UNIDAD I

AUDITORÍA EXTERNA DE ESTADOS FINANCIEROS

AUDITORÍA FINANCIERA
 Módulo I
Auditoría Externa
de Estados
Financieros

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Auditoría Externa de Estados Financieros
Estados Financieros
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Los estados financieros forman parte del proceso de información financiera.

Normalmente, un conjunto completo de estados financieros comprende un balance de
situación general, un estado de resultados, un estado de cambios en la posición
financiera (que puede ser presentado en varias formas, por ejemplo como un estado de
flujos de efectivo o un cuadro de financiación), así como unas notas, estados
complementarios y otro material explicativo que forma parte integrante de los estados
financieros.

Los estados financieros constituyen una representación financiera estructurada de la

situación financiera y de las transacciones llevadas a cabo por la empresa. El objetivo de
los estados financieros, con propósitos de información general, es suministrar
información acerca de la situación y desempeño financieros, así como de los flujos de
efectivo, que sea útil a un amplio espectro de usuarios al tomar sus decisiones
económicas. Los estados financieros también muestran los resultados de la gestión que
los administradores han hecho de los recursos que se les han confiado. Para cumplir este

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objetivo, los estados financieros suministran información básica acerca de los siguientes
elementos de la empresa:

(a) activos;
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(b) pasivos;

(c) patrimonio neto;

(d) ingresos y gastos, en los cuales se incluyen las pérdidas y ganancias, y

(e) flujos de efectivo.

Esta información, junto con las notas a los estados financieros, ayuda a los usuarios a
predecir los flujos de efectivo futuros, particularmente en lo que se refiere a la
distribución temporal y grado de certidumbre de la generación de efectivo y otros
medios líquidos equivalentes.

1.1 Concepto de balance de situación general

Es un componente del conjunto completo de los estados financieros que muestra la

situación patrimonial, económica y financiera en que se encuentra la empresa en una
fecha determinada mediante la descripción de los conceptos de activo, pasivo y
patrimonio neto, identificados y valuados, precisamente, a la fecha a que corresponde el
balance.

1.2 Concepto de estado de resultados

Es un componente del conjunto completo de los estados financieros que muestra el

resultado de las operaciones, la situación financiera de una entidad durante un periodo
determinado. Toma como parámetro los ingresos en sus diferentes modalidades: venta
de bienes, servicios, cuotas, aportaciones y otros, como también en contra partida los
Egresos representados por los costos de ventas, costo de servicios, gastos, entre otros.
Estos elementos proporcionan la utilidad neta de la empresa. Es decir (Ingresos –
Egresos = Utilidad Neta).

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1.3 Concepto Estado de Variación de Patrimonio Neto

Es un componente del conjunto completo de los estados financieros que muestra y

explica la variación en cada una de las cuentas del patrimonio neto de una empresa en
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un periodo determinado con relación a un periodo anterior.

Es decir muestra las variaciones en términos de aumentos y disminuciones de las

cuentas del patrimonio Neto.

En general el objetivo principal es mostrar y explicar las variaciones ocurridas en un

periodo determinado. Se debe mostrar saldo inicial, variaciones del ejercicio y los
saldos finales.

1.4 Concepto de Estados de Origen y Aplicación de

Fondos (Flujos de Efectivo)

El estado de Origen y Aplicación de fondos (flujos de efectivo) es un componente del

conjunto completo de los estados financieros que muestra el efectivo generado y
utilizado en las actividades de operación, inversión y financiación.

Un Estado de Estado de Origen y Aplicación de Fondos (Flujos de Efectivo) es de tipo

financiero y muestra las entradas, salidas y los cambios netos en el efectivo de las
diferentes actividades de una empresa durante un período contable, en una forma que
concilie los saldos iniciales y saldos finales del efectivo.

1.5 Concepto de Notas a los Estados Financieros

Las notas a los estados financieros representan la divulgación de cierta información que
no está directamente reflejada en dichos estados, y que es de suma utilidad para que los
usuarios de la información financiera, puedan interpretar de la manera más correcta el
contenido de dichos informes.

Son notas explicativas, que forman parte integral de los Estados Financieros, siendo
obligatoria su presentación.

Los estados financieros también contienen notas, cuadros complementarios y otra

información. Por ejemplo, pueden contener información adicional que sea relevante

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para las necesidades de los usuarios respecto a determinadas partidas del balance de
situación general y del estado de resultados. Pueden incluir informaciones acerca de los
riesgos e incertidumbres que afectan a la empresa, y también sobre recursos u
obligaciones no reconocidas en el balance.
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1.6 Cuadro de Revalúo y Depreciación

Las depreciaciones del ejercicio se consideran importes que deben ser enviados a
Perdida por el desgaste que ha sufrido el activo por el uso y por el transcurso del
tiempo.

Afecta al valor de los bienes y existen diferentes sistemas para calcularlo.

El Art. 12 de la Ley 125/91, obliga a la revaluación y depreciación anual de los bienes

del Activo Fijo.

El valor Revaluado será el que resulte de aplicar el porcentaje de variación del índice de
precios de consumo producido entre los meses de cierre del ejercicio anterior y el que se
liquida de acuerdo a lo que establezca en tal sentido el Banco Central del Paraguay u
organismo competente.

De esta forma, el revalúo y la Depreciación desde el punto de vista legal son dos
conceptos que no pueden separarse.

Cálculo de Revalúo y Depreciaciones

Revaluación: la revaluación de los bienes que forman parte del Activo Fijo de la
empresa, sobre la base a un coeficiente que anualmente fija el Ministerio de Hacienda
de acuerdo con la variación producida en el año en el Índice de Precios al Consumo
cuyo estudio es realizado por el Banco Central del Paraguay.

Depreciación: Las depreciaciones se calculan sobre la base de los periodos de vida útil
que corresponde a cada bien, esta situación es reglamentada por la Sub Secretaria de
Tributación.

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2. Objetivo de los estados financieros

El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación

financiera, desempeño y cambios en la posición financiera.
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Los estados financieros también muestran los resultados de la administración llevada a
cabo por la gerencia, o dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de los recursos
confiados a la misma.

Aquéllos usuarios que desean evaluar la administración o responsabilidad de la

gerencia, lo hacen para tomar decisiones económicas como pueden ser, por ejemplo, si
mantener o vender su inversión en la empresa, o si continuar o remplazar a los
administradores encargados de la gestión de la entidad.12

3. Responsabilidad en la Preparación y Presentación de

los Estados Financieros

La responsabilidad de la preparación y elaboración de los estados financieros

corresponde a la Administración de la empresa.

La administración debe adquirir en este momento un compromiso real de participación

activa en cuanto a la preparación y presentación de los estados financieros, con el fin de
que ellos muestren la real situación financiera de la empresa, los resultados de sus
operaciones, los cambios en su patrimonio, los cambios en su situación financiera y sus
flujos de efectivo que correspondan a un ejercicio determinado.

