Pasivos y Patrimonio

Pasivos y patrimonio
Contabilidad financiera
Ruth Mary Ruíz Olivo

Pasivos y patrimonio
Contabilidad financiera
Ruth Mary Ruíz Olivo, Pasivos y patrimonio. Contabilidad finan-
ciera. Cartagena: Universidad de San Buenaventura, 2021
16,99 x 24,41
199 pp
ISBN: 978-958-5114-25-8
Incluye referencias bibliográficas
I. Contabilidad, II. Investigación, III, Educación contable, IV.
Ruíz-Olivo, Ruth Mary.
© Universidad de San Buenaventura

Pasivos y patrimonio. Contabilidad financiera
© Ruth Mary Ruíz Olivo
Universidad de San Buenaventura, Cartagena

Calle Real de Ternera, Diag. 32 No. 30-966
Teléfono: 653 5555
Facultad de Ciencias Administrativas y Contables

Programa de Contaduría Pública
Fray Jesús Antonio Ruíz Ramírez, OFM

Rector
Álvaro Andrés Hamburger Fernández

Editor
Editorial Bonaventuriana
www.editorialbonaventuriana.usb.edu.co
ISBN: 978-958-5114-25-8
Cumplido el depósito legal (Ley 44 de 1993, Decreto 460 de 1995 y De-
creto 358 de 2000)
La autora es responsable del contenido de la obra.
7
TABLA DE CONTENIDO
Introducción..............................................................13
capítulo 1: pasivos y patrimonio.......................15
Perspectiva contable de pasivo y patrimonio.................................17
Indicadores de endeudamiento........................................................17
Indicadores de liquidez y solvencia.................................................18
Indicadores financieros.....................................................................20
Pasivo...................................................................................................22
Perspectivas contables del pasivo.....................................................22
Clasificación del pasivo.....................................................................23
Nivel de exigibilidad..........................................................................23
Análisis financiero.............................................................................24
Origen, procedencia y naturaleza....................................................24
Otros conceptos a tener en cuenta..................................................25
Principio de exigibilidad...................................................................26
Principio de procedencia..................................................................26
Principio de costo..............................................................................27
Garantías..............................................................................................28
Garantía idónea..................................................................................28
Otras garantías...................................................................................28
Aplicación contable del pasivo...........................................................29
Criterios de mediación de pasivos...................................................31
Medición en el reconocimiento inicial...........................................34
Medición posterior............................................................................34
Medición de pasivos no financieros................................................34
Criterios de reconocimientos de pasivos........................................34
Cancelación de pasivo......................................................................36
8
Provisiones.........................................................................................37
Patrimonio..........................................................................................39
Perspectivas del patrimonio.............................................................39
Aplicación contable del patrimonio.................................................41
Capital social.......................................................................................42
Superávit de capital............................................................................48
Reservas...............................................................................................49
Revalorización del patrimonio.........................................................50
Dividendos o participaciones en especie........................................50
Resultados...........................................................................................54
capítulo 2: pasivos financieros..................................57
Instrumentos financieros básicos....................................................59

Perspectivas contables de los instrumentos financieros...............59
Instrumentos clasificados como patrimonio..................................60
Instrumentos clasificados como pasivo..........................................60
Instrumentos financieros compuestos............................................61
Aplicación contable de instrumentos financieros.........................62
Costo amortizado y método del interés efectivo...........................63
Obligaciones financieras...................................................................69
Perspectivas generales de las obligaciones financieras.................70
Procedencia........................................................................................70
Naturaleza..........................................................................................70
Costo – interés (costo del dinero) ...................................................70
Formas de pago..................................................................................71
Modalidades de pago........................................................................71
Reconocimiento.................................................................................71
Oportunidad......................................................................................72
El sistema financiero colombiano...................................................72
Instituciones financieras....................................................................75
9
Clasificación de la cartera de crédito..............................................79

Modalidades de crédito....................................................................80
Instrumentos financieros básicos....................................................81
Aplicación contable de las obligaciones financieras......................87
Medición............................................................................................89
Reconocimiento.................................................................................93
Costos por préstamos........................................................................94
Conclusiones......................................................................................96
Proveedores comerciales...................................................................97
Perspectivas generales de los proveedores.....................................97
Características...................................................................................97
Factura de venta.................................................................................99
Clasificación de los proveedores....................................................101
Aplicación contable de los proveedores.......................................104
Medición..........................................................................................104
Otras cuentas por pagar....................................................................107
Características.................................................................................107
Aspectos contables de cuentas por pagar.....................................108
capítulos 3: pasivos no financieros...............115

Impuestos.........................................................................................117
Perspectivas generales de la tributación en Colombia...............117
La clasificación de la obligación tributaria..................................117
Elementos del tributo......................................................................118
Clasificación de tributos.................................................................119
Clasificación de impuestos.............................................................120
Aplicación contable de importes fiscales.........................................123
Impuestos corrientes........................................................................123
Impuestos recuperables..................................................................124
Impuestos por ganancias................................................................125
10
Impuestos diferidos........................................................................126
Beneficios a los empleados............................................................130
Perspectivas generales................................................................... 131
Beneficios de empleo a corto plazo..............................................133
Beneficios post-empleo..................................................................140
Otro beneficio a los empleados a largo plazo..............................141
Beneficios por terminación............................................................142
Reconocimiento general para todos los beneficios a los emplea-
dos.....................................................................................................144
Nómina.............................................................................................145
Devengos..........................................................................................146
Deducciones.....................................................................................147
Provisión mensual de prestaciones sociales.................................148
Aplicación contable de la nómina.................................................150
capítulo 4: ejercicios de aplicación.....159

Ejercicios de control de lectura.........................................................160
Crucigrama.......................................................................................172
Estudios de casos.............................................................................173
anexos..........................................................189
Retención en la fuente sobre ingresos laborales..........................191
Horas extras y trabajo suplementario...........................................191
Aportes parafiscales........................................................................192
Seguridad social..............................................................................193
Carga prestacional..........................................................................193
Fondo de solidaridad pensional....................................................193
Aseguradora de Riesgos Laborales (ARL)..................................193
Histórico de salario mínimo legal en Colombia.........................194
INTRODUCCIÓN
El abordaje académico del libro Pasivo y Patrimonio, amerita

que se precisa desde qué punto de vista se realiza, porque dentro
de las ciencias sociales se tiene una variedad de perspectivas;
por ejemplo, desde las finanzas se puede orientar como fuentes
de apalancamiento o fuentes de obtención de recursos; desde el
punto de vista económico como las posibilidades para mejorar el
rendimiento, la competitividad y el desarrollo empresarial; desde
el punto de vista contable, que es el abordaje en este libro, reconoce
el pasivo y el patrimonio como las obligaciones que tiene el ente
económico con terceros externos e internos para cumplir con
disposiciones legales y para el desarrollo del objeto social.
El material aquí suministrado esta intencionado para fomentar
en los estudiosos de las ciencias administrativas y contables la
aplicación del marco conceptual de las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIFF) para las PYMES, con el estudio de
las diversas obligaciones comprendidas en el pasivo: financieras,
operacionales, fiscales y laborales; así como las diferentes ajustes
realizadas en estas cuentas y otros conceptos que, por fuerza de
ley, se incluyen en este análisis. De igual forma, en el estudio
de las cuentas patrimoniales y de mantenimiento patrimonial,
enfocado desde: normatividad, dinámica, contabilización,
causación, presentación en los Estados Financieros. Lo anterior,
fundamentado en las secciones 4, 11, 22, 28, 29 de las Normas
Internacionales de Información Financiera para las PYMES.
Este material evidencia los resultados del proyecto de Investigación
“Practica pedagógica del programa de Contaduría Púbica”
Pasivos y Patrimonio
desarrollado por miembros el grupo de investigación GIGAC.

Intencionalmente este material presenta la perspectiva de cada
tema abordado, desde su naturaleza (financiera, comercial, laboral,
etc.), para entender los procesos de medición y reconocimiento
de los hechos económicos, con ejemplos y estudios de casos.
Al terminar el contenido se encuentran una serie de ejercicios,
estudios de casos y preguntas tipo selección múltiple con única
repuesta.
El método empleado es el deductivo donde se presentan apartes
de las diversas normatividades Nacionales en materia financiera,
comercial, fiscal y laboral y la normativa contable internacional
aplicable en Colombia, de ellas se extraen conceptos que se
asocian entre si y permiten un abordaje holístico de los temas,
que posteriormente, con el estudio de casos reales, va llevando al
lector a configurar o definir su criterio profesional.
Con la elaboración del presente libro se pretende llevar al lector
a despertar a la necesidad de la interpretación objetiva de la
norma, al análisis y asociación de los hechos económicos. Como
lo manifiesta el doctor José Luis Padilla en uno de sus escritos:
Por el criterio ‘sapiens-cial’ de la especie, estamos abocados
a preguntarnos, a indagar, a investigar, a buscar, a aprender.
Seguramente porque, al contrario de lo que se piensa, no se
identifica la especie en su función, en su acción (Padilla, 2019).
Es importante dejar sentado que la fundamentación de los
hechos económicos que generalmente se reconocen en el pasivo
y patrimonio es netamente normativa y por lo tanto cambiante.
CAPÍTULO 1 | PASIVOS Y PATRIMONIO
Competencias por desarrollar
• Conoce y aplica los conceptos sobre el pasivo y la

normatividad (financiera, comercial y tributaria) asociada
con cada concepto.
• Conoce y aplica los conceptos sobre el patrimonio y la
normatividad comercial aplicable a cada tipo societario.
• Establece y asocia los principios contables para clasificar
los instrumentos financieros.
• Conoce los criterios de medición y reconocimiento
contable establecidas por la normatividad contable.
Perspectiva contable de pasivo y patrimonio
Para realizar un ejercicio generalizado, se inicia desde el análisis de
la situación financiera, o se puede decir, la relación existente entre
los activos, pasivos y patrimonio, tal como se revela en el estado de
situación financiera. Teniendo en cuenta que el activo son todos los
recursos —bienes y derechos— con los que cuenta, bien porque los
posea o bien porque los controle, la entidad para el desarrollo de ac-
tividades y en el activo se encuentran aplicados toda la consecución
de recursos que, a través de los ingresos, el pasivo y el patrimonio, ha
obtenido la compañía. Ahora bien, si se habla de la situación finan-
ciera se incluye el resultado del ejercicio en las cuentas patrimoniales,
o sea que se tienen presente, para el análisis los tres componentes de
las cuentas reales.
Lo anterior, conlleva a definir la estructura financiera de la entidad
y se realiza el análisis de la proporción financiera de los elementos
que representan la situación financiera de una entidad (activo, pasivo
y patrimonio), donde, con fundamento en el principio de fuentes y
usos, se define el activo como el uso o utilización de recursos y el pasi-
vo y patrimonio como fuentes de obtención de recursos. A continua-
ción, se presenta un gráfico donde se refleja la estructura financiera,
lo que contablemente representamos como ecuación patrimonial:
En el análisis financiero se emplean un sinnúmero de indicadores
financieros que utilizan el pasivo como instrumento de medición.
Ahora bien, si se define indicador financiero, o índice financiero,
como una relación entre cifras extractadas de los estados financie-
ros y otros informes contables de una empresa con el propósito de
reflejar en forma objetiva el comportamiento de la misma. Entonces
para el análisis de cifras se utilizará la relación del pasivo con los otros
elementos, se tomarán, como ejemplo, los indicadores de endeuda-
miento y de liquidez, que a continuación detallamos:
Indicadores de endeudamiento
a) Endeudamiento sobre activos totales o nivel de
endeudamiento, que refleja el nivel de aportación de
18 Pasivos y Patrimonio. Contabilidad financiera
los acreedores sobre el total de activos de la entidad.

Se utiliza la fórmula: (Total pasivo/Total activo)
b) Nivel de endeudamiento, que refleja el compromiso del
patrimonio con sus acreedores. Se utiliza la fórmula:
(Total Pasivo/Total Patrimonio)
c) Concentración de endeudamiento que refleja la
distribución de las obligaciones según su grado de
exigibilidad
• Para analizar la Concentración a corto plazo, se
utiliza la fórmula: Formula: (Pasivo corriente/
pasivo total)
• Para el análisis de la Concentración a largo plazo,
se utiliza la fórmula: (Pasivo no corriente/pasivo
total)
Indicadores de liquidez y solvencia

a) Razón Corriente, refleja cuando tiene en el activo para
respaldar las obligaciones a corto plazo. Formula: (activo
corriente/pasivo corriente)
b) Capital de Trabajo Refleja cuando tiene la empresa
disponible, después de pagar su pasivo corriente, para
cancelar las obligaciones que surjan en el desarrollo de
las actividades empresariales. Formula: (activo corriente –
pasivo corriente)
Ruth Mary Ruíz Olivo 19
Ejercicios de demostración
A continuación, se presenta el estado de situación financiera de la
empresa Acerías Ylang Ylang SA:
ACERIAS YLANG YLANG S. A
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
31 DE DICIEMBRE DE 20X7
(cifras expresadas en millones de pesos colombianos)
ACTIVO PASIVO
Activo corriente Pasivo corriente
Efectivo y equivalentes Obligaciones financieras
al efectivo 42.979 286.919
Inversiones 238.075 Acreedores comerciales 83.553
Deudores comerciales 93.622 Otras cuentas por pagar 12.153
Otras cuentas por cobrar 8.300 Impuestos corrientes 9.155
Beneficios a los
Inventarios
340.077 Trabajadores 13.889
Total activo corriente Pasivo estimados y
723.053 provisiones 206.600
Activo no corriente Diferidos 81.673
Propiedades, planta y 1.496.731 Otros pasivos 7.388
equipo(net)
Propiedades de
inversión 5.385 Total pasivo corriente 701.330
Activos intangibles
Total Pasivo
(neto) 37.346 701.330
Total activo no
corriente 1.539.462 PATRIMONIO
Activo Total Capital social
2.262.515 248.706
Superávit de capital 409.754
Reservas 59.754
Revalorización del
patrimonio 1.137.231
Resultado del ejercicio (108.003)
Resultado de ejercicio
anterior (186.257)
Total patrimonio 1.561.185
Total pasivo y patrimonio
2.262.515
PEDRO PIMIENTA MARCO PEREZ
CUADRO REDONDO
Administrador Contador Publico
TP -988777-T
Seguidamente se aplicarán los indicadores financieros explicados

anteriormente:
Indicadores financieros
Con base en la información revelada en el estado de situación fi-
nanciera de Acerías Ylang Ylang S.A. A corte diciembre 31 de
20X7, se determinan los siguientes indicadores financieros:
Nivel de endeudamiento
Pasivo total 701.330
entonces 44,90%
Patrimonio neto 1.561.185
Este indicador mide la relación existente entre los recursos pro-

pios (patrimonio neto) de una empresa con relación a sus deudas
totales (pasivo total). En este ejemplo el endeudamiento equivale
al 44,9%, lo que indica que la empresa los recursos propios para
hacerle frente a las deudas. El valor ideal se sitúa por debajo de
50%, mientras un valor mayor indica que la empresa tiene más
deudas (pasivo) que recursos propios (patrimonio) para hacerles
frente.
Endeudamiento sobre activos
Ahora, ampliamos el análisis para medir el grado de endeudamiento
del ente económico con relación al total de sus activos:

entonces 31,00%
Total Activo 2.262.515
La razón financiera de endeudamientos sobre activos está por de-

bajo de 40% indica que la empresa presenta un nivel de exceso de
capitales propios superior a los recomendables. El óptimo resul-
tado se sitúa entre 40 y 60%, cuidando no perder la autonomía
ante terceros.
Razón corriente
Para toda empresa es importante determinar con que capital de
trabajo se cuenta al corto plazo. El indicador de razón corriente
utiliza dos grandes grupos: el activo corriente entre el pasivo co-
rriente, al dividirse se busca que la relación como mínimo sea de
1:1, puesto que significa que por cada peso que tiene la empresa
debe un peso.
Activo corriente 723.053

entonces 1.03
Pasivo corriente 701.330
Capital de trabajo
Con el análisis de deducirle al activo corriente el pasivo total se
obtiene el monto del capital de trabajo para la toma de decisiones:
Activo Corriente
723.053 (-) 701.330 (=) 21.723
- Pasivo Total =
Por tanto, los activos corrientes de la empresa son 1,03 veces más
que los pasivos corrientes. Y como se observa en el resultado del
capital de trabajo, la empresa cuenta con $21.723 para desarrollar
su actividad económica en el corto plazo.
Resumen de los Indicadores Financieros: 31/12/20X7

Activo corriente 723.053
Total activo 2.262.515
Pasivo corriente 701.330
Patrimonio neto 1.561.185
Nivel de endeudamiento 44,90%
Endeudamiento sobre activos 31,00%
Razón corriente 1,03
Capital de trabajo $21.723
Pasivo
Perspectivas contables del Pasivo
A continuación, se resaltan los aspectos generales a tener en
cuenta para el reconocimiento del pasivo:
a) La característica principal de un pasivo es reconocer que
la entidad tiene una obligación presente.
b) Para el pago de un pasivo se pueden utilizar diversas formas,
que habitualmente son: pago de efectivo, transferencia
de otros activos, prestación de servicios, sustituir una
obligación por otra o la conversión de la obligación en
patrimonio, renuncia o la pérdida de los derechos por
parte del acreedor.
c) El pasivo se genera en el desarrollo del giro ordinario de su
actividad empresarial.
d) Reconocimiento inicial se efectúa en la partida crédito,
salvo excepciones, muy puntuales, como el caso de la cuenta
de impuesto sobre las ventas por pagar, que dado al hecho
jurídico que lo fundamenta, puede en reconocimiento
inicial implicar una partida débito.
e) Generan costos ocultos o costos de oportunidad, por
comisiones, seguros
f) La amplia y detallada clasificación del pasivo se debe
a la relación directa con el capital de trabajo del ente
económico, con el análisis de la liquidez.
g) Todos los pasivos para su reconocimiento deben
expresados en moneda nacional. Cuando la naturaleza
de la moneda de negociación es extranjera debe ser re-
expresada a moneda local (ajustando el último día del
mes o año con base en la tasa de cambio representativa del
mercado de la fecha a revelar, registrando tal ajuste como
un mayor valor del pasivo con cargo a los resultados del
ejercicio).
h) Los pasivos expresados en UVR o con pacto de reajuste
registrados en el último día del período se ajustarán con
base en la cotización de la UVR para esa fecha o en el

respectivo pacto de reajuste, contabilizándolo como mayor
valor del pasivo, con cargo a los resultados del ejercicio.
i) El gobierno nacional consagra, en el código civil art.
2488 y ss, un orden de pago, en caso de liquidación de la
sociedad, u orden de prelación de pasivo, de la siguiente
forma: Costos de juicio; Expensas funerarias; Gastos
por enfermedad; Salarios; Subsistencia de la familia;
Impuestos; Arrendamientos; acarreos
Clasificación del Pasivo

A continuación, se presenta la clasificación del pasivo desde di-
versos puntos de vista:
Nivel de exigibilidad
Se define Exigibilidad como el plazo (en línea de tiempo) del que
se dispone para liquidar o cancelar una obligación. Por lo ante-
rior, puede clasificarse en:
Pasivo a corto plazo o circulante o corriente
Son las obligaciones con vencimiento en un plazo menor a un año.
Es importante tener claramente definidos estos pasivos, teniendo
en cuenta que la empresa debe disponer de los recursos necesarios
para cubrir la obligación llegado la exigibilidad de estos. Si el ente
llegara a tener dificultades en la generación de flujos de efectivo
que le impidan cubrir los pasivos a corto plazo, deberá recurrir a
más pasivos para el pago de esas obligaciones, lo cual tiene un alto
costo financiero. Ejemplo: proveedores, cuentas por pagar, otros
acreedores, impuestos, etcétera.
Por indicaciones contables señaladas en el párrafo 4.7 las
condiciones deben contemplar en los pasivos que una entidad
clasificará un pasivo como corriente, son:
a. Espera cancelar en el transcurso del ciclo normal de
operación y dentro de los doce meses siguientes a la fecha
sobre la que se informa y sin pacto de prórroga.
b. Mantiene el pasivo principalmente con fines de negociación.
Pasivo a largo plazo o fijo o no corriente

