Modulo de Auditoria de Estados Financieros

Profesional Diego Portales
AUTÓNOMO
Asignatura
Auditoria de Estados
Financieros
DOCENTE: SR. CARLOS TRONCOSO ABURTO
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AUTÓNOMO
ÍNDICE
CONTENIDOS Página
OBJETIVO GENERAL DE LA ASIGNATURA 3
UNIDADES TEMÁTICAS DE LA ASIGNATURA 3
PRIMERA UNIDAD
ASPECTOS GENERALES 4
SEGUNDA UNIDAD
FASE INICIAL DE UNA AUDITORIA A LOS ESTADOS FINANCIEROS 26
TERCERA UNIDAD
APLICACIÓN DE UNA AUDITORIA A LOS ESTADOS FINANCIEROS. 43
BIBLIOGRAFÍA 71
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AUTÓNOMO
ASIGNATURA
AUDITORÍA DE ESTADOS FINACIEROS
OBJETIVO GENERAL
Al término del curso, el alumno será capaz de:
- Manejar los conceptos teóricos y prácticos de la aplicación de una auditoria ,que

permitan elaborar informes para la toma de decisiones, en las actividades empresariales.
- Responsabilizarse en la emisión de juicios en los informes emitidos como futuro

profesional.
UNIDADES TEMÁTICAS DE LA ASIGNATURA
UNIDAD I : Conceptos básicos de auditoria y estados financieros.

UNIDAD II : Fase inicial de una auditoria a los estados financieros.
UNIDAD III : Aplicación de una auditoria a los estados financieros.
UNIDAD IV : Informes.
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AUTÓNOMO
PRIMERA UNIDAD
CONCEPTOS GENERALES
OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE LA UNIDAD TEMÁTICA
- Identificar los conceptos y herramientas necesarias para llevar a cabo una auditoria.
CONTENIDOS DE LA UNIDAD TEMÁTICA
• Aspectos generales
• Concepto, características y objetivos de la auditoria.
• Auditoria interna y externa.
• Rol del Auditor.
• Funciones del Auditor de Estados Financieros.
• Conceptos de Estados Financieros
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1.1- ASPECTOS GENERALES
INTRODUCCIÓN
El entorno social y económico en que se desenvuelven las empresas presenta constantes

cambios que repercuten en su funcionamiento.
Entre las modificaciones económicas que se han dado en el país, cabe destacar: las variaciones de
las tasas de interés y de inflación, deslizamiento de la moneda, un retorno a la productividad como
elemento trascendente para el desarrollo, las distintas formas de financiamiento; el mercado de
valores que inicia una apertura y constituye una opción adicional de inversión y el hecho de que
muchas empresas, grandes y medianas, se acercan a fuentes de financiamiento y mercados externos,
dando lugar a la internacionalización comercial, sujeta a reglas internacionales.
En este contexto se desarrolla la auditoria, como actividad por excelencia del contador que
lo identifica con sus características más esenciales, como son responsabilidad e independencia. El
auditor, para llevar a cabo sus funciones, requiere tener conocimientos profundos sobre principios y
normas internacionales de contabilidad, normas internacionales de auditoria, procedimientos de
auditoria, principios de ética profesional, sistemas de información e impuestos.
COMPETENCIAS:
Reconoce y comprende los conceptos fundamentales, los procedimientos y el enfoque

empresarial para realizar el trabajo de auditoría de los estados financieros, a fin de que el auditor
independiente pueda emitir una opinión que obtenga la confianza del cliente y usuario. Esta labor
esta dirigida como corolario final a que los estados financieros acompañados de un informe del
contador público independiente merezcan siempre la fe pública.
FUNDAMENTOS
Se estima que auditoría "es el examen metódico y ordenado de la contabilidad de una

empresa mediante la comprobación de las operaciones registradas y la investigación de todos
aquellos hechos que puedan tener relación con las mismas, a fin de determinar su corrección”.
Características siguientes, como típicas de la auditoría:
a) Es un examen, evaluación, estudio, revisión o investigación.

b) Está dirigida por un Contador Profesional.
c) Es sistemático y planeado,
d) Cubre las operaciones en su totalidad o puede ser limitada a las operaciones financieras.
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e) Es objetivo e independiente.
f) Se efectúa con el fin de llegar a una conclusión o formar una opinión sobre la
confiabilidad de lo examinado.
1.2.- CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA
La Auditoria como rama de la ciencia contable asume dos características fundamentales:
ANALÍTICA es decir, analizar con detenimiento toda la información que conforma los estados e
informes contables descompone él todo en partes para satisfacerse esa información contenida en
tales estados e informes.
RETROSPECTIVA. Se refiere a que se efectúa el análisis de la información consolidada para

descender hasta el documento.
OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA
Dentro de los objetivos más importantes que persigue la Auditoria son:
a) Determinar si los estados financieros realmente presentan o no la situación

financiera, los resultados de las operaciones de la entidad, las variaciones en el capital contable
y los cambios en la situación financiera o fluidos de efectiva.
b) Comprobar la conformidad o cumplimiento de las disposiciones legales.
c) Evaluar el sistema de Control Interno Financiero de la empresa o entidad.
d) Conocer el grado de manejo empresarial desplegado por los ejecutivos.
LA AUDITORÍA FRENTE A LA CONTABILIDAD
En su origen, la Auditoria consistió en una revisión del sistema contable. Se puede efectuar
una Auditoría sin contar con un sistema de control interno o de control presupuestario, o de control
de abastecimientos, pero es imposible efectuar una auditoría sin un sistema contable.
El sistema contable abarca los formularios y documentos de origen, los libros de entrada
original, el mayor general, el plan de cuentas, y los otros registros contables. Un sistema contable,
bien organizado de manera lógica según los propósitos y operaciones de una entidad o empresa
hace posible una auditoría financiera y ayuda al auditor. Un sistema contable mal elaborado o mal
llevado puede demorar el proceso de la auditoría, puede requerir mucha mas labor por parte de los
auditores y es siempre muy costoso para la entidad auditada
Cuando los contadores desempeñan sus cargos de manera efectiva, manteniendo un

sistema contable adecuado, los auditores pueden cumplir con sus funciones con menos tiempo y aun
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menor costo. En este sentido reviste menor importancia inestimable que el sistema contable sea
elaborada no solamente con el concepto de la contabilidad sólida, sino también con el objetivo de
hacer posible la auditoría independiente con la máxima eficiencia. Si el sistema contable es muy
complejo o complicado o si los libros y documentos no están en orden, podría ser muy difícil o
imposible la Auditoría.
CONCEPTO DE AUDITORIA
Es un proceso crítico y sistemático de evaluación y control, que está al servicio de la

administración de la empresa y cuya finalidad es emitir opiniones fundadas, con relación a las
distintas materias que se someten a su consideración y al mismo tiempo, su acción está orientada a
apoyar directamente la gestión del nivel gerencial de la entidad.
Dentro de ese contexto, se puede indicar que su labor está encaminada a satisfacer las
necesidades de información y control que presentan las organizaciones, accionistas, inversionistas,
acreedores, trabajadores y entidades fiscalizadoras.
OBJETIVOS FUNDAMENTALES DE LA AUDITORÍA.
Los objetivos fundamentales de la Auditoría son los siguientes:
Asegurar la contabilidad de los estados financieros (balance general, estado de resultado,

estado de flujo de efectivo y notas a los estados financieros).
Rendir una opinión acerca de la razonabilidad, en la presentación de dichos estados.
Ayudar a la gerencia al logro de una administración más eficiente, en las operaciones de la

organización y en la rentabilidad que de ellas se deriven, proveyéndola de análisis
objetivos, evaluaciones, recomendaciones y comentarios pertinentes, acerca de las
actividades revisadas.
Servir como una guía, para las decisiones futuras de la administración respecto a asuntos
financieros, tales como pronósticos, control, análisis e información.
Acrecentar el valor de la información creada por el proceso contable, al examinarla en

forma crítica y comunicar los resultados de esa evaluación.
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1.3.-CARACTERÍSTICAS DE LA FUNCIÓN DE AUDITORÍA.
En relación con las necesidades y los requerimientos de una administración moderna, el

ejercicio de la auditoría presenta las siguientes características:
Es un examen que se practica generalmente con posterioridad a la ejecución y registro de

operaciones; sin embargo, su valor disminuye en proporción directa con la demora en el
correspondiente examen de las operaciones. Por lo tanto, si es posterior, la auditoría debe
ser oportuna.
Comprende la revisión y verificación, con base en pruebas selectivas, de las transacciones,

documentos, comprobantes, registros, libros, informes, incluyendo la inspección física de
activos con el fin de obtener evidencia comprobatoria.
Se requiere independencia mental y funcional del personal encargado de practicarla.
Es altamente profesional, por lo cual exige sólidos conocimientos a nivel universitario en

diferentes disciplinas por parte del personal responsable de su ejecución.
Requiere amplitud de criterio para analizar, interpretar y dictaminar el desarrollo y registro

de las operaciones.
Exige la aplicación de técnicas y procedimientos diseñados y establecidos para cada tipo

de examen.
Evalúa el cumplimiento de disposiciones legales y políticas administrativas de todo orden,

aplicables a la organización o área examinada.
AUDITORÍA INTERNA
Tal y como se observo en el modulo de auditoria I, la auditoría interna es una función

asesora del nivel directivo superior, encargada de examinar las operaciones realizadas dentro de la
entidad, con el fin de evaluar, controlar e informar de manera independiente y objetiva a los niveles
superiores, sobre el resultado y desarrollo de esas operaciones.
Su ámbito de acción, es toda la empresa en general y en particular, cada una de las

secciones o estamentos que la integran, es decir, desde el nivel operativo hasta el nivel ejecutivo.
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CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA INTERNA
Las características de la auditoría interna son las siguientes:
Sólo cumple una función asesora, calidad que la ubica en una posición de no tener poder
de decisión, ni compromiso con ninguna de las unidades de la empresa, como tampoco,
con ninguna de las operaciones desarrolladas dentro de la actividad principal o giro de la
organización. No hay participación en actividades operativas.
La auditoría interna está al servicio del nivel directivo superior, y en consecuencia su

dependencia corresponde a ese nivel.
La auditoría interna efectúa una labor de control, pero no a las operaciones en sí (en forma
directa), sino que más bien, a los diversos controles establecidos para cada fase que se
contempla en el desarrollo de operaciones. De acuerdo a lo anterior, es función de la
auditoría interna asegurar la existencia de controles directos, efectivos y justificados.
La auditoría interna examina todo tipo de operación, con el propósito de emitir juicios
técnicos sobre su corrección, legitimidad y procedencia.
Evalúa el desempeño de las tareas y funciones encargadas a cada componente de la

organización.
La Auditoría Interna debe emitir un informe dirigido a la gerencia, con el fin de dar a
conocer el resultado de los exámenes y evaluaciones desarrolladas.
La Auditoría Interna debe desarrollar sus funciones de control y evaluación dentro del
marco descrito por las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS).
AUDITORIA EXTERNA
Al igual como se observó en Auditoria I, es aquel proceso por el cual la información

económico-financiera contenida en los estados financieros (balance general, estado de resultados,
estado de flujo de efectivo y notas a los estados financieros), se somete al examen crítico de un
experto independiente a la organización, o bien, de una empresa de auditores externos, con el fin de
asegurar su integridad y razonabilidad, de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados (PCGA).
La auditoría externa, es una herramienta imprescindible, para el adecuado proceso de

control, información y seguridad de las empresas o entidades, que periódicamente deben presentar
sus balances a sus accionistas, para que aprueben su gestión; al Estado, para la fijación del importe
de los impuestos correspondientes; a los bancos, para la obtención de recursos financieros, y a otros
organismos o entidades, con fines muy diversos.
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CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA EXTERNA
Las características de la auditoría externa son las siguientes:
La auditoría externa, provee de objetividad en el tratamiento de la evidencia que examina, al

estar libre de influencias y restricciones externas, utilizando el ángulo de visión más
conveniente, que redunda en una mayor precisión de conjunto.
La auditoría externa aporta una mayor independencia, puesto que el auditor tiene completa
libertad y responsabilidad para determinar el alcance de su trabajo, la evidencia a examinar y
la forma en que ésta será examinada, es decir, está libre de coacciones y presiones internas,
para emitir su opinión.
La auditoría externa posee una variable muy provechosa, como es la experiencia, este es uno
de los atributos más relevantes del auditor, que se halla en continuo contacto con diferentes
problemáticas de diversos sectores, que permiten asimilar con prontitud cada tema y dar
respuestas adecuadas a los mismos.
La auditoría externa, contiene un entrenamiento mayor, dado que para desempeñar la labor
que tiene encomendada, está obligado a una constante potenciación de conocimientos.
AUDITORIA FINANCIERA
Como lo detalla Auditoria I, es un examen realizado por un profesional independiente a los