Dicho compromiso queda formalizado con la elaboración de dichos estados financieros

que debe firmar el representante legal de la compañía, conjuntamente con el contador
público que los preparó.

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 AUDITORÍA FINANCIERA
Definición de Auditoría
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Auditoría: Es la recopilación y evaluación de datos sobre información cuantificable de

una entidad económica para determinar e informar sobre el grado de correspondencia
entre la información y los criterios establecidos. La auditoria debe ser realizada por una
persona competente e independiente.

También la podemos definir como el examen que realiza el profesional Contador

Público independiente de los Estados Contables (EECC) a los efectos de dictaminar
sobre la razonabilidad de la situación económica y financiera de la empresa.

Auditoría Financiera, Contable, o de Cuentas

El auditor externo es el que realiza los trabajos de auditoría financiera. El examen o

verificación de los estados financieros, es llevada a cabo por un profesional competente
y mediante la aplicación de unos procedimientos, que se plasma en documentos
conocidos como papeles de trabajo y luego emite el informe de auditoría, donde se
muestra el resultado de la auditoria en cuanto a la situación financiera de la empresa, el

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resultado de sus operaciones, la conformidad con las Normas Internacionales de
Contabilidad.

Requisito fundamental para el AUDITOR es la independencia.

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Auditor: El auditor es la persona con la responsabilidad final por la auditoría. Para una
fácil referencia el término "auditor" se usa dentro de las NIAs cuando se describe tanto
la auditoría como los servicios relacionados que puedan desempeñarse. Tal referencia
no pretende implicar que una persona que desempeñe servicios relacionados tenga
necesariamente que ser el auditor de los estados financieros de la entidad.

Objetivo de la Auditoría

El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer posible al auditor el

expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto a todo
lo sustancial, de acuerdo a un marco de referencia para reportes financieros identificado
o a otros criterios. Las frases usadas para expresar la opinión del auditor son "dar un
punto de vista verdadero y justo" o "presentar en forma apropiada, en todos los aspectos
sustanciales", que son términos equivalentes

En resumen, los objetivos de una auditoria son:

• Emitir un dictamen.

• Evaluar los controles internos.

• Evaluar el cumplimiento de las disposiciones legales.

• Formular recomendaciones para mejorar el control interno.

Características

• Es un examen que se practica generalmente con posterioridad a la ejecución y registro

de las operaciones.

• Comprende la revisión y verificación, bajo la base de pruebas selectivas.

• Es un examen objetivo, por tanto, se requiere un alto grado de independencia.

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• Es un examen altamente profesional que exige, por ende, sólidos conocimiento de
contabilidad, auditoria, administración, tributación, derecho, informática y otras
disciplinas.

• Requiere actitud de criterio tanto para analizar, interpretar y dictaminar, entre otros. Página | 9

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIAs)

Las normas de Auditoría son las indicaciones que en forma obligatoria los auditores
tienen que cumplir en el desempeño de sus funciones de auditoría y presentan los
requisitos personales y profesionales del auditor, además de orientaciones para la
uniformidad en el trabajo con el propósito de lograr un buen nivel de calidad en el
examen. Asimismo indican lo concerniente a la elaboración del informe de auditoría.

Responsabilidad del Auditor de considerar el Fraude en

una Auditoria de los Estados Financieros

Norma Internacional de Auditoría 240

Esta norma:

Distingue entre fraude y error y describe los dos tipos de fraude que son relevantes para
el auditor, es decir. Representaciones erróneas que resultan de malversación de activos y
representaciones erróneas que resultan de información financiera fraudulenta.

Describe las responsabilidades de la administración de la entidad sobre la prevención y

detección de fraude.

Requiere que el auditor mantenga una actitud de escepticismo profesional reconociendo

la posibilidad de que pudiera existir una representación errónea de importancia relativa
debido al fraude.

Características del fraude

Las representaciones erróneas en los estados financieros pueden surgir de fraude o error.

El factor distintivo entre fraude y error está directamente relacionada si la acción es

intencional o no.

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El Término error se refiere a una representación errónea no intencional en los estados
financieros, incluyendo la omisión de una cantidad o de una revelación como los
siguientes.

• Una equivocación en la compilación o procesamiento de datos con los que se preparan Página | 10
los estados financieros.

• Una estimación contable incorrecta que se origina al pasar por alto o malinterpretar los
hechos.

• Una equivocación en la aplicación de principios de contabilidad relativos a valuación,

reconocimiento, clasificación, presentación o revelación.

El Término “fraude” se refiere a un acto intencional por parte de una o más personas de
la administración, los encargados del empresa, empleados o terceros, implicando el uso
de engaño para obtener una ventaja injusta o ilegal.

El fraude que involucra a uno o más miembros de la administración o de los encargados

de la empresa se conoce como “fraude administrativo”.

El fraude que involucra solo a empleados de la entidad se conoce como “fraude de

empleados.”

En cualquiera de los dos casos, puede haber colusión dentro de la entidad o con terceros
fuera de ella.

La información financiera fraudulenta implica representaciones erróneas intencionales

que incluyen omisiones de cantidades o revelaciones en los estados financieros para
engañar a los usuarios de los mismos.

La información financiera fraudulenta puede lograrse de la siguiente manera:

• Manipulación, adulteración (incluyendo falsificación), o alteración de registros

contables o documentación de soporte con los que se preparan los estados financieros.

• Representación errónea u omisión intencional en los estados financieros de hechos

transacciones u otra información importante.

• Inadecuada aplicación en forma intencional de principios de contabilidad relativos a

cantidades, clasificación, manera de presentación o revelación.

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La administración sobrepasa los controles, usando técnicas como:

• Registrar asientos ficticios en el libro diario, particularmente cerca del final de un

ejercicio contable, para manipular los resultados de operación
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• Omitir, adelantando o retrasando su reconocimiento en los estados financieros, hechos
y transacciones que han ocurrido durante el periodo que se informa.

• Ocultar, o no revelar, hechos que pudieran afectar las cantidades registradas en los
estados financieros.

• Alterar registros relacionados con transacciones importantes e inusuales.

• Se puede causar información financiera fraudulenta sobrevaluando las utilidades para

engañar a los usuarios de los estados financieros al influir en su percepción del
desempeño y la rentabilidad de la empresa.

Este manejo de las utilidades puede empezar con pequeñas acciones o el ajuste
inapropiado de supuestos y cambios en juicios por parte de la administración.

• Con el deseo de maximizar la compensación por desempeño, la administración

intencionalmente asume posiciones que conducen a información financiera fraudulenta.

• Reducir utilidades en un monto importante para minimizar impuestos o para inflar

utilidades y asegurar el financiamiento de los bancos.

Responsabilidad por la prevención y detección de Fraude

La responsabilidad primaria por la prevención y detección de fraude descansa en la

administración de la empresa.

Es responsabilidad de la administración de la empresa, asegurar, mediante vigilancia

administrativa, que la entidad establezca y Mantenga el control interno para dar una
seguridad razonable respecto a la confiabilidad de la información financiera, efectividad
y eficiencia de las operaciones, y al cumplimiento con las leyes y regulaciones
aplicables.