Como largo plazo se incluyen las obligaciones con vencimiento
mayor a un año y todos los demás pasivos que no se puedan clasi-
ficar como corrientes. Ejemplo: Hipotecas por pagar, obligaciones
con plazo mayor de un año.
Análisis financiero
Pasivo financiero
Se clasifica como pasivo financiero el reconocimiento de las
obligaciones definidas por un contrato donde existen unas
condiciones y se establecen unos compromisos de recibir unos
recursos y posteriormente cancelarlos con activos, pasivos o
patrimonio. Siempre que hay un pasivo financiero existe un
activo financiero en la otra entidad contratante. Por ejemplo, en
un préstamo bancario el contrato es el pagaré y se reciben recursos
para posteriormente cancelarlos en cuotas, la entidad financiera
reconoce un activo financiero y el cliente un pasivo financiero.
Pasivo no financiero
Se clasifica como pasivo no financiero el reconocimiento de las
obligaciones que surgen producto de la normatividad legal o de
forma indirecta por la ejecución de contratos. Ejemplos: recibo
de efectivo de forma anticipada de un cliente, deudas con las
administraciones públicas (obligaciones fiscales, laborales,
etcétera).
Pasivo diferido
Se clasifica como pasivo diferido las obligaciones reconocidas que
serán pagadas en periodos futuros, con diferencias temporarias
respecto al periodo que se va a informar. Ejemplo: impuesto de
renta y complementarios diferido.
Origen, procedencia y naturaleza
Fuente de financiamiento
Son los recursos que consigue el ente económico para subsanar
iliquidez o como estrategia financiera en la adquisición de bienes,
inventario de acuerdo con el giro normal de los negocios. Ejemplo:

pagarés, proveedores, impuestos a las ventas, bonos, ingresos
recibidos por anticipado, anticipos y avances recibidos.
Obligaciones legales
Son los pasivos que obedecen al cumplimiento de la legislación
Nacional. Debemos dar cumplimiento a obligaciones laborales y
fiscales (Código laboral y Estatuto tributario, respectivamente)
y el incumplimiento del pago de las obligaciones acarrea conse-
cuencias penales. Ejemplo: Impuesto de renta y complementarios.
Pasivos contingentes
Una situación posible, donde el ente económico crea unas expec-
tativas a clientes y se compromete legalmente pero no ha ocurri-
do y es totalmente incierta que llegara a ocurrir, o una obligación
presente que no está reconocida porque no cumple las condiciones
para ser reconocidas como pasivo; es necesario revelar las circuns-
tancias que los originan en las notas, con el fin de proporcionar in-
formación relevante a los usuarios de la información financiera.
Así las cosas, el pasivo contingente es una obligación posible surgi-
da a raíz de sucesos pasados, cuya existencia puede ser consecuen-
cia, con cierto grado de incertidumbre, de un suceso futuro o que
no está reconocida en los libros por no obligar a la empresa a des-
prender de recursos o no ser susceptible de cuantificación en eses
momento. Se hace necesario utilizar el principio de prudencia para
el reconocimiento de estas obligaciones. Ejemplo: un litigio jurídi-
co, el ofrecimiento de garantías a los bienes comercializados.
Otros conceptos a tener en cuenta
Pasivos inexistente
Los entes económicos contribuyentes de impuestos como renta y
complementario e impuesto al patrimonio, con el ánimo de evadir
el pago de impuestos, optan por no declarar algunos activos o por
incluir pasivos inexistentes. Este tipo de estrategias hace que el
contribuyente corra un riesgo muy alto comparado con el impuesto
que deja de pagar. El objetivo de omitir activos y/o incluir pasivos
inexistentes, no es otro que el disminuir el patrimonio líquido

fiscal, que sirve como base para el cálculo del impuesto de renta
y complementarios por renta presuntiva y base para el cálculo
del impuesto al patrimonio. La DIAN como ente fiscalizador en
materia fiscal puede imponer sanción por inexactitud y adicionar
el cobro de renta líquida de los pasivos inexistentes y los activos
omitidos.
Principios que rigen el pasivo
Para abordar este tema, a continuación, se cita del módulo de
estados financieros como base del diagnóstico empresarial “de la
Fundación Universitaria Iberoamericana, lo referente al análisis
del Pasivo: Dentro de los fondos de financiación empresarial que
configuran el Pasivo Total (PT) del Balance, es usual distinguir los
mismos, bajo tres principios:
Principio de exigibilidad
Según este principio que atiende al plazo o tiempo que la empresa
dispone para devolver y pagar los fondos que le han sido facilitados
a la organización, se acostumbra a distinguir entre: pasivos fijos
o permanentes o largo plazo (PF) y pasivos circulantes o Corto
Plazo (PC). Los pasivos fijos o permanentes: el plazo de devolución
se encuentra en el largo plazo, teniendo por ello un cierto grado
de permanencia en el pasivo del balance (en general, un periodo
superior a 12 meses). Por otra parte, los pasivos circulantes:
la exigencia de devolución se plantea en el corto plazo y, en
consecuencia, poseen un grado alto de exigibilidad (en general,
antes de un año). La exigencia es más alta en el corto plazo, puesto
que se deben generar estrategias inmediatas para generar recursos,
lo que implica concretamente que la operación de la empresa no
puede dar espera.
Principio de procedencia
Este principio hace la distinción entre quienes corresponden a las
fuentes que prestan el dinero o financian a la empresa, siendo así
de interés diferenciar entre:
• Fondos o recursos propios: los fondos proceden de los due-

ños (socios o accionistas) de la empresa constituyendo
para ellos una inversión financiera.
• Fondos o recursos ajenos: los fondos son entregados a la
empresa por terceros ajenos a los dueños como pueden
ser los bancos y los proveedores. Atendiendo a este último
criterio y teniendo en cuenta que el dinero aportado por
los propietarios es exigible a muy largo plazo, pues saldo
caso de disolución o extinción de la empresa, siempre se
contará con la presencia de recursos propios.
Principio del costo
Junto a los dos criterios anteriores, será de interés considerar,
siempre que se requiere acudir a una financiación: el costo que
para la empresa se derive de su utilización, porque en principio
los directivos estarán obligados a utilizar siempre que puedan los
fondos más baratos, es decir, de menor costo. Mientras que el
criterio de la exigibilidad permite distinguir entre los recursos
propios, de muy escasa o nula exigibilidad y los recursos ajenos de
mucha mayor exigibilidad, bien en el corto o en el largo plazo, el
criterio del costo de su utilización permite diferenciar entre unos
recursos de muy escaso o nulo costo explícito y otros recursos de
un mayor costo que la empresa deberá planificar y evaluar cada
vez que necesite recabar y negociar la incorporación de uno otro
recurso financiero.
En este contexto cabría distinguir:
• Fondos con costo explícito: cuando dentro del uso de los
fondos financieros, se sabe de antemano que tendrán un
costo también financiero explícito. Entre estos fondos se
entrarían: fondos propios (cuyo costo explicito sería el di-
videndo) y el exigible con las instituciones de crédito (in-
tereses o gastos financieros).
• Fondos sin costo explícito: corresponden al conjunto de
fondos que componen lo que se llama financiación espon-
tanea, por venir derivada del propio tráfico mercantil o de

la explotación de la empresa. Su principal partida seria la
financiación que por crédito comercial conceden los pro-
veedores y que, en principio no tendría costo”.
Garantías
Las garantías se constituyen como promesa de pago incondicional
del recurso obtenido. Esta promesa se realiza con un bien como
respaldo o con la suscripción de un instrumento financiero (por
ejemplo: pagaré) o según el requerimiento del acreedor de las dos
formas antes citadas. El Estatuto orgánico del sistema financiero
colombiano clasifica las garantías como: Idóneas y Otras garantías.
Garantía Idónea
También conocida como real o admisible, es cuando el deudor
avala con un bien (inmuebles, joyas, vehículos, títulos) el pago de
la deuda. En el caso de incumplir, el acreedor podrá hacer efectiva
la garanta, y puede vender el bien y saldar la deuda, devolviendo al
deudor el excedente (si lo hubiese). Respaldo de las obligaciones
con la entrega (legal o necesariamente física) de bienes y títulos
valores al ente acreedor. Ejemplo: Hipoteca, endoso, prenda, pig-
noración, prendario.
Otras garantías
También conocida como garantía personal, mediante este tipo de
garantía una persona garantiza el pago de una deuda con todos
sus bienes y recursos, es un compromiso personal. El compromiso
se pacta con la firma de documento privado o aval (pagaré) del
deudor o de deudor y codeudores. En caso de incumplimiento
se genera una demanda legal y proceden al embargo de los bienes
del deudor.
Existen dentro del pasivo obligaciones respaldadas por la norma-
tividad nacional a la que le vamos a dar el nombre de “garantía
legal o constitucional”, dado que es un proceso instituido por la
misma constitución nacional.
Aplicación contable del Pasivo

Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz
de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la
entidad espera desprenderse de recursos que incorporan benefi-
cios económicos (IFRS Foundation, 2015).
Analizando el concepto, en un hecho económico que implique
una relación comercial, a través de un instrumento financiero,
primero se reciben los bienes y servicios y posteriormente (minu-
tos, horas, días) se recibe la factura de venta y al vencimiento de la
factura deben cancelar lo acordado con cualquier medio de pago.
En concordancia con la definición contable de pasivos, se analiza
el siguiente hecho económico en función de identificar, pasado,
presente y futuro, para el reconocimiento contable: en junio 20
de 20XX, La Riviera compra, con factura No.93827, a crédito a
Papelería Jinan Ltda. $1.400.000 en útiles y enseres para la oficina.
Papelería Jinan le concede 15 días y la Riviera cancela con cheque
en el plazo establecido. El pasado es la recepción de los útiles y
de la factura, el presente es el reconocimiento contable del hecho
económico y el futuro es el pago de la factura conforme con las
condiciones negociadas.
Sintetizando, los pasivos son obligaciones que surgen en el de-
sarrollo del objeto social, sean como una fuente de obtención de
recursos con destinación diversa (compra de activos, cancelación
de pasivos, etc.), que pretende dar sostenibilidad y sustentabilidad
al ente económico, o bien sea como consecuencia normativa del
desarrollo de la actividad (impuestos, obligaciones laborales, etc.).
Toda actividad económica que crea o sustenta desde el patrimo-
nio que, como contrapartida, se refleja en el activo y al iniciar el
desarrollo del objeto social se van incurriendo en una serie de
obligaciones financieras o en cumplimiento de la normatividad
nacional.
Tanto pasivo como patrimonio tienen una influencia significativa
en la situación financiera de cualquier entidad para la toma de
decisiones. Inicialmente cuando se inicia el desarrollo de la ac-

tividad, los primeros recursos proceden del patrimonio a través
de las inversiones de los propietarios, hasta ahí la estructura fi-
nanciera es activo (=) patrimonio. Posteriormente al iniciar op-
eraciones mercantiles la entidad adquiere obligaciones, legales
(contratación de empleados, responsabilidades fiscales, etcétera),
financieras y comerciales, es ahí cuando la estructura financiera
se representa: activo (=) pasivo (+) patrimonio. La estructura fi-
nanciera es analizada por un indicador de situación financiera y es
revelado en el estado de situación financiera, entonces se demues-
tra que el activo son todos los recursos poseídos y controlados por
la entidad; el pasivo son las obligaciones con terceros que están
pendiente de pago, que surgen por operaciones propias del ente y
a través de fuentes de obtención de recursos, y el patrimonio que
refleja, desde sus inicios, los aportes sociales y, posteriormente, el
resultado del desarrollo de la actividad mercantil.
Analicemos los siguientes hechos económicos para identificar la
definición de pasivo (tres momentos del pasivo) y proceder a la
medición y el reconocimiento contable:
Estudio de casos
A continuación, se describe el hecho económico que se va analizar:
En julio 23 de 20XX, La Riviera compra a crédito a La Floresta Ltda.
120 perfumes por valor de $40.000 c/unidad, producto gravado con
IVA a tarifa general. La factura del proveedor tiene una vigencia de
30 días, le conceden descuento condicionado del 10% si cancela en 15
días, La Riviera se acoge al descuento y cancela con cheque.
• Primer momento: (obligación presente) medición y reco-

nocimiento inicial del hecho económico.
Medición
Valor bruto mercancía $ 4.800.000
Descuento comercial $0
Valor neto mercancía $ 4.800.000 Base gravable
IVA $ 912.000
Valor factura $ 5.712.000
Retención por renta $ 120.000
Retención por ICA $ 33.600
Valor a pagar $ 5.558.400
Reconocimiento inicial
Código Descripción Débito Crédito
1435 Mercancías no fabricadas $ 4.800.000
2408 IVA Descontable $ 912.000
2365 Retención por Renta $ 120.000
2368 Retención por ICA $ 33.600
2205 Proveedores nacionales $ 5.558.400
$ 5.712.000 $ 5.712.000
Concepto: compra mercancía según factura 29188
• Segundo momento (desprenderse de recursos) cancelación

y reconocimiento posterior del hecho económico. Aco-
giéndose al descuento condicionado del 10% ($4.800.000
por 10%, igual $480.000)
Reconocimiento posterior
2205 Proveedores nacionales $ 5.558.400
1435 Descuento condicionado $ 480.000
1110 Bancos nacionales $ 5.078.400
Sumas iguales $ 5.558.400 $ 5.558.400

Concepto: cancelación de la factura 29188
Criterios de medición de pasivos

Medición es el proceso de determinación de las cuantías econó-
micas por los que se reconocen los hechos económicos en la con-
tabilidad, para su revelación en los estados financieros. Para rea-
lizarla es necesaria la selección de una base o método particular
de medición.
Así como lo indica el párrafo 11.29: “El objetivo de utilizar una
técnica de valoración es establecer cuál habría sido en la fecha de
medición, el precio de una transacción realizada en condiciones
de independencia mutua y motivada por las consideraciones nor-
males del negocio”. En la contabilidad se emplean diferentes bases
de medición, con diferentes categorías y en distintas combinacio-
nes entre ellas, a continuación, se definen cada una de las bases de
medición del pasivo:
Costo histórico
Es la estimación que realiza por el valor de los productos recibidos
a cambio de incurrir en la obligación o, en algunas circunstancias
(impuestos a las ganancias), por las cantidades de efectivo y
equivalentes al efectivo que se espera pagar para cancelar el pasivo
en el curso normal de la operación.
Valor realizable
Es el valor de liquidación; es decir, los valores no descontados
de efectivo o equivalentes al efectivo que se espera pagar para
cancelar los pasivos en el curso normal de la operación.
Valor presente
Es una estimación actual del valor descontado presente de las
futuras entradas netas de flujos de efectivo en el curso normal
de las operaciones. Los pasivos se llevan por el valor presente,
descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar
para pagar las deudas, en el curso normal de la operación.
Valor Razonable
Es el importe por el cual puede cancelarse un pasivo o
intercambiarse un instrumento de patrimonio entre partes,

interesadas e informadas, que realizan una transacción en
condiciones de independencia mutua. También se puede definir
como el precio que podría ser pagado para transferir un pasivo en
una transacción entre participantes del mercado a una fecha de
medición determinada.
Se estima sobre la base de los resultados de una técnica de
valoración que utilice en la mayor medida posible datos de
mercado y minimice, en todo lo posible, la utilización de datos
determinados por la entidad. Se puede esperar que una técnica de
valoración llegue a una estimación fiable del valor razonable si:
• Refleja de forma prudente el precio que se podría esperar
que el mercado fijara.
• Las variables utilizadas por la técnica de valoración repre-
sentan de forma prudente las expectativas del mercado y
miden los factores de rentabilidad-riesgo inherentes a la
negociación.
Costo Amortizado
Para definir el concepto, se acude al glosario de términos
(apéndice B) de las normas internacionales que textualmente
dice: “Importe al que fue medido en su reconocimiento inicial un
pasivo financiero, menos reembolsos del principal, más o menos,
la amortización acumulada, utilizando el método de la tasa de
interés efectiva, de cualquier diferencia existente entre el importe
inicial y el importe al vencimiento y, menos cualquier reducción
por la pérdida de valor por deterioro o incobrabilidad”.
Ahora bien, para calcular el costo amortizado se utiliza el cálculo
a través del método del interés efectivo:
• Método de Interés Efectivo. El glosario de términos (apéndice
B) de las normas internacionales, lo define como: “Un méto-
do de cálculo del costo amortizado de un activo financiero o
de un pasivo financiero (o de un grupo de activos o pasivos
financieros) y de asignación del ingreso por intereses o gasto

por intereses a lo largo del periodo relevante”.
La tasa de interés efectiva es la tasa de descuento que iguala
exactamente los flujos de efectivo por pagar estimados, teniendo
en cuenta todos los términos contractuales del instrumento a lo
largo de su vida, con su valor en libros; es decir, hallar la Tasa
Interna de Retorno (TIR) que iguale todas las salidas de efectivo
durante la vigencia del pasivo, con su valor en libros. Esta tasa se
aplica al importe en libros al cierre del periodo para determinar
el gasto por intereses, de esta manera los costos de transacción
iniciales como: las primas, comisiones, honorarios se distribuye
durante a la vida del contrato.
Medición en el reconocimiento inicial
En el reconocimiento inicial, una entidad medirá los pasivos al
costo histórico, a menos que las normas contables requieran para
la medición inicial otra base, tal como el valor razonable.
Una entidad medirá los pasivos financieros básicos, según se
definen el párrafo 11.14 de las normas internacionales, al costo
amortizado utilizando el método de interés efectivo. En ese
mismo orden de ideas, los compromisos para recibir un préstamo
se medirán al costo menos el deterioro del valor. Una entidad
generalmente medirá todos los demás pasivos financieros al valor
razonable, con cambios en el valor razonable reconocidos en
resultados, a menos que esta NIIF requiera o permita la medición
conforme a otra base tal como el costo o el costo amortizado.
Medición de Pasivos no financieros
La mayoría de los pasivos no financieros se medirán por la
mejor estimación del importe que se requeriría para liquidar la
obligación en la fecha sobre la que se informa.
Criterios de reconocimiento de pasivos
Según lo descrito en el párrafo 2.27 y ss., de las NIIF para las
PYMES:
El reconocimiento es el proceso de incorporación en los estados finan-

cieros de una partida que cumple la definición de un activo, pasivo,
ingreso o gasto y que satisface los siguientes criterios: a) Es probable
que cualquier beneficio económico futuro asociado con la partida lle-
gue a, o salga de la entidad y, b) Que la partida tenga un costo o valor
que pueda ser medido con fiabilidad.
Ahora bien, los dos criterios a tener en cuenta en el proceso de

reconocimiento, ambos tienen relación directa con el factor mo-
netario, uno ligado con aumentos o disminuciones de utilidades
y el otro el costo de la transacción y ahí se tendría en cuenta tam-
bién el soporte, la realización del hecho. Los criterios, antes ci-
tados, tienen un sustento en la subjetividad y por lo tanto evoca
la razonabilidad, un criterio profesional definido, unas políticas
contables declaradas y claras, y un soporte veraz: probabilidad y
fiabilidad, porque con ambos criterios se debe disminuir al máxi-
mo el sesgo de subjetividad, volviéndolos lo más objetivos. Para
ampliar los conceptos, se utilizará el siguiente caso:
La empresa Alianza Tropical SAS, NIT 900.020.345-1, domicilia-
da en Cartagena, quien es responsable de IVA, se dedica, prin-
cipalmente, al comercio al por mayor de prendas de vestir. En
septiembre 1 de 20X9, le compra según factura de venta R-1222 a
Confecciones JJ Ltda, responsable de IVA con domicilio en Car-
tagena, los siguientes artículos: 24 vestidos de mujer y 24 pantalo-
nes de hombre a $87.400 y $55.200 respectivamente, más IVA del
19%. Paga con cheque en Sep.10
a. ¿Qué probabilidad tiene Alianza tropical de obtener
beneficios económicos futuros? Alianza que compra para
desarrollar su objeto social, pretende tener rentabilidad
al vender, movilizar su flujo de efectivo y basado con el
pacto con el proveedor, pagar la factura al vencimiento,
teniendo una salida de dinero.
Costo Precio de
Producto Cantidad Costo total Rentabilidad
unitario venta
Vestidos 24 $ 87.400 $ 2.097.600 60% $ 139.840
Pantalones 24 $ 55.200 $ 1.324.800 60% $ 88.320
b. Con la información suministrada ¿Qué grado de

fiabilidad se puede medir el hecho económico? En este
caso es explicito, lo refleja la factura, solo se estimarán el
valor de las retenciones para determinar el valor que se
le pagará al proveedor.
Costo
Producto Cantidad Costo total
unitario
Vestidos 24 $ 87.400 $ 2.097.600
Pantalones 24 $ 55.200 $ 1.324.800
Valor neto de la mercancía $ 3.422.400
Impuesto sobre las ventas 19% $ 650.256
Valor Factura $ 4.072.656
Retención Fuente| Renta 2,5% $ 85.560
Retención Fuente| ICA 0,7% $ 23.957
Valor a pagar al Proveedor $ 3.963.139
En el caso de hechos económicos que no cumplan los criterios re-

queridos por la normatividad contable para su reconocimiento se
reconoce cuando cumplan las condiciones en fechas posteriores y,
en caso de ser relevante para los usuarios de la información finan-
ciera, pueden ser reveladas a través de notas, material informativo
o cuadros complementarios.
Cancelación de un pasivo
Cuando se desarrolla un hecho económico que, dentro del análi-
sis, clasificación y medición contable, se identifica como un pasi-
vo, una característica fundamental es el pago, extinción o cance-
lación a futuro, bien sea de forma periodos sucesivos o en un solo
momento, según el compromiso o responsabilidad contraída en el
contrato. Cabe anotar, que en el pasivo existen obligaciones pue-

