La contabilidad para instituciones Sin fines de lucro, Ley 520.

Durante las últimas décadas hemos podido comprobar cómo ha ido en aumento la importancia del
denominado como tercer sector y por consiguiente se ha elevado el reconocimiento y la labor de
las entidades sin ánimo de lucro. Este hecho también se ha visto influido por la situación tanto
económica como financiera que vive nuestro país, motivo por el cual dado el aumento de las
carencias a nivel social, laboral, económico y educativo el creciente interés por este tipo de
organizaciones ha sido fundamental.
Nuestro estudio va a partir de la definición de las entidades no lucrativas, sus características y su
tipología. Destacando los modelos de organizaciones más importantes.
Una vez analizados estos aspectos, que nos servirán como base para entender de que tratan las
entidades no lucrativas profundizaremos en el ámbito contable y financiero. Tradicionalmente este
tipo de entidades carecían de importancia por lo que no eran un objetivo de precedencia para los
organismos encargados de regular la contabilidad. A partir de los años noventa se producen una
serie de cambios que afectan a la regulación de este tipo de organizaciones. Y es en 2011 cuando
por fin se aprueba una adaptación del Plan General Contable para las entidades sin ánimo de lucro.
Pues bien, en este trabajo trataremos aquellos aspectos de mayor interés, profundizando en las
normas de registro y valoración, especialmente aquellas partes que consideramos de mayor
importancia que son los débitos y créditos de la actividad propia y las subvenciones, donaciones y
legados.
Dentro del ámbito financiero profundizaremos, teniendo en cuenta la adaptación del PGC, en las
cuentas anuales con el fin de obtener un conocimiento de su estructura financiera y patrimonial.
Para ello realizaremos un estudio basado en las cuentas anuales de diez fundaciones. A su vez
utilizaremos una de las herramientas más importantes para analizar la situación financiera será el
cálculo de indicadores financieros.
LAS ENTIDADES NO LUCRATIVAS
Las entidades no lucrativas han experimentado un elevado crecimiento a lo largo de los añosdebido,
en gran medida, a la aparición de nuevas necesidades sociales y al aumento de los destinatarios de
las actividades que este tipo de entidades ofrece.
Conforme a la definición publicada en el Boletín Oficial del Estado nº 283 podemos considerar las
entidades no lucrativas como “aquellas entidades cuyo objetivo no es obtener un lucro comercial
sino perseguir fines de interés general en beneficio de la comunidad, como son: asistencia social,
cívica, educativa, de cooperación para el desarrollo, de defensa del medio ambiente o de fomento
de la economía o de la investigación, de promoción del voluntariado o cualesquiera de otros de
naturaleza análoga”.
En este apartado describimos las características principales de este tipo de entidades y su
clasificación, es decir los tipos de entidades sin ánimo de lucro que existen.
Características de organizaciones sin fines de lucros o lucrativas:

1. Son organizaciones:

Esto significa que como organización tienen características similares tales como el cumplimiento
de objetivos, jerarquías, límites al interior y al exterior de la organización y también poseen un
estatuto legal.

2. Son privadas

Esto quiere decir que estas instituciones deben estar en manos de organismos privados y no
deben estar al servicio de ningún gobierno ni pueden ser utilizadas como instrumento
gubernamental.

3. Autonomía

Esto hace referencia a que las organizaciones de este tipo son independientes respecto de otras
organizaciones privadas o estatales y controlan ellas mismas sus propias actividades.

4. Personal voluntario

Tanto las donaciones como el tiempo que los miembros invierten en la organización son de tipo
voluntario y no deben estar estipulados en el marco de ninguna ley.

