AREA CIENCIAS DE LA EMPRESA

UNIDAD DE POST GRADO

MAESTRA EN ADMINISTRACION

CURSO: CONTABILIDAD GERENCIAL

TRABAJO : ACTIVOS CORRIENTES

INTEGRANTES
- CARLOS A. ROJAS CANELO
- NEIL VILLALOBOS ORTEGA
- VICTOR LOZANO IDELFONSO
- PAUL GONZALES ESPINOZA

LIMA, PER

2013
1

INDICE

Pginas

1. EFECTIVO Y EQUIVALETES AL EFECTIVO ....... 03

2. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR... 07

3. CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES.. 34
4. CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS..

39

5. LOS INVENTARIOS ....... 42

6. IMPUESTOS SOBRE LAS GANANCIAS 59
7. OTROS ACTIVOS.......... 62
8. CASO PRACTICO CONTABLE... ... 64

EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO

Segundo las NIC (Normas Internacionales de Contabilidad), los equivalentes al

efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fcilmente convertibles
en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo
de cambios en su valor.
Los equivalentes al efectivo se tienen, ms que para propsitos de inversin o
similares, para cumplir los compromisos de pago a corto plazo. Para que una inversin
financiera pueda ser calificada como equivalente al efectivo, es necesario que pueda
ser fcilmente convertible en una cantidad determinada de efectivo y estar sujeta a un
riesgo poco significativo de cambios en su valor. Por tanto, una inversin ser
equivalente al efectivo cuando tenga vencimiento prximo, por ejemplo tres meses o
menos desde la fecha de adquisicin. Las participaciones en el capital de otras
empresas quedarn excluidas de los equivalentes al efectivo a menos que sean,
sustancialmente, equivalentes al efectivo, como por ejemplo las acciones preferentes
adquiridas con proximidad a su vencimiento, siempre que tengan una fecha
determinada de reembolso.

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO (Cuenta antes denominada Caja y

Bancos)

La Cuenta 10 agrupa las subcuentas que representan medios de pago como dinero en
efectivo, cheques, giros, entre otros, as como los depsitos en instituciones
financieras, y otros equivalentes de efectivo disponibles a requerimiento del titular (se
agrega este detalle). Por su naturaleza corresponden a partidas del activo disponible;
sin embargo, algunas de ellas podran estar sujetas a restriccin en su disposicin o
uso.

Las transacciones se reconocen al valor nominal. Los saldos de moneda extranjera se

expresarn en moneda nacional al tipo de cambio al que se liquidaran las
transacciones a la fecha de los estados financieros que se preparan.

101 Caja
El saldo de esta subcuenta muestra el importe de la disponibilidad de efectivo o
cheques en moneda nacional o extranjera que dispone la empresa que proviene de su
actividad principal u otras operaciones distintas a dicha actividad
102 Fondos fijos
El saldo de esta subcuenta muestra el importe de dinero destinado a atender
obligaciones menudas y urgentes, tales como movilidad, fotostticas, fax etc. Este
monto fijo debe ser renovado permanentemente para dar mayor facilidad al
desempeo de la administracin.
103 Efectivo en trnsito
El saldo de esta subcuenta muestra el importe de dinero que ha sido remesado por las
filiales, sucursales, agentes vendedores o clientes, tanto del interior como del exterior
del pas; as como el dinero que se encuentra en poder de las empresas
transportadoras de caudales. Particularmente, adems de los casos vertidos en el
comentario a esta cuenta, sugiero registrar el importe que figura en aquellos cheques
pendientes de cobro o depsito, tales como los cheques no negociables
(intransferibles), cheques de pago diferido, u otros de naturaleza similar.
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los depsitos en cuentas corrientes
que tiene la empresa en instituciones financieras ya sea en moneda nacional o
extranjera, el movimiento de cargos y abonos se realiza por los depsitos efectuados
en cada una de estas cuentas corrientes y los giros de cheques o cartas ordenes por
los pagos efectuados.
1041 Cuentas corrientes operativas
1042 Cuentas corrientes para fines especficos

105 Otros equivalentes de efectivo

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los depsitos en moneda nacional o
moneda extranjera a plazo en las instituciones del sistema financiero en concordancia
a la normatividad emitida por la Superintendencia de Banca y Seguros que devengan
intereses a tasa preferencial y pueden ser renovables a su vencimiento, las mismas
que estn representados por certificados
1051 Otros equivalentes de efectivo
Se elimina la divisionaria 1052 Otros.
106 Depsitos en instituciones financieras
El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los depsitos en moneda nacional o
en moneda extranjera distintos a certificados bancarios depositados en las
instituciones del sistema financiero, en concordancia a la normatividad emitida por la
Superintendencia de Banca y Seguros que devengan intereses a tasa preferencial y
pueden ser renovables a su vencimiento. Los depsitos pueden convenirse a plazo
indefinido, llamado tambin ahorro libre (depsitos en ahorros) o a plazo fijo, contando
para ello con un vencimiento exacto (depsito a plazo determinado).
1061 Depsitos de ahorro
1062 Depsitos a plazo
107 Fondos sujetos a restriccin
El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los depsitos en moneda nacional o
en moneda extranjera que se encuentran sujetas a restriccin, ya que no pueden ser
utilizados libremente (libre disponibilidad), ya sea por una autoridad competente
(debido a que son asignados para cubrir una partida especfica) o por una resolucin
judicial, ser mostrado en el estado de situacin financiera como activo corriente o no
corriente de acuerdo al plazo de duracin de las restricciones, debiendo sealar en la
nota a los estados financieros el tiempo y la naturaleza de la restriccin.
1071 Fondos Sujetos a Restriccin.

Comentarios
5

Los fondos fijos son montos de cuanta determinada, que son reembolsables para
mantener el saldo autorizado, mientras que los saldos en caja son variables.
En las cuentas corrientes en instituciones financieras se incluyen aqullas que tienen
fines especficos, tales como las que corresponden a fideicomisos.
Para propsitos del estado de flujos de efectivo, los saldos de efectivo y equivalentes
de efectivo, contienen el saldo de esta cuenta, excepto los fondos sujetos a restriccin,
pero sin limitarse necesariamente a esta cuenta. Los equivalentes de efectivo tambin
pueden encontrar contenidos en la cuenta 11 Inversiones financieras.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Las transacciones se reconocen al valor nominal. Los saldos de Moneda extranjera se
expresarn en moneda nacional al tipo de cambio al que se liquidaran las
transacciones a la fecha de los estados financieros que se preparan.
DINMICA DE LA CUENTA 10
Es debitada por:

Es acreditada por:

 Las entradas de efectivo a caja y por Las salidas de efectivo por pagos a travs
reembolsos de fondos fijos.

de caja y bancos y de fondos fijos.

Los pagos por medio de cheques, medios

Los depsitos de cheques en instituciones electrnicos u otras formas de transferencia

financieras, las entradas de efectivo por de efectivo.
medios electrnicos y otras formas de
ingreso de efectivo.

tipo de cambio de la moneda extranjera.

La diferencia de cambio, si se incrementa

el tipo de cambio de la moneda extranjera.

Las

notas

de

La diferencia de cambio, si disminuye el

abono

emitidas

Las

notas

de

cargo

emitidas

por

instituciones financieras.

por

instituciones financieras.

CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR.

Las cuentas y documentos por cobrar representan derechos exigibles originados por
ventas, servicios prestados, otorgamiento de prstamos, rendimientos devengados y no
recibidos y cualquier otro concepto anlogo (relacin semejante)
Las cuentas y documentos por cobrar se constituyen en una de las alternativas ms
viables para el crecimiento de las entidades, puesto que al otorgar crditos, incrementan
sus utilidades, lo que les permite desarrollarse, sin embargo, tambin implican un riesgo
inherente a ellas por la morosidad de los clientes lo que afecta la liquidez.
Ninguna entidad puede tener certeza del pago de sus clientes, dado que por diversos
motivos, ajenos

o no a su control, estos no pueden cancelar sus deudas y por

consiguiente una alta inversin en cuenta por cobrar puede volver insolvente la
organizacin.
7

1. Definiciones.

Las cuentas y documentos por cobrar es una cuenta de activo de naturaleza

deudora que representa los derechos adquiridos por una entidad, de exigir a
terceros el cumplimiento de obligaciones provenientes de la venta de bienes o
prestacin de servicios al crdito y/o de otras situaciones ajenas a la actividad
principal de la misma.