den ser exigibles según lo convenido en el instrumento financiero
o según la normatividad vigente.
Es importante detenerse a precisar cuando surge un pasivo, para
hablar de su cancelación:
a) Cuando se ha recibido el activo o la entidad suscribe
un acuerdo irrevocable para adquirir el bien o servicio.
Por ejemplo, por la compra de inventario, activos fijos a
crédito.
b) Cuando se cancela un pasivo con otro pasivo, o sea, hay un
mantenimiento o reclasificación en el pasivo. Por ejemplo,
se recibe un desembolso de un crédito y se utilizan los
recursos para pagos de facturas a proveedores u otros
acreedores o salarios por pagar.
c) Cuando hay una disminución patrimonial para revelar un
aumento en el pasivo. Por ejemplo, cuando se pacta, entro
de la distribución de utilidades, el pago de dividendos o
participaciones a futuro, o sea, en una fecha posterior a la
fecha que se reporta.
d) Cuando hay una disminución del pasivo para revelar
un aumento en el patrimonio. Por ejemplo, cuando se
reciben un dinero para suscripción futura de acciones y
se suscriben las acciones produciendo un aumento del
capital suscrito.
Ahora bien, la cancelación de un pasivo implica que la entidad

entrega unos recursos, que llevan asociados beneficios económi-
cos, para dar cumplimiento a la contratación con la otra parte. La
cancelación de un pasivo puede realizarse de varias maneras:
a) Con disminución del activo: efectivo y equivalentes de
efectivo, transferencia de otros activos
b) Con cruce de cuentas o facturas: con prestación de
servicios
c) Por sustitución de ese pasivo por otra deuda;
d) Por conversión del pasivo en patrimonio.
e) Por la renuncia o la pérdida de los derechos por parte del

acreedor.
Provisiones
Las provisiones, es decir, pasivos de cuantía o vencimiento incier-
tos. Tal como nos indica la sección 29 de las NIIF para las PY-
MES, que textualmente dice:
Una entidad solo reconocerá una provisión cuando: la entidad tenga
una obligación en la fecha sobre la que se informa como resultado de
un suceso pasado; sea probable (es decir, exista mayor posibilidad de
que ocurra que de lo contrario) que la entidad tenga que desprender-
se de recursos que comporten beneficios económicos, para liquidar la
obligación; y el importe de la obligación pueda ser estimado de forma
fiable.
La entidad reconocerá la provisión como un pasivo en el estado de
situación financiera y reconocerá el importe de la provisión como un
gasto.
A continuación, se relacionan las situaciones que provocan la

cancelación de la provisión:
a) Cuando se está bajo el cumplimiento de una normatividad
y llega la exigibilidad de la obligación. Por ejemplo, se
provisiona el impuesto de renta y complementarios
mensualmente dentro del mismo periodo fiscal mientras
se determina el valor a pagar, a diciembre 31, y el gobierno
determina la fecha de pago del impuesto.
b) Cuando se ha creado una expectativa válida ante terceros
de que cumplirá con sus compromisos o responsabilidades,
como las garantías ofrecidas a clientes.
Medición inicial
Se realizan mediciones y reconocimientos periódicos de los con-
ceptos que se provisionan (según la naturaleza del hecho) porque
son hechos realizados, o sea, cumple el principio de realización,
porque tienen un sustento real fundamentado en la normatividad
o en la negociación con terceros y porque se deben asignar los
gastos en el periodo que se realiza.
Para la medición inicial de la provisión, se debe primero trabajar

con el principio de prudencia para determinar el importe reque-
rido con un grado de aproximación que evite tener sesgos por ex-
ceso o por defecto, que implicaría ajustes contables adicionales.
Por ejemplo, una empresa responsable del impuesto de renta y
complementarios para el año gravable 20X8, inicia a provisionar
el impuesto desde el mes de enero, y mensualmente determina el
valor de la provisión basándose en los ingresos, costos y gastos del
mes a provisionar, así:
Año gravable 20X8 Enero Febrero Marzo

Total ingresos netos $ 200.192.848 $ 300.289.272 $ 150.144.636
Total costos y gastos
deducibles $ 180.173.563 $ 270.260.345 $ 135.130.172
Renta liquida $ 20.019.285 $ 30.028.927 $ 15.014.464
Tarifa 33% 33% 33%
Provisión de
impuesto $ 6.606.364 $ 9.909.546 $ 4.954.773
A diciembre 31, se determina el valor real del impuesto a declarar

en el año gravable 2018, y se procede al ajuste contable para re-
velar el monto a contabilizar como impuesto por pagar, o sea, un
traslado del rubro (26) Provisiones al (24) Impuestos por pagar.
Medición posterior
La medición posterior corresponde a la cancelación de la provisión,
que se deben asociar directa y únicamente por el concepto por
el que originalmente fueron reconocidos. Cuando termina el
proceso de provisión, se debe revisar: el monto definitivo de la
obligación contra el valor provisionado, y en caso de diferencias se
ajustará en los resultados del periodo en que surja. Las provisiones
generalmente utilizadas en las empresas son: por impuesto de renta
y complementarios y las provisiones por prestaciones sociales.
Los ejemplos y estudios de casos relacionados con provisiones
se estarán desarrollando en los apartes de impuestos corrientes y
beneficios a los trabajadores.
Patrimonio
Perspectivas del Patrimoni
Como se ha descrito anteriormente, el patrimonio es considerado
el pasivo interno del ente económico. En el párrafo 2.15 las NIIF
para las PYMES lo define patrimonio como: “la parte residual de
los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos”.
Expresado de otra forma el Patrimonio es la proporción de los
activos que se les deben a los propietarios (socios o accionistas) y
no a terceros (pasivo). Lo anterior, evoca la ecuación patrimonial,
que dice que: activo (-) pasivo (=) patrimonio. En el patrimonio
esta la esencia de toda empresa y refleja la historia y evolución de
la misma.
El patrimonio incluye:
—El capital social que son las inversiones iniciales hechas
por los propietarios de la entidad, más los aumentos pos-
teriores de capital que equivalen a incrementos de esas in-
versiones.
—El superávit de capital que corresponde a diversos con-
ceptos: pueden ser parte de las inversiones de los propie-
tarios en calidad de prima en colocación de acciones o do-
naciones recibidas de terceros que incrementen los activos
de la empresa.
—El resultado del ejercicio, es la resultante del desarrollo
de las operaciones de la entidad en un periodo determi-
nado, cuando los ingresos exceden los gastos se obtiene
una utilidad y si los gastos superan a los ingresos, es una
pérdida. En el caso de utilidad o ganancia se realiza una
distribución por diferentes conceptos, dentro y fuera del
patrimonio:
—Las reservas que son parte las ganancias producidas por
el desarrollo de operaciones y que obligatoria o volunta-
riamente se conservan sin distribución a los propietarios
—Dividendos decretados en acciones o cuotas es la parte

de las ganancias producidas por el desarrollo de las ope-
raciones que se distribuye a los propietarios en un incre-
mento de su inversión.
—Dividendos decretados en dinero es la parte de las ga-
nancias producidas por el desarrollo de las operaciones
que se distribuye a los propietarios en dinero. Este con-
cepto surge en el patrimonio, pero su reconocimiento
contable se realiza en el pasivo, hasta que se realiza el pago
en efectivo o sus equivalentes.
—Ganancias de periodos anteriores, también se conserva
el remanente de las ganancias para usarlo en las operacio-
nes de la entidad.
Aplicación contable del patrimonio
Así las cosas, el patrimonio no representa para la entidad obli-
gaciones de cuantía predeterminada; la participación en los re-
sultados o la liquidación del propio instrumento de patrimonio
es discrecional para la entidad y depende de la voluntad de sus
propietarios, que lo realizarán en función de consideraciones eco-
nómicas y financieras.
En el patrimonio se encuentran los siguientes conceptos:
—Capital social (31)
—Superávit de capital (32)
—Reservas (33)
—Revalorización del patrimonio (34)
—Dividendos decretados en especie (35)
—Resultados (ganancias o pérdidas) del ejercicio (36)
—Resultados de ejercicios anteriores. (37)
La clasificación del patrimonio, antes enunciada, no aplica igual

para todos los entes económicos, va ligada al tipo de persona (na-
tural o jurídica), por ejemplo, en una sociedad por acciones mues-
tra por separado: los fondos aportados por los accionistas (capital
suscrito y pagado), las ganancias acumuladas, las reservas espe-
cíficas procedentes de ganancias y las reservas por ajustes para
mantenimiento del capital, si las hay.
La relevancia de la clasificación del patrimonio para las necesida-
des de toma de decisiones por parte de los usuarios, por ejemplo:
—Patrimonio técnico, que refleja restricciones, sean le-
gales o de otro tipo, a la capacidad de la entidad para
distribuir o aplicar de forma diferente su patrimonio. Por
ejemplo, un capital técnico requerido para la constitu-
ción y permanencia en el mercado de los establecimien-
tos de crédito en Colombia.
—Sirve para reflejar los diferentes derechos que tienen
los inversionistas en relación con la participación en la
entidad, por ejemplo, en el pago de los de dividendos o el
reembolso del capital.
—Si se trata de un análisis financiero elaborado por los
usuarios de la información, ellos pueden enfocarse en:
-El mantenimiento del capital nominal invertido o de la
capacidad adquisitiva del capital invertido.
-El mantenimiento de la capacidad productiva de la en-
tidad.
Capital social (31)
En este rubro inicia la actividad de la empresa, con los aportes
iniciales. Por lo que, corresponde a los importes por los aportes,
iniciales y posteriores, de los propietarios (socios o accionistas)
que colocan a disposición del ente económico para el desarrollo
de una actividad empresarial. Estos valores quedan decretados y
soportados por las escrituras públicas, de constitución o reformas.
Desde otro punto de vista el inversionista entrega sus recursos

para la creación o crecimiento de la empresa y esta le entrega unos
derechos (títulos valores) representados en acciones o, según el
tipo societario el título que corresponda.
Esta inversión se realiza a valor de mercado o a valor intrínseco
(se obtiene al dividir el activo neto entre el número de acciones de
la empresa).
El capital social puede recibir aportes en dinero, en especie o en
industria. Los aportes en especie que deberán registrarse por el valor
razonable pactado por los accionistas o socios, o el debidamente
fijado por los órganos competentes del ente económico.
La importancia que tiene el capital en toda entidad, conlleva a
profundizar sobre el concepto. La clasificación propuesta por las
normas internacionales de contabilidad es: capital financiero y ca-
pital físico.
Capital financiero
Este tipo de capital hace referencia al dinero recibido de los in-
versionistas. Para la normatividad financiero es sinónimo de mo-
netario. Al capital, financiero y físico, se le incluye el concepto de
mantenimiento de capital que se concierne con la forma en que
un ente económico determina el capital que pretende conservar.
En el análisis financiero del capital se debe diferenciar entre lo
que es ganancia sobre el capital y lo que es recuperación del ca-
pital; como nos indica la norma “solo las entradas de activos que
excedan las cantidades necesarias para mantener el capital pueden
ser consideradas como ganancia, y por tanto como rendimiento
del capital”. La premisa para analizar el mantenimiento del capi-
tal financiero habla de la obtención de la ganancia o utilidad. La
ganancia se puede medir analizando la diferencia que existe entre
los activos netos del inicio y del final del periodo, excluyendo el
valor de los aportes sociales y los dividendos pagados a los propie-
tarios en el mismo periodo.
Saldo inicial Menos Saldo final Resultado

activo neto capital social dividendos activo neto Incremento
pagados en el capital
monetario
nominal
Para determinar el incremento en el capital financiero (o moneta-

rio nominal) se tendrán en cuenta las siguientes consideraciones:
a. Ser medido en unidades monetarias nominales o en
unidades de poder adquisitivo constante.
b. No requiere la adopción de una base particular de me-
dición.
c. Los incrementos de los precios de los activos manteni-
dos en el periodo, a los que se denomina convencional-
mente resultados por tenencia.
Capital físico
Este concepto está fundamentado en operación del ente econó-
mico, en su capacidad productiva, entonces, se define como ca-
pacidad operativa del ente económico. Ahora bien, analizando el
mantenimiento del patrimonio físico, para determinar el resul-
tado, según la norma, se tiene en cuenta la capacidad producti-
va en términos físicos al final del periodo excede a la capacidad
productiva en términos físicos al principio del periodo, después
de excluir el capital social y los dividendos pagados a los mismos
durante ese periodo.
Saldo inicial Menos Saldo final Resultado
C ap a c i d a d capital social dividendos Capacidad Ganancia.
productiva pagados productiva Incremento en el
capital físico
Para determinar el incremento en el capital físico se tendrán en

cuenta las siguientes consideraciones:
a. Cualquier cambio de precio que afecte activos y pasivos,

también genera cambios en la medida de la capacidad
de producción física de la misma; y son tratados como
ajustes por mantenimiento del capital que entran a for-
mar parte del patrimonio, pero no como ganancia.
b. Esta significación física requiere la adopción del costo
corriente como base de la medición contable.
El capital social se reconoce según el tipo societario del ente
económico, contablemente la clasificación: sociedades anó-
nimas y asimiladas, las sociedades limitadas o asimiladas,
personas naturales, sucursales de empresas extranjeras, entre
otras.
A continuación, se detallan los más importantes y utilizados en
Colombia.
Capital suscrito y pagado (3105)
Para el caso de las compañías constituidas por acciones (anóni-
mas, anónimas simplificadas, en comandita por acciones). En este
rubro reconocen los importes reales al patrimonio de la entidad,
recibido de los propietarios, y corresponde al valor neto de las
subcuentas que seguidamente se describen (con fundamento en
la legislación vigente - Decreto 2650 de 1993):
a. Capital autorizado (310505): es el importe definido
en la escritura pública de constitución o documento
privado o sus reformas:
310505 Capital suma fijada en la
autorizado escritura pública de
constitución
310510 Capital por suma fijada
suscribir en la escritura
pública de
constitución
Concepto: Registro del Capital Autorizado en la fecha de constitución de la sociedad
b. Capital por suscribir (310510): su naturaleza débito

se debe a que es el resultado de restarle al capital au-
torizado el valor del capital suscrito. Ahora bien, el ca-
pital suscrito representa el monto de la suscripción de
acciones como contrato (instrumento financiero) por
medio del cual un inversionista (suscriptor) entrega
un importe y la entidad emisora (sociedad anónima) le
entrega las acciones. Como lo determina el Código de
Comercio en el artículo 376 que dice textualmente: “Al
constituirse la sociedad deberá suscribirse no menos
del cincuenta por ciento del capital autorizado y pagar-
se no menos de la tercera parte del valor de cada acción
de capital que se suscriba” (LEYES.CO, 2019).
c. Capital suscrito por cobrar (310515): su naturaleza
débito representa el importe pendiente de recaudo por
parte de los propietarios en la suscripción de las ac-
ciones suscritas.

310510 Capital por Por el valor
suscribir del capital
suscrito por los
accionistas
1… Activo Cuenta
respectiva del
activo
310515 Capital suscrito Por el valor
por cobrar suscrito y
pendiente de
pago
Concepto: Suscripción de acciones

310515 Capital suscrito Cancelación del
por cobrar capital suscrito
por cobrar
11 Efectivo y Por el valor
equivalentes efectivamente
recaudado
Concepto: pago de acciones suscritas
Aportes sociales (3115)

Se reconoce como aportes sociales los importes entregados
un socio (inversionista), como aporte inicial o posterior, a una
sociedad limitada y asimilada, para cuyo caso el contrato que
formaliza la inversión es una cuota o parte de interés social que
se respalda por escritura pública o documento privado. Como
lo indica el artículo 13 del Estatuto Tributario: “Se asimilan a
sociedades de responsabilidad limitada: sociedades colectivas,
comandita simple, sociedades ordinarias de minas, las sociedades
irregulares o de hecho de características similares a las anteriores,
las comunidades organizadas, las corporaciones y asociaciones
con fines de lucro y las fundaciones de interés privado” (Estatuto
Tributario Nacional, 2019).
3115 Aportes Por el valor nominal de los
sociales aportes en dinero o especie
recaudados
1 Activo Cuenta
respectiva del
activo
Concepto: recaudo de aportes sociales
Capital asignado (3120)

Cuando se está analizando, contablemente, el capital de las
sucursales de sociedades extranjeras se observa que dada su
naturaleza societaria no podría incluirse en las cuentas anteriores
y se utiliza este concepto. De acuerdo con lo establecido en
el artículo 469 del Código de comercio, “son extranjeras las

sociedades constituidas conforme a la ley de otro país y con
domicilio principal en el exterior” y, para completar la definición
se adiciona el artículo 471 del mismo código que textualmente
indica: “para que una sociedad extranjera pueda emprender
negocios permanentes en Colombia, se establecerá una sucursal
con domicilio en el territorio nacional” (Leyes.co, 2019)
Entonces, por tratarse de sucursales, la casa principal (del exterior)
le asigna un importe para su funcionamiento (capital asignado)
según lo señalado en la resolución o acta en donde se acordó,
conforme a la ley del domicilio principal, establecer negocios
permanentes en Colombia, así como los aumentos debidamente
legalizados.
3120 Capital Valor del aporte
asignado extranjero convertido a
pesos al tipo de cambio
del mercado vigente en
la fecha de registro.
11 Efectivo y Valor del aporte
equivalentes extranjero
convertido
Concepto: apertura de la sucursal de sociedades extranjeras
Las sucursales de empresas extranjeras después de su constitución

pueden recibir aportes adicionales a la inicial y esa nueva asigna-
ción se reconocerá en la cuenta 3125 – Inversión suplementaria al
capital asignado.
Superávit de capital (32)
Se revelan los incrementos patrimoniales ocasionados
principalmente por:
—Los importes recibidos por cuantías superiores al valor
nominal de la acción o cuota de interés social, según
acuerdo entre las partes (suscriptores y emisores). Lo
anterior se reconoce como una prima en colocación de
acciones, cuotas o partes de interés social.

—Las donaciones recibidas que incrementen el patrimonio
(propiedad, planta y equipos).
—Valuación del crédito mercantil y del Know how.
Por ejemplo: la empresa TROPICALI SA con domiciliada en Cali

(Valle), quien pertenece al régimen común, desarrolla su actividad
económica principal (comercio al por mayor de prendas de
vestir) en el mes de septiembre del 20X7, realiza una suscripción
de acciones con un incremento del 20% de su valor nominal que
asciende a $800.000, el pago del accionista es en cheque.
Diferencia
Valor de Prima en
Valor nominal
mercado colocación
$ 800.000 $ 960.000 $ 160.000

310510 Capital por suscribir $800.000
320505 Prima en colocación de acciones $160.000
11 Efectivo y equivalentes $960.000
Sumas iguales $960.000 $960.000
Concepto: suscripción de acciones con prima del 20% del valor
nominal
Reservas (33)
Las reservas son importes conservados de las ganancias de un pe-
riodo, por ley o por proyecciones empresariales consagradas en
los estatutos o, por iniciativas empresariales eventuales. Las reser-
vas se convierten en un “salva vidas” financiero, actuando como
protección adicional contra los efectos de las pérdidas, donde la
opción es enjugar o absorberlas.
Reserva legal u obligatoria
Este tipo de reserva es obligatoria, señalada por la legislación co-
mercial colombiana. En ese orden de ideas, el código de comercio

en el artículo 452, indica: “Las sociedades anónimas constituirán
una reserva legal que ascenderá por lo menos al cincuenta por
ciento del capital suscrito, formada con el diez por ciento de las
utilidades líquidas de cada ejercicio” (Leyes.co, 2019).
Reserva estatutarias
Se llaman estatutarias porque están declaradas en la escritura pú-
blica de entidad. El máximo órgano social trabaja periódicamente
en la planeación estratégica empresarial, determinando proyec-
tos necesarios para la entidad. Si planean trabajar con recursos
propios a largo plazo, la reserva estatutaria es una opción para
consolidar esos recursos con destinación específica. Por ejemplo,
se pueden crear reservas estatutarias para: capitalizarse, comprar
o reponer activos fijos, ensanches de plantas.
Reserva ocasional
Son apropiaciones de las utilidades liquidas ordenadas por el
máximo órgano social, con destinación específica, como benefi-
cencia, civismo, capitalizaciones, etcétera. Son ocasionales por
que se conservan en el mismo periodo que declaran por única vez.
Revalorización del patrimonio (34)
Se revelan en este grupo, los importes correspondientes al mante-
nimiento patrimonial por conceptos, como:
Saneamientos fiscales. El Gobierno Nacional, periódica-
mente, crea normatividades y mecanismos contra la evasión
de impuestos, donde se pretende los contribuyentes declaren
activos omitidos y pasivos inexistentes. Este tipo de norma-
lizaciones generan ajustes a la contabilidad del ente económi-
co, que afecta de forma directa el patrimonio del ente.
Ajustes contables. los ajustes realizados, conforme a las nor-
mas legales, para la conversión de normas contables colom-
bianas a normas internacionales de información financiera.
Dividendos o participaciones decretados en especie (35)

