónomo y el cliente del que dependa económicamente no sea una
entidad vinculada en los términos del artículo 18 de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades.
c) El conjunto de gastos deducibles correspondientes a todas sus actividades

económicas no puede exceder del 30 por ciento de sus rendimientos íntegros
declarados.
d) Deberán cumplirse durante el período impositivo todas las obligaciones

formales y de información, control y verificación que reglamentariamente se
determinen.
e) Que no perciban rendimientos del trabajo en el período impositivo. No

obstante, no se entenderá que se incumple este requisito cuando se perciban
durante el período impositivo prestaciones por desempleo o cualesquiera de
las prestaciones previstas en la letra a) del artículo 17.2 de esta Ley, siempre
que su importe no sea superior a 4.000 euros anuales.
f) Que al menos el 70 por ciento de los ingresos del período impositivo estén
sujetos a retención o ingreso a cuenta.
g) Que no realice actividad económica alguna a través de entidades en régimen

de atribución de rentas.
3.º Cuando no se cumplan los requisitos previstos en el número 2.º de este apartado,
los contribuyentes con rentas no exentas inferiores a 12.000 euros, incluidas las de la
propia actividad económica, podrán reducir el rendimiento neto de las actividades
económicas en las siguientes cuantías:
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a) Cuando la suma de las citadas rentas sea igual o inferior a 8.000 euros
anuales: 1.620 euros anuales.
b) Cuando la suma de las citadas rentas esté comprendida entre 8.000,01 y

12.000 euros anuales: 1.620 euros menos el resultado de multiplicar por 0,405
la diferencia entre las citadas rentas y 8.000 euros anuales.
La reducción prevista en este número 3.º conjuntamente con la reducción prevista en

el artículo 20 de esta Ley no podrá exceder de 3.700 euros.
4.º Como consecuencia de la aplicación de las reducciones previstas en este apartado,

el saldo resultante no podrá ser negativo. No pueden ser medidas degravatorias.
3. Los contribuyentes que inicien el ejercicio de una actividad económica y determinen el

rendimiento neto de la misma con arreglo al método de estimación directa, podrán reducir en
un 20 por ciento el rendimiento neto positivo declarado con arreglo a dicho método, minorado
en su caso por las reducciones previstas en los apartados 1 y 2 anteriores, en el primer período
impositivo en que el mismo sea positivo y en el período impositivo siguiente.
A efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior se entenderá que se inicia una actividad

económica cuando no se hubiera ejercido actividad económica alguna en el año anterior a la
fecha de inicio de la misma, sin tener en consideración aquellas actividades en cuyo ejercicio
se hubiera cesado sin haber llegado a obtener rendimientos netos positivos desde su inicio.
Cuando con posterioridad al inicio de la actividad a que se refiere el párrafo primero anterior
se inicie una nueva actividad sin haber cesado en el ejercicio de la primera, la reducción
prevista en este apartado se aplicará sobre los rendimientos netos obtenidos en el primer
período impositivo en que los mismos sean positivos y en el período impositivo siguiente, a
contar desde el inicio de la primera actividad.
La cuantía de los rendimientos netos a que se refiere este apartado sobre la que se aplicará la
No resultará de aplicación la reducción prevista en este apartado en el período impositivo en el

que más del 50 por ciento de los ingresos del mismo procedan de una persona o entidad de la
que el contribuyente hubiera obtenido rendimientos del trabajo en el año anterior a la fecha
de inicio de la actividad.
En realidad, lo que nosotros vamos a estudiar, es la estimación directa normal como la general.
Las exigencias que esto supondría para microempresas es excesiva, por lo que para establecer
vías que le ofrezcan a la Administración una mayor finalidad, y para aflorar la posible economía
sumergida, establece junto a la estimación directa dos modalidades que son: la objetiva y la
simplificada.
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B. RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN DIRECTA SIMPLIFICADA
En relación con la estimación directa simplificada, vemos el ámbito de aplicación que es la Ley
y el Reglamento del IRPF.
-Método voluntario aplicable salvo renuncia. Es voluntario aunque veremos que esa voluntaria
edad requiere de una actuación por parte del contribuyente.
-Se aplican con carácter general las normas previstas para la estimación directa normal, si bien,
establece un método simplificado para la cuantificación de gastos deducibles. Como leímos en
el artículo 30 de la Ley, aunque con carácter general nos diga que la estimación directa
simplificada utilizan las mismas reglas que la normal, en realidad, como ahora veremos
establece un método simplificado para la tramitación de distintos gastos.
-Simplificación de obligaciones formales (contables y registrales). Eximidos de llevar

contabilidad. Libro registro de ventas e ingresos, libro registro de compras y gastos y libro
registro de bienes de inversión art. 68.3 RIRPF. El art. 68.3 del Reglamento, establece las
obligaciones que se simplifican:
 Artículo 68 RIRPF. Obligaciones formales, contables y registrales.
No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, cuando la actividad empresarial realizada no

tenga carácter mercantil, de acuerdo con el Código de Comercio, las obligaciones contables se
limitarán a la llevanza de los siguientes libros registros:
a) Libro registro de ventas e ingresos.
b) Libro registro de compras y gastos.
c) Libro registro de bienes de inversión.
-Incompatible con la estimación directa normal y la estimación objetiva. Por tanto, hay
incompatibilidades, no pueden existir las diferentes modalidades entre sí.
1. Ámbito de aplicación de la estimación directa simplificada
-art.30.1 LIRPF y art.28 RIRPF.
-Importe neto de cifra de negocios, para el conjunto de actividades, supere la cifra de 600.000
€ en el año inmediato anterior.
-régimen voluntario salvo renuncia.
-Incompatible con estimación directa normal, salvo por inicio de actividad para ese primer año.
-Incompatible con estimación objetiva.

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-En caso de entidades en régimen de atribución de rentas aplicación del régimen siempre que
todos los partícipes en la entidad sean personas físicas y la entidad cumpla los requisitos (cifra
de negocios, incompatibilidades y no renuncia).
 Artículo 30. Normas para la determinación del rendimiento neto en estimación directa.
1. La determinación de los rendimientos de actividades económicas se efectuará, con carácter

general, por el método de estimación directa, admitiendo dos modalidades, la normal y la
simplificada.
La modalidad simplificada se aplicará para determinadas actividades económicas cuyo importe

neto de cifra de negocios, para el conjunto de actividades desarrolladas por el contribuyente,
no supere los 600.000 euros en el año inmediato anterior, salvo que renuncie a su aplicación,
en los términos que reglamentariamente se establezcan.
En los supuestos de renuncia o exclusión de la modalidad simplificada del método de

estimación directa, el contribuyente determinará el rendimiento neto de todas sus actividades
económicas por la modalidad normal de este método durante los tres años siguientes, en las
condiciones que reglamentariamente se establezcan.
 Artículo 28. Ámbito de aplicación del método de estimación directa simplificada.
1. Los contribuyentes que ejerzan actividades económicas determinarán el rendimiento neto

de todas sus actividades por la modalidad simplificada del método de estimación directa,
siempre que:
a) No determinen el rendimiento neto de estas actividades por el método de

estimación objetiva.
b) El importe neto de la cifra de negocios del conjunto de estas actividades, definido de

acuerdo al artículo 191 del texto refundido de la Ley de Sociedades Anónimas,
aprobado por el Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, no supere los
600.000 euros anuales en el año inmediato anterior.
c) No renuncien a esta modalidad.
2. El importe neto de la cifra de negocios que se establece como límite para la aplicación de la
modalidad simplificada del método de estimación directa, tendrá como referencia el año
inmediato anterior a aquél en que deba aplicarse esta modalidad.
Cuando en el año inmediato anterior no se hubiese ejercido actividad alguna, se determinará

el rendimiento neto por esta modalidad, salvo que se renuncie a la misma en los términos
previstos en el artículo siguiente.
Cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el importe neto de la
cifra de negocios se elevará al año.
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3. Los contribuyentes que determinen el rendimiento neto de alguna de sus actividades

económicas por la modalidad normal del método de estimación directa, determinarán el
rendimiento neto de todas sus actividades por la modalidad normal.
No obstante, cuando se inicie durante el año alguna actividad económica por la que se
renuncie a esta modalidad, la incompatibilidad a que se refiere el párrafo anterior no surtirá
efectos para ese año respecto a las actividades que se venían realizando con anterioridad.
Consecuencias:
1ª Exclusión del régimen:
Incumplimiento de requisitos (importe neto de cifra de negocios o incompatibilidades).
Efectos en año siguiente y por un período mínimo de 3 años.
Consecuencias: determinación rendimiento neto de todas sus actividades en estimación

directa normal.
2ª Renuncia.
- Declaración censal durante el mes de diciembre anterior al inicio del año natural en el que
deba surtir efectos.
- Efectos por período mínimo de tres años, finalizado el cual prórroga tácita, salvo revocación
expresa en el mismo plazo de la renuncia, si se cumpliesen requisitos de aplicación de la
estimación directa simplificada.
- Consecuencias: determinación de rendimientos netos por estimación directa normal.
2. Cuantificación.
Mismo que en ED normal + especialidades
+ ingresos o ventas
- gastos justificados (excluidas pérdidas por deterioro y provisiones)
especialidades amortizaciones: tabla EDS art. 30 RIRPF

RNAE
- Gastos de difícil justificación (5% / RNEA límite de 2.000 €)

o
- Reducción art. 32.2 LIRPF
- REDUCCIONES art. 32.1 y 3 LIRPF
RNAE
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- Especialidades en gastos fiscalmente deducibles:
1. Amortizaciones.
-amortización lineal según tabla art. 30 RIRPF:
Los empresarios tendrían que sumar todos sus ingresos de los que podrían deducir
todos los gastos justificados; en ningún caso podría deducir sus gastos propios. A todos
esos gastos, podríamos añadir la reducibilidad de amortizaciones por los elementos de
inmovilizado material e inmaterial, y el resultado me daría el rendimiento neto de la
actividad.
-aplicación ventajas fiscales de las entidades de reducida dimensión (Libertad de

amortización con creación de empleo y amortización acelerada (doble del coeficiente
máximo según tablas) de inmovilizado material nuevo, inversiones inmobiliarias e
intangibles) (y para inversiones de escaso valor (valor unitario inferior a 300 y un límite
máximo de 25.000 € anuales).
2. Las provisiones deducibles (pérdidas por deterioro y provisiones (por insolvencias, por
pérdida del valor de existencias…) y gastos de difícil justificación no son deducibles, salvo por
aplicación del 5%/RNAE, con un límite máximo de 2.000 €.
Este 5% no se aplica sobre RNAE negativos.
Es incompatible con la reducción prevista en el art. 32.2 LIRPF.
Nota:
Esas amortizaciones solo se pueden llevar a cabo estableciendo una tabla del artículo 30 del
Reglamento que es la determinación de rendimientos netos en estimación directa, y de ese
rendimiento, se podría llevar a cabo una reducción en un 5% con un límite máximo de 2.000
euros. A ello podremos añadir las reducciones irregulares o notoriamente irregulares y otras.
 Artículo 30 RIRPF. Determinación del rendimiento neto en el método de estimación

directa simplificada
El rendimiento neto de las actividades económicas, a las que sea de aplicación la modalidad
simplificada del método de estimación directa, se determinará según las normas contenidas en
los artículos 28 y 30 de la Ley del Impuesto, con las especialidades siguientes:
1.ª Las amortizaciones del inmovilizado material se practicarán de forma lineal, en función de
la tabla de amortizaciones simplificada que se apruebe por el Ministro de Hacienda y
Administraciones Públicas. Sobre las cuantías de amortización que resulten de estas tablas
serán de aplicación las normas del régimen especial de entidades de reducida dimensión
previstas en la Ley del Impuesto sobre Sociedades que afecten a este concepto.
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2.ª El conjunto de las provisiones deducibles y los gastos de difícil justificación se cuantificará
aplicando el porcentaje del 5 por ciento sobre el rendimiento neto, excluido este concepto, sin
que la cuantía resultante pueda superar 2.000 euros anuales. No obstante, no resultará de
aplicación dicho porcentaje de deducción cuando el contribuyente opte por la aplicación de la
reducción prevista en el artículo 26.1 de este Reglamento.
En el texto del artículo no aparece la tabla. Tenemos que hacernos con ella que es una tabla a
pie de página que establece un coeficiente básico lineal y un periodo máximo de amortización
del que se deriva un coeficiente mínimo de amortización.
Se le aplican, además de la tabla, las reducciones fiscales de empresas de reducida dimensión.

No puede minorar ninguna de las posibles provisiones de gastos de deterioro. Como el
legislador sabe que esto es un problema para los contribuyentes, permite que el rendimiento
de la actividad se pueda minorar en concepto de gastos de difícil justificación en las
provisiones deducibles.
Prevé la alternativa de aplicar la reducción del 32.2 LIRPF como excepción y será más
ventajoso según un caso u otro. Con carácter general, se prefiere 32.2 por discapacidad o por
rentas muy bajas.
3. Reducción Art. 32.2 LIRPF.
-Incompatible con reducción del 5%.
-Aplicable según REQUISITOS
4. Reducción por inicio de actividad Art. 32.3 LIRPF.
Ejemplo: Una persona física que se dedica a la prestación de servicios profesionales y con una
cifra neta de negocios de 450.000 , no habiendo renunciado al método de estimación directa
simplificada, presenta los siguientes datos en relación con su actividad:
Ingresos: 650.000 €
Gastos deducibles: 150.000 €
Saldos deudores: 25.000 €
Local dedicado a oficina (50% corresponde al suelo): 800.000 €
RNAE:
RIAE: 650.000 €
GASTOS DEDUCIBLES: 150.000 €
Amortizaciones: 400.000 x (0,03x2) = 24.000 €
Tabla art.30 RIRPF 3%

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RNAE = 476.000 €
Reducción gastos de difícil justificación:
5% (650.000 – 150.000 – 24.000) = 23.800 € límite de 2.000
ART. 32.2 LIRPF
RNAE = 476.000 € - 2.000 € = 474.000 €
La siguiente modalidad es la estimación objetiva:
C. RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN OBJETIVA.
Arts. 31 LIRPF, arts. 32-39 RIRPF y OM HAC/1164/2019
Es aplicable sólo a determinados empresarios en el IRPF: empresarios individuales, que se hace

por aplicación de unas normas que no tienen nada que ver con el Impuesto de sociedades.
 Finalidad: facilitar el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias mediante

la simplificación de obligaciones formales y del cálculo de RNAE a través de
determinados signos, índices o módulos que hacen mucho más sencilla la
cuantificación del rendimiento de la actividad.
-Régimen voluntario: renuncia.
-simplificación de la determinación de RNAE.
-Reducido apoyo registral y contable: art.68.6 y 7 RIRPF.
 Artículo 68. Obligaciones formales, contables y registrales.
6. Los contribuyentes que desarrollen actividades económicas que determinen su rendimiento

neto mediante el método de estimación objetiva deberán conservar, numeradas por orden de
fechas y agrupadas por trimestres, las facturas emitidas de acuerdo con lo previsto en el
Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por el Real
Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, y las facturas o justificantes documentales de otro
tipo recibidos. Igualmente, deberán conservar los justificantes de los signos, índices o módulos
aplicados de conformidad con lo que, en su caso, prevea la Orden Ministerial que los apruebe.
A efectos de lo previsto en la letra d) del artículo 32.2 de este Reglamento, los contribuyentes
que realicen las actividades a que se refiere la citada letra d) deberán llevar un libro registro de
ventas o ingresos.
7. Los contribuyentes acogidos a este método que deduzcan amortizaciones estarán obligados
a llevar un libro registro de bienes de inversión. Además, por las actividades cuyo rendimiento
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neto se determine teniendo en cuenta el volumen de operaciones habrán de llevar un libro

registro de ventas o ingresos.
-Incompatible con los otros métodos salvo en caso de inicio de actividad (art. 35 RIRPF)
1. Ámbito de aplicación.
- art. 31.1 LIRPF y art.32 RIRPF y disp. trans. 32ª LIRPF.
-Actividades enumeradas en la Orden de módulos.
-El volumen de rendimientos íntegros del año inmediatamente anterior (2019) para el
conjunto de actividades excepto las agrícolas, ganaderas y forestales, no supere los 250.000 €
(150.000 € a partir de 2021) o cuando el volumen de operaciones por las que estén obligados a
expedir factura cuando el destinatario sea un empresario o profesional que actúe como tal,
supere los 125.000 € (75.000 € a partir de 2021).
-Para el conjunto de actividades agrícolas, ganaderas y forestales 250.000 €.
- Volumen de compras de bienes y servicios, excluidas las adquisiciones de inmovilizado, en el

ejercicio anterior no supere 250.000 € (150.000 € a partir de 2021).
- Las actividades no se desarrollen fuera del territorio español.
- Las actividades no deben superar la magnitud máxima o magnitud de corte establecida para
cada actividad en la Orden ministerial de módulos.
-coordinación con el IVA: régimen simplificado, régimen de la agricultura, ganadería pesca (la
renuncia o exclusión de cualquiera de ellos determina la renuncia o exclusión al método de
estimación objetiva y viceversa) art. 31.1 2ª LIRPF y art.36 RIRPF.
- régimen voluntario salvo renuncia.
- Incompatible con estimación directa.
- En caso de entidades en régimen de atribución de rentas aplicación del régimen siempre que
todos los partícipes en la entidad sean personas físicas y la entidad cumpla los requisitos art.
39 RIRPF.
Consecuencias:
1ª Exclusión del régimen art. 34 RIRPF:
Incumplimiento de requisitos (superan los límites o magnitudes específicas, el volumen de

rendimientos íntegros y compras, incompatibilidades o exclusión IVA).
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Efectos en año siguiente y por un período mínimo de 3 años.
Consecuencias: determinación rendimiento neto de todas sus actividades en estimación

directa simplificadas salvo renuncia.
2ª Renuncia art.33 RIRPF.
- Declaración censal en el mes de diciembre anterior al inicio del año natural en el que deba
surtir efectos (excepción 2020 en enero).
- De forma tácita con la presentación del primer pago fraccionado (mes de abril).
- en caso de inicio de actividad en la declaración censal.
- Efectos por período mínimo de tres años, finalizado el cual prórroga tácita, salvo revocación
expresa en el mes de diciembre, si se cumpliesen requisitos de aplicación de la estimación
directa simplificada. Excepción por COVID, renuncia en 2020 no surtirá efectos por 3 años.
- Consecuencias: determinación de rendimientos netos por estimación directa normal

simplificada, salvo renuncia.
2. Cuantificación
a) Actividades agrícolas, ganaderas y forestales.
b) Resto de actividades.
b) Resto de actividades.
OM HAC/1164/2019 Anexo II y III.
Para el cálculo de rendimiento neto hay que seguir por este ORDEN, los siguientes pasos:
1º Cálculo de RN previo: suma de las cuantías correspondientes a los signos, índices o módulos
previstos por la Orden para cada actividad.
2º Cálculo del RN minorado: RN previo – incentivos al empleo y la inversión.
3º Cálculo del RN módulos: RN minorado x índices correctores.

Irene Marín Ramos
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4º. Cálculo del RN reducido: RN módulos – 5% / RN de módulos.
5º. (-) Minoraciones extraordinarias.
6º. (+) Subvenciones corrientes y de capital y otras percepciones empresariales.
Explicación:
Rendimiento por módulos cuya cuantificación es el resultado de llevar a cabo una serie de
pasos que cuantifica un rendimiento neto a otro hasta llegar al resultado del rendimiento neto
de la actividad.
1. Calcular el RN previo: es el resultado de sumar las cuantías correspondientes a los

índices, módulos o signos previstos en la Orden Ministerial.
2. RN minorado: minoración del rendimiento previo neto en los incentivos al empleo y a

la inversión
3. Calcular los rendimientos netos de módulos. Ese rendimiento sería el resultado de

aplicar sobre el RN minorado una serie de índices correctores
4. RN reducido, que es el resultado de minorar el rendimiento neto de módulo en un 5%
5. Con carácter negativo podría incurrir en las minoraciones extraordinarias
6. Con carácter positivo incurriría en las subvenciones corrientes y de capital y otras

percepciones empresariales
Vamos a ver cómo se cuantifica:
1º. Fase 1: Rendimiento neto previo.
RN previo = suma de las cuantías de los módulos
Cuantía de módulos = nº de unidades de módulos x €
-El número de unidades de módulos se determina en función de las horas, días, efectivo
empleo, utilización, instalación… -> prorrateables o no prorrateables o no se promedian.
-En caso de que no resulte un número entero se expresa con dos cifras decimales.
-Definiciones de los módulos según Orden Ministerial.

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Explicación:
1 FASE: Rendimiento neto previo formado por la suma de las cuantías de los módulos que se
determinan aplicando la cuantía asignada a cada uno de ellos. Por cada unidad de esos
módulos se asigna una cantidad de euros. Se trata de determinar las unidades, multiplicarlas
por la cantidad de euros, y eso se suma para determinar el rendimiento neto previo. La Orden
ministerial nos da la definición de esos módulos para cada actividad. Nosotros no vamos a ver
todos, sino solo los módulos cuyas definiciones sean peculiares. Con carácter general, la OM
diferencia entre:
1. Módulos prorrateables
2. Módulos no prorrateables
Comentamos los más peculiares:
1. Personal no asalariado:
a. –empresario, siempre que trabaje efectivamente en la actividad: se computa por entero,

como 1 unidad del módulo.
-Si puede acreditarse dedicación menor a 1.800 horas por causas objetivas (jubilación,
incapacidad, pluralidad de actividades) se computará tiempo efectivo: horas / 1.800 horas.
-Cuantificación de tareas inherentes a la titularidad: 0,25 unidades del módulo, salvo

acreditación de dedicación efectiva distinta.
b. Cónyuge e hijos menores, cuando trabajen efectivamente en la actividad y no tengan la

condición de asalariados:
- nº de horas dedicación  1.800 horas : 1 unidad módulo.
- nº de horas dedicación < 1.800 horas : nº horas /1.800
Esto es, si trabaja más de 1.800 horas no pasa nada, pero si trabaja menos, habrá que
prorratear.
Si discapacitados se computa al 75%.
Si el titular de la actividad se computa por entero y no hay más de una persona asalariada,
antes de aplicar la reducción por discapacidad, el cónyuge y los hijos se computan al 50%.
2. Personal asalariado:
-Cualquier persona que trabaje en la actividad, computándose como una unidad del módulo
siempre que trabaje al menos 1.800 horas o las fijadas en Convenio Colectivo. En caso de que
no sea así, se computará de manera proporcional.
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-Reglas adicionales:
-El personal asalariado menor de 19 años se computa al 60%. Si cumple años en el

ejercicio se prorrateará el módulo en función del período anual en que tiene 18 y el
que tenga 19.
-El personal con contrato de aprendizaje o para la formación se computa al 60% en

todo caso.
-Los asalariados con discapacidad igual o superior al 33% se computan al 40%

(incompatible con la regla anterior).
-No se computan como personal asalariado los alumnos de formación profesional que
realicen módulo obligatorio de formación en centros de trabajo.
Ejemplo:
Un empresario es titular de una actividad acogida a módulos. Se sabe que en la actividad

trabajan también 3 asalariados a jornada completa (según Convenio colectivo, 1770 horas); 1
asalariado que cumple 19 años el 1 de abril, habiendo computado 140 horas hasta cumplir los
19 y 1.560 desde esa fecha; por último, se contrata un nuevo trabajador el 1 de ABRIL a
jornada completa.
Personal no asalariado: 1 (titular de la actividad) X EUROS
Personal asalariado:
3 trabajadores a jornada completa (1.770/1.770 horas): 3 unidades del módulo.
Asalariado de 19 años:
Hasta el 1 de febrero: 140/1770 horas x 60% = 0,04 unidades del módulo.
Desde 1 de febrero: 1.560/1770 horas = 0,88 x 100 %
Nuevo trabajador: 1 (1.770/1770 horas) x 9/12 = 0,75 unidades del módulo
4,67 unidades del módulo personal asalariado X EUROS
Mesas:
La susceptible de ser ocupada por 4 personas. Las mesas de capacidad superior o inferior
aumentan o reducen la cuantía del módulo en la proporción correspondiente:
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Ejemplo:
Un local cuenta con 7 mesas con capacidad para 4 personas cada una; 10 mesas con capacidad
para 2 personas y 2 mesas más con capacidad para 10. Además, sirven comidas en la barra que
cuenta con 7 taburetes:
Unidades del módulo mesa:
7 x 4/4 = 7 mesas
10 x 2/4 = 5 mesas
2 x 10/4 = 5 mesas
Total de 17 mesas UNIDAD MÓDULO MESA
La barra con los taburetes no se tendría en cuenta.
Máquinas recreativas: Se consideran tipo A o B. Las máquinas recreativas tipo A son las de
mero pasatiempo o recreo. Las tipo B son aquellas que, a cambio del precio de la partida,
conceden un tiempo de uso o de juego y eventualmente, un premio en metálico.
No se computan las máquinas que sean de propiedad de la actividad (actividad independiente

y estaría en estimación directa. Dada la incompatibilidad, todas las actividades determinarían
su rendimiento por estimación directa).
Cuantificado el rendimiento neto previo, pasamos a la segunda fase:
2. Fase 2ª: Cálculo del rendimiento neto minorado.
RNminorado = RN previo – incentivos al empleo e incentivos a la inversión.
a. REDUCCIÓN POR Incentivos al empleo:
Se determina aplicando: coeficiente por incentivos al empleo x cantidad asignada por la Orden
Ministerial al módulo personal asalariado: De aquí aparece una reducción por incentivos al
empleo.
Coeficiente por incentivos al empleo = coeficiente por incremento de plantilla + coeficiente por
tramos. Por tanto, este coeficiente resulta de tener en cuenta 2 coeficientes o reducciones:
1. Reducción por incremento de plantilla:
Coeficiente por incremento de plantilla + incremento de plantilla x 0,4

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2. Reducción por tramos:
Distribución del número de unidades de personas asalariadas por tramos, a cada uno de los
que se le aplican los siguientes coeficientes:
Hasta 1 0,10
Entre 1,01 y 3 0,15
Entre 3,01 y 5 0,2
Entre 5,01 y 8 0,25
Más de 8 0,3
Las reducciones son incompatibles entre sí.
Esto es, resulta de dividir la plantilla por tramos a cada uno de los cuales se le aplica una
reducción que se va haciendo mayor conforme crece la plantilla.
En la práctica, siempre que haya plantilla, habrá reducción por tramos.
Ejemplo:
Un empresario (IAE 671.5) acogido a módulos tienes un RN previo de 21.000€. La cantidad

asignada al módulo personal asalariado por la Orden ministerial es de 3.602,8 €.
Se sabe que las personas asalariadas en la actividad en 2019 fueron de 4,8 y en 2020 han sido
de 5,3.
Cálculo de reducción por incentivos al empleo:
1. Coeficiente de reducción por incremento de plantilla: 0,2
5,3 – 4,8 = 0,5
0,5 x 0,4 = 0,2 Coeficiente de minoración por incremento de plantilla
2. Coeficiente de reducción por tramos:
Se aplica solo a la plantilla de 4,8 trabajadores.
(1x0,1) + (2x0,15) + (1,8x0,2) = 0,76 Coeficiente minoración por tramos
Coeficiente de minoración total = 0,2 + 0,76 = 0,96
Reducción por incentivos al empleo = 0,96 x 3.602,8 = 3.458,68 €
RN minorado = 21.000 – ( 3.458,68 + reducción por incentivos a la inversión).
Plantilla n = 2 tramos
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Plantilla n-1 = 3
Sí hay minoración por tramos
Pero, ¿Y si fuese?:
Plantilla n = 2
Plantilla n-1 = 0
¿Y si fuese?:
Plantilla n = 2
Plantilla n-1 = 2 tramos 1x 0,1 + 1 x 0,15
b. Incentivos a la inversión.
Tabla de amortización aplicable en EO.
Reglas + reglas especiales
1. La amortización del inmovilizado material usado se efectúa hasta el límite resultante

de multiplicar por 2 la cantidad derivada de aplicar el coeficiente de amortización
lineal máximo.
2. Aplicación de la libertad de amortización hasta el límite de 3.005,06 €, a los

elementos del inmovilizado material nuevos, cuyo valor unitario no exceda de 601,01
€.
EJEMPLO: Imaginemos que quiero comprar 3 mesas y que cada mesa me cuesta 500
euros, que es menos de 601,01, por lo que el legislador me deja amortizar esa
inversión sin superar 3.005,06 euros
Calculadas las amortizaciones en su caso, tendríamos la segunda cantidad que

reduciría el rendimiento neto previo para calcular el RN minorado en esta segunda
fase. Determinado el RN minorado pasaremos a la siguiente fase:
3. FASE 3ª. Cálculo del rendimiento neto de módulos.
RN Módulos= RN reducido x índices correctores.
Los índices correctores se aplican por el siguiente orden que hay que respetar:
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1º. Índices correctores especiales:
- Actividad al por menor de prensa, revistas y libros en quioscos de prensa.
-Actividad de transporte por autotaxis.
- Actividad de transporte urbano colectivo y viajeros por carretera y servicios de mudanzas.
- Actividad de producción de mejillones en batea.
2º. Índices correctores generales: se aplican por el siguiente orden:
- índice para empresas de reducida dimensión.
- índice de temporada.
- índice de exceso.
- índice por inicio de nuevas actividades.
Son INCOMPATIBLES entre sí, siguiendo el ORDEN señalado.
1º índices correctores especiales e índice corrector para empresas de reducida dimensión,

salvo para actividades de comercio al por menor de prensas revistas y libros en quioscos
situados en la vía pública.
2º Índice corrector para empresas de pequeña dimensión e índice corrector del exceso.
3º índice corrector de temporada e índice corrector por inicio de actividad.
-QUIOSCOS SITUADOS EN LA VÍA PÚBLICA
A la actividad de comercio al por menor de prensa, revistas y libros en quioscos situados en la

vía pública (epígrafe IAE: 659,4), le resulta de aplicación en los siguientes correctores
especiales, según el municipio donde esté ubicado el quiosco:
UBICACIÓN DE LOS QUIOSCOS………………. ÍNDICE
Madrid y Barcelona…………………………………. 1,00
Municipios de más de 100.000 habitantes… 0,95
Resto de municipios……………………………………0,80
Cuando por ejercerse la actividad en varios municipios, exista la posibilidad de aplicar más de
uno de los índices anteriores, se aplicará como único índice el correspondiente al municipio de
mayor población. A la actividad de comercio por menor de prensa, revistas y libros en quioscos
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situados en la vía pública, podrá aplicarse, cuando se cumplan todas las condiciones para ello,
el índice corrector para empresas de reducida dimensión.
-TRANSPORTE POR AUTOTAXI
A la actividad de transporte por autotaxis (epígrafe IAE: 721,2), le resulta de aplicación los
siguientes índices correctores especiales, según la población del municipio donde se desarrolle
la actividad:
POBLACION DEL MUNICIPIO………….. ÍNDICE
Hasta 2000 habitantes……………………. 0,75
De 2001 hasta 10.000 hab……………….0,80
De 10.001 hasta 50.000…………………….0,85
De 50.001 hasta 100.000………………… 0,90
Más de 100.000 habitantes……………. 1,00
Cuando por ejercerse la actividad en varios municipios, exista la posibilidad de aplicar más de
uno de los índices anteriores, se aplicará como único índice el correspondiente al municipio de
mayor población. A la actividad de transporte por autotaxis en ningún caso le resultará
aplicable el índice corrector para empresas de reducida dimensión ni el índice corrector de
exceso.
-TRANSPORTE URBANO COLECTIVO Y DE VIAJEROS POR CARRETERA
A la actividad de transporte urbano colectivo de viajeros por carretera (epígrafe IAE: 721.1 y 3)
se le aplicará el índice 0,80 cuando el titular disponga de un único vehículo.
A esta actividad en ningún caso le resultará aplicable el índice corrector para empresas de
reducida dimensión.
- TRANSPORTE DE MERCANCÍAS POR CARRETERA Y SERVICIOS DE MUDANZAS
A las actividades de transporte de mercancías por carretera y servicios de mudanzas

(clasificación IAE: grupos 722 y 757), se les aplicará el índice 0,80 cuando el titular disponga de
un único vehículo. Se aplicará el índice 0,90 cuando la actividad se realice con tractocamiones y
el titular carezca de semirremolque. Cuando la actividad se desarrolle con un único
tractocamión y sin semiremolques se aplicará, exclusivamente, el índice 0,75.
A estas actividades en ningún caso les resultará aplicable el índice corrector para empresas de
reducida dimensión.
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- PRODUCCIÓN DE MEJILLÓN EN BATEA.
A la actividad de producción de mejillón en batea se les aplicará alguno de los siguientes

índices correctores, en función del número de bateas y barcos auxiliares:
Empresas con una sola batea y sin barco auxiliar: 0,75.
Empresa con una sola batea y con un barco auxiliar de menos de 15 toneladas de registro
bruto (T.R.B.): 0,85.
Empresa con una sola batea y con un barco auxiliar de 15 a 30 T.R.B.; y empresa con dos
bateas y un barco auxiliar de menos de 15 T.R.B.: 0,95
Empresa con una sola batea y con un barco auxiliar de más de 30 T.R.B; y empresa con dos
bateas y un barco auxiliar de menos de 15 T.R.B.: 0,95
ÍNDICES CORRECTORES GENERALES:
-ÍNDICE CORRECTOR PARA EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN
A. Sin personal asalariado.
Cuando se ejerza la actividad sin personal asalariado, y además, concurran todas y

cada una de las circunstancias siguientes, se aplicará el índice que corresponda, en
función de la población en que se desarrolle la actividad:
1. Titular persona física.
2. Ejercer la actividad en un solo local
3. No disponer de más de un vehículo afecto a la actividad y que éste no supere los

1000 kilogramos de capacidad de carga.
POBLACIÓN DEL MUNICIPIO……… ÍNDICE
Hasta 2000 habitantes…………………0,70
De 2001 habitantes hasta 5.000…..0,80
Más de 5.000 habitantes……………..0,80
Cuando por ejercerse la actividad en varios municipios exista la posibilidad de aplicar

más de uno de los índices anteriores, se aplicará como único índice el correspondiente
municipio de mayor población.
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B. Hasta dos trabajadores.
Cuando concurran las circunstancias señaladas anteriormente, y además se ejerza la

actividad con personal asalariado, hasta 2 trabajadores, se aplicará el índice 0,90,
cualquiera que sea la población del municipio en el que se desarrolle la actividad.
Cuando sea aplicable el índice corrector para empresas de reducida dimensión no se

aplicará el índice corrector de exceso.
-ÍNDICE CORRECTOR DE TEMPORADA:
Tienen la consideración de actividades de temporada las que habitualmente sólo se

desarrollan durante ciertos días del año, continuos o alternos, siempre que el total no exceda
de 180 días por año.
Cuando la actividad tenga la consideración de actividad de temporada, se aplicará el índice que

corresponda en función de la duración de la temporada.
DURACIÓN DE LA TEMPORADA……….. ÍNDICE
Hasta 60 días……………………………………… 1,50
De 61 a 120 días………………………………… 1,35
De 121 a 180 días………………………………. 1,25
Cuando resulte aplicable el índice corrector d temporada no se aplicará el índice corrector por
inicio de nuevas actividades.
- ÍNDICE CORRECTOR DE EXCESO
Cuando el RN minorado o en su caso, rectificado por aplicación de los índices correctores

resulte superior a las cuantías fijadas en cada caso, al exceso sobre dichas cuantías se le
aplicará el índice 1,30.
El índice corrector de exceso no será aplicable cuando sea de aplicación el índice corrector
para empresas de reducida dimensión.
EJEMPLO:
Un empresario acogido a módulos en la actividad dada de alta en el epígrafe 659.2 IAE, tiene
un rendimiento neto previo de 35.000 €. Determinar si procedería aplicar el índice corrector
de exceso.
RN previo límite para aplicar índice corrector (según orden ministerial): 30.718,31 €
Exceso=35.000-30.718,31 €= 4.281,7 €
Aplicación del índice corrector: 1,3 x 4.281,7€= 5.566,19 €

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RN módulos= 30.718,31 + 5.566,19 €= 36.284,50 €
-ÍNDICE CORRECTOR POR INICIO DE NUEVAS ACTIVIDADES
El contribuyente que haya iniciado nuevas actividades a partir del 1 de enero de 2020, tendrá
derecho a aplicar los siguientes índices correctores:
Ejercicio Índice
Primero 0,80
Segundo 0,90
Cuando el contribuyente sea una persona con discapacidad, con grado de discapacidad igual o
superior al 33 por 100, los índices correctores aplicables serán:
Ejercicio Índice
Primero 0,60
Segundo 0,70
-NUEVAS ACTIVIDADES
Para la aplicación de este índice corrector es necesario que concurran las siguientes
circunstancias:
Que se trate de nuevas actividades cuyo ejercicio se inicie a partir del día 1 de enero de
2020.
Que no se trate de actividades de temporada.
Que no se hayan ejercido anteriormente bajo la titularidad o calificación.
Que se realicen en el local o establecimiento dedicados exclusivamente a dicha

actividad, con total separación del resto de actividades empresariales o profesionales
que, en su caso, pudiera realizar el contribuyente.
Todo esto hay que hacerlo con la Orden Ministerial en la mano.
4. Cálculo del RN de módulos reducido. Disp.adic.1ª Orden.
Reducción del rendimiento neto de módulos en un 5%.