Es Responsabilidad de la administración, con vigilancia de los encargados de la

empresa, establecer un ambiente de control y mantener políticas y procedimientos para

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ayudar a lograr el objetivo de asegurar, en cuanto sea posible, la conducción ordenada y
eficiente del negocio de la entidad.

Esta responsabilidad incluye, establecer y mantener controles pertinentes al objetivo de

la entidad de preparar estados financieros que den un punto de vista razonable y Página | 12
verdadero o que se presentan de manera razonable.

Tipos de Auditoría

1. Auditoría Financiera

2. Auditoría de Cumplimiento

3. Auditoría de Gestión y Resultados

4. Auditoría Administrativa

5. Auditoría Operativa

6. Auditoría de Gestión Ambiental

7. Auditoría Informática de Sistemas

8. Auditoría a los Planes de Desarrollo Empresarial

9. Auditoría Interna

10. Auditoría Tributaria

11. Auditoría Temática

12. Auditoría Forense

1. AUDITORÍA FINANCIERA:

Es un proceso cuyo resultado final es la emisión de un informe, en el que el auditor da a

conocer su opinión sobre la situación financiera de la empresa, este proceso solo es
posible llevarlo a cabo a través de un elemento llamado evidencia de auditoría, ya que el
auditor hace su trabajo posterior a las operaciones de la empresa.

La precedente definición permite deducir que, en una auditoria de estados financieros

existen:

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 a. Un Sujeto: que es el profesional independiente.
b. Un Objeto: representado generalmente por los estados contables de la sociedad,
pero que puede comprender también otra información contable.
c. Una Acción: llevada a cabo por el sujeto, consistente en el examen del objeto,
dicho examen es de carácter crítico y no debe limitarse a la simple verificación
de lo expuesto en el documento contable con las pruebas o evidencias que lo Página | 13
respaldan, por cuanto debe considerar también la posibilidad de que se esté
omitiendo información necesaria para el análisis de los estados contables.
d. Un Objetivo: el de emitir una opinión o dictamen sobre la información contable
examinada.

2. AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO:

Es la comprobación o examen de operaciones financieras, administrativas, económicas

de otra índole de una entidad para establecer que se han realizado conforme a las
normas legales, reglamentarias, estatuarias y de procedimientos que le son aplicables.

Esta auditoría se practica mediante la revisión de documentos que soportan legal,

técnica, financiera y contablemente las operaciones para determinar si los
procedimientos utilizados y las medidas de control interno están de acuerdo con las
normas que le son aplicables y si dichos procedimientos están operando de manera
efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de la entidad.

3. AUDITORÍA DE GESTIÓN Y RESULTADOS

Tiene por objeto el examen de la gestión de una empresa con el propósito de evaluar la
eficacia de sus resultados con respecto a las metas previstas, los recursos humanos,
financieros y técnicos utilizados, la organización y coordinación de dichos recursos y
los controles establecidos sobre dicha gestión.

Es una herramienta de apoyo efectivo a la gestión empresarial, donde se puede conocer

las variables y los distintos tipos de control que se deben producir en la empresa y que
estén en condiciones de reconocer y valorar su importancia como elemento que
repercute en la competitividad de la misma. Se tiene en cuenta la descripción y análisis
del control estratégico, el control de eficacia, cumplimiento de objetivos empresariales,
el control operativo o control de ejecución y un análisis del control como factor clave de
competitividad.

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4. AUDITORÍA ADMINISTRATIVA:

Es revisar y evaluar si los métodos, sistemas y procedimientos que se siguen en todas

las fases del proceso administrativo aseguran el cumplimiento con políticas, planes,
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programas, leyes y reglamentaciones que puedan tener un impacto significativo en
operación de los reportes y asegurar que la organización los esté cumpliendo y
respetando.

Es el examen metódico y ordenado de los objetivos de una empresa de su estructura

orgánica y de la utilización del elemento humano a fin de informar los hechos
investigados.

Su importancia radica en el hecho de que proporciona a los directivos de una

organización un panorama sobre la forma como está siendo administrada por los
diferentes niveles jerárquicos y operativos, señalando aciertos y desviaciones de
aquellas áreas cuyos problemas administrativos detectados exigen una mayor o pronta
atención.

5. AUDITORÍA OPERATIVA:

Es el examen posterior, profesional, objetivo y sistemático de la totalidad o parte de las

operaciones o actividades de una entidad, proyecto, programa, inversión o contrato en
particular, sus unidades integrantes u operacionales específicas.

Su propósito es determinar los grados de efectividad, economía y eficiencia alcanzados

por la organización y formular recomendaciones para mejorar las operaciones
evaluadas. Relacionada básicamente con los objetivos de eficacia, eficiencia y
economía.

6. AUDITORÍA DE GESTIÓN AMBIENTAL:

La creciente necesidad de controlar el impacto ambiental que generan las actividades

humanas ha hecho que dentro de muchos sectores industriales se produzca un
incremento de la sensibilización respecto al medio ambiente. Debido a esto, las simples
actuaciones para asegurar el cumplimiento legislativo han dado paso a sistemas de

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gestión medioambiental que permiten estructurar e integrar todos los aspectos
medioambientales, coordinando los esfuerzos que realiza la empresa para llegar a
objetivos previstos.

Es necesario analizar y conocer en todo momento todos los factores de contaminación Página | 15
que generan las actividades de la empresa, y por este motivo será necesario que dentro
del equipo humano se disponga de personas calificadas para evaluar el posible impacto
que se derive de los vectores ambientales. Establecer una forma sistemática de realizar
esta evaluación es una herramienta básica para que las conclusiones de las mismas
aporten mejoras al sistema de gestión establecido.

La aplicación permanente del concepto mejora continua es un referente que en el campo

medioambiental tiene una incidencia práctica constante, y por este motivo la revisión de
todos los aspectos relacionados con la minimización del impacto ambiental tiene que ser
una acción realizada sin interrupción.

7. AUDITORÍA INFORMÁTICA

Se refiere a las que se realizan a la calidad de la información existente en las bases de

datos de los sistemas informáticos que se utilizan para controlar los recursos, su entorno
y los riesgos asociados a esta actividad.

Auditoría Informática de Sistemas:

Se ocupa de analizar la actividad que se conoce como técnica de sistemas en todas sus
facetas. Hoy, la importancia creciente de las telecomunicaciones ha propiciado que las
comunicaciones. Líneas y redes de las instalaciones informáticas, se auditen por
separado, aunque formen parte del entorno general de sistemas.

Su finalidad es el examen y análisis de los procedimientos administrativos y de los

sistemas de control interno de la compañía auditada. Al finalizar el trabajo realizado, los
auditores exponen en su informe aquellos puntos débiles que hayan podido detectar, así
como las recomendaciones sobre los cambios convenientes a introducir, en su opinión,
en la organización de la compañía.