Segn la NIC 39 Prstamos y partidas a cobrar son activos financieros no derivados

cuyos cobros son fijos o determinables, que no se negocian en un mercado activo y
que son distintos de:
o Los que la entidad tenga la intencin de vender inmediatamente o en un
futuro prximo, que sern clasificados como mantenidos para negociar y los
que la entidad, en el momento del reconocimiento inicial, haya designado
para su contabilizacin al valor razonable con cambios en resultados;

o Los que la entidad designe en el momento de reconocimiento inicial como

disponibles para la venta; o
o Los que no permitan al tenedor la recuperacin sustancial de toda la
inversin inicial, por circunstancias diferentes a sus deterioro crediticio, que
sern clasificados como mantenidos para la venta.

2. Clasificacin.

A corto plazo

Por su disponibilidad
A largo plazo

A cargo de clientes

Criterio de
Clasificacin

Por su origen

1. Administrativo
A cargo de otros deudores

2. Constitutivo
3. Contingente

No documentadas
Por su carcter legal

Por ejemplo:
Documentadas

1. Letra de cambio
2. Pagar

3. Reglas de presentacin y valuacin.

Reglas de presentacin
Las cuentas y documentos por cobrar a corto plazo se presentan en el balance general
dentro del grupo del activo corriente inmediatamente despus del efectivo y equivalentes y

las inversiones temporales; las que sean consideradas a largo plazo se presentarn en el
activo no corriente.

Reglas de valuacin
Las cuentas y documentos por cobrar deben computarse al valor pactado originalmente del
derecho exigible menos la estimacin para cuentas incobrables.
Las cuentas y documentos por cobrar en moneda extranjera deben actualizarse al tipo de
cambio aplicable vigente a la fecha del balance debiendo revelarse este hecho.

4. Registro contable.

Los clientes son la principal subcuenta de cuentas por cobrar. En ella se detallan todos los
clientes de la cartera de la empresa. Para cada cliente debe existir un expediente en el
cual se consigne toda la informacin concerniente en ellos y un registro detallado de los
pagos con su saldo correspondiente.

La subcuenta de clientes refleja el total que stos deben a la entidad, para ello se registra
el movimiento de los clientes de manera particular en los mayores auxiliares. Existe un
mayor auxiliar para cada individuo que conforma la totalidad de la cartera de clientes. Y
posteriormente, se suman los saldos de los mayores auxiliares y se anotan en el mayor
general de clientes, de donde se toma el saldo que se registrar en el balance general.

La administracin debe tener adems un expediente en el cual se disponga de informacin

sobre el cliente, como nombre, direccin, telfono, referencias personales, lugar de trabajo,
investigacin crediticia en red y documentacin que se present al momento de solicitar el
crdito.

5. Principios de contabilidad aplicables.

10

Entre los principios de contabilidad aplicables a las cuentas y documentos por cobrar se
tienen:

1. Costo histrico.
2. Acumulacin o devengo contable
3. Realizacin
4. Periodo contable
5. Revelacin suficiente
6. Importancia relativa

Tcnicamente las cuentas y documentos por cobrar estn reguladas por la NIC 39
instrumentos financieros: reconocimiento y medicin, sin embargo la NIC les llama
Prstamos y cuentas por cobrar.

6. Control interno de las cuentas y documentos por cobrar.

Uno de los principios ms importantes del control interno es que los empleados que tienen
la custodia del efectivo y otros activos negociables no deben llevar los registros contables.
Comnmente, en un negocio pequeo, un empleado es responsable de manejar las
entradas de efectivo, de llevar los registros de las cuentas y documentos por cobrar, de
expedir notas de crdito y de cancelar las cuentas incobrables, esta combinacin de
funciones es una invitacin al fraude, el empleado en esta situacin puede retirar el
efectivo cobrado a un cliente sin efectuar registro alguno del cobro. El siguiente paso es
deshacerse del saldo en la cuenta del cliente, esto se puede hacer emitiendo una nota de
crdito indicando que el cliente ha devuelto mercanca, o se ha anulado la cuenta del
cliente por incobrable, de este modo el empleado tiene el efectivo, la cuenta del cliente
tiene un saldo de cero a pagar y los libros estn cuadrados.

11

Por lo anterior, como parte principal del control interno aplicado a esta cuenta, los
empleados responsables de los registros de las cuentas y documentos por cobrar o que
manejan las entradas de efectivo no deben tener la autoridad de expedir notas de crdito o
de autorizar la cancelacin de cuentas por cobrar como incobrables. Es decir, debe darse
una clara segregacin de funciones

7. Procedimientos de control interno.

Algunos procedimientos

de control interno aplicable a las cuentas y documentos por

cobrar son los siguientes:

Los funcionarios independientes responsables de la cobranza no deben estar

relacionados con los encargados de las cuentas y documentos por cobrar, pues el
funcionario acta como elemento de control de trabajo del encargado del registro
auxiliar y del cajero.

Si hay ms de un funcionario o empleado encargado del auxiliar de cuentas por

cobrar, habr que cambiarlo de seccin o de responsabilidad ocasionalmente,
ciertamente la rotacin de personal permite la rotacin de responsabilidad, lo cual
permite la verificacin de un encargado a otro.

El funcionario responsable de aprobar y otorgar crditos debe de estar separado de

las secciones y personas encargadas del departamento de crdito, del encargado
del registro auxiliar y de todas las personas relacionadas con las cuentas y
documentos por cobrar.

Debern establecerse polticas para la autorizacin de lneas de crdito por

funcionarios debidamente autorizados y facultados por escrito.

Las cuentas canceladas por incobrables debern ser autorizadas por un funcionario
facultado para ello.

Elaborar peridicamente reportes de antigedad de saldos, por personal diferente e

independiente de las funciones de cuentas y documentos por cobrar, para obtener
informacin sobre pagos no registrados equivocadamente.

12

8. Aplicacin de aspectos legales.

Aspectos mercantiles:

1. Art. 443, 444 y 454 del Cdigo de Comercio.

2. Letra de cambio (Art. 702 al 787 del Cdigo de Comercio): ttulo valor empleado
para hacer valer el derecho proveniente de una transaccin de crdito, que puede
ser aceptacin negociable, letra negociable, aceptacin comercial o aceptacin
bancaria.
3. Pagar (Art. 788 al 792 del Cdigo de Comercio): ttulo valor a la orden empleado
para hacer valer el derecho proveniente de transacciones crediticias.

Aspectos tributarios:

1. Art. 31 numeral 2) de la ley de impuesto sobre la renta.

2. Art. 37 y 38 del reglamento de la ley de impuesto sobre la renta.

9. Cancelacin de cuentas por cobrar por ser consideradas incobrables.

Las entidades disponen de dos mtodos para determinar las cuentas incobrables, en uno
de ellos se hacen pronsticos del monto probable de las cuentas que no se cobrarn y se
constituye una estimacin; en el otro caso, se espera hasta que una cuenta se declare
como incobrable para cancelarla.

El primer mtodo a estudiar se denomina mtodo de estimacin, bajo este mtodo

existen las siguientes formas de estimar una cuenta como incobrable:

13

1. Se aplica un porcentaje a las ventas: las cuentas incobrables se calculan aplicando

un porcentaje al saldo de ventas netas.

Para determinar la tasa estimada es necesario examinar y analizar el porcentaje de

prdidas experimentadas sobre el total de las ventas netas de periodos anteriores. Luego
se aplica el porcentaje estimado al total de ventas netas al crdito.

El proceso para encontrar el porcentaje a aplicar es el siguiente:

Establecer el promedio de ventas y de cuentas incobrables en un periodo dado.

Determinara la relacin porcentual promedio de las cuentas incobrables respecto de

las cuentas por cobrar (Promedio de cuentas incobrables / Promedio de ventas al
crdito * 100).

Multiplicar las ventas al crdito por el porcentaje encontrado.

Elaborar los registros contables correspondientes.

Ejemplo:

La sociedad J M SA de CV durante los ltimos aos ha presentado esta informacin:

Cuentas
Ao

Ventas

incobrables
$

2006

1.358.000,00

$
47.530,00

$
2007
2008

2.845.600,00

$
42.684,00

14

3.125.240,00

65.257,00
$

2009

2.900.050,00

$
43.500,00

$
2010

3.828.740,00

$
72.746,00

$
Totales

14.057.630,00

Promedio
anual

$
271.717,00

$
2.811.526,00

$
54.343,40

Si durante el 2011 las ventas ascendieron a $ 3,554,687, se pide que se encuentre el

porcentaje de las ventas que se considera incobrable y contabilizar la operacin.