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Esto es, la Orden ministerial da un paso más allá y le permite al rendimiento de módulos una
reducción para todas las actividades en un 5% y se regula en la DISPOSICIÓN ADICIONAL
PRIMERA de la Orden Ministerial. La disposición adicional primera se denomina Reducción en
2019 del rendimiento neto calculado por el método de estimación objetiva.
El rendimiento neto se puede corregir atendiendo a ciertos criterios:
5. Reducción por gastos extraordinarios. Anexo III Orden.
Cuando el desarrollo de actividades empresariales o profesionales a las que resulte de

aplicación este régimen se viese afectado por incendios, inundaciones, hundimientos u otras
circunstancias excepcionales que determinen gastos extraordinarios ajenos al proceso normal
del ejercicio de aquélla, los interesados podrán minorar el rendimiento neto resultante en el
importe de dichos gastos. Para ello, los contribuyentes deberán poner dicha circunstancia en
conocimiento de la Administración o Delegación de la Agencia Estatal de Administración
Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal, en el plazo de treinta días a contar desde la
fecha en que se produzca, aportando, a tal efecto, la justificación correspondiente y haciendo
mención, en su caso, de las indemnizaciones a percibir por razón de tales alteraciones. La
Administración Tributaria verificará la certeza de la causa que motiva la reducción del
rendimiento y el importe de la misma.
6. Otras percepciones empresariales. Anexo III Orden.
Subvenciones corrientes y de capital e indemnizaciones.
Aplicación reducción art. 32.1 LIRPF.
Esto es, me obliga a sumar las cantidades derivadas de la percepción de subvenciones

corrientes y de capital e indemnizaciones. Regiría la reducción por irregularidad
prevista en el art. 32.1 LIRPF.
 Artículo 32.1 LIRPF. Reducciones.
1. Los rendimientos netos con un período de generación superior a dos años, así como
aquéllos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo, se reducirán en un 30 por ciento, cuando, en
ambos casos, se imputen en un único período impositivo.
-Recordar: ganancias y pérdidas de capital derivadas de la transmisión de elementos

patrimoniales afectos, se determinan por régimen general de la LIRPF y no forman parte del
RN de módulos.
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La cuantificación pasaría de un RN previo minorado a módulo reducido y en su caso ajustado

positivo o negativamente por las fases que hemos visto.
PAGOS A CUENTA: PAGOS FRACCIONADOS art. 101.5 LIRPF y art.95 RIRPF y arts. 109-111
RIRPF.
Con carácter general, los que hace el empresario se meten en una categoría denominada
pagos fraccionados y los realiza el propio empresario.
Hay ciertas actividades sometidas a pagos a cuenta por su propia naturaleza: la mayor parte de
actividades profesionales y las actividades agrícolas y ganaderas.
-Retenciones sobre rendimientos de actividades profesionales: con carácter general van a ser
del 15% o 7% (por inicio de actividad, durante los tres primeros años).
-Retenciones sobre actividades agrícolas y ganaderas. Cambia un poco (art. 101.5 LIRPF y 95
RIRPF)
-Pagos fraccionados:
1. Se hace a través de pagos trimestrales (20 primeros días de abril, julio, octubre y
durante el mes de enero).
2. Excepciones: Contribuyentes que realicen actividades, profesionales, agrícolas,
ganaderas o forestales, cuando al menos el 70% de sus ingresos sujetos a retención o
ingreso a cuenta.
3. Cuantía:
Para los empresarios que se acotan en estimación directa (normal y
simplificada): 20% de rendimiento neto correspondiente al período
transcurrido desde el primer día del período impositivo y hasta el último día
del trimestre de los pagos fraccionados ya efectuados y, en su caso, las
retenciones y los ingresos a cuenta soportados.
En estimación objetiva un porcentaje sobre rendimientos netos en función

datos-base del primer día del año (o del primer día de inicio de la actividad):
-Con carácter general: 4%
-Con una persona asalariada: 3%
-Sin personas asalariadas: 2%
- 2% para actividades agrícolas, ganaderas o pesqueras.
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CRITERIOS DE INDIVIDUALIZACIÓN E IMPUTACIÓN TEMPORAL Arts. 11 y 14 LIRPF.
Art. 11.4 LIRPF: Quien realice de forma habitual, personal y directa la ordenación por
cuenta propia de los medios de producción y los recursos humanos afectos a la
actividad. Presunción en virtud de la titularidad.
Se presumirá, salvo prueba en contrario, que dichos requisitos concurren en quienes
figuren como titulares de las actividades económicas.
Arts. 14.1 b) LIRPF: remisión al LIS (art. 11 LIS): principio del devengo, con carácter
general.
(OTRO WORD) IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS:
GANANCIAS Y PÉRDIDAS DE CAPITAL Sección 4ª, Capítulo 2º LIRPF, Arts. 33-39.
1. Concepto art. 33 LIRPF.
Concepto amplio y residual: el concepto es muy amplio porque en realidad es una

especie de renta residual por las que se gravan todas las otras rentas del contribuyente
que no pueden ser gravadas a través de las otras modalidades que ya hemos
estudiado.
 Artículo 33. Concepto.
1. Son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del
contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la
composición de aquél, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos.
El artículo 33 LIRPF tiene:
-Delimitación positiva
-Delimitación negativa.
- Delimitación positiva art.33.1 LIRPF
Requisitos:
- Variación en el valor del patrimonio del contribuyente  No se someten a

tributación la venta de un activo si coinciden valor de transmisión con valor de
adquisición o la compra de un elemento patrimonial.
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- Variación motivada por una alteración en la composición del patrimonio 

No se someten a gravamen las plusvalías o minusvalías no realizadas o
latentes.
- Renta generada no se califique de rendimiento: carácter residual

(transmisiones de activos financieros, indemnizaciones laborales..). La renta se
gravará como ganancia o pérdida de capital siempre y cuando no queden
grabadas bajo las demás definiciones
CLASES:
1. Onerosas: entregas a cambio de contraprestación (compraventas, permutas, aportaciones

no dinerarias…).
2. Lucrativas: entregas sin contraprestación (liberalidades). Consecuencias en IRPF desde el

punto de vista del adquirente.
3. Incorporación o salida del patrimonio del contribuyente de bienes o derechos. Ej.: un

premio no sometido a gravamen.
- Delimitación negativa art. 33.2-5 LIRPF.
Art. 6.4 LIRPF: los incrementos de patrimonio sujetos al ISyD: adquisiciones lucrativas.
1. Supuestos en los que falta la alteración en la composición del patrimonio.
2. Supuestos en los que legalmente no existe ni ganancia ni pérdida de capital.
3. Ganancias exentas.
4. No consideración de pérdidas.
1. Supuestos en los que falta la alteración en la composición del patrimonio.
a) división de la cosa común.
b) Disolución de la sociedad de gananciales o extinción del régimen económico matrimonial de

participación.
c) disolución de la comunidad de bienes o en caso de separación de comuneros.
En ningún caso, estos supuestos, darán lugar a la actualización del valor de los bienes o
derechos recibidos.
Desafectaciones y afectaciones de elementos patrimoniales.

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2. Supuestos en los que legalmente no existe ni ganancia ni pérdida de capital.
a) Con carácter general en los supuestos de reducción de capital.
Cuando la reducción de capital, cualquiera que sea su finalidad, dé lugar a la amortización de

valores o participaciones, se considerarán amortizadas las adquiridas en primer lugar, y su
valor de adquisición se distribuirá proporcionalmente entre los restantes valores homogéneos
que permanezcan en el patrimonio del contribuyente.
Cuando la reducción de capital no afecte por igual a todos los valores o participaciones
propiedad del contribuyente, se entenderá referida a las adquiridas en primer lugar. Cuando la
reducción de capital tenga por finalidad la devolución de aportaciones, el importe de ésta o el
valor normal de mercado de los bienes o derechos percibidos minorará el valor de adquisición
de los valores o participaciones afectadas, de acuerdo con las reglas del párrafo anterior, hasta
su anulación. El exceso que pudiera resultar se integrará como rendimiento del capital
mobiliario procedente de la participación en los fondos propios de cualquier tipo de entidad,
en la forma prevista para la distribución de la prima de emisión, salvo que dicha reducción de
capital proceda de beneficios no distribuidos, en cuyo caso la totalidad de las cantidades
percibidas por este concepto tributará de acuerdo con lo previsto en la letra a) del artículo
25.1 de esta Ley. A estos efectos, se considerará que las reducciones de capital, cualquiera que
sea su finalidad, afectan en primer lugar a la parte del capital social que no provenga de
beneficios no distribuidos, hasta su anulación.
No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, en el caso de reducción de capital que tenga

por finalidad la devolución de aportaciones y no proceda de beneficios no distribuidos,
correspondiente a valores no admitidos a negociación en alguno de los mercados regulados de
valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de
abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de la
participación en fondos propios de sociedades o entidades, cuando la diferencia entre el valor
de los fondos propios de las acciones o participaciones correspondiente al último ejercicio
cerrado con anterioridad a la fecha de la reducción de capital y su valor de adquisición sea
positiva, el importe obtenido o el valor normal de mercado de los bienes o derechos recibidos
se considerará rendimiento del capital mobiliario con el límite de la citada diferencia positiva.
A estos efectos, el valor de los fondos propios a que se refiere el párrafo anterior se minorará
en el importe de los beneficios repartidos con anterioridad a la fecha de la reducción de
capital, procedentes de reservas incluidas en los citados fondos propios, así como en el
importe de las reservas legalmente indisponibles incluidas en dichos fondos propios que se
hubieran generado con posterioridad a la adquisición de las acciones o participaciones.
El exceso sobre el citado límite minorará el valor de adquisición de las acciones o

participaciones conforme a lo dispuesto en el segundo párrafo de esta letra a).
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Cuando por aplicación de lo dispuesto en el párrafo tercero de esta letra a) la reducción de

capital hubiera determinado el cómputo como rendimiento del capital mobiliario de la
totalidad o parte del importe obtenido o del valor normal de mercado de los bienes o derechos
recibidos, y con posterioridad el contribuyente obtuviera dividendos o participaciones en
beneficios conforme al artículo 25.1 a) de esta Ley procedentes de la misma entidad en
relación con acciones o participaciones que hubieran permanecido en su patrimonio desde la
reducción de capital, el importe obtenido de los dividendos o participaciones en beneficios
minorará, con el límite de los rendimientos del capital mobiliario previamente computados
que correspondan a las citadas acciones o participaciones, el valor de adquisición de las
mismas conforme a lo dispuesto en el segundo párrafo de esta letra a).
b) Transmisiones lucrativas mortis causa (punto de vista del transmitente).
c) Con ocasión de donaciones de empresas (transimisiones lucrativas) y participaciones +

requisitos ISyD: Traspaso/transmisión generacional de empresas.
Los elementos patrimoniales que se afecten por el contribuyente a la actividad económica con
posterioridad a su adquisición deberán haber estado afectos ininterrumpidamente durante, al
menos, los cinco años anteriores a la fecha de la transmisión.
d) Extinción del régimen de separación de bienes (compensaciones mediante adjudicación de

bienes por imposición legal o resolución judicial, por causa distinta de la pensión
compensatoria entre cónyuges).
Las compensaciones a que se refiere esta letra d) no darán derecho a reducir la base imponible
del pagador ni constituirá renta para el perceptor.
El supuesto al que se refiere esta letra d) no podrá dar lugar, en ningún caso, a las
actualizaciones de los valores de los bienes o derechos adjudicados.
e) Con ocasión de las aportaciones a los patrimonios protegidos constituidos a favor de los
discapacitados.
3. Ganancias exentas del Impuesto:
a) Donaciones a entidades sin ánimo de lucro Ley 49/2002, ESAL.
b) Transmisión de la vivienda habitual por mayores de 65 años o por personas en situación de

dependencia severa o gran dependencia. (Definición de vivienda habitual en Art. 41 bis RIRPF).
c) Pago de la deuda tributaria con bienes integrantes del patrimonio histórico español.
d) Con ocasión de la dación en pago de la vivienda habitual del deudor o garante del deudor,
para la cancelación de deudas garantizadas con hipoteca que recaiga sobre la misma,
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contraídas con entidades de crédito o de cualquier otra entidad que, de manera profesional,
realice la actividad de concesión de préstamos o créditos hipotecarios.
Asimismo estarán exentas las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con
ocasión de la transmisión de la vivienda en que concurran los requisitos anteriores, realizada
en ejecuciones hipotecarias judiciales o notariales.
En todo caso será necesario que el propietario de la vivienda habitual no disponga de otros
bienes o derechos en cuantía suficiente para satisfacer la totalidad de la deuda y evitar la
enajenación de la vivienda.
4. No consideración de pérdidas patrimoniales:
a) Pérdidas no justificadas (robo: acreditación hecho delictivo y la cuantía, sin bastar

denuncia…).
b) Las debidas al consumo (ni de bienes perecederos ni de bienes duraderos, por la parte
consumida).
c) Las debidas a liberalidades o transmisiones lucrativas inter vivos.
d) Derivadas del juego, salvo, las que no excedan de las ganancias obtenidas en el juego en el
mismo período (a nivel global y sin consideración de pérdidas por la participación en los juegos
de loterías del Estado, CCAA, ONCE, Cruz Roja y análogas…).
e) Pérdidas patrimoniales con recompra: desincentivar generación intencionada de pérdidas

para compensarlas con ganancias generadas cuando el patrimonio permanece constante. Esto
es, las derivadas de las transmisiones de elementos patrimoniales, cuando el transmitente
vuelva a adquirirlos dentro del año siguiente a la fecha de dicha transmisión.
Esta pérdida patrimonial se integrará cuando se produzca la posterior transmisión del

elemento patrimonial.
f) Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones admitidos a negociación en

alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE
del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de
instrumentos financieros, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homogéneos
dentro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones.
g) Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones no admitidos a negociación

en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva
2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los
mercados de instrumentos financieros, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores
homogéneos en el año anterior o posterior a dichas transmisiones.
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En los casos previstos en los párrafos f) y g) anteriores, las pérdidas patrimoniales se integrarán
a medida que se transmitan los valores o participaciones que permanezcan en el patrimonio
del contribuyente.
2. Cuantificación art. 34-37 LIRPF.
a. Régimen general.
b. Reglas especiales.
a. Régimen general.
1. Transmisiones:
Con carácter general, las transmisiones patrimoniales se determinan:
Valor de transmisión – Valor de adquisición.
2. Resto de supuestos: Valor de mercado.
1. Cuantificación en caso de transmisiones:
+ Valor de transmisión. + Importe real de la enajenación onerosa
Valor mínimo: + Valor a efectos del ISyD: lucrativa
valor de mercado - Gastos y tributos inherentes a la transmisión
- Valor de adquisición + Importe real de la adquisición: onerosa
+ Valor a efectos del ISyD: lucrativas
+ Inversiones y mejoras
+ Gastos y tributos inherentes a la adquisición
- Amortizaciones practicadas. Art. 40 RIRPF: amortización

mínima.
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Bienes inmuebles (RICI)
Arrendamiento de bienes muebles, negocios, minas (RCM)
Elementos patrimoniales afectos
Resultado: Ganancias o pérdida de capital. Renta del ahorro. BI Ahorro.
 Artículo 35 LIRPF. Transmisiones a título oneroso.
1. El valor de adquisición estará formado por la suma de:
a) El importe real por el que dicha adquisición se hubiera efectuado.
b) El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos y
tributos inherentes a la adquisición, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por
el adquirente.
En las condiciones que reglamentariamente se determinen, este valor se minorará en el

importe de las amortizaciones.
2. El valor de transmisión será el importe real por el que la enajenación se hubiese efectuado.
De este valor se deducirán los gastos y tributos a que se refiere la letra b) del apartado 1 en
cuanto resulten satisfechos por el transmitente.
Por importe real del valor de enajenación se tomará el efectivamente satisfecho, siempre que
no resulte inferior al normal de mercado, en cuyo caso prevalecerá éste.
 Artículo 40 RIRPF. Determinación del valor de adquisición.
1. El valor de adquisición de los elementos patrimoniales transmitidos se minorará en el

importe de las amortizaciones fiscalmente deducibles, computándose en todo caso la
amortización mínima, con independencia de la efectiva consideración de ésta como gasto.
A estos efectos, se considerará como amortización mínima la resultante del período máximo
de amortización o el porcentaje fijo que corresponda, según cada caso.
2. Tratándose de la transmisión de elementos patrimoniales afectos a actividades económicas,

se considerará como valor de adquisición el valor contable, teniendo en cuenta las
amortizaciones que hubieran sido fiscalmente deducibles, sin perjuicio de la amortización
mínima a que se refiere el apartado anterior. Cuando los elementos patrimoniales hubieran
sido afectados a la actividad después de su adquisición y con anterioridad al 1 de enero de
1999, se tomará como fecha de adquisición la que corresponda a la afectación.
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2. Resto de supuestos: Valor de mercado art. 34.1 b y art. 37.1 l) LIRPF
-Supuesto típico: incorporaciones de bienes y derechos (indemnizaciones, ayudas,

subvenciones, ganancias en el juego o premios no exentos). Renta general. BI general.
Régimen transitorio para elementos patrimoniales adquiridos antes del 21-12-1994 Disp.
Trans. 9ª LIRPF.
Esto es, hay otra serie de supuestos en el artículo 37 LIRPF en los que se toma el valor de
mercado de los elementos que se incorporan al patrimonio.
Los supuestos más típicos son las indemnizaciones, ayudas, subvenciones, ganancias en
juegos… Esto se trataría como renta general, por lo que formaría parte de la base imponible
general y tributaría a tipos progresivos. Ya lo veremos.
La normativa mantiene un régimen transitorio para elementos patrimoniales antes del 21 de

diciembre de 1994. Nosotros no vamos a utilizar regímenes transitorios pero sabemos que
existe.
Junto con el régimen general, el artículo 37 LIRPF establece unas reglas especiales. Las reglas
especiales vienen a matizar la determinación de los importes de enajenación según los casos.
Solo vamos a estudiar las más significativas:
b. Reglas especiales (art. 37 LIRPF).
1. Transmisión de valores negociados en mercado de valores.
-Regla en relación con el valor de transmisión: Sería el valor de cotización en la fecha

de transmisión o precio pactado si fuese superior.
-Sistema FIFO en caso de transmisión de valores homogéneos art.37.2 LIRPF. Esto es,
primero que entra, primero que sale.
-Venta de derechos de suscripción: ganancia en el período impositivo en el que se

vendan.
-Transmisión de acciones liberadas: supone un diferimiento en la tributación de la

siguiente manera:
Si son acciones parcialmente liberadas. Valor de adquisición el satisfecho.
Si son acciones totalmente liberadas:
Valor de adquisición = Coste total/nº de títulos
(Acciones liberadas y de las que procedan)

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 Artículo 37 LIRPF. Normas específicas de valoración.
1. Cuando la alteración en el valor del patrimonio proceda:
a) De la transmisión a título oneroso de valores admitidos a negociación en alguno de

los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del
Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de
instrumentos financieros, y representativos de la participación en fondos propios de
sociedades o entidades, la ganancia o pérdida se computará por la diferencia entre su
valor de adquisición y el valor de transmisión, determinado por su cotización en dichos
mercados en la fecha en que se produzca aquélla o por el precio pactado cuando sea
superior a la cotización.
El importe obtenido por la transmisión de derechos de suscripción procedentes de

estos valores tendrá la consideración de ganancia patrimonial para el transmitente en
el período impositivo en que se produzca la citada transmisión.
Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, su valor de adquisición será el

importe realmente satisfecho por el contribuyente. Cuando se trate de acciones
totalmente liberadas, el valor de adquisición tanto de éstas como de las que procedan
resultará de repartir el coste total entre el número de títulos, tanto los antiguos como
los liberados que correspondan.
2. Valores no negociados.
-La regla recae sobre el Valor de transmisión.
El legislador establece unas reglas  Mayor valor entre:
1. Valor satisfecho.
2. Valor del patrimonio neto por acción según balance del último ejercicio cerrado con
anterioridad a la fecha de devengo del impuesto.
3. Valor que resulte de capitalizar al 20%, el promedio de los resultados de los tres
ejercicios cerrados antes de la fecha de devengo del impuesto:
Valor = Promedio de resultados / 0,2
Bilateralidad en su aplicación
* CAPITALIZAR es dividir por 0,2
El artículo 37.b LIRPF nos habla del 20%:

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b) De la transmisión a título oneroso de valores no admitidos a negociación en alguno

de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del
Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de
instrumentos financieros, y representativos de la participación en fondos propios de
sociedades o entidades, la ganancia o pérdida se computará por la diferencia entre su
valor de adquisición y el valor de transmisión.
Salvo prueba de que el importe efectivamente satisfecho se corresponde con el que

habrían convenido partes independientes en condiciones normales de mercado, el
valor de transmisión no podrá ser inferior al mayor de los dos siguientes:
El valor del patrimonio neto que corresponda a los valores transmitidos resultante del
balance correspondiente al último ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha del
devengo del Impuesto.
El que resulte de capitalizar al tipo del 20 por ciento el promedio de los resultados de
los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha del devengo del
Impuesto. A este último efecto, se computarán como beneficios los dividendos
distribuidos y las asignaciones a reservas, excluidas las de regularización o de
actualización de balances.
El valor de transmisión así calculado se tendrá en cuenta para determinar el valor de

adquisición de los valores o participaciones que corresponda al adquirente.
El importe obtenido por la transmisión de derechos de suscripción procedentes de

estos valores o participaciones tendrá la consideración de ganancia patrimonial para el
transmitente en el período impositivo en que se produzca la citada transmisión.
Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, su valor de adquisición será el

importe realmente satisfecho por el contribuyente. Cuando se trate de acciones
totalmente liberadas, el valor de adquisición, tanto de éstas como de las que
procedan, resultará de repartir el coste total entre el número de títulos, tanto los
antiguos como los liberados que correspondan.
Ejemplo:
El Sr. Ruiz suscribe 1.000 acciones de una entidad no cotizada en bolsa, por 6€ de nominal en
2017 y 1.000 acciones más, por 8 € en 2018. TOTAL 2.000 ACCIONES
En 2020 vende 1.100 acciones por 5 € y se sabe que el capital de esa entidad está formado por
10.000 acciones siendo sus resultados en los tres últimos ejercicios de 6.000 €, 9.000 € y
12.000 €. El valor del patrimonio neto que se corresponde con la acción del balance cerrado en
julio de 2020 es de 7 €.
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a) Cálculo del valor de transmisión:
1. Valor de transmisión: 5 €.
2. Valor según balance: 7 €
3. Valor de capitalización: 4,5 €
Promedio de resultados: 6.000 + 9.000 + 12.000 / 3 = 9.000
Capitalización. 9.000 / 0,2 = 45.000 €
Valor por acción: 45.000 / 10.000 acciones = 4,5
Importe de ganancia o pérdida de capital: 1.100 acciones FIFO
Valor de adquisición:
Por acciones suscritas primero (FIFO):
Valor de adquisición = 1.000 x 6 € = 6.000 €
Ganancia = 7.000 (1.000 x 7 €) – 6.000 = 1.000 €
Por las suscritas en 2018:
Valor de adquisición = 100 x 8 = 800 €
Pérdida = 700 (100 x 7 €) – 800 € = - 100 €
Art. 37. l) LIRPF. Normas específicas de valoración:
En las incorporaciones de bienes o derechos que no deriven de una transmisión, se computará

como ganancia patrimonial el valor de mercado de aquéllos.
3. Indemnizaciones y seguros por daños en bienes art. 37.1 g) LIRPF.
El importe de la ganancia viene determinado por la diferencia entre cantidad percibida o valor
de mercado de bienes, derechos o servicios recibidos y la parte proporcional del valor de
adquisición que corresponda al daño (en caso de mera reparación del daño no habría ganancia
de capital).
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4. Transmisión de elementos patrimoniales afectos a la actividad económica.
Regla: Valor adquisición  Valor contable (teniendo en todo caso en cuenta la

amortización mínima).
La sección donde se regula este componente de la renta se completa con el artículo 38 sobre
una serie de supuestos sobre reinversión:
EXENCIÓN POR REINVERSIÓN Art. 38 LIRPF
La LIRPF contempla 3 supuestos de exención de las rentas obtenidas en la transmisión de

elementos patrimoniales cuando se produzca la reinversión del importe obtenido en la
transmisión:
1. El relativo a la vivienda habitual del contribuyente

2. El relativo a la ganancia obtenida en la transmisión de acciones o participaciones de
empresas de nueva creación.
3. El relativo a cualquier elemento patrimonial de una persona mayor de 65 años.
1. Exención por reinversión de la vivienda habitual art. 38.1 LIRPF, arts. 41 y 41 bis RIRPF.
Se excluyen de gravamen las ganancias producidas por la transmisión de la vivienda habitual

del contribuyente, siempre que el importe obtenido se reinvierta en la adquisición de una
nueva vivienda habitual y se cumplan unas condiciones:
-Reinversión en adquisición o rehabilitación de una vivienda habitual Art. 41.1 RIRPF.

Esto es, adquirir otra vivienda habitual o rehabilitar la vivienda habitual del
contribuyente.
-Definición de vivienda habitual art. 41 bis RIRPF. (se considera vivienda habitual del
contribuyente la edificación que constituya su residencia durante un plazo continuado
de, al menos, tres años)
-La reinversión es del importe de lo obtenido por la transmisión de la vivienda habitual:
-será reinversión total: si hay una exención total de la ganancia obtenida.
-será reinversión parcial: si hay una exención parcial de la ganancia obtenida.
-en caso de vivienda financiada mediante préstamo, el importe de la

reinversión es la diferencia entre el valor de transmisión y la cantidad
pendiente de amortizar del préstamo.
-Plazo: 2 años contados antes o después de la transmisión (de una sola vez o
sucesivamente)
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-Incumplimiento de requisitos: daría lugar a una autoliquidación complementaria por

pérdida de la exención.
 Artículo 38. Ganancias excluidas de gravamen en supuestos de reinversión.
1. Podrán excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales obtenidas por la transmisión de la

vivienda habitual del contribuyente, siempre que el importe total obtenido por la transmisión
se reinvierta en la adquisición de una nueva vivienda habitual en las condiciones que
reglamentariamente se determinen.
Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisión,

únicamente se excluirá de tributación la parte proporcional de la ganancia patrimonial
obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida.
 Artículo 41 RIRPF. Exención por reinversión en vivienda habitual y en entidades

de nueva o reciente creación.
1. Podrán gozar de exención las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto en la

transmisión de la vivienda habitual del contribuyente cuando el importe total obtenido se
reinvierta en la adquisición de una nueva vivienda habitual, en las condiciones que se
establecen en este artículo. Cuando para adquirir la vivienda transmitida el contribuyente
hubiera utilizado financiación ajena, se considerará, exclusivamente a estos efectos, como
importe total obtenido el resultante de minorar el valor de transmisión en el principal del
préstamo que se encuentre pendiente de amortizar en el momento de la transmisión.
 Artículo 41 bis. Concepto de vivienda habitual a efectos de determinadas

exenciones.
1. A los efectos previstos en los artículos 7.t), 33.4.b), y 38 de la Ley del Impuesto se considera
vivienda habitual del contribuyente la edificación que constituya su residencia durante un
plazo continuado de, al menos, tres años.
No obstante, se entenderá que la vivienda tuvo el carácter de habitual cuando, a pesar de no

haber transcurrido dicho plazo, se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran
otras circunstancias que necesariamente exijan el cambio de domicilio, tales como celebración
de matrimonio, separación matrimonial, traslado laboral, obtención del primer empleo, o
cambio de empleo, u otras análogas justificadas.
Ejemplo: El Sr. Calatrava vende su vivienda habitual en mayo de 2020 por 168.200 €. La
vivienda se había adquirido en el año 2020 por 120.200 €. La venta se realiza para la
adquisición de la que será la nueva vivienda habitual del Sr. Calatrava que se lleva a cabo en el
mes de junio de 2020 por 200.000 €. Determinar las consecuencias fiscales de esta operación y
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hacerlo también en el caso de que el precio de adquisición de la nueva vivienda fuese de

138.200 €.
Importe de la ganancia = Vt – Vo = 168.200 € - 120.200 € = 48.000 €.
Ganancia exonerada:
a) En el primer caso: Nueva vivienda adquirida por 200.000 €, exención total puesto que
reinvierte el importe total obtenido con la transmisión de su vivienda habitual: 168.200
b) En el segundo:
Si se reinvierte 168.200 Estaría exenta 48.000 € (toda la ganancia:

exención total)
Si se reinvierte 138.200 Estaría exenta x=
X = 138.200 x 48.000 / 168.200 = 39.438,76 €
De donde la ganancia sujeta = 48.000 – 39.438,76 = 8.561,24 €
2. Exención por reinversión en entidades de nueva creación art.38.2 LIRPF, arts. 41 y disp.
adic. 38ª LIRPF.
Tiene por objeto potenciar la figura de los ángeles inversores. La ganancia que se obtuviera
estaría exenta si se reinvirtiese en la adquisición de empresas de nuevas creación.
Se excluyen de gravamen las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con

ocasión de la transmisión de acciones o participaciones suscritas desde 29-9-2013 por las que
se hubiera practicado la deducción por inversión en empresas de nueva creación.
Requisitos:
-Esas empresas de nueva creación tienen que adquirir una nueva forma entidad: SA,
SRL, sociedades anónimas laborales, sociedades de responsabilidad limitada laborales
no admitidas a negociación en ningún mercado organizado, cuyo importe neto de cifra
de negocios no supere los 400.000 € al inicio del período impositivo.
-se adquieran en el momento de constitución de la sociedad o en una ampliación de

capital llevada a cabo durante los tres años siguientes.
-mantenimiento de la inversión de 3 a 12 años.
-participación no exceda del 40% del capital social de la entidad.
-necesita una certificación de cumplimiento de los requisitos expedido por la entidad.
-Importe exento según reinversión total o parcial.

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-Plazo de 1 año desde transmisión de las acciones o participaciones (constancia de

intención de reinvertir). Si se tiene intención de reinvertir no se incluye la ganancia en
la declaración.
-Incumplimiento de requisitos: llevaría a una declaración complementaria.
2. Exención por reinversión en rentas vitalicias aseguradas art. 38.3 LIRPF, arts. 42 RIRPF y
disp. adic. 9 LIRPF.
Se excluyen de gravamen las ganancias de capital que se pongan de manifiesto por la

transmisión de elementos patrimoniales por contribuyentes mayores de 65 años (en el
momento de la transmisión) siempre que el importe total obtenido se destine a constituir una
renta vitalicia asegurada a su favor.
Requisitos:
- Importe máximo destinado a constituir una renta vitalicia: 240.000 €. Por encima de esa
cantidad, el exceso sobre dicha cuantía no dará derecho a la exención de la ganancia.
- Exención puede ser total o parcial según reinversión total o parcial del importe obtenido en la
transmisión.
- Plazo de 6 meses desde la fecha de la transmisión para constituir esa renta vitalicia.
- Incumplimiento de requisitos y anticipación de los derechos económicos derivados de la

renta vitalicia: autoliquidación complementaria.
Ejemplo:
En febrero de 2020 se transmiten las participaciones en un fondo de inversión por importe de

100.000 €. El valor de adquisición de las participaciones fue de 50.000 €. En mayo de ese año
constituye una renta vitalicia entregando los 100.000 obtenidos con la venta de las
participaciones en el fondo de inversión. Sr. Luzón 66 años.
Ganancia = Vt – Vo = 100.000 – 50.000 = 50.000
Totalmente exenta.
GANANCIAS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADAS Art. 39 LIRPF.
El artículo 39 LIRPF establece una norma difícil de aplicar en la práctica pero que es una
garantía más para la Administración:
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En caso de desproporción entre renta declarada y patrimonio declarado (o descubierto por la

Administración) si el sujeto no puede justificar la tenencia o adquisición de los elementos
patrimoniales (prescripción, adquisición con cargo a otro patrimonio, como una herencia, o
rentas sometidas al impuesto…) se consideran ganancias no justificadas y se integrarán en la
base liquidable general del período impositivo en el que se descubran.
 Artículo 39. Ganancias patrimoniales no justificadas.
1. Tendrán la consideración de ganancias de patrimonio no justificadas los bienes o derechos

cuya tenencia, declaración o adquisición no se corresponda con la renta o patrimonio
declarados por el contribuyente, así como la inclusión de deudas inexistentes en cualquier
declaración por este impuesto o por el Impuesto sobre el Patrimonio, o su registro en los libros
o registros oficiales.
Las ganancias patrimoniales no justificadas se integrarán en la base liquidable general del

periodo impositivo respecto del que se descubran, salvo que el contribuyente pruebe
suficientemente que ha sido titular de los bienes o derechos correspondientes desde una
fecha anterior a la del periodo de prescripción.
2. En todo caso tendrán la consideración de ganancias de patrimonio no justificadas y se

integrarán en la base liquidable general del periodo impositivo más antiguo entre los no
prescritos susceptible de regularización, la tenencia, declaración o adquisición de bienes o
derechos respecto de los que no se hubiera cumplido en el plazo establecido al efecto la
obligación de información a que se refiere la disposición adicional decimoctava de la Ley
58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
No obstante, no resultará de aplicación lo previsto en este apartado cuando el contribuyente

acredite que la titularidad de los bienes o derechos corresponde con rentas declaradas, o bien
con rentas obtenidas en periodos impositivos respecto de los cuales no tuviese la condición de
contribuyente por este Impuesto.
Es una regla de cierre por la que el legislador concede a la Administración que si observa una
desproporción por la renta declarada y el patrimonio obtenido, puede primero hacer que el
contribuyente se justifique, y si no puede justificarlo, automáticamente el valor o importe que
formara parte del bien se incluiría en la base imponible general del contribuyente, o sea
tributaria a tipos progresivos.
IMPUTACIÓN TEMPORAL E INDIVIDUALIZACIÓN DE LAS GANANCIAS Arts. 11 y 14 LIRPF
Mismas reglas para la individualización de rentas de capital:

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Individualización según titularidad de los bienes y para las ganancias que no se deriven
de transmisiones a quien corresponda el derecho para su obtención o a quien las haya
generado Art. 11.5 LIRPF.
Imputación temporal según cuando la ganancia se entienda realizada 14 LIRPF.
Regla especial de ventas a plazo art. 14.2 d).
PAGOS A CUENTA Art. 101 LIRPF: 19%
Transmisión o reembolso de participaciones en IIC.
Premios + excepciones (premios por debajo de 300 €, premio de bingos, casinos, máquinas
recreativas art.75 RIRPF):
-en metálico: retención
-en especie: ingreso a cuenta y regla art. 105 RIRPF.
Con carácter general, las ganancias y pérdidas patrimoniales no están sometidas a pagos a
cuenta.
AQUÍ TERMINARÍAMOS CON LA CUANTIFICACIÓN DEL ÚLTIMO GRAN COMPONENTE DEL

PERIODO Y TENDRÍAMOS TODOS LOS ELEMENTOS PARA LA BASE IMPONIBLE TRIBUTARIA.
(OTRO WORD) IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
Régimen de Atribución de rentas (Título X Regímenes especiales, arts 86-90 LIRPF)
BASE IMPONIBLE Y BASE LIQUIDABLE.
Clases de Rentas.
Integración y compensación de rentas.
Base Imponible.
Reducciones a la base imponible
Base liquidable
Art. 15 LIRPF (Título II LIRPF: Renta sometida a gravamen).
Título III, Capítulo 4 Y 5º LIRPF, Arts. 44-49.
Título IV LIRPF.
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Art. 15 LIRPF y esquema liquidación.
Una comunidad de bienes puede estar integrada por personas físicas o jurídicas.
Repartidas las rentas, esas rentas tributan en sede de partícipe o miembros de la entidad. El
reparto se hace según los acuerdos.
A todas las rentas que hemos visto y cuantificado, tendríamos que sumar para las personas
físicas, todas esas rentas generadas en sede de la entidad cuantificadas en estos elementos
estudiados y tributarán junto con el resto de la misma manera en sede de esas personas.
Teniendo en cuenta esto, sí tendríamos cuantificadas todas las rentas del período y
retomaríamos el artículo 15 LIRPF para la cuantificación de la renta sometida a gravamen que
se desarrolla en el Título III.
Ese procedimiento que empezaremos con el artículo 15, forma parte de esa renta sometida a
gravamen y que no hemos terminado porque hay que cuantificar esa base liquidable para la
cuantificación final.
Nos vamos al artículo 15 LIRPF como punto de partida de cuantificación de rentas:
 Artículo 15. Determinación de la base imponible y liquidable.
1. La base imponible del Impuesto estará constituida por el importe de la renta del
contribuyente y se determinará aplicando los métodos previstos en el artículo 16 de esta Ley.
2. Para la cuantificación de la base imponible se procederá, en los términos previstos

en esta Ley, por el siguiente orden:
1.º Las rentas se calificarán y cuantificarán con arreglo a su origen. Los rendimientos
netos se obtendrán por diferencia entre los ingresos computables y los gastos
deducibles. Las ganancias y pérdidas patrimoniales se determinarán, con carácter
general, por diferencia entre los valores de transmisión y de adquisición.
2.º Se aplicarán las reducciones sobre el rendimiento íntegro o neto que, en su caso,
correspondan para cada una de las fuentes de renta.
3.º Se procederá a la integración y compensación de las diferentes rentas según su

origen y su clasificación como renta general o del ahorro.
El resultado de estas operaciones dará lugar a la base imponible general y del ahorro.
3. La base liquidable será el resultado de practicar en la base imponible, en los términos

previstos en esta Ley, las reducciones por atención a situaciones de dependencia y
envejecimiento y pensiones compensatorias, lo que dará lugar a las bases liquidables general y
del ahorro.
Irene Marín Ramos
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4. No se someterán a tributación las rentas que no excedan del importe del mínimo personal y
familiar que resulte de aplicación.
Dentro de este artículo 15 que es de referencia para cuantificar la base, nosotros hemos
recorrido una parte para determinar esas bases. Hemos llegado hasta el tercer paso del
artículo 15 (capítulos 1,2 3 de la Ley), y lo que hace ahora la normativa en los capítulos 4 y 5 es
seguir con la liquidación.
El paso siguiente es integrar y compensar las rentas entre sí según su origen y clasificación
como renta general y de ahorro.
1. Clasificamos las rentas
2. Una vez clasificadas las integramos y compensamos entre sí
Vamos a desarrollar el resto del artículo 15 y vemos esas rentas cuantificadas con arreglo a su
origen:
1. CLASES DE RENTA. Arts. 44-46 LIRPF
RENTA GENERAL RENTA DEL AHORRO
RNTP RNCM Art. 25 1-3
RNCI Ganancias y pérdidas derivadas de

transmisiones
RNCM art. 25.4
RNAE
IRI
Resto de imputaciones:
- trasparencia fiscal internacional
- cesión derechos de imagen
- ICC en paraísos fiscales
Ganancias y pérdidas no derivadas de

transmisiones
 Artículo 44. Clases de renta.
A efectos del cálculo del Impuesto, las rentas del contribuyente se clasificarán, según proceda,
como renta general o como renta del ahorro.
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 Artículo 45. Renta general.
Formarán la renta general los rendimientos y las ganancias y pérdidas patrimoniales que con
arreglo a lo dispuesto en el artículo siguiente no tengan la consideración de renta del ahorro,
así como las imputaciones de renta a que se refieren los artículos 85, 91, 92 y 95 de esta Ley y
el Capítulo II del Título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
 Artículo 46. Renta del ahorro.
Constituyen la renta del ahorro:
a) Los rendimientos del capital mobiliario
b) Las ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de

transmisiones de elementos patrimoniales.
Esta clasificación se hace porque a la hora de sumar las rentas, el legislador no permite
sumarlas y restarlas entre sí de cualquier manera, sino que establece unos criterios según los
ingresos del contribuyente:
2. CRITERIOS DE INTEGRACIÓN Y COMPENSACIÓN DE RENTA Y DETERMINACIÓN DE LA BASE

