ntroducción

Los impuestos pueden considerarse como un pago obligatorio que el

Estado exige a las personas con la finalidad de costear los gastos
públicos, y no están sujetos a una contraprestación directa.

El impuesto al valor agregado (IVA) es un impuesto indirecto que

grava actos de consumo, no sujetos determinados. En este
impuesto, la carga impositiva repercute en el consumidor final; por
ello, se clasifica como indirecto. Una característica de los impuestos
indirectos –que a su vez son impuestos reales– es que, al contrario
de los directos, no toman en cuenta a las personas como
contribuyentes ni sus características personales, sino que se
enfocan en el producto, bien o servicio en sí.

Por otra parte el Poder Judicial, desde la Séptima Época, en una

tesis de rubro titulada Impuestos, elementos esenciales de los.
Deben estar consignados expresamente en la ley, señaló cuáles son
estos elementos: sujeto, objeto, base, tasa (también puede ser una
cuota o tarifa) y época de pago. Se deben consignar de manera
expresa en la ley para que no quede margen para la arbitrariedad en
el cobro de los impuestos ni para el cobro imprevisible o a título
particular.

Como se advierte, los elementos esenciales del impuesto son

importantes para entender con exactitud el alcance de la obligación
que imponen los diversos impuestos. A continuación, conocerás los
elementos esenciales del IVA.
 Esquema 1. Elementos esenciales del impuesto al valor agregado

 Reconocer los elementos esenciales del impuesto al valor

agregado, a través del estudio de cada uno, para comprender con
precisión el alcance de la obligación tributaria.
Elementos esenciales del impuesto

Antes de ver los elementos esenciales del IVA, es importante

conocer los elementos esenciales del impuesto en general: sujeto,
objeto, tasa y época de pago.

El sujeto es de dos tipos: activo y pasivo. El sujeto activo se refiere

al Estado o alguna de sus entidades que recibe el impuesto; el
sujeto pasivo se refiere a la persona obligada al pago del impuesto.
El objeto del impuesto se refiere al acto, actividad o motivo del
impuesto, es decir, la fuente de donde surge la obligación de pago.

La base es la cantidad sobre la cual se determina el impuesto; a

ésta se le aplica la tasa, la cual es un porcentaje que, aplicado a la
base, determina el impuesto a pagar. En ocasiones, para llegar al
impuesto a pagar no se establecen tasas, sino cuotas o tarifas.
Las cuotas son cantidades absolutas o fijas a pagar, no porcentajes;
las tarifas se refieren al agrupamiento ordenado de cuotas y tasas
de algún impuesto, que puede ser en tablas.

La época de pago es el plazo o momento en que se debe realizar el

pago del impuesto.

Esquema 2. Elementos esenciales del impuesto

Sujetos del IVA

Hay dos tipos de sujetos: activos y pasivos. Los pasivos tienen a su

cargo el pago de impuestos; los activos tienen el derecho a
percibirlos y administrarlos en su beneficio o en beneficio de otros
entes.

En el caso del IVA el sujeto activo es la Federación, por ser un

impuesto federal, y es quien lo percibe a través del Servicio de
Administración Tributaria (SAT).
Los sujetos pasivos son las personas físicas o jurídicas obligadas al
pago del impuesto. De acuerdo con el artículo 1.º de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado (LIVA), los sujetos obligados al pago del
IVA son las personas físicas y morales que realicen las siguientes
actividades dentro del territorio nacional:

• Enajenar bienes
• Prestar servicios independientes
• Otorgar el uso o goce temporal de bienes
• Importar bienes o servicios

Como puedes observar, son sujetos pasivos del IVA las personas
físicas o morales que realicen las actividades gravadas con el IVA:
enajenar bienes de cualquier tipo en el territorio nacional, prestar
servicios independientes o no subordinados, permitir el uso o goce
temporal de bienes o practicar actos de comercio exterior asociados
a traer mercancías del exterior al territorio nacional, aunque en
realidad no recaiga sobre ellos el impacto económico del impuesto,
ya que éste lo sufre la persona que adquiere los bienes o servicios o
recibe el uso temporal de bienes, es decir, el consumidor final, quien
no tiene derecho a trasladar el impuesto.