Normalmente, las empresas funcionan con políticas generales, pero hay procedimientos
y métodos, que son términos más operativos. Los procedimientos son también sistemas;

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si están bien hechos, la empresa funcionará mejor. La auditoría de sistemas analiza
todos los procedimientos y métodos de la empresa con la intención de mejorar su
eficacia.

Sistemas Operativos Página | 16

Engloba los Subsistemas de Teleprocesos, Entrada/Salida, etc. Debe verificarse en

primer lugar que los Sistemas están actualizados con las últimas versiones del
fabricante, indagando las causas de las omisiones si las hubiera. El análisis de las
versiones de los Sistemas Operativos permite descubrir las posibles incompatibilidades
entre otros productos de Software Básicos adquiridos por la instalación y determinadas
versiones de aquellas. Deben revisarse los parámetros variables de las librerías más
importantes de los Sistemas, por si difieren de los valores habituales aconsejados por el
constructor.

Software Básico

Es fundamental para el auditor conocer los productos de software básico que han sido
facturados aparte de la propia computadora. Esto, por razones económicas y por razones
de comprobación de que la computadora podría funcionar sin el producto adquirido por
el cliente. En cuanto al software desarrollado por el personal informático de la empresa,
el auditor debe verificar que este no agreda ni condiciona al Sistema Igualmente, debe
considerar el esfuerzo en términos de costos, por si hubiera alternativas más
económicas.

8. AUDITORÍA A LOS PLANES DE DESARROLLO

EMPRESARIAL

La acción de planear las actividades permite al individuo fijarse metas, delinear los
cursos de las acciones a seguir, establecer las reglas de juego, para que en lugar de estar
a la defensiva, reaccionando a las circunstancias y eventualidades, haga que las mismas
se ajusten a su voluntad mediante el establecimiento de un buen plan que le permita
prever todos los posibles factores y elementos que pudieran incidir en las acciones,
fijarse objetivos que deseen alcanzar, establecer las políticas que deban normar las
operaciones y reglamentándolas en sistemas, métodos y procedimiento, que allanen el

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camino para el buen logro de esos objetivos, colocándolo a la ofensiva, atacando en vez
de esperar a ser atacado; es decir, actuando, en vez de estar reaccionando.

Anticiparse a los hechos es evitar sorpresas, que en la mayoría de los casos son
desagradables. Página | 17

La auditoría, al igual que cualquier otra actividad, requiere de una buena planeación,
que le permita desarrollarse eficientemente y oportunamente.

9. AUDITORÍA INTERNA:

Tiene por objeto verificar los diferentes procedimientos y sistemas de control interno
establecidos por una empresa con objeto de conocer si funcionan como se había previsto
y al mismo tiempo ofrecer a la gerencia posibles cambios o mejoras en los mismos.

La auditoría interna es una pieza fundamental de control en grandes empresas y su

estructura, dentro de las mismas, como un departamento que funciona
independientemente y depende directamente de la gerencia.

Todas las empresas se preocupan de la salvaguarda de los activos; esto pertenece al

control interno. También pertenecen al mismo las normas para cumplir los objetivos.

La auditoría interna verifica si el control interno es eficaz (si se cumplen los objetivos) y
propone mejoras para el control interno.

Se llama interna porque normalmente la realiza un auditor interno.

Es una función independiente de evaluación establecida dentro de una organización,

para examinar y evaluar sus actividades como un servicio a la misma organización.

Es un control cuyas funciones consisten en examinar y evaluar la adecuación y

eficiencia de otros controles.

La auditoría interna proporciona análisis, evaluaciones, recomendaciones, asesoría e

información concerniente con las actividades revisadas.

Es objeto de la auditoría interna la promoción de un efectivo control a un costo

razonable, igualmente apoyar a los miembros de la organización en el desempeño de sus
actividades.

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10. AUDITORÍA TRIBUTARIA

La auditoría impositiva forma parte de la auditoria de los estados financieros, cuyo

objeto es un examen llevado a cabo por un contador independiente a efectos de emitir Página | 18
una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros.

La auditoría financiera, es fundamental para que el auditor pueda verificar el grado de

cumplimiento de las obligaciones impositivas del contribuyente.

Se entenderá por auditoria impositiva a la auditoría externa practicada de acuerdo con

los marcos normativos establecida en la ley 2421/04 y la en el Artículo 33 de la presente
reglamentación.

Los contribuyentes que en el transcurso de un ejercicio fiscal hayan obtenido una

facturación igual o superior a G. 6.000.000.000 (Guaraníes seis mil millones), deberán
contar con un Informe impositivo de una Auditoría Externa (Informe de Auditoría
Impositiva), que corresponda a dicho ejercicio fiscal; monto que debe ser actualizado
conforme al Artículo 33ºde la Ley 2421/04.

A dicho efecto se entenderá por facturación al total de los ingresos declarados por el
contribuyente y que son documentados o instrumentados por medio de Comprobantes
de Venta (Facturas, Boletas de Ventas, Autofacturas, Tickets emitidos por maquinas
registradoras, Entradas de espectáculos público, Boletos de transporte público de
personas, urbano e interurbano de corta distancia, Boletos de loterías, sorteos, apuestas
y demás juegos de azar, y Tickets o billetes emitidos por empresas de transporte aéreo -
Art. 2º- Dto. Nº 6539/2005).

Del monto así determinado, conforme a lo expresado en el párrafo anterior, no se

adicionaran o deducirán las operaciones documentadas con las Notas de Débito o Notas
de Crédito, según sea el caso. La obligación de contar con un Informe impositivo de una
Auditoría Externa es independientemente a la obligación tributaria al que este sujeto el
contribuyente o a su naturaleza jurídica.

Aquellos contribuyentes, que en un ejercicio fiscal han estado obligados a contar con un
Informe impositivo de una Auditoría Externa y que durante el o los siguientes ejercicios
fiscales no alcancen el monto de facturación, quedan eximidos de la obligación de

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presentar dicho informe, volviendo a estar obligados en el ejercicio en el cual se vuelva
a cumplir dicha condición legal”.

Responsabilidad:
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Sin perjuicio de las responsabilidades propias del auditor que están señaladas en la
presente Resolución y que por cuyas inobservancias esta instituido el régimen
disciplinario previsto en la Sección lll y, como así mismo, las que surjan de la relación
contractual (cliente/auditor), la responsabilidad por la veracidad de la información
proporcionada a la Subsecretaría de Estado de Tributación es de exclusiva
responsabilidad del contribuyente y no del auditor externo quien practica la auditoria.

La responsabilidad del auditor consiste en realizar su trabajo y expresar su opinión

sobre los estados financieros, basándose en Normas de Auditoría. A tal efecto se
considerarán como normas de auditoría aplicables las Normas de Auditoría emitidas por
la Superintendencia de Bancos del Banco Central del Paraguay, por la Superintendencia
de Seguros del Banco Central del Paraguay, la Comisión Nacional de Valores, el
Instituto Nacional de Cooperativismo, por el Consejo de Contadores Públicos del
Paraguay y el Colegio de Contadores del Paraguay similares a las Normas
Internacionales de Auditoría, todas vigentes al momento de la emisión del Informe
sobre los estados financieros auditados.

