AUDITORIA I

La profesión de auditor
TEMA I

Antecedentes Históricos de la Auditoria

El origen exacto de la auditoria de informe financiero es objeto de controversia, pero se

dice que se practicaron o comenzaron a practicarse en el siglo XV, por algunas familias
pudientes establecidas en Inglaterra, para asegurarse de que no existían fraudes en las
cuentas que eran manejadas por los administradores de sus bienes.

Cuando la auditoria fue exportada a los Estados Unidos, los contadores de este país
adoptaron el modelo Británico de información, aunque allí no había estatutos comparables
con los de los Británicos.,

La ausencia de requerimientos estatutarios para que los accionistas dispusieran de auditoría,

condujo en el siglo XIX a la existencia de una gran diversidad de auditoría que comprendía
desde auditoria de banco en general, hasta los más amplio y detallados análisis de todas las
cuentas de una empresa, negocio o institución.

1.1Naturaleza de la auditoria.

La auditoria puede ser desarrollada por contadores públicos independientes o por los
mismos implicados en la empresa, negocio o institución.

Se encarga de la acumulación y evaluación de la evidencia facilitándole en esta primera

etapa una mejor responsabilidad en el campo socio económico, esto se debe a que los
resultados son observados por muchas agencias, publicitarias, organizaciones, acreedores,
accionistas y otros que pueden tener o no un interés directo en dichos resultados.

Mide y evalúa los resultados de las aplicaciones contables de los negocios, empresas o
institución.

Auditoría

Es la acumulación y evaluación de la evidencia basada en información para determinar y

reportar sobre el grado de correspondencia entre la información y los criterios establecidos.
La auditoría debe realizarla una persona independiente y competente.

Para realizar una auditoría debe existir información verificable y algunas normas (criterios)
mediante los cuales el auditor pueda evaluarla. A su vez, la información puede asumir
diferentes formas. Los auditores realizan de manera rutinaria auditorías de información
cuantificable, entre la cual se incluyen los estados financieros de la compañía y las
declaraciones individuales de ingresos para impuestos.
Los auditores también realizan auditorías de información más subjetiva, como la que se
refiere a la eficacia de los sistemas de cómputo y la eficiencia de las operaciones de
manufactura.

El criterio para evaluar la información también varía de acuerdo con la información que se
debe auditar.

En términos generales, auditar, es examinar y verificar información, registros,

procesos, circuitos, etc., con el objeto de expresar una opinión sobre su
bondad o fiabilidad.

La evidencia

Es cualquier tipo de datos que utiliza el auditor para determinar si la información que está
auditando ha sido declarada de acuerdo con el criterio establecido.

La evidencia asume varias formas diferentes, entre ellas:

• Testimonio oral del auditado (cliente).

• Comunicación por escrito con las partes externas.
• Observaciones por parte del auditor.
• Datos electrónicos sobre las transacciones.

Para satisfacer el propósito de la auditoría, quienes la llevan a cabo deben obtener calidad y
volumen suficientes de evidencia.

Los auditores deben determinar los tipos y cantidad de evidencia necesaria y evaluar si la
información corresponde al criterio establecido.

Es necesario que el auditor esté calificado para comprender el criterio utilizado y que sea
competente para saber los tipos y cantidad de evidencia que debe acumular para llegar a la
conclusión adecuada después de que ha examinado la evidencia.

El auditor también debe tener una actitud mental independiente.

La competencia del individuo que realiza la auditoría es de poco valor si él o ella no son
imparciales en la acumulación y evaluación de la evidencia.

La etapa final del proceso de auditoría es la preparación del informe de auditoría, que es
la comunicación de los hallazgos del auditor a los usuarios. Los informes difieren en
naturaleza, pero todos deben informar a los lectores el grado de correspondencia entre la
información y los criterios establecidos.
1.2 Objetivos de la Auditoria.
La auditoria tiene como objetivo:

- la determinación de la responsabilidad con que se presentan los estados financieros

a través de una serie de pruebas, inspecciones y otros procedimientos.

- El objetivo de la Auditoria consiste en apoyar a los miembros de la empresa en el

desempeño de sus actividades. Para ello la Auditoria les proporciona análisis,
evaluaciones, recomendaciones, asesoría e información concerniente a las
actividades revisadas.

- El principal objetivo de una auditoría es llevar a cabo la evaluación a fondo de los

registros financieros de una empresa y  proporcionar los informes con
recomendaciones de mejora sobre la base de esa evaluación.

- Determina como se están llevando los registros contables las operaciones

financieras de las empresas negocios o institución.