Este grupo se utiliza cuando dentro de la distribución de ganan-
cias acumuladas se apropian importes para distribuirle a los pro-
pietarios la rentabilidad de su inversión con acciones o cuotas de
interés social, por lo cual se hace el trámite de la emisión de accio-
nes y/o la respectiva escritura de reforma por cuotas o partes de
interés social y los pertinentes traslados en las respectivas cuentas
patrimoniales.
Por ejemplo: la empresa TROPICALI SA con domiciliada en
Cali (Valle), quien pertenece al Régimen Común, desarrolla su
actividad económica principal (comercio al por mayor de prendas
de vestir) en el mes de febrero del 20X7, realiza la asamblea de
accionistas y aprueba la distribución de la utilidad del periodo
20X6 por $43.545.000, así: reserva legal 10%, dividendos en
especie 20%, pago de dividendos 15% y el queda por distribuir.
Conceptos % Valor
Utilidad 100% $ 43.545.000
Reserva legal 10% $ 4.354.500
Dividendos en
especie 20% $ 8.709.000
Dividendos en
dinero 15% $ 6.531.750
Por distribuir 55% $ 23.949.750
360505 Utilidad del ejercicio $43.545.000
330505 Reservas legal $ 4.354.500
Dividendos decretados en
350505 $ 8.709.000
acciones
236005 Dividendos por pagar $ 6.531.750
370505 Utilidades acumuladas $23.949.750
Sumas iguales $43.545.000 $43.545.000
Concepto: Distribución de utilidades del periodo 20X6
Resultados
En estos grupos (36 y 37), se revela el valor de los resultados
positivos o negativos obtenidos por el ente económico, como
consecuencia de las operaciones realizadas durante el período.
Inicialmente se reconoce como resultado del ejercicio (36), y pos-
teriormente, se traslada a resultados de ejercicios anteriores (37)
por el valor total o por un saldo después de la distribución o man-
tenimiento patrimonial.
Ejemplo
Registre en asientos de diario los siguientes hechos económicos,
teniendo en cuenta la fecha de reconocimiento:
En febrero 2 de 2X04 se constituye la compañía Construcciones El
Cóndor SA, según escritura de pública con un capital autorizado
de $600.000.000 (valor nominal de la acción $5.000), de los cua-
les se suscribieron el 80% y pagaron los socios el 90% del capital
suscrito. En marzo 4 de 2X15, se presenta la propuesta de distri-
buciones de utilidades de Construcciones El Cóndor SA, por el
periodo del 2X14, con el siguiente documento:
Asunto: Propuesta de Distribución de Utilidades
Fecha: 4 de marzo de 2X15
La Junta Directiva y a presidente corporativa presentan la siguiente

proposición sobre distribución de utilidades del ejercicio 2014 a
consideración de la Asamblea de Accionistas de la Compañía:
PROPUESTA DE DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES
Una vez apropiada la suma necesaria para la provisión de impuestos

equivalente a VEINTIDOS MILLONES QUINIENTOS TRES MIL
OCHIENTOS CINCUENTA Y OCHO PESOS COL. ($22.503.858),
la asamblea de accionistas decide disponer de la utilidad neta del
ejercicio correspondiente al año 2014, cuyo monto asciende a la suma
de CINCUENTA Y CINCO MILLONES SETECIENTOS SESENTA
Y NUEVE MIL SESENTA Y UN PESOS COL. ($55.769.061), de la
siguiente forma:
Apropiar el 10% de la utilidad neta por concepto de Reserva legal
Apropiar el 20% de la utilidad neta por concepto de reserva estatutaria

para futuras inversiones, equivalente a DIECISEIS MILLONES
SETECEINTOS TREINTA MIL SETECIENTOS DIECIOCHO PESOS
COL. ($16.730.718)
Apropiar el 15% de la utilidad neta para reserva ocasional destinada al

programa de Responsabilidad Social, equivalentes a OCHO MILLONES
TRESCIENTOS SESENTA Y CINCO MIL TRESCIENTOS
CINCUENTA Y NUEVE PESOS COL. ($8.365.359).
Distribuir los 45% de la utilidad neta a título de dividendo del año 2X14,
en efectivo, equivalentes a VEINTICINCO MILLONES NOVENTA Y
SEIS MIL SETENTA Y SIETE PESOS COL. ($25.096.077), pagando por
las acciones suscritas y pagadas (86.400 acciones) un valor unitario de
$290. Se cancelará a través de transferencia electrónica en 3 cuotas, así:
El 15 de abril de 2X15, pagará por acción $96 equivalentes al 33% del

dividendo
El 17 de julio de 2X15, pagará por acción $96 equivalentes al 33% del

dividendo
El 20 de noviembre de 2X15, pagará por acción $99 equivalentes al 34%

del dividendo.
En resumen, a continuación, se presenta la liquidación (hoja de

trabajo contable) de la Distribución de utilidades del periodo
2X14:
Valor No. De Acciones

Valor nominal de la acción $ 5.000
Capital autorizado $ 600.000.000 120.000
Capital suscrito $ 480.000.000 96.000
Capital suscrito y pagado $ 432.000.000 86.400
Capital suscrito por cobrar $ 48.000.000 9.600
Utilidad antes de impuestos $ 78.272.919
Provisión de impuestos $ 22.503.858
Utilidad Neta $ 55.769.061
Propuesta de distribución de utilidades

Concepto a distribuir % Valor
Reserva legal 10% $ 5.576.906
Reserva para futuras capitalizaciones 30% $ 16.730.718
Reserva para el programa de desarrollo 15% $ 8.365.359
Pago de dividendos 45% $ 25.096.077
Totales 100% $ 55.769.061
Reconocimiento contable
1) Reconocer la distribución de utilidades del periodo 2X14
Fecha: 4 Marzo 2X15
360505 Utilidad del ejercicio $55.769.061
330505 Reserva legal $5.576.906
331510 Reserva para futuras $16.730.718
capitalizaciones
331525 Reserva programas $8.365.359
desarrollo
236005 Dividendos por pagar $25.096.077
Sumas Iguales $55.769.061 $55.769.061
Concepto: distribución de utilidades del periodo 2X14
2) El 15 de abril de 2X15, pagará por acción $96 equivalentes

al 33% del dividendo
Fecha: 15 abril 2X15

236005 Dividendos por $8.281.705
pagar
111005 Bancos nacionales $8.281.705
Sumas Iguales $8.281.705 $8.281.705
Concepto: pago de la primera cuota de los dividendos del periodo 2X14
3) El 17 de julio de 2X15, pagará por acción $96 equivalentes

al 33% del dividendo
Fecha: 17 julio 2X15

Sumas Iguales $8.281.705 $8.281.705
Concepto: pago de la segunda cuota de los dividendos del periodo 2X14
4) El 20 de noviembre de 2X15, pagará por acción $99

equivalentes al 34% del dividendo.
Fecha: 15 noviembre 2X15

Sumas Iguales $8.532.667 $8.532.667
Concepto: pago de la tercera cuota de los dividendos del periodo 2X14
CAPÍTULO 2 | PASIVOS FINANCIEROS
Competencias a desarrollar
• Conoce y aplica los conceptos sobre el pasivo financiero y

la fuente de obtención de los recursos asociada por cada
concepto.
• Conoce y aplica los conceptos proveedores desde el punto
de vista comercial
• Conoce y analiza la factura y equivalentes de factura como
soporte de las obligaciones comerciales
• Conoce y aplica los criterios contables para el
reconocimiento otras cuentas por pagar
Instrumentos financieros básicos
El párrafo 11.3 de las normas internacionales, define los Instru-

mentos financieros básicos como, “[...] un instrumento financiero
es un contrato que da lugar a un activo financiero de una entidad
y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio de otra”
(IFRS Foundation, 2015)
Los ejemplos comunes de pasivos financieros son los siguientes:
proveedores por pagar, cuentas comerciales por pagar, pagarés por
pagar, bonos por pagar.
Perspectivas contables de los instrumentos financieros
En los diversos mercados con que cuenta la economía, existen
dos tipos de instrumentos financieros: los básicos y otros instru-
mentos complejos y transacciones más complejas. En el presente
documento, el estudio se centra en los instrumentos financieros
básicos con sustento la sección 11 de las NIIF para las PYMES.
Los instrumentos financieros, bancarios y no bancarios, son un
producto o servicio que se ofrecen en el mercado, con la función
de crear un vínculo entre dos personas y una relación de interde-
pendencia entre ellos, que generan beneficios para ambos. Los
instrumentos financieros se pueden clasificar en: instrumentos de
deuda, instrumentos de inversión e instrumentos de ahorro.
Si bien la definición de instrumento financiero indica clara-
mente que una de las condiciones para ser reconocido como
tal es que ese documento da lugar a un activo y un pasivo o
un patrimonio financiero. En nuestro estudio se enfoca en el
pasivo o instrumentos financieros del patrimonio.
La esencia de todo instrumento financiero es el hecho de ser un
acuerdo contractual y no simplemente por su forma legal, bien sea
que se clasifique como pasivo o como patrimonio, respetando las
definiciones de pasivo y patrimonio financiero.
Instrumentos clasificados como patrimonio

Los instrumentos financieros clasificados como patrimonio co-
rresponden al soporte de las inversiones hechas por los propieta-
rios de una entidad que son:
—Acciones, corresponden a inversiones en sociedades
anónimas y asimiladas a las anónimas
—Cuotas o partes de interés, corresponden a inversiones
en sociedades limitadas y asimiladas
—Bonos y papeles comerciales, que corresponden a títu-
los valores emitidos por entidades para captar recursos de
terceros.
O sea, que principalmente dependiendo del tipo societario
(por la forma como está dividido el capital) cada propietario
realiza una inversión que para la empresa se representa en
acciones o en cuotas o partes de interés social y dependien-
do de la rentabilidad o perdida obtenida por la empresa así
será el aumento o disminución de su inversión por el valor
de las acciones o cuotas partes de interés social.
Según el párrafo 11.4 hace la claridad que “[…] algunos instru-
mentos financieros que cumplen la definición de pasivo se cla-
sifican como patrimonio porque representan el interés residual
de los activos netos de la entidad. Por ejemplo, los instrumentos
con opción de venta es un instrumento financiero que propor-
ciona al tenedor el derecho de volver a vender el instrumento
al emisor a cambio de efectivo o de otro activo financiero o
que el emisor vuelve a rescatar o recomprar automáticamente
en el momento en que tenga lugar un suceso futuro incierto
o la muerte o retiro del tenedor de dicho instrumento” (IFRS
Foundation, 2015).
Instrumentos clasificados como Pasivo
Los instrumentos financieros clasificados como pasivo con
esencia contractual dividen el pasivo en dos pasivos finan-
cieros y pasivo no financieros. Los siguientes ejemplos de

instrumentos como pasivos:
—Obligaciones negociables y facturas comerciales man-
tenidas.
—Cuentas de origen comercial (facturas de venta), Cuen-
tas por pagar en una moneda nacional y extranjera.
—Instrumentos de deuda: pagarés y préstamos por pa-
gar, de bancos o terceros.
—Préstamos a subsidiarias o asociadas que se deben pa-
gar cuando son reclamados.
Instrumentos financieros compuesto
Bueno si los instrumentos financieros se clasifican en pasivo y
patrimonio financiero (incluimos activo financiero, aunque no
es fuente de estudio en este libreo), si se habla de instrumentos
financieros compuesto es que contienen componentes tanto del
pasivo y del patrimonio. A la entidad que tenga este tipo de ins-
trumentos le corresponde hacer una distribución del producto
entre los dos componentes.
Para tratar la distribución del producto se citará un aparte de la
normatividad, así: “[...] para realizar la distribución, la entidad de-
terminará primero el importe del componente de pasivo como el
valor razonable de un pasivo similar que no tenga un componen-
te de conversión o un componente de patrimonio asociado similar.
La entidad distribuirá el importe residual como el componente de
patrimonio. Los costos de la transacción se distribuirán entre el
componente de deuda y el componente de patrimonio sobre la
base de sus valores razonables relativos” (IFRS Foundation, 2015).
—Un ejemplo de instrumentos financieros compues-
tos: bonos convertibles en acciones, donde se evidencia
la cancelación del pasivo financiero mediante la emisión
de instrumentos de patrimonio es acorde con las condi-
ciones iniciales del pasivo financiero.
—Un ejemplo de cuando no se trata de instrumentos fi-

nancieros: La empresa ALIANZA TROPICAL S A tiene
una obligación presente respecto del impuesto de renta y
complementarios por pagar del periodo gravable anterior,
según lo consagrado en el Estatuto tributario. Por ser una
obligación que no se genera mediante cláusulas contractua-
les y, por ello, no es un pasivo financiero. La contabilización
del impuesto de renta y complementarios se trata según lo
consagrado en la sección 29, impuesto a las ganancias. A
continuación, se presenta el asiento de diario con el recono-
cimiento del valor del impuesto por pagar y cancelando la
provisión efectuada por el año fiscal.
Fecha Código Descripción Débito Crédito

Dic.31/20xx 5405 Renta y 80.000
complementarios
2615 Provisión de 1.020.000
impuestos
2404 Renta y $1.200.000
complementarios
Sumas Iguales $1.200.000 $1.200.000
Conceptos: Determinación del impuesto a pagar por el año gravable

que termina.
Aplicación contable de los instrumentos financieros

Como se dijo anteriormente, en el presente estudio se hará refe-
rencia a los instrumentos financieros básicos que generalmente se
utilizan en las medianas y pequeñas empresas, los instrumentos
financieros complejos que son documentos de negociación o con-
tratos establecidos entre personas con características empresaria-
les propias (grandes empresas, matrices y subordinadas, sucursa-
les de empresas extranjeras); y necesidades de negociación muy
específicas, como son: participaciones en subsidiarias y asociadas
y negocios conjuntos; los derechos y obligaciones de los emplea-
dores procedentes de planes de beneficios a los empleados; los de-

rechos procedentes contratos de seguro a menos que el contrato
de seguro pudiera dar lugar a una pérdida a cualquiera de las par-
tes como consecuencia de condiciones contractuales; entre otros
ejemplos. Lo anterior, son temas por tratar en una contabilidad
superior por los preconceptos que exige.
Ahora bien, ¿qué se entiende por instrumentos financieros? Un
instrumento financiero es un documento legal, utilizado por
dos o más personas para concretar una negociación, comercial
o financiera. O como lo definen las NIIF para las PYMES en
la sección 11 “un instrumento financiero es un contrato que
da lugar a un activo financiero de una entidad y a un pasivo
financiero o a un instrumento de patrimonio de otra” (IFRS
Foundation, 2015).
Tal como lo contemplan las NIIF para las PYMES en el párrafo
11.5, “son ejemplos de instrumentos financieros que normal-
mente cumplen los requisitos para serlo: efectivo; instrumen-
tos de deuda (como una cuenta, pagaré o préstamo por pagar);
obligaciones negociables y facturas comerciales mantenidas;
compromisos de recibir un préstamo; inversión en acciones pref-
erentes no convertibles y acciones preferentes u ordinarias sin op-
ción de venta” (IFRS Foundation, 2015).
Costo amortizado y método del interés efectivo
En el párrafo 11.15 y siguientes de las NIIF para las PYMES expli-
ca que es el costo amortizado de un pasivo financiero, y así como
lo que se enuncio anteriormente. Para el caso del pasivo financiero
y en cada fecha de revelación de los estados financieros o cada vez
que se asignen gastos al final del periodo, se define el neto de los
siguientes valores:
Importe al que se mide en el reconocimiento inicial

Menos
Reembolsos del principal
Más o menos
Amortización acumulada, utilizando el método del interés efectivo
Cálculo del método del interés efectivo es un método de

cálculo del costo amortizado
Utilizando estudios de caso se explicará el método de interés efec-
tivo:
• El 1 de enero de 20X0, Bancolombia le desembolsa a
Durexco SAS, un crédito de consumo por $90.000.000
a dos años, pactados a una tasa del 20,5% anual Tv -
Trimestre vencido. Le cobran comisión por $2.500.000
(IVA incluido)
Capital $ 90.000.000
Interés nominal 20,50% 5,13%
Interés efectivo periodo 5,22%
Plazo 2 Años
Forma de pago 8 Cuotas TV
Gastos financieros $ 2.500.000
Valor desembolsado $ 87.500.000
Antes de utilizar el método de interés efectivo para la determina-

ción del costo amortizado, determinemos el plan de pagos del cré-
dito, propuesto por la entidad financiera, donde indica por cada
periodo cual es el monto a pagar:
Saldo
Nº Inicial Interés Cuota Abono K Saldo final
0 $ 90.000.000
1 $ 90.000.000 $ 4.612.500 $ 15.862.500 $ 11.250.000 $ 78.750.000
2 $ 78.750.000 $ 4.035.938 $ 15.285.938 $ 11.250.000 $ 67.500.000
3 $ 67.500.000 $ 3.459.375 $ 14.709.375 $ 11.250.000 $ 56.250.000
4 $ 56.250.000 $ 2.882.813 $ 14.132.813 $ 11.250.000 $ 45.000.000
5 $ 45.000.000 $ 2.306.250 $ 13.556.250 $ 11.250.000 $ 33.750.000
6 $ 33.750.000 $ 1.729.688 $ 12.979.688 $ 11.250.000 $ 22.500.000
7 $ 22.500.000 $ 1.153.125 $ 12.403.125 $ 11.250.000 $ 11.250.000
8 $ 11.250.000 $ 576.563 $ 11.826.563 $ 11.250.000 $ -
Totales $20.756.250 $ 110.756.250 $ 90.000.000

Por lo general este plan de pagos lo liquida el establecimiento de

crédito. Y la medición posterior se realiza a través del método de
interés efectivo, así:
Método de interés efectivo /costo
amortizado
Recalculo de tasa de interés
efectiva 5,63%
Saldo Gasto
Nº Inicial financ. Cuota Abono K Saldo final
0 $ 87.500.000
1 $ 87.500.000 $ 4.925.000 $ 15.862.500 $ 10.937.500 $ 76.562.500
2 $ 76.562.500 $ 4.309.375 $ 15.285.938 $ 10.937.500 $ 65.625.000
3 $ 65.625.000 $ 3.693.750 $ 14.709.375 $ 10.937.500 $ 54.687.500
4 $ 54.687.500 $ 3.078.125 $ 14.132.813 $ 10.937.500 $ 43.750.000
5 $ 43.750.000 $ 2.462.500 $ 13.556.250 $ 10.937.500 $ 32.812.500
6 $ 32.812.500 $ 1.846.875 $ 12.979.688 $ 10.937.500 $ 21.875.000
7 $ 21.875.000 $ 1.231.250 $ 12.403.125 $ 10.937.500 $ 10.937.500
8 $ 10.937.500 $ 615.625 $11.826.563 $ 10.937.500 $ -
Totales $22.162.500 $110.756.250 $ 87.500.000
Como se observa en el cuadro anterior, es que la medición al costo

amortizado utilizando el método del interés efectivo muestra la
realidad del hecho económico con relación al costo del crédito, a
la asignación de gastos y al monto inicial del crédito y a la forma
de amortización del crédito. El monto pagado es el mismo, la di-
ferencia es la forma como se reconoce en la contabilidad porque
se realiza la asignación de gastos de forma equitativa y coherente
con la historia del crédito.
Para determinar la tasa de interés efectiva, se estimará con fun-
damento en los flujos de efectivo, teniendo en cuenta todas las
condiciones del crédito.
Estudio de casos
—Para un préstamo recibido de un banco, inicialmente

se reconoce el pagare por pagar por el valor presente de
cuenta por pagar en efectivo al banco. Bancolombia le

desembolsa a Durexco SAS, un crédito de consumo por
$9.000.000 a unos años, pactados a una tasa del 20,5%
anual mes vencido (MV) los cuales se cancelan en cuotas
fijas de $835.866; como garantía firma pagare No.43949
Capital $ 9.000.000
Interés nominal 20,50% 1,71%
Interés efectivo 1,72%
Plazo 1 años
Forma de pago Mes Vencido MV
Forma de Pago 12 cuotas
Gastos Financieros $ 952.000
Cuota fija $ 835.866
El banco entrega el plan de amortización para efectos de tener el

control de pagos:
Saldo
Nº Inicial Interés Cuota Abono K Saldo final
0 $ 9.000.000
1 $ 9.000.000 $ 153.750 $ 835.866 $ 682.116 $ 8.317.884
2 $ 8.317.884 $ 142.097 $ 835.866 $ 693.769 $ 7.624.116
3 $ 7.624.116 $ 130.245 $ 835.866 $ 705.620 $ 6.918.495
4 $ 6.918.495 $ 118.191 $ 835.866 $ 717.675 $ 6.200.820
5 $ 6.200.820 $ 105.931 $ 835.866 $ 729.935 $ 5.470.885
6 $ 5.470.885 $ 93.461 $ 835.866 $ 742.405 $ 4.728.481
7 $ 4.728.481 $ 80.778 $ 835.866 $ 755.088 $ 3.973.393
8 $ 3.973.393 $ 67.879 $ 835.866 $ 767.987 $ 3.205.406
9 $ 3.205.406 $ 54.759 $ 835.866 $ 781.107 $ 2.424.299
10 $ 2.424.299 $ 41.415 $ 835.866 $ 794.451 $ 1.629.849
11 $ 1.629.849 $ 27.843 $ 835.866 $ 808.023 $ 821.826
12 $ 821.826 $ 14.040 $ 835.866 $ 821.826 $0
Totales $1.030.389 $10.030.389 $9.000.000
Medición inicial
Se determina el costo por el valor de realización, por la cuantía
recibida por la entidad financiera, tomando como soporte la nota

crédito recibido.
Valor nominal $ 9.000.000

Comisiones $ 952.000
Valor presente $ 8.048.000
210510 Obligaciones financieras – pagarés $8.048.000
110505 Efectivo – Caja General $8.048.000
Sumas Iguales $8.048.000 $8.048.000
Concepto: Se reconoce desembolso de crédito de consumo según
pagaré 43949
Medición posterior
Método de interés efectivo /costo
amortizado
Recalculo de tasa de interés
efectiva 2,05%
Saldo Gasto
Nº Inicial financ. Cuota Abono K Saldo final
0 $ 8.048.000
1 $ 8.048.000 $ 165.199 $ 835.866 $ 670.667 $ 7.377.333
2 $ 7.377.333 $ 151.432 $ 835.866 $ 670.667 $ 6.706.667
3 $ 6.706.667 $ 137.666 $ 835.866 $ 670.667 $ 6.036.000
4 $ 6.036.000 $ 123.899 $ 835.866 $ 670.667 $ 5.365.333
5 $ 5.365.333 $ 110.133 $ 835.866 $ 670.667 $ 4.694.667
6 $ 4.694.667 $ 96.366 $ 835.866 $ 670.667 $ 4.024.000
7 $ 4.024.000 $ 82.600 $ 835.866 $ 670.667 $ 3.353.333
8 $ 3.353.333 $ 68.833 $ 835.866 $ 670.667 $ 2.682.667
9 $ 2.682.667 $ 55.066 $ 835.866 $ 670.667 $ 2.012.000
10 $ 2.012.000 $ 41.300 $ 835.866 $ 670.667 $ 1.341.333
11 $ 1.341.333 $ 27.533 $ 835.866 $ 670.667 $ 670.667
12 $ 670.667 $ 13.767 $ 835.866 $ 670.667 $0
Totales $1.073.794 $10.030.389 $8.048.000
—Para bienes comprados a un proveedor a crédito a cor-

to plazo, se reconoce una cuenta por pagar a proveedores
por el valor que normalmente es el precio de la factu-
ra. ABC Ltda. (Responsable de IVA con domicilio en
Cartagena) compra según factura 2345 a RUSS SAS (au-
torretenedor con domicilio en Cartagena), 20 pares de
Mocasines para hombre valor de $65.700 c/u. más IVA
(19%), descuento del 15%, a pie de factura. Cancela con
un plazo de 30 días.
Medición inicial
Valor Valor Dcto IVA Valor
Producto Nº
Unitario Total 15% 19% Factura
Mocasines 20 $65.700 $1.314.000 $197.100 $249.660 $1.366.560
143524 Inventario de mocasines $1.116.900
240805 IVA descontable $249.660
220505 Proveedores (pasivo financiero) $1.366.560
Sumas Iguales $1.366.560 $1.366.560
Concepto: Se reconoce compra según factura No. 2345
—La entidad ABD SAS (régimen común con domicilio en