Por ejemplo, si “X” enajena un bien (lo vende) a “Y” (adquiere el

bien), “X” es el contribuyente, ya que realiza la actividad gravada.
“X” cobra el precio del bien más el impuesto. Al cobrar el impuesto,
“X” traslada el impuesto a “Y”. El impuesto está a cargo de “X”, quien
tiene la obligación de pagarlo al sujeto activo.
 El artículo 1-A regula a un tipo especial de sujetos obligados: los
que deben efectuar la retención del impuesto que se les traslade. Es
decir, no se trata de sujetos pasivos que realizan las actividades
gravadas ya mencionadas; estos sujetos pasivos sólo retienen los
impuestos que resultan cuando otra persona (con quien realizan
alguna transacción) realiza las actividades gravadas para
posteriormente pagarlos al sujeto activo. A continuación, se
enumeran dichos sujetos:

 1

 2

 3

Instituciones de crédito que adquieran bienes mediante dación en

pago o adjudicación judicial o fiduciaria.

Personas morales que reciban servicios personales independientes

o usen o gocen temporalmente bienes, prestados u otorgados por
personas físicas, respectivamente; adquieran desperdicios para ser
utilizados como insumo de su actividad industrial o para su
comercialización; reciban servicios de autotransporte terrestre de
bienes, prestados por personas físicas o morales, o reciban
servicios prestados por comisionistas cuando éstos sean personas
físicas.

Personas físicas o morales que adquieran, usen o gocen

temporalmente bienes tangibles o que enajenen u otorguen
residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el
país.
Al efectuar la retención, los sujetos mencionados sustituyen al
enajenante, prestador de servicio u otorgante de uso o goce
temporal de bienes en la obligación de pagar el impuesto ante el
sujeto activo.

Por ejemplo, si “X” enajena un bien (lo vende) a “Y” (adquiere el

bien), pero “Y” tiene la obligación de retener el impuesto, “Y” es el
sujeto pasivo de carácter especial. Al pagar el bien que está
adquiriendo, no paga el IVA correspondiente; lo retiene y entera o
paga al sujeto activo.
 Esquema 3. Sujetos del IVA

Objeto del IVA (hecho generador y hecho

imponible en el IVA)

Rodríguez (1997) menciona que al hecho generador del crédito

fiscal se le suele llamar objeto del impuesto o hecho
imponible. Señala que el objeto del impuesto es el hecho generador
del crédito fiscal; es una circunstancia o hecho que, al realizarse,
hace surgir la obligación de pago del impuesto. Dicho de otra forma,
se trata del supuesto jurídico, hecho concreto o hipótesis para
aplicar la ley.

El hecho generador es una conducta del contribuyente a partir de la

cual se coloca en el supuesto previsto en la ley, es decir, realizar
una actividad gravada. En cambio, el hecho imponible o hipótesis de
incidencia es el presupuesto de hecho previsto en la ley por cuya
realización surge la obligación de pago del tributo. En el caso del
IVA, es enajenar bienes, prestar servicios independientes, otorgar el
uso o goce temporal de bienes e importar bienes o servicios.
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Hecho generador del IVA

Enajenar Toda transmisión de propiedad; adjudicaciones; aportaciones a una

bienes sociedad o asociación; la que se realiza mediante arrendamiento financiero;
(artículo 8 de la que se realiza mediante fideicomiso en algunos casos; la cesión de
la LIVA) derechos que se tengan sobre los bienes afectos al fideicomiso, en algunos
momentos; la transmisión de dominio de un bien tangible o del derecho para
adquirirlo, a través de la enajenación de títulos de crédito o la cesión de
derechos que los representen; la transmisión de derechos de crédito
relacionados a proveeduría de bienes, servicios o ambos a través de un
contrato de factoraje financiero en el momento de la celebración de dicho
contrato, con algunas excepciones; la que se realice mediante fusión o
escisión de sociedades, con algunas excepciones.

La enajenación presuntiva, es decir, el faltante de bienes en los inventarios.