La inscripción del Auditor en el Registro de Auditores Externos, supone y/o implica el

conocimiento y aceptación por parte del auditor de los deberes y obligaciones
establecidos en el presente reglamento”.

La auditoria impositiva tendrá necesariamente que ser realizada por un auditor inscripto
en el Registro de auditores Externos dependientes de la Subsecretaria de Estado
Tributación (SET).

11. AUDITORÍA TEMÁTICA

Se refiere a aquellas que se ejecutan con el propósito de examinar puntualmente entre

uno y cuatro temas específicos, abarcando con toda profundidad los aspectos vinculados
a estos temas que permitan evaluar en toda su dimensión si la unidad cumple con las
regulaciones establecidas.

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12. AUDITORÍA FORENSE

En términos de procedimientos de auditoría, la relación con lo forense se hace estrecha

cuando hablamos de la contaduría forense, encaminada a aportar pruebas y evidencias
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de tipo penal.

Por lo tanto se define inicialmente a la auditoria forense como una auditoria

especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de
las funciones públicas y privadas;

Algunos tipos de fraude en la administración pública son:

• Conflictos de intereses

• Nepotismo

• Gratificaciones

• Estados falsificados

• Omisiones

• Favoritismo,

• Reclamaciones fraudulentas,

• Falsificaciones,

• Comisiones clandestinas,

• Malversación de fondos,

• Desfalco,

• Extorsión,

• Lavado de dinero

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 A CONTINUACION ANALICEREMOS LAS DIFERENCIAS EXISTENTES
ENTRE LAS AUDITORIAS EXTERNAS Y LAS AUDITORIAS INTERNAS

DIFERENCIAS ENTRE AUDITORIA EXTERNA E INTERNA

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Elementos Auditoría Externa Auditoría Interna
Sujeto Profesional independiente Auditor interno
(funcionario de la empresa)
Acción y Objeto habitual Examen de estados Examen de la gestión del
contables ente
Propósito habitual Opinar sobre los estados Promover mejoras en la
contables gestión del ente
Informe principal Dictamen Recomendaciones para
mejorar la gestión.
Grado de independencia Más amplio Menos amplio
Intereses servidos La empresa y el público en La empresa
general
Responsabilidad Profesional civil y/o penal Laboral
N° de áreas operativas Mayor Menor
alcanzadas por el examen
durante un periodo
Intensidad de los trabajos Generalmente menor Generalmente mayor
sobre cada área
Continuidad del trabajo Periódico Continuo

PLANIFICACION DE AUDITORÍA
Planificación

La primera norma de auditoría generalmente aceptada del trabajo de campo requiere de

una planificación adecuada.

La auditoria se debe planificar de forma adecuada y los trabajos ejecutados por los
ayudantes, se deben Supervisar en forma correcta.

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Existen tres razones por las cuales el auditor planea adecuadamente sus
compromisos:

1. Para permitir que el auditor obtenga las evidencias suficientes y competentes.

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2. Ayudar a mantener los costos a un nivel razonable.

3. Evitar malos entendidos con el cliente.

Hay 7 partes importantes de la planificación de la auditoria:

• Plan previo

• Obtención de antecedentes del cliente

• Obtener información sobre las obligaciones legales del cliente

• Realización de procedimientos analíticos preliminares

• Evaluación de la importancia y el riesgo

• Conocimiento de la estructura del control interno

• Evaluación del riesgo de control

PLAN PREVIO DE AUDITORÍA

La mayor parte de la planificación previa ocurre al principio de la auditoria con

frecuencia en la oficina del cliente, en la medida de lo posible. Implica decidir si se
acepta o continúa haciendo la auditoria para el cliente, evaluar las razones del cliente
para la auditoria, obtener una carta de compromiso y seleccionar al personal de la
auditoria.

ANTESCEDENTES DEL CLIENTE

Conocimiento Del Negocio: se debe adecuar a la empresa que se va a Auditar

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Ejemplo:

DEFINICIÓN DEL ENTE:

La Empresa xxxxxxxxxxxxx S.A. fue constituida según Estatutos Sociales que fueron
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formalizadas por Escritura Pública de fecha ..................................................... de
201x......, y en protocolo de Contratos Comerciales de folio ............ vuelto y sgte.

Dichos Estatutos fueron aprobados y reconocida la Personería Jurídica de la entidad por

Decreto Nº ................. e inscriptos en el Registro Público de Comercio del año de su
otorgamiento. Bajo el Nº ................... y al folio........... y siguientes del Libro Seccional
Respectivo.

El objetivo principal de la sociedad es la distribución en todo el país de productos

importados y de producción nacional, ser representantes exclusivos o intermediarios.

ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL: organigrama de la empresa

Es la representación grafica de la estructura de la empresa, en la que se determina los

niveles jerárquicos de la misma

SISTEMA CONTABLE - ADMINISTRATIVO:

POSICIÓN Y ENTORNO EN EL MERCADO:

CARTERA DE CLIENTES:

FÁBRICAS / DEPÓSITOS/ AGENCIAS O SUCURSALES:

COMPRENSIÓN DE LOS SISTEMAS DE CONTABILIDAD Y DE CONTROL

INTERNO

OBJETIVO AUDITORÍA EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO:

ORGANIGRAMA DEL DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD

RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA- MATERIALIDAD

AREAS CRÍTICAS:

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FORTALEZAS Y DEBILIDADES para AUDITORIA:

NATURALEZA, TIEMPO Y ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS

SERVICIOS PROFESIONALES A PRESTAR:

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1.- EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO.

2.- AUDITORIA A LOS ESTADOS FINANCIEROS AL 31-12-201x

PLAN DE VISITAS Y TRABAJOS DE AUDITORÍA:

PLAZOS TENTATIVOS PARA PRESENTACIÓN DE LOS INFORMES DE

AUDITORIA:

INFORMES FINALES 31/03/201x.-

COORDINACIÓN, DIRECCIÓN, SUPERVISIÓN Y REVISIÓN

TIEMPO PRESUPUESTADO:

OBLIGACIONES LEGALES DEL CLIENTE

En esta sección, se expone todas las leyes, decretos, resoluciones y reglamentos que
rigen y/o regulan la actividad de la empresa, según su naturaleza.

Estas documentaciones en los sucesivos pasan a formar parte del archivo permanente
del auditor

REALIZACIÓN DE PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

PRELIMINARES

SERVICIOS PROFESIONALES A PRESTAR:

1.- EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO.