5. Necesitan fondos y personal

Estas instituciones pueden recibir en forma periódica o esporádica aportes económicos de origen
público o privado. Asimismo la colaboración de sus miembros no se realiza con el objetivo de
percibir un salario o un ingreso para cada uno de estos sino que los miembros ejercen sus
funciones, Estos aportes se conocen como donaciones.
6. Administración de las donaciones

Esta área debe ser controlada de manera cautelosa y de forma minuciosa no solo para cumplircon
las metas de la organización sino también para conocer cuándo deben solicitar mayor Cantidad de
fondos o bien si pueden hacer frente a un determinado asunto comunitario dependiendo de la
cantidad de fondos con los que dispongan.

7. Falta de distribución de los ingresos de la compañía

Cómo se comentó en apartados anteriores estas organizaciones no distribuyen sus ganancias entres
sus miembros ni entre sus fundadores. Todos las ganancias o donaciones son destinadas al
cumplimiento de el/los objetivo/s.

8. Información a la comunidad

La transparencia de las inversiones así como también la información a la comunidad (ya sea
donantes, voluntarios o la comunidad en general) obliga a este tipo de instituciones a hacer foco en
la elaboración de estadísticas donde detallen los destinos de las donaciones antes recibidas. Dicho
informe debe ser de acceso público.

Si bien esto depende de cada institución en particular generalmente se realiza este tipo deinformes
a nivel mensual o anual.

9. Metas

Son organizaciones cuya meta está establecida en el corto, mediano y largo plazo. Generalmente
las organizaciones no lucrativas se basan en las mejoras en algún aspecto para determinado
grupo o grupos de la sociedad.

Sin embargo y aunque este es un objetivo o meta en el corto plazo (inmediato) también tiene
como finalidad perdurar en el tiempo y poder dar solución frente a imprevistos que se puedan
presentar dentro de la sociedad (por ejemplo tras una catástrofe natural).

10. Liderazgo comunitario

Generalmente es elegido por una junta o por todos sus miembros. Debe tener como
características generales el conocimiento de los objetivos de la organización pero también debe
poseer características de liderazgo y empatía para la obtención de bienes económicos que
favorezcan la permanencia de la institución en la sociedad.
 LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA PARA INSTITUCIONES SIN FINES DE LUCRO
LEY 520

El acuerdo entre dos o más personas físicas o morales, de reunirse con fines lícitos que no incluyan
el obtener beneficios pecuniarios o apreciables en dinero para repartir entre ellos, seconsidera
asociación para los fines de esta Ley.
Cualquier asociación podrá gozar de los beneficios de esta Ley, si además de reunir las condiciones
exigidas por ella cumple los requisitos que más adelante se establecen.

Toda asociación organizada o que se organice de acuerdo con esta Ley, adquiere personalidad
en la República, y en tal virtud puede:

a) Comparecer como demandante o demandada, ante cualquier tribunal.

b) Celebrar contratos, y en consecuencia, puede arrendar, poseer y adquirir a título gratuito u
oneroso toda clase de bienes muebles e inmuebles; y vender, traspasar y encualquier forma
enajenar o hipotecar, dar en prenda, constituir en anticresis, y en cualquier otra forma
gravar sus bienes muebles e inmuebles.
c) Tomar préstamos para los fines de la asociación, emitir bonos a ese efecto, y garantizardichos
bonos con hipotecas, prendas o anticresis; o de cualquier otro modo permitido por las leyes,
y emitir acciones y cupones de acciones garantizándolas en la misma forma.
d) Ejercer, como persona jurídica, cualquier facultad que fuere necesaria para realizar losactos
antes enumerados.