Cartagena) le debe (es decir, tiene la obligación contractual
de pagar) $10.000.000 a la Colmotor SA (responsable de IVA
con domicilio en Cartagena), por mercadería (gravada con
IVA al 19%) que le compró a crédito de 30 días (30 de agosto
de 20X5). El instrumento de deuda es una cuenta comercial
por pagar (pasivo financiero) de la entidad ABD SAS y una
cuenta comercial por cobrar (activo financiero) de Colmotor
SA. El instrumento de deuda se contabiliza según lo estable-
cido en la Sección 11, para las dos entidades. Registro conta-
ble del comprador en agosto 1 2015:
Fecha: agosto 1-20X5

1435 Inventario $10.000.000
2408 IVA descontable (19%) $1.900.000
2365 Retención en la fuente (2,5%) $250.000
2368 Retención de ICA (0,7%) $70.000
2205 Proveedores $11.580.000
Sumas Iguales $11.900.000 $11.900.000
Conceptos: Se reconoce compra a crédito según factura No.XX
—La entidad A le debe a la entidad B $95.000.000 en

concepto de 95 productos adquiridos a crédito por un
precio unitario de $1.000.000 a la entidad B. La enti-
dad B tiene una oferta especial: 10% de descuento en
todos los productos adquiridos durante el año de la
oferta, siempre que se compren en ese año más de 99
artículos. La entidad A compra cinco artículos más y,
por lo tanto, el importe total de cuentas por pagar as-
ciende a $90.000.000; el instrumento de deuda cumple
con el párrafo 11.9, ya que el importe se fija inicialmen-
te en $95.000.000 y, luego, en $90.000.000. El impacto
del descuento no afecta el hecho de que los importes se
fijan según el contrato.
Necesidad de compra: 95 artículos ($1.000.000 $95.000.000
c/u)
Ofrecimiento del vendedor: Descuento 10%
condicionado a volumen de compra mayor a 99
unidades
Decisión del comprador:
comprar 100 unidades para acogerse al descuento condicionado
Compra: 100 unidades a $900.000 $90.000.000
Acogiéndose al descuento del 10%

143524 Inventario $90.000.000
220505 Proveedores nacionales $90.000.000
Sumas Iguales $90.000.000 $90.000.000

Concepto: Compra según factura No.11111
Obligaciones financieras
Las obligaciones financieras, contablemente, representan a los recursos
financieros recibidas a título de mutuo y se deben registrar por el valor
presente de su principal. Los intereses y otros gastos financieros que no
incrementen el principal se deben registrar en las cuentas de resultado,
como un gasto financiero, teniendo presente el principio de asignación.
Perspectivas generales de las obligaciones financieras

Procedencia
Es la fuente de obtención de los recursos financieros necesitados
y, por la procedencia, se determina que se trata de una obligación
financiera. Las entidades de donde, regularmente, provienen son:
» Establecimientos de crédito del Sistema financiero,
nacional y de otros países.
» Entidades gubernamentales
» Particulares (PN o PJ)
» Compañías vinculadas
» Casa matriz
» Socios o accionistas
Naturaleza
» Nacionales o extranjeros
» Representadas en:
» Moneda extranjera
» UVR
» Pacto de reajuste. Se deben re-expresar de acuerdo
con el cierre del periodo a la tasa representativa del
mercado (TRM) o unidad de valor real (UVR) de

la fecha.
Costo – interés (costo del dinero)

a. Tasas fijas, son las pactadas de forma estable durante
todo el plazo del crédito.
b. Tasas variables, son las pactadas según la fluctuación
del mercado:
—DTF (Depósito a término fijo)
—LIBOR (London InterBank Offered Rate), es
una tasa de referencia diaria basada en las tasas de
interés a la cual los bancos ofrecen fondos a otros
bancos en el mercado monetario. La Libor es fijada
por la Asociación de Banqueros Británicos.
—PRIME: es la tasa de interés que los bancos de
Estados Unidos cargan a sus mejores sujetos de
crédito comercial y a sus más grandes clientes
corporativos.
c. Otros Costos
—Constitución de garantías
—Comisiones financieras
—Intermediarios, asesores externos, consultores
financieros
—Otras
Formas de pago
Se pueden cubrir (pagar) mediante diversas Formas:
—Pago en dinero
—Transferencia de activos distintos de dinero
—Mediante la prestación de servicios en el futuro
Modalidades de pago
a) Vencida, la modalidad vencida obliga al deudor a pagar
capital e intereses al término del periodo convenido.
Anticipada, la modalidad anticipada obliga al deudor a pagar

los intereses al inicio del periodo y el capital, parcial o total, al
vencimiento del periodo convenido.
Reconocimiento
No solo representa obligaciones desembolsadas en dinero. Se
presentan también con pagos a terceros… el reconocimiento
contable:
a. Por el valor presente del principal.
b. Los intereses y otros gastos financieros que no
incrementen el principal se deben registrar
por separado, en cuentas de resultado según el
principio de asignación.
El reconocimiento de las obligaciones financieras generada por

contratos comerciales y civiles conlleva al reconocimiento de otras
partidas (comerciales y tributarias) que tienen origen en dicha
transacción; ejemplo: gastos bancarios, comisiones, intereses,
seguros, impuestos.
Oportunidad
Se presentan por la oportunidad de subsanar la necesidad de:
a) Compra a crédito de activos corrientes o fijos
b) Adquisición de inventario
c) Invertir en infraestructura
d) Cancelación de facturas de proveedores
e) Libre inversión o destinación
El sistema financiero colombiano

Para abordar el tema de obligaciones financieras, se hace necesario
incluir el tema de la fuente principal de obtención de recursos
monetarios. Por lo anterior, muy brevemente se explica sobre el
sistema financiero y asegurador se encuentra conformado, por
instituciones financieras, organismos de vigilancia y control,
la autoridad monetaria, bienes monetarios, títulos y papeles
de negociación y personas deficitarias y superavitarias. Su

clasificación por mercados: mercado monetario, mercado de
capitales, mercado de divisas y mercado de derivados. Para efectos
del estudio de las obligaciones financieras a corto y largo plazo, se
detallan los objetivos de las siguientes instituciones (Congreso de
la República, 1993):
Organismos de vigilancia, control y apoyo del sistema
financiero
a) Banco de la República
Es un órgano del Estado colombiano de naturaleza única, con
autonomía administrativa, patrimonial y técnica, que ejerce las
funciones de banca central. Según la Constitución, el principal
objetivo de la política monetaria es preservar la capacidad
adquisitiva de la moneda, en coordinación con la política
económica general, entendida como aquella que propende por
estabilizar el producto y el empleo en sus niveles sostenibles de
largo plazo. En ejercicio de esta función adopta las medidas de
política que considere necesarias para regular la liquidez de la
economía y facilitar el normal funcionamiento del sistema de
pagos, velando por la estabilidad del valor de la moneda.
Las funciones especiales asignadas al banco comprenden la de
regular la moneda, los cambios internacionales y el crédito,
emitir la moneda legal colombiana, administrar las reservas
internacionales, ser prestamista y banquero de los establecimientos
de crédito y servir como agente fiscal del Gobierno. Como parte
de sus funciones, el banco también contribuye a la generación
de conocimiento y a la actividad cultural del país. (Banco de la
República, 2019).
b) Junta directiva del banco de la república

La Constitución Política y la Ley 31 de 1992 establecen que el
máximo órgano de gobierno del Banco de la República es su junta
directiva, la cual tiene a su cargo la dirección y ejecución de las
funciones del banco, es uno de sus órganos decisorios. La junta
directiva es la autoridad monetaria, cambiaria y crediticia del país
y sus miembros representan exclusivamente el interés de la nación.
La Constitución le asignó al Banco de la República el objetivo

de velar por el mantenimiento de la capacidad adquisitiva de la
moneda y para ello la junta directiva ejerce las diversas funciones
previstas en la Constitución y las leyes. (Banco de la República,
2019)
c) Superintendencia financiera
La Superintendencia Financiera de Colombia, es un organismo
técnico adscrito al Ministerio de Hacienda y crédito público,
con personería jurídica, autonomía administrativa y financiera
y patrimonio propio. El presidente de la República, de acuerdo
con la ley, ejercerá a través de la Superintendencia Financiera de
Colombia, la inspección, vigilancia y control sobre las personas
que realicen actividades financiera, bursátil, aseguradora y
cualquier otra relacionada con el manejo, aprovechamiento o
inversión de recursos captados del público.
La Superintendencia Financiera de Colombia tiene por objetivo

supervisar el sistema financiero colombiano con el fin de preservar
su estabilidad, seguridad y confianza, así como, promover,
organizar y desarrollar el mercado de valores colombiano y
la protección de los inversionistas, ahorradores y asegurados.
(Superintendencia financiera de Colombia, 2019)
d) Fondos de garantías (de instituciones financieras FOGAFIN)
FOGAFÍN fue creado en 1985 para enfrentar la crisis financiera

que por esa época afectaba al país. El Fondo de Garantías de
Instituciones Financieras – FOGAFÍN es una autoridad financiera
adscrita al Ministerio de Hacienda y crédito público, encargada
de proteger los ahorros de los ciudadanos depositados en
bancos, corporaciones financieras, compañías de financiamiento,
sociedades especializadas en depósitos electrónicos (SEDPES)
y en el Fondo Nacional del Ahorro que, por obligación, están
inscritos en Fogafín. Fogafín hace parte de la Red de Seguridad
del Sistema Financiero colombiano, conformada por el Ministerio
de Hacienda y crédito público, el Banco de la República y la
Superintendencia Financiera de Colombia. Para proteger los

ahorros del público y, con ello velar por la estabilidad del sector
financiero, Fogafín aplica de ser necesario, diferentes operaciones
de apoyo a sus entidades inscritas para reducir o minimizar los
efectos adversos de situaciones de crisis en el sistema financiero;
administra el seguro de depósitos y lo paga a los ahorradores de
una entidad inscrita en caso que la misma entre en liquidación; así
mismo, realiza seguimiento a las entidades financieras en toma de
posesión y en liquidación. (Fogafin, 2019)
De cooperativas financieras –FOGACOOP
El seguro para su ahorro de FOGACOOP es un mecanismo

que le garantiza a los ahorradores de las cooperativas inscritas
a FOGACOOP su dinero ahorrado, hasta por un valor máximo
asegurado, al que se podrá tener acceso de una manera ágil y
confiable ante una eventual liquidación de la cooperativa.
El principal beneficio de contar con el seguro para su ahorro es

que los ahorradores de las cooperativas inscritas pueden tener la
confianza que no perderán sus recursos ahorrados, hasta por un
valor máximo asegurado, en las cooperativas que se encuentren
inscritas al Fondo, ante una eventual liquidación de cualquiera
de éstas. Se resalta que el seguro para su ahorro es un beneficio
exclusivo para los ahorradores de las cooperativas inscritas a
FOGACOOP. (FOGACOOP, 2019)
Instituciones financieras
El Estatuto Orgánico del Sistema Financiero colombiano, en
su artículo 1, señala que el sistema financiero colombiano se
encuentra conformado por las siguientes entidades:
Establecimientos de crédito
Se consideran establecimientos de crédito las instituciones
financieras cuya función principal consista en captar en moneda
legal recursos del público en depósitos, a la vista o a término,
para colocarlos nuevamente a través de préstamos, descuentos,
anticipos u otras operaciones activas de crédito.
Establecimientos bancarios. Son las instituciones financieras que

tienen por función principal la captación de recursos en cuenta
corriente bancaria, así como también la captación de otros depósitos
a la vista o a término, con el objeto primordial de realizar operaciones
activas de crédito.
Corporaciones financieras. Son aquellas instituciones que tienen por

función principal la captación de recursos a término, a través de
depósitos o de instrumentos de deuda a plazo, con el fin de realizar
operaciones activas de crédito y efectuar inversiones, con el objeto
primordial de fomentar o promover la creación, reorganización,
fusión, transformación y expansión de empresas en los sectores que
establezcan las normas que regulan su actividad.
Compañías de financiamiento comercial. Son compañías de

financiamiento comercial las instituciones que tienen por función
principal captar recursos a término, con el objeto primordial
de realizar operaciones activas de crédito para facilitar la
comercialización de bienes y servicios, y realizar operaciones de
arrendamiento financiero o leasing (Congreso de la República ,
1993).
Cooperativas financieras. Adelantan actividad financiera en los

términos del artículo 39 de la Ley 454 de 1998 siendo el único tipo
de entidades cooperativas que pueden prestar este tipo de servicios
a terceros no asociados. Son establecimientos de crédito. Las
operaciones autorizadas se encuentran consagradas en el artículo 27
del EOSF.
Sociedades de servicios financieros

Son sociedades que tienen por función la realización de las
operaciones previstas en el régimen legal que regula su actividad,
si bien captan recursos del ahorro público, por la naturaleza de su
actividad se consideran como instituciones que prestan servicios
complementarios y conexos con la actividad financiera. Son
sociedades de servicios financieros:

Sociedades fiduciarias. Aunque no están definidas en la ley,
este tipo de sociedades reciben uno o más de los bienes dé
una persona natural o jurídica (llamado fideicomitente) para
cumplir con la finalidad determinada en el respectivo contrato;
su régimen de operaciones está establecido en el artículo 29 del
EOSF.
Almacenes generales de depósito. Su objeto es el depósito, la

conservación y custodia, el manejo y la distribución, la compra
y venta por cuenta de sus clientes, de acuerdo a lo dispuesto
por el artículo 33 del EOSF.
Sociedades administradoras de pensiones y cesantías. Sociedades

que tienen como objeto exclusivo la administración de los
fondos de cesantías y los de pensiones autorizadas por la ley.
Artículo 30 del EOSF.
Sociedades de intermediación cambiaria y de servicios
financieros especiales, abreviatura: SICA Y SFE. Son sociedades
de intermediación cambiaria y de servicios financieros
especiales, las personas jurídicas organizadas con arreglo
a las disposiciones del Decreto 2555 de 2010, cuyo objeto
social sea realizar las operaciones de pagos, recaudos, giros
y transferencias nacionales en moneda nacional, así como
actuar como corresponsales no bancarios, de conformidad con
lo señalado en el artículo 34 de la Ley 1328 de 2009. En su
condición de intermediario del mercado cambiario, las citadas
sociedades podrán realizar las operaciones autorizadas bajo
el régimen cambiario que para el efecto determine la Junta
Directiva del Banco de la República. Las sociedades a las que se
hace alusión con anterioridad deberán anunciarse por su razón
social acompañada de la denominación completa “sociedades
de intermediación cambiaria y de servicios financieros
especiales” o de la abreviatura SICA y SFE. Sociedades de
capitalización
Sociedades de capitalización
Son instituciones financieras cuyo objeto consiste en estimular el
ahorro mediante la constitución, en cualquier forma, de capitales
determinados, a cambio de desembolsos únicos o periódicos, con
posibilidad o sin ella de reembolsos anticipados por medio de
sorteos.
Entidades aseguradoras e intermediarios
Su objeto es la realización de operaciones de seguro, bajo las
modalidades y los ramos facultados expresamente. Son entidades
aseguradoras:
Compañías de seguros
Compañías de reaseguros
Cooperativas de seguros
Estos organismos deben ser especializados en la prestación

de este tipo de servicios y cumplen la actividad aseguradora
principalmente en interés de sus propios asociados y de la
comunidad vinculada a ellos. Numeral 5 del artículo 38 del
EOSF.
Intermediarios de seguros y reaseguros. Son intermediarios de
seguros:
Corredores de seguros. De acuerdo con lo dispuesto por el
artículo 1348 del Código del Comercio son las empresas
constituidas como sociedades comerciales cuyo objeto social
sea exclusivamente ofrecer seguros, promover su celebración
y obtener su renovación, a título de intermediarios entre el
asegurado y el asegurador.
Agencias de seguros. Representan a una o varias compañías
de seguros en un determinado territorio. Debe resaltarse que
este tipo de intermediarios no están sujetos a la vigilancia de
la Superintendencia Financiera de acuerdo a lo dispuesto en
el parágrafo quinto del artículo 75 de la ley 964 de 2005.
Agentes de seguros. Son las personas naturales que promuevan
la celebración de contratos de seguro y capitalización y la
renovación de estos en relación con una o varias compañías
de seguros o sociedades de capitalización. No están sujetos

a la inspección, control y vigilancia de la Superintendencia
Financiera.
Corredores de reaseguros.
Estas sociedades deberán constituirse bajo la forma de sociedades

comerciales y tendrán como objeto exclusivo el ofrecimiento
del contrato de reaseguro y la promoción para su celebración
o renovación a título de intermediario entre las entidades
aseguradoras y las reaseguradoras, de acuerdo con lo dispuesto
en el artículo 44 del Estatuto Orgánico del Sistema Financiero
colombiano. Estas sociedades se encuentras sujetas a la vigilancia,
inspección y control de la superintendencia financiera.
Costo del dinero | Tasa de interés

Otro tema importante de precisar, en el abordaje de las obligaciones
financieras, es el costo del dinero o tasas de interés, que se definen
como el precio del dinero en el mercado financiero. Tal como lo
indica el banco de la república: “al igual que el precio de cualquier
producto, cuando hay más dinero la tasa baja y cuando hay escasez
sube” (Banco de la República, 2019).
Existen dos tipos de tasas de interés: la tasa pasiva o de captación,
es la que pagan los intermediarios financieros a los oferentes de
recursos por el dinero captado; la tasa activa o de colocación, es
la que reciben los intermediarios financieros de los demandantes
por los préstamos otorgados, esta última siempre es mayor,
porque la diferencia con la tasa de captación es la que permite
al intermediario financiero cubrir los costos administrativos,
dejando además una utilidad. La diferencia entre la tasa activa y la
pasiva se llama margen de intermediación (Banco de la República,
2019).
Clasificación de tasas de interés
1. Tasa efectiva – Interés compuesto
Se puede definir como la tasa de interés nominal más el costo

de oportunidad del dinero. La tasa efectiva sirve para cálculos
financieros. (COLTEFINANCIERA, 2019)
2. Tasa nominal – Interés simple
Es aquella que se paga por un préstamo o un ahorro y no se suma
al capital, es expresada en términos anuales con una frecuencia de
tiempo de pago. Por ejemplo: tasa nominal anual del 10% pagadera
mes vencido. Sirve para cálculos en tesorería y registros contables
Ejemplo: 18% A MA
I 18% Anual Mes AoV
Interés Tasa Periodo de Periodo de pago Forma de pago (FP):
causación o capitalización anticipado o vencido
(PC) (PP)
Clasificación de la cartera de crédito