2.- AUDITORIA A LOS ESTADOS FINANCIEROS AL 31-12-201x

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EVALUACIÓN DE LA IMPORTANCIA Y EL RIESGO

Riesgos de Auditoría

• Riesgos Inherentes Página | 25

• Riesgos de Control

• Riesgos de Detección

Riesgos : Es la posibilidad de que hechos significativos produzcan pérdidas o impidan

alcanzar los objetivos propuestos por la Entidad, que no hayan sido detectados e
impedidos por el sistema de control interno vigente.

Riesgos Inherentes: Es la susceptibilidad ocurran hechos que generen situaciones

significativas que generen pérdidas o impidan la realización de los objetivos de la
Entidad.

El riesgo inherente está totalmente fuera de control del auditor, ya que es propio del
ente.

Riesgos de Control: Es la posibilidad que el sistema de control interno no prevenga o

detecte oportunamente estos hechos.

También está fuera del alcance del control de los auditores pero las recomendaciones
que se realicen mejorarán los niveles de riesgo en la medida que se adopten.

Riesgos de Detección: Que los errores no detectados por el Sistema de Control Interno
tampoco sean detectados por el auditor.

Es controlable por la labor del auditor y depende exclusivamente de la forma en que se

diseñen y lleven a cabo los procedimientos de auditoría.

CONOCIMIENTO DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL

INTERNO

Evaluación del Sistema de Control interno imperante en áreas críticas de la organización

(tener en cuenta por ejemplo la evaluación de control interno que se realizo en el Rubro
DISPONIBILIDADES – Cuentas (Caja/Banco).

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Áreas Críticas:

Desde el punto de vista del control interno, definimos como áreas críticas sujetas a una
evaluación profunda, ya sea por el volumen de operaciones, por el manipuleo de valores
o por la relativa debilidad de control Página | 26

EVALUACIÓN DEL RIESGO

La evaluación del riesgo es el proceso por el cual, a partir del análisis de la existencia e
intensidad de los factores de riesgo, se mide el nivel de riesgo presente en cada caso.

El nivel del riesgo suele medirse en cuatro grados posibles:

* Mínimo

* Bajo

* Medio

* Alto

La tarea de evaluación está presente en dos momentos de la planificación de auditoría:

• Planificación estratégica: se evalúa el riesgo global relacionado con el conjunto de

los estados contables.

• Planificación detallada: se evalúa el riesgo inherente y de control específico para

cada afirmación en particular, dentro de cada componente.

Elementos

• La significatividad del componente (saldos y transacciones).

• La existencia de factores de riesgo y su importancia relativa.

• La probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades básicamente obtenida del

conocimiento y la experiencia anterior de ese ente.

La combinación de los posibles estados de estos tres elementos brinda un marco para
evaluar el riesgo.

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Nivel de riesgo Significatividad Factores de riesgo

Probabilidad de ocurrencia de errores

Mínimo: No significativo No existen Remota Página | 27

Bajo Significativo Existen algunos pero poco importantes Improbable

Medio: Muy significativo Existen algunos Posible

Alto: Muy significativo Existen varios y son importantes Probable

Evaluación de controles

Categorías de controles

a) Ambiente de control;

b) Controles directos;

c) Controles generales;

a) Ambiente de Control

Establece las condiciones en que operan el conjunto de los sistemas de información,

contabilidad y control y contribuye a su confiabilidad.

a. El ambiente de control abarca:

1. El enfoque hacia el control por parte de la gerencia o dirección superior: La

gerencia o dirección tiene un papel primordial en el establecimiento de un adecuado
ambiente de control, pues establece el espíritu e intensidad de control del ente. La no
existencia de este enfoque implica la vulnerabilidad del sistema, y la debilidad de los
controles.

2. La organización y estructura del ente: Para que el ambiente de control sea efectivo,
el enfoque hacia el control por parte de la gerencia o dirección, debe estar
necesariamente complementado con una organización formal del ente que permita el
adecuado flujo de las tareas y responsabilidades.

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 b. Controles Directos

Están diseñados para evitar errores e irregularidades que puedan afectar a los estados
financieros y a las funciones de procesamiento.
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La efectividad en el funcionamiento de los controles directos, está totalmente vinculada
con la efectividad del ambiente de control.

• Los Controles Directos abarcan:

1. Controles Gerenciales:

Incluye a todos aquellos realizados por el nivel superior de la organización y efectuados

por individuos que no participan en el procesamiento de las operaciones.

2. Controles Independientes:

Incluye a todos aquellos realizados por personas o secciones independientes del proceso
de las transacciones.

3. Controles o Funciones de Procesamiento:

Incluye a todos aquellos incorporados en el sistema de procesamiento de las

transacciones. Son controles que realizan las personas participantes del propio proceso o
funciones incluidas en él.

4. Controles para salvaguardar activos:

Se refiere a la custodia e incluyen medidas de seguridad tendientes a resguardar y

controlar la existencia física de los bienes, el acceso irrestricto a los mismos y a fijar
límites de autorización para realizar determinadas operaciones.

c. Controles Generales

Los controles generales comprenden la organización divisional del ente o segregación

de funciones.

Es fundamental para que el auditor decida confiar o no en el sistema de información del

ente porque garantiza el correcto funcionamiento de los controles individuales.

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PROGRAMAS DE AUDITORÍA

Elaboración de Programa de Auditoría

El programa de auditoría es un enunciado, lógicamente ordenado y clasificado, de los Página | 29

procedimientos de auditoría que han de emplearse, la extensión que se les ha de dar y la
oportunidad en que se han de aplicar. Dado que los programas de auditoría se preparan
anticipadamente en la etapa de planeación, estos pueden ser modificados en la medida
en que se ejecute el trabajo, teniendo en cuenta los hechos concretos que se vayan
observando.

El auditor deberá desarrollar y documentar un programa de auditoría que exponga la

naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría planeados que se
requieren para implementar el plan de auditoría global. El programa de auditoría sirve
como un conjunto de instrucciones a los auxiliares involucrados en la auditoría y como
medio para el control y registro de la ejecución apropiada del trabajo. El programa de
auditoría puede también contener los objetivos de la auditoría para cada área y un
presupuesto de tiempos en el que son presupuestadas las horas para las diversas áreas o
procedimientos de auditoría.

Se acostumbra a elaborar un programa por cada Rubro a examinar, el cual debe incluir
por lo menos el programa de trabajo en un sentido estricto y el programa adscrito al
personal del trabajo a realizar. Cada programa de Auditoría permite el desarrollo del
plan de trabajo general, pero a un nivel más analítico, aplicado a un área en particular.

El programa de auditoría contiene prácticamente la misma información que el plan de

trabajo, pero difiere de este en que se le han adicionado columnas para el tiempo
estimado, el tiempo real, la referencia al papel de trabajo donde quedó plasmada la
ejecución del programa, la rúbrica de quien realizó cada paso y la fecha del mismo.

Por medio de cada programa de auditoría, el auditor adquiere control sobre el desarrollo
del examen, pues estos además de ser una guía para los asistentes sirven para efectuar
una adecuada supervisión sobre los mismos, permitiendo también determinar el tiempo
real de ejecución de cada procedimiento para compararlo con el estimado y así servir de
pauta para la planeación de las próximas auditorías, así mismo, permite conocer en

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cualquier momento el estado de adelanto del trabajo, ayudando a la toma de decisiones
sobre la labor pendiente por realizar.