Toda sociedad de las actualmente organizadas o que se organice en lo sucesivo, podrá alcanzarlos
beneficios de esta Ley en virtud de una resolución de incorporación que dictará el Poder Ejecutivo,
a solicitud del Presidente de ella, dirigida al Secretario de Estado de Justicia.
La resolución de incorporación no surtirá efecto y la asociación no será considerada como una
persona jurídica, sino después de cumplir con los requisitos de publicación exigidos por el Art.
42 del Código de Comercio, reformado por la Orden Ejecutiva N° 262, para lo cual la Secretaría
de Estado de Justicia entregará al interesado las copias certificadas de la resolución de
incorporación necesarias para hacer los depósitos exigidos por dicho artículo, más una para el
archivo de la asociación. Junto con la resolución de incorporación será depositado, en cada una
de las Secretarías del Tribunal de Comercio y la Alcaldía en que deba serlo, un ejemplar de los
Estatutos de la Asociación. Un extracto de los documentos constitutivos que se depositen será
publicado tal como dispone el ya citado Art. 42 del Código de Comercio, y el cual deberá además
contener:
a) El nombre de la asociación y el lugar de su domicilio.
b) La indicación de los fines a que se dedica la asociación.
c) Los funcionarios que según los Estatutos la personifican ante los terceros.
d) Duración de la asociación, o de que es indefinida según los Estatutos.
e) El número de funcionarios de la Junta Directiva. La publicación de este extracto se
comprobará por los mismos medios que dispone el ya dicho Art. 42 del Código de Comercio;
los cambios que en los estatutos se introduzcan con posterioridad a la incorporación, serán
publicados en la misma forma, después que sean aprobados por el Poder Ejecutivo.

La resolución de incorporación será negada por el Poder Ejecutivo en cualquiera de los

siguientes casos:

a) Cuando la asociación no esté gobernada por reglamentos o estatutos debidamente

firmados por los socios directores.
b) Cuando la asociación tenga un fin ilícito o contrario a la Ley.
c) Cuando en los estatutos de la asociación no se expresen formalmente algunas de estas
circunstancias:
1.-Que su Director, Administrador o Presidente tiene capacidad para solicitar la
Incorporación.
2.-El Quórum para las sesiones tanto de las Juntas Generales, como de la Directiva y el
número de socios que en una y otra forma la mayoría para decidir.
3.-Designación oficial del funcionario autorizado para representar la sociedad en justiciay
para firmar a nombre de la asociación toda clase de contrato.
4.-Plazo de duración o indicación de que es por tiempo indefinido.
5.-Indicación del lugar en donde la asociación tiene domicilio.
d) Cuando la asociación no tenga un nombre o título distintivo, o cuando tenga un título o
nombre ya adoptado por otra asociación incorporada en la República, o cuando dicho
nombre o título sea tan parecido al de otra asociación ya incorporada que pueda inducir
a error o ser motivo de fraude.
e) Cuando los fines y alcances de la asociación no estén claramente expresados en sus
estatutos, de tal modo que pueda dar lugar a dudas, error o engaño.
f) Cuando no se expresen en los estatutos las facultades de su directiva y de sus
funcionarios.
g) Cuando no se cumplan los requisitos exigidos por los estatutos para la incorporación.
Las asociaciones que se organicen conforme a esta ley, cuando sus estatutos así lo
autoricen, pueden disponer lo necesario para el socorro de enfermos, inválidos o
 Menesterosos y sostener un fondo para este objeto o para los casos de muerte dealguno
de ellos, sean socios o no.

Todas las asociaciones o sociedades establecidas por virtud de las leyes de cualquier nación
extranjera que no tengan por objeto un beneficio pecuniario, antes de establecerse en la
República Dominicana deberán llenar los requisitos siguientes:

a) Presentar a la Secretaría de Estado de Justicia una copia auténtica en idioma castellano,

de su carta de incorporación y todas las enmiendas que se hubieren hecho hasta la
fecha de su presentación.
b) Un certificado firmado por su Presidente y Secretario y refrendado por la Junta
Directiva, que demuestre.
1.- El nombre o título por el cual esa asociación será conocida por la Ley; 2.- El lugar en
la República Dominicana donde tendrá su asiento principal.
3.- Un inventario de todos sus bienes justamente estimados.
4.- Sus cuentas activas y pasivas, y si el pago de cualquiera de ellas está garantizado,
cómo y cuál propiedad ha sido puesta en garantía.
5.- Los nombres de sus funcionarios y Junta Directiva y el término de duración del
ejercicio de los mismos.