IMPONIBLE Arts. 47-49 LIRPF.
Establece 2 grupos que no se pueden restar ni sumar entre sí

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Curso 2020/2021
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No hay posibilidad de sumar rentas entre sí de rentas generales y rentas del ahorro.
Dentro del bloque formado por rentas generales, la Ley establece dos bloques más de rentas:
capital mobiliario y actividades económicas que se pueden sumar y restar entre sí sin límite
alguno.
Por otro lado, se pueden sumar y restar entre sí, sin límite alguno, las ganancias y pérdidas
patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de transmisiones de elementos
patrimoniales.
El saldo puede ser negativo o positivo. Tanto si es positivo como si es negativo formaría parte
de la base imponible general. Pero si el saldo fuera negativo, el legislador me deja compensar
ese saldo negativo con el saldo positivo de las rentas del primer grupo, con el límite del 25%
del saldo positivo de las rentas de ese grupo. Las partes que no se pudieran compensar por
exceso de ese límite del 25% se podrían trasladar como compensación en los 4 ejercicios
siguientes.
Por tanto la base imponible general puede tener saldo positivo o negativo. Entonces yo tengo
mis rentas clasificadas en rentas generales y de ahorro porque me deja restar y sumar entre sí
estas con una serie de límites, pero no se podría restar entre sí las rentas del ahorro y rentas
generales.
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La base imponible general está formada por el saldo positivo o negativo de los rendimientos e
imputaciones de rentas que forman parte de la renta general y por el saldo positivo de las
ganancias y pérdidas que forman parte de la renta general. (Saldo + o -)
La base imponible del ahorro está formada por el saldo positivo de los rendimientos que
forman parte de la renta del ahorro y el saldo positivo de las ganancias y pérdidas que forman
parte de la renta del ahorro. ( Siempre salgo +)
En definitiva, cuantificada la renta del período conforme con su origen, esas rentas se suman y
se restan por grupos de rentas dentro de los grupos que establece la normativa.
Ejemplo.
1. El Sr. X tiene las siguientes rentas en 2020:
RNTP: 20.000 €
RNCI: - 1.000 €
RNAE: - 3.000 €
RNCM (Art. 25.1 LIRPF): 2.000
Ganancias de capital derivadas de transmisiones: 3.000 €
Pérdidas de capital derivadas de transmisiones: 4.000 €
Ganancias no derivadas de transmisiones: 1.000 €
Pérdidas no derivadas de transmisiones: - 2.000 €
Renta general Renta del ahorro
RITP: 20.000 1.000 ganancias no RNCM: 2.000 3.000

derivadas de
transmisiones
RNCI: - 1.000 - 2.000 - 4.000
RNAE: - 3.000
Total: 16.000 € Total: - 1.000 € Total: 2.000 Total: - 1.000 €

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16.000 – 1.000 (Límite 25%/16.000 = 4.000 > 2.000 – 500 (límite 25%/2.000 = 500 < 1.000)
1.000 €)
BI General = 15.000 € BI Ahorro = 1.500
-500 A Compensar 4 ejercicios siguientes
2. Mismos datos pero RNAE = - 22.000
Renta general
RITP: 20.000 1.000
RNCI: -1.000 - 2.000
RNAE: - 22.000
Total: - 3.000 € Total: - 1.000 €
BI General = - 3.000 €
(1.0 a compensar los 4 ejercicios siguientes).
BL General + - 3.000
Rendimientos de Actividades Económicas
PRÁCTICA Nº 17
D. JLP casado con Doña ESM en régimen de gananciales, es médico radiólogo y ejerce dicha
actividad en una consulta privada situada en un local adquirido por el matrimonio. Para la
determinación de sus rendimientos utiliza el régimen de Estimación Directa Simplificada y el
criterio de devengo. Según los datos que constan en sus libros registros, los ingresos y gastos
correspondientes son los siguientes:
INGRESOS
Honorarios por prestación de servicios: 115.000 €
Conferencias y publicaciones: 10.000 €

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Dividendos por acciones adquiridas con beneficios de su actividad: 1.000 €
GASTOS
Sueldos y salarios: 40.000 €
Seguridad Social empleados: 6.500 €
Compras material radiológico y sanitario: 23.000 €
Gastos financieros: 1.000 €
Amortizaciones (según tabla de amortización simplificada): 8.500 €
IVA soportado en gastos corrientes: 1.750 €
Tributos no estatales: 1.400 €
Asistencia congreso radiológico: 2.500 €
Adquisición de libros y revistas médicas: 700
Energía, agua y teléfono: 6.000 €
Reparaciones y conservación: 850 €
Recibo de comunidad del local: 1.320 €
Asimismo en concepto de rendimientos extraordinarios figuran las siguientes partidas:
Incremento Patrimonio venta local consulta: 120.000 €
Disminución patrimonio venta equipo rayos X: -7.000 €
Otros datos de interés: En sueldos y salarios figuran 1.200 € entregados a su esposa por los
servicios prestados como auxiliar administrativo en la clínica en el mes de julio durante las
vacaciones del personal.
Determinar el rendimiento neto de la actividad de acuerdo con el método de estimación

directa simplificada, sabiendo que D. JLP no renunció al mismo en los plazos oportunos.
ESTIMACIÓN DIRECTA SIMPLIFICADA arts. 28, 30 Y 32 LIRPF y 28-31 RIRPF: Ámbito aplicación +
no renuncia
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RNAE = Ingresos – gastos justificados (pérdidas por deterioro y provisiones no deducibles por
ejemplo) – amortizaciones según tabla art. 30 RIRPF =
= RNAE –
5%/RNAE o
Reducción art. 32.2 LIRPF
INGRESOS:
115.000 + 10.000 = 125.000 €
Dividendos por acciones: 1.000 RICM (Activos financieros NO forman parte del Patrimonio
empresarial: art.28 y 29 LIRPF.
Incremento de patrimonio o ganancia por venta de local de consulta: 120.000 € Ganancia de

capital: art.28 LIRPF.
Asistencia a Congreso radiológico siempre que no se superen importes por dietas art.30.2
LIRPF.
Amortización según tablas: deducible
RNAE = 125.000 – 90.750 = 34.430
- 5% / 34.430 = 1.721,5 < 2.000 (NO PROCEDE reducción art.32.2 LIRPF)
RNAE = 32.708,5 € (Renta General y Base imponible general)
Pagos fraccionados
PRÁCTICA Nº 18
D. José tiene una tienda de muebles de electrodomésticos y muebles de cocina desde 2012
(Epígrafe IAE 653.2). Los ingresos netos de la actividad en 2020 fueron 200.000 € y las compras
125.000 € y el personal asalariado de 3 trabajadores. El consumo de energía ha sido de 1.500
KW. Y el negocio se desarrolla en un local de 30m2.
En 2019, los ingresos netos de la actividad fueron 100.000 € y las compras 50.000 € y el
personal asalariado de 2 personas a tiempo completo.
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Dentro del inmovilizado de la empresa encontramos:
- Maquinaria de corte de madera, adquirida en 2018 por 50.000 €.

- Local adquirido en 2015 por 150.000 € siendo el valor del suelo el 30%.
- Herramientas nuevas de 2020: 10 unidades a 250 € / 2019.
Se sabe que se viene amortizando a coeficientes máximos y que en concepto de salarios ha

pagado 90.000 €. Las cantidades por precio de adquisición de los elementos mencionados son
sin IVA.
1. – Calcular el rendimiento de la actividad económica de la forma más ventajosa

fiscalmente.
2. – Si está en estimación objetiva, ¿Cuándo puede proceder a su renuncia al pasar a
estimación directa?
1. CÁLCULO RNAE EO y EDS
ESTIMACIÓN DIRECTA SIMPLIFICADA arts.28, 30 Y 32 LIRPF y 28-31 RIRPF:
Ámbito aplicación + no renuncia
Ingresos netos en 2019 de 100.000 (Cifra neta de negocios menor de 600.000 €)
Renuncia en mes de diciembre 2019…
RNAE = Ingresos – gastos justificados (pérdidas por deterioro y provisiones no deducibles por
ejemplo) – amortizaciones según tabla art.30 RIRPF =
= RNAE –
5%/RNAE o
Reducción art.32.2 LIRPF
INGRESOS:
200.000 €
GASTOS:
125.000 + 90.000 = 215.000 €
Amortización según tablas:
Maquinaria: 50.000 x 12% o 12%x2 = 6.000 €/ 12.000 €

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Local: (150.000 – 30%/150.000) x 3% o 3%x2 = 3.150/6.300
Herramientas: libertad de amortización 250 x 10 = 2.500 € 2020/2019-0
RNAE = 200.000 – 235.800 = - 35.800 €
NO PROCEDERÍA NINGUNA REDUCCIÓN (reducción art.32.2 LIRPF)
RNAE = - 35.800 € (Renta General y Base imponible general)
Pagos fraccionados
ESTIMACIÓN OBJETIVA art.28 y 31 LIRPF, arts 32-39 RIRPF y Orden HAC.
Ámbito de aplicación:
Epígrafe 653.2 IAE actividad enumerada en la Orden
+ Requisitos (rendimientos íntegros y volumen de compras año 2019)
Renuncia…
Cálculo RNAE módulos:
1º Fase 1: RN Previo:
Personal asalariado 2.884,77 x 3 8.654,31 €

Personal no 14.656,86 x 1 14.656,86 €
asalariado
Energía eléctrica 100,78/100 Kwx 15 1511,7
Superficie Local Indp. 36,53 m2 30 m2 1.095,9
Superficie Local No I 113,37 0 0
TOTAL RNPrevio: 39.524,07
Unidades de los módulos:
Personal no asalariado: 1 (empresario)
Personal asalariado: 3 trabajadores a jornada completa
KW: 15.000 /100 = 15
Superficie del local independiente: 30 m2

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2. Fase 2ª. RN Reducido
RNReducido = RNPrevio – incentivos al empleo y la inversión
a. Reducción por incentivos al empleo:
a.1. Incremento de plantilla: 1 x 0,4 = 0,4
Plantilla 2019 = 2 personas asalariadas
Plantilla 2020= 3 personas asalariadas
a.2. Tramos: 0,25
2: (1 x 0,1) + (1 x 0,15) = 0,25
-----------------------------------------------------------
Coeficiente minoración total = 0,4 + 0,25 = 0,65
Minoración por incentivos al empleo. 0´65 x 2.884,77 = 1.875,10 €
b. Reducción por incentivos a la inversión:
Maquinaria: 50.000 x 25% = 12.500 €
Local: (150.000 – 30%/150.000) x 5% = 5.250 €
Herramientas (libertad de amortización) = 250 x 10 = 2.500 €
------------------------------------------------------------------------------------------
Minoración por incentivos a la inversión TOTAL: 20.250 €
RNMinorado = 39.524,07 – (1.875 + 20.250) = 17.398,97 €
3. Fase 3ª: RNMódulos: RNminorado x índices correctores
Índices correctores especiales: no
Índices correctores generales:
- Entidades de reducida dimensión: No (3 personas asalariadas)
- Temporada: no
- Exceso: desde 26.189,61 > 17.398,97 € NO

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- Inicio de actividad: no
RNMódulos = 17.398,97 €
4. Rendimiento de módulos reducido:
RNM Reducido = 17.398,97 – 5%/17.398,97 = 16.529,02 = RNAE
2. Tendría que haber renunciado en diciembre de 2019 o con el primer pago fraccionado de
2020.
PRÁCTICA Nº19
D. Antonio tiene un pequeño hostal en el centro de Granada (Epígrafe IAE 682) abierto desde
2008. Los ingresos netos de la actividad en 2019 fueron 88.000 €, las compras de 12.000 € y el
personal asalariado fue de 0,5 trabajadores. D. Antonio trabaja personalmente en el hostal y,
en 2020, tiene además como personal con contrato laboral y alta en la seguridad social a uno
de sus hijos de 18 años, que trabaja a tiempo completo, y a un sobrino de 25 años que trabaja
en la actividad a tiempo parcial 500 horas.
El hostal tiene cabida para 20 personas, con un total de 10 habitaciones. El hostal tiene 180 m2
y se adquirió en 2007 por 150.000 €. Se sabe también que D. Antonio compró en 2013 una
furgoneta necesaria para el desarrollo de la actividad, de segunda mano con 15 CVF, cuyo valor
de adquisición fue 6.000 €. En 2020 se ha adquirido una impresora por 200 €. Amortizando a
coeficientes max.
Calcular los rendimientos de la actividad en estimación objetiva del IRPF.
ESTIMACIÓN OBJETIVA art.28 y 31 LIRPF, arts. 32-39 RIRPF y Orden HAC.
Ámbito de aplicación:
Epígrafe 682 IAE actividad enumerada en la Orden
+Requisitos (rendimientos íntegros y volumen de compras año 2019)
Renuncia…
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Cálculo RNAE módulos:
1º Fase 1: RN Previo:
Personal asalariado 5.145,96 € 0,87 4.476,98 €

Personal no 17.541,62 x 1 17.541,62
asalariado
Número plazas 270,85 20 5.417 €
TOTAL RNPrevio: 27.435,6
Unidades de los módulos:
Personal no asalariado: 1 (empresario)
Personal asalariado: 0,87
Hijo: 1.800 /1.800 horas = 1 x 0,6 = 0,6
Sobrino: 500/1.800 horas = 0,27
2. Fase 2ª. RN Minorado
RNMinorado = RNPrevio – incentivos al empleo y la inversión
a. Reducción por incentivos al empleo:
a.1. Incremento de plantilla: 0,37 x 0,4 = 0,14
Plantilla 2019 = 0,5
Plantilla 2020 = 0,87 personas asalariadas
a.2. Tramos: 0,05
0,5 x 0,1 = 0,05
----------------------------------------------------------
Coeficiente minoración total = 0,14 + 0,05 = 0,19
Minoración por incentivos al empleo. 0,19 x 5.145,96 = 977,73 €
b. Reducción por incentivos a la inversión:
Local: (150.000 – 25% /150.000) x 5% = 5.625 €

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Furgoneta: ya amortizada
Impresora (libertad de amortización) = 200
------------------------------------------------------------------------------------
Minoración por incentivos a la inversión TOTAL: 5.825 €
RNMinorado = 27.435,6 – (977,73 + 5.825) = 20.632,87 €
3. Fase 3ª. RNMódulos:
Índices correctores especiales: no
Índices correctores generales:
- Entidades de reducida dimensión:
Sí: 0,9  RN Módulos = 20.632,87 € x 0,9 = 18.569,58 €
- Temporada: no
- Exceso: Incompatible con el índice para empresas de reducida dimensión
-Inicio de actividad: no
RNMódulos = 18.569,58 €
4. Rendimiento de módulos reducido:
RNM Reducido = 18.569,58 – 5%/ 18.569,58 = 18.569,58 – 928,47 = 17.641,10 € = RNAE
Renta general y Base imponible general
Pagos fraccionados
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CONTINUAMOS CON TEORÍA-
3. DETERMINACIÓN DE LAS BASES LIQUIDABLES Arts. 50-55 LIRPF.
La base liquidable general está constituida por el resultado de practicar en la base imponible
general exclusivamente las reducciones siguientes y en el orden siguiente, sin que pueda
resultar negativa como consecuencia de dichas disminuciones:
1ª. Reducción por tributación conjunta.
2ª. Reducciones por aportaciones a sistemas de previsión social (Planes de pensiones).
3ª. Reducciones por aportaciones a sistemas de previsión social de personas con discapacidad.
4ª. Reducciones por aportaciones a los patrimonios protegidos de las personas con
discapacidad.
5ª. Reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos.
Los excesos se perderían fiscalmente salvo los excesos de aportaciones a sistemas de previsión
social y personas con discapacidad, trasladables a los 5 y 4 años siguientes, respectivamente.
La base liquidable del ahorro está constituida por el resultado de practicar en la base
imponible del ahorro exclusivamente y en el orden siguiente:
1º. El remanente de la reducción por tributación conjunta.
2º. El remanente de la reducción por pensiones compensatorias.
El resultado nunca podrá ser negativo.

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CONTINUACIÓN DEL PUNTO 3.
La base liquidable general puede tener saldo positivo o negativo o cero.
La base liquidable del ahorro puede tener sólo saldo positivo o 0.
 Artículo 50. Base liquidable general y del ahorro.
1. La base liquidable general estará constituida por el resultado de practicar en la base

imponible general, exclusivamente y por este orden, las reducciones a que se refieren los
artículos 51, 53, 54, 55 y disposición adicional undécima de esta Ley, sin que pueda resultar
negativa como consecuencia de dichas disminuciones.
2. La base liquidable del ahorro será el resultado de disminuir la base imponible del ahorro en
el remanente, si lo hubiera, de la reducción prevista en el artículo 55, sin que pueda resultar
negativa como consecuencia de tal disminución.
3. Si la base liquidable general resultase negativa, su importe podrá ser compensado con los de
las bases liquidables generales positivas que se obtengan en los cuatro años siguientes.
La compensación deberá efectuarse en la cuantía máxima que permita cada uno de los
ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo a que se refiere el párrafo
anterior mediante la acumulación a bases liquidables generales negativas de años posteriores.
Ahora vamos a ver en concreto cuáles son las reducciones recogidas en la normativa que
tendremos que aplicar en ese orden:
1. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social (Planes de

pensiones)
Son deducibles las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social + límites.

(aportaciones de partícipes a planes de pensiones, incluyendo las del promotor que le
hubiesen sido imputadas como RITP en especie; las satisfechas a mutualidades de previsión
social; las aportaciones a planes de previsión social asegurados; las aportaciones a PPSE;
aportaciones a seguros de dependencia).
 Artículo 51. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión

social.
Podrán reducirse en la base imponible general las siguientes aportaciones y contribuciones

a sistemas de previsión social:
1. Aportaciones y contribuciones a planes de pensiones.

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LÍMITES Art. 52 LIRPF:
Conjunto de aportaciones anuales máximas a reducir de la BI general será la menor de las

cantidades siguientes:
a) 30% de RNTP + RNAE

b) 8.000 € anuales.
Además de 5.000 € anuales para las primas a seguros colectivos de dependencia

satisfechos por las empresas.
Excesos deducibles en los 5 ejercicios siguientes con los mismos límites porcentuales y de
8.000 €.
Además, y con independencia de estas reducciones, la LIRPF, también permite minorar las
aportaciones realizadas a cualquiera de los sistemas de previsión social de los que sea
partícipe, mutualista o titular el cónyuge del contribuyente, con el límite máximo anual de
2.500 € anuales, siempre que no perciba rendimientos del trabajo o de la actividad económica
superiores a 8.000 €.
(disposición de derechos consolidados: consecuencias…)
 Artículo 52. Límite de reducción.
1. Como límite máximo conjunto para las reducciones previstas en los apartados 1, 2, 3, 4 y 5
del artículo 51 de esta Ley, se aplicará la menor de las cantidades siguientes:
a) El 30 por 100 de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades

económicas percibidos individualmente en el ejercicio.
b) 8.000 euros anuales.
Además, 5.000 euros anuales para las primas a seguros colectivos de dependencia satisfechas
por la empresa.
De todas las aportaciones que se hacen a los planes de pensiones se podrán minorar la menor
de las dos cantidades: o el 30% de la suma de los rendimientos netos del trabajo y actividades
económicas o 8.000 euros
2. Los partícipes, mutualistas o asegurados que hubieran efectuado aportaciones a los

sistemas de previsión social a que se refiere el artículo 51 de esta Ley, podrán reducir en los
cinco ejercicios siguientes las cantidades aportadas incluyendo, en su caso, las aportaciones
del promotor o las realizadas por la empresa que les hubiesen sido imputadas, que no
hubieran podido ser objeto de reducción en la base imponible por insuficiencia de la misma o
por aplicación del límite porcentual establecido en el apartado 1 anterior. Esta regla no
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resultará de aplicación a las aportaciones y contribuciones que excedan de los límites máximos
previstos en el apartado 6 del artículo 51.
Ej.: puede realizar aportaciones por él mismo o a través de la empresa como en especie
El artículo 51 en el apartado 7 permite la minoración de la base imponible del contribuyente

de las aportaciones que haga a favor del cónyuge siempre con unos límites:
Art. 51.7: Además de las reducciones realizadas con los límites previstos en el artículo
siguiente, los contribuyentes cuyo cónyuge no obtenga rendimientos netos del trabajo ni de
actividades económicas, o los obtenga en cuantía inferior a 8.000 euros anuales, podrán
reducir en la base imponible las aportaciones realizadas a los sistemas de previsión social
previstos en este artículo de los que sea partícipe, mutualista o titular dicho cónyuge, con el
límite máximo de 2.500 euros anuales.
Una vez realizada la inversión no podrás conseguir esa inversión a no ser que se produzca esa
previsión social.
La ventaja fundamental en definitiva es el diferimiento de la tributación de las aportaciones.
Ejemplos:
Determinar las bases liquidables en los siguientes casos:
BI General BI ahorro Aportaciones sistemas de

previsión social
30.000 (RNTP) 1.000 8.000
7.000 1.000 8.000
10.000 (RNTP) 1.000 8.000
18.000 (RNTP) 0 11.000
BI General: 30.000 BI Ahorro: 1.000
- 8.000
(30% (RNTP + RNAE) > 8.000 €)
BL General = 22.000 € BL Ahorro = 1.000 €

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- 7.000 *
(30% (RNTP + RNAE) > 8.000 €)
BL General = 0 € BL Ahorro = 1.000 €
* 1.000 € trasladan para su reducción 5 años

ss.
- 7.000* / 5.000
(30% (RNTP + RNAE) > 5.000 €)

*3.000 € trasladan para su reducción 5 años
ss.
- 3.000 *
30% RNTP = 3.000

* 5.000 restantes se trasladan para su

reducción 5 años ss.
BI General: 18.000 BI Ahorro: 0
- 5.400 *
11.000 --- 8.000
30%/18.000 = 5.400
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Curso 2020/2021
BL General = 12.600 € BL Ahorro = 0 €
* -(8.000 - 5.400 = 2.600 € se trasladan para

su reducción 5 años ss.
3.000 €/11.000 € no se podrían reducir en

ningún caso.
2. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social a favor de

personas con discapacidad art. 53 LIRPF.
- Reducción por aportaciones a sistemas de previsión social (Planes de pensiones,

mutualidades de previsión social, PPSE y seguros de dependencia.
- A favor de personas con una discapacidad física o sensorial igual o superior al 65%, psíquica
igual o superior al 33% o incapacidad declarada judicialmente.
- Aportaciones:
a. Discapacitado hasta 24.250 €.
b. Parientes del discapacitado en línea recta o colateral hasta el tercer grado inclusive y
del cónyuge, con un límite máximo de 10.000 € anuales + sus propias aportaciones a
sus planes de previsión social.
- Reducción máxima conjunta de 24.250 €. Si se supera el límite, será la persona con

discapacidad la que pueda reducir su base imponible general hasta dicho límite y, en su caso,
el resto de parientes de forma proporcional a sus aportaciones.
- Las aportaciones que no hubieran podido reducirse por insuficiencia de base podrán
reducirse en los 5 ejercicios siguientes.
 Artículo 53. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión

social constituidos a favor de personas con discapacidad.
1. Las aportaciones realizadas a planes de pensiones a favor de personas con discapacidad con
un grado de minusvalía física o sensorial igual o superior al 65 por ciento, psíquica igual o
superior al 33 por 100, así como de personas que tengan una incapacidad declarada
judicialmente con independencia de su grado, de acuerdo con lo previsto en la disposición
adicional décima de esta Ley, podrán ser objeto de reducción en la base imponible con los
siguientes límites máximos:
a) Las aportaciones anuales realizadas a planes de pensiones a favor de personas con

discapacidad con las que exista relación de parentesco o tutoría, con el límite de
10.000 euros anuales.
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Ello sin perjuicio de las aportaciones que puedan realizar a sus propios planes de
pensiones, de acuerdo con los límites establecidos en el artículo 52 de esta ley.
b) Las aportaciones anuales realizadas por las personas con discapacidad partícipes,
con el límite de 24.250 euros anuales.
El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que realicen
aportaciones a favor de una misma persona con discapacidad, incluidas las de la propia
persona con discapacidad, no podrá exceder de 24.250 euros anuales. A estos efectos,
cuando concurran varias aportaciones a favor de la persona con discapacidad, habrán
de ser objeto de reducción, en primer lugar, las aportaciones realizadas por la propia
persona con discapacidad, y sólo si las mismas no alcanzaran el límite de 24.250 euros
señalado, podrán ser objeto de reducción las aportaciones realizadas por otras
personas a su favor en la base imponible de éstas, de forma proporcional, sin que, en
ningún caso, el conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que
realizan aportaciones a favor de una misma persona con discapacidad pueda exceder
de 24.250 euros.
c) Las aportaciones que no hubieran podido ser objeto de reducción en la base

imponible por insuficiencia de la misma podrán reducirse en los cinco ejercicios
siguientes. Esta regla no resultará de aplicación a las aportaciones y contribuciones
que excedan de los límites previstos en este apartado 1.
Ejemplo:
Un contribuyente con una discapacidad física superior al 65% realiza aportaciones a un plan de
pensiones por un importe de 15.000 €. Su base imponible general es de 18.000 €.
Su padre de 50 años tiene una base imponible general de 47.000 € (RNTP + RNAE = 45.000 €) y
ha hecho aportaciones a su plan de pensiones 8.000 y al de su hijo por 10.000 €.
El tío del contribuyente con discapacidad tienen una base imponible general de 28.000 €
(RNTP+RNAE = 25.000 €) y ha realizado aportaciones de 3.000 € a su plan de pensiones y de
1.500 € al de su sobrino.
CALCULAR las bases liquidables generales.
1. Contribuyente con discapacidad.
BI General: 18.000
- 15.000 €
BL General = 3.000 €
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2. Padre 3. Tío
BI General: 47.000 BI General: 28.000
1º. – 8.000 1. – 3.000
30% /45.000 = 13.500 30% /25.000 = 7.500
2º. – 8.043 € - 1.207 €
24.250 – 15.000 = 9.250 € 24.250 – 15.000 = 9.250 €
10.000 + 1.500 = 11.500 € 10.000 + 1.500 = 11.500 €
11.500 €  9.250 € 11.500 €  9.250 €
10.000 €  x = 8.043 € 1.500 €  x = 1.207 €
BL General = 30.957 € BL General = 23.793 €
3. Aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad art.54 LIRPF y disp.

adic. 18ª LIRPF. (SOLO LEER)
4. Reducciones por pensiones compensatoria satisfechas por decisión judicial art.55 LIRPF
(art.17.2 LIRPF).
4. ADECUACIÓN DEL IMPUESTO A LAS CIRCUNSTANCIAS PERSONAS Y FAMILIARES DEL

CONTRIBUYENTE: MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR art.15.4 y arts.56-61 LIRPF.  ARTS. 56-61
-- NO APRENDER, SINO SABER MIRAR LOS ARTÍCULOS PARA EL CASO AL QUE TENGAMOS QUE
APLICARLOS.
Antes de calcular las cuotas íntegras del impuesto por aplicación de los tipos de gravamen
sobre las bases liquidables, general y del ahorro, se debe calcular el mínimo personal y familiar
que se incorpora a la tarifa como un tramo a tipo 0 por entenderse que va a destinada a las
necesidades básicas del contribuyente.
Se entiende que el mínimo personal y familiar forma parte, en primer lugar de la base
liquidable general, y en su caso, por el remanente, formaría parte de la base liquidable del
ahorro art.56 LIRPF.
Esto implica:
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1º. Aplicar la tarifa a la base liquidable general y hallar la cuota íntegra correspondiente
(estatal y autonómica).
2º. Aplicar la tarifa al importe del mínimo personal y familiar y restar el resultado de la cuota
íntegra resultante del paso anterior.
Si el mínimo personal y familiar fuera superior a la base liquidable general, al exceso se

aplicaría este mismo procedimiento respecto a la base imponible del ahorro del contribuyente.
El mínimo personal y familiar es el resultado de sumar el mínimo del contribuyente y los

mínimos por descendientes, ascendientes y discapacidad, incrementados o disminuidos, a
efectos del cálculo del gravamen autonómico, en los importes que hayan sido aprobados por
las CCAA.
Las necesidades básicas personales y familiares del contribuyente no se somete a tributación

por el impuesto.
1. Mínimo del contribuyente art.57 LIRPF:
General 5.550
Mayor de 65 años + 1.150

2. Mínimo por descendientes art.58 LIRPF:
Por los descendientes menores de 25 años (La Ley habla de descendientes, no de hijos) o con
incapacidad cualquiera que sea su edad, ya veremos como la incapacidad a efectos fiscales es
la superior al 33% a estos efectos, siempre que convivan con el contribuyente y no tengan
rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 €.
Número Mínimos
1º 2.400
2º 2.700
3º 4.000
4º y siguientes 4.500
* Cuando el descendiente sea menor de 3 años, el mínimo se aumentará en 2.800 € anuales.

En los supuestos de adopción o acogimiento, tanto preadoptivo como permanente, dicho
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aumento se produce con independencia de la edad del menor los 3 años siguientes a que se
formalicen estas situaciones jurídicas.
* En caso de fallecimiento de un descendiente que genere el derecho al mínimo, la cuantía es

de 2.400 €. (Es una cuantía única que se aplicaría en todo caso con independencia del número
de descendientes que se tuvieran.
Se exige que el descendiente conviva con el contribuyente, si bien se asimilar a la convivencia,

la dependencia económica respecto a este último, salvo que se trate de contribuyentes que
satisfagan anualidades por alimentos a sus hijos por decisión judicial.
En caso de separación o divorcio, el mínimo lo aplica quien tenga la guardia y custodia en la

fecha de devengo. (Si se tiene guarda o custodia compartida habría que prorratear esa
cantidad entre los dos progenitores).
+ Normas comunes de aplicación de mínimos art.61 LIRPF  Existen una serie de normas
comunes a la aplicación de los mínimos por ascendientes, descendientes y discapacidad
(algunas para los descendientes ya las hemos visto) reguladas en el artículo 61.
Las siguientes cantidades que integrarían el mínimo personal y familiar se harían por
ascendientes que convivieran con el contribuyente y fuese mayor de 65 años o con una
minusvalía con independencia de su edad (se aplicaría 1.150 euros) y en el caso de que se
tratara de personas mayores de 75 años (1.400):
3. Mínimo por ascendientes art.59 LIRPF:
Edad Mínimos
* en caso de fallecimiento la cuantía será de 1.150 € anuales.
* en caso de discapacidad cualquiera que sea la edad.
* personas sin rentas superiores a 8.000 € (excluidas las exentas)
+ Reglas comunes art.61 LIRPF. Convivencia al menos la mitad de año.  En este caso sí que se
exige convivencia real y al menos durante la mitad del año. Si el ascendiente viviera con 3
descendientes a lo largo del año, en principio ninguno de ellos se podría aplicar el mínimo o se
tendrían que repartir la minoración solamente entre dos de los descendientes.
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4. Mínimo por discapacidad art.57 LIRPF  A esta minoración da derecho el propio

contribuyente y los ascendientes y descendientes que se hubieran tenido en cuenta para
determinar el mínimo por ascendientes o descendientes:
Persona con discapacidad
a) Contribuyente:
- Con discapacidad*: 3.000 €
- Con discapacidad mayor o igual al 65% 9.000 €
+ gastos de asistencia (ayuda de terceras 3.000 €

personas, movilidad reducida o discapacidad
superior al 65%).
a) Ascendiente o descendiente:
- Con discapacidad*: 3.000 €