estados financieros de una empresa, con el propósito de emitir una opinión objetiva e imparcial,
sobre la razonabilidad con la cual éstos, presentan la situación financiera, los resultados y los flujos
de efectivo obtenidos por la organización, durante el período que cubren dichos estados.
El examen que es efectuado por él auditor, debe ser objetivo, sistemático, profesional e
independiente, realizado de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.
CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA FINANCIERA
Las características de la auditoría financiera son las siguientes:
Es un examen objetivo; por tanto, se requiere un alto grado de independencia mental y

funcional del personal encargado de practicarla, en relación con las actividades y empleados
de la empresa auditada.
Requiere amplitud de criterio, tanto para analizar, interpretar y dictaminar el desarrollo y

registro de las operaciones, como para la observación de los procedimientos, normas y
principios contables.
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AUTÓNOMO
Es un examen que exige sólidos conocimientos de contabilidad, auditoría y disciplina, por

parte del personal encargado de practicarla, en relación con las actividades y empleados de
la empresa auditada.
Comprende la revisión y verificación de documentos, transacciones, comprobantes,

registros, libros e informes, incluyendo la inspección física de activos, además de la
evaluación de los sistemas y procedimientos de orden contable y financiero.
PRESENTACIÓN RAZONABLE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
Esto requiere que el auditor establezca que:
1. Los registros contables constituyen una base confiable para la preparación de estados
financieros (registro diario, mayor, inventarios ya sea de activos fijos o de existencias).
2. Los Estados Financieros concuerdan con los registros contables.
3. El auditor requiere que examine los estados financieros, con el propósito de verificar sí todas
las partidas del activo, pasivo y resultado, se consignan:
Por los montos correctos y cuentas correctas.
En el ejercicio en que se ejecutaron las operaciones, que los generaron.
Cuentan con las autorizaciones pertinentes de la administración.
Disponen de respaldo documentarlo.
Cumplen con las normas legales que le afectan.
Se registran de acuerdo con los Principios Contables Generalmente Aceptados.

Lo indicado anteriormente, se traduce en los siguientes aspectos:
a) Los activos existen y son de propiedad de la empresa.
b) Se incluyen todos los pasivos.
c) Se incluyen todos los ingresos y gastos.
d) Se revela toda información relativa a hechos que afecten o pudieran afectar la situación
financiera de la empresa (incertidumbres o contingencias).
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AUTÓNOMO
SE SOLICITA AUDITORÍA A LOS ESTADOS FINANCIEROS POR:
1. Necesidades de información de:
Administración superior de la empresa.

Inversionistas.
Propietarios.
Entidades financieras y bancos.
Trabajadores.
Público en general.
Otras entidades de la actividad económica.
2. Reglamentación Interna de la Empresa.
3. Imperativos legales: la ley lo requiere específicamente en las sociedades anónimas (S.A.).
DIFERENCIACIÓN ENTRE LA AUDITORÍA INTERNA Y LA EXTERNA
Auditoría interna Auditoría externa

El auditor es responsable ante la gerencia de El auditor es contratado por los accionistas o
la organización; depende de ella. por los consejos de administración.
Ésta tiene un mayor alcance, pues debe Ésta examina mayor diversidad de
examinar las operaciones con mayor operaciones, pero, con menos intensidad.
profundidad.
Está interesada, fundamentalmente en evaluar Emite una opinión acerca de la razonabilidad
el control interno, para asegurarse de que de los estados financieros de la organización;
funcione de acuerdo con la forma en que fue así mismo, evalúa el control interno como
establecido, y dar sus recomendaciones a la base para la determinación de la naturaleza,
gerencia. extensión y oportunidad de sus
procedimientos de auditoría.
El trabajo del auditor se realiza en forma El trabajo del auditor se realiza una vez, hasta
continua, ya que va examinando en forma cuatro veces en un año, según la empresa y su
rotativa las diversas áreas operativas de la plan de trabajo.
empresa, sobre la base de un plan
determinado, en un período de tiempo.
Evalúa continuamente las actividades de la Tiene que realizar su actividad en un tiempo
organización. relativamente corto, mediante visitas interinas
y una visita final de auditoría.
Comienza su trabajo analizando los Comienzan con el resultado final, trabajando
procedimientos y las transacciones, a partir retrospectivamente, con la amplitud suficiente
del hecho de que si los procedimientos son que le permite satisfacer la razonabilidad de
adecuados y operan con efectividad, los dicho resultado.
resultados finales serán correctos o
razonables.
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Del mismo modo, es posible rescatar de las definiciones anteriores algunas semejanzas que
resultan interesantes de mencionar, para poder obtener una visión más clara de la esencia de una
auditoría:
a) Ambas auditorías utilizan las mismas herramientas (métodos y procedimientos) para

desarrollar su trabajo.
b) La auditoría interna y la auditoría externa, están consideradas por muchos autores, como
artes en desarrollo, pues cada día existe una clara evolución de esta actividad, buscando la
perfección.
c) Tienden a proteger todos aquellos intereses que participan en la empresa, ayudando a la

dirección con información ciara, precisa y confiable.
d) Se rigen en base a las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.
e) Pueden ser solicitados sus servicios en cualquier tipo de organización.
f) Están capacitadas para evaluar un aspecto específico de sus operaciones o una función en
particular.
g) Ambas deben obtener y evaluar la evidencia necesaria, para emitir una opinión o juicio
sobre lo examinado.
Los estados financieros presentan en su contexto, una serie de afirmaciones que el auditor
debe corroborar, para poder dictaminar una opinión objetiva de ellos. Estas afirmaciones se pueden
enumerar como sigue:
1. Existencia u ocurrencia: se refiere a verificar físicamente la existencia de todos los activos

y pasivos descritos en los estados financieros a una fecha determinada y a la verdadera
ocurrencia, de determinados eventos económicos.
2. Integridad: verificar si todas las operaciones y circunstancias de un período específico, han

sido reconocidas íntegramente en él.
3. Derechos y obligaciones: los activos y pasivos deben representar necesariamente los

derechos y obligaciones de la organización, a una fecha determinada.
4. Valuación: verificar si las partidas de los estados financieros, se encuentran registradas por
los valores correctos.
5. Presentación y revelación: verificar la adecuada clasificación en el balance, descripción y

revelación en las notas a los estados financieros de todas y cada una de las partidas que los
conforman.
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6. Exactitud: la corrección aritmética de las operaciones registradas y su adecuado traspaso a

los registros contables, es otro punto a verificar.
7. Corte: se refiere al registro de las operaciones dentro del periodo contable que corresponda.
Por ejemplo al 31 de diciembre de cada año.
Todas estas aseveraciones han de ser evaluadas por el auditor, ayudándose de ciertos
procedimientos de auditoría, con el objeto de establecer las evidencias que le permitan
corroborarlas.
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DIFERENCIAS ENTRE AUDITORÍA FI NAN CI E RA Y O P E RA TI V A
GRAFICO DE PROCESO DE LA AUDITORIA FINANCIERA
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1.4.- ROL DEL AUDITOR:
CARACTERISTICAS DEL AUDITOR EXTERNO DE ESTADOS FINACIEROS
• Es contratado por los accionistas o por los consejos de administración.

• Emite una opinión acerca de la razonabilidad de los estados financieros de la
organización; así mismo evalúa el control interno como base para la determinación de la
naturaleza, extensión y oportunidad de sus procedimientos de auditoría.
• Tiene que realizar su actividad en un tiempo relativamente corto, mediante visitas
interinas y una visita final de auditoría.
• Está más interesado en los resultados que en los procedimientos que llevan a dichos
resultados.
• Comienza con el resultado final, trabajando retrospectivamente, con la amplitud suficiente
que le permite satisfacer la razonabilidad de dicho resultado.
EXAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS POR EL AUDITOR INDEPENDIENTE
La finalidad del examen de estados financieros, es expresar una opinión profesional

independiente, respecto a sí dichos estados presentan la situación financiera, los resultados de las
operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera de una
empresa, de acuerdo con principios y normas internacionales de contabilidad, aplicados sobre bases
consistentes.
La opinión del auditor, por ser independiente a la de la administración de la empresa, y el
resultado de la aplicación de normas que controlan la calidad que debe reunir el trabajo e
información que emite este profesional permite incorporar credibilidad al contenido de los estados
financieros examinados.
RESPONSABILIDAD EN LA PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
El contenido y elaboración de los estados financieros es responsabilidad que compete a la

administración de la entidad.
Mientras el auditor es responsable de examinar y expresar una opinión sobre los estados
financieros, la responsabilidad en cuanto a la preparación de los mismos y de sus notas aclaratorias
recae en la administración de la entidad. La responsabilidad de la administración incluye el
mantenimiento de registros contables y de controles todo el trabajo del auditor, tanto al determinar
sus procedimientos de revisión, como al evaluar los juicios adoptados por la administración en la
preparación de los estados financieros.
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1.5.- CONCEPTO DE ESTADOS FINACIEROS.
ESTADOS FINANCIEROS
Los Estados financieros representan los constantes recursos generados o utilidades en la

operación. Los principales cambios ocurridos en la estructura financiera de la entidad y su reflejo
final en el efectivo e inversiones temporales a través de un periodo determinado.
La expresión "constantes recursos", representa pesos del poder adquisitivo a la fecha del
balance general (último ejercicio reportado tratándose de estados financieros comparativos).
Algunos estados financieros
A) ESTADO FINANCIERO PROYECTADO
Estado financiero a una fecha o periodo futuro, basado en cálculos estimativos de

transacciones que aún no se han realizado; es un estado estimado que acompaña frecuentemente a
un presupuesto; un estado proforma.
B) ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS
Son aquellos que han pasado por un proceso de revisión y verificación de la información;
este examen es ejecutado por contadores públicos independientes quienes finalmente expresan una
opinión acerca de la razonabilidad de la situación financiera, resultados de operación y flujo de
fondos que la empresa presenta en sus estados financieros de un ejercicio en particular.
C) ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Aquellos que son publicados por compañías legalmente independientes que muestran la
posición financiera y la utilidad, tal como si las operaciones de las compañías fueran una sola
entidad legal.
CLASES DE ESTADOS FINANCIEROS
1.- BALANCE GENERAL
Es el documento contable que refleja la situación patrimonial de una empresa en un

momento del tiempo. Consta de dos partes, activo y pasivo. El activo muestra los elementos
patrimoniales de la empresa, mientras que el pasivo detalla su origen financiero. La legislación
exige que este documento sea imagen fiel del estado patrimonial de la empresa.
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BALANCE TRIBUTARIO (DE 8 COLUMNAS)
BALANCE CLASIFICADO
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2.- ESTADO DE RESULTADOS
Documento contable que muestra el resultado de las operaciones (utilidad, pérdida

remanente y excedente) de una entidad durante un periodo determinado.
Presenta la situación financiera de una empresa a una fecha determinada, tomando como
parámetro los ingresos y gastos efectuados; proporciona la utilidad neta de la empresa.
Generalmente acompaña a la hoja del Balance General.
Este estado que muestra la diferencia entre el total de los ingresos en sus diferentes modalidades;
venta de bienes, servicios, cuotas, aportes y los egresos representados por costos de ventas, costo de
servicios, prestaciones y otros gastos en un periodo determinado.
Su estructura es la siguiente:
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3.- ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO:
Antes de proceder a la información de un Estado de Flujo de Efectivo, se hace necesario

que usted pueda comprender a cabalidad, lo que para este estado el concepto de efectivo para que
pueda reconocer el momento en que se encuentra en presencia de él.
El concepto de efectivo se reconocer, en los Estados Financieros de una empresa, de dos
formas:
1.- Efectivo propiamente tal, compuesto por los saldos disponibles en Caja y Bancos es decir el
dinero real.
2.- Efectivo equivalente, compuesto por aquellas inversiones que se efectúan como parte normal de
la administración habitual de los excedentes de caja, los cuales generalmente se encuentran
clasificados como Depósitos a plazo y/o Valores Negociables y que cumplen copulativamente las
siguientes condiciones:
a) Se pueden convertir rápidamente en montos de efectivos es decir son fáciles de liquidar

en el mercado
b) Existe la intención de liquidarlos, en un plazo no superior a los 90 días.
c) Existe un riesgo mínimo de pérdida de valor, como producto de dicha conversión

puesto que por lo general se encuentran próximas a su vencimiento.
Los recursos generados o utilizados por una empresa durante un período contable, permiten
ser insertados en tres áreas principales de actividad.
A) ACTIVIDADES DE OPERACIÓN:
En los ingresos o egresos de efectivo que corresponden a las actividades de operaciones, se ubican
todas las entradas y salidas de efectivo que se relacionen directamente con el giro normal de
operaciones de un entidad económica, es decir, con la producción y suministró de bienes o
servicios. Esta actividad incluye entre otras, las siguientes:
• Ventas de mercadería al contado