El Estatuto Orgánico del Sistema Financiero clasifica la Cartera
de Crédito en los establecimientos de crédito de acuerdo con
modalidades y tipos de créditos, a continuación, se definen cada
una de ellas:
i. Modalidades de crédito
Para efectos de la evaluación de riesgos contenida en la Circular

Básica Contable y Financiera (Circular Externa 100 de 1995) y
demás normas que la modifiquen o adicionen, las Entidades
financieras deberán efectuar un seguimiento permanente del
riesgo crediticio de su cartera de créditos y operaciones de leasing
financiero, para lo cual se deben de tratar por separado los créditos
de vivienda, de consumo, microcréditos y comerciales.
Créditos de vivienda
Son créditos de vivienda, independientemente del monto, aquellos
otorgados a personas naturales destinadas a la adquisición de
vivienda nueva o usada o a la construcción de vivienda individual,
que cumplan con las características establecidas en el capítulo II

de la Circular básica contable y financiera.
Créditos de consumo
Se entiende como créditos y operaciones de leasing financiero
de consumo aquellos otorgados por las entidades financieras a
personas naturales cuyo objeto sea financiar la adquisición de
bienes de consumo o el pago de servicios para fines no comerciales
o empresariales. La cuantía de estos créditos no puede superar los
300 salarios mínimos mensuales legales vigentes.
Créditos comerciales
Se tendrán como créditos u operación de leasing financiero
comerciales u ordinarios todos aquellos distintos a los de vivienda,
de consumo y microcrédito, que la cuantía de estos créditos
debe ser superior a 300 salarios mínimos mensuales legales
vigentes.
Microcréditos
Son las operaciones activas de crédito otorgadas a microempresas
cuyo nivel de endeudamiento no supere veinticinco (25) salarios
mínimos legales mensuales vigentes. De acuerdo con la Ley
590 de 2000, microempresa es toda unidad de explotación
económica, realizada por persona natural o jurídica en actividades
empresariales, agropecuarias, industriales, comerciales o de
servicios, rural o urbana, condicionantes:
• Planta de personal no supere diez (10) trabajadores y,
• Activos totales sean inferiores a quinientos uno (501)
salarios mínimos mensuales legales vigentes.
ii. Tipos de crédito

A continuación, se describen los tipos de créditos más utilizados
por los clientes del sistema financiero colombiano, clasificando
por tipo de instrumento financiero:
Instrumentos financieros básicos

Descubiertos en cuenta corriente bancaria
Registra los cheques pagados por el banco y las notas de cargo
por valor superior al saldo de las cuentas corrientes, mediante
descubiertos provisionales o convenidos con la entidad. Son
provisionales aquellos que no obedece a una autorización
preliminar del banco ni a la asignación de un cupo determinado,
sino a una circunstancia excepcional. Y son contratados aquellos
que están regulado mediante un documento en el cual se autoriza
al cliente para sobregirarse hasta por una determinada cantidad,
en la forma, términos y condiciones convenidos.
Préstamos ordinarios
Son los préstamos otorgados por la entidad con recursos captados
del público y/o su propio capital, de acuerdo con los plazos
autorizados para cada tipo de entidad, mediante la suscripción de
contratos de mutuo. Se deben incluir los préstamos otorgados a
clientes para cancelar operaciones de comercio exterior mediante
giros directos, cobranzas y otros conceptos, diferentes a cartas de
crédito.
Aceptación bancaria
“Las aceptaciones (bancarias) tendrán un plazo de vencimiento no
superior a seis (6) meses y sólo podrán originarse en transacciones
de importación y exportación de bienes o compraventa de bienes
muebles en el interior” artículo 2o. Resolución 29 de 1986 de la
Junta Monetaria.
Al crear una aceptación, la entidad recibe una comisión sin
que ésta tenga que adelantar o desembolsar fondos hasta el
vencimiento de la aceptación. El beneficiario de la aceptación
puede retener la letra de cambio hasta su vencimiento, venderla
a la entidad aceptante, a otra entidad financiera o en el mercado
de valores. Aceptaciones (bancarias) cubiertas: Registra el valor
cancelado por la entidad en cumplimiento de su obligación como
aceptante de una letra de cambio y cuyo reembolso no haya sido
efectuado por el cliente.
Cartas de crédito
De importación, es la forma de pago que facilita y garantiza el pago
de la mercancía a los proveedores de su empresa en el exterior,
contra evidencias de embarque o documentos representativos de
la mercancía.
Carta de crédito de exportación, es un documento que un banco
del exterior emite por orden de su cliente, por medio del cual se
obliga a pagar al exportador colombiano una determinada suma
de dinero, contra la presentación de documentos determinados
en el crédito, siempre y cuando se cumpla con los términos y
condiciones señalados en la carta de crédito.
Préstamos con recursos del Banco de la República

Son los préstamos otorgados por la entidad con recursos
provenientes de cupos de crédito, líneas especiales de crédito,
empréstitos externos, líneas de crédito contratadas con organismos
internacionales, así como de fondos de carácter financiero
administrados por el Banco de la República.
Cartas de crédito cubiertas

Son los valores cancelados por la entidad en cumplimiento de la
obligación contraída mediante una carta de crédito, utilizando
recursos de giro ordinario de su actividad o recursos especiales
provenientes de otros organismos. El crédito se considera vigente
cuando la entidad emisora de la carta de crédito o cualquiera de
las entidades que intervengan de conformidad con el crédito en
esta posición, hayan pagado la carta de crédito y se haya previsto
o convenido una concesión de crédito al ordenante, quien goza
en consecuencia de un plazo para rembolsar la suma pagada. Las
cartas de crédito cubiertas son la financiación del producto bancario
denominado como Carta de crédito sobre el interior: servicio de
respaldo comprometiéndose a pagarle al vendedor las operaciones
de compra-venta de insumos y materias primas, que un cliente
realice en el interior del país. Las formas de pago pueden ser:
• A la vista: en donde el beneficiario recibe el dinero una vez
documentada plenamente la carta de crédito.
• Por aceptación: donde el beneficiario recibe una letra

suscrita por el banco, al plazo convenido con el vendedor,
la cual es pagadera por el banco en su vencimiento. Dicha
letra puede ser descontada como aceptación bancaria en el
mercado financiero.
Préstamos con recursos de otras entidades

Son los préstamos otorgados por la entidad utilizando recursos
asignados por otras entidades financieras y no financieras tanto
nacionales como extranjeras.
Descuentos
Son las operaciones de crédito efectuadas con el fin de financiar
al deudor mediante la adquisición al contado de títulos valores
u otros documentos de contenido crediticio. Esta operación
consiste normalmente en anticipar su valor, deduciendo los
intereses y comisiones pactadas, calculadas sobre el valor nominal
de los documentos teniendo en cuenta los días que median entre
la fecha de operación y su vencimiento.
Factoring sin recurso

Son las operaciones de compra en propiedad de cartera de créditos
que realizan las entidades a sus clientes, mediante las cuales
aquéllas asumen los riesgos del crédito por razón del no pago por
parte de los deudores de los títulos adquiridos, razón por la cual
todos los aspectos relacionados con la financiación y pago de la
deuda son tratados directamente con el deudor. El registro de la
operación de compra se hará al costo de adquisición. En caso de
que se presenten diferencias entre el valor nominal de los créditos
adquiridos y su costo
Préstamos a constructores
Son los préstamos otorgados por la entidad para financiar
proyectos a los constructores, mediante contratos de mutuo en
los que se estipula expresamente que las obligaciones en moneda
legal se determinarán mediante la aplicación de la equivalencia de
la Unidad de Valor Real (UVR).
Tarjetas de crédito
Registra los créditos movilizados por los tarjeta - habientes en la
adquisición de bienes y servicios en los establecimientos afiliados
al sistema de tarjetas de crédito, en virtud de los contratos
celebrados con entidades financieras autorizadas para emitirlas.
Registra los créditos movilizados por los tarjeta - habientes en la
adquisición de bienes y servicios en los establecimientos afiliados
al sistema de tarjetas de crédito, en virtud de los contratos
celebrados con entidades financieras autorizadas para emitirlas.
Giros directos
Servicio que garantiza el pago de divisas a proveedores
internacionales en 24 horas, con la transferencia se abona a una
cuenta corriente, en un banco del exterior, con instrucción de
pagar a una persona determinada en cualquier país del mundo.
Avales y garantía en moneda legal

Servicio que le ofrece respaldo en el pago o cumplimento de una
obligación, de la siguiente manera:
• Aval bancario: el banco respalda su firma en una letra o
instrumento de deuda, para responder por su pago si no lo
hace el cliente. El banco es el avalista y el cliente el avalado.
• Garantía bancaria: es una operación comercial mediante
la cual el banco responde ante un tercero por el
incumplimiento de una operación celebrada entre aquel y
el cliente del banco.
Avales y garantías cubiertas

Registra el aval cubierto, que corresponda al valor total o parcial
cancelado por la entidad en cumplimiento del compromiso
adquirido como avalista de un título valor de contenido crediticio
y cuyo reembolso ha sido efectuado por el cliente. Así mismo,
registra el crédito otorgado como consecuencia del valor cancelado
en cumplimiento de una garantía bancaria otorgada, el cual no ha
sido reembolsado por el cliente.
Instrumentos financieros complejos

Derivados
Es la compra temporal de títulos con pacto de reventa, o la venta
con pacto de recompra, lo cual significa que un banco puede
comprar o vender a una empresa por un periodo determinado,
comprometiéndose a venderlo o comprarlo nuevamente, en la
fecha estipulada en la negociación inicial.
Operaciones carrusel
Se entienden el convenio entre varias entidades para comprar
y vender, durante períodos de tiempo sucesivos y por valores
de transacción fijados de antemano, un título de renta fija. En
términos financieros, un carrusel consiste en una secuencia
de operaciones de compra y venta de un título a futuro. Los
precios establecidos para comprar y vender el título determinan
la rentabilidad de la operación en cada uno de los períodos de
tenencia del título, denominados tramos. El título constituye
una garantía y sus condiciones financieras no necesariamente
determinan la rentabilidad de cada tramo del carrusel.
Contratos forward
Es todo acuerdo o contrato entre dos partes, hecho a la medida
de sus necesidades y por fuera de bolsa, para aceptar o realizar la
entrega de una cantidad específica de un producto o subyacente
con especificaciones definidas en cuanto al precio, fecha, lugar y
forma de entrega. Generalmente, en la fecha en que se realiza el
contrato no hay intercambio de flujo de dinero entre las partes.
Contratos de futuros
Un futuro es un contrato de entrega futura estandarizado (en
cuanto a fecha de cumplimiento, cantidades, montos, calidades,
etc.) realizado en una bolsa de futuros, en virtud del cual las partes
se comprometen a entregar y a recibir una mercancía o un activo
financiero en una fecha futura especificada en el contrato. La
administración de estos contratos corresponde generalmente a la
Cámara de compensación de la bolsa de futuros.
Swaps
Un swap o permuta financiera es un contrato entre dos partes
que acuerdan intercambiar flujos de dinero en el tiempo de las
obligaciones, lo cual financieramente se asimila a una serie de
contratos forward, cuyo objetivo es reducir los costos y riesgos
en que se incurre con ocasión de las variaciones en las tasas de
cambio de las divisas o en las tasas de interés.
Operaciones repos
Es una alternativa financiera de compra o venta de títulos, la cual
contiene un pacto de reventa o de recompra de los mismos. Puede
ser de dos clases:
• Repo Activo: genera liquidez a su empresa
• Repo Pasivo: su empresa tiene la posibilidad de colocar
sus excedentes de liquidez
Es un servicio que permite a una empresa cubrir las necesidades

de financiación a corto plazo, tanto para libre inversión como para
el pago de impuestos, con plazo máximo de 30 días (Congreso de
la República, 1993).
Aplicación contable de las obligaciones financieras
Cuando se analiza el hecho económico y se identifica que se trata
de una obligación financiera, se analiza todas las características
propias y principalmente la procedencia, que incluyen a un
sin número de terceros que pueden suministrar al ente esos
recursos. Estos terceros van desde personas naturales o jurídicas
pertenecientes o no al Sistema Financiero, dentro de los más
comunes se enuncian los siguientes:
Obligaciones financieras con bancos nacionales
Como obligaciones financieras con bancos nacionales se reconoce
el importe del capital de las obligaciones contratadas por la entidad,
en moneda nacional o extranjera, con establecimientos bancarios
regidos por el Sistema financiero colombiano. Al registrar una
obligación financiera con un banco nacional, se debe precisar lo
siguiente:
La obligación se puede contraer en moneda nacional o extranjera,

con establecimientos bancarios regidos por el sistema financiero
colombiano. En caso de ser en moneda extranjera se requiere
convertir el valor por el TRM a la fecha de desembolso.
La contabilización se efectúa por el valor del préstamo recibido
y puede aumentar o disminuir por el valor de las notas crédito o
débito (respectivamente) recibidos, y por los ajustes por diferencia
en cambio, si fuere del caso.
Obligaciones financieras con entidades financieras del exterior

Se reconoce el importe de las obligaciones por concepto de tipos
de crédito en moneda extranjera, adquiridas por la entidad con
entidades financieras internacionales. Los valores de los préstamos
y operaciones recibidas en moneda extranjera deben ser convertidos
en moneda nacional para su reconocimiento. Estas obligaciones
en divisas deben ajustarse por diferencia en cambio, ajustes que
podrán ser positivos o negativos para el ente económico.
Obligaciones financieras gubernamentales
Se reconoce el monto del capital de las obligaciones contraídas por
el ente económico con el Gobierno nacional o entidades estatales,
tales como: BANCOLDEX, el Instituto de Fomento Industrial (IFI),
y la Financiera Energética Nacional S.A. (FEN). Para el trámite de
préstamos ante una entidad de FOMENTO como las enunciadas en
el párrafo anterior se debe realizar a través de un banco comercial,
y como documento esencial deben presentar un proyecto donde
se explique de qué forma utilizaran los recursos. Los préstamos
concedidos a través de entidades de fomento gozan de ciertos
privilegios demarcados por el Gobierno nacional, como son:
tasas bajas (por lo general pactados al DTF), periodos de gracia,
acompañamiento empresarial, etc.
Según la normatividad nacional los bancos de segundo piso o
Instituciones Oficiales Especiales (IOE) son instituciones financieras
que mediante el mecanismo de redescuento facilitan recursos de
crédito a sectores económicos específicos con el fin de fomentar
a través de ellos el crecimiento económico de Colombia. Los
créditos son desembolsados a través de intermediarios financieros
autorizados o bancos comerciales.
Actualmente la banca de segundo piso está conformada por:

Tabla. 8 Instituciones Oficiales Especiales de Colombia
IOE Sector económico que fomenta

BANCO DE COMERCIO EXTERIOR DE Desarrollo empresarial y de
COLOMBIA SA. (BANCOLDEX) comercio exterior
FINANCIERA DE DESARROLLO Proyectos de infraestructura
TERRITORIAL SA (FINDETER)
FINANCIERA ENERGETICA NACIONAL SA (FEN) Empresas del sector eléctrico
FONDO PARA EL FINANCIAMIENTO DEL Sector rural colombiano
SECTOR AGROPECUARIO (FINAGRO)
INSTITUTO COLOMBIANO DE CRÉDITO Promueve la educación superior
EDUCATIVO Y ESTUDIOS TECNICOS EN
EL EXTERIOR (ICETEX)
Fuente | Creación propia
Medición
Las obligaciones financieras tienen unas condiciones acordadas
por las partes (deudor y acreedor) donde se pactan deberes y
obligaciones contraídas, por ejemplo: monto, tasa, plazo total,
forma de pago, garantía, costos adicionales. Para el tema que se
trata, y teniendo presente que las obligaciones financieras tienen
plazos que oscilan entre días y años según el tipo de obligación y
el deudor del crédito. Por otra parte, y dependiendo de la forma
de pago (mensual, bimestral, trimestral, semestral, etc.) varia la
medición y el reconocimiento, por la asignación del gasto a los
estados financieros. A continuación, se amplía:
Medición inicial
Las obligaciones financieras, inicialmente, se miden a valor
razonable. Definiendo valor razonable, según la NIIF 13, “como
el precio que sería recibido por vender un activo o pagado por
transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes
del mercado en la fecha de la medición”.
Por ejemplo: En agosto 23 de 20X8, Almacenes Flamenco SA recibe
del Banco de Occidente un préstamo, para libre inversión, por valor
de $80.000.000, pactando una tasa de interés del 21% nominal anual
(MV), plazo un año comercial para cancelar cuotas mensuales
modalidad vencida. La garantía exigida por el banco es la firma
del representante legal en el pagaré. Le descuentan el 1% más IVA
(tarifa general) por concepto de comisiones.

Condiciones del crédito
Cliente: Almacenes flamenco SA
Capital (k): $80.000.000
Tasa de Interés (i): 21% nominal anual
Plazo (t): 1 año (12 meses)
Forma de pago: Mes vencido
Garantía: Personal (otras)
Comisión: 1% (del k) más IVA (tarifa general)
Fecha de desembolso: Agosto 23 de 20XX
Determinar el valor razonable de la transacción se fundamenta en la

nota crédito donde el banco soporta el desembolso del crédito, y precisa:
Concepto Valor
Capital $80.000.000
Intereses ($0)
Comisión ($800.000)
IVA/Comisión ($152.000)
Monto desembolsado $79.048.000
La tabla de amortización por el valor nominal es la siguiente:

Tabla de Amortización entregada por la entidad financiera
No Periodo Cuota Amortización Intereses Saldo
0 80.000.000
1 7.603.536 5.936.870 1.666.667 74.063.130
2 7.603.536 6.060.554 1.542.982 68.002.576
3 7.603.536 6.186.816 1.416.720 61.815.760
4 7.603.536 6.315.708 1.287.828 55.500.052
5 7.603.536 6.447.285 1.156.251 49.052.767
6 7.603.536 6.581.604 1.021.933 42.471.163
7 7.603.536 6.718.720 884.816 35.752.443
8 7.603.536 6.858.694 744.843 28.893.749
9 7.603.536 7.001.583 601.953 21.892.166
10 7.603.536 7.147.449 456.087 14.744.717
11 7.603.536 7.296.355 307.182 7.448.362
12 7.603.536 7.448.362 155.174 -
TOTALES 80.000.000 11.242.435
Tabla de amortización de crédito modalidad vencida con cuota fija

Al monto del capital se le deducen los costos inicialmente descon-
tados (comisiones e intereses anticipados).
Tomemos el mismo ejemplo anterior y solo se modifica la forma
de pago a: Mes anticipado, entonces la medición quedaría así:
Supuesto 2: Modalidad de pago anticipado
Concepto Valor
Capital $80.000.000
Intereses ($1.643.836)
Comisión ($800.000)
Iva/Comisión ($152.000)
Monto desembolsado $77.404.164
La tabla de amortización por el valor nominal es la siguiente:
Tabla de Amortización para pagos, entregada por la entidad financiera:
No Periodo Saldo Amortización Intereses Cuota
0 80.000.000 1.643.836
1 73.333.333 6.666.667 1.666.667 8.333.333
2 66.666.667 6.666.667 1.527.778 8.194.444
3 60.000.000 6.666.667 1.388.889 8.055.556
4 53.333.333 6.666.667 1.250.000 7.916.667
5 46.666.667 6.666.667 1.111.111 7.777.778
6 40.000.000 6.666.667 972.222 7.638.889
7 33.333.333 6.666.667 833.333 7.500.000
8 26.666.667 6.666.667 694.444 7.361.111
9 20.000.000 6.666.667 555.556 7.222.222
10 13.333.333 6.666.667 416.667 7.083.333
11 6.666.667 6.666.667 277.778 6.944.444
12 - 6.666.667 138.889 6.805.556
TOTALES 80.000.000 12.477.169
Tabla de amortización de crédito mes anticipado de cuota variable
Mediciones posteriores
Las mediciones posteriores se realizan bajo el método del costo
amortizado que busca amortizar el costo de una transacción
en lo largo del plazo de duración de esta, El método del costo

amortizado y el método del interés efectivo se utilizan para medir
de manera más precisa un pasivo incluyendo los costos iniciales
en la medición inicial y posterior, para evitar afectar el estado de
resultados en un solo momento a causa de estos costos.
Se elabora una segunda tabla de amortización, con medición al
costo amortizado con tasa de interés efectiva, que se utilizará para
efectos contables en los reconocimientos posteriores, según el
supuesto 1 (modalidad de pago mes vencida)
Monto $80.000.000
Tasa Anual 25,0% Plazo 12 meses
Tasa
Periódica 2,1% Tasa efectiva 2,28%
Tabla de Amortización en NIIF | Los gastos por intereses calculados

utilizando el método del interés efectivo (Sección 11 Instrumentos
Financieros Básico)
Abono a
Monto Costo del Monto
No Periodo Capital Pago
Inicial préstamo Final
(k)
0 79.048.000
1 79.048.000 1.801.716 5.801.820 7.603.536 73.246.180
2 73.246.180 1.669.477 5.934.060 7.603.536 67.312.120
3 67.312.120 1.534.224 6.069.313 7.603.536 61.242.807
4 61.242.807 1.395.888 6.207.649 7.603.536 55.035.159
5 55.035.159 1.254.399 6.349.137 7.603.536 48.686.021
6 48.686.021 1.109.685 6.493.851 7.603.536 42.192.170
7 42.192.170 961.673 6.641.864 7.603.536 35.550.306
8 35.550.306 810.287 6.793.249 7.603.536 28.757.057
9 28.757.057 655.450 6.948.086 7.603.536 21.808.971
10 21.808.971 497.085 7.106.451 7.603.536 14.702.520
11 14.702.520 335.110 7.268.426 7.603.536 7.434.093
12 7.434.093 169.443 7.434.093 7.603.536 -
TOTALES 12.194.435 79.048.000 91.242.435
Para el Supuesto 2 (modalidad de pago mes anticipado), será:
Monto $80.000.000 Plazo 12 meses