Solucin:
Como se puede observar ya se encontraron los promedios de las ventas y de las cuentas
incobrables de los ltimos 5 aos, por lo que el siguiente paso es encontrar el porcentaje
de las ventas que se consideren incobrables para el ao 2011.
Para encontrar el porcentaje que se considera incobrable se debe aplicar la siguiente
frmula:

Porcentaje de cuenta incobrable = Promedio de cuenta incobrable/Promedio de ventas*

100

Porcentaje de cuenta incobrable = $54, 343.40 / $2, 811,526 * 100 = 1.93%

Para determinar las cuentas incobrables del ao 2011 se tiene:

Cuenta incobrable = Ventas del ao 2011 * Porcentaje de cuenta incobrable.

15

Cuenta incobrable = $3, 554,687 x 1.93% = $ 68,605.45

El registro contable de esta operacin es el siguiente:

Fech
a

Concepto

Parcial

Debe

Haber

Partida x
$
Gastos de venta

68.605,45
$

Cuentas incobrables
Estimacin

para

68.605,45
cuentas

incobrables

68.605,45

V/ Para registrar la estimacin

para
cuenta incobrable del ao
2011

$
68.605,45

$
68.605,45

2. Se aplica un porcentaje a las cuentas por cobrar segn antigedad de saldos: en

este mtodo las cuentas por cobrar individuales se clasifican segn la antigedad de
sus saldos vencidos.

Para determinar la antigedad de los saldos en mora la empresa deber elaborar un

listado en el cual se irn clasificando a los clientes mala paga en distintas categoras que
representan niveles de antigedad, por ejemplo 1-30, 31-60, 61-90, ms de 90 y el saldo
total, denominado cdula de antigedad de saldos.

16

Ejemplo:
La sociedad J M SA de CV tiene en su contabilidad un saldo por estimacin de cuenta
incobrable por valor de $220.00 al 31 de agosto de 2011.

Dicha sociedad para el mes de septiembre del ao 2011 presenta la siguiente cdula de
antigedad de saldos con su respectivo porcentaje de estimacin de incobrabilidad

JOYRO SA de CV
CDULA DE ANTIGEDAD DE SALDOS AL 30/09/11

%
Antigedad

Saldo

Menos de 30
das

7.050,00

211,50
$

7%

185,50

$
900,00

$
12%

108,00

$
670,00

Ms de 120
das

3%

2.650,00

De 91 a 120
das

De 61 a 90
das

Estimado

De 31 a 60
das

estimacin

de

$
35%

234,50

$
400,00

$
50%

200,00

$
Total

11.670,00

$
939,50

Como muestra la cdula de antigedad de saldos, el saldo de la estimacin de cuentas

incobrables al 30 de septiembre de 2011 debe ser $ 939.50, como ya se tiene un saldo de
$220.00 entonces se debe correr el registro contable por la diferencia:
17

Clculo: $939.50 - $220.00 = $719.50

El registro contable es el siguiente:

Fech
a

Concepto

Parcial

Debe

Haber

Partida x
Gastos de venta

Cuentas incobrables
Estimacin

para

719.50

719.50

cuentas

incobrables

719.50

719.50 $

719.50

V/ Para registrar la estimacin

para
cuenta incobrable

Suponiendo que un cliente se declare incobrable y se est trabajando por el mtodo de

estimacin (ya sea porcentaje sobre ventas o antigedad de saldos) se procede de la
siguiente manera:

Ejemplo:

El da 5 de octubre de 2011 la sociedad JOYRO SA de CV declara incobrable la cuenta del

seor Francisco Melgar cuyo saldo asciende a $100.00, la sociedad ocupa el mtodo de
estimacin segn antigedad de saldos.

Solucin:
El registro contable de esta transaccin es el siguiente:
18

Fech
a

Concepto

Parcial

Debe

Haber

Partida x
Estimacin

para

cuentas

incobrables

100,00

Cuentas y documentos por

cobrar

100,00
$

Sr. Francisco Melgar

100,00

V/ Cancelacin de la cuenta
del seor
melgar

por

considerarse

incobrable

$
100,00

$
100,00

El segundo mtodo a estudiar es el mtodo directo, bajo este mtodo el clculo de las
cuentas incobrables se determina segn el criterio de un comit, quienes dictaminan si una
cuenta es incobrable, luego de verificar que se han efectuado las gestiones de cobro
pertinentes, este mtodo se utiliza cuando es evidente que una cuenta ya no podr
recuperarse. Para cancelar una cuenta se carga gastos por cuentas incobrables con un
abono a la cuenta por cobrar especfica y de esa forma queda cancelado dicho cliente.

Nota:
Aunque las cuentas se cancelan, el cliente siempre tiene la obligacin de pagar. En este
caso, todo pago posterior a la liquidacin da la cuenta implicar reabrir la cuenta por cobrar
del cliente que est cancelando.
Ejemplo:

La sociedad J M declara el 30 de septiembre de 2011 como incobrables las siguientes

cuentas por cobrar:

19

Margarita Funes

$2,500.00

Dolores Andrade

$3,700.00

La sociedad aplica el mtodo directo para cancelar dichas cuentas.

Solucin:
Cuando se declara incobrable una cuenta por cobrar por el mtodo directo se debe realizar
el siguiente registro contable:

Fech
a

Concepto

Parcial

Debe

Haber

Partida x
$
Gastos de venta

6.200,00
$

Cuentas incobrables

6.200,00

Cuentas y Documentos por

cobrar

6.200,00
$

Margarita Funes

2.500,00
$

Dolores Andrade

3.700,00

V/ Para registrar las cuentas

incobrables
$
declaradas en septiembre

6.200,00

$
6.200,00

20

Suponiendo que la seora Dolores Andrade, inesperadamente el 01 de diciembre del

mismo ao se presenta a liquidar su deuda que ha sido cancelada por la empresa por
considerarla incobrable, entonces los registros contables a realizar son los siguientes:

Fech
a

Concepto

Parcial

Debe

Haber

Partida x
Cuentas y Documentos por

Cobrar

3.700,00
$

Dolores Andrade

3.700,00
$

Gastos de venta

3.700,00
$

Cuentas incobrables
V/

Para

registrar

3.700,00
la

recuperacin de la
$
cuenta de la seora Andrade

3.700,00

3.700,00

Debe

Haber

Fech
a

Concepto

Parcial

Partida x
$
Efectivo y Equivalentes

3.700,00
$

Bancos

3.700,00

Cuentas y Documentos por

Cobrar

3.700,00
$

Dolores Andrade

3.700,00

21

V/

Para

registrar

la

recuperacin de la
$
cuenta de la seora Andrade

3.700,00

$
3.700,00

Se debe abonar la cuenta de gastos de ventas y cargar cuentas y documentos por cobra
porque se recupera el saldo de la cuenta en el mismo ao en que se declar incobrable.

Ahora bien, si suponemos que la seora Margarita Funes se presenta el 30 de mayo de

2007 y cancela la deuda que se ha declarado incobrable, entonces los registros contables
a realizar son los siguientes:

Fech
a

Concepto

Parcial

Debe

Haber

Partida x
Cuentas y Documentos por

Cobrar

2.500,00
$

Margarita Funes

2.500,00
$

Otros ingresos
Recuperacin

2.500,00
de

cuenta

incobrable
V/

Para

$
2.500,00

registrar

la

recuperacin de la
$
cuenta de la seora Funes

Fech

Concepto

Parcial

2.500,00

2.500,00

Debe

Haber
22

a
Partida x
$
Efectivo y Equivalentes

2.500,00
$

Bancos

2.500,00

Cuentas y Documentos por

Cobrar

2.500,00
$

Margarita Funes
V/

Para

registrar

2.500,00
la

recuperacin de la
$
cuenta de la seora Funes

2.500,00

$
2.500,00

En este caso siempre se hace un cargo a cuentas y documentos por cobrar pero no se
abona gasto de venta sino que otros ingresos, debido a que se est en otro ejercicio
distinto al que se declararon incobrables las cuentas y ya se realiz el cierre contable
respectivo.

Los documentos por cobrar.

Los documentos por cobrar representan los derechos que tiene una empresa sobre
terceros por circunstancias similares a las cuentas por cobrar, las cuales son formalizadas
mediante un documento de carcter coactivo, es decir que puede exigirse su cobro
mediante vas legales. Los documentos por cobrar son ms formales que las cuentas por
cobrar, en este caso el deudor del documento promete por escrito pagar al acreedor un
importe definido en una fecha en el futuro.