• Cobro de ventas a crédito, de mercaderías, efectuadas a clientes
• Compras de mercaderías al contado
• Ingresos percibidos, ejemplo interese producidos por préstamos otorgados
• Dividendos y otros repartos percibidos provenientes de inversiones
• Pago a los proveedores por mercadería adquirida al crédito
• Pago de sueldos a los empleados
• Pagos de todos los gastos relativos a la operación del negocio (Gastos de administración y
Ventas) como ser arriendos, gastos generales, publicidad, etc
• Pago de impuestos
• Pago de intereses
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B) ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO:
En los ingresos o egresos de efectivo que corresponden a las actividades de financiamiento, se

ubican todas las entradas y salidas de efectivo que se relacionan directamente con la obtención de
recursos financieros para financiar las actividades de la empresa. Esta actividad incluye entre otras,
las siguientes:
• Colocación de pago
• Aportes al capital
• Emisión de bonos o pagarés
• Créditos recibidos a corto y largo plazo
• Dividendos pagados, excepto los dividendos en acciones
• Pago de Créditos recibidos
• Repartos de Capital
• Pago de Bonos y Pagarés
• Pago de gastos por emisión y colocación de acciones
C) ACTIVIDADES DE INVERSIONES:
En los egresos o ingresos de efectivo que corresponden a las actividades de inversión, se ubican
todas las entradas y salidas de efectivos que se relacionan directamente con las actividades
destinadas a la obtención y/o venta de Activos fijos y a la adquisición y/o ventas de inversiones
propiamente tales… Esta actividad incluye entre otras las siguientes:
• Ventas de Activo Fijo

• Ventas de Inversiones
• Recaudación de préstamos documentos a empresas relacionadas
• Adquisición, construcción y venta de inmuebles, maquinarias y equipo
• Adquisición de acciones en otras empresas con carácter de permanentes
• Cobranza por ventas de activos productos a crédito
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AUTÓNOMO
Su formato es el Siguiente:
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AUTÓNOMO
EJERCICIOS DE AUTOEVALUACIÓN Nº 01
1) ¿ Cómo definiría usted una auditoría?
2) ¿ Qué diferencias encuentra entre una auditoría interna y una auditoría externa?
3) ¿ Cómo relacionan las disciplinas de auditoría y contabilidad?
4) Nombre las actividades de Financiamiento
5) Nombre los requisitos copulativos del efectivo Equivalente
6) Nombre las características del Auditor Externo
SOLUCIONES EJERCICIOS AUTOEVALUATIVOS Nº 01
1) Es un proceso crítico y sistemático de evaluación y control que está al servicio de la

administración de la empresa y cuya finalidad es emitir opiniones fundadas en relación a las
distintas materias que se someten a su consideración y al mismo tiempo su acción está
orientada a apoyar directamente la gestión del nivel gerencia! de la entidad.
2) La auditoría interna depende de la gerencia de la empresa, posee un mayor alcance, debido a

que examina las operaciones con mayor profundidad, su interés fundamental es evaluar el
sistema de control interno, para saber el grado de confianza a depositar en él. En cambio en la
auditoría externa se contrata a un profesional independiente o a una firma de auditores
externos, examina mayor diversidad de operaciones pero, con menor intensidad y su objetivo
fundamental es emitir una opinión acerca de la razonabilidad de los estados financieros de una
entidad.
3) La Contabilidad es la encargada de crear los Estados Financieros y otro tipo de información

importante, y la Auditoría la responsable de valorizarla, a través de un proceso crítico y
sistemático de evaluación.
4) En los ingresos o egresos de efectivo que corresponden a las actividades de financiamiento, se

ubican todas las entradas y salidas de efectivo que se relacionan directamente con la obtención
de recursos financieros para financiar las actividades de la empresa. Esta actividad incluye
entre otras, las siguientes:
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• Colocación de pago
• Aportes al capital
• Emisión de bonos o pagarés
• Créditos recibidos a corto y largo plazo
• Dividendos pagados, excepto los dividendos en acciones
• Pago de Créditos recibidos
• Repartos de Capital
• Pago de Bonos y Pagarés
• Pago de gastos por emisión y colocación de acciones
5) Los requisitos son los siguientes:
a) Se pueden convertir rápidamente en montos de efectivos es decir son fáciles de liquidar

en el mercado
b) Existe la intención de liquidarlos, en un plazo no superior a los 90 días.
c) Existe un riesgo mínimo de pérdida de valor, como producto de dicha conversión

puesto que por lo general se encuentran próximas a su vencimiento.
6)
• Es contratado por los accionistas o por los consejos de administración.
• Emite una opinión acerca de la razonabilidad de los estados financieros de la
organización; así mismo evalúa el control interno como base para la determinación de la
naturaleza, extensión y oportunidad de sus procedimientos de auditoría.
• Tiene que realizar su actividad en un tiempo relativamente corto, mediante visitas
interinas y una visita final de auditoría.
• Está más interesado en los resultados que en los procedimientos que llevan a dichos
resultados.
• Comienza con el resultado final, trabajando retrospectivamente, con la amplitud suficiente
que le permite satisfacer la razonabilidad de dicho resultado.
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AUTÓNOMO
SEGUNDA UNIDAD
FASE INICIAL DE UNA AUDITORIA A LOS ESTADOS FINANCIEROS
OBJETIVO ESPECÍFICO DE LA UNIDAD TEMÁTICA
- Confeccionar la planificación de una Auditoria a los Estados financieros.
• Planificación de una Auditoria de Estados Financieros.

• Conocimiento y comprensión detallada del negocio.
• Conocimiento y comprensión del ambiente de control de los sistemas de
información
• Identificación detallada de riesgos y controles.
• Conocimiento circular 1.501 (S.V.S) F.E.C.U.
• Papeles de Trabajo
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AUTÓNOMO
2.- PLANIFICACIÓN DE UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS.
2. 1 CONOCIMIENTO Y COMPRENSIÓN DETALLADA DEL NEGOCIO.
Los auditores de estados financieros deben conocer y comprender de manera detallada al

cliente, ya que se debe realizar el denominado programa de Auditoria. En las auditorias de
empresas de mayor importancia, que constituyen la mayoría de los casos en donde el auditor ejerce
su profesión, un programa de auditoria formal es de gran valor.
Es conveniente formular programas para uso y guía a quienes practican auditorias; en la inteligencia
de que sirvan no solo de guía y ayuda al contador encargado de la auditoria y a sus ayudantes, sino
también como salvaguarda de que no se omitirá algún detalle importante del trabajo y
fundamentalmente de la organización. Desde luego que estos programas no pueden subsistir a la
buena preparación y criterio del Auditor pues los procedimientos que deben seguirse en las
revisiones no son siempre los mismos, ya que dependerán de las circunstancias particulares de cada
negocio.
2.1.2 CONOCIMIENTO Y COMPRENSIÓN DEL AMBIENTE DE CONTROL DE

LOS SISTEMAS DE INFORMACIÓN, IDENTIFICACIÓN DETALLADA DE RIESGOS Y
CONTROLES.
a) IMPORTANCIA CRECIENTE DEL CONTROL INTERNO EN LA AUDIRIA DE

ESTADOS FINACIEROS
Uno de los progresos mas importantes en la auditoría independiente durante los últimos
años ha sido la constantemente creciente comprensión, tanto por la gerencia como por el auditor, de
la naturaleza complementaria de sus respectivas responsabilidades y de su dependencia mutua para
cumplir con dichas responsabilidades. Esto, unido a su deseo común de lograr eficiencia y estados
contables dignos de confianza, ha fomentado un alto grado de colaboración entre ellos para
beneficio de ambos.
En el pasado el auditor frecuentemente tenía que examinar prácticamente todas las
operaciones y hacer docenas de asientos de diario antes de que pudiera preparar estados financieros
razonablemente correctos. En la actualidad, el auditor en la mayoría de los encargos que acepta con
el objeto de expresar su opinión sobre la corrección de los informes financieros de la gerencia,
espera que el departamento de contabilidad de la compañía le presente estados financieros y
registros contables que la gerencia considera apropiados y libres de error material.
Este estudio analítico, dirigido particularmente a considerar la naturaleza la naturaleza y
características del control interno y a delinear las respectivas esferas de interés y responsabilidad de
la gerencia y del auditor, ha sido acometido con la convicción de que, aplicando el mismo tipo de
-27-
AUTÓNOMO
colaboración a otros problemas distintos al de control interno, pueda materializarse mejor las
oportunidades de lograr beneficios mutuos adicionales.
b) ELEMENTOS DE UN AMBIENTE DE CONTROL DEBIDAMENTE COORDINADO
El control interno comprende el plan de organización y el conjunto coordinado de los

métodos y medidas adoptados dentro de una empresa para salvaguardar sus activos, verificar la
exactitud y veracidad de su información contable, promover la eficiencia de las operaciones y
alentar la adhesión a la política prescrita por la gerencia. Esta definición es posiblemente más
amplia que la que a veces se da a este termino. Ella reconoce que un “sistema” de control interno se
extiende mas allá de los asuntos que se relacionan directamente con las funciones del departamento
de contabilidad y el departamento de finanzas.
Tal sistema podría incluir un control presupuestal, costos estándar, informes periódicos de
operación, análisis estadísticos y su correspondiente diseminación, un programa de entrenamiento
destinado a ayudar al personal en el cumplimiento de sus responsabilidades y un cuerpo de
auditores internos para proveer a la gerencia de una seguridad adicional con respecto a la
adecuación de los procedimientos delineados y al grado en que están siendo efectivamente
seguidos. Comprende apropiadamente actividades en otros campos, como por ejemplo, estudios de
tiempo y movimiento, que corresponden a ingeniería, y usos de controles de calidad mediante un
sistema de inspección, que es fundamentalmente una función de producción.
¿Cuáles serian las características de un sistema satisfactorio de control interno?
Un plan de organización que provea una separación apropiada de responsabilidades

funcionales.
• Un sistema de autorización y procedimiento de registro adecuado para proveer un

control contable razonable sobre activos, pasivos, ingresos y gastos.
• Practicas sanas a seguirse en la ejecución de los deberes y funciones de cada

departamento de la organización y
• Un grado de calidad del personal, proporcional a sus responsabilidades.
-28-
AUTÓNOMO
Estos elementos, a cual mas importante considerados individualmente son todos tan
básicos para un control interno apropiado, que una deficiencia seria en cualquiera de ellos,
normalmente impediría el buen funcionamiento de todo el sistema. Por ejemplo, ningún plan de
autorización y de procedimientos de registro para control contable puede considerarse adecuado sin
un personal capaz de poner en practica los procedimientos establecidos para hacer funcionar el
sistema ni pueden considerarse sanas las practicas seguidas en la ejecución de los deberes de cada
departamento, a menos que haya independencia departamental, para que pueda asignarse
responsabilidades y establecerse controles ínter departamentales.
c) FUNDAMENTOS Y OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO:
Los fundamentos de un control interno adecuado son los siguientes:
a) Un método digno de confianza para establecer la responsabilidad financiera

b) Un plan adecuado y la operación efectiva de cada uno de los registros contables y
financieros.
c) La separación efectiva de las obligaciones del personal de la entidad.
Los objetivos del control interno son:
a) Obtener información financiera correcta y segura

b) Proteger los recursos empresariales o institucionales
c) Fomentar la eficiencia de la operación
Principios básicos de control interno:
El control interno se basa en el concepto de carga y descarga de responsabilidad. Sus principios

son:
a) La responsabilidad de la realización de cada deber tiene que ser de limitativo para
cada persona.
b) Las operaciones contables y financieras deberán ser separadas. Las funciones de
iniciación, autorización, contabilización de transacciones y de custodia de recursos
deben separarse dentro del plan de organización de la entidad.
c) Ninguna persona debe tener responsabilidad completa por una transacción.
d) Se debe seleccionar y capacitar a los empleados cuidadosamente.
-29-
AUTÓNOMO
e) Deben utilizarse pruebas de exactitud con el objeto de garantizar la corrección de la

operación de que se trate así como de la contabilidad subsiguiente.
f) Se deberá rotar a los empleados en un trabajo al máximo posible y deberá exigirse
vacaciones anuales para quienes estén en puestos de confianza.
g) Los empleados financieros deben estar afianzados.
h) Las instrucciones deberán ser por escrito, en forma manual de operaciones
i) El principio de la cuenta de control deberá utilizarse en todos los casos aplicables.
j) El equipo mecánico con dispositivos de prueba inter-construidos deberá utilizarse
toda vez que la entidad se encuentre equipada de computadoras.
k) Deberá utilizarse el sistema de contabilidad por partida doble
l) Deberá utilizarse formularios prenumerados por la impresora para toda
documentación importante.
m) Se debe evitar el uso del dinero en efectivo utilizando este solo para compras
menores de fondo de caja chica.
n) Se debe reducir al mínimo el mantenimiento de varias cuentas bancarias contando
con una cuenta corriente para operaciones generales y no con varias cuentas con
fines específicos.
o) Todo dinero recibido en efectivo o en forma de cheque, órdenes de pago, etc., se
deberá depositar intacto de inmediato en la cuenta bancaria.
p) Los activos empresariales más importantes deben contar con una póliza de seguros
contra riesgos inherentes.
Descripción de los sistemas.
Cuando están determinados los tipos importantes de transacciones u operaciones, se debe obtener
una detallada descripción de los sistemas.
La descripción de los sistemas permitirá identificar el procedimiento de las transacciones y la forma

en las actividades de control vigente actúan para prevenir, detectar y corregir posibles desviaciones
o errores.
Indicará las fuentes de evidencia documental de las transacciones u operaciones.