No se considerará enajenación la transmisión de propiedad que se realice

por causa de muerte, así como la donación, salvo que ésta la realicen
empresas para las cuales el donativo no sea deducible para los fines del
impuesto sobre la renta.

Prestación de La prestación de obligaciones de hacer que realice una persona a favor de

servicios otra, cualquiera que sea el acto que le dé origen y el nombre o clasificación
independientes que a dicho acto le den otras leyes; el transporte de personas o bienes; el
(artículo 15 de mandato, comisión, mediación, agencia, representación, correduría,
la LIVA) consignación y distribución; asistencia técnica y transferencia de tecnología;
toda otra obligación de dar, no hacer o permitir, asumida por una persona
en beneficio de otra, siempre que no esté considerada por esta ley como
enajenación o uso o goce temporal de bienes.
Hecho generador del IVA

No se considera prestación de servicios independientes la que se realiza de

manera subordinada mediante el pago de una remuneración, ni los servicios
por los que se perciban ingresos que la Ley del Impuesto sobre la Renta
asimilen a dicha remuneración.

Otorgar el uso El arrendamiento, usufructo y cualquier otro acto, independientemente de la

y goce forma jurídica que al efecto se utilice, por el cual una persona permita a otra
temporal de usar o gozar temporalmente bienes tangibles a cambio de una
bienes contraprestación.
(artículo 19 de
la LIVA) Se dará el tratamiento para el uso o goce temporal de bienes a la prestación
del servicio de tiempo compartido.

Importar La introducción al país de bienes; la adquisición por personas residentes en

bienes o el país de bienes intangibles enajenados por personas no residentes en él;
servicios el uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes intangibles
(artículo 14 de proporcionados por personas no residentes en el país; el uso o goce
la LIVA) temporal, en territorio nacional, de bienes tangibles cuya entrega material se
hubiera efectuado en el extranjero; el aprovechamiento en territorio nacional
de los servicios a que se refiere el artículo 14 (prestación de servicios
independientes), salvo cuando sean prestados por no residentes en el país.

Cuando un bien exportado temporalmente retorne al país, habiéndosele

agregado valor en el extranjero por reparación, aditamentos o cualquier otro
concepto que implique un valor adicional, se considerará importación de
bienes o servicios y deberá pagarse el impuesto por dicho valor.

Esquema 4. Hecho generador del IVA (basado en información de la Ley del Impuesto al Valor Agregado vigente hasta

diciembre de 2017)

De manera general, el hecho generador del IVA es enajenar bienes,

prestar servicios independientes, otorgar el uso y goce temporal de
bienes e importar bienes y servicios; sin embargo, se establecen
varias exenciones en la LIVA (artículos 9, 15 y 20).

Esto significa que se realiza un hecho imponible y, por lo tanto, se

causa el impuesto; sin embargo, la misma ley dispensa del pago del
impuesto.

Existen básicamente tres tipos de exenciones: a título concesional,

por razones técnicas o prácticas y por razones históricas
(Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico, 2011,
p. 76).

 Excepciones a título concesional:

 Exenciones por razones prácticas:
 Exenciones por razones históricas:

Base del IVA

La base del impuesto es la medición del hecho imponible. Donato

Giannini (1957, p. 85) lo llama expresión cifrada del presupuesto
impositivo. En el caso del IVA, la base gravable del IVA es el valor
sobre el cual se aplica la tasa del impuesto, que es el precio de la
enajenación de bienes y servicios, prestación de servicios
independientes, otorgamiento del uso o goce de bienes y la
importación de los bienes y servicios.
 Esquema 5. Base del IVA

Tasa del IVA

La tasa es el porcentaje aplicable directo a la base gravable. En el

caso del IVA, de acuerdo con los artículos 1.º y 2.º de la LIVA, en
México existen dos tasas:

• 16 %, tasa general
• 0 %, tasa especial (aplica principalmente, aunque no
exclusivamente, a alimentos y medicinas)

Esto significa que al valor de la actividad gravada se le aplica el 16

% o el 0 %, y el resultado es el IVA. En el caso de que se aplique el
0 %, el impuesto que resulta siempre será cero.
Tasa 0 %