23

Estos documentos se extienden a das plazo y se amparan en:

Pagar

Letras de cambio

Contratos

Todo documento debe contener:

Fecha de emisin: da en que se pacta la negociacin, en la cual se formaliza el

documento.
Beneficiario, tenedor o librador: persona natural o jurdica poseedora de los derechos
que otorga el documento.
Deudor, girador o librado: persona natural o jurdica responsable de las obligaciones que
genera el documento.
Monto de la negociacin o acuerdo: valor por el cual se ha pactado la negociacin, que
representa el financiamiento hecho por el beneficiario al deudor, a este monto se le
denomina tambin capital o principal.
Intereses: es el cargo financiero que debe pagar el librado al librador por el uso del monto
de la negociacin.

Ejemplo:

El 16 de abril de 2011 JM SA de CV vende mercadera por valor bruto de $113,000.00 (en

trminos de IVA valor bruto significa que ya lleva el impuesto y valor neto significa que no
lo lleva) por los cuales le firman un documento a 180 das al 12% de inters.
24

Elaborar el asiento correspondiente para registrar la operacin.

Solucin:

Fech
a

Concepto

Parcial

Debe

Haber

Partida x
Cuenta y Documentos por

Cobrar

113.000,00
$

Documentos

113.000,00
$

Ventas

100.000,00
$

IVA Dbito Fiscal

V/

Venta

de

13.000,00

mercadera

mediante
$
Documento

113.000,00

$
113.000,00

Si llega la fecha de vencimiento y el cliente cancela su deuda entonces se debe realizar el

siguiente registro contable, previo el clculo de los intereses respectivos.

I = $113,000.00 x 0.12 x 180 / 365

I = $6,787.12

25

Fech
a

Concepto

Parcial

Debe

Haber

Partida x
$
Efectivo y Equivalentes

119.787.12
$

Bancos

119.787.12

Cuentas y Documentos por

Cobrar

113.000,00
$

Documentos

113.000,00
$

Productos financieros

6.787.12
$

Intereses

6.787.12

V/ Cobro del documento a la

fecha
$
de vencimiento

119.787.12

$
119.787.12

El Factoraje o descuento de documentos

Es la operacin a travs de la cual las entidades obtienen fondos, cediendo sus crditos
comerciales amparados por un documento en corto plazo, derivados de la transferencia de
bienes o la prestacin de servicios, a entidades financieras denominadas factores.

En el descuento de documentos intervienen el factor, el cedente y el cliente.

El factor o descontante: entidad financiera que acepta el descuento de los documentos

por lo que recibe los ttulos cobrando una comisin llamada descuento.
26

El cedente: Persona natural o jurdica que siendo propietario de una cartera de

documentos por cobrar, solicita el descuento de los mismos mediante la cesin de sus
crditos comerciales, adquiriendo la obligacin de pagar al factor el financiamiento
obtenido si el cliente no paga.

Clientes: Son deudores de la entidad, que se han comprometido a cancelar el

financiamiento que sta les ha dado mediante un documento.

El descuento de documentos tiene dos modalidades:

1. Factorizacin al vencimiento: en la cual el factor asegura el pago de los

documentos a su vencimiento, ello no implica financiamiento alguno sino la
certificacin de recuperar los recursos en la fecha convenida.
2. Factorizacin a la vista: en la cual el factor financia los documentos que se le
presentan.

Legalmente el factoraje de documentos esta regulado por los artculos 1119 al 1124 del
Cdigo de Comercio.

El descuento de documentos tiene un orden lgico de realizacin por lo que se recomienda

aprenderse los siguientes pasos para realizarlo:

1. Calcular el valor al vencimiento del documento, el cual est compuesto por el

capital ms los intereses.
2. Descontar el documento de acuerdo a las condiciones planteadas, recordar
que se descuenta el valor al vencimiento encontrado en el paso anterior.
3. Contabilizar la operacin de descuento considerando el liquido a recibir.

27

4.

Esperar el desenlace de la operacin, si el cliente paga al banco entonces

liquidamos la obligacin que nos surge al momento del descuento, si el
cliente no paga al banco siempre liquidamos la obligacin que nos surge al
momento del descuento pero abrimos una cuenta por cobrar al cliente que no
pag.

Ejemplo:

El 16 de abril de 2011 J M SA de CV vende mercadera por valor bruto de $113,000.00 (en

trminos de IVA valor bruto significa que ya lleva el impuesto y valor neto significa que no
lo lleva) por los cuales le firman un documento a 180 das al 12% de inters; el 13 de julio
de 2011 se descuenta el documento anterior a una tasa del 15%
Elaborar el descuento del documento.
Solucin:

Fech
a

Concepto

Parcial

Debe

Haber

Partida x
Cuenta y Documentos por

Cobrar

113.000,00
$

Documentos

113.000,00
$

Ventas

100.000,00
$

IVA Dbito Fiscal

V/

Venta

de

13.000,00

mercadera

mediante
$
Documento

113.000,00

$
113.000,00

28

Ahora prosigue encontrar el valor al vencimiento:

Valor al vencimiento = Capital ms intereses.

Valor al vencimiento = $113,000.00 + $113,000.00 x 0.12 x 180 / 365
Valor al vencimiento = $113,000.00 + $6,787.12
Valor al vencimiento = $ 119, 787.12

Ahora se procede a calcular el descuento por medio de la siguiente frmula:

D = S nd.
Donde:
D = valor descontado
S = valor al vencimiento
n = es el plazo del descuento (es el tiempo entre la fecha del descuento y la fecha
de

vencimiento del documento).

d = es la tasa del descuento.

Por ejemplo en el ejercicio a resolver el plazo del descuento es:

29

16 de abr

Plazo del documento = 180 das

Plazo de descuento
Fecha =
d

Emisin

El descuento en este caso es el siguiente:

D = $119,787.12 x 0.15 x 92 / 365
D = $ 4,728.94

Para encontrar el lquido a recibir se ocupa la siguiente frmula:

Liquido a recibir = Valor al vencimiento Descuento

Liquido a recibir = $119, 787.12 - $ 4, 528.94
Liquido a recibir = $ 115, 258.18

El siguiente paso es contabilizar la operacin abriendo una cuenta complementaria de

activo denominada documentos por cobrar descontados esta cuenta se reconoce por el
valor nominal del documento que se descuenta, es decir, por el valor del capital.

30

El registro contable relacionado con el descuento del documento es el siguiente:

Fech
a

Concepto

Parcial

Debe

Haber

Partida x
$
Efectivo y Equivalentes

115.258.18

Bancos

115.258.18

Documentos por cobrar

descontados

113.000,00

Documentos

113.000,00
$

Productos financieros

2.258.18

Intereses
V/

Descuento

2.258.18

de

documento
$
115.258.18

$
115.258.18

Si el cliente paga al banco cuando llega la fecha de vencimiento del documento, entonces
se realiza el siguiente registro contable:
Fech
a

Concepto

Parcial

Debe

Haber

Partida x
Documentos

por

cobrar

descontados

113.000,00
$

Documentos

113.000,00

Cuentas y Documentos por

cobrar

$ 113.000,00
$

Documentos

113.000,00
31

V/ Pago de cliente al banco

$
113.000,00

$
113.000,00

Si el cliente no paga el tratamiento contable tiene una variacin, por ejemplo si el 13 de

octubre el banco notifica a la empresa que el cliente no cancel el documento descontado
por lo que carga una comisin por honorarios de $25.00, entonces se procede de la
siguiente manera:

Valor al vencimiento:

$119, 787.12

Honorarios

25.00

IVA por honorarios

3.25

Total

$119,815.37

Fech
a

Concepto

Parcial

Debe

Haber

Partida x
Cuenta y Documentos por

Cobrar

6,815.37

Clientes
Documentos

$
por

6815.37

cobrar

descontados

113.000,00
$

Efectivo y equivalentes

119.815.37
$

Bancos

119.815.37

V/ Por el no pago del cliente

32

al banco
del documento descontado.

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a terceros que se derivan
de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa en razn de su objeto de
negocio.

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

33

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

122 Anticipos recibidos de clientes
123 Letras por cobrar
129 Cobranza dudosa

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar. Crditos otorgados por venta
de bienes o prestacin de servicios. En caso no se haya emitido el documento, pero s
devengado el ingreso y la cuenta por cobrar correspondiente, se debe registrar el derecho
exigible en esta subcuenta.

122 Anticipos de clientes. Montos anticipados por clientes a cuenta de ventas

posteriores. Es de naturaleza acreedora.
123 Letras por cobrar. Crditos que se formalizan con letras aceptadas en canje de
facturas, boletas u otros comprobantes por cobrar.
129 Cobranza dudosa. Crditos otorgados cuya recuperacin es considerada como
incierta. Esta subcuenta acumula facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar, as
como letras por cobrar, que califican como de dudosa recuperacin.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Las cuentas por cobrar se reconocern inicialmente a su valor razonable, que es
generalmente igual al costo. Despus de su reconocimiento inicial se medirn al costo
amortizado.