9.000 €
- Con discapacidad mayor o igual al 65%
+ gastos de asistencia (ayuda de terceras 3.000 €

personas, movilidad reducida o discapacidad
superior al 65%).
* Discapacidad: acreditada mediante certificado o resolución expedido por el IMSERSO o el
órgano competente de la CCAA, un grado de minusvalía igual o superior al 33%.
La suma de todas estas cantidades determinaría el mínimo personal familiar y, además como
veíamos, el artículo 61, incluye unas reglas comunes para todos los mínimos.
Normas comunes art.61 LIRPF:
- Determinación de las circunstancias personales y familiares en la fecha de devengo (Edad,

grado de parentesco, número de hijos… a 31 de diciembre).
- En caso de fallecimiento cuantías indicadas.
- En caso de dos o más contribuyentes con derecho a aplicar mínimo por descendientes,
ascendientes o discapacidad: prorrateo entre todos ellos por partes iguales.
No obstante, en caso de distinto grado de parentesco: aplicación según grado más cercano,
salvo que no tengan rentas.
Por ejemplo, si en una casa conviven el abuelo, el padre y el nieto, el padre tendría que tener
en cuenta al hijo para determinar su mínimo por descendiente, no podría tener en cuenta el
nieto el abuelo, a no ser que el padre, siempre entendiendo que ser mayor de 25 años, no
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tenga renta y viva con su abuelo o con su padre. En ese caso sería el abuelo el que podría tener
en cuenta al nieto a efectos de determinar el mínimo por descendientes, pero en principio
sería el que estuviese unido al descendiente o al ascendiente en el grado más cercano.
Para el mínimo por ascendientes, se exige convivencia al menos la mitad del año.
**Vamos a ver ejemplos, y recordamos que hay una parte de la renta que no se puede
destinar a pagar el Impuesto porque se entiende que es indisponible, que el contribuyente
utiliza esa renta para vivir de manera digna**.
Ejemplos:
1. Matrimonio con el que conviven la madre de la mujer de 60 años, sin rentas y con
minusvalía de 40%; el padre del marido (75 años y rentas anuales de 16.000 €) y un hijo con
discapacidad del 50%, de 15 años y sin rentas.
Con esos datos y siempre en tributación individual, tendríamos que determinar cuáles son los
mínimos personales y familiares para el marido y para la mujer.
Tributación individual:
Marido:
Mínimo del contribuyente: 5.550. (como no nos dicen la edad entendemos que son menores
de 65 años los cónyuges)
Mínimo por descendientes: 2.400 /2 = 1.200 (porque tienen un hijo en común con el que
conviven; en tributación individual se reparte esa cantidad entre padre y madre)
Mínimo por ascendientes: 0  el marido no podía tener en cuenta nada, es verdad que con el
matrimonio conviven la madre de la mujer y el padre del marido, pero la madre de la mujer
daría derecho a el mínimo por ascendientes para la mujer porque, aunque conviven con los
dos, el mínimo se va a aplicar los descendientes o los parientes que estén unidos a esta
persona que da derecho a determinar el mínimo en el grado más cercano. La mujer es la
suegra del señor, pues obviamente el grado de parentesco es mayor con la hija.
En cuanto a su padre, es verdad que es mayor de 75 años, que es la edad a partir de la cual
podría generar el mínimo por ascendientes, pero como tiene unas rentas anuales de 16.000
euros, excede de los 8000 que determina la consideración del ascendiente a efectos del
mínimo. Probablemente el padre presente su propia declaración de impuestos, tendría su
propio mínimo.
Mínimo por discapacidad:
Hijo: 3.000 /2 = 1.500 (Discapacidad del 50% del hijo; y tenemos en cuenta el mínimo
por discapacidad por los descendientes en función de ese grado de discapacidad: 3000
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euros según art.60 de la normativa; esa cantidad se tiene que prorratear entre el padre
y la madre)
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
TOTAL: 8.250 € MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR
Mujer:
Mínimo del contribuyente: 5.550.
Mínimo por descendientes: 2.400 /2 = 1.200 (por descendiente común menor de 25 años
conviviendo con el padre y la madre; se prorratea)
Mínimo por ascendientes: 1.150  En este caso convive con el matrimonio la madre de la
mujer que tiene 60 años, pero sin embargo tiene una minusvalía del 40% y no tiene renta. Por
tanto, aunque no tiene 65 años, como tiene una minusvalía superior al 33%, por su madre se
tendría derecho a un mínimo por ascendientes de 1150 euros.
Mínimo por discapacidad  Tendríamos que tener en cuenta la discapacidad tanto del
descendiente como del ascendiente que se han tenido en cuenta para determinar los mínimos.
Por el hijo habría que prorratearse la cantidad entre su padre y su madre, pero por la madre
no, la discapacidad de la madre determina que el mínimo por discapacidad se lo aplique
exclusivamente su hija.
Hijo: 3.000 /2 = 1.500
Madre: 3.000
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
TOTAL: 12.400 €
Otro ejemplo:
2. Matrimonio con el que conviven la madre de la mujer (60 años, minusvalía del 70% y rentas
de 3.000 €); la abuela de la mujer (82 años, minusvalía del 35% y sin rentas); un hijo del primer
matrimonio del marido (24 años y sin rentas) y dos hijos del matrimonio de 11 años y 15 años
sin rentas.
Se trataría de nuevo de calcular los mínimos personales y familiares en tributación individual,

por tanto, por un lado, del marido, y por otro el de la mujer.
Marido:
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Mínimo del contribuyente: 5.550. (Entendiendo que ninguno es mayor de 65 años)
Mínimo por descendientes:
Por el de 24 años (hijo sólo de él): 2.400  El hijo, aunque convive con el matrimonio solo es
hijo del marido, entonces el mínimo por descendientes al que da derecho por edad y por renta
(24 años y no tiene rentas) se aplica solo al marido, para él es el primer descendiente y se
aplicaría 2400 euros.
Por el primero común: 2.700 /2 = 1.350 (para él sería el 2º descendiente; se prorratea entre
padre y madre)
Por el segundo común: 4.000 /2 = 2.000 (para él sería el 3er descendiente; se prorratea entre
padre y madre)
Mínimo por ascendientes: 0  No se aplicaría al marido porque la abuela y la madre son de la

mujer, por tanto, darían derecho a ser tenidas en cuenta en la declaración de la mujer
Mínimo por discapacidad: 0  Tampoco habría mínimo por discapacidad ni él mismo ni los
descendientes tienen discapacidad.
(Pero, si el hijo tuviese 26 años):  Aunque hubiera convivencia no se tendía en cuenta a

efectos de calcular los mínimos, a no ser que tuviera un grado de discapacidad superior al 33%:
Marido:
Por el de 26 años: 0
Seguimos, en cuanto a la mujer:
Mínimo del contribuyente: 5.550.
Por el primero común: 2.400 /2 = 1.200
Por el segundo común: 2.700/2 = 1.350 € (para la mujer es su 2º descendiente)
Mínimo por ascendientes:
Madre: 1.150  Ella sí tiene su madre, que tiene menos de 65 años, pero tiene una minusvalía
del 70% y rentas por debajo de los 8.000 euros. Por tanto, por su madre serían tenidos en
cuenta los 1150 euros por ascendientes.
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Abuela: 1.150 + 1.400  Tiene 82 años y no tiene renta (por ser mayor de 65 años: 1150 euros
y por ser mayor de 75 años 1.400 euros)
Mínimo por discapacidad:
Madre: 9.000 + 3.000  la madre tiene una discapacidad del 70%, por lo tanto, el mínimo por
discapacidad es de 9.000 euros. Además, como la discapacidad es superior al 65 %, esa
cantidad se incrementaría en concepto de gastos de asistencia en otros 3000 euros.
Abuela: 3.000  Discapacidad mayor de 33% (50%) sería tenida en cuenta por 3000 euros en
función de su discapacidad.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
NO PONE EL RESULTADO LA PROFESORA
Antes de gravar las bases liquidables tenemos que determinar el importe de los mínimos,
porque el mínimo personal y familiar se entiende que forma parte de la base liquidable general
y en su caso, por el exceso o el remanente o la totalidad si no hubiera base liquidable general,
de la base liquidable del ahorro. Esto significa que a la hora de gravar esas bases hay que
descontar la parte que corresponde a los mínimos.
Teniendo esto en cuenta, ahora nos toca calcular o determinar las cuotas:
(OTRO WORD) IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
DETERMINACIÓN DE CUOTAS
CUOTAS ÍNTEGRAS: ESTATAL y AUTONÓMICA
CUOTAS LÍQUIDAS
CUOTA DIFERENCIAL
El IRPF es un impuesto de cuota variable, quiere decir que necesitamos dos elementos para
cuantificar la base tributaria: la base liquidable general y la base liquidable del ahorro. Ahora
vamos a ver cómo se gravan esas bases.
Teniendo en cuenta lo del mínimo, la LIRPF presenta otra peculiaridad: hace la determinación
de la cuota por aplicación sobre las bases de los tipos de gravamen o determina un
procedimiento más complejo que el de otros tributos.
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Explicación del gráfico:
Como vemos, tenemos dos bases:
 una base liquidable general y

 una base liquidable del ahorro.
Aquí la dificultad que presenta el impuesto es que en lugar de haber una sola base sobre la
que aplicar un tipo de gravamen, hay dos bases. Esto es porque base liquidable general sí que
cumple la progresividad que se enuncia con relación al impuesto, mientras que hay una serie
de rentas que forman parte de la base liquidable del ahorro que, sin embargo, no se van a
gravar a tipos progresivos, sino a tipos proporcionales.
Esa proporcionalidad no es única, varía en función del importe de la base del ahorro, pero no
se somete a una progresividad completa. Esto hace más complejo el gravamen sobre la base
tributaria en el IRPF, y además se añade otra dificultad: el IRPF está cedido a las CCAA, de
manera que las CCAA se quedan con el 50% de lo que se recauda con cargo al impuesto y el
Estado con el otro 50% y, además, a las CCAA se les da determinadas competencias
normativas para ajustar lo que se quedan de la tributación.
Esto determina que desde un primer momento se tenga que repartir la tributación entre el
Estado y las CCAA y esto determina el gravamen de esas bases liquidables, que son dos, a la
hora de determinar la cuota, porque en lugar de haber una sola cuota íntegra, hay dos: una
cuota íntegra estatal y una cuota íntegra autonómica.
De manera que para determinar cada una de ellas, la base liquidable general que es la que se
grava con tipos progresivos de acuerdo con unas tarifas progresivas que son dos: una tarifa
estatal y una tarifa autonómica.
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De la tarifa estatal se deriva una cuota íntegra derivada de gravar la base liquidable general y
por otra parte esa base liquidable general se grava de acuerdo con una tarifa autonómica, de
la que resulta una cuota íntegra autonómica derivada de gravar la base liquidable general.
Por otra parte, la base liquidable del ahorro se grava de acuerdo con unos tipos
proporcionales, los cuales son los mismos para el Estado y para las CCAA por razones de
neutralidad, las CCAA no pueden hacer nada. Pero en cualquier caso, se desdoblan para
determinar una cuota íntegra estatal derivada de gravar la base liquidable del ahorro y una
cuota íntegra autonómica derivada de gravar la base liquidable del ahorro.
De ese gravamen resulta una cuota íntegra estatal y una cuota íntegra autonómica que
estarán formadas por la suma de los gravámenes que tanto al Estado como a la CCAA
correspondan de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro.
De esas rentas, hay una parte que es la formada por los mínimos personales y familiares que
no se somete a gravamen, de manera que, si entendemos que el mínimo personal y familiar
forma parte de la base liquidable general, una vez calculada la cuota íntegra estatal y
autonómica generales o la cuota íntegra estatal y autonómica derivada de gravar la base
liquidable general, tendríamos que retraer de cada una de ellas el resultado de aplicar al
mínimo personal y familiar las tarifas estatales y autonómicas reguladas en su caso.
El remanente de los mínimos que no hubiera podido ser absorbido por la base liquidable
general, formaría parte de la base liquidable del ahorro, de manera que una vez aplicados los
tipos de gravamen sobre las bases liquidables del ahorro de las cuotas resultantes, tendríamos
que minorar el resultado de aplicar los tipos del ahorro sobre el remanente del mínimo
personal y familiar para determinar la cuota íntegra estatal derivada de gravar la base
liquidable del ahorro y la parte autonómica de la cuota derivada de gravar la base liquidable
del ahorro.
1. CUOTAS ÍNTEGRAS
A. Cálculo de la cuota íntegra estatal (LIRPF art.62 a 66)
La cuota íntegra estatal es la suma de las cuotas general y del ahorro estatales. Se obtiene
sumando el resultado de gravar la base liquidable general a la escala general/estatal y la base
liquidable del ahorro a la escala de tipos de gravamen (estatales) del ahorro.
CUOTA GENERAL ESTATAL Y CUOTA DEL AHORRO
La cuota íntegra general (base liquidable general) se obtiene en dos fases:
1. A la base liquidable general, sin descontar el importe del mínimo personal y familiar, se le
aplican los tipos que se indican en la escala ESTATAL.
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2. La cuantía resultante se minora en el importe derivado de aplicar a la parte de la base

liquidable general correspondiente al mínimo personal y familiar, la misma escala.
En el cálculo de la cuota íntegra del ahorro, si hubiera un remanente del mínimo personal y
familiar que no se hubiera aplicado para el cálculo de la cuota íntegra general, se aplicará el
mismo procedimiento.
Además, existen las siguientes particularidades (no las vemos ahora mismo):
- contribuyentes que satisfagan anualidades por alimentos a sus hijos por decisión judicial; y
- contribuyentes que tengan su residencia habitual en el extranjero por concurrir las

circunstancias previstas en la LIRPF art.8.2 y 10.1.
Anualidades por alimentos a sus hijos por decisión judicial (LIRPF art.64)
En el supuesto de contribuyentes que satisfagan anualidades por alimentos a sus hijos por
decisión judicial, siempre que no se tenga derecho a utilizar el mínimo por descendientes, se
aplica la escala general de forma independiente a las anualidades y al resto de la base
liquidable general, siempre que aquellas no superen esta. Se trata de las anualidades pagadas
en caso de nulidad, separación o divorcio del matrimonio, que deben constar en el convenio
regulador correspondiente.
La cuantía total resultante de la operación anterior se minora en el importe derivado de aplicar

la misma escala general a la parte de la base liquidable general correspondiente al mínimo
personal y familiar incrementado en 1.980 euros anuales, sin que pueda resultar negativa
como consecuencia de tal minoración.
Contribuyentes que tengan su residencia habitual en el extranjero por concurrir las

circunstancias previstas en la LIRPF art.8.2 y 10.1: Aplicación de escala complementaria.
B. Cálculo de la cuota íntegra autonómica (LIRPF art.73 a 76)
Es la suma de las cuotas general y del ahorro autonómicas. Se obtiene sumando el resultado
de gravar la base liquidable general a la escala autonómica y la base liquidable del ahorro a la
escala de tipos de gravamen (autonómicos) del ahorro.
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También es válido lo dicho en caso de las cuotas estatales respecto al tratamiento del mínimo
personal y familiar.
Existe también una especialidad en el caso de contribuyentes que satisfagan anualidades por
alimentos a sus hijos por decisión judicial.
GRAVÁMENES
Distinguimos los que gravan:
1. BASE LIQUIDABLE GENERAL: Coexisten dos escalas: la general y autonómica.
2. BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO: Los tipos de gravamen de las bases liquidables del ahorro se
dividen al 50% para determinar la cuota íntegra estatal y autonómica correspondientes al
gravamen de esa base liquidable del ahorro.
Escala general estatal (LIRPF art.63)  Sería la que determinaría la parte que se destinaría a
financiar el Estado.
Ejercicio 2019 y 2020
Base liquidable Cuota íntegra Resto base liquidable Tipo

(hasta euros) (euros) (hasta euros) (porcentaje)
0 0 12.450 9,5
12.450 1.182,75 7.750 12
20.200 2.112,75 15.000 15
35.200 4.362,75 24.800 18,5
60.000 8.950,75 En adelante 22,5
Escala autonómica de Andalucía 2020  No aparece en la Ley porque ésta se remite a lo que
cada CCAA haya regulado. Nosotros en Andalucía aplicamos la escala autonómica regulada por
la Junta de Andalucía (DLeg 1/2019). El que lo regula es el artículo 17, pero la tarifa regulada
en este artículo no es la correspondiente en el ejercicio de 2020 porque hay una disposición
transitoria número 3 que se encargó de hacer una modificación de escala autonómica por
fases que hizo la de 2020.
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(art.74 LIRPF DLeg Andalucía 1/2018 disp.trans.3ª.2 redacc DL Andalucía 1/2019)

Base Cuota íntegra Resto base liquidable Tipo aplicable
Liquidable Euros Hasta euros (porcentaje)
Hasta euros
0,00 0,00 12.450,00 9,50
12.450,00 1.182,75 7.750,00 12,00
20.200,00 2.112,75 7.800,00 15,00
28.000,00 3.282,75 7.200,00 15,90
35.200,00 4.427,55 14.800,00 18,80
50.000,00 7.209,95 10.000,00 19,10
60.000,00 9.119,95 60.000,00 23,10
120.000,00 22.979,95 En adelante 24,30
Tipos de gravamen del ahorro (LIRPF art.66 y 76)
Por lo referido a los gravámenes del ahorro no se ha cedido a las CCAA ninguna competencia
normativa. Por tanto, no hay posibilidad de disponer y variar el importe de la base.
La base liquidable del ahorro se grava de acuerdo con la siguiente escala:
Parte de la base Cuota Resto base liquidable Tipo Tipo

liquidable íntegra del ahorro aplicable aplicable
(hasta euros) (euros) (hasta euros) (porcentaje) Desagregado
estatal y
autonómico
(porcentaje)
0 0 6.000 19 9,5
6.000 1.140 44.000 21 10,5
50.000 10.380 En adelante 23 11,5
Ese tipo aplicable se desagrega al 50% para el estado y las CCAA.

Irene Marín Ramos
Grado en Derecho
Curso 2020/2021
1) Contribuyente soltero residente en Andalucía con una base liquidable general de 8.000
euros y una base liquidable del ahorro de 1.000. Las cuotas íntegras estatal y autonómica en
2020 son las siguientes:
MPyF: 5.550 m. contribuyente
Cuota íntegra estatal: CIeg + CIea (Cuota íntegra derivada de gravar la base liquidable general a
la escala general/estatal + cuota íntegra derivada de gravar la base liquidable del ahorro a la
escala de tipos de gravamen (estatales) del ahorro.)
CIeg
Base liquidable general 8.000
Hasta 12.450 al 9,5%: 8.000 x 9,5 % 760
Mínimo personal y familiar (5.550 x 0,095) -527,25
Cuota íntegra estatal BL general 232,75
Base liquidable del ahorro 1.000

Cuota íntegra estatal BL ahorro: 1.000 x 9,5% 95
Cuota íntegra estatal: 232,72 + 95 327,75
Cuota íntegra autonómica: CIag + CIaa
Base liquidable general (tarifa autonómica) 8.000

Hasta 12.450 al 9,5% 760
Mínimo personal y familiar (5.550 x 0,095) -527,25
Cuota íntegra autonómica BL general 232,75
Base liquidable del ahorro 1.000

Cuota íntegra autonómica BL ahorro: 1.000 x 9,5% 95
Cuota íntegra autonómica: 232,72 + 95 327,75
2. Contribuyente con una base liquidable general de 9.000 €, una base liquidable del ahorro de
7.000 € y un mínimo personal y familiar de 10.000 €.
Cuota íntegra estatal y autonómica:

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Base liquidable general
Mínimo personal y familiar 10.000
Remanente mínimo
Cuota íntegra estatal/autonómica BL general
Base liquidable del ahorro
Hasta 6.000
(7.000 – 6.000) x 10,5%
- Mínimo 1.000 x 9,5%
Cuota íntegra estatal/autonómica
Cuota íntegra estatal = 0 + 1.150
Cuota íntegra autonómica = 0 + 1.150
2. CUOTAS LÍQUIDAS Arts.66-69 y 77 LIRPF.
La cuota líquida es el resultado de practicar sobre la cuota íntegra las deducciones previstas
legalmente, tal y como se expone en el siguiente gráfico.
El actual modelo de financiación de las CCAA, en lo que al IRPF se refiere, implica la existencia
de una cuota líquida del Estado y otra de la Comunidad Autónoma donde reside el
contribuyente, así como una cuota líquida total que se obtiene por suma de las dos anteriores.
El esquema de liquidación del IRPF en lo que a las deducciones de la cuota íntegra se refiere se
resume en el siguiente gráfico:
Base liquidable general Base liquidable del ahorro
Tarifa estatal Tarifa autonómica Parte estatal de la tarifa Parte autonómica de

aplicable a la base la tarifa aplicable a la
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liquidable del ahorro base liquidable del

ahorro
Cuota íntegra estatal Cuota íntegra autonómica
(-) El 100% del tramo estatal de la (-) El 100% del tramo autonómico de la
reducción por inversión en vivienda: deducción por inversión en viviendas Régimen
Régimen transitorio hasta 1-01-2013 transitorio (Reducción suprimida; se aplica
disp.transitoria 18ª (Reducción suprimida; régimen transitorio)
se aplica régimen transitorio)
(-) El 50% de las deducciones de la LIRPF
(-) El 100% de la deducción por inversión en art.68.2, 3, 4 y 5
empresas de nueva o reciente creación.
Art.68.1 (-) El 50% de la deducción por alquiler por
contratos anteriores a 31-12-2014
(-) El 50% de las deducciones de la LIRPF
(-) El 100% de las deducciones autonómicas
art.68.2, 3, 4 y 5
que procedan para cada contribuyente según
(-) El 50% de la deducción por alquiler por su Comunidad Autónoma de residencia
contratos anteriores a 31-12-2014 Régimen
transitorio (Reducción suprimida; se aplica (-) Parte autonómica de la deducción aplicable
a las unidades familiares formadas por
régimen transitorio)
residentes fiscales en Estados miembros de la
(-) Parte estatal de la deducción aplicable a UE o del EEE
las unidades familiares formadas por
residentes fiscales en Estados miembros de
la UE o del EEE
Cuota líquida estatal Cuota líquida autonómica
Cuota líquida total
1. Deducciones generales o estatales art.68 LIRPF
Las deducciones generales o estatales pretenden (se aplicarían en todo el territorio español),
básicamente, fomentar determinadas inversiones por razones de política económica, a
excepción de la que instrumenta el régimen especial para los residentes en Ceuta y Melilla y
para algunas rentas obtenidas allí por residentes en el resto del territorio nacional, la cual
tiene un objetivo completamente distinto.
Irene Marín Ramos
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Como hemos visto en el cuadro, se mantienen unos regímenes transitorios que son
importantes y aunque no los vamos a estudiar debemos saber que existen.
También hay que tener en cuenta que:
- existe un límite para determinadas deducciones y
- la pérdida del derecho a las deducciones practicadas.
1. Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación art.68.1 y 70 LIRPF
Los contribuyentes pueden deducir en la cuota estatal del IRPF el 30% de las cantidades
satisfechas en el período de que se trate por la suscripción de acciones o participaciones en
empresas de nueva o reciente creación, pudiendo, además de la aportación temporal al capital
(capital semilla), aportar sus conocimientos empresariales o profesionales adecuados para el
desarrollo de la entidad en la que invierten en los términos que establezca el acuerdo de
inversión entre el contribuyente y la entidad (inversor de proximidad o <<business angel>>).
Explicación:
Tiene un gran impacto. Quiere fomentar la figura del inversor de proximidad para empresas
pequeñas que necesitan financiación asequible, y además, permite que estos contribuyentes
aporten conocimiento. La regulación se venía pidiendo por el sector y finalmente se estableció
en España.
Se trata de una reducción del 30% de lo que inviertes. La base máxima sobre la que se aplica el
30% no excede de 60.000.  Por encima de estas cantidades no se puede aplicar deducción. A
la hora de calcular esa base de la deducción, hay que retraer las cantidades de una posible
reducción de las CCAA.
Base de deducción Máxima de 60.000 €
(+) Valor de adquisición de las acciones o participaciones suscritas
(-) Inversión que se benefició de la deducción de las CCAA
(-) Importe de la transmisión que se acogió a la exención por reinversión
REQUISITOS:
1) Requisitos a cumplir por la entidad + certificación expedida por dicha entidad en el período
impositivo en el que se produjo la adquisición de las mismas:
a) forma de sociedad anónima, sociedad de responsabilidad limitada, sociedad anónima

laboral o sociedad de responsabilidad limitada laboral, en los términos previstos en la
legislación al efecto, y no estar admitida a negociación en ningún mercado organizado.
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b) Ejercer una actividad económica que cuente con los medios personales y materiales para el
desarrollo de la misma. En particular, no puede tener por actividad la gestión de un patrimonio
mobiliario o inmobiliario.
c) El importe de la cifra de los fondos propios no puede ser superior a 400.000 euros en el
inicio del período impositivo de la misma en que el contribuyente adquiera las acciones o
participaciones. Si la entidad forma parte de un grupo de sociedades en el sentido del CCom
art.42, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales
consolidadas, el importe de los fondos propios se referirá al conjunto de entidades
pertenecientes a dicho grupo.
2) Requisitos a cumplir por el contribuyente. Deben cumplirse también las siguientes

condiciones:
a) Las acciones o participaciones en la entidad deben adquirirse por el contribuyente bien en el

momento de la constitución de aquella o mediante ampliación de capital efectuada en los tres
años siguientes a dicha constitución y permanecer en su patrimonio por un plazo superior a
tres años e inferior a doce años.
b) La participación directa o indirecta del contribuyente, junto con la que posean en la misma
entidad su cónyuge o cualquier persona unida al contribuyente por parentesco, en línea recta
o colateral, por consanguinidad o afinidad, hasta el segundo grado incluido, no puede ser,
durante ningún día de los años naturales de la tenencia de la participación, superior al 40% del
capital social de la entidad o de sus derechos de voto.
c) Que no se trate de acciones o participaciones en una entidad a través de la cual se ejerza la

misma actividad que se venía ejerciendo anteriormente mediante otra titularidad.
- Comprobación patrimonial (LIRPF art.70)
La aplicación de esta deducción requiere que el importe comprobado del patrimonio del
contribuyente al finalizar el período de la imposición exceda del valor que arrojase su
comprobación al comienzo del mismo al menos en la cuantía de las inversiones realizadas. No
se computan, a estos efectos, los incrementos y disminuciones de valor experimentados
durante el período impositivo por los elementos patrimoniales que al final de mismo sigan
formando parte del patrimonio del contribuyente.
Pérdida del derecho a la deducción
(LIRPF art.68.1)
El derecho a la deducción se pierde cuando:

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- las acciones o participaciones adquiridas no permanezcan en el patrimonio del contribuyente

por un plazo superior a tres años e inferior a doce;
- durante los años de tenencia de las acciones o participaciones la sociedad se transforme en

un tipo jurídico diferente o sus valores se admitan a negociación en un mercado organizado;
- en alguno de los períodos impositivos de la entidad, que hayan concluido con carácter previo
al de la transmisión de las acciones o participaciones, la empresa no ejerza una actividad
económica con medios personales y materiales propios o tenga como actividad la gestión de
un patrimonio mobiliario o inmobiliario;
- durante algún día de los años naturales de tenencia de la acción o participación se supere el
porcentaje señalado del 40% del capital social de la entidad o de sus derechos de voto.
Cuando se pierda el derecho a la deducción practicada, el contribuyente está obligado a la

regularización de la situación, para lo cual debe sumar a la cuota líquida estatal devengada en
el ejercicio en que se hayan incumplido los requisitos las cantidades indebidamente deducidas
más los intereses de demora.
2. Deducciones por incentivos a las deducciones en actividades económicas.  Benefician a

los empresarios individuales pero NO LO VAMOS A VER.
Los contribuyentes de IRPF que realicen actividades empresariales o profesionales, pueden

aplicar, en general, los mismos incentivos a la inversión que las entidades sujetas al IS,
recogidos en la normativa de este último Impuesto.
La LIS regula una serie de deducciones fiscales en la cuota íntegra para incentivar la realización
de determinadas actividades (LIS art.35 a 38), con una serie de normas comunes a todas ellas
(LIS art.39).
No se pueden aplicar a los empresarios que se acojan a la estimación objetiva.
PROFESORA:
La normativa prevé que se aplican a los empresarios que se acojan a la estimación directa
simplificada donde en muchos casos no es viable porque a veces estos no tienen contabilidad.
Esto se deja que se estime reglamentariamente, por lo que por ahora estos empresarios que se
acotan a módulo no pueden tener ninguna reducción.
3. Deducciones por donativos art.68.3 LIRPF
En la deducción por donativos hay que distinguir dos clases diferentes de incentivos:
- el previsto en la normativa del IRPF, para las cantidades donadas a las asociaciones
declaradas de utilidad pública y a las fundaciones reconocidas legalmente, que rindan cuentas
al órgano de protectorado correspondiente, excluidas del ámbito de aplicación de la normativa
específica (L 49/2002);
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- los previstos en la normativa específica: en la L 49/2002, de régimen fiscal de las entidades

sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.
a. Deducción del 10% de las cantidades donadas a fundaciones legalmente reconocidas que
rindan cuentas al órgano del protectorado correspondiente, así como a las asociaciones
declaradas de utilidad pública no reguladas en la normativa específica de incentivos al
mecenazgo (L 49/2002)
b. Por las donaciones realizadas a favor de ESAL reguladas por Ley 49/2002:
Base de deducción Porcentaje de deducción 2019 y 2020
Hasta 150 euros 75
Resto de la base de deducción 30/35*
(*) Cuando en los dos períodos impositivos inmediatos anteriores se hubieran realizado
donativos, donaciones o aportaciones con derecho a deducción a favor de una misma entidad
por importe igual o superior, en cada uno de ellos, al del ejercicio anterior, el porcentaje de
deducción aplicable a la base de deducción a favor de esa misma cantidad que exceda de 150
euros es del 35%.
En relación con los donativos destinados a las actividades y programas prioritarios de

mecenazgo, los porcentajes anteriores se ven incrementados en un 5%.
ESTO VIENE EN ART. 19 TODO, SOLO LEER.
La aplicación de las deducciones señaladas está sujeta a las siguientes normas art.69.1 LIRPF y
art.69.2 RIRPF:
a) Se establece un límite para las deducciones por donativos: la base de deducción no puede
exceder del 10% de la base liquidable del contribuyente, salvo en actividades prioritarias de
mecenazgo, que es del 15%.
b) La aplicación de la deducción por donativos se condiciona a que se justifique la efectividad

de la donación realizada.
Ello se acredita mediante una certificación expedida por la entidad donataria.
c) Las entidades perceptoras de donativos que den derecho a deducción por el IRPF, deben
presentar una declaración informativa de donaciones, modelo 182 donde conste, además de la
identificación de los donantes y el importe donado, si el donativo está o no incluido en las
actividades o programas prioritarios de mecenazgo, la posibilidad de que el donativo
efectuado dé derecho a la aplicación de alguna deducción aprobada por las CCAA e
información sobre las revocaciones de donativos, donaciones y aportaciones que, en su caso,
se hayan producido en el año natural.
La declaración debe presentarse en el plazo del mes de enero de cada año, en relación con los
donativos percibidos en el año inmediato anterior.
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4. Deducciones por actuaciones de protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y

de las ciudades, conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial art.68.5 LIRPF.
- 15% de las inversiones y gastos para:
a) Adquisiciones de bienes
b) Conservación, reparación, restauración, difusión y exposición de bienes declarados

de interés cultural.
c) Rehabilitación de edificios…
+ Límite art.69 LIRPF.
Don S.M.A ha realizado durante 2020 las siguientes donaciones:
 A la ONG “TT” incluida en el ámbito de la Ley 49/2002 a la que con anterioridad no

habían efectuado donación alguna, la cantidad de 1.000 euros.
 A la fundación “XX” incluida en el ámbito de la Ley 49/2002 a la que se ha efectuado
donaciones por el mismo importe los dos últimos años la cantidad de 1.000 euros para
actividades prioritarias de mecenazgo.
 La base liquidable general + la base liquidable del ahorro = 15.000 euros
Determinar el importe de la deducción.
Solución:
Base de deducción (1.000 + 1.000): 2.000
Límite 10% / 15.000 = 1.500
Importe de la deducción por donativos: 767,50
a. Donaciones a la ONG “TT” a. Deducción 500:
(1000 euros) (1)
150 euros al 75%: 112,50 150 euros al 75% = 112,5
TOTAL: 217,5 euros
b. Donaciones a la fundación “XX”
(1.000 euros) (2)

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1.000 euros al 40%: 400
Total (217,5 + 400): 617,50
Las deducciones serán las siguientes:
Deducciones en cuota íntegra estatal: 617,5/ 2 = 308,75
Deducciones en cuota íntegra autonómica: 617,5/ 2 = 308,75
III. Deducciones autonómica: Andalucía DLegislativo 1/2018
TODAS ESTAS DEDUCCIONES DE A CONTINUACIÓN SÓLO QUE NOS SUENE Y SABER QUE SE
PUEDE APLICAR AL CONTRIBUYENTE:
 Deducciones por circunstancias familiares
1. Nacimiento o adopción de hijos
Desde el 25-7-2019, los contribuyentes cuya suma de las bases imponibles general y del ahorro
no sea superior a 19.000 euros en tributación individual o 24.000 euros en tributación
conjunta, pueden aplicar una deducción de 50 euros por cada hijo nacido o adoptado en el
período impositivo el que produzca el nacimiento o la adopción.
En el caso de partos o adopciones múltiples, la deducción se incrementa en 50 euros por cada

hijo.
Si son dos los contribuyentes con derecho a la deducción, su importe se distribuye por partes
iguales.
Esta nueva deducción es incompatible con la deducción por adopción de hijos en el ámbito
internacional.
2. Adopción internacional
En los supuestos de adopción internacional, los contribuyentes cuya suma de las bases
imponibles general y del ahorro no sea superior a 80.000 euros en tributación individual o
100.000 euros en tributación conjunta, pueden deducir 600 euros por cada hijo adoptado en el
período impositivo en el que se haya inscrito la adopción en el Registro Civil. Cuando sean dos
los contribuyentes con derecho a la deducción, su importe se distribuye por partes iguales.
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Desde el 25-7-2019, esta deducción es incompatible con la deducción por nacimiento o

adopción de hijos. Hasta esa fecha, se establecía la compatibilidad de esta deducción con la
establecida para los beneficiarios de ayudas familiares.
3. Familias monoparentales y ascendientes
Los contribuyentes que sean madres o padres de familia monoparental en la fecha de devengo
del Impuesto, pueden aplicar una deducción de 100 euros, siempre que la suma de las bases
100.000 euros en tributación conjunta. A estos efectos, se considera familia monoparental la
formada por la madre o el padre y todos los hijos que convivan con uno u otro y que reúnan
los siguientes requisitos:
- Hijos menores de edad, con excepción de los que, con el consentimiento de los padres, vivan
independientes de estos.
- Hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o

rehabilitada.
La deducción anterior se incrementa adicionalmente en 100 euros por cada ascendiente que
conviva con la familia monoparental, siempre que este genere el derecho a la aplicación del
mínimo por ascendientes mayores de 75 años establecido en la normativa estatal.
Si varios contribuyentes tienen derecho a la aplicación de la deducción, debe estarse a las

reglas de prorrateo, convivencia y demás límites previstos en la normativa estatal del IRPF.
 Deducciones por apoyo a personas con discapacidad
1. Cónyuges o parejas de hecho con discapacidad.
Los contribuyentes con cónyuges o parejas de hecho inscritas en el Registro de Parejas de

Hecho, que no sean declarantes del Impuesto en el ejercicio y que acrediten un grado de
discapacidad igual o superior al 65%, pueden aplicar una deducción de 100 euros siempre que
la suma de las bases imponibles general y del ahorro no sean superior a 19.000 euros en
tributación individual o 24.000 euros en tributación conjunta.
No pueden aplicar esta deducción los contribuyentes cuyos cónyuges o parejas de hecho con
discapacidad hayan aplicado la deducción para contribuyentes con discapacidad.
2. Contribuyentes con discapacidad
Los contribuyentes que tengan la consideración de personas con discapacidad, pueden aplican
una deducción de 100 euros, siempre que la suma de las bases imponibles general y del ahorro
no sea superior a 19.000 euros en tributación individual o 24.000 euros en tributación
conjunta.
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6. Asistencia a personas con discapacidad
Los contribuyentes que tengan derecho a la aplicación del mínimo por discapacidad de
descendientes o ascendientes conforme a la normativa estatal del IRPF, pueden deducir la
cantidad de 100 euros por persona con discapacidad, siempre que la suma de las bases
100.000 euros en tributación conjunta.
Si varios contribuyentes tienen derecho a la aplicación de la deducción, debe estarse a las

reglas de prorrateo, convivencia y demás límites previstos en la normativa estatal del IRPF.
Asimismo, cuando se acredite que las personas con discapacidad necesitan ayuda de terceras
personas y generen derecho a la aplicación del mínimo en concepto de gastos de asistencia,
conforme a la normativa estatal del IRPF, el contribuyente podrá deducirse de la cuota íntegra
autonómica la cantidad resultante de aplicar el 15% del importe satisfecho a la Seguridad
Social, en concepto de cuota fija que sea por cuenta del empleador o empleadora, de
conformidad con lo establecido en el Sistema Especial del Régimen General de la Seguridad
Social de Empleados del Hogar de trabajadores fijos, con el límite de 500 euros anuales por
contribuyente.
Únicamente tendrá derecho a esta deducción el contribuyente titular del hogar familiar que
conste como tal en la Tesorería General de la Seguridad Social, por la afiliación en Andalucía al
Sistema Especial del Régimen General de la Seguridad Social de Empleados del Hogar de
trabajadores fijos, de acuerdo con lo previsto en la normativa de aplicación.
 Deducción por ayuda doméstica
La persona titular del hogar familiar, siempre que constituya su vivienda habitual, y que conste
en la Tesorería General de la Seguridad Social por la afiliación en Andalucía al Sistema Especial
del Régimen General de la Seguridad Social de Empleados del Hogar, podrá deducirse de la
cuota íntegra autonómica del IRPF la cantidad resultante de aplicar el 15% del importe
satisfecho por cuenta del empleador a la Seguridad Social correspondiente a la cotización
anual de un empleado, con un límite máximo de 250 euros anuales, que será actualizado
anualmente conforme a la legislación vigente, cuando concurra cualquiera de los siguientes
requisitos en la fecha del devengo del Impuesto:
- Que ambos cónyuges o miembros integrantes de la pareja, inscrita en el Registro de Parejas

de Hecho de Andalucía, perciban rendimientos del trabajo o de actividades económicas y sean
madres o padres de hijos que formen parte de la unidad familiar. En este supuesto, puede
aplicar la deducción la persona titular del hogar familiar o su cónyuge o pareja de hecho.
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- Que los contribuyentes sean madres o padres de familia monoparental y perciban

rendimientos del trabajo o de actividades económicas.
 Deducciones por acceso a la vivienda
1. Inversión en vivienda habitual protegida y por personas jóvenes
Sin perjuicio del tramo autonómico de la deducción por inversión en vivienda habitual se
establecen dos posibles deducciones incompatibles entre sí:
A. Deducción del 2% de las cantidades satisfechas en el período impositivo por la adquisición o

rehabilitación del inmueble que constituya o vaya a constituir la vivienda habitual del
contribuyente, siempre que concurran los siguientes requisitos:
- Que la vivienda tenga la calificación de protegida de conformidad con la normativa de esta

Comunidad Autónoma, en la fecha de devengo del Impuesto.
- Que los ingresos anuales de la unidad familiar en la que se integran (compuesto por la base
imponible general y del ahorro) no excedan de 2,5 veces el IPREM en el caso de viviendas
protegidas de régimen especial; 3,5 veces el IPREM para las viviendas protegidas de régimen
general; y 5,50 veces el IPREM en las viviendas protegidas de precio limitado, de acuerdo con
lo establecido en el D Andalucía 141/2016 art.23, del Plan de Vivienda y Rehabilitación de
Andalucía 2016-2020 o con la norma que lo sustituya.
- Que la adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual se haya iniciado a partir de 1-1-

2003 (se entiende que la adquisición o la rehabilitación se inicia en la fecha que conste en el
contrato de adquisición o de obras, según corresponda).
B. Deducción del 3% de las cantidades satisfechas en el período impositivo por la adquisición o

rehabilitación del inmueble que constituya o vaya a constituir la vivienda habitual del
contribuyente, siempre que concurran los siguientes requisitos:
- Que el contribuyente sea menor de 35 años en la fecha de devengo del Impuesto (en
tributación conjunta, el requisito de edad debe cumplirlo, al menos, uno de los cónyuges o, en
su caso, el padre o la madre en el supuesto de familias monoparentales).
- Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro no sea superior a 19.000 euros en
tributación individual o 24.000 euros en tributación conjunta.
- Que la adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual se haya iniciado a partir del 1-1-
2003 (se entiende que la adquisición o la rehabilitación se inicia en la fecha que conste en el
contrato de adquisición o de obras, según corresponda).
2. Arrendamiento de vivienda habitual