Enajenación • Animales y vegetales no industrializados, salvo hule, perro

especies utilizadas como mascotas en el hogar.
• Medicinas de patente y productos destinados a la alimenta
excepciones.
• Hielo y agua no gaseosa ni compuesta, excepto cuando e
presentación sea en envases menores de diez litros.
• Ixtle, palma y lechuguilla.
• Tractores para accionar implementos agrícolas, con algun
• Fertilizantes, plaguicidas, herbicidas y fungicidas, siempre
para su uso en la agricultura o ganadería.
• Invernaderos hidropónicos y equipos integrados a ellos pa
temperatura y humedad controladas o proteger los cultivos
naturales, así como equipos de irrigación.
• Oro, joyería, orfebrería, piezas artísticas u ornamentales y
contenido mínimo de dicho material sea del 80 %, siempre
se efectúe en ventas al menudeo con el público en general.
• Libros, periódicos y revistas que editen los propios contrib

Prestación de • Los prestados directamente a los agricultores y ganaderos

servicios destinados para actividades agropecuarias.
independientes • Los de molienda o trituración de maíz o trigo.
• Los de pasteurización de leche.
• Los prestados en invernaderos hidropónicos.
• Los de despepite de algodón en rama.
• Los de sacrificio de ganado y aves de corral.
• Los de reaseguro.
• Los de suministro de agua para uso doméstico.

Uso y goce temporal El uso o goce temporal de la maquinaria y equipo, en espec

accionar implementos agrícolas e invernaderos hidropónico
integrados a ellos para producir temperatura y humedad co
proteger los cultivos de elementos naturales, así como equi

Exportación Exportación de bienes y servicios.

Esquema 6. Actividades con tasa 0 % de IVA (basado en información de la Ley del Impuesto al Valor Agregado vigente

hasta diciembre de 2017)

La Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico

(OCDE, 2011, p. 76) identifica cuatro categorías que generalmente
obtienen tasas reducidas de IVA en los países pertenecientes a este
organismo:
• Productos y servicios básicos, como cuidados médicos y
hospitalarios, alimentos y agua.
• Ciertas actividades consideradas tradicionalmente de servicio
público, como transporte, servicio postal y televisión pública.
• Actividades consideradas socialmente deseables (como servicios
de caridad, cultura y deporte) o que incentivan el empleo.
• Zonas geográficas que se considera requieren tratos
preferenciales, como islas, territorios alejados de zonas
metropolitanas y áreas fronterizas.

Época de pago del IVA

El IVA se entera o paga ante el sujeto activo de manera mensual el

día 17 del mes siguiente a aquel que corresponde el pago.

El IVA se determina en términos de lo mencionado en el artículo 1.º,

párrafo cuarto, de la LIVA, que destaca: “El contribuyente pagará en
las oficinas autorizadas la diferencia entre el impuesto a su cargo y
el que le hubieran trasladado o el que él hubiese pagado en la
importación de bienes o servicios, siempre que sean acreditables en
los términos de la LIVA. En su caso, el contribuyente disminuirá del
impuesto a su cargo, el impuesto que se le hubiere retenido”.
 Esquema 7. Determinación del IVA

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Materia imponible: Elemento material que el legislador elige como punto de impacto del
tributo, por ejemplo: bienes, factores, valor agregado, remuneraciones factoriales.
Habitualmente el nombre del impuesto coincide con la materia imponible, por ejemplo el
impuesto a las ganancias, el impuesto a los combustibles,

Hecho generador: Es la circunstancia concreta relacionada con la materia imponible que el

legislador elige para hacer nacer la obligación tributaria, vinculando el contribuyente con el Por
ejemplo: producción o consumo de bienes, tenencia de factores productivos, generación de
valor agregado, pago o percepción de remuneraciones factoriales, exportación o importación
de bienes.

Unidad contribuyente: es el responsable legal de la obligación tributaria.

Monto del impuesto: Para la determinación del monto del impuesto debe fijarse la base
imponible (en términos físicos o monetarios) y las alícuotas (pesos por unidad o porcentajes
del valor)

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