34

Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe de esa cuenta se
reducir mediante una cuenta de valuacin, para efectos de su presentacin en estados
financieros.
Las cuentas por cobrar en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los
estados financieros, se expresarn al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha
fecha.

DINMICA DE LA CUENTA 12
Es debitada por:

: Es acreditada por:

Los derechos de cobro a que dan

El cobro parcial o total de los

lugar la venta de bienes o la derechos.

prestacin de servicios inherentes
al giro del negocio.

como es el caso del canje de

El traslado entre cuentas internas,

facturas con letras, o el cambio

como es el caso del canje de

dencondicin de letras emitidas a

facturas con letras, o el cambio de

cobranza

condicin de letras emitidas, a

cobranza o descuento, o a la
reclasificacin a cobranza dudosa

La disminucin o aplicacin de los

anticipos recibidos.

moneda extranjera.

descuento,

la

reclasificacin a cobranza dudosa

Los anticipos recibidos por ventas

futuras.

La disminucin del derecho de

cobro por las devoluciones de

La diferencia de cambio, si se
incrementa el tipo de cambio de la

El traslado entre cuentas internas,

mercaderas.

Los descuentos, bonificaciones y

rebajas concedidos, posteriores a
la venta.

La eliminacin (castigo) de la
contabilidad de las cuentas y
documentos considerados

35

incobrables.

La diferencia de cambio, si
disminuye el tipo de cambio de la
moneda extranjera.

COMENTARIOS
Los saldos que resulten acreedores deben ser presentados como parte del
pasivo.

La subcuenta 129 Cobranza dudosa y la subcuenta 191 Cuentas por cobrar

comerciales Terceros, acumulan los mismos saldos.

NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:

NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo referido a la compensacin
de cuentas)
NIC 18 Ingresos
NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas
extranjeras
NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin
NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar

DINMICA DE LA CUENTA 13
Es debitada por:

: Es acreditada por:

Los derechos de cobro a que da

El cobro parcial o total de los

lugar la venta de bienes o la

derechos.
El traslado entre cuentas internas,

36

prestacin de servicios, inherentes

como es el caso del canje de

al giro del negocio.

El traslado entre cuentas internas,

facturas con letras, o el cambio de

como es el caso del canje de

facturas con letras, o el cambio de

cobranza o descuento.
La reclasificacin de cuentas, letras

condicin

y dems documentos por cobrar a

de

letras

emitidas

condicin de letras emitidas, a

cobranza o descuento.
La disminucin o aplicacin de los

cuentas de cobranza dudosa.

Los anticipos recibidos por ventas

anticipos recibidos.
La diferencia de cambio, si se

futuras.
La disminucin de los derechos de

incrementa el tipo de cambio de la

cobro por las devoluciones de

moneda extranjera..

mercaderas.
Los descuentos, bonificaciones y
rebajas concedidos, posteriores a la

venta.
La eliminacin
contabilidad

(castigo)

de

las

documentos

incobrables.
La diferencia

de

la

cuentas

considerados
de

cambio,

si

disminuye el tipo de cambio de la

moneda extranjera.
COMENTARIOS
Los saldos que resulten acreedores deben ser presentados como parte del
pasivo.
La cuenta 139 Cobranza dudosa, se relaciona directamente con la subcuenta
193 Cuentas por cobrar - Relacionadas.

NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:

NIC 18 Ingresos
NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas
extranjeras

37

 NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados

NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin
NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicin
NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar

38

CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS

DEFINICION
La cuenta 16 Cuentas por Cobrar Diversas Terceros que contiene el Plan Contable
General para Empresas (PCGE) agrupa las subcuentas que representan derechos de
cobro a terceros por transacciones distintas a las del objeto del negocio.
NOMENCLATURA
La cuenta 16 incluida dentro del PCGE comprende las siguientes subcuentas y
divisionarias, las que mostramos a continuacin en forma comparativa con las subcuentas
equivalentes del Plan Contable General Revisado (PCGR):

PCGR
16

PCGE
CUENTAS

POR 16

PAGAR DIVERSAS
161

Prstamos

CUENTAS

POR

COBRAR

DIVERSAS TERCEROS
a

terceros

161 Prstamos
1611 Con garanta
1612 Sin garanta

162

Reclamos

terceros

162 Reclamaciones a terceros

1621 Compaas aseguradoras
1622 Transportadoras
1623 Servicios pblicos
1624 Tributos
1629 Otras

163 Intereses por cobrar

163 Intereses, regalas y dividendos

1631 Intereses
1632 Regalas
1633 Dividendos
39

164

Depsitos

en

garanta

164 Depsitos otorgados en garanta

1641

Prstamos

de

instituciones

financieras
1642 Prstamos de instituciones no
financieras
1644 Depsitos en garanta por
alquileres
165 Venta de activo inmovilizado
1651 Inversin mobiliaria
1652 Inversin inmobiliaria
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
1654 Intangibles
1655 Activos biolgicos
166

Activos

por

instrumentos

financieros
1661

Instrumentos

financieros

Instrumentos

financieros

primarios
1662

derivados
16621 Cartera de negociacin
16622 Instrumentos de cobertura
168 Otras cuentas por
cobrar diversas

168 Otras cuentas por cobrar diversas

1681 Entregas a rendir cuenta a
terceros
1689

Otras

cuentas

por

cobrar

diversas

40

LOS INVENTARIOS
Que son los Inventarios.
Los inventarios constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a la
produccin para su posterior venta, tales como materias primas, produccin en proceso,
artculos terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque, envase de
mercancas o las refacciones para mantenimiento que se consuman en el ciclo normal de
las operaciones.
Relacin clara, ordenada y valorada de los bienes corpreos comprendidos en el activo
circulante de una empresa y destinados a la venta, ya sea en forma original, o despus de
haber sido elaborados o transformados parcial o totalmente.
La finalidad de los inventarios y clasificacin.
En las empresas mercantiles e industriales es ser el motor de la venta, lo que producir la
utilidad a travs de un precio superior al costo de adquisicin y/o fabricacin. Esta utilidad
permitir a la empresa su existencia a travs del tiempo.
Los inventarios estn constituidos en varias categoras como: materias primas, y otros
artculos como empaque y envases, produccin en proceso, artculos terminados para ser
vendidos a los clientes, producindose la utilidad en el ciclo operativo a corto plazo al
convertirse la ventas en cuentas por cobrar y en efectivo al lograrse su cobro.
Los niveles de inventarios dependen principalmente de las ventas, de aqu la necesidad de
pronosticar las ventas antes de establecer niveles ptimos de inventarios, esto hace difcil
la administracin de los inventarios en la empresa.
Importancia de los inventarios dentro del capital del trabajo
Los inventarios, juntos con las cuentas por cobrar, constituyen la principal inversin dentro
de los conceptos que dan origen al capital del trabajo, pues no habiendo inventarios no hay
ventas y habra prdida de mercado, y no habiendo ventas no hay utilidad y esto en cierto
plazo llevara al cierre del negocio.
Las polticas para administrar los inventarios deben ser formuladas conjuntamente

41

por las reas de ventas, produccin y finanzas. Estas polticas consisten principalmente en
la fijacin de parmetros para el control de la inversin, mediante el establecimiento de
niveles mximos de inventarios que produzcan tasas de rotacin aceptable y constante.
Necesidades de informacin del inventario
Una buena parte de la administracin general depende de la informacin que se
obtenga y se tenga.
1.- Estado actual de los inventarios.
2.- Localizacin de los inventarios
3.- Antigedad o aejamiento de los inventarios.
4.- Existencias actuales de los inventarios.
5.- Consumo o venta anual.
6.- Lote ptimo econmico de los principales inventarios.
7.- Comparacin de las existencias con mximos y mnimos.
8.- Costos actuales y sus tendencias.
9.- Precios de las materias primas principales.
10.- Problemas de abastecimiento.
11.- Cualquier otro problema que influya en inventarios.
En cuanto a su estado fsico los inventarios se manejan a travs de diferentes
conceptos, siendo generalmente los siguientes:
a) Materias primas y materiales auxiliares de fabricacin.
b) Produccin en proceso constituida.
c) Artculos terminados.
d) Artculos de compra-venta tambin conocidos como mercanca de
reventa.
e) Mercancas en trnsito.
Las reglas de valuacin para inventarios es el costo de adquisicin o produccin en que se
incurre al comprar o fabricar un artculo, lo que significa en principio, la suma de las
erogaciones aplicables a la compra y los cargos que directa o indirectamente se incurren
para dar a un artculo su condicin de uso o venta. El costo puede determinarse de
42