Generalmente el programa de auditoría comprenderá una sección por cada área de los
estados financieros que se examinan. Cada sección del programa de auditoría debe Página | 30
comprender:

• Una introducción que describa la naturaleza de las cuentas examinadas y resuma los
procedimientos de contabilidad de la compañía.

• Una descripción de los objetivos de auditoría que se persiguen en la revisión de la

sección.

• Una relación de los pasos de auditoría que se consideran necesarios para alcanzar los
objetivos señalados anteriormente.

Esta sección debe tener columnas para indicar la persona que efectúa el trabajo, el
tiempo empleado y referencias cruzadas a las planillas o cédulas donde se realiza el
trabajo.

EVIDENCIA DE AUDITORÍA

El auditor obtendrá la certeza suficiente y apropiada a través de la ejecución de sus

comprobaciones de procedimientos para permitirle emitir las conclusiones sobre las que
fundamentar su opinión acerca de la información financiera.

La fiabilidad de la evidencia está en relación con la fuente de la que se obtenga interna y

externa, y con su naturaleza, es decir, visual, documental y oral. No obstante, aunque la
fiabilidad depende de las circunstancias en las que se obtiene, se pueden utilizar los
siguientes puntos al evaluarla:

• La evidencia externa es más fiable que la interna.

• La evidencia interna es más fiable cuando los controles internos relacionados con ellos
son satisfactorios.

• La evidencia obtenida por el propio auditor es más fiable que la obtenida por la
empresa.

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• La evidencia en forma de documentos y manifestaciones escritas es más fiable que la
procedente de declaraciones orales.

• El auditor puede ver aumentada su seguridad como la evidencia obtenida de diferentes

fuentes diferentes fuentes sea coincidente. Página | 31

• Debe existir una razonable relación entre el coste de obtener una evidencia y la
utilidad de la información que suministra.

Un elemento fundamental se centra en el contenido definido como evidencia suficiente

y adecuada, en la que el auditor determina los procedimientos y aplica las pruebas
necesarias para su obtención.

Evidencia suficiente: Se entiende por suficiente, aquel nivel de evidencia que el auditor
debe obtener a través de sus pruebas de auditoría para llegar a conclusiones razonables
sobre las cuentas anuales que se someten a examen.

Este profesional no pretende obtener toda la evidencia existente, sino aquella que
cumpla, a su juicio profesional, con los objetivos de su examen.

En este sentido, se puede llegar a una conclusión sobre un saldo, transacción o control,
realizando pruebas de auditoría mediante muestreo, pruebas analíticas o a través de una
combinación de ellas.

El nivel de evidencia a obtener por el auditor, referido a los hechos económicos y otras
circunstancias, debe estar relacionado con la razonabilidad de los mismos y
proporcionarle información sobre las circunstancias en que se produjeron, con el fin de
formarse el juicio profesional que le permita emitir una opinión.

El juicio del auditor con respecto a lo que constituye una cantidad suficiente de
evidencia se ve afectado por factores como:

• El riesgo de que existan errores en las cuentas.

• La importancia relativa de la partida analizada con el conjunto de la información

financiera.

• La experiencia adquirida en auditorías precedentes en la entidad.

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• Los resultados obtenidos de los procedimientos de auditoría, incluyendo fraudes o
errores que hayan podido ser descubiertos.

• La calidad de la información económico-financiera disponible.

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• La confianza que le merezcan la dirección de la entidad y sus empleados.

Evidencia adecuada: Es una característica cualitativa, está relacionada con su

relevancia y fiabilidad.

Es necesario confiar en evidencias que son más convincentes que concluyentes, por
tanto, con frecuencia puede buscar evidencia de diferentes fuentes o de distinta
naturaleza para apoyar un mismo hecho o dato. La evidencia es adecuada cuando sea
pertinente para que el auditor emita su juicio profesional.

El auditor en tal situación debe valorar que los procedimientos que aplica para la
obtención de la evidencia sean los convenientes en cada circunstancia.

Las normas de auditoría ponen de manifiesto que el auditor deberá obtener la evidencia
suficiente y adecuada para conseguir una base razonable que le permita formarse una
opinión sobre la información financiera examinada.

PAPELES DE TRABAJO

Preparación de papeles de trabajo

El auditor debe preparar y mantener los papeles de trabajo, cuya información y

contenido deben ser diseñados acorde con las circunstancias particulares de la auditoría
que realiza.

La información contenida en los papeles de trabajo constituye la principal constancia

del trabajo realizado por el auditor y las conclusiones a que ha llegado en lo
concerniente a hechos significativos.

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Funciones y Naturaleza de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo sirven principalmente para:

• Proporcionar la sustentación principal del informe del auditor, incluyendo las

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observaciones, hechos, argumentos, etc., con que respalda el cumplimiento de la norma
de ejecución del trabajo, que está implícito al referirse en el informe a las normas de
auditoría generalmente aceptadas.

• Una ayuda al auditor al ejecutar y supervisar el trabajo

Los papeles de trabajo son registros que conserva el auditor sobre:

• Los procedimientos aplicados

• Las pruebas realizadas

• La información obtenida y

• Las conclusiones pertinentes alcanzadas en su trabajo

Ejemplo de papeles de trabajo son:

• Los programas de auditoría

• Análisis

• Memorandos

• Cartas de confirmación

• Certificación del cliente

• Extractos de los documentos de la compañía, y

• Cédulas o comentarios preparados u obtenidos por el auditor

Los papeles de trabajo también pueden estar constituidos por informes almacenados en
cintas, en películas y otros medios.

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Contenido de los papeles de trabajo

La cantidad, tipo y contenido de los papales de trabajo varían de acuerdo a las

circunstancias, pero deben ser suficientes para mostrar que los registros de contabilidad
están de acuerdo y conciliados con los estados financieros o cualquier otra información Página | 34
sobre la cual se está dictaminando y que se ha cumplido con las normas de auditoría
aplicables a la ejecución del trabajo.

Los papeles de trabajo normalmente deben incluir documentación que muestre que:

• El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente, y además indicar que se ha

cumplido con la primera norma de auditoría relativa a la ejecución de trabajo.

• El sistema de control interno ha sido estudiado y evaluado en el grado necesario para

determinar si, y en que extensión, otros procedimientos de auditoría deben ser
aplicados, indicando el cumplimiento de la norma relativa a la ejecución del trabajo.

• La evidencia obtenida durante la auditoría, los procedimientos de auditoría aplicados y

las pruebas realizadas, han proporcionado suficiente evidencia comprobatoria
competente, como respaldo para expresar una opinión sobre bases razonables, indicando
el cumplimiento de la norma relativa a la ejecución de trabajo.