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Los contribuyentes que sean menores de 35 años en la fecha de devengo del Impuesto (en
tributación conjunta el requisito de la edad debe cumplirlo, al menos, uno de los cónyuges o,
en su caso, el padre o la madre en el supuesto de familias monoparentales), tienen derecho a
una deducción del 15%, con un máximo de 500 euros anuales, de las cantidades satisfechas en
el período impositivo por el alquiler de la que constituya su vivienda habitual, siempre que la
suma de las bases imponibles general y del ahorro no sea superior a 19.000 euros en
tributación individual o 24.000 euros en tributación conjunta y se acredite la constitución del
depósito obligatorio de la fianza a favor de esta Comunidad Autónoma.
Se exige que el contribuyente identifique al arrendador de la vivienda haciendo constar su NIF

en la correspondiente declaración-liquidación.
 Adquisición de acciones y participaciones de entidades mercantiles (similar a la

estatal por empresas de nueva creación)
Se aplica una deducción del 20% de las cantidades invertidas durante el ejercicio en la
adquisición de acciones o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de
constitución de sociedades o de ampliación de capital en las sociedades mercantiles que
revistan la forma de sociedad anónima laboral, sociedad de responsabilidad limitada laboral o
sociedad cooperativa. La deducción tiene como límite 4.000 euros anuales, siendo preciso para
su aplicación el cumplimiento de los siguientes requisitos:
a) La participación adquirida, computada junto con la que posean de la misma entidad el

cónyuge del contribuyente, o parientes en línea recta o colateral, por consanguinidad o
afinidad hasta el tercer grado incluido, no ha de llegar durante ningún día del año natural a
más del 40% del total del capital social de la entidad o de sus derechos de voto.
b) El mantenimiento de la participación por un mínimo de tres años.
c) Cumplimiento por la entidad de los siguientes requisitos:
- domicilio social y fiscal en esta Comunidad Autónoma;
- desarrollo de una actividad económica, sin que a estos efectos se considere como tal cuando
la actividad principal sea la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario
- en caso de constitución de la entidad, desde el primer ejercicio fiscal esta ha de contar al

menos con una persona con contrato laboral a jornada completa, dada de alta en el régimen
correspondiente de la Seguridad Social, y que se mantengan las condiciones del contrato
durante al menos veinticuatro meses; y tres años anteriores a la ampliación y su plantilla
media durante los dos ejercicios fiscales posteriores al de la ampliación ha de incrementarse
respecto a la plantilla media que tuviera en los doce meses anteriores al menos en una
persona con contrato laboral a jornada completa dada de alta en la Seguridad Social y dicho
incremento se mantenga durante al menos otros veinticuatro meses. Para el cálculo de la
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plantilla media total de la entidad y de su incremento se computa el número de personas

empleadas, en los términos que disponga la legislación laboral, teniendo en cuenta la jornada
contratada en relación a la jornada completa.
3. CUOTA DIFERENCIAL Arts. 79-81 bis LIRPF.  NO se regula de manera específica, sino que
de esos artículos se deriva que es la suma de las cuotas líquidas estatal y autonómica.
La cuota líquida total del IRPF es la suma de las cuotas líquidas estatal y autonómica.
Una vez obtenida la cuota líquida total, el procedimiento para llegar a la cuota diferencial se
resume en el siguiente gráfico:
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Del juego de la regulación de la cuota diferencial y las devoluciones de oficio a contribuyentes

obligados a declarar resulta el siguiente esquema de liquidación desde la cuota líquida, en el
que hay que distinguir tres grupos de minoraciones diferentes:
- en primer lugar, las minoraciones de la cuota líquida hasta obtener la denominada cuota
resultante de la autoliquidación, que tienen la característica de que actúan como verdaderas
deducciones y no como créditos de impuesto, dado que pueden anular la cuota total pero no
pueden provocar cantidades a devolver a los contribuyentes;
- en segundo lugar, las partidas que se restan de la cuota resultante de la liquidación para
obtener la cuota diferencial, que operan como verdaderos créditos de impuesto o pagos a
cuenta, de manera que sí pueden provocar cantidades a devolver a los contribuyentes;
- finalmente, la deducción por maternidad que se resta de la cuota resultante de la

autoliquidación y puede motivar devolución a favor del contribuyente aunque esta sea
insuficiente para absorberla, y las deducciones por familias numerosas o por ascendiente,
descendiente o cónyuge con discapacidad a cargo.
Si una vez determinada la cantidad resultante a pagar en el impuesto, lo que has pagado
anticipadamente es mayor, te lo devolverán. La deducción por maternidad o por familia
numerosa o por ascendiente, descendiente o cónyuge con discapacidad a cargo, funciona
como créditos de impuesto, por lo que también podrían aminorar o hacer negativa la cuota
diferencial. Esto implica que la cuota diferencial puede ser nula, positiva o negativa (a devolver
en concepto de pagos a cuenta o en concepto de maternidad un dinero que de alguna manera
el Estado subvenciona a los contribuyentes).
A. Deducción por doble imposición jurídica internacional (LIRPF art.80)  EN ESTO NO ENTRA
LA PROFESORA, SÓLO SABER: VER ABAJO “PROFESORA”
Cuando entre las rentas del contribuyente figuren rendimientos o ganancias patrimoniales
obtenidos y gravados en el extranjero, se deduce de la cuota líquida total la menor de las
cantidades siguientes:
a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón de un impuesto de naturaleza

análoga al IRPF o al IRNR.
b) El resultado de aplicar el tipo medio efectivo de gravamen a la parte de la base liquidable

gravada en el extranjero.
A estos efectos, el tipo medio efectivo de gravamen es el resultado de multiplicar por 100 el
cociente obtenido de dividir la cuota líquida total por la base liquidable, expresado con dos
decimales. A tal fin, debe integrarse en la base imponible general y en la base imponible del
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ahorro diferenciando a su vez dentro de esta última la parte procedente de rendimientos y de

ganancias patrimoniales.
Por base liquidable gravada en el extranjero deben entenderse las rentas netas, no los
rendimientos íntegros.
Para comparar el impuesto pagado en el extranjero con el que hubiera correspondido en

España hay que reconstruir la cuantía de la base liquidable según la normativa aquí vigente,
admitiendo, en su caso, los gastos deducibles que deben tenerse en cuenta para el cálculo del
rendimiento neto.
La cuantía de la deducción plantea, al igual que la deducción por rentas obtenidas en Ceuta y
Melilla, la necesidad de discriminar en función de la naturaleza de la renta, al gravarse a
diferentes tipos.
Ello sin perjuicio de los Convenios de doble imposición suscritos por España y los países donde
se originen los rendimientos sujetos disp.adic. 20ª LIRPF.
PROFESORA:
Pretende compensar al contribuyente por los impuestos que haya pagado en el extranjero.
Para corregir la doble imposición, la normativa prevé una minoración en la cuota para
compensar esa cantidad: o lo pagado en el extranjero o lo que resulte de aplicar el tipo medio
de gravamen.
 Artículo 79. Cuota diferencial.
La cuota diferencial será el resultado de minorar la cuota líquida total del impuesto, que será la
suma de las cuotas líquidas, estatal y autonómica, en los siguientes importes:
a) La deducción por doble imposición internacional prevista en el artículo 80 de esta Ley.
B. Pagos a cuenta del IRPF (LIRPF art.92.8 y 99.1)
De la cuota resultante de la autoliquidación se deducen los siguientes pagos a cuenta del IRPF:
1. Retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados
Estos pagos a cuenta soportados son los que se indican a continuación:
a) Retenciones e ingresos a cuenta sobre las siguientes rentas:
- rendimientos del trabajo
- rendimientos del capital mobiliario
- arrendamientos de inmuebles urbanos

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- rendimientos de actividades económicas
- ganancias patrimoniales derivadas de IIC, de aprovechamientos forestales de los vecinos en

montes públicos, de premios, y de derechos de suscripción.
b) Pagos fraccionados realizados por los contribuyentes del IRPF que realicen actividades
económicas.
2. Ingreso a cuenta sobre determinados derechos de imagen. Cuando proceda la inclusión en
la base imponible de las rentas derivadas de la cesión de derechos de imagen la segunda
cesionaria, entidad o persona debe efectuar un ingreso a cuenta del IRPF de la persona física
titular de los derechos de imagen de un 19% de las contraprestaciones, dinerarias o en
especie, satisfechas a las personas o entidades no residentes para la obtención del derecho a
la explotación de los derechos de imagen.
Este ingreso a cuenta, que es mayor retribución de la persona titular original de los derechos
de imagen, también puede deducirse de la cuota resultante de la autoliquidación.
C. Cuotas pagadas por el IRNR en el año del cambio de residencia. NO LO LEE
Entonces el “último paso” ya estaría hecho, que es la cuota diferencial. Pero, la propia Ley
regula 2 deducciones adicionales: art. 81 de la ley (maternidad) y 81 bis (familia numerosa o
personas con discapacidad a cargo):
D. Deducción por maternidad (LIRPF art.81; RIRPF art.60; OM HAC/177/2020)
Esta deducción, a diferencia de las anteriores de este capítulo, no reduce la cuota líquida total
sino la cuota diferencial. Así, si esta resulta positiva no se ingresa su importe, sino que
previamente se resta la deducción por maternidad. Si es positiva pero de importe inferior al de
la deducción por maternidad, se devuelve al contribuyente la diferencia.
Si la cuota diferencial es cero o negativa, el importe de la deducción por maternidad se

resuelve como si de una cuota diferencial negativa se tratara.
Beneficiarios (LIRPF art.81.1 y 2; RIRPF art.60)

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Tienen derecho a una deducción por maternidad aquellos contribuyentes que cumplan los
siguientes requisitos el último día de cada mes:
a) Con carácter general, que se trate de mujeres que realicen una actividad por cuenta propia
o ajena y estén dadas de alta en la SS o mutualidad sustitutiva, con hijos que cumplan los
siguientes requisitos:
- naturales, por adopción o acogidos (incluido el supuesto de delegación de guarda para

convivencia preadoptiva) o tutelados;
- menores de 3 años (se pierde el mes que cumpla 3 años). No obstante en el supuesto de
adopción, acogimiento o delegación de guarda para la convivencia preadoptiva;
- con rentas inferiores, excluidas las exentas, a 8.000 €;
- que no presenten declaración con rentas superiores a 1.800 €; y
- con los que convivan (la dependencia económica se asimila a la convivencia).
b) No obstante existen unos supuestos excepcionales en caso de fallecimiento de la madre, o

cuando la guarda y custodia se atribuya en exclusiva al padre o a un tutor, en los que un
hombre puede tener derecho a la deducción por maternidad, siempre y cuando:
1. Le corresponda de forma exclusiva la guarda y custodia del hijo, por fallecimiento o

separación legal de su esposa, o porque se trate de padre soltero u hombre adoptante.
2. En caso de acogimiento, delegación de guarda para la convivencia preadoptiva o tutela,

cuando exista un único acogedor, guardador con fines de adopción o tutor varón, o existiendo
varios, todos sean varones.
En todos estos supuestos no es necesaria la existencia previa de una mujer con derecho a la
deducción por maternidad.
En el supuesto de existencia de varios contribuyentes con derecho a la deducción por

maternidad respecto del mismo tutelado, menor cuya guarda ha sido delegada para la
convivencia preadoptiva o acogido, su importe debe repartirse entre ellos por partes iguales. Si
optan por su percepción de forma anticipada, la presentación de la solicitud debe efectuarse
de forma simultánea.
Desde 1-1-2018, el contribuyente con derecho a la deducción por maternidad puede

incrementar su cuantía cuando satisfaga en el período impositivo gastos de custodia del hijo
menor de tres años en guarderías o centros de educación infantil autorizados.
El incremento de la deducción es de 1.000 € al año y se calcula de forma proporcional al

número de meses en que, teniendo derecho a la deducción por maternidad se haya
contratado por mes completo la asistencia del menor a la guardería o centro de educación
infantil autorizado. No obstante lo anterior, en el período impositivo en el que el hijo menor
cumpla 3 años, el incremento de la deducción podrá extenderse a los meses posteriores al
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cumplimiento de dicha edad en los que incurra en gastos de custodia, hasta el mes anterior a
aquel en el que pueda comenzar el segundo ciclo de educación infantil, a pesar de que por
tales meses ya no tendrá derecho a la deducción por maternidad.
El incremento de la deducción por maternidad tiene como límite anual para cada hijo, el
menor de:
1. Las cotizaciones y cuotas totales a la Seguridad Social y mutualidades de carácter alternativo

devengadas en cada período impositivo con posterioridad al nacimiento, adopción, delegación
de guarda para la convivencia preadoptiva o acogimiento. A efectos de este cálculo, se
computan las cotizaciones y cuotas totales a la Seguridad Social y mutualidades por sus
importes íntegros, sin tener en cuenta las bonificaciones que pudieran corresponder.
2. El importe anual total del gasto efectivo no subvencionado satisfecho en dicho período a la
guardería o centro educativo en relación con ese hijo, sea o no por meses completos. A efectos
de determinar el importe total del gasto efectivo no subvencionado satisfecho, se considera
tanto el importe pagado por la madre o el contribuyente con derecho al referido incremento
como el satisfecho por el otro progenitor, adoptante, tutor, guardador con fines de adopción o
acogedor.
Aplicación de la deducción (LIRPF art.81.4 y 5; RIRPF art.60)
Existen dos opciones para aplicar esta deducción:
1. Incluirla en la declaración del IRPF minorando la cuota diferencial.
2. Solicitar a la AEAT el abono de la deducción de forma anticipada. En este supuesto no se

minora la cuota diferencial del impuesto. Hay que tener en cuenta que solo se puede solicitar
el abono anticipado de la deducción por maternidad, no el del gasto por custodia de hijos
menores de tres años en guarderías o centros de educación infantil autorizados, debiendo, en
consecuencia, esperar a la declaración anual del IRPF para poder obtener su importe.
Esta solicitud se efectúa por los beneficiarios por cada uno de los meses en que estén dados de
alta en la SS o mutualidad y coticen los plazos mínimos fijados en la LIRPF y el RIRPF.
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E. Deducción por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo (LIRPF art.81 bis y
disp.adic.42ª; RIRPF art.60 bis; OM HAP/2486/2014; OM HFP/105/201
Contribuyente Situación Incremento del límite

para familias numerosas
Si: Por cada descendiente En caso de familias

a) Realiza una actividad con discapacidad con numerosas de categoría
por cuenta propia o ajena derecho a la aplicación especial, esta deducción
por la que esté dado de del mínimo por
es de hasta 2.400 euros
alta en el régimen descendientes hasta
correspondiente de la SS 1.200 euros anuales. anuales.
o mutualidad. Por cada ascendiente con Además, por cada uno de
b) Percibe prestaciones discapacidad con derecho los hijos que formen parte
contributivas y a la aplicación del mínimo de una familia numerosa
asistenciales del sistema que exceda del número
por ascendientes hasta
de protección del mínimo de hijos exigido
desempleo. 1.200 euros anuales.
Por el cónyuge no para que dicha familia
c) Percibe pensiones
abonadas por el Régimen separado legalmente con haya adquirido la
General y los Regímenes discapacidad, siempre condición de familia
Especiales de la SS o por que no tenga rentas numerosa de categoría
el Régimen de Clases anuales, excluidas las general o especial, según
Pasivas del Estado, así corresponda, la deducción
exentas, superiores a
como el que perciba se incrementa hasta en
prestaciones análogas a 8.000 euros ni genere el
derecho a las deducciones 600 euros anuales por
las anteriores
reconocidas a los por descendientes o cada uno de ellos.
profesionales no ascendientes con
integrados en el RETA por discapacidad señaladas
las mutualidades anteriormente.
alternativas (siempre que
Por ser un ascendiente, o
se trate de prestaciones
por situaciones idénticas un hermano huérfano de
a las previstas para la padre y madre, que forme
correspondiente pensión parte de una familia
de la SS). numerosa (L 40/2003), o
por ser un ascendiente
separado legalmente, o
sin vínculo matrimonial
con dos hijos sin derecho
a percibir anualidades por
alimentos y por los que se
tenga derecho a la
totalidad del mínimo por
descendientes.
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MANUAL AGENCIA TRIBUTARIA – EXPLICACIÓN PROFESORA (PÁGINA WEB)
El Manual de la Agencia Tributaria nos puede resultar útil. En la parte del IRPF nos
encontramos la normativa, manuales, y además, encontraremos un simulador con el que
poder realizar la liquidación del último supuesto práctico.
En la parte del manual, hay una parte dedicada a tributación individual y conjunta y es por
donde vamos a explicarlo desde ahora.
TRIBUTACIÓN CONJUNTA- Está regulada en los artículos 82 a 84 del impuesto. La normativa

está pensada para que el impuesto se declare de manera individual; el contribuyente es la
persona física. Sin embargo, el legislador prevé la posibilidad de que cuando se cumplen unos
requisitos (que se forme parte de una unidad familiar), el contribuyente pueda optar por
presentar la declaración de la renta de manera conjunta, es decir, presentar una única
declaración por todos los contribuyentes de la unidad familiar. Esta opción no supone una
modalidad diferente de calcular el impuesto.
Por tanto, la tributación conjunta consiste en presentar en una declaración todas las
declaraciones de los miembros de la unidad familiar.
La unidad familiar es quien puede presentarla y se define en el art.82 LIRPF:
 Artículo 82. Tributación conjunta.
1. Podrán tributar conjuntamente las personas que formen parte de alguna de las siguientes
modalidades de unidad familiar:
1.ª La integrada por los cónyuges no separados legalmente y, si los hubiera:
a) Los hijos menores, con excepción de los que, con el consentimiento de los padres, vivan
independientes de éstos.
b) Los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada
o rehabilitada.
2.ª En los casos de separación legal, o cuando no existiera vínculo matrimonial, la formada por
el padre o la madre y todos los hijos que convivan con uno u otro y que reúnan los requisitos a
que se refiere la regla 1.ª de este artículo.
2. Nadie podrá formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo.
3. La determinación de los miembros de la unidad familiar se realizará atendiendo a la

situación existente a 31 de diciembre de cada año.
-Uniparental: formada por los cónyuges con vínculo matrimonial

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-Uniones de hecho o divorciadas: por la madre o padre y todos los hijos menores que cumplan
esos requisitos.
La opción por la tributación conjunta no es vinculante. Si decide hacerlo en un ejercicio no

significa que el siguiente lo tenga que hacer así; cada ejercicio el contribuyente puede elegir lo
que más le convenga. Esto interesa para unidades familiares donde solo uno de los miembros
obtiene rentas o cuando el conjunto de los miembros tiene unas rentas muy bajas.
La tributación conjunta consiste en calcular los rendimientos de todos los miembros de la

unidad familiar igual que como si se hubiera hecho de manera individual y la peculiaridad es
que esas rentas se declaran en la misma declaración donde se suman restan integran y
compensan entre sí con los mismos criterios de la tributación individual
Cuando introduces los datos en el simulador, el programa calcula la liquidación en tributación

individual o conjunta y el contribuyente puede elegir lo q más le interese.
Una de las peculiaridades es que todas las rentas se integran en la misma declaración donde se
suman, restan e integran entre sí.
Otras dos particularidades:
a. En declaraciones conjuntas de unidades familiares integradas por ambos cónyuges

(biparentales), no separados legalmente, y sus hijos, si los hubiere (modalidad 1ª de
unidad familiar), se aplicará una reducción de la base imponible de 3.400 euros
anuales, con carácter previo a las reducciones por aportaciones y contribuciones a
sistemas de previsión social, incluidos los constituidos a favor de personas con
discapacidad, así como a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad y a
la Mutualidad de previsión social de deportistas profesionales previstas en la Ley
del IRPF.
Esta reducción se aplicará, en primer lugar, a la base imponible general sin que pueda resultar
negativa como consecuencia de tal minoración. El remanente, si lo hubiera, minorará la base
imponible del ahorro, que tampoco podrá resultar negativa.
b. En declaraciones conjuntas de unidades familiares formadas por el padre o la madre

y todos los hijos que convivan con uno u otro (monoparentales) (2ª modalidad de
unidad familiar, en los casos de separación legal o cuando no exista vínculo
matrimonial) se aplicará una reducción de la base imponible de 2.150 euros anuales,
con carácter previo a las reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de
previsión social, incluidos los constituidos a favor de personas con discapacidad, así
como a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad y a la Mutualidad de
previsión social de deportistas profesionales previstas en la Ley del IRPF.
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Esta reducción se aplicará, en primer lugar, a la base imponible general sin que pueda resultar
negativa como consecuencia de tal minoración. El remanente, si lo hubiera, minorará la base
imponible del ahorro, que tampoco podrá resultar negativa.
Teniendo en cuenta estas especialidades, el resto de la declaración se calcularía exactamente

igual que en tributación individual.
GESTIÓN DEL IMPUESTO Arts. 96-99 LIRPF.
La gestión del Impuesto en la Ley se regula en los artículos 96 a 99 y se desarrollan

reglamentariamente. Cada año, además, la Administración tributaria, antes de la campaña de
renta, implementa una serie de medidas que también deberíamos de tener en cuenta.
Estos aspectos aunque se refieren a la campaña de renta 2019, suelen repetirse cada año. La
declaración de la renta se puede presentar a través de la confirmación o cumplimentación del
borrador, por correo o teléfono a través de la Agencia Tributaria o de una cita, o por el propio
contribuyente a través del medio que pone la Administración en la página web de la Agencia a
través de un certificado electrónico u otras fórmulas.
La obtención del borrador se hace a través del correo que se recibe por parte de la Agencia
Tributaria y cada vez con más frecuencia se consigue a través de la página web de la Agencia
Tributaria. Ese borrador se puede confirmar o cumplimentar como decíamos de forma
personal por el contribuyente o a través de una cita con la Agencia Tributaria.
Con carácter general la presentación de las declaraciones se hace en las campañas de rentas
de 1 de abril a 30 de junio. NO SIEMPRE HAY OBLIGACIÓN DE PRESENTAR LA DECLARACIÓN.
Con carácter general, todo el mundo debe de declarar, pero con algunas excepciones:
-Contribuyentes con rentas del trabajo personal por debajo a 22.000 euros u otras rentas
como capital mobiliario o ganancias o pérdidas de capital que no superen los 1.600 euros. Pero
puede ocurrir que le interese, por ejemplo, en el caso de aplicar deducción por maternidad o
deducción por descendientes o por familia numerosa (que ya sabemos que funciona como
créditos del impuesto) o bien para recuperar los pagos a cuenta que se hayan pagado de más.
A veces, no se tiene la obligación de llevar la declaración pero interesa.
A partir de esto, la declaración puede resultar:
 A pagar: Con carácter general, el contribuyente puede optar a pagar de una sola vez la
declaración o hacerlo en dos plazos (donde se pagaría un 60% con la presentación de
la declaración, y en segundo lugar un 40% que se hace por adeudo en cuenta o
transferencia bancaria en un plazo posterior, normalmente a partir de septiembre).
 Devolver: Normalmente la devolución se hace a través de una cuenta bancaria y la

Administración suele devolver rápido el dinero, pero en cualquier caso, debería de
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devolver en 6 meses finalizados los cuales te deberá devolver esa cantidad más
intereses.
Para terminar y teniendo que ver con aplicación de los gravámenes, determinación de cuotas
íntegras:
Arts. 64 y 75 LIRPF establece que en el caso de que el contribuyente satisfaga anualidad por
alimentos en favor de los hijos, esa circunstancia va a incidir en la fórmula en la que el
contribuyente pueda determinar el gravamen que le corresponda. Recordamos que las
anualidades por alimentos a favor de los hijos constituían una renta exenta para el
contribuyente que la recibía. Esto quiere decir que tributaba en sede del pagador, es decir,
que quien la paga ve mermada su capacidad económica como consecuencia de ese pago, pero
ese pago no tiene en principio un reflejo en su liquidación, a diferencia de lo que pasaba con
las pensiones compensatorias y las anualidades por alimentos no a los hijos, que como
tributan en sede de quien las cobra minoran la base imponible de quien las paga.
Esos contribuyentes normalmente no tienen la custodia, por lo que tampoco pueden

beneficiarse del mínimo por descendientes y para compensar esta situación el legislador les
permite que en el caso de que las anualidades por alimentos formen parte de la base
liquidable general, puedan aplicar el gravamen de una manera peculiar que hace que la
progresividad del impuesto no perjudique tanto al contribuyente en estos casos. En estos
casos los contribuyentes pueden aplicar la tarifa tanto estatal como autonómica, por una parte
a la anualidad por alimentos, y por otra parte al resto de la base liquidable general. Entonces,
obviamente la progresividad disminuye.
Esta circunstancia se completa con la posibilidad de que estos contribuyentes, además,

incrementen la cuantía del mínimo familiar y personal en 1.980 euros anuales, de manera que
también así se reduce la cantidad a pagar derivada de la base liquidable general y se alivia un
poco la situación.  ESTO SOLO QUE NOS SUENE, NO VA A PONER CALCULOS DE ESTA
COMPLEJIDAD
*CON ESTO COMPLETAMOS LA REGULACION DEL IRPF Y YA PODEMOS REALIZAR LA

LIQUIDACIÓN*
4. Ganancias y pérdidas de capital.
PRÁCTICA Nº 20
D. Juan Pérez, abogado en ejercicio transmite dos inmuebles en 2020:
- Un piso adquirido el 1 de enero de 2011 para su despacho profesional con un valor de

adquisición de 150.000 €. Dado el bajo rendimiento de su actividad decide ejercer la misma en
su propio domicilio ( el 1 de enero de 2015) y procede en 2020 a vender dicho inmueble por
175.000 €. Los gastos de adquisición fueron de 5.000 € y los de enajenación a cargo de D. Juan
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de 2.000 €. En 2014 realizó mejoras por valor de 7.000 € correspondientes a un sistema de aire
acondicionado y contraventanas. Valor catastral y valor del suelo…25%
GANANCIA o PÉRDIDA de capital arts.33-36 LIRPF y arts.11 y 14 individualización e

imputación temporal. Vt – Vo
Vo = Importe de la adquisición + gastos y tributación + mejoras – amortizaciones
Vo = 150.000 € + 5.000 + 7.000 – (13.500 + 210) = 148.290 €
Amortizaciones por los años afectos actividad: profesional EDS. Tabla de amortización
simplificada. Coef.max.
2011 – 2014 inclusive: 4 años x (3%(150.000 – suelo: 25%/150.000) = 4 x 3%/112.500 € =

13.500 €
2014: MEJORA también amortizable 7.000 x 3% = 210
Vt = importe de la transmisión – gastos y tributos
Vt = 175.000 € - 2.000 = 173.000 €
Ganancia =173.000 – 148.290 = 24.710 Renta del ahorro BI ahorro
- Adquirió el 10/10/2009 un chalet por el precio de 200.000 € más 4.000 € en concepto de

Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales. Los restantes desembolsos efectuados con
motivo de la adquisición fueron 800 € en concepto de notaria y registro. En Abril de 2012
contrato la construcción de una piscina así como la remodelación del interior del chalet.
Dichas obras se efectuaron durante los meses de Mayo y Junio y sus importe, en cada caso,
ascendió a 5.000 € (total de 10.000 euros). El día 4/11/2020 vendió el chalet por 220.000 €,
abonando en concepto de Impuesto Incremento Valor de los Terrenos la cantidad de 6.000 €.
GANANCIA o PÉRDIDA de capital arts.33-36 LIRPF y arts. 11 y 14 individualización e

imputación temporal.
Vo = Importe de la adquisición + gastos y tributos + mejoras – amortizaciones
Vo = 200.000 € + 4.000 + 800 – 10.000 = 214.800 €
Vt = importe de la transmisión – gastos y tributos

Vt = 220.000 € - 6.000 = 214.000 €
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Pérdida = 214.000 – 214.800 = - 800 € Renta del ahorro BI ahorro
PRÁCTICA Nº 21
Doña Elena adquirió en bolsa el día 1/12/2009 un paquete de acciones de la S.A. "V" por
importe de 5.000 €. El día 30/10/2019 las donó a su hijo con motivo de su vigésimo
cumpleaños. La valoración de estas acciones en la citada fecha, según su cotización, ascendió a
7.000 €, cantidad que el hijo declaró como valor de las mismas a efectos del Impuesto
Sucesiones y Donaciones. Considerar el mismo supuesto pero con un valor en el momento de
la transmisión de 3.000 €.
D. Luis recibe un premio de una reconocida marca de café de “sueldo para toda la vida”
consistente en 2.000 € al mes. Comienza a percibirlo el 1 de mayo de 2020.
Dña. Elena:
GANANCIA o PÉRDIDA de capital arts.33-37 LIRPF y arts.11 y 14 individualización e

Vo = Importe de la adquisición + gastos y tributos + mejoras – amortizaciones
Vo = 5.000
Transmisión lucrativa
Vt = Valor según LISyD – gastos y tributos
Vt = 7.000
Ganancia = 7.000 – 5.000 = 2.000 Renta del ahorro BI ahorro
Transmisión lucrativa
Vt = 3.000
Pérdida = 3.000 – 5.000 = - 2.000 No se considera pérdida para la declaración del IRPF art.33.5
LIRPF.
D. Luis: premio Ganancia de capital art.33 y 34 LIRPF

2.000 x 8 meses (desde 1 de mayo) = 16.000 € Renta general BI General y Retención del 19%
art.101.7 LIRPF y art.99 RIRPF.
5. Liquidación.
PRÁCTICA Nº 22
Durante 2020 un contribuyente ha obtenido las siguientes rentas:

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(1) Rendim. neto trabajo 18.000
(2) Rendim. neto capital mobiliario (LIRPF art.25.1) 12.000
(3) Rendim. neto actividades económicas -11.000
(4) Imputación rentas inmobiliarias 4.800
(5) Ganancia patrimonial de un fondo de inversión adquirido hace dos años 18.000
(6) Pérdida patrimonial de acciones adquiridas hace tres años -28.000
(7) Ganancia patrimonial de acciones adquiridas hace seis meses 18.000
(8) Pérdida patrimonial de un fondo de inversión adquirido hace nueve meses -30.000
Determinar la base imponible general y la base imponible del ahorro.
ART.15 LIRPF

RNTP: 18.000 RNCM. 12.000 F. Inversión: 18.000
RNAE: - 11.000 Acciones: -28.000
IRI: 4.800 Acciones: 18.000
F. Inv.: -30.000
12.000 - 22.000
Límite compensación 25%/12.000 = 3.000
BIGeneral = 11.800 € BI Ahorro = 9.000 €*
*22.000 – 3.000 = 19.000 a compensar 4 ej.ss.
PRÁCTICA Nº 23
Calcular la cuota íntegra IRPF del Sr. García, teniendo en cuenta los siguientes datos. Tiene 56
años y una minusvalía del 70 %, está separado sin hijos y convive con su madre de 76 años que
recibe una pensión de viudedad de 12.500 € anuales. Paga una pensión de alimentos a su ex
cónyuge de 5.000 € establecida por sentencia judicial.
Rendimientos: Rendimiento neto del trabajo es de 30.000 €; Imputación de rentas

inmobiliarias, 250 €; Rendimientos capital mobiliario (dividendos), 1950 €; Ganancias
patrimoniales por venta de acciones, 1.500 euros. Realiza una aportación a un plan de
pensiones de 10.500 €. Y realiza donaciones trimestrales a médicos sin fronteras por importe
de 150 € (al trimestre).
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Art. 15 LIRPF
1. Clasificación de la renta e integración compensación arts. 44-49 LIRPF
2. Determinación de las bases imponibles.
3. Determinación de las Bases Liquidables.
4. Determinación del Mínimo personal y familiar.
Determinación de las cuotas íntegras.
Renta General
RNTP: 30.000 RNCM. 1.950 Ganancia venta
acciones: 1.500
IRI: 250
BI General = 30.250 € BI Ahorro = 3.450 €
Reducciones arts. 50-55 LIRPF: 0
P.P discapacidad: - 10.500 €
Pensión Compensatoria: - 5.000 €
BLGeneral = 14.750 € BL Ahorro = 3.450 €
Mínimo personal y familiar:

Mínimo del contribuyente: 5.500 €
Mínimo por ascendientes: 0
Mínimo por discapacidad: 9.000 + 3.000 €
Mínimo personal y familiar = 17.550 €
Cuota íntegra estatal:
Cuota íntegra estatal general (BL General) = 0

17.550 € (Mínimo personal y familiar) – 14.750 € (BL General) = 2.800
3.450 x 9,5% = 327,75 Otra forma de hacerlo: (3.450 – 2.800) x 9,5%
2.800 x 9,5% = 266
CIestatal = 327,75 – 266 = 61,75 €
Cuota íntegra autonómica:

Cuota íntegra autonómica general (BL General) = 0
Cuota íntegra autonómica del ahorro (BL Ahorro):
17.750 € (Mínimo personal y familiar) – 14.750 € (BL General) = 2.800
3.450 x 9,5% = 266
Ciautonómica = 327,75 – 266 = 61,75 € + 0
Recordar:
150 x 4=600 150 x 75%

450 x 30%/35%
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PRÁCTICA Nº 24
Una pareja de recién casados, Ángel y Pilar, decidieron adquirir una vivienda el 1/02/2015 para
establecer su domicilio conyugal. Su valor de adquisición fue de 150.000 € y tiene un valor
catastral de 110.000 € (valor del suelo 40.000). La adquisición de la vivienda la financian con
30.000 € al contado, y el resto con un préstamo hipotecario. Pilar es administrativa en una
empresa y gana un salario anual bruto de 30.000 € (Seguridad Social 500 €, tipo de retención
21%). Ángel se quedó en el paro en 2019 y en 2020 continúa sin trabajo. Tan sólo ha percibido
unos dividendos de 1.000 € de unas acciones adquiridas en 2010. Determinar la liquidación del
matrimonio en tributación individual.
Art. 15 LIRPF
CUANTIFICACIÓN DE RENTAS

2. Determinación de las bases imponibles
3. Determinación de las Bases liquidables
4. Determinación del Mínimo personal y familiar
Arts. 62 y ss LIRPF
5. Determinación de las cuotas íntegras

6. Determinación de las cuotas líquidas y de la cuota líquida
7. Determinación de la cuota diferencial y resultado de la liquidación
PILAR
1º. RNTP
RITP = 30.000
Gastos deducibles:
SSocial: - 500
RNTP = 29.500 € (No procede reducción art. 20 LIRPF)
Gastos: - 2000
RNTP=27.500€. RETENCIONES 30% / 30.000 = 6.300 deducibles en CL
Vivienda habitual EXENTA IRI
2º. Clasificación e integración y compensación de rentas:

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RNTP: 27.500 €
BI General = 27.500 € BI Ahorro = 0 €
Reducciones arts. 50-55 LIRPF.

0 0
BL General = 27.500 € BL Ahorro=0€
3º. Determinación del mínimo personal y familiar:
-Mínimo del contribuyente: 5.550€
-Mínimo personal y familiar= 5.550€
4º. Determinación de cuotas íntegras.

-Cuota integral estatal: CI G + 0
Cuota íntegra estatal general (BL General)
Escala general estatal (LIRPF art. 63)

0 0 12.450 9,5
12.450 1.182,75 7.750 12
20.200 2.112,75 15.000 15
35.200 4.362,75 24.800 18,5
60.000 8.950,75 En adelante 22,5
Hasta 20.200: 2.112,75 €

(27.500-20.200) =7.300 x 15% = 1095€
CI General = 3.207,75 €
Mínimo personal y familiar: 5.550 x 9,5% = 527,25€
CI estatal general = 3.207,75 - 527,25 = 2. 680,5€
Cuota íntegra estatal del ahorro (BL Ahorro): 0

CI ESTATAL= 2.680,5€
Cuota íntegra autonómica:

Cuota íntegra autonómica general (BL General)
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Escala autonómica de Andalucía 2020

(art. 74 LIRPF DLeg Andalucía 1/2018 disp. Trans 3º redacc DL Andalucía 1 /2019)
Base Cuota Íntegra Resto base liquidable Tipo aplicable
Liquidable (euros) Hasta euros Porcentaje
Hasta euros
0,00 0,00 12.450,00 9,50
12.450,00 1.182,75 7.750,00 12,00
20.200,00 2.112,75 7.800,00 15,00
28.000,00 3.282,75 7.200,00 15,90
35.200,00 4.427,55 14.800,00 18,80
50.000,00 7.209,95 10.000,00 19,10
60.000,00 9.119,95 60.000,00 23,10
120.000,00 22.979,95 En adelante 24,30
Cuota íntegra autonómica = 2.680,05€
5. Determinación de cuotas líquidas y cuota líquida total:
No proceden deducciones en las cuotas líquidas.

CL estatal = CI estatal = 2.680,5 €
CL autonómica = CI autonómica = 2.680,5 €
CL TOTAL = 5.361 € (2.680,5 + 2.680,5)
6. Determinación cuota diferencial:
CD = 5.361 € - 6.300 (Retenciones 21%/30.000€) = - 939 A DEVOLVER
ÁNGEL
1º. RNCM= 1.000 RETENCIÓN 19%/1.000 =190 €
2º. BI AHORRO = BL AHORRO = 1.000
3º. Mínimo personal y familiar = 5.550 €
PRÁCTICA Nº 25
Dª. Ana es ama de casa, está casada, tiene 56 años, un hijo minusválido (65%) de 15 años y no
obtiene ningún tipo de renta. En 2003 heredó un apartamento en Salobreña, que usa en sus
vacaciones y fines de semana, valorada su adquisición (ISyD) en 90.000 € (que coincide
también con el Valor catastral revisado del apartamento), y que vende en 2020 (1 ABRIL) por
150.000 €. El dinero obtenido lo invierte en un plan de pensiones (25.000 €), Letras del Tesoro
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(25.000 €) y el resto lo deposita en una cuenta corriente, a la espera de posibles inversiones.