acuerdo a los sistemas y mtodos que ms adelante se mencionan y en su registro habr

que cuidar los siguientes aspectos:
Materias primas y materiales auxiliares de fabricacin
Los importes aqu registrados deben referirse a los costos de adquisicin de los diferentes
artculos, ms todos los gastos adicionales incurridos al colocarlos en el sitio para ser
usados en el proceso de fabricacin, tales como: fletes, gastos aduanales, impuestos de
importacin, seguros, acarreos, etc. Por lo que se refiere a materiales, debemos entender
artculos, tales como: refacciones para mantenimiento, empaques o envases de
mercanca, etctera.
Produccin en proceso
Por la naturaleza continua del proceso de fabricacin y la necesidad de preparar
informacin a ciertas fechas, contablemente debe efectuarse un corte de operaciones y,
por lo tanto, los artculos que aun no estn terminados se valuarn en proporcin a los
diferentes grados de avance que tengan en cada uno de los elementos que forman su
costo.
Artculos terminados
Este concepto comprende aquellos artculos que se destinarn preferentemente a la venta
dentro del curso normal de operaciones y el importe registrado equivaldr al costo de
produccin tratndose de industrias y al de adquisicin si se trata de comercios. Los
artculos terminados entregados en consignacin, deben formar parte del inventario al
costo que les corresponda. Esta misma situacin opera para las mercancas en
demostracin o a vistas.
Mercancas en transito
Los artculos que se compren libre a bordo proveedor, deben registrarse en una cuenta de
trnsito para su control e informacin. Los gastos de compra y traslados son acumulables a
los costos aqu registrados.
Anticipos a proveedores
En ocasiones, por las caractersticas o la demanda de ciertos productos, los proveedores
exigen a sus clientes anticipos a cuenta de sus pedidos. Las empresas que tengan que
efectuar desembolsos por este concepto, debern registrarlos dentro del captulo general
43

de inventarios en una cuenta especifica, siempre y cuando se refieran al tipo de artculos

que aqu se mencionan. Esta operacin de anticipo tambin puede ser con el agente
aduanal.
Costo de produccin
Representa el importe de los distintos elementos del costo que se originan para dejar un
artculo disponible para su venta o para ser usado en un posterior proceso de fabricacin.
Se puede decir que cada empresa de acuerdo con su estructura y caractersticas, elige los
sistemas necesarios para determinar su costo de produccin, no siendo factible, por lo
tanto, establecer reglas a este precepto. Sin embargo, es necesario cuantificar el efecto de
circunstancias especiales, que no deben afectar el costo de produccin, sino llevarse
directamente a resultados, tales como:
a) Capacidad de produccin no utilizada.- En ocasiones, por diversas circunstancias,
algunas empresas industriales operan a un grado inferior de su nivel normal de produccin,
o bien parte de sus instalaciones estn ociosas, ocasionando con esto que ciertos gastos
distorsionen el costo de produccin.
Como esta situacin es difcil de precisar en la prctica, es necesario que en las empresas
se recurra a la asesora de sus tcnicos, para cuantificar el importe que debe cargarse a
los resultados. Entre los factores que pueden tomarse en cuenta estn: a) la capacidad
prctica de produccin, b) los volmenes de produccin presupuestados y c) la produccin
real obtenida.
b) Castigos de inventarios.- Obedecen a diversas circunstancias, entre las cuales se
pueden citar: Estimaciones para posibles artculos obsoletos o de lento movimiento.
c) Desperdicios anormales de materia prima.- Es frecuente que en las empresas
industriales, durante el periodo inicial de operaciones o cuando se inicia la fabricacin de
un nuevo producto, el consumo de materia prima se vea afectado desfavorablemente por
diversas causas, entre las que podemos citar: Falta de ajuste de la maquinaria,
inexperiencia en el manejo de la produccin, etc., por lo que no es conveniente afectar el
costo de produccin.
44

Costos relacionados con los Inventarios.

La meta de la administracin de inventarios consiste en proporcionar los inventarios que se
requieren para mantener las operaciones al costo ms bajo posible, el primer paso es
identificar los costos implcitos en la compra y en el mantenimiento del inventario.
-Costos de mantenimiento:
Denominados tambin costos de existencia de almacn, son aquelloscostos en que
incurre una empresa para mantener en ptimas condiciones y disponible para su venta los
productos que ofrece esta; estos costos generalmente aumentan en proporcin directa al
monto promedio del inventario que se adquiere, El nivel del inventario depender de la
frecuencia con la cual se coloquen las ordenes.
- Costo del Pedido, Embarque y Recepcin:
Son aquellos relacionados con la adquisicin de materia prima en las empresas
industriales de transformacin, o bien, con la adquisicin de mercancas en las empresas
comerciales; los costos del pedido, embarque y recepcin incluyen:
Fletes , acarreos y maniobras,
Telfono, telefax, Internet, etc., del pedido.
Recibo o inspeccin de productos,
Implementacin de corridas de produccin,
Contabilidad y auditora de inventarios, etc.
Estos costos son por lo general fijos, y su importe es igual al costo fijo multiplicado
por el nmero de rdenes colocadas por ao.
Tcnicas de la Administracin de Inventarios
Objetivo.
Que empleando las tcnicas para eficiente administracin de los inventarios, permitan a la
empresa proporcionar un mximo de servicio a clientes y a la produccin, con un mnimo
de inversin en este rengln, de tal manera que contribuya en beneficios para incrementar
45

rentabilidad de la empresa y la utilidad de los propietarios; as mismo que sean de apoyo

para hacer la planeacin de consumos de materiales para produccin, y la demanda de los
clientes en el casos de los productos terminados.
-Teorema de Pareto
Las empresas que se valen de este sistema dividen su inventario en tres
categoras:
Grupo A: Comprende los productos que requieren la inversin mxima.
Grupo B: Se compone de los bienes con los cuales cuentan para la
siguiente inversin ms grande.
Grupo C: Consiste de una cantidad ms o menos mayor de productos que
slo requieren de una inversin relativamente pequea.
-Volumen de Compra ms Econmico o Lote Econmico de Compra.
El Volumen de Compra ms Econmico o Lote Econmico de Compra, es el tamao de la
orden que disminuye al mnimo el costo total de mantenimiento del inventario y el costo del
pedido, supuesto que a medida que aumenta el tamao del lote de compra, aumentaran
los costos de mantenimiento del inventario y disminuir el costo de los pedidos de compra;
a medida que disminuye el tamao del lote, disminuirn los costos de mantenimiento del
inventario y aumentaran los costos del pedido de compra.

Polticas de Inventarios
Deben de tener como objetivo elevar al mximo el rendimiento sobre la inversin,
satisfaciendo las necesidades del mercado.
Las principales polticas son las siguientes:
1. Reducir al mximo la inversin de inventarios en das de inversin, sin afectar las
2.
3.
4.
5.

ventas y la produccin.
Obtener el mximo financiamiento (sin costo) a travs de los proveedores.
Fijar el nivel aceptable de surtido de productos en los pedidos de los clientes.
Mantener las existencias, mediante una administracin eficiente.
Vigilar la exposicin de los inventarios ante la inflacin y la devaluacin.
46

Costo de Mantenimiento del Inventario

El costo de mantenimiento del inventario incluye principalmente el almacenamiento, el

seguro, el deterioro del producto y el costo de oportunidad del dinero. Los costos de
mantenimiento del inventario se pueden expresar como una tasa anual del valor del dinero
del inventario.

La frmula para calcular el costo de mantenimiento del inventario (CMI) seria:

CMI = U x Cu x % Cm

Donde:

U = unidades
Cu = costo unitario
Cm = costo de mantenimiento

Ejemplo
Supongamos que la empresa mantiene en promedio 600 unidades a un costo unitario de $
16.00 c/u. y se tienen los siguientes costos relacionados con los inventarios:
Almacenaje

10%
47

Seguros

2%

Deterioro y obsolescencia

3%

Costo de oportunidad

20%

Total

35%

CMI = 600 x 16 x 35% = $ 3,360.00

En caso de requerir saber cul es el costo de mantenimiento unitario, se realiza el
siguiente clculo: 16 x 35% = $ 5.60

Costo por Comprar

Los gastos de la gestin de compras representan generalmente gastos fijos del

departamento de compras y tal vez del control de calidad de materias primas y materiales.
Los gastos se generan para poder formular los pedidos con especificaciones, seleccin del
proveedor, negociaciones en los precios, fechas de entrega, gastos de oficina, etc.