En otras palabras, es la documentación respaldatoria de los registros analíticos.
-30-
AUTÓNOMO
Obtención de la información detallada sobre los sistemas.

La información puede obtenerse de:
• Manuales de sistemas o procedimientos.

• Normas, instrucciones escritas, etc.
• Entrevistas con los usuarios y los responsables de estos.
• Cuestionarios de relevamiento.
• Los responsables de sectores, áreas, funciones, etc., efectuados como
• declaraciones o confirmaciones.
-31-
AUTÓNOMO
2.2.- CONOCIMIENTO CIRCULAR 1.501 (S.V.S) F.E.C.U. RELACIONADOS CON

LOS CAMBIOS IFRS.
La circular N°1501 de la Superintendencia de valores y seguros es la normativa que regula

los estados financieros de las sociedades anónimas regidas por la S.V.S. Su principal función es
estandarizar la presensación de los estados financieros en la FECU (Ficha Estadística Codificada
Uniforme).
Alguna de sus características son:
A) Los estados financieros con sus notas explicativos, se deberán presentar en miles o de pesos o
en miles de dólares, según corresponda.
B) Los estados financieros anuales, deberán ser presentados en forma comparativa incluyendo el
ejercicio actual y el anual inmediatamente anterior.
C) Cuando corresponda presentar estados financieros anteriores, la comparación se realizara con

los estados financieros correspondientes al periodo del año anterior.
D) En la FECU a continuación de cada rubro se deberá indicar el numero de la o de las notas que
proporcionan información respecto a el.
E) La información financiera que debe ser presentada tanto trimestral como anual, en forma
individual y consolidada cuando corresponda es la sgte:
• Informe de los auditores externos tratándose de estados financieros anuales.
• Informe de revisión de información financiera interina de los auditores externos, tratándose

de estados financieros al 30 de junio de cada ejercicio.
Contiene la información que a continuación se indica:
1. Identificación
2. Estados financieros
Balance general
Estado de resultado
Estado de flujo de efectivo (Método directo o Método indirecto)
Notas explicativas a los estados financieros.
3. Análisis Razonado indicado en la Norma de Carácter General N°30.
4. Hechos Relevantes indicado en la Norma de Carácter General N°30.
-32-
AUTÓNOMO
5. .Declaración de responsabilidad: Deberá estamparse una declaración jurada de

responsabilidad respecto de la veracidad de toda la información incorporada en los
informes trimestrales y anuales. Dicha declaración deberá ser suscrita por la misma
mayoría de directores requerida por los estatutos sociales para la adopción de acuerdos
de directorio, y por el gerente general o por quien haga sus veces, tratándose de
sociedades anónimas. En caso de otras entidades, deberá ser suscrita por las personas
que de acuerdo al pacto social representan válidamente a la entidad y por el gerente
general.
6. Anexos
La Superintendencia de Valores y Seguros (SVS) es la institución que ha liderado el proceso de

convergencia a las Normas Internacionales de Información Financieras (más conocidas por su
sigla en inglés IFRS).
Lo anterior se sustenta en los diversos instructivos que ha emitido a la fecha con el objetivo de
orientar a las empresas bajo su fiscalización la transición a las IFRS.
Sumado a ciertas flexibilidades otorgadas por la SVS y el carácter interpretativo de las IFRS, han
constituido un escenario confuso en la aplicación de dicha normativa contable.
En concreto, y a modo de ejemplo, la SVS ha proporcionado diversos formatos de presentación

para los Estados Financieros (EE.FF.) bajo IFRS. Estructurando en un principio dicha información
en base a un documento que recogía la filosofía de la actual FECU (Circular Nº1501),
posteriormente dicho documento fue reemplazado por un archivo Excel que contiene la estructura
de presentación de los EE.FF., además de los requerimientos informativos vinculados a las notas
explicativas (a la fecha se han publicado cinco versiones de dicho archivo, incorporando cada vez
mayores requerimientos de información). En este sentido, cabe destacar que uno de los mayores
cambios producto de la aplicación de las IFRS radicará en los nuevos formatos de presentación de
la información financiera, lo que conllevará a redefinir los actuales mecanismos de análisis técnico.
La flexibilidad en la aplicación de las IFRS dada por la SVS para el año 2009 producirá
ciertos inconvenientes operativos e interpretativos. Se debe destacar la heterogeneidad de
información que se suministrará al mercado, presentando algunas empresas sólo EE.FF. bajo IFRS,
mientras que otras lo harán a través de EE.FF bajo los actuales requerimientos contables (FECU -
Circular 1501) acompañados de unos EE.FF. pro forma bajo IFRS. Además a consecuencia de lo
dispuesto en el Oficio Circular Nº 473, relativo a la extensión del plazo de presentación de
información bajo IFRS para el próximo año (trimestral 60 días, semestral 75 días y anual 90 días),
-33-
AUTÓNOMO
estas últimas entidades experimentarán complicaciones en el reconocimiento oportuno de las

inversiones en asociadas y en negocios conjuntos que se sustenten en empresas que aplican full
IFRS, debido principalmente, al desfase en la entrega de la información.
Con todo lo anterior, se hace necesario proporcionar al mercado información aclaratoria de
los contenidos de los estados financieros y de las estructuras definitivas de las notas explicativas,
Preferentemente a través de un documento que siga los lineamientos de la Circular 1501, estructura
que está bastante asimilada por los diversos usuarios de información financiera. Por último para el
próximo año se deben equiparar los plazos de presentación de los dos juegos de informes
financieros para aquellas empresas que no apliquen full IFRS, facilitando de esta forma el
cumplimiento de ciertos procedimientos contables específicos.
Esta circular a sufrido numerosas modificaciones como se resume en le cuadro de la

superintendencia de valores y seguros.
Existe un programa de la SVS llamado FECU SA, el cual se descarga del siguiente sitio.
http://www.svs.cl/sitio/seil/software-manual/safec/manual_usuario_fecu_sa.pdf
En el se podrá encontrar en forma practica los estos financieros y sus notas.
-34-
AUTÓNOMO
2.3 PAPELES DE TRABAJO
Son documentos preparados por un auditor que le permiten tener informaciones y pruebas
de la auditoria efectuada, así como las decisiones tomadas para formar su opinión. Su misión es
ayudar en la planificación y realización de la auditoria y en la supervisión y revisión de la misma y
suministrar evidencias del trabajo llevado a cabo para argumentar su opinión.
REQUISITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo deben ser:
• Organizados- para facilitar el índice o referencia cruzada de las cifras que guardan
relación.
• Completos- Es decir que el alcance fijado en los programas de auditoria debe ser
cumplido en su totalidad.
• Legibles- Los papeles deben ser escritos con suficiente claridad que permita su
posterior revisión.
• Ordenados- Dependiendo del volumen de la auditoria, los papeles deben

separarse por legajos que permitan su cómodo manejo; además las cédulas que
integran cada uno de los legajos deben archivarse en secuencia lógica y ordenada.
CONTROL DE LOS PAPELES DE TRABAJO
• Los papeles de trabajo son propiedad de la firma auditora.

• Deben ser protegidos adecuadamente y mantener control sobre ellos en todo
momento.
• Si fuese necesario deben guardarse en caja fuerte o en bóveda con puertas de
metal y / o combinación.
• Debe evitarse que personas ajenas tengan acceso a los papeles de trabajo.
• Es necesario implantar todas estas medidas de control para impedir la divulgación
de la información confidencial y para evitar la posibilidad de alteración o
sustracción de las evidencias existentes en los papeles de trabajo.
-35-
AUTÓNOMO
• De ser posible y cuando los papeles se trasladen fuera de la oficina (a provincias

y/o extranjero) debe tomarse un seguro que luego facilite su búsqueda.
• Cuando los papeles sean enviados por correo, es preferible que estos sean enviados
por partes y en forma escalonada que evite la perdida total.
CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo como mínimo deben contener lo siguiente
1) ENCABEZAMIENTO
1. Nombre de la compañía
2. Titulo de la cédula
3. Fecha de la auditoria
4. Nombre del auditor
5. Fecha del trabajo
6. Cantidad de hojas de cada cédula
2) EVIDENCIA DEL TRABAJO REALIZADO
1. Explicaciones
2. Notas
3. Referencias cruzadas
4. Conclusión
3) EVIDENCIA DE LA REVISIÓN Y SUPERVISIÓN
1. Firma de los que efectuaron la revisión ( senior, supervisor, gerente y socio)

2. Cualquier aclaración y/o ampliación efectuada por los revisores.
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AUTÓNOMO
PAPELES DE AUDITORÍA DEL PERIODO CORRIENTE.
Son los que se utilizan para registrar la evidencia de las operaciones del periodo en revisión.
Los papeles de trabajo del periodo corriente deben contener como mínimo la siguiente información:
A. SECCIÓN GENERAL
• Balances de trabajo
• Asientos de ajuste y reclasificación.
• Puntos de control interno.
• Balance de comprobación firmado por el cliente.
• Carta de Gerencia.
• Etc.
B. ACTIVO.
Matrices de las diferentes cuentas del activo como:
• Caja Bancos
• Valores negociables
• Cuentas por Cobrar
• Existencias
• Gastos pagados por anticipado.
• Otros activos.
• Inmuebles maquinaria y equipo.
C. PASIVO Y PATRIMONIO.
Matrices de las diferentes cuentas del pasivo como :
• Sobregiros bancarios
• Cuentas por pagar comerciales.
• Otras cuentas por pagar.
• Pasivos acumulados
• Cuentas por Pagar a Largo plazo
• Capital
• Reservas.
• Resultados acumulados
• Etc.
-37-
AUTÓNOMO
D. PÉRDIDAS Y GANANCIAS.
• Matrices con los análisis de las diferentes cuentas de resultados como:

• Ventas
• Costo de ventas
• Gastos de administración.
• Gastos de ventas.
• Otros ingresos
• Otros egresos
Además en cada una de las secciones debe anexarse el correspondiente programa de auditoria a
desarrollar en el examen de cada uno de los rubros que conforman los estados financieros.
-38-
AUTÓNOMO
EXPEDIENTE PERMANENTE DE AUDITORÍA
El expediente permanente contiene toda la información necesaria para la auditoria del año corriente
y para las futuras revisiones de los estados financieros.
Estos papeles de trabajo deben contener como mínimo lo siguiente:
1. Revisión e los procedimientos de contabilidad y de control interno separando cada

una de las áreas.
• Ciclo de ingresos o de ventas.

• Ciclo de compras o desembolsos.
• Ciclo de personal o de planillas.
• Ciclo de producción o de costos.
• Activo fijo.
• Intangibles.
• Etc.
2. Plan de cuentas contable y manual de contabilidad.
3. Información histórica de la compañía auditada tales como :
• Escritura de constitución.
• Modificaciones en el capital y estatutos de la compañía.
• Principales actividades de la compañía.
• Relación de los principales ejecutivos y sus firmas.
• Relación de socios y directores.
• Relación de principales clientes.
• Relación de principales proveedores.
• Capacidad instalada de la compañía.
• Etc.
4. Análisis de las diferentes cuentas cuya información se va completando cada año,

tales como :
• Capital y utilidades retenidas.

• Cargos diferidos y sus respectivas amortizaciones.
• Activos intangibles y su respectiva amortización.
• Etc.
5. Copias o extractos de los principales contratos por :
• Obligaciones contraídas.
• Emisión de bonos.
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AUTÓNOMO
• Compras importantes de activo fijo.

• Trabajo con personal extranjero y / o contratado.
• Asesoría técnica.
• Acuerdos importantes de juntas de accionistas y / o directorio.
• Arriendos.
• Etc.
6. Otros.
• Leyes especiales para la compañía.

• Exoneraciones tributarias.
• Otros asuntos de interés.
• Etc.
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AUTÓNOMO
EJERCICIOS DE AUTOEVALUACIÓN Nº 2
1) ¿Cuáles serian las características de un sistema satisfactorio de control interno?