c) Un certificado en forma auténtica firmado por el Presidente y el Secretario, por el cual

conste que la asociación ha consentido en poder ser demandada en los tribunales de la
República. Este certificado deberá indicar un representante a quien se pueda notificar
en caso de demanda. Tal representante residirá en el mismo lugar donde esté asentado
el domicilio de la asociación.
d) El consentimiento escrito y auténtico de la persona que actúe como tal representante.
e) (Mod. por la Ley N° 1143, de 1946. Ver Colección de Leyes, Tomo 52, Volumen 1, Pág.
180).Cuando se hayan llenado los requisitos mencionados en este artículo y los
documentos requeridos hayan sido presentados a la Procuraduría General de la
República, éste referirá el expediente, con la opinión que pueda merecerle, al Poder
Ejecutivo, para que, si lo estima de lugar, dicte resolución autorizando a la asociación
extranjera a funcionar en la República Dominicana. La publicación de esta resolución se
hará de acuerdo con el artículo cuarto de esta misma Ley.
La Secretaría de Estado de Justicia reparará formularios en blanco para todos los certificados,
estados o informes requeridos por esta Ley, los cuales serán suministrados a las personas que los
solicitaren en nombres de cualquier asociación que desee cumplir con las prescripciones deesta
Ley.

Toda Ley o parte de Ley contraria a la presente, queda derogada. LOGAN FELAND, Brigadier
General, U.S.M.C. Gobernador Militar Interino de Santo Domingo. Santo Domingo, R. D. 26 de
Julio de 1920 Procedimiento para la Incorporación de una Asociación sin Fines Pecuniarios.-
1ro. Acta constitutiva firmada por los fundadores y registrada en el Registro Civil. 2do. Redactar
y registrar en el Registro Civil, los Estatutos; según las exigencias del Art. 5 inciso C de la Ley
520.

a) Domicilio del Grupo o Asociación.

b) Duración de la sociedad o si es por tiempo indefinido.
c) Fines y alcances de la Asociación.
d) Número de socios y Quórum para las de las Juntas Generales y de la Directiva.
e) Designación del representar autorizado por la Sociedad en la justicia y firma de
documentos y contratos.
f) Funciones y facultades y el cese de la directiva.
g) Autorización escrita sellada y debidamente firmada para solicitar la incorporación.
h) Debe registrarse de forma bien expresa el destino que se les dará a los diferentes bienes
adquiridos y/o en proceso en de una disolución parcial o definitiva.
 Períodos contables:
El periodo contable, como uno de los principios de Contabilidad considerados por nuestra
legislación, se refiere a que las operaciones económicas de una empresa se deben reconocer y
registrar en un determinado tiempo, que por regla general es de un año, que va desde el 01 de
enero a 31 de diciembre, aunque se puede también trabajar con periodos de tiempo diferentes
como el mes, semestre, trimestre, etc.
Este principio supone que las operaciones económicas, así como los efectos de ellas derivados, se
contabilizan de forma tal que se correspondan con el período económico en que ocurren, paraque
las informaciones contables muestren con claridad el período a que éstas corresponden y pueda
determinarse el resultado de cada ejercicio económico.
El existir el periodo contable, nos permite medir el desempeño de la empresa al compararlo con
otros periodos. El periodo contable permite que se cumpla uno de los principales objetivos de la
contabilidad que es su utilidad. La información contable es útil cuando permite ser comparada, yes
el periodo contable el que permite esa comparación. Es la comparación la que permite analizar la
información contable, para con base a ella tomar las decisiones económicas y financieras.
Como se puede ver, el periodo contable es mucho más importante de lo que en principio parece,
tiene un connotación de suma importancia al permitir que mediante la Contabilidad se pueda
determinar la realidad económica y financiera de una empresa, en cuanto permite hacer los análisis
comparativos que luego de conocer la realidad de la empresa, permite proyectarla con base a los
antecedentes que precisamente gracias a comparabilidad que permite el periodo contable. El
periodo contable facilita el proceso de diagnóstico y análisis de los resultados económicos en
cuanto posibilita el estudio de su comportamiento.