Los gastos anuales que se generan en la gestin de compras se dividen entre el nmero
de pedidos emitidos y se obtiene el costo por pedido.

Ejemplo: si el importe anual de la gestin de compras es de $360,000.00 y se han

formulado 1,500 pedidos, el costo promedio por pedido es de $ 240.00.

Lote ptimo de compras

48

Existe un modelo de inventarios bastante conocido que determina la cantidad ptima de

compra. Para hallar cul es el lote ptimo de compra (LOC) se utiliza la siguiente frmula:

LCD=

2Da x Cp/Cm

Donde:

Da = demanda anual
Cp = costo por pedido
Cm = costo de mantenimiento

Punto de reorden

Es una prctica bastante extendida en las empresas industriales y bsicamente consiste

en la existencia de una seal al departamento encargado de colocar los pedidos indicando
que las existencias de determinado material ha llegado a cierto nivel y que debe hacerse
un nuevo pedido.

El punto al que debe hacerse el nuevo pedido debe ser aquel que permita, mientras llega
el nuevo pedido, seguir produciendo o vendiendo las existencias.

49

Para determinar el punto de reorden debe tomarse en cuenta el consumo diario, el tiempo
de envo del pedido, el surtido del pedido, el tiempo de transportacin y entrega, el tiempo
de recepcin y revisin de calidad y almacenaje.

Ejemplo

Suponga usted que los das que transcurren para solicitar una orden de compra, es como
sigue:

Tiempos de

das

Envo del pedido

Surtido del proveedor

Transportacin y entrega

Recepcin y revisin de calidad

Total

11 das

Tomando en cuenta los datos anteriores, se requiere comprar 1,200 unidades anuales a
travs de cuatro pedidos de 300 unidades cada uno, por lo que el consumo diario se
obtiene dividiendo las 300 unidades entre el inventario promedio que es de 120, el
resultado es de 2.5 unidades, multiplicados por 11 das representa un consumo de 27.5
unidades.

Existencias de reserva o de seguridad

50

En los negocios tambin existe la prctica de mantener un inventario de seguridad, con el

objeto de amortiguar los choques o situaciones que se crean por cambios impredecibles en
las demandas de los artculos por parte de los consumidores. Es generalmente imposible
poder anticipar todos los problemas y fluctuaciones que pueda tener la demanda, pero
tambin es cierto que los negocios deben tener ciertas existencias de reserva si no quieren
tener clientes insatisfechos.

El inventario de seguridad se calcula como sigue:

IS = % sobre cada pedido, del ejemplo anterior:

IS = 300 x 10% = 30 unidades y para calcular su costo, este es:

CMIS = IS x Cu x Cm

CMIS = 30 x 16 x 35% = $ 168.00

Por lo tanto el nuevo punto de reorden sera = 27 + 30 = 57 unidades

EL Mtodo ABC

51

Una valiosa herramienta prctica para el manejo de los inventarios que da resultados
magnficos, es el mtodo ABC. Que consiste en efectuar un anlisis de los inventarios
estableciendo capas de inversin o categoras con objeto de lograr un mayor control y
atencin sobre los inventarios, que por su nmero y monto merecen una vigilancia y
atencin permanente.
Los niveles se establecen as:

Nivel A artculos con mayor inversin, pero representan un nmero menor dentro del
inventario. (Mayor control).

Nivel B artculos con una inversin media, pero representan un nmero intermedio dentro
del inventario.

Nivel C artculos con una menor inversin, pero representan un nmero mayor dentro del
inventario. (Menor control).

Sistema justo a Tiempo (JIT)

Se utiliza para minimizar la inversin en inventarios. La filosofa es que los materiales
deben llegar exactamente en el momento en que se necesitan para la produccin. Lo ideal
es que la empresa slo tenga inventario para trabajo en proceso.
Puesto que su objetivo es minimizar la inversin en los inventarios, no se utiliza un
inventario de seguridad.
Un sistema justo a tiempo exige partes de alta calidad a los proveedores, por eso cuando
el JIT funciona adecuadamente, descubre las ineficiencias del proceso.

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TECNICAS DE ANLISIS
Las principales son:
La rotacin de inventarios.
Representan la velocidad con que se mueven los inventarios dentro de la empresa.
Se calcula calcula dividiendo el importe de los inventarios entre el importe del costo de
ventas.

Inventarios(netos)/Coso de Ventas (360) = 8,320/16,700 (360) = 179%

Inventarios a capital neto de trabajo

Representa la parte que constituyen los inventarios de capital neto de trabajo.

Inventarios (netos)/Capital de trabajo = 8,320/10,500 = 79%

Si el resultado es superior al 100% del capital de trabajo, puede generalmente indicar una
sobre existencia en inventarios.

53

Inventarios a activos circulantes.

Representa la parte que constituye los inventarios del total de los activos circulantes.

Inventarios (netos)/Activo circulante=8,320/20,000=41%

Debe vigilarse su tendencia y en su caso reducir su participacin, dependiendo de la

poltica de inversin que se quiera mantener.

Inventarios de activos totales.

Representa la participacin que los inventarios tienen en el total de los activos.

Inventarios (netos)/Activo Total = 8,320/62,000 = 13%

Esta razn muchas veces nos da a conocer que tipo de negocio es, comercial o industrial,
dependiendo del grado de inversin que se tenga.

Inventarios a capital contable.

54

Representan la parte de la propiedad de los accionistas que ha sido invertida

en

inventarios.

Inventarios(netos)/Capital contable = 8,320/24,800 = 33%

Por lo tanto el porcentaje restante est siendo financiado va pasivos, es decir el 67%.

Financiamientos asociados a los inventarios

El principal financiamiento de los inventarios:

Se obtiene de los proveedores. No tienen costo y se tiene la oportunidad de obtener
descuentos por pronto pago.
Otros:

Prstamo de habilitacin o avo se destina a la adquisicin de materias primas,

mano de obra y costos relacionados con la produccin en proceso.

Programas para micro y pequea empresa para atender todas las necesidades de
financiamiento.

Programas de modernizacin que apoya al capital de trabajo derivado del

incremento de la capacidad de la produccin.

Riesgo de inversin en los inventarios

55

En algunas empresas existen riesgos de:

Obsolescencia
Caducidad
Tiempo de vida (perecederos)
Robo

Aseguramiento de los inventarios

Los inventarios deben estar asegurados contra:

Incendio
Terremoto
Huracn
Robo con violencia
Cualquier otro riesgo inherente a su condicin

Se debe implementar controles que salvaguarden los activos y el patrimonio de la empresa

y sus accionistas.

Efectos de la inflacin y devaluacin sobre inventarios

Incrementar la inversin es una proteccin desde el el punto de vista econmico. (Partida
no monetaria). Estos producen una utilidad por exposicin a la inflacin.

Comunicacin continua entre los departamentos de produccin, ventas y finanzas.

Activando las compras.
Modificando los costos de acuerdo a los nuevos precios de compra. (Constante

actualizacin).
Modificando los precios de venta.

Algo para Considerarse

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La SOBREINVERSIN

es una proteccin econmica, para minimizar el efecto de la

inflacin acelerada, pero tiene un costo de oportunidad que debe ser cuantificado.

Si la tasa de inflacin supera al costo del capital, deber optarse por elevar la inversin en
inventarios, hasta donde la liquidez de la empresa lo permita.

Se debe evitar la erosin del margen de utilidad bruta para conservar la productividad de
la empresa.

Finalidad de los inventarios

Ser el motor de la venta, lo que producir la utilidad a travs de un precio superior al costo
de adquisicin y/o fabricacin. Esta utilidad permitir a la empresa su existencia a travs
del tiempo.

Precio:
Sacrificable Riesgo
No sacrificar Margen
Recuperar el 100% costo

El control de los inventarios

El sistema del control debe incluir:

Control Contable: Kardex o software

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Control Fsico : Almacn y custodia

Control de nivel de inversin: rotacin

Mtodos de Valuacin de inventarios

La importancia de ejercer un control eficaz de los inventarios se base en que al tener un
buen manejo se puede dar un mejor servicio al cliente porque se logra controlar pedidos
atrasados o falta de artculos para la venta. Asimismo, un buen inventario significa una
buena produccin porque se logra tener disponible toda la contabilidad de inventarios.
La contabilidad de inventarios involucra dos importantes aspectos:

El costo del inventario comprado o manufacturado necesita ser determinado.

Dicho costo es retenido en las cuentas de inventario de la empresa hasta que el

producto es vendido.