- Medir la eficiencia y eficacia del manejo financiero de las empresas.

- Detectar cualquier anomalía, error o fraude en el manejo contable y financiero de

las empresas, negocios e instituciones.

- Orientar al personal contable y financiero de la empresa.

- Orientar a los ejecutivos, accionistas y junta de directores de la empresa.

- Contribuir a una mayor eficientización del manejo contable y financiero de la

empresa.

- Velar por que haya un mejor control en el desarrollo de las operaciones financieras
y cotidianas de la empresa.

1.3 Distinción entre Auditoria y Contabilidad.

La contabilidad

Es el registro, clasificación y suma de sucesos económicos de manera lógica con el

propósito de proporcionar información financiera para la toma de decisiones.

Para proporcionar información relevante, los contadores deben tener una comprensión
amplia de los principios y reglas que proporcionan la base para preparar la información
contable. Además, deben desarrollar un sistema para asegurarse de que los sucesos
económicos de la entidad se registran de forma adecuada sobre una base oportuna y a un
costo razonable.

Cuando se auditan los datos contables, los auditores se enfocan en determinar si la

información registrada refleja adecuadamente los sucesos económicos que ocurrieron
durante el periodo contable. Debido a que las GAAP proporcionan el criterio para evaluar
si la información contable se registró comprender las GAAP en su totalidad. Además de
comprender la contabilidad, el auditor debe tener pericia en la acumulación e interpretación
de la evidencia de la auditoría. Es esta pericia la que distingue a los auditores de los
contadores.

La determinación de procedimientos adecuados de auditoría, la decisión del número y tipos

de rubros a probar, y la evaluación de los resultados son problemas únicos del auditor.

1.4 Tipos de Auditoría

(Operacional, de cumplimento, de estados financieros).
Los CPC realizan tres tipos principales de auditorías, como se ilustra con ejemplos en la tabla
1. Auditoría operacional.
2. Auditoría de cumplimiento.
3. Auditoría de estados financieros.

Ejemplos de los tres tipos de auditorías

Tipo de Criterios Evidencia
auditoría Ejemplo Información establecidos disponible
Evaluar si el Número de Estándares de la Reportes de
procesamiento registros de compañía errores, registros
Auditoría de nómina nómina para lograr de nómina y
operacional computarizada procesados en eficiencia y costos
de H subsidiaria un mes, costos eficacia de procesamiento
opera de manera del departamento en el de
eficiente y número de departamento nómina
y eficaz errores de nómina
Determinar si se
Auditoría de han cumplido Disposiciones del Estados
cumplimiento los Registros de la contrato financieros y
requerimientos compañía de préstamo cálculos del
del banco para auditor
continuación
de un préstamo
Auditoría de Auditoría anual Estados Normas de Documentos,
estados de los estados financieros de información registros y
financieros financieros de Boeing financiera fuentes externas
Boeing aplicables de evidencia
Una auditoría operacional evalúa la eficiencia y eficacia de cualquier parte de los
procedimientos y métodos de operación de una organización. Cuando se completa una
auditoría operacional, por lo general, la administración espera recomendaciones para
mejorar sus operaciones.

Durante las auditorías operacionales, las revisiones no se limitan a la contabilidad. Pueden

incluir la evaluación de la estructura organizacional, operaciones de cómputo, métodos de
producción, mercadotecnia y cualquier otra área en la que esté calificado el auditor. Debido
a las diferentes áreas en las que se puede evaluar la eficacia operacional, es imposible
caracterizar la conducta de una auditoría operacional típica. En una organización, el auditor
puede evaluar la relevancia y suficiencia de la información que utiliza la administración
cuando toma decisiones para adquirir nuevos activos fijos.

En otra, el auditor puede evaluar la eficiencia del flujo de información en el proceso de

ventas.

La auditoría operacional es más como consultoría administrativa que lo que en general es

considerada como auditoría.

Una auditoría de cumplimiento se realiza para determinar si la entidad auditada aplica

correctamente los procedimientos, reglas o reglamentos específicos que una autoridad
superior ha establecido.

Una auditoría de cumplimiento de un negocio privado puede incluir:

 Determinar si el personal contable aplica los procedimientos que prescribió el

contralor de la compañía,
 Revisar promedios de sueldos para que cumplan con la legislación laboral.
 Revisar los acuerdos contractuales con los banqueros y otros prestamistas para
asegurarse de que la compañía cumple con los requerimientos legales.