Determinar la cuota diferencial de D. Ana.
Art. 15 LIRPF
CUANTIFICACIÓN DE RENTAS
Arts. 62 y ss LIRPF

6. Determinación de las cuotas líquidas y de la cuota líquida
7. Determinación de la cuota diferencial y resultado de la liquidación
1º CUANTIFICACIÓN DE RENTAS
IRI = (1,1% / 90.000) x 3/12 = 247,5 € privativo
GANANCIA de Capital = Vt - Vo = 60.000 € Privativo

Vt = 150.000€
Vo = 90.000 €
2º Clasificación de la renta e integración y compensación de rentas:

IRI: 247,5 € Ganancia: 60.000
BI General = 247,5 € BI Ahorro = 60.000 €

Reducciones arts. 50-55 LIRPF
Aportaciones PP : 0 (...)
BL General = 247,5 € BL Ahorro = 60.000 €
3º Determinación de mínimo personal y familiar:

Mínimo por descendientes: 2.400 / 2 = 1.200
Mínimo por discapacidad del descendiente: (9.000 + 3.000) / 2 = 6.000
4º Determinación de cuotas íntegras.

-Cuota íntegra estatal:
Cuota íntegra estatal general (BL General) = 0
Cuota íntegra estatal ahorro (BL Ahorro):
TIPOS DE GRAVAMEN DEL AHORRO (LIRPF art. 66 y 76)

La base liquidable del ahorro se grava de acuerdo con la siguiente escala:
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Parte de la base Cuota íntegra Resto base liquidable del Tipo aplicable Tipo aplicable
liquidable (euros) ahorro (porcentaje) Desagregado
(hasta euros) (hasta euros) estatal y
autonómico
(porcentaje)
0 0 6.000 19 9,5
6.000 1.140/570 44.000 21 10,5
50.000 10.380/5.190 En adelante 23 11,5
Hasta 50.000. 5.190 €

(60.000 - 50.000) x 11,5%= 1.150 €
Cuota íntegra = 6.340€

12.750 € - 247,5 € = 12.502,5 €
Hasta 6.000 x 9,5% =570 €
(12.502,5 € - 6.000 €) 10,5% = 682,76
Mínimo personal y familiar = 570 + 682,76 = 1.252,76
CI ESTATAL = 6.340 - 1.252,76 = 5.087,24 € = CL ESTATAL

CI AUTONÓMICA = 5.087,24 € = CL AUTONÓMICA
CL total = 5.087,24 + 5.087,24 = 10.174,48 € = CUOTA DIFERENCIAL ART. 81 BIS
PRÁCTICA Nº26
El matrimonio Marín tiene dos hijos de 18 y 19 años y un nieto de un año que convive con
ellos. El mayor vive en Barcelona donde está estudiando y no obtiene rendimientos. La menor
vive en Granada con sus padres y ni estudia ni trabaja. Convive con ellos, durante 5 meses al
año, el abuelo materno, de 85 años, con una pensión de 750 € mensuales. También convive
con el matrimonio la abuela paterna, de 79 años, con una minusvalía de 70% y unas rentas de
500 €/mes. Presentan declaración conjunta. Sabiendo que la Renta general del Sr. Marín es de
28.000 € y que la Sra. Marín tiene una renta general de 30.000 y una renta del ahorro de 4.500
€, y que las retenciones e ingresos a cuenta del ejercicio suman un total de 7.500 €, calcular la
cuota del IRPF en tributación conjunta.
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28.000
30.000 4.500
BI General = 58.000 €. BI Ahorro = 4.500 €
Reducciones arts. 50-55 LIRPF art.82 y ss.
Tributación conjunta: 3.400 0
BLGeneral = 54.600€. BL Ahorro = 4.500 €

Mínimo por descendientes: 2.400 por el primer descendiente
2.700 por el segundo
4.000 + 2.800 por el nieto
Mínimo por ascendientes:
Abuelo: 0
Abuela: 1.150 + 1.400
Mínimo por discapacidad (abuela): 9.000 € + 3.000 €
Cuota íntegra estatal = Cie g + Cie a:

Cuota íntegra estatal general:
Hasta 35.200: 4.362,75
(54.600 - 35.200 ) x 18,5%= 3.589 €
Cuota íntegra = 7.951,75 €
Hasta 20.200: 2.112,75 +

(32.000 - 20.200) x 15% = 1.770 €
Mínimo personal y familiar = 3.882,75€
Cuota íntegra estatal general = 7.951,75 - 3.882,75 =4.069 €
Cuota íntegra ahorro = 4.500 x 9,5% = 427,5 €
Cuota íntegra estatal = 4.496,5 €
Cuota íntegra autonómica

Cuota íntegra autonómica general
Hasta 50.000: 7.209,95+
(54.600 - 50.000) x 19,10% = 878,6 €
Cuota íntegra = 8.088,55 €
Hasta 28.000: 3.282,75+
(32.000 - 28.000) x 15,9% = 636€
Mínimo personal y familiar= 3.918,75 €
Cuota íntegra autonómica general = 8.088,55 - 3.918,75 = 4.169,8 €
Cuota íntegra ahorro = 4.500 x 9,5 % = 427,5 €
Cuota íntegra autonómica = 4.597,3 €
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CL estatal = 4.496,5€
CL autonómica = 4.597,3€
CL TOTAL = 9.093,8
- RETENCIONES: 7.500€
CD DIFERENCIAL = 1.593,8 €
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IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO
Ley 19/1991, de 6 de junio
INTRODUCCIÓN
Analizamos el Impuesto sobre el Patrimonio teniendo en cuenta la normativa que lo regula. La

normativa es la Ley 19/1991 de 6 de junio. Con esa Ley, el legislador establece cuáles son las
características generales del impuesto.
NATURALEZA art. 1 LIP
 Artículo 1. Naturaleza y objeto del Impuesto.
El Impuesto sobre el Patrimonio es un tributo de carácter directo y naturaleza personal que

grava el patrimonio neto de las personas físicas en los términos previstos en esta Ley.
A los efectos de este Impuesto, constituirá el patrimonio neto de la persona física el conjunto
de bienes y derechos de contenido económico de que sea titular, con deducción de las cargas
y gravámenes que disminuyan su valor, así como de las deudas y obligaciones personales de
las que deba responder.
De este artículo deducimos muchas de las características que van a completar la regulación del
impuesto y en realidad es una declaración de intenciones de lo que en realidad nos vamos a
encontrar.
- Anual- Directo- Personal- Objetivo/subjetivo y progresivo.

- Complementario al IRPF: FUNCIÓN CENSAL.
- Devengo (Art. 29 LIP): 31 de diciembre.
- Patrimonio neto a 31 de diciembre.
El Impuesto del Patrimonio grava el patrimonio neto de las personas físicas. Se trata además
de un impuesto objetivo, con carácter general, porque a diferencia de lo que ocurría con
renta, no tiene en cuenta en principio las circunstancias familiares ni personales del
contribuyente, aunque esto podemos deducirlo porque es un impuesto cedido de las CCAA y
estas pueden modular este aspecto.
Grava el patrimonio de manera progresiva por lo que es progresivo. Es un impuesto que se

puede exigir todos los años pero que carece de periodo impositivo: grava el patrimonio a una
fecha concreta que coincide con el 31 de diciembre.
HECHO IMPONIBLE (Art. 3 LIP)
El hecho imponible se produce teniendo en cuenta exclusivamente los bienes del

contribuyente a 31 de diciembre.
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Refrenda la renta declarada por el contribuyente (Esto es para ver si concuerdan). El Impuesto
sobre el Patrimonio nació con la intención de desaparecer; nació con efectos recaudatorios
con la intención que se suprimiese más adelante. En 2008, desaparece desde el punto de vista
del ingreso, pero por la crisis económica en 2011 se vuelve a recuperar. Este supone ahora
mismo una fuente de ingresos.
DELIMITACIÓN POSITIVA
- Titularidad del patrimonio neto en el momento del devengo.
PATRIMONIO NETO = PATRIMONIO BRUTO (menos cargas y gravámenes) – DEUDAS Y
OBLIGACIONES PERSONALES.
 Artículo 3. Hecho imponible.
Constituirá el hecho imponible del Impuesto la titularidad por el sujeto pasivo en el momento
del devengo, del patrimonio neto a que se refiere el párrafo segundo del artículo I de esta Ley.
Se presumirá que forman parte del patrimonio los bienes y derechos que hubieran
pertenecido al sujeto pasivo en el momento del anterior devengo, salvo prueba de transmisión
o pérdida patrimonial.
El legislador viene a decirnos que lo que grava el impuesto va a ser la titularidad de patrimonio
neto a 31 de diciembre constituido por el conjunto de bienes y derechos de contenido
económico con minoración de cargas y gravámenes que disminuyan su valor y de las deudas
y obligaciones personas que deba responder el contribuyente.
Entonces el contribuyente debe realizar un catálogo de los bienes y derechos de los que es
titular para que estos cuantifiquen el hecho imponible del impuesto.
DELIMITACIÓN NEGATIVA: EXENCIONES Art. 4 LIP
Junto con ese catálogo de bienes y derechos, tendrá que tener en cuenta que algunos de esos
bienes y derechos estarán exentos. El artículo 4 de la Ley establece algunas exenciones para
algunos de estos bienes y derechos que formando parte del patrimonio del contribuyente
quedarán exentos o no van a ser sometidos a gravamen.
Las exenciones sabemos que obedecen a un interés general. Las exenciones del artículo 4 son
de diferentes tipos en función de la exención recogida. LEER ARTÍCULO 4: NO SABER DE
MEMORIA PERO SABER QUE ESTÁ AHÍ PARA REALIZAR LOS SUPUESTOS PRÁCTICOS SIENDO
ESTE DE CONSULTA OBLIGATORIA.
1. Bienes patrimonio histórico artístico: español y de las CCAA. (Art. 4.1 LIP)
Art. 4.1.3. LIP y Ley 16/1985
2. Objeto de arte y antigüedades.

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- Objetos cedidos de forma permanente para su exhibición pública (mínimo 3 años).

- Obra propia de los artistas mientras permanezca en el patrimonio del autor
- Objetos de arte y antigüedades valor inferior a las siguientes cantidades (RD.111/1986, 10
enero):
90.151,82 €: Obras pictóricas y escultóricas con menos de cien años de antigüedad.
60.101,21 €: Obras pictóricas con cien o más años; y colecciones o conjuntos artísticos,
culturales y antigüedades.
42.070,85 €: Obras escultóricas, relieves y bajo relieves con más de cien años de antigüedad;
colecciones de dibujos, grabados, libros, documentos e instrumentos musicales; y mobiliario;
30.500,61 €: Alfombras, tapices y tejidos históricos;
18.030,36 €: Dibujos, grabados, libros impresos o manuscritos y documentos unitarios en
cualquier soporte.
9.015,18 €: Instrumentos musicales unitarios de carácter histórico; y para la cerámica,
porcelana y cristal antiguos.
6.010,12 €: Objetos arqueológicos;
2.404,05 €: Objetos etnográficos
3. AJUAR DOMÉSTICO ¡IMPORTANTE! (Art. 4, cuatro LIP): efectos personales y del hogar,
utensilios domésticos y demás bienes muebles de uso particular del sujeto pasivo, excepto las
joyas, pieles de carácter suntuario, automóviles, vehículos de dos o tres ruedas con cilindrada
igual o superior a 125 centímetros cúbicos, embarcaciones de recreo o de deportes náuticos,
las aeronaves y los objetos de arte y antigüedades: PROBLEMA DE DEFINICIÓN.
4. Vivienda habitual (Art. 4.9 LIP): Límite 300.000 €.
5. DERECHOS DE CONTENIDO ECONÓMICO derivados de planes de pensiones y otros: derechos

consolidados de planes de pensiones.
6. DERECHOS DERIVADOS de la PROPIEDAD INTELECTUAL O INDUSTRIAL: patrimonio del auto y

no afecto a actividad económica.
7. Valores exentos en el IRNR.
8. Bienes y derechos exentos afectos a una actividad económica (R.D. 1704/1999).

A. PATRIMONIO EMPRESARIAL.
Requisitos:
- Afectos actividad empresarial o profesional.
- Actividad habitual, personal y directa.
- Principal fuente de renta (50% BIG + BIA).
B. Actividad económica a través de una sociedad mercantil: Participación en sociedades

mercantiles familiares.
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a) Requisitos sujeto pasivo:

Participación: Individual SP >5% Familiar >20%
Funciones dirección
Remuneración >50% (RAE + RT IRPF)
b) Requisitos entidad participada: Empresa familiar
- Actividad económica: No gestión patrimonio mobiliario o inmobiliario.
- No sociedad patrimonial (Art. 61 LIRPF)
Importe exención
Valor de las acciones IP* (valor neto de los activos afectos) / patrimonio de la sociedad
La titularidad de una empresa puede llevarse como empresario autónomo o a través de la

participación en una sociedad mercantil.
La exención se aplica en relación con la titularidad de las participaciones del contribuyente en
esa sociedad mercantil, siendo necesarios unos requisitos que vemos en el artículo 4 LIP. La
exención no será entera, sino de la parte sobre el valor de las acciones. Es la parte que las
acciones determinen de participación.
Esta exención supone un ahorro en la gestión de la empresa por lo que es importante para
pequeñas empresas.
AMBITO TERRITORIAL (Art. 2 LIP)

- Territorio español: Regímenes Forales.
- Tratados y normas internacionales
- Tributo cedido a las CCAA:
Mínimo exento
Gravamen
Reducciones y bonificaciones en la cuota
- art. 5.2 LIP. Punto de conexión: Residencia habitual sujeto pasivo (Art. 9 RDL 3/2004 IRPF y
art. 73 RDL 3/2004)
Explicación:
 Artículo 2. Ámbito territorial.

Uno. El Impuesto sobre el Patrimonio se aplicará en todo el territorio español, sin perjuicio de
los regímenes tributarios forales de Concierto y Convenio Económico vigentes en los
Territorios Históricos del País Vasco y de la Comunidad Foral de Navarra, respectivamente, y
de lo dispuesto en los Tratados o Convenios internacionales que hayan pasado a formar parte
del ordenamiento interno.
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Dos. La cesión del Impuesto a las Comunidades Autónomas se regirá por lo dispuesto en las
normas reguladoras de la Cesión de Tributos del Estado a las Comunidades Autónomas y
tendrá el alcance y condiciones que para cada una de ellas establezca su específica Ley de
Cesión.
El Impuesto sobre el Patrimonio es un impuesto cedido a las CCAA: el 100% de la recaudación.

De manera que dichas CCAA, siempre con un margen de acción, pueden regular el mínimo
exento, la tarifa o gravamen y determinadas reducciones y bonificaciones en la cuota.
El punto de conexión será la residencia habitual del contribuyente.
Esta cesión de tributos es la que ha determinado que determinadas CCAA hayan decidido
bonificar el impuesto al 100%, es decir, la cuota a ingresar será siempre el 100%. *NO SE
TRIBUTA IGUAL EN MADRID QUE EN GRANADA*
AMBITO PERSONAL: SUJETOS PASIVOS (Art. 5 LIP):

- Personas físicas.
- En función de la residencia o no en España (art. 5.2 LIP):
Residentes (Obligación Personal): Patrimonio mundial
No residentes (Obligación Real): Patrimonio en España. (Art. 6 LIP: Representante).
Art.37 LIP: Los sujetos pasivos sólo están obligados a presentar la declaración
por el Impuesto sobre el Patrimonio correspondiente a 2019 si su cuota
tributaria, resulte a ingresar, o cuando, no dándose esta circunstancia, el valor
de sus bienes o derechos, determinado de acuerdo con las normas reguladoras
del impuesto, resulte superior a 2.000.000 de euros.
Explicación:
Están exclusivamente integrados por personas físicas. En ningún caso este impuesto grava el
patrimonio de las personas jurídicas. La diferencia con el IRPF es que estas personas físicas
pueden tributar en este puesto de forma diferente según sean o no residentes en España.
El contribuyente no residente, automáticamente, quedaba sujeto al IRPF español, porque esos
ingresos o rentas tributaban a través de este impuesto, que grava las rentas de los no
residentes del IRPF del sistema impositivo español.
La propia Ley del impuesto establece 2 obligaciones de contribuir:
 Obligación personal que sería para los residentes y está integrado del patrimonio
mundial
 Obligación real para los no residentes que tributaría por el patrimonio en España
Los no residentes sólo tributarán por el patrimonio en España y los residentes por el
patrimonio mundial y patrimonio en España.
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¿Quién queda sometido al Impuesto del Patrimonio?:
 Artículo 37. Personas obligadas a presentar declaración.

Están obligados a presentar declaración los sujetos pasivos cuya cuota tributaria, determinada
de acuerdo con las normas reguladoras del Impuesto y una vez aplicadas las deducciones o
bonificaciones que procedieren, resulte a ingresar, o cuando, no dándose esta circunstancia, el
valor de sus bienes o derechos, determinado de acuerdo con las normas reguladoras del
impuesto, resulte superior a 2.000.000 euros.
Por tanto, esas personas físicas no siempre deberán de presentar declaración del patrimonio,
únicamente los que cumplen x requisitos del artículo 37.
ATRIBUCIÓN DE PATRIMONIOS (Art. 7 LIP)

Tributación individual (No tributación conjunta)
- Titularidad de acuerdo con las normas civiles + pruebas aportadas por sujetos pasivos o
descubiertas por la Administración
- Régimen económico-matrimonial: Bienes privativos / Bienes comunes
Entes sin personalidad jurídica: atribución a comuneros, socios y partícipes
Explicación:
Cada persona física grava su patrimonio. Aquí no existe la tributación conjunta como el IRPF.
En esta declaración incluye los elementos patrimoniales, bienes o derechos por remisión a lo
que establece el derecho civil común teniendo en cuenta tanto las pruebas de sujetos pasivos
como las pruebas de la Administración.
En relación con los entes sin personalidad jurídica, en ningún caso tributaría por este
impuesto, únicamente tributaría la participación que el comunero por ejemplo tendría en
estos entes que formaría parte del patrimonio.
El patrimonio que se establece es el que existe a fecha de 31 de diciembre.
IMPUTACIÓN PATRIMONIOS (Art. 8 LIP): Ventas a plazos o ventas con pacto de reserva de
dominio.
 Artículo 8. Bienes o derechos adquiridos con precio aplazado o reserva de dominio.
Uno. Cuando se trate de la adquisición de bienes o derechos con contraprestación aplazada,

en todo o en parte, el valor del elemento patrimonial que resulte de las normas del Impuesto,
se imputará íntegramente al adquirente del mismo, quien incluirá entre sus deudas la parte de
la contraprestación aplazada.
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Por su parte, el vendedor incluirá entre los derechos de su patrimonio el crédito

correspondiente a la parte de la contraprestación aplazada.
Dos. En caso de venta de bienes con reserva de dominio, mientras la propiedad no se

transmita al adquirente, el derecho de éste se computará por la totalidad de las cantidades
que hubiera entregado hasta la fecha del devengo del Impuesto, constituyendo dichas
cantidades deudas del vendedor, que será a quien se impute el valor del elemento patrimonial
que resulte de las normas del Impuesto.
ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN
+ VALOR DE BIENES Y DERECHOS NO EXENTOS (PATRIMONIO BRUTO)
- IMPORTE DEUDAS
= BASE IMPONIBLE (PATRIMONIO NETO)

- REDUCCIÓN POR MÍNIMO EXENTO
= BASE LIQUIDABLE
X TIPOS DE GRAVAMEN SEGÚN ESCALA
= CUOTA ÍNTEGRA
- REDUCCIÓN POR LÍMITE CONJUNTO IRPF
- DEDUCCIÓN POR IMPUESTOS EXTRANJERO
- BONIFICACIÓN CEUTA Y MELILLA
= CUOTA LÍQUIDA A INGRESAR
Explicación esquema de liquidación:
Teniendo en cuenta que lo que grava el impuesto, es el patrimonio neto a 31 de diciembre,

tenemos que tener en cuenta que es un impuesto de cuotas variables, por lo que su
cuantificación se determina por cuantificación de base imponible; determinar el mínimo
exento para calcular la base liquidable; tipos de gravamen para determinar la cuota íntegra y
sus reducciones.
*Una vez determinada, esa base imponible se reduce al mínimo exento, que son patrimonios
netos que por esa cifra no va a tributar.
Se impone un gravamen de tipo variable para la base liquidable. Lo que hace la normativa es
desarrollar ese esquema liquidativo.
Irene Marín Ramos
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Curso 2020/2021
BASE IMPONIBLE (Art. 10 LIP Y ART. 26 LIP) estimación directa:

- PATRIMONIO BRUTO: Criterios tasados de valoración: REGLAS DE CALORACIÓN arts. 9-23
LIP:
Bienes inmuebles.
Bienes y derechos afectos a actividades económicas
Valores mobiliarios
Depósitos bancarios
Otros bienes
+ valor residual: Valor de mercado Art. 24 LIP
- Cargas y deudas Art. 26 LIP
Explicación:
Lo que hace la normativa del impuesto es establecer una serie de reglas a la hora de valorar el
patrimonio neto. Lo que tiene que hacer la Ley del impuesto es determinar cómo vamos a
valorar ese patrimonio. Aquí las reglas son las ss.:
Para determinar el patrimonio neto, lo primero que hacemos es determinar bienes y derechos
que integran el patrimonio bruto.
La valoración se hace a través de unas reglas tasadas de la LIP, y junto con esas reglas, la Ley
establece un criterio residual para valorar el resto de bienes y derechos a 31 de diciembre, que
sería el valor de mercado.
PATRIMONIO BRUTO
1. BI: BIENES INMUEBLES (Art. 10 LIP)
EXENCIONES
Bienes patrimonio histórico artístico (Art. 4.1 LIP)
Vivienda habitual (Art. 4.9 LIP): Límite 300.000 €.
REGLA GENERAL, valor mayor de los tres siguientes:

- Valor catastral
- Valor comprobado por la Administración.
- Valor de adquisición, precio o contraprestación.
REGLAS PARTICULARES:
- Inmuebles en construcción: cantidades invertidas + valor de solar.
- Multipropiedad: (regla art.10 o precio de adquisición)
Explicación:
Irene Marín Ramos
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La primera regla de valoración es la de bienes inmuebles. Se contiene en el artículo 10 LIP. Sin

perjuicio de las exenciones que hemos visto, será el valor mayor de entre: el valor catastral, el
valor comprobado por la Administración y el valor de adquisición, precio o contraprestación.
La Ley en el artículo 10 establece unas REGLAS PARTICULARES para bienes inmuebles en

construcción (Nos dice que se valorará de acuerdo con la normativa del artículo 10, pero junto
con el valor del solar, tenemos en cuenta la totalidad de las cantidades invertidas en dicha
construcción por el importe del solar) y multipropiedad.
 Artículo 10. Bienes Inmuebles.
Los bienes de naturaleza urbana o rústica se computarán de acuerdo a las siguientes reglas:
Uno. Por el mayor valor de los tres siguientes: El valor catastral, el comprobado por la
Administración a efectos de otros tributos o el precio, contraprestación o valor de la
adquisición.
Dos. Cuando los bienes inmuebles estén en fase de construcción, se estimará como valor
patrimonial las cantidades que efectivamente se hubieran invertido en dicha construcción
hasta la fecha del devengo del Impuesto, además del correspondiente valor patrimonial del
solar. En caso de propiedad horizontal, la parte proporcional en el valor del solar se
determinará según el porcentaje fijado en el título.
Tres. Los derechos sobre bienes inmuebles adquiridos en virtud de contratos de

multipropiedad, propiedad a tiempo parcial o fórmulas similares, se valorarán según las
siguientes reglas:
a) Si suponen la titularidad parcial del inmueble, según las reglas del apartado uno anterior.
b) Si no comportan la titularidad parcial del inmueble, por el precio de adquisición de los

certificados u otros títulos representativos de los mismos.
2. BI: BIENES Y DERECHOS AFECTOS A ACTIVIDADES ECONÓMICAS

a. Actividad económica como Empresario individual.
b. Actividad económica a través de una sociedad mercantil: Participación en
sociedades mercantiles familiares
EMPRESARIO INDIVIDUAL: ART. 11 LIP

VALORACIÓN
1. Actividad con Contabilidad s/ Código Comercio:
Patrimonio neto contable: (Activo real – pasivo exigible)
2. Actividad sin Contabilidad s/ Código Comercio.

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Reglas del IP según naturaleza bienes y derechos, elemento por elemento.
Explicación:
Esta es la siguiente regla de valoración y se refiere a ACTIVIDADES ECONÓMICAS, donde la
normativa establece un criterio que varía según una empresa lleve o no contabilidad con el
Código de Comercio.
Diferenciamos:
1. Contabilidad del empresario: la valoración se hará con el patrimonio neto contable

(activo real - pasivo exigible)
2. Sin contabilidad (como los profesionales): el patrimonio que utilice el profesional
habrá de valorar los efectos del patrimonio elemento por elemento.
- Regla especial bienes Inmuebles Inmovilizado (no cuando sean circulante:

Existencias)
EXENCIONES (Art. 4, ocho LIP)
3. BI: VALORES MOBILIARIOS

1) Cesión a terceros de capitales propios (Art. 14 LIRP) Activos financieros: La Ley diferencia
según:
a) Cotizan en Bolsa: Valor de negociación media 4º T (cuarto trimestre)
b) No cotizan en Bolsa: valor nominal + primas de amortización o reembolso.
2) Participación en fondos propios (Art. 15 y 16 LIP): acciones y participaciones.
a) Cotizan en Bolsa:
- Regla general: Valor de negociación media 4º T
b) No cotizan en Bolsa:
Exenciones: Empresa familiar.
- No sometido a auditoría el último balance aprobado: Valor mayor de los tres
siguientes:
1. Vnominal
2. V teórico según Balance,
3. Valor resultante de capitalizar al 20% el promedio de los beneficios de los tres
ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha del devengo del
impuesto.
- Sometido a auditoría: Valor según el último balance aprobado.

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Esto es, si no cotizan en bolsa, la valoración sería tener en cuenta el mayor valor de 3
posibles (nominal, balance, el de capitalizar al 20% el promedio de los beneficios de los
3 ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha del devengo del impuesto).
Si ha sido auditada sólo se tendrá en cuenta el valor de las acciones de ese valor.
C) Reglas especiales: NO LO VEMOS

- Instituciones de inversión colectiva (coticen o no en Bolsa)
- Cooperativas
- Fusiones por absorción / escisión.
4. BI: DEPÓSITOS EN C/C

El valor sería el saldo mayor de los dos siguientes:
- Saldo medio del último trimestre.
- Saldo a 31 de diciembre.
Para el cálculo del saldo medio no computan las siguientes cantidades:

- Fondos retirados para la adquisición de bienes y derechos que figuren en el patrimonio.
- Fondos retirados para la cancelación de deudas
5. BI: OTROS BIENES Y DERECHOS ESTO NO LO HA DADO MUCHO
SEGUROS DE VIDA (Art. 17 LIP): Valor de rescate.
RENTAS TEMPORALES Y VITALICIAS (Art. 17 LIP): LIT y AJD
JOYAS, PIELES Y VEHÍCULOS (Art. 18 LIP): Valor de mercado a 31 de diciembre.
OBJETOS DE ARTE Y ANTIGÜEDADES (Art. 19 LIP): Valor de mercado a 31 de diciembre.
DERECHOS REALES (Art. 20 LIP) LIT y AJD

a. Usufructo:
Usufructo temporal: Su valor se estimará proporcionalmente respecto del valor total del bien,
en razón de un 2 por 100 por cada período de un año que quede de vigencia del usufructo, sin
exceder del 70 por 100.
Por consiguiente, para determinar el valor de los usufructos temporales se aplicará sobre el
valor total del bien el porcentaje que resulte de la siguiente operación:
(2 x nº años que queden de vigencia)%, con un máximo del 70%
Usufructo vitalicio. Su valor se estimará partiendo del 70 por 100 del valor total del bien,
cuando el usufructuario tenga menos de 20 años de edad, y minorando dicho porcentaje en un
1 por 100 por cada año que se supere dicha edad hasta un mínimo del 10 por 100 del valor
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b. Uso y habitación
c. Otros derechos reales (multipropiedad..).
CONCESIONES ADMINISTRATIVAS (Art. 21 LIP): LIT y AJD

- Reenvío normas ITP y AJD (Art. 13 LITP, Art. 15 RITP)
- REGLA GENERAL: Cuando la Administración exija:
- Una cantidad total por todo el período de concesión, por la cantidad total señalada.
- Una cantidad fija y periódica
- Una cantidad variable y periódica: A las anteriores valoraciones habrá de adicionarle el
fondo de reversión.
OPCIONES CONTRACTUALES (Art. 23 LIP): LIT y AJD Art.10.2.f y 14.2 LITP:
PROPIEDAD INTELECTUAL E INDUSTRIAL (Art. 22 LIP): Valor de adquisición.
6. Valor residual: OTROS BIENES Y DERECHOS
DEMAS BIENES Y DERECHOS (Art. 24 LIP)

- Valor de mercado a 31 de diciembre
BI: CARGAS Y DEUDAS (Art. 25 LIP)

Justificación por cualquier medio admitido en Derecho
- VALORACIÓN: Nominal (No incluye intereses).
- Cargas y gravámenes (de carácter real): Se restan individualmente del valor del bien
sobre el que recaen. Límite: Valor del bien sobre el que recaen: < PATRIMONIO BRUTO
- Deudas y obligaciones: Se descuentan globalmente del patrimonio bruto. No tienen
límite.
- NO DEDUCIBLES
- Las cantidades avaladas.
- Hipotecas que garanticen el precio aplazado en la adquisición de un bien.
- Deudas por adquisición de bienes o derechos exentos.
Deudas y créditos tributarios:

- IRPF: Cuotas diferenciales positivas.
- IP: No son deducibles.
- ISD: Cuota pendiente de liquidar.
Explicación:
Hay que retraer las cargas y deudas del contribuyente, que se valorarán por su importe.
Teniendo en cuenta que las deudas se valorarían por su valor nominal, y cargas y gravámenes
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normalmente tendrán un carácter real, se restará del valor de los bienes. El límite sería el valor
del propio bien. Pero la minoración sería en su conjunto de todo el patrimonio neto.
Hay unas REGLAS ESPECIALES por las que el legislador dice que no son deducibles las
cantidades avaladas, las hipotecas o las deudas por adquisición de bienes o derechos exentos.
Si el bien o derecho está exento no se incluye en la valoración del impuesto.
 Artículo 25.3 LIP

Tres. En ningún caso serán objeto de deducción las deudas contraídas para la adquisición de
bienes o derechos exentos. Cuando la exención sea parcial, será deducible, en su caso, la parte
proporcional de las deudas.
YA TENDRÍAMOS LA BASE IMPONIBLE DEL CONTRIBUYENTE QUE SERÍA EL PRIMER PASO DEL
ESQUEMA QUE VEÍAMOS ANTES.
BASE LIQUIDABLE
1. No Residentes (Obligación Real):
2. Residentes (Obligación Personal):
BL = BI – MÍNIMO EXENTO (mínimo exento = CCAA ó 700.000 €)
Esto es, el mínimo exento es de 700.000 EUROS. Es uno de los aspectos que se puede regular
por las CCAA. Andalucía no lo ha hecho por lo que será de 700.000 euros. Esto quiere decir que
patrimonios netos por debajo por 700.000 euros no tendrían que pagar el impuesto.
CUOTA ÍNTEGRA
- Escala progresiva por tramos.
- Escala general ó aprobada por las CCAA: Andalucía
Explicación:
La cuota íntegra resulta de aplicar sobre la base liquidable una tarifa de tipos progresivos. La
tarifa general sería la de la LIP. Andalucía tiene su propia escala, por lo que la cuota íntegra
sería la de aplicar sobre su base liquidable esa escala.

Hasta Euros Euros Hasta euros Porcentaje
0,00 0,00 167.129,45 0,24%
167.129,45 401,11 167.123,43 0,36%
334.252,88 1.002,75 334.246,87 0,61%
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668.499,75 3.041,66 668.499,76 1,09%

1.336.999,51 10.328,31 1.336.999,50 1,57%
2.673.999,01 31.319,20 2.673.999,02 2,06%
5.347.998,03 86.403,58 5.347.998,03 2,54%
10.695.996,06 222.242,73 en adelante 3,03%
CUOTA LÍQUIDA
1. LÍMITE DE LA CUOTA ÍNTEGRA (Art. 31 LIP)

CI IRPF + CI IP* = 60% PG BI IRPF (CI IP* sólo elementos productivos)
TRIBUTACIÓN MÍNIMA: 20% CI IP
Explicación:
La minoración de la cuota íntegra se daría si se dieran unos requisitos. Esa cuota líquida da o 0
o positivo.
Tributar por encima del 60% tendría un carácter confiscatorio para el contribuyente.
El artículo 31 prevé un máximo de tributación:
 Artículo 31. Límite de la cuota íntegra.
Uno. La cuota íntegra de este Impuesto conjuntamente con las cuotas del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas, no podrá exceder, para los sujetos pasivos sometidos al
impuesto por obligación personal, del 60 por 100 de la suma de las bases imponibles de este
último. A estos efectos:
a) No se tendrá en cuenta la parte de la base imponible del ahorro derivada de

ganancias y pérdidas patrimoniales que corresponda al saldo positivo de las obtenidas
por las transmisiones de elementos patrimoniales adquiridos o de mejoras realizadas
en los mismos con más de un año de antelación a la fecha de transmisión, ni la parte
de las cuotas íntegras del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
correspondientes a dicha parte de la base imponible del ahorro.
Se sumará a la base imponible del ahorro el importe de los dividendos y

participaciones en beneficios a los que se refiere la letra a) del apartado 6 de la
disposición transitoria vigésima segunda del texto refundido de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
b) No se tendrá en cuenta la parte del Impuesto sobre el Patrimonio que corresponda

a elementos patrimoniales que, por su naturaleza o destino, no sean susceptibles de
producir los rendimientos gravados por la Ley del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas.
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c) En el supuesto de que la suma de ambas cuotas supere el límite anterior, se reducirá

la cuota del Impuesto sobre el Patrimonio hasta alcanzar el límite indicado, sin que la
reducción pueda exceder del 80 por 100.
Dos. Cuando los componentes de una unidad familiar hayan optado por la tributación conjunta
en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el límite de las cuotas íntegras conjuntas
de dicho Impuesto y de la del Impuesto sobre el Patrimonio, se calculará acumulando las
cuotas íntegras devengadas por aquéllos en este último tributo. En su caso, la reducción que
proceda practicar se prorrateará entre los sujetos pasivos en proporción a sus respectivas
cuotas íntegras en el Impuesto sobre el Patrimonio, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado
anterior.
2. DEDUCCIÓN por IMPUESTOS EN EL EXTRANJERO (Art. 31 LIP)

Además, se establece una deducción por impuestos del extranjero (Que como vimos, ya
tendrían que tributar por su patrimonio mundial). Esto es para evitar la doble imposición por
determinados elementos patrimoniales.
La CI se deducirá por la cantidad menor de las siguientes:
A) Importe efectivo satisfecho extranjero.
B) Base liquidable gravada extranjero por Tipo efectivo gravamen (T*g)

T*g = (CI/BL)100
3. BONIFICACIÓN CEUTA Y MELILLA (Art. 33 LIP)

Objeto: bienes y derechos de Ceuta y Melilla
Sujetos pasivos: Residentes en Ceuta y Melilla o titulares de participaciones entidades jurídicas
domiciliadas
Bonificación: 75% Cuota dichos bienes o derechos
4. BONIFICACIONES Y DEDUCCIONES AUTONÓMICAS.