El periodo contable también es aplicado a lo relacionado con impuestos, en donde existe el

periodo fiscal, el cual corresponde generalmente al mismo periodo contable, el cual también es
regido por los mismos principios. Los ingresos, gastos e impuestos deben registrarse en el período
económico en que ocurren. Claro está que esto no impide que en el caso que existan errores, estos
no se puedan corregir. La corrección se hará haciendo los respectivos ajustes en el año o periodo
en que se adviertan; en ningún momento se puede hacer las modificaciones en losperiodos en que
estos errores ocurrieron, puesto que significaría también corregir los periodos siguientes.
Los ingresos, gastos e impuestos de períodos anteriores no registrados en su oportunidad deben
contabilizarse en cuentas independientes a las de las correspondientes al período económico en
que se detecten, esto para dejar en claro que es lo que corresponde a un periodo y que al otro para
no desfigurar los resultados que pueden afectar el análisis y estudios que se hagan.
Cuando nos referimos que el periodo contable es por lo general de un año, significa que no siempre
debe ser ese lapso de tiempo, puesto que se puede dar el caso de las empresas que inician
operaciones dentro del año, caso el cual, el periodo será desde la fecha en que se iniciaron
operaciones hasta el 31 de diciembre el respectivo año. Igual sucede con las empresas que se
liquidan dentro del mismo año, en cuyo caso periodo tanto contable como fiscal corresponden
desde el 1 de enero hasta la fecha en que se realiza la liquidación del ente.

Períodos contables
1- Periodo inicial
2-Periodo de gestión
3- Periodo de fin de ejercicio
4- Periodo de liquidación
 Objetivos de los Estados Financieros

El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación financiera,

desempeño y cambios en la situación financiera de una empresa que sea útil a una amplia gama
de usuarios con el objeto de tomar decisiones económicas. Los estados financieros deben ser
comprensibles, relevantes, fiables y comparables.

Aspecto presupuestario:

-Contabilidad Institucional
-Contabilidad por proyectos
-Contabilidad por programas

Información financiera dentro de la contabilidad

Existe un conjunto de normas, pronunciamientos y conceptos que son parte primordial para la
elaboración y expresión de la información financiera en los estados financieros. Tienen la intención
de ser una herramienta para la toma de decisiones.
Las más conocidas y usadas son las Normas de Información Financiera (NIF).
La información financiera permite identificar puntos fuertes y débiles de la compañía y determinar
su liquidez y solvencia, estimar tesorería, evaluar rendimientos, predecir beneficios futuros,
determinar el riesgo de invertir o prestar a la empresa, etc.
 Características de la información Financiera

La utilidad es la característica fundamental de los estados financieros, consiste en la cualidad de

adecuarse las necesidades comunes del usuario general y constituye el punto de partida.
Por otra parte, las características que deben poseer los estados financieros son las siguientes:

Comprensibilidad. La información debe ser fácil de entender, para accionistas, Empleados,

instituciones públicas o posibles inversores entre otros agentes.
Relevancia. En este caso la información debe tener una cierta importancia, la cual si se llegara a
omitir podría significar un resultado del estudio de la empresa radicalmente distinto. Por ello debe
reunir información relevante y omitir la que no lo es.
Fiabilidad. La neutralidad y la ausencia de costes de agencia deben ser la bandera de los estados
financieros.
Comparabilidad. Para que podamos sacar conclusiones con periodos anteriores, la información
debe poseer una cierta homogeneidad, tanto en los tipos de datos mostrados como en su forma de
representarlos.
Pertenencia. Cumpliendo las anteriores características, los estados financieros deberían cumplircon
las expectativas de los agentes o usuarios que puedan solicitarlos.