Numerosas unidades gubernamentales, tales como distritos escolares, están sujetas a

auditorías de cumplimiento, debido a los extensos reglamentos establecidos por las
autoridades gubernamentales. Prácticamente en cada organización privada y sin fines de
lucro, con políticas prescritas, convenios contractuales y requerimientos legales se requiere
de auditorías de cumplimiento.

Por lo general, los resultados de las auditorías de cumplimiento se reportan a alguien dentro
de la unidad organizacional auditada, en lugar de ponerla en conocimiento de un amplio
espectro de usuarios.

Una auditoría de estados financieros se lleva a cabo para determinar si los estados
financieros en general (la información que se está verificando) han sido elaborados de
acuerdo con el criterio establecido. Por lo general, los criterios son GAAP, aunque también
es común realizar auditorías de estados financieros preparados utilizando la base de
efectivo o alguna otra base de contabilidad adecuada para la organización. Para determinar
si los estados financieros han sido declarados de manera adecuada de acuerdo con las
GAAP, el auditor debe realizar las pruebas requeridas para determinar si los estados
contienen errores importantes u otras declaraciones erróneas.

La auditoria se clasifican en:

- Auditoría Externa
- Auditoría Interna
Auditoría Externa:

La auditoría externa da a conocer si los empleados del área financiera y contable de las
empresas, están realizando bien sus tareas y si los controles administrativos, contables e
internos, están siendo aplicados con efectividad y eficacia.

La auditoría Externa

Es aquella llevada a cabo por un contador público independiente, con el objetivos de

inspeccionar y verificar que se cumplan las normas y políticas establecidas por la empresa,
y a la vez trazar los parámetros necesarios para que se efectúen de forma adecuada.

La necesidad de disponer de Estados Financieros veraces dio lugar al nacimiento de la

Auditoria de Estados Financieros.

Es en términos generales un proceso, llevados a cabo conforme a unas normas, mediante el

cual los estados financieros de una sociedad se someten a examen y verificación de unos
expertos cualificados e independientes (auditores) con el fin de que emitan su opinión
sobre la fiabilidad que les merece la información económico-financiera contenida en los
mismos. Esta opinión se comunica por medio de un informe o dictamen de auditoría.

Auditoria de estados financieros:

Es el examen y verificación de los estados financieros de una empresa con el objeto de

emitir una opinión sobre la fiabilidad de los mismos. Suele hablarse en la actualidad de
auditoría de las cuentas anuales.

Auditoria de informes económicos y financieros:

A parte de las cuentas anuales, cualquier información económica puede ser sometida a
examen o verificación con el objeto de opinar sobre su veracidad, transparencia y
razonabilidad de cálculo.
Auditoría de sistemas:

Supone un trabajo previo al planteamiento de cualquier reorganización administrativa. La

finalidad es el examen y análisis de los procedimientos administrativos y de los sistemas
de control interno de la compañía auditada al objeto de establecer:

 La eficacia de los procedimientos administrativos en orden a asegurar el registro de

todas las transacciones efectuadas y su correcta valoración.
 La idoneidad de los criterios contables utilizados.
 La funcionalidad de sus circuitos y sistemas administrativos al objeto de eliminar
las redundancias. Al finalizar el trabajo los auditores exponen los puntos débiles que
han podido detectar así como las recomendaciones sobre los cambios convenientes
a introducir, en su opinión, en la organización de la compañía.

Auditoria económico-social:

Se está comenzando en la actualizad de desarrollar este concepto vinculado con la

necesidad de evaluar la aportación que la empresa hace al progreso humano o, dicho de otra
forma, ponderar el cumplimiento de su responsabilidad social.

Objetivo de la auditoría Externa

Es evaluar el sistema de control interno, emitir una opinión de los estados

financieros tomados en conjunto y obtener evidencia suficiente de los hechos
acontecidos en las operaciones realizadas por las empresas, negocios,
instituciones y personas.

Auditoría Interna:

Surge posteriormente a la Auditoría Externa, por la necesidad de mantener un

control permanente y eficaz de las operaciones financieras de las empresas,
negocios e instituciones.

Se ha venido ocupando fundamentalmente del sistema de control interno, la

protección de los activos, minimizar las posibilidades de fraudes, incrementar
la eficiencia operativa y optimizar la calidad de la información económico-
financiera.

Es de vital importancia para el examen y revisión de los registros,

transacciones, documentos, comprobantes, políticas y operaciones financieras
de las empresas, negocios e instituciones.

Enfoca su atención en minimizar errores y fraudes, y velar por el

cumplimiento de las normas internas de la empresa.

Le da mayor garantía para que los bienes sean bien administrados.