2) ¿Cuales son los fundamentos de un control interno adecuado?
3) ¿De donde se puede obtener la información de los sistemas ¿
4) ¿En que consiste la declaracion de responsabilidad que menciona la circular 1501 de la
S.V.S?
5) Que deben contener los papeles de trabajo respecto a la evidencia comprobatoria?
SOLUCIONES EJERCICIOS AUTOEVALUATIVOS Nº 02
1)
• Un sistema de autorización y procedimiento de registro adecuado para proveer un
control contable razonable sobre activos, pasivos, ingresos y gastos.
• Practicas sanas a seguirse en la ejecución de los deberes y funciones de cada

departamento de la organización y
• Un grado de calidad del personal, proporcional a sus responsabilidades.
2)
a) Un método digno de confianza para establecer la responsabilidad financiera
b) Un plan adecuado y la operación efectiva de cada uno de los registros contables y
financieros.
c) La separación efectiva de las obligaciones del personal de la entidad.
3)
• Manuales de sistemas o procedimientos.
• Normas, instrucciones escritas, etc.
• Entrevistas con los usuarios y los responsables de estos.
• Cuestionarios de relevamiento.
• Los responsables de sectores, áreas, funciones, etc., efectuados como
• declaraciones o confirmaciones.
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AUTÓNOMO
4) Corresponde a la veracidad de toda la información incorporada en los informes trimestrales y

anuales. Dicha declaración deberá ser suscrita por la misma mayoría de directores requerida por los
estatutos sociales para la adopción de acuerdos de directorio, y por el gerente general o por quien
haga sus veces, tratándose de sociedades anónimas. En caso de otras entidades, deberá ser suscrita
por las personas que de acuerdo al pacto social representan válidamente a la entidad y por el gerente
general.
5)
a) Explicaciones
b) Notas
c) Referencias cruzadas
d) Conclusión
-42-
AUTÓNOMO
TERCERA UNIDAD
APLICACIÓN DE UNA AUDITORIA A LOS ESTADOS FINANCIEROS.
OBJETIVO ESPECÍFICO DE LA UNIDAD TEMÁTICA
- Confeccionar la planificación de una Auditoria a los Estados financieros.
• Auditoria de activos.
• Auditoria de Pasivos y Patrimonio
• Auditoria Cuentas de Ingresos .
• Auditoria Cuentas de Egresos.
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AUTÓNOMO
3.1.-AUDITORIA DE ACTIVOS.
3.1.1 REVISION CAJA
Es grado de profundidad de revisión de esta cuenta está condicionado a diversas

circunstancias que es necesario apreciar previamente:
a) Existencia de un adecuado flujo de comprobantes y su visación por las personas

responsables.
b) Arqueos periódicos efectuados por la empresa.
c) Tipo de organización que tiene la empresa. En las empresas individuales o sociedades de
tipo familiar, los dueños tienen participación directa en el manejo de los fondos.
d) Tipos de movimientos registrados en la cuenta, confirmando si existen numerosos
desembolsos en efectivo y si ellos corresponden a la realidad o involucran el ocultamiento
de una cuenta corriente bancaria no contabilizada.
e) Existencia o no de un control por oposición de intereses en que las diferentes funciones de
cobranza, egresos, confección de comprobantes, y manejo y registro de su movimiento, se
efectúen por personas distintas, que pueden controlarse entre sí.
ARQUEOS DE CAJA.
Este procedimiento consiste en el recuento fijo del dinero en efectivo disponible y de los
valores o documentos representativos de él (cheques) con el objeto de validar su saldo.
En el proceso de seguimiento del Flujo de Caja será necesario cotejar con exactitud la
fecha en que ocurrieron efectivamente los ingresos y egresos, para ello, es fundamental confrontar
los registros contables, con los documentos que le dan origen (facturas de ventas, facturas de
proveedores, boletas de honorarios, comprobantes de depósitos en bancos, etc.)
Es de común ocurrencia que un contribuyente que omite parte de sus ventas, tenga la
tendencia de registrar, en lo posible, la totalidad de sus compras y gastos, con el objeto de disminuir
su base afecta a tributación, por esa razón, inevitablemente se enfrenta a déficit de caja(saldo
acreedor), que pretenderá ocultar, adelantando la verdadera fecha de sus ingresos, como por
ejemplo registrando anticipadamente la cobranza de sus clientes o postergando la fecha real en que
ha efectuado las cancelaciones de sus proveedores. También es común la contabilización de pasivos
(préstamos) inexistentes.
A continunuacion revisaremos un ejemplo, en el cual se denotan cargos y abonos en la cuenta caja

de la empresa FACTOR CORP.S.A a una fecha determinada:
-44-
AUTÓNOMO
Como podemos ver, su saldo final es positivo de $ 6.176.900. De la comprobación con

los documentos y cheques con los clientes y proveedores se detecta que la factura Nº 3000 fue
cobrada el 15.07.2010, que la factura Nº 4000 fue cobrada el 15.08.2010 y que la factura Nº 6000
del Sr. Molina fue cancelada el 01.07.2010.
Como se puede apreciar, existe u déficit de caja el 02.07.2010 por $ 8.793.100 y un nuevo déficit el
09.07.2010 por $ 14.393.100, Por lo cual se de aclarar esta situación por parte del cliente ya sea
porque existen otros errores contables anteriores que hacen que el saldo inicial sea mayor u otra
causa, como por ejemplo la no contabilización oportuna de otras cobranzas, etc. De no aclararse la
situación, el Servicio de Impuestos Internos citará de acuerdo al artículo 63 del Código Tributario,
justificando se justifique el origen de los fondos invertidos, en virtud de las normas del artículo 70
-45-
AUTÓNOMO
de la ley de la Renta, en caso contrario, procederá a gravar dicho déficit como ventas omitidas,
gravándolos con IVA, Primera Categoría y Global Complementario del contribuyente individual o
socios de sociedades de personas o con el impuesto único del artículo 21 en caso de sociedades
anónimas.
Si desglosáramos los cargos y los abonos en forma individual nos damos cuenta que el segundo
déficit de $ ( 14.393.100,) trae incluido el déficit anterior de $ ( 8.793.100). Por esta razón
produciéndose un déficit, es necesario continuar el análisis llevando el saldo de la cuenta a $ 0, y de
producirse un nuevo déficit repetir el procedimiento, sólo en ese caso podemos gravar todos los
déficit determinados, en caso contrario, sólo es procedente gravar el más alto de ellos, es decir,
$ 14.393.100
En este segundo análisis podemos gravar los dos déficit determinados pues son independientes entre
sí por el hecho de haber llevado a 0 el saldo en que se determinó cada uno de ellos, por este motivo
el monto a gravar será de:
-46-
AUTÓNOMO
3.1.2 REVISIÓN DE CONCILIACIONES.
El objetivo principal de la conciliación bancaria es el de identificar los valores que

representan diferencias entre el Saldo que muestra el banco, y lo que aparece anotado o registrado
en la contabilidad de la empresa, en la cuenta de mayor del banco o en el Libro Auxiliar de banco a
una fecha determinada.
Las diferencias más comunes que vamos a encontrar en las cartolas del banco y el registro contable
son:
a) Cheques girados y no cobrados, es decir, a la fecha de la conciliación no han sido
presentados para su pago .
b) Depósitos realizados por la empresa que no aparecen registrados en el banco, por diversas
causas entre la más común, fechas de corte.
c) Gastos cargados en la cuenta corriente que la empresa desconoce.
En términos sencillos, la conciliación consiste en cuadrar, a una fecha determinada, la

información que entrega el banco con los saldos según la contabilidad.
Para realizar una revisión acuciosa a las conciliaciones bancarias se debe tener presente 3 entes
importantes para el cruce de información:
• Banco, por las Cartolas Bancarias

• Tesorería de la empresa por los ingresos y egresos
• Contabilidad por los documentos y respaldos contables
-47-
AUTÓNOMO
Veamos un Ejemplo:
En el siguiente recuadro podemos apreciar lo primero que necesitamos par4a realizar la revisión.
La Cartola Bancaria.
Dicha cartola mostrara los saldos iniciales, saldos finales, cargos y abonos del periodo corriente.
Podemos apreciar el saldo disponible en la cuenta al 04-10-2010 $461.607
Por otro lado también debemos tener el saldo a balance:
-48-
AUTÓNOMO
Y por ultimo veremos el mayor, con los movimientos diarios.:
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AUTÓNOMO
Podemos observar que el saldo del libro mayor es de $ 309.936 versus la cartola que es de
$461.607
Si cotejamos los montos uno a uno podemos verificar que existen algunos cargos no contabilizados
en el mayor y algunos cheques girados y aun no cobrados.
Realizando la conciliación:
En una auditoria se solicitará el mayor de la cuenta, los voucher (comprobantes), y Cartolas con el
respaldo de los movimientos posteriores al corte ya que se verificará si :
• Los cargos fueron realmente contabilizados

• Los cheques girados fueron cobrados por los acreedores.
-50-
AUTÓNOMO
3.1.3 REVISIÓN CUENTAS POR COBRAR
La revisión de esta cuenta está directamente relacionada con la revisión de la cuenta Caja
ya que a través del análisis de su movimiento, en especial los abonos a ella, se podría establecer que
en la contabilidad se ha registrado anticipadamente la cobranza de alguno de ellos, con el objeto de
cubrir eventuales déficit de Caja.
Es recomendable comprobar con la contabilidad de los clientes la efectividad de los saldos

adeudados. La no contabilización oportuna de la cobranza de un cliente puede servir para ocultar
retiros del empresario o socio. Dicha comprobación se realiza con las circularizaciones.
Las cartas de circularización tiene que prepararlas la empresa, pero deben ser supervisadas y
enviadas por el auditor, y la respuesta ha de recibirla él mismo. Existen dos
tipos de circularizaciones [:
Positiva. El destinatario debe contestar; es decir, ha de responder si está conforme o disconforme

con el saldo.
Negativa. Del destinatario se solicita saldo y composición. Normalmente este tipo no se utiliza.
En la carta de circularización se debe pedir confirmación del saldo; es decir, al cliente se le indica el
importe que debe según los libros de la empresa y él tiene que dar o no su conformidad con el
mismo.
Si no se recibe contestación después de varias circularizaciones, como mínimo dos, el auditor debe
utilizar procedimientos alternativos; por ejemplo, comprobar los cobros en los extractos bancarios,
revisar facturas, verificar las órdenes de venta, albaranes, etc.
Las diferencias que surjan de las circularizaciones, se presentarán a la empresa para su conciliación,
siendo verificadas posteriormente por el auditor.
La fecha para circularizar será al cierre del ejercicio, o en días anteriores. Si se realiza en estas
fechas el auditor debe, por medio de procedimientos alternativos, verificar los movimientos de estas
cuentas desde el momento de circularización hasta el cierre.
-51-
AUTÓNOMO
Fecha
Sr. D. (cliente)
Estimados Sres.:
Nuestros auditores, (empresa auditora), están efectuando, a petición nuestra, una revisión de
nuestros estados financieros. Con este motivo, desean que ustedes les indiquen su conformidad o
reparo al saldo de su cuenta al (cierre de ejercicio), que según nuestros libros asciende a
(importe) e a nuestro favor, de acuerdo con el estado detallado que adjuntamos.
Si el saldo arriba indicado merece su conformidad, les agradeceremos firmen el impreso de

confirmación adjunto y lo envíen directamente a nuestros auditores (nombre y dirección de los
auditores), utilizando para ello el sobre franqueado que les remitimos. En caso de
disconformidad, les rogamos que les faciliten en el impreso de confirmación, cualquier
información que pueda ayudarles a localizar las diferencias.
Debemos advertir que esta carta no es una solicitud de pago, y asimismo, que su conformidad no
excluye la posibilidad de que, con posterioridad a la indicada fecha, dicho saldo haya podido ser
total o parcialmente liquidado.
Gracias anticipadas por su colaboración, les saludamos atentamente,
Firma y firma
Es una norma contable de general aplicación, que al cierre de un ejercicio, se genere una
“estimación” del monto de la cartera de clientes que resulta de dudosa credibilidad, por esa razón,
se contabiliza con cargo a resultados una suma que se piensa o estima representa el total de clientes
que en definitiva no cancelará.
Para estas cuentas son válidas todas las revisiones recomendadas para la cuenta clientes, sin
embargo, en estas últimas es posible encontrarnos con deudores y/o documentos que tengan pactada
alguna reajustabilidad, intereses o se encuentren expresados en moneda extranjera.
Por esta razón es necesario confirmar que la corrección monetaria aplicable a los deudores y
documentos por cobrar reajustables o en moneda extranjera, esté correctamente calculada.
En relación a los intereses pactados, también resulta interesante realizar un chequeo selectivo de su
cálculo. Para estos efectos es conveniente recordar que dependiendo de la forma otorgada por el
crédito, en la cuenta por cobrar pueden o no estar incluidos los intereses de todo el período.
-52-
AUTÓNOMO
3.1.4 REVISIÓN RUBRO EXISTENCIAS.
1) Las razones de mantención de existencias por parte de las empresas son varias, según las
circunstancias que enfrenta cada una de ellas:
a) Reserva entre ventas y producción: Permite cubrir el potencial desfase que se presenta entre la
producción y la demanda por ventas.
b) Reserva entre producción y abastecimiento de materiales o mercancías: Lo anterior se hace para

evitar parar la producción.
c) Defensa contra alzas de precios
d) Propaganda o exhibición en salas de ventas.
2. Formas de control de la existencias a través de Inventario
a) Inventario único o periódico
• Una vez al año se hace un inventario completo