Tasa
Anual 25,0%
Tasa
Periódica 2,1% Tasa efectiva 2,65%
Tabla de Amortización en NIIF
No Monto Costo del Abono a Monto
Pago
Periodo Inicial préstamo Capital (k) Final
- 77.404.164
1 77.404.164 2.047.810 8.333.333 6.285.524 71.118.641
2 71.118.641 1.881.520 8.194.444 6.312.925 64.805.716
3 64.805.716 1.714.504 8.055.556 6.341.051 58.464.665
4 58.464.665 1.546.745 7.916.667 6.369.922 52.094.743
5 52.094.743 1.378.222 7.777.778 6.399.556 45.695.188
6 45.695.188 1.208.915 7.638.889 6.429.974 39.265.214
7 39.265.214 1.038.803 7.500.000 6.461.197 32.804.017
8 32.804.017 867.865 7.361.111 6.493.246 26.310.771
9 26.310.771 696.080 7.222.222 6.526.143 19.784.628
10 19.784.628 523.423 7.083.333 6.559.910 13.224.718
11 13.224.718 349.874 6.944.444 6.594.570 6.630.148
12 6.630.148 175.408 6.805.556 6.630.148 0
TOTALES 13.429.169 90.833.333 77.404.164
Reconocimiento
Puede observarse en el registro que sigue, que la entidad reconoce
el monto recibido en el desembolso y los $952.000 son un menor
valor, en lugar de llevarlos a los resultados. El registro, en asiento
de diario, del supuesto 1 será:
Reconocimiento inicial (sección 11.13)
Agosto 23/20XX
Cuenta/Descripción Debe Haber
111005 Banco $79.048.000
210510 Pagarés 79.048.000
Sumas iguales $79.048.000 $79.048.000
Concepto: desembolso de crédito s/pagaré No.0000
El registro, en asiento de diario, del supuesto 2 será:

Reconocimiento inicial (sección 11.13)
Agosto 23/20XX
Cuenta/Descripción Debe Haber
111005 Banco $77.404.164
210510 Obligación financiera - costos $2.595.836
210510 Obligación financiera nominal $80.000.000
Sumas iguales $80.000.000 $80.000.000
Concepto: desembolso de crédito s/pagaré No.0000
Puede observarse en el registro anterior que la entidad reconoce

el monto de $2.595.836 como menor valor del pasivo, en lugar
de llevarlos a los resultados del período. Esto no significa que
la entidad le deba menos dinero al banco, sino que recibió, en
realidad, menos dinero del pactado. Cualquiera de los dos asientos
es totalmente viable.
Reconocimientos posteriores
En el caso de las obligaciones financieras los reconocimientos
posteriores se realizan para:
• Asignación de costos por prestamos
Pago de cuotas hasta la cancelación del crédito.

Costos por préstamos
Teniendo en cuenta la sección 25 de las NIIF para las PYMES,
“son costos por préstamos los intereses y otros costos en los que
una entidad incurre, que están relacionados con los fondos que ha
tomado prestados”. Los costos por préstamos incluyen:
a) los gastos por intereses calculados utilizando el método
del interés
b) las cargas financieras con respecto a los arrendamientos
financieros (leasing).
c) Las diferencias de cambio procedentes de préstamos en
moneda extranjera en la medida en que se consideren
ajustes de los costos por intereses.
Esto quiere decir que, si se tienen costos asociados al endeudamiento

como, por ejemplo: asesorías financieras, avales, garantías
hipotecarias, entre otros, todos estos harían parte de la definición
de “costos por préstamos”.
Toda entidad reconocerá los costos por préstamos como un gasto
en las cuentas de resultados en el periodo en el que se incurre en
ellos y como contrapartida se aumenta la obligación financiera o se
pagan las cuotas en el caso de coincidir con el vencimiento de esta.
En el supuesto 1, la fecha de desembolso es agosto 23 de 20XX,
desde ese día inicia la generación de costos por préstamos. Y el
compromiso de pago se estableció mensual sobre año calendario
(365 días), eso quiere decir que en el mes de agosto se asignan costos
por préstamo por 9 días y los 21 días restantes a la mensualidad del
crédito corresponden al mes de septiembre. Entonces quedaría:
Costo del Abono a Costos
No Periodo Monto Inicial Pago Monto Final Asignación de gastos
prestamo Capital (k) diarios
- 79.048.000 9 dias 21 dias
1 79.048.000 1.801.716 5.801.820 7.603.536 73.246.180 60.057 540.515 1.261.201
Reconocimiento Posteriores (Sección 11.14)

Agosto 31/20XX
Cuenta Descripción Debe Haber
530505 Gasto por intereses 540.515
210510 Costos por prestamos 540.515
Sumas iguales $540.515 $540.515
Concepto: asignación de costos por prestamos
Septiembre 21/20XX
210510 Obligación financiera 5.801.820
210510 Costos por prestamos 540.515
530505 Gastos por intereses 1.261.201
111005 Bancos nacionales 7.603.536
Sumas iguales $7.603.536 $7.603.536
Concepto: Pago primera cuota
En el supuesto 2, la fecha de desembolso es agosto 23 de 20XX,

desde ese día inicia la generación de costos por préstamos. Y el
compromiso de pago se estableció mensual sobre año comercial

(360 días), eso quiere decir que en el mes de agosto se asignan costos
por préstamo por 8 días y los 22 días restantes a la mensualidad del
crédito corresponden al mes de septiembre. Entonces quedaría:
Monto C os to de l Abono a Monto C os to As igna c ión de

No P e r iodo P a go
Inic ia l pr e s ta m o C a pita l (k) F ina l dia r io ga s tos
- 7 7 .4 0 4 .16 4 8 dia s 22 dia s
1 7 7 .4 0 4 .16 4 2.0 4 7 .8 10 8 .3 3 3 .3 3 3 6 .28 5 .5 24 7 1.118 .6 4 1 6 8 .26 0 5 4 6 .0 8 3 1.5 0 1.7 27
Reconocimiento posteriores (Sección 11.14)

Agosto 30/20XX
530505 Gastos por intereses 546.083
210510 Costos por pagar 546.083
Sumas iguales $546.083 $546.083
Septiembre 23/29XX
210510 Pagarés 6.285.524
210510 Costos por pagar 546.083
530505 Gastos por intereses 1.501.727
111005 Bancos Nacionales 8.333.333
Sumas iguales $8.333.333 $8.333.333
Conclusiones
Cuando se trata del análisis contable para la medición y
reconocimiento de los desembolsos de créditos (obligaciones
financieras), se tiene en cuenta varias situaciones:
1) El monto del principal | valor del capital prestado
2) Plazo total del crédito | es la exigibilidad del pagaré (año
comercial (360 días o año calendario – 365 días)
3) Tasa de Interés pactada | fija o variable. Si es variable
cuantos puntos adicionales.
4) La forma de pago | periodicidad de las cuotas: días,
mensual (M), bimestral (B), trimestral (T), semestral (S)

5) Modalidad de pago de intereses | vencida (V) o anticipada (A)
Estos dos últimos numerales se conjugan, entonces

quedaría MA (mes anticipado); MV (mes vencido); TA
(trimestre anticipado); TV (trimestre vencido) y así
respectivamente.
6) Cuota fija o cuota variable
7) Garantía aprobada
8) Costos adicionales | seguros, comisiones...
9) Lo anterior puede generar:
a. Créditos con tasa fija, cuota fija, modalidad vencida
b. Créditos con tasa fija, cuota variable, modalidad
anticipada
c. Créditos con tasa fija, cuota variable, modalidad
vencida
d. Créditos con tasa variable, cuota variable,
modalidad anticipada
e. Créditos con tasa variable, cuota variable,
modalidad vencida.
Proveedores comerciales
Perspectivas generales de los Proveedores

Desde el punto de vista comercial, son las personas (vendedoras),
naturales o jurídicas, que proporcionan a otras personas
(compradoras) con existencias (bienes/servicios), los cuales serán
vendidos o transformados en el giro ordinario de los negocios de
la persona que los adquiere. La transferencia de dominio puede
ser pactada con plazo para el pago (a crédito) o de pago inmediato
(de contado).
Contablemente, revela el importe de las obligaciones a cargo de
la entidad, por concepto de la adquisición de bienes y/o servicios
para la fabricación o comercialización de los productos para la
venta, en desarrollo de las operaciones relacionadas directamente

con la explotación de la actividad económica, tales como, materias
primas, materiales, combustibles, suministros, contratos de obra y
compra de energía. Las obligaciones con proveedores pactadas en
moneda extranjera o con pacto de reajuste se deben ajustar en el
momento del reporte a moneda local.
Características
Los proveedores, contablemente, se perciben con las siguientes
características:
1. Operación. Nacen de una relación bipolar conde con un
mismo vinculo jurídico dos personas (acreedor y deudor)
contraen obligaciones y derechos, respectivamente.
2. Se registra las obligaciones que se contrae con el tercero, por
lo general es pactada con anticipación al hecho y se otorga
una garantía personal (firma de pagaré, letra, contrato o
cualquier otro documento donde se plasma el pacto de
pago)
3. En moneda nacional o extranjera
4. Los terceros con los que se contrae la obligación pueden ser:
a. Terceros (personas naturales o jurídicas) /régimen
común o simplificado
b. Casa matriz, (matrices y subordinadas)
c. Compañías vinculadas (casa principal y sucursales)
5. Recursos que se adquieren: para la adquisición de bienes y
servicios tales como: materiales, materias primas, equipos,
suministro de servicios y contratación de obras
6. Soportadas jurídicamente, con una factura o cuenta de
cobro. Contablemente la obligación aumenta por las
notas crédito enviadas a los proveedores y disminuye con
los débitos. Prima el principio de esencia sobre forma.
7. Se pueden incurrir en pagos adicionales por requerir la
prestación de servicios o el suministro de elementos,
como:
a. Impuestos: a las ventas, de importación (arancel

e IVA)
b. Transporte, seguro (precios CIF o FOB)
a) FOB (Free on board) que traduce “libre
a bordo”. El precio es pactado entre
vendedor–comprador y consiste en que
el vendedor lleva la mercancía hasta el
punto de embargue y el vendedor asume
hasta el transporte de envío desde ahí
hasta las bodegas del comprador, todos
los costos los asume el comprador
(seguro, fletes del muelle de desembargue
hasta sus bodegas)
b) CIF (Cost, insurance and freight), que
traduce “costo, seguro y flete”. Es el precio
pactado entre comprador–vendedor que
incluye todos los cargos hasta el destino
final que le señale el comprador.
c. Ajustes por diferencia en cambio que puede ser un
beneficio o un gasto financiero.
Factura de venta
De forma directa o indirecta la factura de venta, o su equivalente,
es el soporte de cualquier hecho económico de naturaleza comer-
cial, por lo tanto, se incluye como tema de estudio en este libro.
Para efectos tributarios, las entidades que tengan la calidad de
comerciantes, ejerzan profesiones liberales o presten servicios
inherentes a éstas, o enajenen bienes producto de la actividad
agrícola o ganadera, deberán expedir factura o documento
equivalente, y conservar copia de la misma por cada una de las
operaciones que realicen, independientemente de su calidad de
contribuyentes o no contribuyentes de los impuestos administrados
por la Dirección General de Impuestos Nacionales – DIAN.
Definición de factura
Para definir la factura se presenta el artículo 772 del Código
de comercio que señala que: “Factura es un título valor que el

vendedor o prestador del servicio podrá librar y entregar o remitir
al comprador o beneficiario del servicio”.
El hecho de expedir factura que no corresponda a bienes entregados
real y materialmente o a servicios efectivamente prestados en
virtud de un contrato verbal o escrito, se considera ilegal.
Aspectos para tener en cuenta:
Se emitirá un original y dos copias de la factura.
Para efectos legales derivados del carácter de título valor de
la factura, el original firmado por el emisor y el obligado,
Será título valor negociable por endoso por el emisor y lo
deberá conservar el emisor.
Una de las copias se le entregará al obligado y la otra
quedará en poder del emisor, para sus registros contables.
La factura de venta o documento equivalente e expedirá,
en las operaciones que se realicen con comerciantes,
importadores o prestadores de servicios o en las ventas a
consumidores finales.
Son sistemas de facturación, la factura de venta y los
documentos equivalentes.
La factura de talonario o de papel y la factura electrónica
se consideran para todos los efectos como una factura de
venta.
Requisitos legales de la factura

Como lo contempla el art. 617 del Estatuto tributario, para efectos
fiscales, la expedición de factura a que se refiere el artículo 615
del código de comercio, que habla de la obligación de expedir
factura, consiste en entregar el original de esta, con el lleno de los
siguientes requisitos:
a) Estar denominada expresamente como factura de
venta.
b) Apellidos y nombre o razón y NIT del vendedor o
de quien presta el servicio.
c) Apellidos y nombre o razón social y NIT del
adquirente de los bienes o servicios, junto con la

discriminación del IVA pagado.
d) Llevar un número que corresponda a un sistema
de numeración consecutiva de facturas de venta.
e) Fecha de su expedición.
f) Descripción específica o genérica de los artículos
vendidos o servicios prestados.
g) Valor total de la operación.
h) El nombre o razón social y el NIT del impresor de
la factura.
i) Indicar la calidad de retenedor del impuesto sobre
las ventas.
j) Resolución de facturación de la DIAN
k) El sistema de facturación deberá numerar en forma
consecutiva las facturas y se deberán proveer los medios
necesarios para su verificación y auditoría.
Modalidades de facturación
Factura por talonario o de papel: Preimpreso por medios
litográficos o tipográficos o de técnicas industriales de carácter
similar conforme los requisitos legales de la factura (art 617 E.T).
Factura por computador: Emitida por medio de un software,
donde interactúa la programación, el control y la ejecución de las
funciones inherentes a la venta o servicio, entre otras, la emisión
de facturas, comprobantes, notas crédito, etc.
Factura POS: Máquina registradora de hardware y software que
interactúa permitiendo la programación, control y ejecución de
las funciones inherentes al punto de venta.
Factura electrónica: Documento que soporta transacciones de
venta de bienes y/o servicios y que operativamente tiene lugar a
través de sistemas computacionales y/o soluciones informáticas
(art 2. Decreto 2242 DE 2015).
Compilado en el Decreto único reglamentario 1625 de 2016,
y su objetivo principal es la masificación en el uso de la factura
electrónica en Colombia, y, para ello, facilita la interoperabilidad
entre quienes facturan de forma electrónica y quienes adquieren
bienes que son facturados por ese medio.
Ejemplos de equivalentes de la factura: Las empresas que venden

tiquetes de transporte, será suficiente entregar copia del tiquete.
La boleta de ingreso a las salas de exhibición cinematográfica
constituye el documento equivalente a la factura.
Vigencia de la autorización de numeración de facturación

Término de tiempo que señala la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales para utilizar la numeración de facturación.
Podrá ser de 6, 12, 18 y 24 meses.
Clasificación de los Proveedores

Según la ubicación geográfica del proveedor se clasifican en:
Nacionales y extranjeros.
Proveedores extranjeros
Se revelan como proveedores del exterior las obligaciones
contraídas a cargo del ente económico con terceros con domicilio
o residencia en el exterior del país. Puede ser por adquisición de
bienes o servicios pactados con factura o a través de un contrato.
Proveedores nacionales
Se revelan como proveedores nacionales las obligaciones
contraídas con terceros que tengan domicilio en el territorio
nacional y la facturación se realiza en pesos.
Una relación comercial que contablemente se reconocerá como
proveedores se puede dar por diversos tipos de acuerdos entre
deudores y acreedores, por ejemplo si la relación es a través de un
contrato puede darse por contratos de cuenta corriente comercial
o por contratos con contratista; si la relación es entre empresas
que pertenecen a un grupo empresarial, entonces, se encuentra
como proveedor a la casa matriz o a una de las subordinadas,
porque dentro de los grupos empresariales se pueden encontrar
los principales proveedores y clientes. En la gráfica siguiente
se clasifican las diferentes motivaciones que originan un hecho
económico que posteriormente se reconocerá como “Proveedores
nacionales”:
Contratos
Cuentas corrientes comerciales
Con Contratistas
Territorio especial
Zonas francas
Condiciones empresariales
Grupos empresariales
Casa Matriz
Vinculados económicos
Cabe anotar, en el territorio Nacional se encuentran unas áreas

geográficas denominadas Zonas francas que fiscalmente y
territorialmente gozan de beneficios para la comercialización de
bienes y la prestación de servicios. A continuación, se amplía el
concepto de Zonas franca.
Zonas francas
Son áreas geográficas dentro del territorio nacional que gozan
de un régimen aduanero y fiscal especial y que tienen el objetivo
de promover la industrialización de bienes y la prestación de
servicios orientados principalmente a los mercados externos
y de manera subsidiaria, al mercado nacional. Tomando como
ejemplo la ciudad de Cartagena de Indias DT y C, a continuación,
se describen las zonas francas en ella autorizadas:
a) Zona Franca de La Candelaria:
b) Zona Franca Industrial de Bienes y Servicios Cartagena
Zofranca S.A
c) Zona Franca Turística
d) Zona Franca Uniempresarial de la Refinería de Cartagena
e) Zona Franca Permanente Especial Argos S.A
f) Zona Franca Permanente Especial Puerta de Las Américas:
Proveedores Casa Matriz

Este concepto de casa matriz está incorporado en el tratamiento
legal de grupos empresariales o conglomerados económicos.
Iniciemos citando la Ley 222/95 que en su artículo 28, consagra:
“Habrá grupo empresarial cuando además del vínculo de

subordinación, exista entre las entidades unidad de propósito
y dirección. Se entenderá que existe unidad de propósito y
dirección cuando la existencia y actividades de todas las entidades
persigan la consecución de un objetivo determinado por la
matriz o controlante en virtud de la dirección que ejerce sobre el
conjunto, sin perjuicio del desarrollo individual del objeto social
o actividades de cada una de ellas”.
Entonces, la casa matriz puede ser una la persona (natural o
jurídica) controlante en un grupo empresarial. Se entiende que
cuando hay matriz existen una o varias personas contraladas o
subordinadas por esa matriz que en definitiva tiene el poder
decisorio en el grupo empresarial. Existen, bajo el amparo de la
Ley 222 de 1995, varias presunciones de subordinación.
Analizadas las presunciones de subordinación desde el punto
de vista legal y llevándolo a lo contable, se observa que en el
grupo empresarial se encuentran: matrices, subsidiarias, filiales y
vinculados económicos que son compañías que hacen parte del
grupo empresarial pero no tienen unión jurídica, ni por acciones
ni por participaciones.
Para su reconocimiento contable cuando se registra un pasivo
por este concepto debe existir otra cuenta reciproca en la cuenta
de activo, por ejemplo: si la filial le vende a la matriz a crédito,
el reconocimiento de la obligación que se genera en la filial será:
clientes – casa Matriz (13) y en la matriz; proveedores – compañías
vinculadas /Filial.
Se debe tener presente en el registro de los proveedores las
obligaciones contraídas bajo la figura de casa principal y sucursales
que tratándose de una misma figura o persona jurídica están
obligadas a llevar cada una la contabilidad de las operaciones
que desarrollan. Entre ellas también existe la figura de cuentas
reciprocas.
Aplicación contable de los proveedores

Medición
Los hechos económicos relacionados con proveedores se medirán
a valor razonable (fair value), que se define como “el importe por
el cual puede cancelarse un pasivo entre las partes interesadas y
debidamente informadas que realizan una transacción en condiciones
de independencia mutua” (NIIF para las PYMES, 2015).
Para la medición de cualquier obligación comercial se debe incluir
aspectos como:
a) Identificar que se está negociando: bienes o servicios que
se adquiere (inventarios, activos fijos, insumos al registro
de la obligación con el proveedor o acreedores.
b) Se debe reconocer la carga tributaria de acuerdo con las
obligaciones y responsabilidades fiscales de los actores del
hecho económico.
c) Si la compra incluye flete, nacionalización, intermediarios,
etc.
d) Descuentos comerciales y descuentos financieros o
condicionados
Análisis de características fiscales comprador y vendedor