La Auditoria Interna

Es un proceso de investigación aplicado a las empresas para validar sus funciones frente al
público, comprobar y evaluar la suficiente y efectividad de los controles internos.

Es una actividad independiente que tiene lugar dentro de la empresa, encaminada a la

revisión de las operaciones contables y de otra naturaleza, con la finalidad de prestar su
servicio a la dirección.

Se clasifica en:

Auditoria Operacional: es la parte de la auditoría interna que se encarga de vigilar las cifras
de los reportes, los procedimientos que los originan y el cumplimiento de los mismos.

Auditoria Administrativa: es la parte de la auditoría interna que se encarga de crear, vigilar

y hacer cumplir las políticas y normas de la empresa.

1.5 Tipos de auditores.

Actualmente ejercen diversos tipos de auditores.

Los más comunes son las firmas de contadores públicos certificados, oficinas contables del
gobierno, agentes de representantes de recaudación de impuestos y auditores internos.

Las firmas de contadores públicos certificados son responsables de la auditoría de

estados financieros históricos de todas las compañías comercializadas de manera pública,
de la mayoría de otras compañías razonablemente grandes y varias compañías pequeñas y
organizaciones no comerciales.

Un auditor de la oficina de contabilidad del gobierno es un funcionario que trabaja en la

Oficina de Contabilidad del Gobierno de Estados Unidos (GAO), un organismo
independiente de la rama legislativa del gobierno federal. Encabezada por el Contralor
General, la GAO le reporta y es responsable ante el Congreso.

Las compañías contratan a los auditores internos para auditar a su administración, tarea
parecida a la que la GAO hace por el Congreso. Las responsabilidades de los auditores
internos varían de forma considerable, dependiendo del empleador. Algunos equipos de
auditoría interna constan de sólo uno o dos empleados que hacen auditoría de cumplimiento
rutinaria. Otros equipos pueden tener más de 100 empleados que tienen diversas
responsabilidades, incluso algunas externas al área de contabilidad.

Varios auditores internos se involucran en la auditoría operacional o se especializan en la

evaluación de sistemas de cómputo.

Para mantener la independencia de otras funciones empresariales, por lo regular el grupo de

auditoría interno reporta directamente al presidente, a otro alto funcionario ejecutivo o al
comité de auditoría de la junta directiva. Sin embargo, los auditores internos no pueden ser
totalmente independientes de la entidad mientras exista la relación empleador-empleado.

Auditores independientes: contadores públicos certificados o firmas de contadores que

realizan auditorías a entidades financieras comerciales o no comerciales.

1.6 Contador público Certificado.

El uso del título de contador público certificado (CPC) está regulado por las leyes
estatales a través de los departamentos de autorizaciones de cada estado. La reglamentación
para convertirse en CPC y mantener la licencia para practicar después de que se ha logrado
la autorización, por lo general, difiere entre los diversos estados.

Para convertirse en CPC, se debe cumplir con tres requisitos, los cuales se encuentran
resumidos en el siguiente cuadro:

La mayoría de los profesionales jóvenes que desean ser CPC inician su carrera profesional
trabajando en una firma de contadores públicos certificados. Después de que se convierten
en CPC, muchos dejan la firma para trabajar en la industria, el gobierno o en la educación.
Cuando lo hacen, pueden mantener su condición de CPC, pero por lo general renuncian a
Examen basado en la
su derecho a practicar como auditores independientes. Paraenmantener el derecho a practicar
computadora, que se ofrece
varios centros de prueba. Las
como auditor independiente en la mayoría de los estados,
secciones del examen son las
los CPC deben cumplir con
educación continua y requerimientos de matriculación.
siguientes:
Auditoría y atestiguamiento
Tres requisitos para convertirse en CPC
—4.5 horas
Contabilidad financiera e
Normalmente, estudiante no informes —4 horas
graduado o graduado con una Reglamentación —3 horas
maestríaRequerimiento
en contabilidad, Requisito de
Ambiente examen de y
empresarial Requerimiento
incluyendoEducacional
un número mínimo CPC
conceptos uniforme
—2.5 horas De experiencia
de créditos de contabilidad. Todas las partes, excepto
La mayoría de los estados exigen Ambiente empresarial y
150 horas de crédito por conceptos, incluyen dos
semestre (225 créditos por simulaciones que representan Varía ampliamente,
trimestre) para licenciarse como 20% del contenido de la sección. desde nada de
CPC. Algunos estados requieren Las simulaciones son estudios de experiencia hasta 2
150 horas antes de tomar el casos que prueban las facultades años, incluyendo la
examen de CPC; otros solicitan de contabilidad y auditoría de los auditoría. Algunos
menos créditos antes de tomar el candidatos utilizando situaciones estados incluyen
examen, pero exigen 150 relacionadas con el trabajo en la experiencia de trabajo
créditos por semestre antes de vida real. Incluso, algunos en organismos del
recibir el certificado de CPC. estados requieren de un examen gobierno o en auditoría
por separado de ética. interna
Para una persona que planea convertirse en CPC, es esencial conocer los requisitos en el
estado donde él o ella planean adquirir tal categoría y mantener el nombramiento.