• No se llevan cuentas individuales contables para cada uno.
• No se conocen faltantes y sobrantes después del inventario, todo se atribuye a costos de
ventas.
• Se cargan los costos de ventas después del Inventario a través de un solo asiento.
b) Inventario Permanente o Perpetuo:
En este caso se mantiene cuentas individuales que van reflejando las entradas, salidas y saldos de
cada uno de los ítems que se mantienen en inventario.
-Sirven para informar de las existencias en todo momento y controlar la existencias de bodega.
-53-
AUTÓNOMO
-Se van haciendo los asientos de costos de ventas a medida que se van entregando las mercaderías
Inventario Inicial – Salidas de Existencias = Saldo Actual
3) Valorización de Inventarios
Se debe tener presente que se revisará cada uno de los inventarios siguiendo los sgtes métodos:
1) Promedio Aritmético Ponderado o precio madio: En este método se supone que las
mercaderías son iguales totalmente y mezcladas en un total, por lo tanto, las mercaderías son
valorizadas de acuerdo al precio promedio aritmético ponderado durante ese periodo.
2) P.E.P.S o FIFO: Este método sigue el supuesto lógico de que las mercancías son vendidas en el
orden en que ellas son compradas, es decir, salen primero las mercaderías que entraron primero con
sus respectivos precios.
3) U.E.P.S o LIFO: El supuesto básico utilizado en este método es que las últimas unidades
compradas son vendidas primero. Aunque este sistema no refleja el flujo físico de mercancías este
método esta prohibido debido a su efecto en las utilidades e impuestos a la renta por pagar.
Para el análisis de la cuenta única de mercadería
Conocidos los elementos enunciados, se aplica una de las siguientes fórmulas,

según sea el caso:
Utilidad = Existencia final – Saldo deudor

Utilidad = Existencia final + Saldo acreedor
Pérdida = Saldo deudor – Existencia final
-54-
AUTÓNOMO
Para determinar el costo de de venta del Inventario se debe desarrollar el sgte análisis:
Por otro lado se debe verificar ,ya que el artículo 41, Nº 3, de la Ley de la Renta, dispone que los
bienes del activo realizable existentes a la fecha del balance, se deben ajustar a su “costo de
reposición” a dicha fecha. Para estos efectos se define como “costo de reposición”:
Mercaderías – Materias Primas – Materiales adquiridos en el mercado nacional
a) Bienes en que exista factura, contrato o convención para los de su mismo género, calidad y
características, durante el segundo semestre
= Valor última compra o el precio más alto del ejercicio.
b) Bienes en que exista facturan contrato o convención para los de su mismo género, calidad y
características, durante el primer semestre
= Valor de compra más alto registrado por VIPC entre el último día del segundo mes anterior al
segundo semestre y el último día del mes anterior al cierre del ejercicio (Mayo – Novbre).
Procedimientos
c) Bienes que se mantienen del ejercicio anterior y por los cuales no ha existido compra durante el
ejercicio
-55-
AUTÓNOMO
= Valor inventario anterior, reajustados por el VIPC entre el último día del segundo mes anterior al
deiniciación del ejercicio y el último día del mes anterior al cierre (Novbre –Novbre).
Mercaderías – Materias Primas – Materiales importados
a) Bienes por los cuales exista internación de los de su mismo género, calidad y características
durante el segundo semestre
= Valor de última importación.
b) Bienes por los cuales sólo exista internación durante el primer semestre
= Valor de la última importación, reajustado por la variación de la respectiva moneda extranjera

ocurrida durante el segundo semestre.
c) Bienes por los cuales no existe importación durante el ejercicio
= Valor inventario anterior reajustado por la variación de la respectiva moneda

extranjera ocurrida durante el ejercicio.
Productos Terminados – Productos en Proceso
El costo de reposición de estos bienes se determina considerando la materia prima

incluida en él, valorada de acuerdo a las normas anteriores mas la mano de obra directa según el
valor que ella tenga en el último mes de producción.
3.1.5 REVISIÓN AL RUBRO ACTIVO FIJO.
Para revisar el activo fijo debemos tener presente los grupos que lo conforman. En la F.E.C.U se
detallan además los Sub-grupos.
Los Grandes Grupos del Activo Fijo son:
a) Terrenos
b) Construcciones y Obras de Infraestructura
c) Maquinarias y Equipos
c) Otros Activos Fijos
c) Intangibles
-56-
AUTÓNOMO
La verificación se planeará de acuerdo a los Sgtes ítems
• Valor adquisición
• Fechas de Imputaciones
• Revalorizaciones
• Valor adquisición en curso
• Amortizaciones
• Revalorización de la Amortización Acumulada
• Valores libro
Consiste en la verificación de la existencia de los bienes respectivos, para confirmar que se

trate de bienes destinados al uso de la empresa y no meras contabilizaciones de bienes que han
tenido un destino ajeno, tal como sucede con la compra de artículos electrónicos regalados a
terceros o bien que se trate de bienes que se hayan enajenado sin contabilizar la transacción
respectiva o que por alguna razón no estén funcionando y se continúe con el sistema de
depreciaciones en forma indebida, como sucede con máquina cuyas producciones por razones de
mercado, se han discontinuado.
Es posible detectar bienes fabricados o producidos por el contribuyente (instalaciones o
máquinas) cuyos materiales y mano de obra se han cargado a gastos, debiendo haberse activado,
con las consiguientes consecuencias en la renta imponible de Primera Categoría.
Esta revisión ocular, lógicamente es de carácter selectivo, considerando aquellos bienes cuya
materialidad pueda estar provocando una diferencia importante de impuestos.
En una segunda etapa nuestra revisión estará encaminada a verificar la correcta valoración en la
adquisición o construcción de este tipo de bienes, considerando entre otras, las siguientes
situaciones que pueden presentarse:
Bienes del activo fijo adquiridos en el mercado nacional.-
Desde un punto de vista tributario, el costo de estos bienes corresponde al valor de factura y
opcionalmente a los fletes y seguros hasta la bodega del adquiriente. En el caso de que se incurra en
desembolsos necesarios para su instalación, como sucede, por ejemplo, en maquinarias que
requieren estar empotradas al piso y para ello es necesario efectuar nuevos pavimentos o reforzar
existentes, ellos deben ser considerados como mayor costo de la maquinaria.
Bienes del activo fijo fabricados por la empresa.-
Se deben incorporar a su costo todas la materias primas y materiales requeridos para su

construcción mas la mano de obra requerida. Respecto de este último rubro, cabe destacar que en
los casos en que esta mano de obra es externa, es decir, consiste en servicios prestados por terceros,
resulta fácil determinar su valor por la factura que dichas empresas emiten, en cambio cuando en la
fabricación del bien se ha utilizado mano de obra interna, es decir trabajadores de planta de la
empresa, es necesario confirmar la correcta valoración de uso.
-57-
AUTÓNOMO
Bienes del activo fijo importados.-
En este caso el valor de costo está compuesto por el valor CIF (costo, seguros y fletes) registrado al
tipo de cambio vigente a la fecha de factura del proveedor extranjero, más los gastos necesarios
para desaduanar y los derechos de internación. Optativamente deben agregarse los fletes y seguros
hasta la bodega del adquiriente. Igual que en el punto anterior, si es necesario desembolsos para su
Instalación y funcionamiento, ellos son mayor valor del costo.
Beneficio Recuperación Remanentes Crédito Fiscal Originadas en la compra de Activo Fijo

(Artículo 27 bis D.L. 825 de 1974)
Descripción del beneficio.
Consiste en la recuperación del remanente de Crédito Fiscal que provenga, exclusivamente, de

adquisiciones de bienes corporales muebles o inmuebles destinados al Activo Fijo o de servicios
que deban integrar el valor de costode éste, y que normalmente, dan derecho a Crédito Fiscal según
la normativa de la Ley de Impuestos a las Ventas y Servicios y su cuerpo reglamentario.
Obligaciones de restituir las cantidades recibidas de remanentes de

Crédito Fiscal (Circular 94 del 2001).
En caso de tener que efectuar reintegros por imputaciones o devoluciones en exceso, como
resultado de errores propios, deberán tenerse presentes las siguientes consideraciones:
a. Los contribuyentes que hubieren obtenido devoluciones excesivas al amparo de este artículo,
tendrán la obligación de restituirlos en las declaraciones de IVA que presenten por las operaciones
normales que efectúan a contar del mes siguiente al período al que corresponden estos montos. Esto
significa que la restitución, por regla general, se hace a través de los débitos fiscales, esto es,
mediante el IVA recargado en las ventas.
b. Los contribuyentes que en los períodos tributarios siguientes realicen operaciones exentas o no
gravadas, deberán adicionarle al débito fiscal del mes el resultado de una operación matemática en
la que se considera la incidencia del Crédito Fiscal proveniente del activo fijo en las ventas exentas
o no gravadas.
c. Los contribuyentes que no hayan realizado ventas o prestaciones de servicios en un período de

seis o más meses, se les determinará en el primer mes en que tengan operaciones si han importado o
adquirido bienes corporales muebles o inmuebles o recibido servicios
afectados a operaciones gravadas, no gravadas o exentas. Se aplicará, de esta forma, la
proporcionalidad que establece el reglamento del IVA, con el fin de devolver los excesos
correspondientes a dichas operaciones.
-58-
AUTÓNOMO
d. Finalmente, los contribuyentes deberán devolver el remanente de crédito obtenido por el

contribuyente, o la parte de él, cuando se haya efectuado una imputación u obtenido una devolución
superior a la que corresponda, de acuerdo con la ley con su reglamento, y en el
caso de Término de Giro de la empresa.
Ejemplo práctico de procedimiento.
Para calcular este beneficio, el contribuyente afecto al Impuesto al Valor Agregado que presente un
remanente de Crédito Fiscal acumulado durante 6 (seis) períodos tributarios consecutivos o más,
originado en la adquisición de bienes o servicios destinados a su activo fijo, debe prestar atención al
siguiente recuadro:
-59-
AUTÓNOMO
3.1.6 SELECCIÓN DE OPERACIONES SIGNIFICATIVAS A BASE DE MUESTRAS