La valuacin de inventarios es el proceso en que se selecciona y se aplica una base

especfica para valuar los inventarios en trminos monetarios. A continuacin se
presentarn 4 mtodos de valuacin de inventarios que son los que comnmente se
utilizan en las empresas:

Identificacin especfica: cada artculo vendido y cada unidad que queda en el

inventario estn individualmente identificadas

Primeras entradas primeras salidas (PEPS): los primeros artculos en entrar al

inventario son los primeros en ser vendidos (costo de ventas) o consumidos (costo de
produccin). El inventario final est formado por los ltimos artculos que entraron a
formar parte de los inventarios.

ltimas entradas primeras salidas (UEPS): El mtodo UEPS para calcular el

costo del inventario es el opuesto del mtodo PEPS. Los ltimos artculos que entraron
a formar parte del inventario son los primeros en venderse o consumirse. En este
mtodo no debe costearse un material a un precio diferente sino hasta que la partida
ms reciente de artculos se haya agotado y as sucesivamente. Si se recibe en el
58

almacn una nueva partida, automticamente el costo de esa partida se vuelve el que
se utiliza en las nuevas salidas.

Costo Promedio: Este es el mtodo ms utilizado por las empresas y consiste en

calcular el costo promedio unitario de los artculos.

El primer paso para poder crear una valuacin de inventarios utilizando costo promedio es
sacar el costo unitario del inventario final. Este se calcula a travs del total de costos
acumulados -costos totales menos el inventario final- entre el total de unidades
equivalentes. Dentro de los costos estn: los de productos en proceso, inventario inicial, de
materiales, mano de obra, gastos de produccin, e indirectos.
Ese costo unitario se desglosa en una cdula de aplicacin del costo, y el costo final del
inventario debe de ser igual al nmero total de unidades equivalentes por el costo
promedio de cada unidad. Cada vez que se efecte una compra nueva se debe recalcular
el coto unitario promedio. Este nuevo costo surge de dividir el saldo monetario entre las
unidades existentes, por lo cual las salidas del almacn que se realicen despus de esta
nueva compra se valuarn al nuevo costo y as sucesivamente.

Los inventarios de mercancas se pueden llevar tanto por el sistema perpetuo o por
el sistema periodco, en el primero, el inventario se afecta cada vez que compramos y/o
vendemos mercancas, mientras que el segundo no se registran los movimientos del
inventario sino, que al final del periodo contable se procede a un conteo fsico para
calcular la existencia en el negocio.

59

12: Impuesto sobre las Ganancias

El trmino impuesto sobre las ganancias incluye todos los impuestos (nacionales o
extranjeros) que se relacionan con las ganancias sujetas a imposicin.
El impuesto sobre las ganancias incluye otros tributos, por ejemplo, las retenciones sobre
dividendos que se pagan por parte de una empresa dependiente, asociada o negocio
conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la empresa que presenta los estados
financieros.
Esta Norma no trata los mtodos de contabilizacin de las subvenciones oficiales (vase la
NIC 20), ni de los crditos fiscales por inversiones. Sin embargo, la Norma se ocupa de la
contabilizacin de las diferencias temporarias que pueden derivarse de tales subvenciones
o deducciones fiscales.
El objetivo de la NIC 12 es dar a conocer el tratamiento contable del impuesto sobre las
ganancias. El principal problema que se presenta al contabilizar el impuesto sobre las
ganancias es cmo tratar las consecuencias actuales y futuras de:

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La recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos

(pasivos) que se han reconocido en el balance de la empresa

Las transacciones y otros sucesos del ejercicio corriente que han sido objeto de
reconocimiento en los estados financieros

Una vez reconocido por la empresa cualquier activo o pasivo, est inherente la expectativa
de que recuperar el primero o liquidar el segundo.
Cuando la recuperacin o liquidacin de los valores contabilizados vaya a dar lugar a
pagos fiscales futuros mayores (o menores) de los que se tendran si tal recuperacin o
liquidacin no tuviera consecuencias fiscales, la presente Norma exige que la empresa
reconozca un pasivo (o activo) por el impuesto diferido, con algunas excepciones muy
limitadas.
Dentro de esta norma tambin se aborda el reconocimiento de activos por impuestos
diferidos que aparecen ligados a prdidas y crditos fiscales no utilizados, as como la
presentacin del impuesto sobre las ganancias en los estados financieros, incluyendo la
informacin a revelar sobre los mismos
12.3 Definiciones
Dentro de esta NIC se utilizan los siguientes trminos:
Resultado contable es la ganancia neta o la prdida neta del ejercicio antes de deducir el
gasto por el impuesto sobre las ganancias.
Ganancia (prdida) fiscal es la ganancia (prdida) de un ejercicio, calculada de acuerdo
con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a
pagar (recuperar).
Gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias es el importe total que se incluye
al determinar la ganancia o prdida neta del ejercicio, conteniendo tanto el impuesto
corriente como el diferido.
Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto sobre las
ganancias relativa a la ganancia (prdida) fiscal del ejercicio.
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Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a
pagar en ejercicios futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.
Activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a
recuperar en ejercicios futuros, relacionadas con:

Las diferencias temporarias deducibles

La compensacin de prdidas obtenidas en ejercicios anteriores, que todava no

hayan sido objeto de deduccin fiscal

La compensacin de crditos no utilizados procedentes de ejercicios anteriores

Las diferencias temporarias son las divergencias que existen entre el importe en libros de
un activo o un pasivo y el valor que constituye la base fiscal de los mismos. Las diferencias
temporarias pueden ser:

Diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias temporarias que

dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal
correspondiente a ejercicios futuros, cuando el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado

Diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias temporarias que

dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal
correspondiente a ejercicios futuros, cuando el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado
La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a
dicho activo o pasivo.
El gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias comprende tanto la parte
relativa al gasto (ingreso) por el impuesto corriente como la correspondiente al gasto
(ingreso) por el impuesto diferido.
12.3.1 Base fiscal

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La base fiscal de un activo es el importe que ser deducible, a efectos fiscales, de

los beneficios econmicos que obtenga la empresa en el futuro, cuando recupere el
importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios econmicos no tributan, la base
fiscal ser igual a su importe en libros.
La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier importe
que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en ejercicios
futuros. En el caso de ingresos ordinarios que se reciben de forma anticipada, la
base fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros, menos cualquier
eventual ingreso ordinario que no resulte imponible en ejercicios futuros.
Algunas partidas tienen base fiscal aunque no figuren reconocidas como activos ni
pasivos en el balance.
Cuando la base fiscal de un activo o un pasivo no resulte obvia inmediatamente es
til considerar el principio fundamental sobre el que se basa esta Norma, esto es,
que la empresa debe, con ciertas excepciones muy limitadas, reconocer un pasivo
(activo) por impuestos diferidos, siempre que la recuperacin o el pago del importe
en libros de un activo o pasivo vaya a producir pagos

fiscales mayores (menores) que los que resultaran si tales recuperaciones o pagos
no tuvieran consecuencias fiscales.
En

los

estados

financieros

consolidados,

las

diferencias

temporarias

se

determinarn comparando el importe en libros de los activos y pasivos, incluidos en

ellos, con la base fiscal que resulte apropiada para los mismos. La base fiscal se
calcular tomando como referencia la declaracin fiscal consolidada en aquellas
jurisdicciones, o pases en su caso, en las que tal declaracin se presenta.
OTROS ACTIVOS
I incluye la parte corriente de los activos ,no comprendidos en rubros anteriores
,tales como obras de arte y cultura ,joyas entre otros

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Otros Activos
En contabilidad los otros activos son aquellos que no se pueden clasificar como
circulantes ni como fijos pero que son propiedades que la organizacin tiene y utiliza
para llevar a cabo sus programas. Por ejemplo: si no hay sumas importantes en
inversiones, en diferidos o en intangibles pueden incluirse en este grupo
(dependiendo las normas establecidas en la entidad). El trmino otros activos se
refiere a ciertas ventajas competitivas desarrolladas o adquiridas por la entidad,
pueden ser interna o individualmente, en grupos especficos o en combinaciones de
negocios.
Los otros activos pueden ser, por ejemplo:
a) Deposito dado en garanta.
b) Papelera y artculos de escritorio.
c) Material de apoyo de ventas como: literatura, folletos y muestras.
d) Material publicitario que vaya a servir para lanzar al mercado un nuevo producto
con una campaa que an no se inicia.
e) Insumos que se requieren para la construccin, instalacin u operacin de los
inmuebles, maquinaria y equipo.
f) Inmuebles en abandono.
g) Terrenos no usados o no utilizados.
h) Efector por cobrar en litigio.
i) Activos en litigio.
j) Bonos en litigio.
k) Ttulos de valores permanentes.
l) Efectos y cuentas por cobrar a largo plazo

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