1.7 Despachos de contadores públicos certificados.

Los despachos de CPC proporcionan servicios de auditoría y también han expandido su
área de servicios adicionales para proporcionar servicios, certeza y certificación. Algunos
de los servicios que en general ofrecen los despachos de CPC son de contabilidad y
teneduría de libros, fiscales y de consultaría administrativa.

Los despachos continúan desarrollando nuevos productos y servicios, como la planeación

financiera, valuación del negocio, contabilidad forense, auditoría interna, por profesionales
independientes y servicios consultivos de información tecnológica.

Los despachos CPC son los que nos proporcionan servicios de auditorías a estados
financieros de uso general. El derecho y responsabilidad de realizar esta auditoria lo
otorgan cada uno de los estados mediante reglamentación. Los despachos también
proporcionan otros servicios a sus clientes como son los servicios de impuestos y de
consultoría.

Cuando los despachos de contadores públicos practican una auditoria de los estados
financieros históricos, parte de la auditoria generalmente consiste en identificar los
problemas operacionales y en realizar recomendaciones que puedan beneficiar al cliente
auditado. Las recomendaciones pueden ser verbales, mas generalmente se hacen por medio
de una carta a la administración.

Se pueden utilizar cuatros categorías de tamaños para describir a los despacho de

CPC:

 Los cuatros grandes despachos internacionales: estos se conocen como los

cuatros grandes estos auditan tanto en las compañías más grandes del mundo como
también a la más pequeña.
  Despachos nacionales se llaman despachos nacionales debido a que tienen oficina
en las principales ciudades. Realizan los mismo servicios que los cuatros grades y
compiten de forma directa con ellos. Además cada uno está asociado a despacho de
otros países, y por lo tanto tienen capacidad internacional.
 Grades despacho locales y regionales algunos tienen una oficina y atienden
principalmente a clientes ubicados a una distancia razonable de ellos. Compiten por
los clientes con otros despachos, muchos de ellos se han unidos a asociaciones de
despacho CPC, para compartir recursos relativos a información técnica y
educación continua.
 Despacho Locales Pequeños: realizan auditorias y servicios relacionados
principalmente para pequeña empresas y entidades no lucrativas, aunque algunos
tienen uno o dos cliente de propiedad pública.
1.8 Estructura de los despachos de los contadores públicos certificados.

Los despachos de CPC varían de acuerdo con su naturaleza y el rango de servicios que
ofrecen, lo cual afecta su organización y su estructura. Los factores principales que
intervienen en la estructura organizacional en todos los despachos, son tres:

1. Necesidad de independencia de los clientes. Independencia que permite a los auditores

emitir conclusiones imparciales sobre los estados financieros.

2. Importancia de una estructura para alentar la competencia. Competencia que permite

a los auditores realizar la auditoría en forma eficaz y eficiente.

3. Incremento del riesgo de litigio que enfrentan los auditores. En la última década,
los despachos han experimentado un aumento de costos relacionados con los
litigios. Incluso, algunas estructuras organizacionales brindan en algún grado de
protección a los miembros de los despachos.
Las cuatro últimas estructuras organizacionales proporcionan algo de protección contra
perdida originadas por litigios:

1. Derecho de propiedad: solo los despachos con un solo propietario pueden operar
en esta forma.

2. Derecho de sociedad: esta forma de organización es igual que la de un solo

propietario, excepto que se involucra a múltiples dueños.

3. Sociedad general: la ventaja de este tipo de organización es que los accionistas son
responsables de aumentar su inversión en dichas empresas.
4. Asociación profesional: este tipo de organización proporcionan servicios
profesionales y es propiedad de uno o más socios.

5. Empresas por responsabilidad limitada: esta forma jurídica combina los atributos
más favorables de una sociedad común, general y de la asociación profesional.

6. Sociedad de responsabilidad limitada: este tipo de sociedad es propiedad de uno

o más socios, los socios son personalmente responsables de las deudas y
obligaciones de la sociedad, por sus propios actos y por lo de los otros bajo su
supervisión.