PARA SU VERIFICACIÓN.
Las formas de obtener evidencias es a través de muestreo estadístico o mediante juicio del auditor
(subjetivo).
Las técnica para obtener evidencia no pueden aplicarse al total de los registros contables, por tanto,
el auditor trabaja sobre una muestra y la conclusión la extrapola a todos los registros, activos y
datos.
El auditor selecciona una muestra representativa del total de los elementos que han de confirmarse.
Esta muestra la puede elegir el auditor de dos formas:
a) En base al juicio subjetivo del auditor
b) Muestro estadístico
La diferencia entre las dos radica en que el muestreo estadístico le permite medir el riesgo inherente
o inevitable de error debido al hecho de que examina la porción de los documentos y no el total,
además puede ser controlado a un nivel deseable.
Las conclusiones que obtiene de la muestre el auditor, las aplica al total.
En la auditoría el criterio subjetivo del auditor tiene mucho valor añadido dentro del propio auditor.
El auditor para hacer esta selección, en base a su propio criterio subjetivo, ha de tener en cuenta
varias cuestiones:
1º El alcance de las pruebas y amplitud de la muestra depende del control interno, de forma tal que
si la muestra es débil, no tendré muy buena consideración, por lo que la muestra intentaré que sea
grande.
2º Estas muestras que él diga, han de ser representativas.
3º Cada partida incluida en la muestra debe ser estudiada en profundidad
4º Los auditores basados en pruebas selectivas no necesariamente descubren los casos aislados de
fraude.
Ahora bien, esos caso de fraude sistemático (de repartición), nos van a caer dentro de la muestra, y
esto hay que tenerlo en cuenta.
5º La deducción de conclusiones basados en muestras, implican un grado de riesgo de forma tal

que la conclusión a la que se llegó puede ser errónea si la muestra no es representativa, o si las
-60-
AUTÓNOMO
partidas que integran esas partidas no son de naturaleza homogénea.
Lo que sí está claro es que esto es un método de trabajo menos costoso y por tanto muy utilizado.
MÉTODO SUBJETIVO
Este metodo lo utilizan aquellos que tienen mucha experiencia en la auditoría y ya saben donde
están los resultados repetitivos. En conclusión, el muestro sobre la base del juicio del auditor es el
más conocido y tradicional
Para aplicarlo, el auditor determina el método de selección de la muestra y la amplitud de la misma

sobre una base subjetivo y en condiciones arbitrarias. Completa el procedimiento evaluando
subjetivamente los resultados de la muestra y sólo raras veces calcula la confiabilidad (riesgo) de la
misma que está sumiendo él al aceptar los resultados.
EL MUESTREO ESTADÍSTICO
Constituye el mismo proceso general, pero incluye unos ciertos refinanciamientos como son el que
permite al auditor fijar exactamente el grado de riesgo de la muestra con exactitud y el grado de
riesgo de aceptarla.
Nunca jamás, las técnicas de muestreo estadístico sustituirán el juicio personal del auditor, sólo son
un añadido más que le da un cierto vigor científico.
Entre las ventajas del muestreo Estadístico se pueden destacar:
1º Racionaliza el informe, ya que cuantifica los juicios de valor expresados en el informe,

sustituyendo la relatividad de las palabras por la rotundidad de las cifras.
2º Minimiza el riesgo y costo de la auditoria, puesto que optimiza el nivel de confianza exigido con
el tamaño de la muestra (mínimo capaz de satisfacerlo), dando lugar a un menor coste económico
para el pagador de la auditoria.
3º Objetiviza el juicio del auditor, ya que la expresión de la opinión del auditor ya no depende de la
subjetividad de la experiencia del que la formula.
-61-
AUTÓNOMO
CONCEPTOS PARA ELABORAR UN PLAN DE MUESTREO ESTADÍSTICO
Para elaborar un plan de muestreo estadístico, hay que definir una serie de conceptos básicos:
1) Definición de la Población.- Universo de objeto de observación, sobre este universo, el auditor

tendrá que emitir juicios.
Esta población sujeta a observación par que pueda ser sometida a técnicas de muestreo, ha de reunir
una serie de características:
a) La de estar definida y delimitada (hay que saber lo que pertenece o no pertenece a la población).
b) Ha de estar individualizada (tener definido el elemento de la población, albaranes, contratos,

etc.). Elemento definido.- albarán, población.- todos los albaranes.
c) Ese elemento ha de estar localizable y poderlo encontrar por el auditor
d) Ha de estar definido su característica, por ejemplo, comprobar los albaranes de entrada o salida
del almacén.- población, características.- firmas, valoración
2) Determinación del tamaño de la Muestra.- Esa muestra elegida será el de un subconjunto

dentro de un gran conjunto.
Las cualidades que han de cumplir ese subconjunto han de manifestarse en la población de igual
forma:
a) Representatividad : La muestra ha de ser una fotografía en pequeño de la población
b) Estabilidad: Si eligiéramos varias muestras, el resultado ha de ser el mismo, según cojamos una
u otra muestra.
c) Viabilidad: Que sea observable totalmente, es decir, que sus elementos sean de acceso para el
auditor desde el punto de vista físico y del coste (que sean accesibles para el auditor y que sean de
poco coste su accesibilidad).
3) Fijación de un índice de Confianza:
Se entiende por nivel de confianza un % que indica la probabilidad de que las conclusiones
extraídas mediante el examen de la muestra sean representativas de lo que efectivamente ocurre en
el universo de la población.
Por ejemplo, un grado de seguridad del 95% indica que 95 de cada 100 veces que se extraiga una
muestra, las características reales del universo de la población se encontraría dentro de lo señalado
por el intervalo de confianza establecido en base a esa muestra.
-62-
AUTÓNOMO
4) Fijación de un nivel de precisión o materialidad
La precisión se suele definir como el margen de tolerancia en el que se realiza una estimación.
Por ejemplo, podríamos definir con un cierto grado de seguridad que la cantidad de clientes que no
aceptan los saldos a cobrar que le hemos enviado se encuentran en un 13% con una precisión del
1,4%, con lo cuál estamos indicando que le intervalo de confianza estaría entre:
(13% - 1,4%) = 11,6%
(13% + 1,4%) = 14,4%
Solución -> grado de confianza (11% o 14%)
Plan de Auditoria
La Auditoria se Planifica porque:
1º Nos permitirá la realización de un examen de la información, correctamente y en un tiempo

razonable.
2º Fija racionalmente el alcance con que vamos a aplicar los diferentes procedimientos de auditoría.
3º Identifica las áreas relevantes conflictivas
4º Valoración de las condiciones bajo las cuáles los datos contables se producen, procesan y
acumulan
5º Evaluar la razonabilidad de las estimaciones efectuadas
6º Valorar la aplicación de los principios contables por parte de la sociedad
7º Hacer de entrada los niveles de importancia relativa con que vamos a trabajar
8º Identifica el riesgo de auditoría o probabilidad de error de cada componentes de las cuentas

anuales.
9º Fijar el grado de fiabilidad con que el auditor puede atribuir a los sistemas de confiabilidad y
control interno.
10º Fijar los trabajos y grado exacto de participación de los auditores internos en nuestra auditoría.
-63-
AUTÓNOMO
3.1.5 PRUEBAS DE CORRELATIVIDAD DE LA DOCUMENTACIÓN.
1. Examen de la documentación
Todos los documentos utilizados por la empresa, llámese facturas, guías de despacho, notas de
débito, notas de crédito, Libro de Compras y Ventas, entre otros, deben contar con el timbre del
S.I.I. Por lo tanto, también debe existir un control de las numeraciones autorizadas por el servicio.
En su examen, el auditor debe cerciorarse que:
La numeración no ocupada se encuentre efectivamente en blanco al momento del inicio de

la auditoria.
Toda la numeración de la documentación emitida durante el período en que se realiza la
auditoria, esté correctamente ingresada en los registros respectivos. Este procedimiento
también es aplicable a la documentación recibida.
Todos los números anulados por errores cometidos al momento de extenderse la
documentación, deben estar debidamente archivados, su original y todas sus copias, con
clara mención de que se trata de documentos "NULOS", con tinta o pasta que imposibilite
su posterior utilización.
Correlatividad de la documentación utilizada
Debe verificarse que: en los libros auxiliares se registren las facturas y boletas en orden cronológico
y correlativo, como así también, se debe verificar la existencia en los archivos permanentes de las
respectivas copias de control de la documentación emitida.
-64-
AUTÓNOMO
3.2 AUDITORIA DE PASIVOS Y PATRIMONIO
Esta revisión se realiza por concepto de deuda con terceros y deuda con la misma empresa.
3.2.1 OBLIGACIONES CORTO PLAZO
1) Acreedores o Proveedores:
Cuenta relacionada con la revisión de las compras de mercadearías, materias primas y

materiales, por lo tanto, al auditar dichos conceptos se ha logrado verificar parcialmente la
situación de los proveedores. otros conceptos que generan movimientos en esta cuenta, como los
gastos de todo tipo y las compras de activo fijo o inmovilizado, razón por la cual, se recomienda
efectuar un chequeo del saldo adeudado a los proveedores mediante el cruce de los saldos que ellos
informen. En este rubro se debe realizar circularizaciones como ya lo hemos comentado en puntos
anteriores en este modulo.
Como ya lo mencionamos en el ejercicio de auditoria de caja es conveniente recordar nuevamente,

que un mecanismo para ocultar déficit de caja es el de postergar contablemente el pago real de
proveedores.
En este rubro se debe realizar circularizaciones como ya lo hemos comentado en puntos anteriores
en este modulo.
2) Prestamos Corto y largo Plazo Obligaciones con bancos e Instituciones Financieras:
Comúnmente las empresas poseen préstamos con bancos para mantener ciertos capitales de trabajo.
Además las empresas pueden mantener diferentes movimientos e instrumentos financieros que
generen en alguna oportunidad una cuenta por pagar tanto corto como a largo plazo.
En la revisión de estos rubros se verificara su veracidad, pues tal como se comentó en la auditoria
de la cuenta caja, una forma de ocultar un déficit de caja es crear préstamos ficticios.
Por esta razón, los préstamos otorgados por los socios o accionistas de sociedades anónimas
cerradas deben ser investigados con profundidad para confirmar la verdadera existencia de ellos, lo
cual puede realizarse comprobando la disponibilidad del socio o accionista al momento de efectuar
tales préstamos. Por instrucciones del SII señalan que no basta con probar una renta determinada
sino que además debe demostrar que se disponía de ella al momento de la inversión.
En una segunda etapa debemos comprobar la correcta contabilización de los reajustes, diferencias
de cambio e intereses devengados o pagados. Además de revisión de tasas correspondientes.
En estas cuentas es preciso realizar circularizaciones con las entidades que concierne al balance.
-65-
AUTÓNOMO
3) Provisiones:
a) Impuesto a la Renta
La contabilización como gasto del Impuesto de Primera Categoría que afecta a la utilidades del
ejercicio no es deducible para efectos tributarios y debe ser agregada en la determinación de la renta
imponible.
b) Indemnización años de servicio
La indemnización por años de servicios según el SII, se acepta como gasto cuando está establecida
a todo evento, en un convenio o contrato colectivo o en un contrato individual de trabajo. Para
efectos contables se aplica el método del “valor actual” de la obligación, en cambio para efectos
tributarios se acepta el método del “valor corriente”, por esta razón se deben efectuar los cálculos
necesarios para determinar los agregados o deducciones a la renta imponible de Primera Categoría
que corresponden y sus efectos en el Capital Propio.
c) Vacaciones
El Servicio de Impuestos Internos señalan que para efectos tributarios, el pago al personal durante el
período que hace uso de su feriado legal constituye un gasto del mes en que ello ocurre, por lo
tanto, nuestra auditoria debe comprobar que se hayan efectuado correctamente los agregados y
deducciones a la renta imponible de Primera Categoría y sus efectos en la determinación del Capital
Propio.
d) Gratificación legal:
Sólo se aceptan como gastos del ejercicio la provisión de gratificaciones al personal establecidas en
convenios o contratos colectivos y las pactadas en los contratos individuales de trabajo, en
consecuencia, debe agregarse a la renta imponible de Primera Categoría, toda provisión de
gratificaciones o participaciones de orden voluntario pues no existe la obligación respectiva.
e) Otras provisiones:
Ocurre que al cierre de diciembre es muy común que no hayan llegado a la empresa facturas del
periodo por lo cual se deben provisionar estos valores.
Abonadas generalmente a la cuenta “Otras provisiones” son reconocidas tributariamente y no

generan ningún ajuste en la renta imponible a menos que se trate de gastos cuya deducción no
acepta el artículo 31 de la Ley de la Renta.
-66-
AUTÓNOMO
3.2.2 REVISIÓN CUENTAS ENTRE EMPRESAS RELACIONADAS.
Para este rubro es necesario conocer aspectos basicos como:
1.- Sociedades Coligadas o Asociadas:
Aquellas en las que la empresa inversora, aun cuando no puede controlar a la emisora,
puede ejercer una influencia significativa sobre ella; ya sea en forma directa o indirecta a través
de otras empresas en las que tenga interés (inversión).
Cuando la inversionista posee el 10 % o más (hasta un 50 %) del capital, o cuando tiene

la posibilidad de elegir o designar un miembro del directorio de ella con derecho a voto, se
presume que ejerce influencia significativa sobre la emisora, pasando ambas a ser “coligante” y
“coligada” respectivamente.
2.- Sociedades Filiales o Subsidiarias:
Aquellas en las que la empresa inversora controla a la emisora, ya sea en forma directa o
a través de otras empresas en la que tenga interés.
Se presume que una empresa tiene capacidad de control sobre otra cuando es dueña de
más del 50 % del capital con derecho a voto de ella; la emisora pasa a transformarse en
“subsidiaria” o “filial” de la inversora. La que a su vez pasa a llamarse “casa matriz”.
Revisar detalladamente:
• La adquisición
• El menor o mayor valor
• Banco (Por los montos pagados)
• Amortización de menor valor.
Tal como se comentó en el análisis del capital propio tributario, estas inversiones pueden estar
materializadas en acciones o derechos de sociedades de personas y desde un punto de vista
contable-financiero ellas deben contabilizarse mediante el método de Valorización Patrimonial
Proporcional (VPP), el cual obliga a ajustarse al VPP a la fecha de inversión, para luego mantener
permanentemente actualizada la información mediante el reconocimiento de los resultados
devengados en la empresa emisora además de la revalorizaciones correspondientes.
3.2.3 AUDITORIA AL RUBRO PATRIMONIO.
Para el rubro patrimonial es fundamental revisar las cuentas que afectan directamente a este.
Para ello debe revisarse los movimientos básicos como:
• Saldos Históricos al Comienzo del Ejercicio
-67-
AUTÓNOMO
• Distrib. de Resultados Ejercicio Anterior