En relación con esto, esa bonificación es la que han utilizado algunas CCAA para determinar el
no gravamen por este impuesto. Ej.: integrado a 100% en MADRID.
OBLIGACIÓN PRESENTAR DECLARACIÓN

Sujetos pasivos (obligación real y obligación personal)
- Cuando resulte a ingresa: BI > 700.000 €
- Valor Bienes o derechos > 2.000.000 €
NO OLVIDAR:
 Artículo 37. Personas obligadas a presentar declaración.
Están obligados a presentar declaración los sujetos pasivos cuya cuota tributaria, determinada
de acuerdo con las normas reguladoras del Impuesto y una vez aplicadas las deducciones o
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bonificaciones que proceden, resulte a ingresar, o cuando, no dándose esta circunstancia, el

valor de sus bienes o derechos, determinado de acuerdo con las normas reguladoras del
impuesto, resulte superior a 2.000.000 euros.
LA PROFESORA RECOMIENDA EL MANUAL DE LA AGENCIA TRIBUTARIA 2019 SIN

MODIFICACIONES SUSTANCIALES RESPECTO ESTE AÑO.
SUPUESTO PRÁCTICO
D. MANUEL SOTO, residente en Granada, casado desde el año 2012 con Dª. MARÍA MARTÍN en
régimen de gananciales y con dos hijos de 24 y 26 años, presenta los siguientes datos a tener
en cuenta en relación con la declaración del Impuesto sobre el Patrimonio 31 de diciembre de
2020:
1. Es titular de una finca rústica en el término municipal de Priego (Córdoba) adquirida en 1990
por 50.000 €, su valor catastral actual es de 70.000 €.
2. Es titular de un piso adquirido en 2014 por 200.000 €, este valor declaró en el ITP y AJD,
posteriormente la Administración le practicó una liquidación por este impuesto, valorando el
piso en 250.000 €, el valor catastral revisado del piso es de 100.000 (correspondiendo el 35% al
suelo). El piso está alquilado por 500 euros al mes y IBI de 300 euros y gastos suministros,
satisfechos por el arrendatario han sido de 1.200 €.
3. Compró un solar en Torrelodones (Madrid) en 2016 por 450.000 €, declarando este valor en
el ITP y AJD, el valor catastral actual es de 500.000 €. En el solar está construyendo una casa,
habiendo invertido hasta la fecha del devengo del impuesto 220.000 €.
4. Es propietario de una casa (vivienda habitual) valorada en 600.000 €, y adquirida en 2012

que se compró con un préstamo hipotecario pendiente de amortizar a la fecha del devengo del
impuesto 10.000 €. El mobiliario de la casa está valorado en 50.000 €, que adquirió con un
préstamo personal pendiente de amortizar 20.000 €.
5. D. Manuel es empresario dedicado a la comercialización al por mayor de productos lácteos,

lleva su contabilidad con arreglo al Código de Comercio, a 31 de diciembre presenta el
siguiente Balance de su actividad:
Activo Pasivo
Edificios y otras 300.000 € Capital 230.000 €

construcciones
Elementos de transporte 200.000 € Crédito a largo plazo 250.000 €

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Maquinaria 40.000 € Acreedores 30.000 €
Clientes 30.000 € Proveedores 20.000 €
Existencias 40.000 € Seguridad Social 6.000 €
Bancos y Cajas 20.000 € Hacienda Pública 20.000 €
Pérdidas y Ganancias 74.000 €
TOTALES 630.000 € TOTALES 630.000 €
En la cuenta de edificios se recogen:
* La nave donde almacena las existencias, nave que adquirió por 320.000 € y que tiene un valor
catastral actual de 340.000 €.
* Un piso donde tienen las oficinas adquirido por 200.000 € y con un valor catastral de 100.000
€.
Se sabe que el importe de sus rendimientos por esta actividad constituye su principal fuente de
renta y que la desarrolla de forma habitual, personal y directa.
5. Junto con su mujer es titular de una cuenta depósito en el Banco YYY. La cuenta les ha
generado intereses por un total de 200 y los datos facilitados por esta entidad referida al
ejercicio de referencia son:
Saldo a 31-12: 6.000 €
Saldo medio del último trimestre: 6.200 €
6. Es propietario, desde 2017, de los siguientes valores a la fecha de devengo del impuesto,
todos ellos negociables en la Bolsa:
Títulos N.º Valor Nominal Cotiz. 4º trim. Valor 4.º trim.
Obligaciones del 200 20.000 99 % 19.800

Estado
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Bonos del 500 50.000 103 % 51.500

Estado
TOTALES 700 70.000 71.300
Los títulos han generado intereses por 1.000 €.
7. En el ejercicio ha realizado aportaciones a un Plan de Pensiones por importe de 5.000 €. A 31

de diciembre los derechos consolidados en el Plan ascienden a 30.000 €.
8. Posee un cuadro de un pintor francés del S. XVIII, heredado de su abuelo y valorado en

62.000 €. Tiene un Audi A4 valorado en 25.000 €, pendiente de pagar a la Financiera 3.000 €.
Además, regaló a su mujer un abrigo de zorro de Alaska valorado en 5.000 €, que pagó al
contado.
SOLUCIÓN
1. Por el valor catastral, 70.000 €, al ser mayor que el valor de adquisición. BIEN PRIVATIVO
2. Por el valor comprobado por la Administración al ser el mayor: 250.000 €. BIEN GANANCIAL
3. Por una parte el solar en 500.000 € y a ello se suma el capital invertido en la construcción
hasta la fecha del devengo del impuesto 220.000, valor total del inmueble 720.000 €. BIEN
GANANCIAL: 720.000 / 2 = 360.000. El mobiliario se considera ajuar doméstico y estaría
exento, por lo que tampoco podría deducirse la deuda pendiente de pago.
4. Vivienda habitual 600.000 ganancial: 300.000 exenta para cada cónyuge y el préstamo no
deducible (cargas y deudas de bienes exentos no se tienen en cuenta).
5. Activo Real ………………………………………………. 630.000 €

Pasivo exigible …………………………………………. 326.000 € (pasivo total – capital y PyG)
Patrimonio Neto según balance ………………. 304.000 €
Valor contable de inmuebles …………………... – 300.000 €
Valor de inmuebles según normas del IP
Local ……………………………………. + 340.000 €
Piso ……………………………………... + 200.000 €
Total valor del negocio ………… 544.000 €
Si el empresario no llevara su contabilidad con arreglo al Código de Comercio, cada bien se

valora con arreglo a las normas del IP.
Aplicación de la exención del Patrimonio empresarial.
6. Se valora por 6.200 €, al ser el saldo a 31-12 inferior al saldo medio del último trimestre.
Titularidad compartida: 3.100 €.
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7. Se debe valorar por la cotización media del cuarto trimestre, por lo que en este caso la
valoración conjunta de todos los títulos negociados en mercados organizados asciende a
71.300.
Se trata de valores gananciales: 35.560.
8. El coche estará sujeto por su valor de mercado a 31 de diciembre. El cuadro estaría sujeto
por superar la cantidad exenta.
(Para cuadros de más de 100 años dice la Ley que están exentos hasta valor de 61.000 euros.
Como este vale 62.000 € no estaría exento). A diferencia de lo que ocurre con la vivienda
habitual, que está exenta por los primeros 300.000 € y habría que declarar por encima de ese
importe, en los cuadros que superen la cantidad de 61.000 euros no estarían exentos y se
incluiría en la declaración la cantidad en su totalidad, y no el importe por encima de esos
61.000)
El abrigo es de su mujer por lo que no tendría trascendencia para el hombre en su declaración;
sí en la de ella. BIEN PRIVATIVO.
Bienes Valoración Cargas y deudas Valoración
Solar 70.000
Piso 125.000
Inmueble en 360.000
construcción
Vivienda habitual Exenta Préstamo 0

Hipotecario
Deducible
Patrimonio Exento
empresarial
Bancos: c/c 3.100
Valores negociables 35.650
Cuadro 62.000
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Plan de pensiones Exento
Coche 25.000 Deuda financiera 3.000
TOTALES 680.750 3.000
Patrimonio Neto = BI 677.750
Base Liquidable - 700.000 0
1. Don José tiene una base imponible (general y del ahorro) del IRPF de 25.000 €, siendo la
base imponible del ahorro de 10.000 €, procedentes de la venta de acciones con 5 años de
antigüedad, cuota íntegra general (estatal +autonómica) 6.200 €, cuota íntegra del ahorro
(estatal y autonómica) 1.800 €, cuota íntegra del IP 9.000 € de los que un 20% corresponde a
elementos improductivos. Tendríamos que determinar la cuota líquida del IP.
9.000 + 6.200 + 1.800  ESTO TIENE QUE SER INFERIOR AL 60% de la BI IRPF (general +
ahorro)
A la hora de determinar la cuota de cara a calcular el límite, no se pueden tener en cuenta los
elementos improductivos (en este caso un 20%). Entonces:
Cuota íntegra IP de elementos productivos 80 % 9.000: 7.200 (solo podríamos tener en cuenta
7.200)
Cuota íntegra del IRPF: 6.200
Sumas cuotas íntegras: 13.400 (7.200 + 6.200)

No se tiene en cuenta la parte de cuota íntegra de la base del ahorro al tratarse de ganancias
generadas en más de un año, tampoco se tiene en cuenta a efectos de la base imponible del
ahorro.
Límite 60% Bases imponibles IRPF (25.000): 15.000>13.400

Reducción: 0
Otro ejemplo en el que sí hay que aplicar la reducción:
2. Mismo supuesto anterior, pero la base imponible general es de 10.000 €, siendo la cuota
íntegra general de 1.210 €.
Cuota íntegra IP de elementos productivos 80 % 9.000: 7.200
Cuota íntegra del IRPF: 1.210
Sumas cuotas íntegras (IP + IRPF): 8.410 (7.200 + 1.210)

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Límite 60 % Bases imponibles IRPF (10.000): 6.000 < 8.410 (la suma supera el límite máximo de
tributación conjunta por el IRPF y el IP).
Reducción (8.410 – 6.000): 2.410
Límite máximo reducción 80% 9.000: 7.200>2.410

Reducción a practicar en cuota IP: 2.410 CI IP = 9.000 – 2.410 = 6.590 €
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(OTRO WORD)
IMPUESTO SOBRE
SUCESIONES Y DONACIONES
Ley 29/1987, de 18 de diciembre

Reglamento que lo desarrolla es el Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre
Ley 22/2009, de 18 de diciembre, reguladora del sistema de financiación de las CCAA de
régimen común
Artículos 20 a 33 ter del Decreto Legislativo 1/2018, de 19 de junio, por el que se aprueba el
Texto Refundido de las disposiciones dictadas por la Comunidad Autónoma de Andalucía
en materia de tributos cedidos.
GUÍA DE AYUDA: Consejería de Hacienda y Financiación Europea que tiene un desarrollo de la

normativa.
Cuando estudiamos el primer tema, vimos que la función del mismo era fundamental porque:
1. Nos daba una perspectiva de los tributos que configuraban el sistema tributario
español para colocar los determinados impuestos que estudiamos
2. Relacionar los hechos imponibles entre sí
3. Y saber cómo se someterán a gravamen los supuestos
Dentro de ese organigrama que planteábamos al principio, tuvo que quedar más o menos
claro cada uno de los impuestos del sistema impositivo español.
A partir de ahí hemos desarrollado algunos de esos tributos. Sin duda, el primero es el IRPF y
además por su estructura sitúa muy bien la configuración del tributo. De manera que si eso lo
tenemos claro, nos enfrentaremos mejor al estudio de otro cualquier tributo.
Este tributo tiene una función complementaria por renta.
SISTEMA TRIBUTARIO ESTATAL
IMPUESTOS DIRECTOS IMPUESTOS INDIRECTOS
PERSONA FÍSICA IVA

 I. RENTA PERSONAS IIEE
FÍSICAS (IRPF) ITP y AJD
 I. PATRIMONIO
 I. SUCESIONES Y RENTA de Aduanas
DONACIONES
PERSONA JURÍDICA
 I. SOCIEDADES
Irene Marín Ramos
Grado en Derecho
Curso 2020/2021
NO RESIDENTES
 I. RENTA NO RESIDENTES
Explicación esquema:
El sistema tributario estatal es el sistema impositivo estatal, que en realidad es también de las
CCAA por sus competencias cedidas. Aunque es verdad que estas tienen impuesto específicos
como para el medio ambiente.
Dentro de este sistema impositivo diferenciamos:
IMPUESTOS DIRECTOS
-Los que gravan la renta: IRPF Y PATRIMONIO Y SUCESIONES Y DONACIONES
-Los que gravan la persona jurídica: SOCIEDADES
-No residentes: RENTA NO RESIDENTES
IMPUESTOS INDIRECTOS:
-IVA
-IIEE
-ITP Y AJD
-RENTA de Aduanas
* Llegados a este punto, de los impuestos directos, nos quedaría por ver el Impuesto de
Sucesiones y Donaciones, y de los impuestos indirectos, el IVA y actos jurídicos
documentados*
1. ISD: Naturaleza art. 1 LISD
Impuesto regulado en la Ley 29/1987.

Como se trata de un impuesto cedido a las CCAA en los términos ya vistos, esa Ley determina
cuáles son los aspectos que se dejan a las CCAA. La Junta de Andalucía ha hecho uso de esas
competencias normativas en el texto refundido en materia de tributos cedidos del DL 1/2018.
 Artículo 1. Naturaleza y objeto.
El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, de naturaleza directa y subjetiva, grava los

incrementos patrimoniales obtenidos a título lucrativo por personas físicas, en los términos
previstos en la presente Ley.
Irene Marín Ramos
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 Impuesto:
- Directo: Es directo porque grava una manifestación inmediata de capacidad económica, que
es una ganancia patrimonial derivada de una lucración inter vivos o mortis causa. El legislador
dentro de ese gravamen extrae una parte de los ingresos para gravarla.
- Personal: Es personal porque lo que grava es un incremento patrimonial concreto obtenido
por una persona física. No se gravan las plusvalías por ejemplos de personas jurídicas.
- Subjetivo (grado de parentesco, edad, discapacidad…): Es subjetivo porque no tributa igual
ese incremento de patrimonio en función de una serie de circunstancias familiares y
personales.
- Instantáneo: Es un impuesto instantáneo porque el hecho imponible se agota con su mera
realización, a diferencia del IRPF.
- Progresivo: Es un impuesto progresivo porque se grava por escalas o tarifas de tipos
progresivos
- Estatal y Cedido a las CCAA: el Estado es quien lo crea, modifica, suprime, regula...Pero
desde la LOFCA, se cede a las CCAA el 100% de la recaudación y es por eso por lo que se dan
competencias normativas quedándose estas con la gestión del impuesto. Esto ha hecho que
determinadas CCAA decidan no exigir el tributo o bonificarlo. Esto es un debate actualmente:
recuperar el impuesto, recuperar el gravamen, por lo menos exigiendo una mínima
tributación común.
2. Ámbito de aplicación espacial: Impuesto cedido: Competencias normativas CCAA art. 2

LISD y Ley 22/2002
 Pueden establecer normas propias sobre:
- Reducciones BI
- Tarifa
- Cuantías y coef. Multiplicadores patrimonio preexistente.
- Deducciones y bonificaciones en la cuota.
- Gestión y liquidación.
Esto es, la LOFCA les permite a las CCAA regular determinadas reducciones que se aplican
sobre la base imponible del impuesto; regular la tarifa; las cuantías y coeficientes y las
deducciones y bonificaciones en la cuota que consideren oportunas. Esas deducciones y
bonificaciones en las cuotas han permitido a las CCAA dejar sin efecto la aplicación de este
impuesto. La CCAA se encarga de la gestión.
 En lo que no regulen expresamente, se aplicará la normativa estatal.
Incremento CA a la que le corresponde el Normativa aplicable

rendimiento
CA donde el causante tuviese Normativa de la CA en cuyo territorio el
Adquisiciones mortis causa su residencia habitual en el fallecido o el donatario hubiese
momento del devengo permanecido un mayor número de días
del período de los cinco años
inmediatos anteriores, contados de
fecha a fecha, que finalicen el día
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anterior al del devengo*.

- Inmuebles, incluidos los Normativa de la CA donde radique el
valores asimilados (nº bien inmueble o los valores.
Adquisiciones inter vivos 11467s.): CA donde radiquen
los bienes
- Demás bienes y derechos: Normativa de la CA en cuyo territorio el
CA donde el donatario tenga fallecido o el donatario hubiese
su residencia habitual en la permanecido un mayor número de días
fecha del devengo del período de los cinco años
CA donde el causante tuviese Normativa de la CA en cuyo territorio el
Seguros de vida su residencia habitual en el fallecido o el donatario hubiese
(acumulados a la porción momento del devengo permanecido un mayor número de días
hereditaria del beneficios del período de los cinco años
3. ISD: HECHO IMPONIBLE art. 3 LSD
Es complejo porque grava diferentes situaciones indicativas de capacidad económica:
 Incrementos de patrimonio a título lucrativo:

- Inter vivos: Donaciones
- Mortis causa: Herencias y legados.
 Contratos de seguros de vida: Percepción de cantidades cuando el contratante sea una

persona distinta del beneficiario.
4. ISD: Contribuyentes arts. 6 y 7 LISD y arts. 17 y 18 RISD  Precisa cuáles son los
contribuyentes en cada capacidad económica.
PERSONAS FÍSICAS (personas jurídicas: LIS art. 3.2 LISD)  Los contribuyentes son en todo
caso personas físicas. Las personas jurídicas también quedan gravadas, pero no por este
impuesto, si no por el de Sociedades.
 Adquisiciones mortis causa:

- Causahabientes: Herederos y legatarios.
 Adquisiciones inter vivos:

- donatarios.
 Seguros de vida:
- beneficiarios
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 Obligación personal y real: Residentes y no residentes. RESIDENCIA se determina según

LIRPF.  A diferencia de lo que ocurre con renta, la ley diferencia entre una obligación
personal de contribuir, que lo tendrían los que tiene la residencia en España, y la
obligación real de contribuir, que sería la de aquellos que no tienen la residencia en
España y que se beneficien de esto.
Esto aparece en los artículos 5 y 6 de la Ley del Impuesto de Sucesiones y Donaciones.
+ Responsables subsidiarios art. 8 LISD
DEVENGO. ISD: Art. 24 LISD y arts. 47 RISD.
Con carácter general, el devengo se produce:

a) En las adquisiciones por causa de muerte y en los seguros sobre la vida para el caso de
muerte: el día del fallecimiento del causante o cuando adquiere firmeza la declaración de
fallecimiento.
b) En las adquisiciones producidas en vida del causante como consecuencia de contratos y
pactos sucesorios: el día en que se cause o celebre dicho acuerdo.
c) En las donaciones u otros negocios jurídicos lucrativos inter vivos, el momento del
devengo del impuesto se fija en el día en que se cause o celebre el acto o contrato.
En concreto, la donación se perfecciona desde que el donante conoce la aceptación del

donatario, no pudiéndose dar efectos retroactivos a la aceptación. Si no consta la aceptación
en la propia escritura de constitución, el impuesto no se entenderá devengado hasta que la
donación se acepte en otra independiente y se haga llegar al donante. Si la adquisición de
bienes o derechos se halla suspendida por la concurrencia de una condición, término,
fideicomiso, o cualquier otra limitación, se va a entender realizada el día en que dichas
limitaciones desaparezcan, atendiéndose a ese momento para la determinación del valor de
los bienes y el tipo de gravamen aplicable.
El devengo se define en la Ley en el artículo 24. La Ley distingue según los hechos imponibles:
 Artículo 24. Devengo.
1. En las adquisiciones por causa de muerte y en los seguros sobre la vida, el impuesto se
devengará el día del fallecimiento del causante o del asegurado o cuando adquiera firmeza la
declaración de fallecimiento del ausente, conforme al artículo 196 del Código Civil. No
obstante, en las adquisiciones producidas en vida del causante como consecuencia de
contratos y pactos sucesorios, el impuesto se devengará el día en que se cause o celebre dicho
acuerdo.
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2. En las transmisiones lucrativas «inter vivos» el impuesto se devengará el día en que se cause
o celebre el acto o contrato.
3. Toda adquisición de bienes cuya efectividad se halle suspendida por la existencia de una
condición, un término, un fideicomiso o cualquier otra limitación, se entenderá siempre
realizada el día en que dichas limitaciones desaparezcan.
 Art. 47. Devengo. RISD
1. En las adquisiciones por causa de muerte y en la percepción de cantidades, cualquiera que

sea su modalidad, por los beneficiarios de contratos de seguro sobre la vida para caso de
muerte del asegurado, el Impuesto se devengará el día del fallecimiento del causante o del
asegurado, o cuando adquiera firmeza la declaración de fallecimiento del ausente conforme al
artículo 196 del Código Civil.
2. En las adquisiciones por donación o por otros negocios jurídicos lucrativos e «ínter vivos», el
impuesto se devengará el día en que se cause el acto o contrato, entendiéndose por tal,
cuando se trate de la adquisición de cantidades por el beneficiario de un seguro sobre la vida
para caso de sobrevivencia del contratante o del asegurado, aquel en que la primera o única
cantidad a percibir sea exigible por el beneficiario.
3. Toda adquisición de bienes o derechos, cuya efectividad se halle suspendida por la

concurrencia de una condición, un término, un fideicomiso o cualquiera otra limitación, se
entenderá siempre realizada el día en que dichas limitaciones desaparezcan, atendiéndose a
este momento para determinar el valor de los bienes y los tipos de gravamen.
El devengo no coincide con la exigibilidad.
El plazo de presentación con carácter general será en los 6 meses siguientes al fallecimiento
del causante. Para las adquisiciones por donaciones, la Ley habla de 30 días hábiles a contar
desde el siguiente a aquel en que se cause el acto o contrario.
Plazo de presentación
(RISD art.67 a 69)
Según los diversos hechos imponibles sujetos, hay que distinguir:
Hecho imponible Plazo
Adquisición mortis causa Seis meses a contar desde el fallecimiento del
Contratos de seguro por fallecimiento causante o asegurado o desde el día en que
Adquisición de usufructo pendiente del adquiera firmeza la declaración de
fallecimiento del usufructuario, aunque la fallecimiento
desmembración del dominio se hubiese
realizado inter vivos
Adquisición por donación Treinta días hábiles a contar desde el
siguiente a aquel en que se cause el acto o
contrato
Excepción: algunas CCAA recogen un mes.
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Esquema de liquidación ISD (arts. 9-23 LISD) (estimación directa)
BASE IMPONIBLE
- Reducciones estatales generales y especiales
- Reducciones autonómicas que sustituyen a las estatales
BASE LIQUIDABLE
TIPO DE GRAVAMEN: Tarifa estatal o autonómica

CUOTA ÍNTEGRA
X Coeficientes multiplicadores estatales o autonómicos
CUOTA TRIBUTARIA
- Deducción por doble imposición internacional
- Bonificación Ceuta y Melilla
- Deducciones y bonificaciones autonómicas.
CUOTA A INGRESAR
Explicación de este esquema liquidación:

Por estimación directa, estos elementos permiten determinar este esquema de cuantificación
que debemos de tener en cuenta. En el caso del impuesto, implica primero cuantificar lo que
se está gravando.
Sobre esa base imponible, se aplican unas reducciones estatales y autonómicas que completan
las reducciones estatales, y determinarán una base minorada o reducida que se denomina
base liquidable.
Por tanto, por esta base liquidable se aplican una serie de gravámenes a través de una tarifa.
Obtendremos una cuota íntegra que se verá incrementada en función de lo que la normativa
llama coeficientes multiplicadores. Determinaría la cuota tributaria con unos ajustes, y
adicionalmente, si lo hubiesen aprobado las CCAA, deducciones y bonificaciones, que es donde
estas aprovechan para poder suprimir el tributo. Así conseguimos la cuota a ingresar.
Esos elementos van en función de aquello que se va a gravar y de cómo se quiera gravar. Los
artículos son del 9 al 23 de la Ley.
Vamos a desarrollar este esquema liquidativo:
BI: Adquisiciones mortis causa

 Valor neto de la adquisición individual del causahabiente en el caudal hereditario.
 Valor neto bienes y derechos adquiridos (caudal hereditario):
+ Valor bienes y derechos adquiridos.
+ Valor bienes y derechos adicionados (art. 11 LISD).
+ Valor ajuar doméstico (art. 15 LISD): 3% valor del caudal relicto (sin deudas)
- Cargas, deudas y gastos deducibles (abogados, procuradores, funeral…).
Explicación:
Irene Marín Ramos
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La base imponible es el valor neto de la adquisición individual del causahabiente en el caudal

hereditario, es decir, lo que valgan los bienes y derechos que se heredan.
A la hora de valorar ese caudal hereditario, debemos de tener en cuenta el total de esos
bienes y derechos que integren la herencia, pero sobre ese valor se hacen unos ajustes: se
tendría que tener en cuenta el valor real de los bienes y derechos minorados de las cargas
deducibles.
A partir de esto, valoramos los bienes y derechos, y lo que establece la normativa son unas
reglas adicionales para evitar maniobras elusivas por parte de los causantes incorporando al
valor de los bienes y derechos incorporados en la herencia una serie de bienes y derechos con
carácter general recogidos en el artículo 11 que el legislador entiende el causante se ha
deshecho de ellos.
 Artículo 11. Adición de bienes.
1. En las adquisiciones «mortis causa», a efectos de la determinación de la participación

individual de cada causahabiente, se presumirá que forman parte del caudal hereditario:
a) Los bienes de todas clases que hubiesen pertenecido al causante de la sucesión hasta un
año antes de su fallecimiento, salvo prueba fehaciente de que tales bienes fueron transmitidos
por aquél y de que se hallan en poder de persona distinta de un heredero, legatario, pariente
dentro del tercer grado o cónyuge de cualquiera de ellos o del causante. Esta presunción
quedará desvirtuada mediante la justificación suficiente de que en el caudal figuran incluidos
el metálico u otros bienes subrogados en el lugar de los desaparecidos con valor equivalente.
b) Los bienes y derechos que durante los tres años anteriores al fallecimiento hubieran sido
adquiridos a título oneroso en usufructo por el causante y en nuda propiedad por un heredero,
legatario, pariente dentro del tercer grado o cónyuge de cualquiera de ellos o del causante.
c) Los bienes y derechos que hubieran sido transmitidos por el causante durante los cuatro
años anteriores a su fallecimiento, reservándose el usufructo de los mismos o de otros del
adquirente o cualquier otro derecho vitalicio, salvo cuando se trate de seguros de renta
vitalicia contratados con entidades dedicadas legalmente a este género de operaciones; y
d) Los valores y efectos depositados y cuyos resguardos se hubieren endosado, si con

anterioridad al fallecimiento del endosante no se hubieren retirado aquéllos o tomado razón
del endoso en los libros del depositario, y los valores nominativos que hubieren sido
igualmente objeto de endoso, si la transferencia no se hubiere hecho constar en los libros de la
entidad emisora con anterioridad también al fallecimiento del causante.
Junto con esas adiciones, el legislador establece la obligación de sumar el valor del ajuar
doméstico. El ajuar doméstico evidentemente como es tan difícil de mensurar se establece a
partir de una convención jurídica un 3% del caudal relativo sin deudas, art. 15.
BI: Adquisiciones inter vivos

 Valor neto bienes y derechos adquiridos:
+ Valor bienes y derechos adquiridos.
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- Cargas, deudas y gastos deducibles.
Esto es, la determinación de la base imponible será el valor neto de los bienes y derechos
adquiridos, integrados al valor de bienes y derechos adquiridos menos cargas, deudas y gastos
deducibles.
BI: Seguros de vida

 Cantidades percibidas por el beneficiario.
La Ley me dice que con independencia de valoración del contribuyente, la Administración

podrá revisar el valor de estos conforme al artículo 52 de la Ley General Tributaria.
 Artículo 18. Normas generales.
1. La Administración podrá comprobar el valor de los bienes y derechos transmitidos por los
medios de comprobación establecidos en el artículo 52 de la Ley General Tributaria.
REDUCCIONES EN LA BASE IMPONIBLE: BASE LIQUIDABLE
Cuantificada la base imponible, la normativa ha regulado reducciones en la base imponibles,

de manera que lo se grava es una base liquidable.
A. Adquisiciones mortis causa y contratos de seguros

Reducción general:
ADQUIRENTES REDUCCIÓN  1º hay una reducción general
Grupo Composición Reducciones

I Descendientes, cualquiera que sea su filiación o + General: 15.956,87 euros.
adoptados, menores de 21 años. + Por cada año menos de 21
que tenga el causahabiente o
beneficiario: 3.990,72 euros.
La reducción total por ambos
conceptos no puede exceder
de 47.858,59 euros.
II  Descendientes y adoptados no incluidos en el + General: 15.956,87 euros.
Grupo I anterior (los de 21 o más años).
 Cónyuges, ascendientes o adoptantes de
cualquier edad.
III  Colaterales de 2º y 3er grado. + General: 7.993,46 euros.
 Ascendientes y descendientes por afinidad.
IV Las demás personas no incluidas en alguno de los No hay reducción.
grupos anteriores (colaterales de 4º grado o más;
parientes afines fuera de la línea directa; extraños).
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Junto con esta reducción general, además, para los herederos con discapacidad dependiendo
del grado de discapacidad se produce un incremento de reducciones:
Discapacidad > 33% < 65%: 47.858,59

Discapacidad > 65% o declarada judicialmente: 150.253,03
Además, en Andalucía se ha visto incrementada para los dos primeros grupos hasta una
reducción por un importe máximo de un millón de euros. También para los herederos con
discapacidad:
Andalucía: Sin perjuicio de las reducciones estatales o de cualquier otra autonómica, se

reconoce una reducción propia, por importe de hasta 1.000.000 de euros para las
adquisiciones mortis causa, incluidas las de los beneficiarios de pólizas de seguros de vida,
liquidándose el impuesto por el exceso de dicha cuantía, siempre que pertenezcan a los
Grupos I y II de parentesco o en los supuestos de equiparaciones (y el patrimonio preexistente
sea inferior a 1 millón de euros) y otra similar para las personas con discapacidad. El importe
de esta reducción de la base imponible va a consistir en una cantidad variable, cuya aplicación
determine que el importe total de las reducciones aplicables o supere 1.000.000 euros.
Esta reducción es incompatible con la reducción propia para los cónyuges y familiares directos
anterior.
No obstante, si el contribuyente con discapacidad está incluido en los Grupos III y IV de
parentesco, incluidos los beneficiarios de pólizas de seguros de vida y, siempre que su
patrimonio preexistente sea igual o superior a 1.000.000 de euros, se aplica esta reducción
hasta 250.000 euros, debiéndose liquidar el impuesto por el exceso. En este caso, el importe
de la reducción de la base imponible va a consistir en una cantidad variable, cuya aplicación
determine que el importe total de las reducciones aplicables no supere 250.000 euros.
Reducciones estatales especiales
En función de lo que se transmite:
1. CT seguro de vida reducción adicional

Cónyuge, ascendiente o descendiente 100 %
Límite 9.195, 49 euros
2. Transmisiones hereditarias consecutivas

2º o posterior transmisión mortis causa plazo 10 años
Reducción del ISD satisfecho + reducción general
3. Empresa familiar: empresa, negocio o participaciones en entidades exentas en IP.

La hemos visto tanto en renta como en patrimonio.
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Requisitos: cónyuge, descendientes o adoptados + otros: 10 años mantenimiento inversión.

Va a estar reducida en un 95% en el ámbito estatal.
Andalucía: Se mejora la reducción estatal, reduciendo el requisito de mantenimiento de los
bienes adquiridos a cinco años, como regla general, y a tres años, en el caso de que los
contribuyentes estén incluidos en los Grupos I y II de parentesco o en los supuestos de
equiparaciones. Además, siempre que se cumplan los requisitos para aplicar la reducción
estatal, se aplica un porcentaje de reducción del 99% en el supuesto de adquisición mortis
causa de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades con domicilio
fiscal, y en su caso social, en Andalucía. Esta reducción se aplica a cónyuges, descendientes,
ascendientes y colaterales hasta el tercer grado por consanguineidad y por afinidad del
causante.
Asimismo, y siempre que se cumplan los anteriores requisitos, pueden aplicar la reducción por
la adquisición mortis causa de empresa individual, negocio profesional o participaciones en
entidades las personas que, sin tener la relación de parentesco con el transmitente, cumplan
a la fecha de adquisición los siguientes requisitos (contrato laboral, antigüedad mínima 19
años y responsabilidad de gestión o dirección en la empresa o negocio). Por tanto, aquí vemos
un alivio fiscal importante, ya que permite que esa misma bonificación en lugar de aplicarse
solo a familiares, también se le pueda aplicar a personas que trabajando en la empresa y sin
grado de parentesco con el causante, cumplen una serie de requisitos.
4. Vivienda habitual:
Cónyuge, ascendiente o descendiente + mantenimiento de la adquisición 10 años
95%
Esto es, cuando la vivienda habitual se transmite a los dos primeros grupos, siempre y cuando
se mantenga esa VH durante 10 años, el importe se bonifica en un 95%. En Andalucía también
se ha mejorado esa bonificación pudiendo ser hasta un 100%:
Andalucía: Se mejora la reducción estatal siendo aplicables los siguientes porcentajes de

reducción:
Valor real neto del inmueble en la base imponible de Porcentaje de
cada contribuyente (EUROS) reducción
Hasta 123.000,00 100%
Desde 123.000,01 hasta 152.000 99%
Desde 152.000,01 hasta 182.000 98%
Desde 182.000,01 hasta 212.000 97%
Desde 212.000,01 hasta 242.000 96%
Más de 242.000 95%
A estos efectos, es necesario que concurran los siguientes requisitos:

a) Que los causahabientes sean el cónyuge, ascendientes o descendientes del causante, o bien
pariente colateral mayor de 65 años que hubiese convivido con el mismo durante los dos años
anteriores al fallecimiento.
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b) Que la adquisición se mantenga durante los tres años siguientes al fallecimiento del
causante, salvo que falleciera el adquirente dentro de ese plazo.
5. Bienes patrimonio histórico

Cónyuge, ascendiente o descendiente
Requisitos: exención en el IP
95%
B. Adquisiciones inter vivos
No hay reducciones generales, pero sí específicas:
1. Empresa familiar:
En la donación de estos bienes resulta aplicable una reducción del 95% de su valor, siempre
que se cumplan los siguientes requisitos:
1. Se realice a favor del cónyuge, de descendientes o adoptados.
2. El donante tenga 65 o más años, o hallarse en situación de incapacidad permanente
(absoluta o gran invalidez).
3. Si el donante venía ejerciendo funciones de dirección, desde el momento de la
transmisión ha de dejar de ejercerlas y de percibir remuneraciones por esta causa. Se
considera que se ejercen dichas funciones si se viene percibiendo por ello una
remuneración que represente más del 50% de la totalidad de los rendimientos
empresariales, profesionales y de trabajo personal.
En Andalucía no se ha mejorado esta transmisión lucrativa inter vivos.
2. Bienes patrimonio histórico

A nivel estatal se recoge otra reducción para bienes de patrimonio histórico:
Cónyuge, ascendiente o descendiente
95%
Requisitos:
- que el donante tenga 65 años o más o se halle en situación de incapacidad permanente

(absoluta o gran invalidez); y
- que el donatario mantenga lo adquirido y el derecho a la exención en el IP durante 10 años,
salvo que fallezca dentro de ese plazo.
En Andalucía se regulan dos reducciones adicionales:
Andalucía:
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1. Donación para adquisición de primera vivienda para menores de 35 años  Reducción

autonómica del 99% de las cantidades donadas a descendientes para la adquisición de la
primera vivienda habitual.
2. Constitución o ampliación de empresa o negocio  Mejora autonómica de la reducción por
la adquisición de empresa individual, negocio profesional y participaciones en entidades. La
reducción alcanzará el 99% cuando el donatario, cualquiera que sea su parentesco, viniera
prestando servicios en la empresa y tuviera encomendadas tareas de gestión o dirección de la
misma. También, para los casos donde no hay parentesco, se establece una reducción propia
cuando se cumplan los requisitos del artículo 31.
Base máxima de reducción:
120.000, para menores de 35 años.