Propiedad y custodia de los papales de trabajo

Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Sin embargo, el derecho del auditor
sobre los papeles de trabajo está sujeto a aquellas limitaciones impuestas por la ética
profesional, establecidas para prevenir la revelación indebida por parte del auditor de
asuntos confidenciales relativos al negocio del cliente.

Ciertos papeles del trabajo del auditor pueden servir como una fuente de referencia útil
para su cliente, pero no deben ser considerados como parte de, o un sustituto de, los
registros de contabilidad del cliente.

El auditor debe adoptar procedimientos razonables a fin de mantener bajo custodia

segura sus papeles de trabajo, y de conservarlos por un período suficiente para cumplir
con las necesidades de su práctica profesional y satisfacer cualquier otro requerimiento
sobre la retención de los mismos.

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Los papeles de trabajo son totalmente confidenciales, dado que gran parte de la
información que utiliza en la empresa tiene este carácter.

El cliente no estaría dispuesto a proporcionar al auditor información a la que no tienen

acceso muchos empleados y, por supuesto competidores, si no confía en el secreto Página | 35
profesional de éstos.

En los Códigos de Ética de la profesión se recogen normas en este sentido que obligan a
todos los profesionales.

La propiedad de los papeles de trabajo es del auditor y nunca se pueden mostrar a

terceros si no es con el permiso expreso del cliente.

La evidencia y los papeles de trabajo constituyen el soporte fundamental de los

hallazgos detectados por el auditor, de ahí la importancia que reviste la suficiencia,
relevancia y competencia de la evidencia así como la calidad y claridad de los Papeles
de Trabajo, atendiendo a que la información de aquí se recoge está escrita siempre a
terceros que son los clientes de nuestro servicio.

CASO PRÁCTICO

A continuación presentamos un caso práctico para graficar la utilización de los papeles

de trabajo en una auditoria de Estados Financieros

EJEMPLO:

Al Cierre del ejercicio el día 31/112/201X, se practica el procedimiento de arqueo de

caja realizado al responsable de Tesorería. Del recuento físico de efectivo y otros
valores se desprende el siguiente resultado:

Cheque BNF N° 123456 por valor de Gs. 14.000.000 de fecha 31/12/201X, al portador.

Cheque BANCO ITAU N° 654321 por valor de Gs. 300.000 sin fecha y al portador.

Cheque cruzado BANCO FAMILILAR N°222333 por valor de Gs. 10.000.0000 de

fecha 31/12/201X a nombre de la empresa.

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Vales de caja por valor de Gs. 1.000.000 en concepto de anticipo de salario del mes de
Enero de 201X, a nombre de un funcionario de la Empresa, se ha utilizado la
recaudación del día para realizar dicha erogación.

Efectivo, según se detalla a continuación: Página | 36

500 Billetes de 100.000

150 Billetes de 50.000

350 Billetes de 20.000

70 Billetes de 10.000

150 Billetes de 5.000

25 Billetes de 2.000

CONSULTORA DE AUDITORIA FINANCIERA

______________________________________________________________________
ENTIDAD : _____________________________
FECHA DE LA AUDITORÍA : _____________________________
ÁREA : CAJA Y BANCOS
Ref. P.T.
Aprobado por: .......................
Fecha:..../..../....
Supervisado por: .......................
Fecha:..../..../....
ARQUEO

Efectivo

Cantidad Denominación Valor Monto

500 Billetes de 100.000 50.000.000
150 Billetes de 50.000 7.500.000
350 Billetes de 20.000 7.000.000
70 Billetes de 10.000 700.000
150 Billetes de 5.000 750.000
25 Billetes de 2.000 50.000
TOTAL 66.000.000()

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 Otros Valores

Documento N° Fecha Condición Valor

31 de diciembre
Cheque Banco BNF 123456 Al portador 14.000.000 Página | 37
2013

Cheque Banco ITAU 654321 Sin fecha Al portador 300.000

Cheque Banco 31 de diciembre

222333 Cruzado 10.000.000
Familiar 2013

Anticipo
Vales de Caja Enero del 2014 1.000.000
sueldo

TOTAL 25.300.000()

Resumen

Dinero en efectivo 66.000.000

Otros Valores 25.300.000

TOTAL 91.300.000()

Según balance al 31/12/1X disponemos de 91.300.000(1) guaraníes por lo tanto

contamos con una diferencia de 0 guaraníes.

Observaciones:

En caja existen cheques por valor de 24.300.000Gs. Se recomiendo hacer el depósito

correspondiente.

Existen vales de caja por anticipo de sueldo por valor de 1.000.000Gs. Se recomienda
que este procedimiento se reglamente para su ejecución.

() Se ha realizado la suma de los valores encontrados.

(1)No existe diferencia con relación a los datos según el balance.

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DECLARACION JURADA

Declaro bajo fe de juramento que todos los valores fueron arqueados en mi presencia y
que me fueron devueltos íntegramente.
Página | 38
Para el efecto se firma en dos copias de un mismo tenor y a un solo efecto.

Responsable de Tesorería Auditor

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 CONSULTORA DE AUDITORIA FINANCIERA
______________________________________________________________________
ENTIDAD : _____________________________
FECHA DE LA AUDITORÍA : _____________________________
ÁREA : CAJA Y BANCOS
Ref. P.T. Página | 39
Aprobado por: .......................
Fecha:..../..../....
Supervisado por: .......................
Fecha:..../..../....

PAPELES DE TRABAJO

Fecha - XX/XX/XX
Rubro – Disponibilidades
Cuenta – Caja

Según balance al 31/12/201x

 Caja ……………………………………………………………… 91.300.000
Según arqueo de caja
 Caja-Efectivo………….…………………………………………. 66.000.000
 Caja-Cheques………….………………………………………… 24.300.000
 Caja-Vales anticipo……………………………………………… 1.000.0000
TOTAL………..……………………………………. (91.300.000)

ANALISIS

Se ha vulnerado los principios de:

 Exposición: Se expuso en el balance general cuenta caja con 91.300.000, sin
tener en cuenta que existen otros valores.
 Prudencia: La empresa ha reconocido un ingreso que aún no fue realizado.
 Realización: El cheque aún no se ha depositado en la cuenta corriente y por
consecuencia no está en proceso de convertirse en efectivo.

PROPUESTA DE ASIENTO CONTABLE DE AJUSTES

Recaudaciones de depositar 24.300.000 #

A Caja 24.300.000 #
Propuesta de corrección a los
efectos de dar cumplimiento a los
principios de prudencia, exposición
y realización.

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Anticipo de Salario 1.000.000 #
A Caja 1.000.000 #
Propuesta de corrección a los
efectos de dar cumplimiento a los
principios de prudencia, exposición
y realización. Página | 40

COMPOSICION PARA EL BALANCE

Caja 66.000.000
Recaudaciones a Depositar 24.300.000
Anticipo de Salarios 1.000.000
TOTAL (91.300.000)

Realizado por:
Firma:…………………..
Verificado por:
Firma:………………….

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