• Capitalización de Utilidades Acumuladas
• Aumento de Capital
• Ajuste Ejercicios Anteriores
• Revalorización Capital Propio
• CM ajustes a perdidas ejercicios anteriores
• Ajuste a VPP por cambios en patrimonio
• Resultado del Ejercicio Final del Ejercicio.
Cabe señalar que por motivo de IFRS las correcciones monetarias ya no se deben llevar a cabo al
presentarlas en los estados financieros. (vía IPC).
3.3 AUDITORIA CUENTAS DE INGRESOS.
Para la revisión de las cuantas de egresos e Ingresos se debe tener presente el enfoque tributario.
De acuerdo a las normas de la Ley de la Renta, en los casos de bienes enajenados o prometidos
enajenar que a la fecha del balance respectivo no hubieran sido adquiridos, producidos o fabricados,
se debe reflejar una utilidad esperada de la operación, la cual debe tener relación con la que se ha
obtenido en el mismo ejercicio respecto de las demás operaciones. Este tipo de ventas cuyos
productos aún no se entregan por las razones antes señaladas es posible detectar por los anticipos
que generalmente entregan los clientes y que comúnmente son abonados a una cuenta de pasivo
transitorio.
3.4 AUDITORIA CUENTAS DE EGRESOS.
Se debe revisar cada una de las cuentas de pérdidas que exista en el plan de cuentas cotejando cada
uno de los cargos con la documentación de respaldo correspondiente como facturas, escrituras
públicas, contratos o cualquier otro documento que lo soporte.
Del inciso 1°, del artículo 31 de la LIR, fluyen ciertos requisitos de carácter general, y comunes
que debe cumplir cualquier gasto para su deducción en la determinación de la renta líquida
imponible.
Cabe señalar que el N° 3, del artículo 31 establece que la pérdida tributaria se determina aplicando
los artículos 29 al 33 de la LIR, razón por lo cual, cada gasto de carácter general deducido en la
determinación de dicho resultado, debe cumplir con los requisitos que se indican, así como también
cada gasto incorporado en el artículo 31, debe cumplir con los requisitos específicos que para cada
uno de ellos se señalan.
El Servicio de Impuestos Internos ha señalado a través de diversos pronunciamientos, que para que
un gasto, incluidas las pérdidas del ejercicio anterior, pueda ser calificado de necesario para
producir la renta y, por consiguiente, susceptible de ser rebajado en la determinación de la renta
líquida imponible de primera categoría, debe reunir los siguientes requisitos copulativos:
-68-
AUTÓNOMO
1) Que se relacione directamente con el giro o actividad que se desarrolla;
2) Que se trate de gastos necesarios para producir la renta, entendiéndose esta expresión en el
sentido de lo que es menester, indispensable o que hace falta para un determinado fin,
contraponiéndose a lo superfluo. En consecuencia, el concepto de gasto necesario debe entenderse
como aquellos desembolsos de carácter inevitables u obligatorios, considerándose no sólo la
naturaleza del gasto, sino que además su monto, es decir, hasta qué cantidad el gasto ha sido
necesario para producir la renta del ejercicio anual, cuya renta líquida imponible se está
determinando;
3) Que no se encuentren ya rebajados como parte integrante del costo directo de los bienes y
servicios requeridos para la obtención de la renta;
4) Que el contribuyente haya incurrido efectivamente en el gasto, sea que éste se encuentre pagado
o adeudado al término del ejercicio. De este modo, para el debido cumplimiento de este requisito, es
menester que el gasto tenga su origen en una adquisición o prestación real y efectiva y no en una
mera apreciación del contribuyente; y
5) Acreditación o justificación fehaciente ante el Servicio de Impuestos Internos, es decir, el

contribuyente debe probar la naturaleza, necesidad, efectividad y monto de los gastos con los
medios probatorios de que disponga, pudiendo el Servicio impugnarlos, si por razones fundadas no
se estimaren fehacientes.
por otra parte el articulo 21 de la ley de renta menciona que :
No se aceptan como gasto :
1. Los desembolsos incurridos en la adquisición, mantencion o explotación de bienes no destinados

al giro del negocio o empresa o de aquellos a los cuales se les aplique la presunción de derecho del
artículo 21 de las Ley de la Renta (uso gratuito por parte de dueños, socios, etc.)
2. Los desembolsos incurridos en la adquisición y arrendamiento de automóviles, station wagons y

similares, cuando no sea éste el giro habitual y en combustibles, lubricante, reparaciones, seguros y,
en general, todos los gastos para su mantención y funcionamiento, a menos que el Director del
servicio los califique previamente de necesarios, a su juicio exclusivo.
A. Sueldo Empresarial
Los empresarios individuales y socios de sociedades de personas que efectivamente trabajen

permanentemente en el negocio o empresa tienen derecho a rebajar como “sueldo empresarial”
hasta por el monto que hubiere estado afecto a cotizaciones previsionales que a la fecha tiene un
tope de 60 Unidades de Fomento.
-69-
AUTÓNOMO
B. Sueldo del cónyuge e hijos del empresario o socio
No se acepta como gasto el sueldo asignado al cónyuge del empresario o socio de sociedades de
personas independiente del régimen de sociedad conyugal que ellos tengan o de si trabaja
permanentemente o no.
Tampoco es deducible el sueldo asignado al hijo soltero menor de 18 años del empresario o socio.
I
C. Asignación de Movilización
Se acepta como gasto la asignación de movilización pagada al personal, hasta el monto equivalente
al valor del pasaje en el medio más económico desde su casa al lugar de trabajo y viceversa pagada
exactamente por los días trabajados. Esta aceptación como gasto va ligada al concepto de no
constituir renta para el trabajador, por lo tanto, si la empresa en virtud de convenios colectivos o
contratos individuales de trabajo asigna por concepto de movilización una cantidad superior,
este exceso constituye renta para el trabajador y se deduce como gasto.
D. Asignación de Colación
Se acepta como gasto la asignación de colación pagada al personal, considerando el valor del
almuerzo normal en que se encuentre ubicada la empresa. Se acepta establecer niveles distintos de
acuerdo al rango del personal. Igual que en el caso anterior, si en contratos individuales o convenios
colectivos se establecen beneficios superiores, estos pasan a constituir renta para el trabajador y son
deducibles como gastos para el empleador.
E. Donaciones
El Nº 7º del artículo 31 establece las instituciones a las cuales se les puede efectuar donaciones que
serán aceptadas como gasto con los topes máximos del 2% de la renta líquida imponible o del 1,6
por mil del capital propio.
Por su parte el artículo 37 del D. 3.063 sobre Ley de Rentas Municipales, establece las instituciones
que pueden recibir donaciones que serán aceptadas como gasto hasta un tope del 10% de la renta
líquida imponible, para comprobar tales donaciones las instituciones receptoras deben emitir un
recibo debidamente timbrado por el Servicio de Impuestos Internos.
I
F. Gastos incurridos en el extranjero por royalties y otros
El nuevo Nº 12 del artículo 31, introducido por la Ley Nº 19.506 de 1997, establece las condiciones
y topes para la aceptación de gastos por pagos efectuados al exterior por conceptos de regalías y
otras prestaciones.
Todos estos conceptos deben ser analizados a cabalidad para presentar los estados financieros
de acuerdo a lo establecido por la Super Intendencia de valores y Seguros, además del
Servicio de Impuestos Internos.
-70-
AUTÓNOMO
BIBLIOGRAFÍA
AUDITORIA OPERACIONAL,EL EXAMEN DE FLUJOS DE TRANSACCIONES

G Holmes, Arthur W: Auditoría: principios y procedimientos. W Arthur Holmes. Editorial
Hispanoamérica. México.1952
AUDITORÍA UN ENFOQUE INTEGRAL, ALVIN ARENS

ABRIEL SANCHEZ CURIEL, 1996
AUDITORÍA Y CONTROL INTERNO

GUSTAVO CEPEDA
AUDITORÍA UN ENFOQUE INTEGRAL

ALVIN ARENS
AUDITORÍA MONTGOMERY
DEFLIESE
PRINCIPIOS BÁSICOS DE AUDITORÍA

ARTHUR HOLMES
AUDITORÍA: UN ANÁLISIS CONCEPTUAL

THOMAS PORTER
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS

COLEGIO DE CONTADORES DE CHILE A.G.
ACCESO A INTERNET PARA CONSULTA DE TEXTOS

O ARTÍCULOS REFERIDOS A LA MATERIA
-71-

Modulo de Auditoria de Estados Financieros

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Profesional Diego Portales

DOCENTE: SR. CARLOS TRONCOSO ABURTO

OBJETIVO GENERAL DE LA ASIGNATURA 3

UNIDADES TEMÁTICAS DE LA ASIGNATURA 3

FASE INICIAL DE UNA AUDITORIA A LOS ESTADOS FINANCIEROS 26

APLICACIÓN DE UNA AUDITORIA A LOS ESTADOS FINANCIEROS. 43

Al término del curso, el alumno será capaz de:

- Manejar los conceptos teóricos y prácticos de la aplicación de una auditoria ,que

- Responsabilizarse en la emisión de juicios en los informes emitidos como futuro

UNIDADES TEMÁTICAS DE LA ASIGNATURA

UNIDAD I : Conceptos básicos de auditoria y estados financieros.

OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE LA UNIDAD TEMÁTICA

CONTENIDOS DE LA UNIDAD TEMÁTICA

• Concepto, características y objetivos de la auditoria.

• Auditoria interna y externa.

• Rol del Auditor.

• Funciones del Auditor de Estados Financieros.

• Conceptos de Estados Financieros

1.1- ASPECTOS GENERALES

El entorno social y económico en que se desenvuelven las empresas presenta constantes

Reconoce y comprende los conceptos fundamentales, los procedimientos y el enfoque

Se estima que auditoría "es el examen metódico y ordenado de la contabilidad de una

Características siguientes, como típicas de la auditoría:

a) Es un examen, evaluación, estudio, revisión o investigación.

1.2.- CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA

La Auditoria como rama de la ciencia contable asume dos características fundamentales:

RETROSPECTIVA. Se refiere a que se efectúa el análisis de la información consolidada para

Dentro de los objetivos más importantes que persigue la Auditoria son:

a) Determinar si los estados financieros realmente presentan o no la situación

b) Comprobar la conformidad o cumplimiento de las disposiciones legales.

c) Evaluar el sistema de Control Interno Financiero de la empresa o entidad.

d) Conocer el grado de manejo empresarial desplegado por los ejecutivos.

LA AUDITORÍA FRENTE A LA CONTABILIDAD

Cuando los contadores desempeñan sus cargos de manera efectiva, manteniendo un

Es un proceso crítico y sistemático de evaluación y control, que está al servicio de la

OBJETIVOS FUNDAMENTALES DE LA AUDITORÍA.

Los objetivos fundamentales de la Auditoría son los siguientes:

Asegurar la contabilidad de los estados financieros (balance general, estado de resultado,

Rendir una opinión acerca de la razonabilidad, en la presentación de dichos estados.

Ayudar a la gerencia al logro de una administración más eficiente, en las operaciones de la

Acrecentar el valor de la información creada por el proceso contable, al examinarla en

1.3.-CARACTERÍSTICAS DE LA FUNCIÓN DE AUDITORÍA.

En relación con las necesidades y los requerimientos de una administración moderna, el

Es un examen que se practica generalmente con posterioridad a la ejecución y registro de

Comprende la revisión y verificación, con base en pruebas selectivas, de las transacciones,

Se requiere independencia mental y funcional del personal encargado de practicarla.

Es altamente profesional, por lo cual exige sólidos conocimientos a nivel universitario en

Requiere amplitud de criterio para analizar, interpretar y dictaminar el desarrollo y registro

Exige la aplicación de técnicas y procedimientos diseñados y establecidos para cada tipo

Evalúa el cumplimiento de disposiciones legales y políticas administrativas de todo orden,

Tal y como se observo en el modulo de auditoria I, la auditoría interna es una función

Su ámbito de acción, es toda la empresa en general y en particular, cada una de las

CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA INTERNA

Las características de la auditoría interna son las siguientes:

La auditoría interna está al servicio del nivel directivo superior, y en consecuencia su

Evalúa el desempeño de las tareas y funciones encargadas a cada componente de la

Al igual como se observó en Auditoria I, es aquel proceso por el cual la información

La auditoría externa, es una herramienta imprescindible, para el adecuado proceso de

CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA EXTERNA

Las características de la auditoría externa son las siguientes:

La auditoría externa, provee de objetividad en el tratamiento de la evidencia que examina, al

Como lo detalla Auditoria I, es un examen realizado por un profesional independiente a los

CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA FINANCIERA