180.000, para personas con discapacidad, con un grado de discapacidad igual o superior al
33%.
3. Reducción propia del 99% por la donación de vivienda habitual a descendientes con
discapacidad.
Base máxima de reducción: 180.000 euros.
4. Reducción autonómica del 99% de las cantidades donadas a parientes para la constitución o
ampliación de una empresa individual o negocio profesional con domicilio en Andalucía. Base
máxima de reducción: 1.000.000 euros.
5. Reducción autonómica en la adquisición de explotaciones agrarias mismos términos que

mortis causa.
Base liquidable
Base imponible – Reducciones bases estatales y autonómicas = BL
Cuota íntegra
Base imponible – Reducciones base = BL
Base liquidable * tipo de gravamen = CI
Esto es, sobre la base liquidable añadimos tipos de de gravamen y obtenemos la cuota
íntegra.
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Tipo de gravamen: Tarifa estatal supletoria o Tarifa autonómica (Andalucía la tiene)

- - - -
Hasta Euros Euros Hasta Euros Porcentaje
0,00 - 7.993,46 7,65
7.993,46 611,50 7.987,45 8,50
15.980,91 1.290,43 7.987,45 9,35
23.968,36 2.037,26 7.987,45 10,20
31.955,81 2.851,98 7.987,45 11,05
39.943,26 3.734,59 7.987,45 11,90
47.930,72 4.685,10 7.987,45 12,75
55.918,17 5.703,50 7.987,45 13,60
63.905,62 6.789,79 7.987,45 14,45
71.893,07 7.943,98 7.987,45 15,30
79.880,52 9.166,06 39.877,15 16,15
119.757,67 15.606,22 39.877,16 18,70
159.634,83 23.063,25 79.754,30 21,25
239.389,13 40.011,04 159.388,41 25,50
398.777,54 80.655,08 398.777,54 29,75
797.555,08 199.291,40 en adelante 34,00
Cuota íntegra * coeficientes multiplicadores = Cuota tributaria

Coeficientes multiplicadores estatales o autonómicos (Andalucía no)
Patrimonio preexistente y grado de parentesco
Esto es, obtenida esa cuota íntegra que se multiplica por coeficiente multiplicadores que alzan
esa cuota en función de lo que los herederos o donatarios tuvieran antes (patrimonio
preexistente ya gravado de parentesco). Es decir, a mayor patrimonio preexistente, mayor va a
ser la tributación.
Patrimonio preexistente Grupos (LISD art.20.2.a)

(euros) I y II III IV
De 0 a 402.678,11 1,0000 1,5882 2,0000
De más de 402.678,11 a 2.007.380,43 1,0500 1,6676 2,1000
De más de 2.007.380,43 a 4.020.770,98 1,1000 1,7471 2,2000
Más de 4.020.770,98 1,2000 1,9059 2,4000
Cuota tributaria – Deducciones y bonificaciones

Ya tendríamos entonces la cuota tributaria sobre la que se le impone una serie de deducciones
y bonificaciones adicionalmente.
Ej.: en Madrid hay una bonificación del 100% de la cuota resultante del impuesto y en
Andalucía se ha elaborado una bonificación completa para parientes cercanos, en concreto
para las de los grupos 1 y 2.
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La normativa estatal no nos habla de régimen de acogimiento, pero sí la normativa

autonómica:
Andalucía (DLeg Andalucía 1/2018 art. 33 bis –redacc DL Andalucía 1/2019-). Con efectos
desde el 11-4-2019, los contribuyentes incluidos en el Grupo I y II de parentesco (cónyuges,
ascendientes, descendientes o adoptados) y supuestos asimilados (parejas de hecho,
acogimiento) pueden aplicar una bonificación del 99% en la cuota tributaria a las adquisiciones
mortis causa, incluidos los beneficiarios de pólizas de seguro de vida.
Artículo 33. Ter: Los contribuyentes incluidos en los Grupos I y II de los previstos en el artículo
20.2.a) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, o
en los supuestos de equiparaciones establecidos en el artículo 20 de la presente Ley, aplicarán
una bonificación del 99% en la cuota tributaria derivada de adquisiciones “inter vivos”,
siempre que se formalice en documento público (y se justifique el origen de los fondos en los
casos donde la donación sea metálico).
Supuesto práctico (s/ normativa estatal)

 D. Luis tiene dos hijos, Juan y Carlos, de 23 y 25 años, con un patrimonio preexistente cada
uno de 500.000 €, si bien el menor tiene una minusvalía del 85%. Se plantea que es mejor
donar o transmitir por herencia un paquete de acciones valorado en 400.000 €
(V. adquisición 200.000 €) para cada uno.
Donación
IRPF: D.Luis deberá tributar en caso de Ganancia (BI Ahorro)
ISyD
Donación
Juan y Juan:
BI 200.000 (en las donaciones de acciones no se regulan reducciones)
BL 200.000
CI:
Hasta 159.634,83 23.063,25
(200.000 – 159.634,83) 40.365 x tg 8.577,6
Total 31.640,85
 Cuota tributaria
Total 31.640,85 * 1.05 = 33.222,89 a ingresar
TMG 16,61 %
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Herencia
Juan:
BI 200.000
- 15.956,87 V (Reducc. Estatal general Grupo I)
BL 184.403,13
CI
Hasta 159.634,83 23.063,25
24.768,3 5.263,26
Total 28.326,51
Cuota tributaria
Total: 28.326,51 * 1.05 = 29.742,84
A ingresar 29.742,84 €
Carlos:
BI 200.000
- 15.956,87 V (Reducc. Estatal general Grupo I)
- 150.253,03 (Reducc. Adicional por discapacidad)
BL 33.790,1
CI
Hasta 31.955,81 2.851,98
1.834,29 202,69
Total 3.054,67
Cuota tributaria
Total: 3.054,67 * 1.05 = 3.207,4
TMG 1.6%
A ingresar 3.207,4 €
Ejemplo 2
EN ANDALUCÍA:
Si un heredero, hijo del causante, percibe, una herencia valorada en 1.250.000 euros,
liquidaría el impuesto como sigue:
Primero aplicamos la reducción por parentesco estatal de 15.956,87 euros. Posteriormente, si
no se puede aplicar otro tipo de reducción estatal o autonómica cabe la reducción de
984.043,13 euros, es decir, cantidad variable cuya aplicación determina un total de
reducciones no superiores al millón de euros (1.000.000 – 15.956,87 euros).
Posteriormente se le aplica la escala al resto, a los 250.000 euros. Esto es:
 Hasta los 239.389,13 euros le corresponde 40.011,04 euros
 Al resto (250.000 – 239.389,13) el 25,50% = 2.705,77 euros.
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 Total cuota = 40.011,04 + 2.705,77 = 42.716,81 euros.

Posteriormente cabe aplicar bonificación del 99% / 42.716,81 euros en cuota = 42.289,64
euros.
La cuota a ingresar por el Impuesto sobre sucesiones sería 42.716,81 – 42.289,64 = 427,17
euros. (1%)
(OTRO WORD)  IMPUESTO SOCIEDADES E IVA
SISTEMA TRIBUTARIO ESTATAL
IMPUESTOS DIRECTOS IMPUESTOS INDIRECTOS
PERSONA FÍSICA IVA

 I. RENTA PERSONAS IIEE
FÍSICAS (IRPF) ITP y AJD
 I. PATRIMONIO
 I. SUCESIONES Y RENTA de Aduanas
DONACIONES
PERSONA JURÍDICA
 I. SOCIEDADES
NO RESIDENTES
 I. RENTA NO RESIDENTES
Iniciar una actividad económica empresarial o profesional, origina un conjunto de obligaciones

fiscales de carácter estatal. Algunas deben cumplirse antes del inicio y otras deben cumplirse
durante su desarrollo.
Estas actividades económicas pueden realizarse por personas físicas, personas jurídicas
(entidades mercantiles) o por entidades sin personalidad jurídica (herencias yacentes y
comunidades de bienes).
Con carácter general, antes de iniciar una actividad económica debe presentarse declaración
censal (de alta), modelos 036 o 037 y el modelo 840 del Impuesto de Actividades Económicas
(IAE) que lo presentarán solo los que no estén exentos del pago del AE, y antes de transcurrir 1
mes desde el inicio de la actividad.
Iniciada la actividad, los ingresos de la misma percibidos por personas físicas y entidades sin
personalidad jurídica tributan por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF –
pagos a cuenta y declaración anual). Las personas jurídicas tributan por el Impuesto de
Sociedades, (IS – pagos a cuenta y declaración anual).
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Además, se deben cumplir las obligaciones relativas al Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA),
declaraciones informativas (por ejemplo, operaciones con terceros –modelo 347, declaración
anual de retenciones e ingresos a cuenta –modelo 190, etc.) y las obligaciones formales que
correspondan, en función de las actividades desarrolladas.
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

(Ley 27/2014, de 27 de noviembre. Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por el que se
aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades)
Materia objeto de
Grava la renta de las personas jurídicas residentes –art.4 LIS-
gravamen
La obtención de renta por el contribuyente que tenga su residencia
Hecho imponible en territorio español–art.4 LIS- (Si no lo tuviera, podría tributar a
través de la renta de no residentes).
Directo (porque grava la renta de las personas jurídicas), personal
(porque el hecho imponible no se puede definir sin contar con la
persona jurídica) y objetivo
Periódico (porque se exige regularmente por períodos): ejercicio
Notas según económico de la entidad
clasificación Proporcional: en función de la naturaleza sujeto pasivo (tipo de
gravamen general 25%). Esto es, grava la renta de las personas
jurídicas a un tipo proporcional, con carácter general del 25%.
art.1 LIS-
Obligación de Obligación personal. –Art.4.1. LS-
contribuir Convenios internacionales para evitar la doble imposición.
Cedido a las CCAA de No, por lo que se exige por la Administración General Estatal y se
régimen común queda el Estado con la recaudación al 100%.
Gestión AEAT
Capacidad Normativa
No
cedida a las CC.AA.
Personas jurídicas (sociedades mercantiles; asociaciones,
fundaciones…) y determinadas entidades sin personalidad jurídica
Sujeto pasivo propia (UTE, fondos…) –art.7 LIS- excepto entidades en régimen de
atribución de rentas.
Residencia –art.8 LIS-
Último día del período impositivo: ejercicio económico de la
entidad.
Devengo Ejercicio económico de la entidad puede coincidir o no con el año
natural, y ser igual o inferior a doce meses. En ningún caso el
período impositivo puede ser superior a doce meses.
La declaración debe presentarse
Autoliquidación. Vía electrónica
en el plazo de los 25 días
Exigibilidad (certificado electrónico)
naturales siguientes a los 6 meses
posteriores a la conclusión del
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período impositivo (25 de junio

del año siguiente)
La base imponible (BI) es el importe de la renta del período
impositivo minorada por las bases imponibles negativas de
ejercicios anteriores (particularidades para regímenes fiscales como
el de cooperativas o entidades sin ánimo de lucro).
Según el Plan General Contable el resultado de la empresa es la
diferencia entre ventas e ingresos y compras y gastos devengados
en el ejercicio. Para determinar la BI, se parte del resultado contable
Base imponible
en el método de estimación directa + AJUSTES. Los ajustes son
consecuencia de las discrepancias existentes entre la norma
contable y la fiscal. Los ajustes permiten conciliar el resultado
contable con lo establecido en las normas que regulan la obtención
de la BI, y pueden diferir en la calificación, en la valoración o en la
+ Reducciones
-art.29 LIS-
Entidades sin fines lucrativos que
Tipos impositivo Tipo general: 25%
sí cumplen Ley 49/2002: 10%
Empresas de reducida
Entidades de nueva creación: 15%
dimensión: 25%
Deducciones y
I+D, IT Cine (LGPresupuestos)
bonificaciones y
PAGOS FRACCIONADOS
PAGOS A CUENTA
1. Agrupaciones de interés económico, españolas y europeas,
y de uniones temporales de empresas
2. Entidades dedicadas al arrendamiento de vivienda
3. Sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de
desarrollo industrial regional
4. Instituciones de Inversión Colectiva
5. Régimen de consolidación fiscal
6. Régimen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones
de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de
una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea
de un Estado miembro a otro de la Unión Europea
7. Régimen fiscal de la minería
8. Régimen fiscal de la investigación y explotación de
hidrocarburos
9. Transparencia fiscal internacional
10. Incentivos fiscales para las entidades de reducida dimensión
11. Régimen fiscal de determinados contratos de
arrendamiento financiero
12. Régimen de las entidades de tenencia de valores
extranjeros
13. Régimen de entidades parcialmente exentas
14. Régimen de las entidades navieras en función del tonelaje
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IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
Ley 37/1992, de 28 de diciembre, LIVA y Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre RIVA.

Además es importante tener en cuenta la jurisprudencia tributaria.
El IVA es un impuesto de naturaleza indirecta porque recae sobre una manifestación indirecta
de la capacidad económica, concretamente, el consumo de bienes y servicios.
Impuesto armonizado dentro de la Unión Europea. El IVA se incorpora a la normativa española

por la adhesión en España a la CEE
Grava el tráfico patrimonial empresarial. Actividades económicas. Este impuesto grava tres
clases de operaciones distintas, a saber:
- Entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por empresarios y

profesionales en el desarrollo de su actividad.
- Adquisiciones intracomunitarias de bienes realizadas por empresarios,
profesionales o personas jurídicas que no actúan como empresarios o
profesionales, aunque en ocasiones pueden ser realizadas por particulares (por
ejemplo, adquisición intracomunitaria de medios de transporte nuevos).
- Importaciones de bienes, cualquiera que sea quien las realice, ya sea empresario,
profesional o particular.
En la aplicación del impuesto por los empresarios o profesionales se pueden distinguir dos
aspectos:
1.º Por sus ventas o prestaciones de servicios repercuten a los adquirentes o destinatarios las
cuotas del IVA que correspondan, con obligación de ingresarlas en el Tesoro.
2.º Por sus adquisiciones soportan cuotas que tienen derecho a deducir en sus
autoliquidaciones periódicas.
En cada liquidación se declara el IVA repercutido a los clientes, restando de éste el soportado
en las compras y adquisiciones a los proveedores, pudiendo ser el resultado tanto positivo
como negativo.
Si el resultado es positivo debe ingresarse en el Tesoro.
Si es negativo, con carácter general, se compensa en las autoliquidaciones siguientes.

Derecho Financiero y Tributario
Trib II 373
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Sólo si al final del ejercicio, en la última declaración presentada, el resultado es negativo o si se

trata de sujetos pasivos inscritos en el registro de devolución mensual, en cualquier
declaración, se puede optar por solicitar la devolución o bien compensar el saldo negativo en
las liquidaciones siguientes.
Funcionamiento del impuesto.

to.
(Recaudación en relación con un único producto a lo largo de su proceso de producción y

comercialización). Se trata de un producto industrial cuya cadena de producción se inicia con la
venta de materias primas para su transformación y que termina con la venta al consumidor
final. Para simplificar, se supone que el empresario que vende las materias primas no ha
soportado IVA. El tipo aplicado es el actual vigente del 21%.
Cada uno de los empresarios ha soportado el impuesto que le ha sido repercutido por su
proveedor, siendo esta cuota la cantidad que pueden deducir al presentar sus
correspondientes autoliquidaciones del IVA.
La repercusión final, es decir, el impuesto pagado por el consumidor final en concepto de IVA,
ha sido 105 euros, que proviene d dee multiplicar el precio final del producto, 500 euros, por el
tipo impositivo del 21%. Este impuesto ha sido ingresado en la Hacienda Pública poco a poco
por cada empresario o profesional en función del valor añadido al bien o servicio en su
concreta fase de producción y distribución.
Ejemplo
Si yo me voy al supermercado y compro alimentación, yo pago un IVA que como son asumidos
al final tengo que soportar. Pero ese IVA que pago a la tienda no lo ingreso yo en el Tesoro
Público, sino
no que se ha recaudado en las distintas fases del producto.
Aplicamos el tipo general del impuesto actualmente: 21%
Vemos las distintas fases del producto. Imaginemos que el que asume las materias primas no
soporta el IVA, por lo que lo repercute al siguiente…..
En resumen es un producto en cadena que se va repercutiendo a medida que se hace mayor.

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En la aplicación del Impuesto conviene distinguir dos partes claramente diferenciadas: el IVA
devengado y el IVA soportado deducible.
1.º IVA devengado. Para que se aplique el IVA en una operación se debe tener en cuenta los
siguientes aspectos:
- Debe tratarse de una entrega de bienes o una prestación de servicios realizada por un
empresario o profesional, de una adquisición intracomunitaria de bienes o de una importación
de bienes.
- No debe tratarse de una de las operaciones declaradas no sujetas o exentas por la Ley.
- La operación debe entenderse realizada en la Península o Islas Baleares.
- La operación debe entenderse producida o realizada, pues sólo cuando se produce o realiza
se devenga el IVA correspondiente a la operación de que se trate (salvo que se trate del
régimen especial del criterio de caja o existan pagos anticipados anteriores a la realización de
la operación.
- Hay que determinar la cantidad (base imponible) sobre la que debe aplicarse el tipo
impositivo. Se determina operación por operación.
- Determinación del tipo de gravamen correspondiente a la operación> 21%, 10%, 4%  Esto

es, el empresario sobre esa base imponible tiene que aplicar el tipo de gravamen
correspondiente. Los tiempos de gravamen en el IVA son el tipo general del 21% y tipo
reducido del 10% y tipo super reducido el 4%. Ej.: mascarillas cuando estaban al 10% y lo han
bajado al 4%; son los Estados los que marcan si ese producto va al tipo reducido o super
reducido.
Junto con estos IVA devengados, hay unos IVA soportados:
2º. IVA soportado deducible.
En general, los empresarios y profesionales, pueden deducir del IVA repercutido el IVA
soportado en sus compras, adquisiciones e importaciones, siempre que cumplan una serie de
requisitos.
Todas las operaciones realizadas por un sujeto pasivo han de quedar anotadas en los
correspondientes Libros Registro específicos del IVA,debiendo dicho sujeto pasivo presentar
una autoliquidación única en cada período de liquidación comprensiva de todas sus
actividades realizadas, cualquiera que sea el régimen de atribución de aquéllas y el lugar
donde se realicen.
El período de tiempo que comprende cada autoliquidación se denomina período de

liquidación, que puede ser mensual o trimestral.
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Las autoliquidaciones correspondientes a los tres primeros trimestres, se presentarán durante

los veinte primeros días de los meses de abril, julio y octubre, en el modelo 303.
La autoliquidación final correspondiente al cuarto trimestre, se presentará también a través

del modelo 303, durante los treinta primeros días del mes de enero del año posterior.
IVA devengado – IVA soportado = +/-/0
Territorio en el que se aplica el impuesto.
El impuesto se aplica en la Península e Islas Baleares; quedan por tanto excluidos de su ámbito
de aplicación Canarias, Ceuta y Melilla. Por consiguiente, sólo están sujetas al IVA español las
operaciones que se consideren realizadas en la Península e Islas Baleares.
En el ámbito espacial de aplicación se incluyen las islas adyacentes, el mar territorial hasta el
límite de 12 millas náuticase y el espacio aéreo correspondiente a dicho ámbito. Cesión del
impuesto a las Comunidades Autónomas de régimen común.
De acuerdo con lo dispuesto en el apartado cuatro del artículo único de la Ley Orgánica
3/2009, de 18 de diciembre, que modifica el artículo decimoprimero de la Ley Orgánica
8/1980, de Financiación de las Comunidades Autónomas, y con efectos desde el 1 de enero de
2009, se cede a las Comunidades Autónomas el 50% del rendimiento del Impuesto sobre el
Valor Añadido producido en su territorio.
No existe posibilidad de asumir competencias normativas por parte de las Comunidades

Autónomas en relación con el Impuesto sobre el Valor Añadido.
Por último, en relación con este impuesto, la gestión, liquidación, recaudación e inspección, así
como la revisión de los actos dictados en vía de gestión se llevará a cabo por los órganos
estatales que tengan atribuidas las funciones respectivas, sin que exista posibilidad de que las
Comunidades Autónomas se hagan cargo, por delegación del Estado, de las competentes.
Regímenes forales.
Delimitación con el concepto de transmisiones patrimoniales onerosas del Impuesto sobre

Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.
Ambos impuestos gravan la transmisión de bienes o derechos. Se aplica el IVA cuando quien
transmite es empresario o profesional y se aplica el concepto “Transmisiones Patrimoniales
Onerosas” cuando quien transmite es un particular.
Ejemplo: Un coche de segunda mano comprado a un concesionario estará gravado por el IVA
que debe repercutir el concesionario al comprador. Por el contrario, si la compra se efectúa a
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un particular, el impuesto que debe pagar el adquirente es el Impuesto sobre Transmisiones

Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.
Una diferencia fundamental entre ambos impuestos es la posibilidad de deducción del IVA
cuando lo soporta un empresario. En tanto que las cantidades pagadas por el concepto
“Transmisiones Patrimoniales Onerosas” constituyen un coste para el quien lo paga, el IVA no
lo es, puesto que puede ser objeto de deducción en la autoliquidación correspondiente. Como
regla general, se produce la incompatibilidad de ambos impuestos de manera que, en
principio, las operaciones realizsadas por empresarios y profesionarles en el ejercicio de su
actividad empresarial o profesional no estarán sujetas al concepto “Transmisiones
Patrimoniales Onerosas” del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos
(excepciones: bienes inmuebles).
 Régimen simplificado
 Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca.
 Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte,
antigüedades y objetos de colección.
 Régimen especial aplicable a las operaciones con oro de
inversión.
 Régimen especial de las agencias de viajes.
Regímenes
especiales  Régimen especial del recargo de equivalencia.
Obligatorio para comerciantes minoristas que sean personas
físicas, es decir, comerciantes autónomos que vendan al cliente
final.
 Regímenes especiales aplicables a los servicios de
telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión y a los
prestados por vía electrónica.
 Régimen especial del grupo de entidades
 Régimen especial de criterio de caja
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CORRECCIÓN PRÁCTICA LIQUIDACIÓN MANUEL CORTÁZAR –IRPF-
Datos relevantes: situación personal y familiar de D. Manuel.

Casado desde 2000 en régimen de gananciales. Criterios de individualización art. 11 LIRPF.
LIQUIDACIÓN 2020 (art. 14 LIRPF)
1.º DETERMINACIÓN DE BASE IMPONIBLE (art. 15 LIRPF).
RENDIMIENTOS NETOS DEL TRABAJO PERSONAL:
Rendimientos íntegros (art. 17 LIRPF, arts. 43 – 44 LIRPF):

Sueldo: 42.000 € TR: 22%  Retención: 22% / 42.000 = 9.240 €
Aportaciones PP (empresa): 5.000 € (sin ingreso a cuenta) (Art. 17.1 LIRPF) art. 103 RIRPF
Uso de vivienda: 5% / 160.000 € = 8.000 € Límite 10% / 42.000 + 5.000 = 4.700 €

RITP = 4.700 + 22%/4.700 (Tipo de retención 22% x valor renta en especie) = 4.700 + 1.034 =
5734 €  Ingreso a cuenta: 1.034 €
G. DEDUCIBLES: 2.400 € Seguridad Social (art. 19 LIRPF)
RNTP (Reducción art. 20 LIRPF) = 50.334 € No procede
Gastos generales: - 2.000
Discapacidad: - 3.500 €
RNTP = 44.834 € Renta General
RNCI e IRI
1. Vivienda habitual: EXENTA. Art. 41. bis RIRPF IRI Art.85 LIRPF
2. Piso en Mojácar: Ganancial
Por el tiempo alquilado (arts. 21-24 LIRPF):
RICI = 9 meses x 500 € = 4.500 €
Gastos deducibles:
- IBI: 210 x 9/12 (274/366 de 2020) = 157,5 euros
- Luz y agua: 700 x 9/12 = 525
- Amortización: 3% (90.000 + 1.500 – 50% / 91.500) x 9/12 (o 274/366 días del año en que está
alquilado) = 3% / 45.750 €x 9/12 = 1.372,5 x 9/12 = 1.029,37
RNCI = 4.500 – (157,5 + 525 + 1.029,37) = 2.788,13 €
Reducción por alquiler de vivienda habitual: 60% / 2.788,13 euros RNCI
Reducido = 2.788,13 x 40% = 1.115,25 euros
 50%: 557,62 € RENTA GENERAL
Por el tiempo vacío:

IRI (art. 85 LIRPF): 1,1%/ 70.000 X 3/12 = 192,5  50%: 96,25 € Renta GENERAL
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3. Local de negocio: Ganancial

IRI: 75.000 X 1,1% X 4/12 = 275 €  50% 275: 137,5 Renta GENERAL
RNCM: Renta del ahorro art.25 LIRPF

1. Acciones:
Dividendos 1.053 = RICM – 19%RICM  RICM = 1053/1-19% = 1.300
RNCM = 1.300  50% 650 € Retención: 247 /2 = 123,5 € 19% / 1.300 = 247 euros
(1.053 + 247 euros = 1.300 euros).
2. Bonos: ART.25.2 LIRPF
Intereses: RNCM = 60 x 10 meses = 600  50%: 300 Retenciones: 114/2 = 57 € (19%/600

euros)
Vencimiento:
RICM = RNCM = Vv – Vo = 3.000 – 1.000 = 2.000  50%: 1.000 Retenciones:
19%/1.000 = 190 €
GANANCIAS Y PÉRDIDAS DE CAPITAL:
1. Transmisión de acciones:
GANANCIA/PÉRDIDA = Vt-Vo
Vo = importe real + gastos + tributos – amortizaciones

Vo = (100 x 50) + 25 € = 5.025
Si 200 acciones 100 euros

A 50 acciones x x=25
Vt = importe real – gastos de transmisión

Vt – Vo = (220 x 50) – (100 x 50) + 25 = 11.000 – 5.025 = 5.975  2.987,5 Renta del ahorro
2. Adquisición lucrativa: Donación de acciones: renta no sujeta al IRPF-ISyD
2º. DETERMINACIÓN DE LAS BASES LIQUIDABLES

RNTP: 44.834 € RNCM: Ganancia venta
IRI : 96,25 650 acciones:
137,5 300 2.987,5
RNCI: 557,62 1.000
BI General = 45.625,37 € BI Ahorro = 4.937,5 €

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Reducciones arts. 50-55 LIRPF:

Aportaciones PP: 8.000 € o 30% / RNTP + RAE
BLGeneral = 37.625,37 € BL Ahorro = 4.937,5 €
3º. Mínimo personal y familiar (arts.56-61 LIRPF) :

Mínimo por ascendientes: 0
Mínimo por descendientes: 2.400 /2 + 2.700/2 = 2.550
Mínimo por discapacidad: 3.000 €
4º. DETERMINACIÓN DE CUOTAS

1. Cuota íntegra estatal y autonómica: CIg + Cia
- Cuota íntegra estatal general (BL General):

0 0 12.450 9,5
12.450 1.182,75 7.750 12
20.200 2.112,75 15.000 15
35.200 4.362,75 24.800 18,5
60.000 8.950,75 En adelante 22,5
Hasta 35.200 4.362,75 €
Resto: (37.625,37 – 35.200) x 18,5%: 448,69 €
Total cuota: 4.811,44 €
- Mínimos:
11.100 x 9,5% = 1.054,5 €
CI estatal general = 3.756,94 €
Cuota íntegra estatal del ahorro (BL Ahorro):
BL Ahorro = 4.937,5 € x 9,5% = 469,06
CI estatal = 3.774,74 € + 469,06 = 4.226 €
CI Autonómica:
CI Autonómica General (Base liquidable general):

Irene Marín Ramos
Grado en Derecho
Curso 2020/2021
Base Cuota Íntegra Resto Base Liquidable Tipo aplicable

Liquidable Euros Hasta euros Porcentaje
Hasta euros
0,00 0,00 12.450,00 9,50
12.450,00 1.182,75 7.750,00 12,00
20.200,00 2.112,75 7.800,00 15,00
Base Cuota íntegra Resto Base liquidable Tipo aplicable

Liquidable Euros Hasta euros Porcentaje
Hasta euros
28.000,00 3.282,75 7.200,00 15,90
35.200,00 4.427,55 14.800,00 18,80
50.000,00 7.209,95 10.000,00 19,10
60.000,00 9.119,95 60.000,00 23,10
120.000,00 22.979,95 En adelante 24,30
Hasta 35.200 4.427,55 €

Resto: (37.625,37 – 35.200 x 18,8%: 455,96 €
Total cuota: 4.883,51 €
- Mínimos:
11.100 x 9,5% = 1.054,5 €
CI autonómica general = 3.829,01 €
Cuota íntegra autonómica del ahorro (BL Ahorro):
BL Ahorro = 4.937,5 € x 9,5% = 469,06
CI autonómica = 3.847,11 € + 469,06 = 4.298,07 €
2. CUOTAS LÍQUIDAS:
Deducción por donativos (art.68 LIRPF, LEY 49/2002 ESAL):

700 € 150 x 75% = 112,5 €
550 x 35% = 192,5 €
TOTAL deducción = 305 50% en cuota estatal y autonómica: 152,5
Límite 10% / BI
CI estatal = 4.226 € CI autonómica = 4.298,07 €

- 152,5 - 152,5
CL estatal = 4.073,5 CL autonómica = 4.145,47
CL TOTAL = 8.219,07
- PAGOS A CUENTA:
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-9.240
-1.034
-123,5
-57
-190
Cuota diferencial: - 2.425,43 €
CUESTIONES IRPF (WORD ÚLTIMOS SUPUESTOS):
Determinar la tributación en el IRPF de los siguientes supuestos:
1. Don Luis percibe una pensión de la Seguridad Social por incapacidad permanente absoluta y
otra complementaria por la misma razón abonada por su empresa en cumplimiento del
convenio colectivo.
La pensión compensatoria percibida de la empresa no se encuentra exenta, tiene la

consideración de rendimiento del trabajo (art. 17.1 LIRPF). La pensión de la Seguridad Social se
encuentra exenta al tratarse de incapacidad permanente absoluta (art. 7 f) LIRPF).
2. Don Luis Cansado, en el seno de un plan de viabilización de su empresa, acepta jubilarse

anticipadamente, recibiendo por ello una cantidad a tanto alzado en concepto de
indemnización por importe de 500.000 €.
Se trata de una renta del trabajo personal en su totalidad. No habría exención porque lo han
acordado y se trataría de una renta irregular.
3. Don Prudencio venía aportando anualmente ciertas cantidades a su Plan de Pensiones.

Habiendo fallecido, la gestora del Fondo de Pensiones satisface a sus hijos, señalados como
beneficiarios, las prestaciones correspondientes. Como tributarían esas prestaciones por parte
de los hijos.
Por parte de los hijos estas prestaciones tributarían como rentas del trabajo personal (art.
17.2.a) 3º)
4. Don Francisco Sevilla trabaja para una empresa ubicada en Sevilla que, por diversos motivos,
va a trasladar el centro de trabajo a Getafe, ofreciéndole, caso de interesarle trasladarse, una
compensación económica para atender los gastos de locomoción y manutención de su familia
durante el traslado, los gastos de mudanza de su mobiliario y enseres, los gastos de instalación
y parte de la compra de vivienda.
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Se trata de un rendimiento del trabajo personal al que se le aplican las exenciones del artículo
9.B.2. Estarían exentos en su totalidad salvo los gastos de mudanza de su mobiliario y enseres,
los gastos de instalación y parte de la compra de vivienda.
Se trata de una renta irregular (art.12.1.a LIRPF).
5. Doña Carmen Garrudo percibe una prestación de la Seguridad Social por cuidado de
lactante. ¿Goza de exención?
Sí, estaría exenta (art. 7 h) LIPRF).
6. Doña Prudencia ha percibido las prestaciones como beneficiaria de su plan de pensiones,

como consecuencia de habérsele reconocido una incapacidad permanente absoluta. ¿Gozaría
de exención?
No, se consideraría renta del trabajo personal conforme al artículo 17.2.a) 3º LIRPF.
7. Ángel Rodríguez ha procedido a arrendar una habitación de su vivienda habitual a un

estudiante por 200 euros mensuales.
Se trata de un rendimiento de capital inmobiliario y habría que amortizar en la parte

proporcional. Estaría exenta ya que se trata de vivienda habitual.
8. En 2015, un contribuyente, comenzó a percibir una renta vitalicia inmediata anual por
importe de 5.000 € de un seguro de vida que había concertado con una compañía de seguros a
cambio de una prima satisfecha de 40.000 €. En octubre de 2020 ha percibido la
correspondiente anualidad por dicho ejercicio.
NO LO HA RESUELTO; LA PROFESORA LO CAMBIA POR ESTE OTRO:
En el año 2006, comenzó a percibir una renta vitalicia inmediata anual por importe de 5.000 €
de un seguro de vida que había concertado a una compañía de seguros a cambio de una prima
satisfecha de 40.000 €. En octubre de 2020, ha percibido la correspondiente anualidad. (Edad a
la que se contrata: 67 años).
Se trata de un rendimiento de capital mobiliario, en concreto, una renta vitalicia inmediata

anual, por tanto deberíamos aplicar a la anualidad de 5.000 € un porcentaje en virtud de su
edad, en nuestro caso del 20%. (Art. 25.3 LIRPF).
9. El 10 de febrero de 2002 aportó 30.000 € a la sociedad TORA, S.A. en calidad de partícipe no

gestor de una cuenta en participación. En diciembre de 2020 la sociedad liquidó la cuenta
abonando los 30.000 € aportados y 4.000 € en concepto de beneficios de la operación.
4.000 €  Rendimiento de capital mobiliario (art. 25.2 LIRPF).
10. Elisea Cuenca ejerce la actividad de abogacía en su vivienda habitual, para ello ha
habilitado como despacho una habitación que ocupa el 20% de la superficie total de la
vivienda y que es susceptible de aprovechamiento separado e independiente del resto. En el
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ejercicio de su actividad profesional, Elisea utiliza el mismo teléfono que para su uso particular.
En cuanto a la energía eléctrica no existe un contador eléctrico separado para el despacho.
¿Serán deducibles como gasto de la actividad los correspondientes a vivienda, teléfono y
electricidad?
Serán deducibles en ese 20% (art.30.2.5ª b) LIRPF):
 Artículo 30. Normas para la determinación del rendimiento neto en estimación

directa
2. Junto a las reglas generales del artículo 28 de esta Ley se tendrán en cuenta las siguientes
especiales:
5.ª Tendrán la consideración de gasto deducible para la determinación del rendimiento

neto en estimación directa:
b) En los casos en que el contribuyente afecte parcialmente su vivienda

habitual al desarrollo de la actividad económica, los gastos de suministros de
dicha vivienda, tales como agua, gas, electricidad, telefonía e Internet, en el
porcentaje resultante de aplicar el 30 por ciento a la proporción existente
entre los metros cuadrados de la vivienda destinados a la actividad respecto a
su superficie total, salvo que se pruebe un porcentaje superior o inferior.
Por tanto, los gastos de suministro serán deducibles en el porcentaje de aplicar el 30% a los m2
de la vivienda que se utilicen para esta actividad respecto del total.
Si la casa tiene 100 m2 y 50 m2 están destinados a la actividad económica y tenemos unos

gastos de 200 € ocurre lo siguiente:
200 ---------------- 100
x -------------------- 50; x = 100
100 son los gastos que corresponden a la actividad económica, pero la Ley solo nos permite
reducir estos gastos en un 30 %. Por tanto, solo reduciremos 30 €.
11. Por el alquiler de un local de negocio se han cobrado 15.000 € en 2020. En este ejercicio
2020, también se cobró por parte del propietario 2.000 en concepto de participación en el
traspaso del derecho de arrendamiento se traspasa el arrendamiento a un tercero, recibiendo
el propietario del local 2.000 € (la cantidad cobrada por el arrendatario fue de 10.000 €). La
amortización del inmueble de acuerdo con los criterios fiscales ha sido de 2.100 € y el IBI de
210 €. El resto de gastos los asume el arrendatario.
15.000 + 2.000 = 17.000 € RICI
17.000 – (2.100 + 210) = 14.690 € RNCI

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Como el traspaso es una renta irregular, realizamos una reducción del 30%, pero referido a la
parte de los 2.000 €. Por tanto:
30% de 14.690 = 4.407 €  Esto correspondería a 17.000 €  Hacemos una regla de 3:
17.000 --------------- 4.407
2.000 ----------------- x; x = 2.000 x 4.407 / 17.000 = 518,47 €
14.690 – 518,47 = 14.171,53 € RNCI
11. Determinar la cuota íntegra estatal de un contribuyente soltero, sin hijos, de 30 años, con
RNAE = -2.000 €; RNCI = 1.000 €; Dividendos = 1.000 y una ganancia de capital de 5.000 €,
derivada de una transmisiones.
BI General = BL G = 1.000 BI Ahorro = BL = 6.000
- 1.000 5.000
Mínimos = 5.550
Ci estatal general = CI autonómica general = 0
Ci estatal del ahorro: 570 – 527,25 = 42,75
6.000 x 9,5 % = 570
5.550 x 9,5 % = 527,25
Cuota íntegra autonómica general: 0
Cuota íntegra autonómica del ahorro: 570 – 527,25 = 42,75
6.000 x 9,5 % = 570
5.550 x 9,5 % = 527,25

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Derecho Financiero y Tributario II 1

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TEMA 1. EL SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL (Ver también enlaces PRADO)

INTRODUCCIÓN DIAPOSITIVA 1 (Que explicará mejor después)

La actividad tributaria se regula por el derecho tributario donde se integra:

Cuando hablamos de sistema tributario en España, en la medida que la organización territorial

INTRODUCCIÓN DIAPOSITIVA 2 (Que explicará mejor después)

Normalmente los impuestos del sistema impositivo estatal se clasifican en:

 Directos: que gravan manifestaciones directas de capacidad económica

NOTA: Una persona jurídica no paga el Impuesto sobre el patrimonio

La llamada fiscalidad medioambiental le ha abierto la posibilidad a las CCAA ese espacio de

VER ESQUEMA SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL:

SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL

POTESTAD ORIGINARIA ESTABLECER Y EXIGIR TRIBUTOS

PODER TRIBUTARIO DEL ESTADO:

PODER TRIBUTARIO CCAA:

Esquema del sistema tributario (Estatal, CCAA de régimen común y Hacienda

Estatal: SISTEMA TRIBUTARIOSISTEMA IMPOSITIVO

Impuesto sobre la Renta de las Grava la Directo,

Impuesto sobre la Renta de los Grava la renta de Directo,

Grava las entrega

Impuesto especial sobre

Impuesto especial sobre el La puesta a Indirecto,

(Ley 38/1992, de 28 de carbón objetivo,

Impuesto sobre primas de Grava las Indirecto,

Tributos sobre el Juego

Impuesto sobre los Depósitos

Impuesto sobre la producción La producción de

Características de algunos de los impuestos estatales.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades)

Impuesto sobre la Renta de los No Residentes

Sociedades –art.19 TRLIRNR-

Impuesto sobre el Patrimonio

Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

Grava la adquisición de bienes y derechos a título lucrativo por las

Impuesto sobre el Valor Añadido

21%, tipo general

Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados

títulos análogos: C. Autónoma donde el primer

Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados

Cedido a las CCAA de

dirección efectiva no se encuentre en un Estado de la

Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados

Exigibilidad Autoliquidación. 30 días hábiles –art.102 RITPyAJD-

. Impuestos estatales cedidos: Comunidades Autónomas de régimen común. Andalucía)

Tributos Cedidos Medidas

Art. 20. Mejora de las reducciones de la base imponible

Impuestos propios de las CCAA de régimen común

- Impuesto sobre depósito de residuos radiactivos (sin efecto).

Hacienda de las Corporaciones Locales

Hacienda Corporaciones Locales: Autonomía local y suficiencia financiera

Competencias para la gestión de Imposición y ordenación de tributos locales (art. 15 a

Competencia recaudatoria (art. 7 y

Otros ingresos no tributarios: Impuestos obligatorios

– Ingresos procedentes de su IBI: Grava la propiedad de bienes inmuebles y los

– Operaciones de crédito [art. instalaciones y obra dentro del término municipal

IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES (artículos 60 a 77 del TRLRHL)

IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS (artículos 78 a 91 del TRLRHL)

IMPUESTO SOBRE VEHÍCULOS DE TRACCIÓN MECÁNICA (IVTM) (artículos 92 a 99 del TRLRHL.)

IMPUESTO SOBRE EL INCREMENTO DE VALOR DE LOS TERRENOS DE NATURALEZA URBANA (IIVTNU)

Impuesto sobre Gastos suntuarios: aprovechamiento de cotos privados de caza y pesca