Para ejemplificar citemos algunos casos que se pueden presentar.
El análisis se realiza desde la posición de comprador:
1) Vendedor y comprador son responsables de IVA y
declarantes de renta con domiciliados o residencias en el
mismo municipio del País.
El Comprador está en la obligación de en el momento de la
causación o el pago (lo que ocurra primero) de realizar la
retención en la fuente a título de renta y complementarios y
a título de impuesto de industria y comercio por concepto de
compra.
2) Comprador y vendedor son responsables de IVA y
declarantes de renta, con domiciliados o residencias en un
municipio diferentes.
El Comprador está en la obligación de en el momento de
la causación o el pago (lo que ocurra primero) realizar
la retención en la fuente a título de impuesto de renta y
complementarios por concepto de compra.
3) Comprador es responsable de IVA y el vendedor no
responsable del IVA (no declarante) domiciliado y
residenciado en el mismo municipio
El comprador está en la obligación de practicar la retención
en la fuente a título de impuesto de industria y comercio y
la retención en la fuente a título de renta por concepto de
compra.
4) Comprador es responsable de IVA y el vendedor es gran
contribuyente y autorretenedor del impuesto de renta y
complementarios con domicilio o residencia en el mismo
municipio.
El comprador no efectuará retención en la fuente a título del
impuesto de renta y complementarios, ni a título de Impuesto
de industria y comercio.
5) Comprador es responsable de IVA y el vendedor es
autorretenedor del impuesto de renta y complementarios
con domicilio o residencia en los distintos municipios.
El comprador no efectuará retención en la fuente a título del
impuesto de renta y complementarios ni a título de Impuesto
de industria y comercio.
6) Comprador es autorretenedor del impuesto de renta y
complementarios y el vendedor es responsable de IVA
con domicilio o residencia en un municipio distinto, y el
vendedor es responsable de IVA, declarante de renta y
complementarios.
El comprador efectuará retenciones en la fuente a título de
renta y complementarios.
7) Comprador es colombiano y el vendedor es del exterior, por

lo general ambos son responsables de IVA y declarantes del
impuesto de renta y complementarios, aunque en el análisis
este último detalle es secundario.
La connotación exterior hace referencia al domicilio del
vendedor. Así las cosas, el comprador realiza la adquisición
de bienes y servicios (materia prima, materiales, combustible
o servicios, activos fijos, etc.), se soportan con la factura o
documento equivalente. Después que el bien esta en territorio
nacional se procede a la nacionalización de la mercancía
ante la DIAN y se presenta una Declaración de Importación,
cancelándole al Estado: arancel e IVA sobre el arancel,
según el Régimen Arancelario Nacional. Una vez legalizada
la nacionalización se puede sacar del puerto de llegada y
movilizarla hasta el sitio de llegada. No se aplica retenciones
en la fuente de ningún impuesto.
La negociación se realizó en divisas (según el país del
vendedor). Eso nos indica que la deuda está en divisas y el
reconocimiento contable en pesos colombianos y al finalizar
el periodo estas cuentas se deben ajustar por diferencia en
cambio o pacto de reajuste, si fuere del caso.
Otras cuentas por pagar
Se revelan en otras cuentas y documentos por pagar las obligaciones
a cargo del ente económico originadas en el intercambio de bienes
o en la prestación de servicios recibidos, en donde su adquisición
se encuentra relacionada de forma indirecta con el desarrollo
del objeto social, por ejemplo, compras a crédito de activos fijos,
reconocimiento de gastos por pagar (servicios públicos, honorarios,
papelería, etcétera).
Características
La característica principal es que las son negociaciones con terceros,
que se desarrollan a nivel: comercial, tributario, societario, laboral;
pero tienen una relación indirecta con el desarrollo del objeto social.
A continuación, se relacionan otras características a tener en cuenta:
a. Pactadas en moneda nacional y extranjera. Y reconocidas

en pesos colombianos, lo que conlleva al análisis por ajuste
monetario para las obligaciones en monedas extranjeras.
b. Si se trata de una obligación comercial, se soporta con
facturas o documentos equivalentes.
c. Se pueden fundamentar en contratos, relaciones con
casa matriz, con compañías vinculadas, con acreedores
oficiales, con socios o accionistas, con directivos, por
aportes laborales, por retenciones en la fuente, entre otros.
En las otras cuentas por pagar se integran los rubros que encierran
las obligaciones contraídas por el ente económico a favor de
terceros por conceptos diferentes a los proveedores y obligaciones
financieras tales como se describe seguidamente:
—Comercial
-Costos y gastos
-Deudas con accionistas
-Deudas con directivos
—Financiera
-Gastos Financieros por pagar
—Laboral
-Retenciones y aportes de nomina
—Contractual
-Dividendos y participaciones
—Fiscales
-Retención en la fuente
-Autorretenciones
—Otras obligaciones
-Acreedores varios
Aspectos contables de cuentas por pagar. Acreedores

Ejercicios de demostración | reconocimiento y medición
1) En junio 7 de 20XX; La sucursal en Cartagena de la
empresa ATUNES LTDA fue abierta con $55.000.000,
que dio la oficina principal de Buenaventura; La sucursal
recibe $5.000.000 en efectivo; $40.000.000 en inventario;

y $10.000.000 en acondicionamientos generales (servicios
y mueblerías) para el local donde funcionara la sucursal.
Realice el reconocimiento inicial:
La medición se realiza a valor razonable, y el reconocimiento

contable es:
Fecha: junio 7/20XX
1105 Caja general 5.000.000
1435 Inventario mercancía 40.000.000
1524 Muebles y enseres 10.000.000
2225 Oficina principal por pagar 40.000.000
2315 Oficina principal por pagar 15.000.000
Sumas Iguales $55.000.000 $55.000.000
Concepto: Constitución sucursal en Cartagena
2) La compañía AGROCULTIVOS SA recibe factura

No.029183, en agosto 12 de 20XX, por valor de $5.500.000
más IVA (tarifa general) por concepto de compra de
papelería y utensilios de aseo. La factura tiene un plazo
para pago de 30 días. Le otorgan descuento por pago
puntual del 15%, se acoge al descuento.
La medición inicial se realiza al valor razonable.

Valor Bienes 5.500.000
Impuesto sobre las ventas - IVA 19,0% 1.045.000
Valor Factura 6.545.000
Retención en fuente por renta 2,5% 137.500
Retención en la fuente por Ica 0,7% 38.500
Valor pago al acreedor 6.369.000
Y el reconocimiento contable inicial es:

Reconocimiento Inicial
Fecha; agosto 12/20XX
519530 Gastos Diversos - útiles y papelería 5.500.000
240801 Impuesto a las ventas | 19% 1.045.000
236540 Retención por compras | 2,5% 137.500
236801 Retención ICA | 7*1000 38.500
233595 Papelería por pagar 6.369.000
Sumas iguales $6.545.000 $6.545.000
Concepto: Compra papelería según factura No.029183
Medición posterior:
Base de liquidación 5.500.000
Descuento condicionado 15,0% 825.000
Valor a pagar al acreedor 5.544.000
Reconocimiento Posterior
Fecha: agosto 30/20XX
233595 Papelería por pagar 6.369.000
421040 Desc. comerciales condicionado 825.000
Sumas iguales $6.369.000 $6.369.000
Concepto: Cancelación factura No.029183
3) La compañía AGROCULTIVOS SA recibe cuenta de

cobro del revisor fiscal CP JOAQUIN PABLO SIERRA (no
declarante de renta y complementarios) por concepto de
honorarios de los meses de julio de 20XX. Los honorarios
pactados son de $1.200.000 mensuales. La empresa
acuerda con el Sr. Sierra el pago para el 30 de septiembre
de 20XX.
Fecha: julio 30/20XX
511010 Honorarios Revisor fiscal 1.200.000
236515 Retención en la fuente | 10% 120.000
233525 Honorarios por pagar 1.080.000
Sumas iguales $1.200.000 $1.200.000
Concepto: Honorarios mes julio 20XX
Reconocimiento Posterior
Fecha: Septiembre 30/20XX
233525 Honorarios por pagar 1.080.000
Sumas iguales $1.080.000 $1.080.000
Concepto: Pago Honorarios meses julio 20XX
4) Russ Ltda. (Responsable de IVA con domicilio en

Cartagena) compra, según factura 565201, a Unipar
Ltda. (Responsable de IVA, con domicilio en Cartagena),
mercancías para su comercialización por $33.000.000 más
IVA (tarifa general), le otorgan descuento comercial del
10%. Dado que el vencimiento es a 15 días le otorgan un
descuento condicionado al pago puntual por el 10%.
Medición Inicial (valor razonable)

Valor bruto Mercancía $33.000.000
Descuento Comercial 10,0% $3.300.000
Valor neto mercancía $29.700.000 Base gravable
IVA 19,0% $5.643.000
Valor Factura $35.343.000
Retención fuente Renta 2,5% $742.500
Retención fuente Ica 0,7% $207.900
Valor pago al proveedor $34.392.600
Fecha: septiembre 30/20XX
143524 Mercancías no fabricadas 29.700.000
240810 IVA descontable 5.643.000
236540 Rtefuente Renta - Compras $742.500
236840 Rtefuente ICA - Compras $207.900
220505 Proveedores Nacionales 34.392.600
Sumas iguales $35.343.000 $35.343.000
Concepto: Compra según factura 565201
Medición Posterior
Base de liquidación $29.700.000
Descuento condicionado 10,0% $2.970.000
Valor a pagar al acreedor $31.422.600
Fecha: octubre 14/20XX
220505 Proveedores Nacionales $34.392.600
143524 Mercancías no fabricadas $2.970.000
111005 Bancos Nacionales $31.422.600
Sumas iguales $34.392.600 $34.392.600
Concepto: Cancelación factura 565201
5) ARCOIRIS LTDA. (Responsable de IVA con domicilio en

Cartagena) Compra a crédito a Textiles de la Costa Ltda.
(Responsable de IVA, con domicilio en Barranquilla)
72 vestidos de lino por valor de $90.000 más IVA (tarifa
general) le otorgan descuento comercial del 10%. Lo
anterior, soportado con Factura de venta No.A20409
Medición Inicial (valor razonable)

Valor bruto Mercancía 72*$90.000 $6.480.000
Descuento Comercial 10,0% $648.000
Valor neto mercancía $5.832.000 Base gravable
IVA 19,0% $1.108.080
Valor de la Factura $6.940.080
Retención por Renta 2,5% $145.800
Retención por Ica na 0
Valor pago al proveedor $6.794.280
Reconocimiento inicial (causación)
Fecha: septiembre 30/20XX

143524 Mercancías no fabricadas $5.832.000
240810 IVA descontable $1.108.080
236540 Rtefuente Renta - Compras $145.800
Sumas iguales $6.940.080 $6.940.080
Concepto: Compra según factura A20409
Reconocimiento posterior (pago)

Sumas iguales $6.794.280 $6.794.280
Concepto: Cancelación factura A20409
6) COMPAS SAS (Responsable de IVA, con domicilio en

Cartagena) recibe factura 848457 por concepto compra
de computador por valor de $1.200.000 COP; la compra
efectuada por Julián Gamarra León – Gerente general de
Compas en la ciudad de Panamá en un viaje de negocios
por cuenta de la compañía. La compañía le hará el
reembolso del dinero en 10 días.
Medición a valor razonable y el reconocimiento inicial donde
se registre el valor a cargo del ente económico y a favor de los
directores por concepto de pagos efectuados por ellos y demás
importes a favor de éstos, es:
152805 Equipos de computación $1.200.000
235705 Deudas con directores $1.200.000
Sumas iguales $1.200.000 $1.200.000
Concepto: Compra de equipos de cómputo según factura 848457
Sumas iguales $1.200.000 $1.200.000
Concepto: Cancelación factura 848457
CAPÍTULO 3 | PASIVOS NO FINANCIEROS
Competencias por desarrollar
• Conoce y aplica el concepto y clasificación de los pasivos

no financieros
• Conoce y aplica los conceptos tributos, contribuciones e
impuestos desde el punto de vista fiscal
• Conoce, aplica y analiza los elementos del tributo en cada
impuesto
• Conoce y aplica los conceptos laborales básicos para la
elaboración de la nomina
• Elabora la nómina de empleados de una PYME
Impuestos
La constitución política de Colombia en el artículo 95 numeral
9, indica como deber de la persona y del ciudadano: “contribuir
al financiamiento de los gastos e inversiones del estado dentro
de conceptos de justicia y equidad” (congreso de la república de
Colombia, 1993). En el párrafo anterior se encuentra el principio
rector de la tributación en Colombia y da la pauta al legislador para
crear, modificar o suspender los tributos.
Perspectivas generales de la tributación en Colombia

Antes de iniciar el abordaje contable, se definirán aspectos
generales de la tributación en Colombia.
Los impuestos son un tipo de tributo. Y el tributo es la ayuda en
dinero que la Nación, en ejercicio de su poder supremo, exige de
los individuos sobre quienes ejerce autoridad, con el objeto de
adquirir recursos que le permitan cumplir sus fines. En ese orden
de ideas, la obligación tributaria esencial es pagar o contribuir,
con dinero, al Estado.
La clasificación de la obligación tributaria

En Colombia se desenvuelve en dos niveles:
a) La obligación tributaria sustancial
Como se enuncio antes, es aquella por la cual el sujeto pasivo
(contribuyente) se encuentra obligado, mediante la normatividad,
a proveer determinada cantidad de dinero al ente público a título
de impuesto, una vez ejecutado el hecho imponible.
b) La obligación tributaria formal
Para realizar el pago del tributo es necesaria cumplir con unos

requerimientos de forma, que se clasifican en obligaciones
procesales y recaudadoras, entre ellos están:
—Procesales
-Informar la dirección y la actividad económica
-Notificarse de los actos administrativos

-Representar a los contribuyentes o incapaces
—Recaudatorias
-Efectuar retención en la fuente
-Presentar declaraciones tributarias
-Certificar
-Facturar
-Conservar los documentos (pruebas o soportes)
-Solicitar el NIT – Número de Identificación
Tributaria
-Inscribirse como responsable del impuesto a las
ventas
-Llevar contabilidad
-Reportar información exógena
Elementos del tributo

Los elementos esenciales de todos los tributos son: sujetos, objeto
o hecho generador, base gravable y tarifa. A continuación, se
amplifica cada elemento:
1. Sujeto activo
Es el ente administrativo facultado y capacitado, normativamente,
para administrar, fiscalizar y recaudar el impuesto. A nivel
nacional se encuentra la DIAN (Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales), a nivel departamental la Secretaría de
hacienda departamental y a nivel municipal la secretaría de
hacienda municipal.
2. Sujeto pasivo
Es la persona, natural o jurídica, en quien recae la obligación
esencial (pago) del tributo. El Sujeto Pasivo o contribuyente puede
estar o no obligado a presentar las declaraciones tributarias.
3. Hecho generador
Es la descripción legal de uno o varios hechos o circunstancias
bajo los cuales, mediante normatividad, se genera una obligación
frente al Estado.
Es a través de una norma legal que se enuncia de forma abstracta

que, de ocurrir ciertos hechos se producen efectos jurídicos entre
el contribuyente y el Estado.
4. Base gravable
Valor monetario o unidad de medida del hecho imponible sobre
el cual se aplica la tarifa para establecer el importe de la obligación
tributaria.
5. Tarifa
Es la unidad de medida o porcentaje que se aplica a la base gravable
para determinar la cuantía del tributo
Clasificación de tributos
Los tributos se clasifican, teniendo en cuenta la contraprestación
recibida por el contribuyente por el pago del tributo, en: impuestos,
contribuciones y tasas.
Impuestos
Son tributos establecidos por ley, a favor del sujeto activo y a cargo
del sujeto pasivo a quienes se les atribuya la realización del hecho
imponible de la obligación tributaria. Es decir que una persona
desarrolla una actividad o recibe recursos y está obligado a pagar
impuesto, según lo dispuesto en la ley.
El contribuyente está obligado a pagar el impuesto sin esperar
recibir ninguna contraprestación o retribución directa por parte
del Estado, es decir, busca siempre un beneficio general como es el
caso de la educación, la salud, la defensa de los pueblos, etc.
Contribuciones
Son tributos que comprenden todas las cargas fiscales al patrimonio
particular del sujeto pasivo, sustentadas en la potestad fiscal
del Estado. La retribución al sujeto pasivo es indirecta, porque
beneficia a la comunidad donde se encuentra. Aunque existen en
Colombia dos conceptos:
a) Contribución especial que es un pago por una inversión

que beneficia a un grupo de personas, como es el caso de
la valorización.
b) Contribuciones parafiscales que son los pagos que deben
realizar los usuarios de algunos organismos públicos,
mixtos o privados, para asegurar el financiamiento
de estas entidades de manera autónoma. Ejemplo
aportes parafiscales, que cubren: ICBF, SENA y Caja de
compensación familiar.
Tasas
Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador
la prestación de un servicio público individualizado en el
contribuyente o sujeto pasivo, o sea que si no hay servicio no hay
pago de la tasa. Ese servicio no debe tener un destino ajeno a asistir
al contribuyente, o sea que tiene una contraprestación directa.
Se diferencian las tasas de las contribuciones, en que las primeras
son una remuneración por servicios públicos administrativos
prestados por organismos estatales (beneficio directo), mientras
que en las segundas los ingresos se establecen en provecho de
organismos privados o públicos no encargados de la prestación
de servicios públicos administrativos propiamente dichos y van a
atender requerimientos sectoriales.
Clasificación de impuestos
Para llegar al abordaje contable a continuación se citan dos enfoques
en la clasificación de los impuestos: según la responsabilidad de
contraer la obligación del contribuyente y según la territorialidad
donde recae la obligación:
Según la responsabilidad del contribuyente

Impuestos directos
Son aquellos que recaen sobre ingresos y bienes de una persona
de forma directa. Es decir, tienen relación directa con la capacidad
económica del contribuyente; tienen el carácter de permanente,
siempre que se dé el hecho generador de la obligación. Son
universales, se producen para todos los habitantes de un país o

para quienes establecen relación con el país; el responsable del
pago es el sujeto pasivo (contribuyente) y no se puede trasladar la
responsabilidad.
Los directos identifican directamente al contribuyente.
—Impuesto al patrimonio.
—Impuesto sobre la renta y complementarios (incluye
ganancias ocasionales loterías, herencias, venta de activos
fijos).
—Impuesto de Industria y Comercio (ICA).
—Impuesto predial (aplicable solo sobre bienes inmuebles).
Impuestos indirectos
Son aquellos que están dirigidos a gravar el consumo, general y
especifico, como el impuesto sobres las ventas. Se muestran en
relación con los bienes y servicios y los soporta el consumidor
final, dado que estos impuestos son trasladables al precio. Los
impuestos indirectos hacen referencia a la responsabilidad del
pago por medio de agentes retenedores establecidos por las
entidades encargadas de administrar los impuestos.
—Impuesto a las ventas (IVA).
—Gravamen a los movimientos financieros (GMF).
—Impuesto de timbre.
—Impuesto de registro.
Según la territorialidad
En Colombia los impuestos son de carácter nacional, departamental,
distrital o municipal. Esto quiere decir que los impuestos de
carácter nacional aplican para todas las personas naturales o
jurídicas residentes en el territorio colombiano y los impuestos
de carácter distrital o municipal e incluso departamental, su
aplicación será en el lugar donde se haya decretado.
Impuestos nacionales
Dentro de la clasificación de nacionales encontramos:
—Impuesto de timbre, grava el documento, públicos
o privados, donde se haga constar la constitución,
existencia, modificación o extinción de obligaciones.
—Impuesto sobre la renta y Complementarios,
Impuesto directo, grava todo ingreso susceptible de
producir un incremento en el patrimonio, grava la
capacidad contributiva de la persona.
—Impuesto al valor agregado o Impuesto sobre las
ventas (IVA), de naturaleza indirecta, grava el consumo
(ventas) por adquisición de bienes y servicios,
importación de bienes muebles corporales y servicios.
—Impuesto de aduana, grava la importación de
mercancías y bienes sobre el precio a la fecha de
aprobación de la licencia o registro de importación. La
tarifa se aplica de acuerdo con la posición arancelaria.
Impuestos distritales o municipales

Los siguientes son los tributos que se encuentran vigentes en el
Distrito Turístico y Cultural de Cartagena de Indias:
—Impuesto de Industria y Comercio (ICA), grava las
actividades industriales, comerciales o de servicios.
—Impuesto Predial Unificado, grava la propiedad, el
usufructo o la posesión de predios y bienes raíces.
—Impuesto de Vehículos, grava la propiedad o posesión
de los vehículos matriculados en el Municipio.
—Sobretasa bomberil.
—Impuesto a la publicidad exterior visual.
—Impuesto Distrital de espectáculos públicos.
—Impuesto de delineación urbana.
—Impuesto de alumbrado público.
Impuestos departamentales
—Impuesto de Registro, grava las inscripciones de
documentos que contengan actos, providencias, contratos
o negocios jurídicos en que los particulares sean parte

o beneficiarios y que por ley deban registrarse ante las
cámaras de comercio o en las oficinas de registro de
instrumentos públicos.
—Impuesto al consumo de bebidas alcohólicas, el hecho
generador de este impuesto es el consumo de licores,
vinos, aperitivos y similares, cervezas, sifones y refajos en
la jurisdicción de los departamentos.
Aplicación contable de los importes fiscales

Los importes fiscales reconocidos comprenden los impuestos
corrientes y el impuesto diferido, a continuación, se explican cada
uno de ellos:
Impuestos corrientes
Desde el punto de vista del pasivo, el impuesto corriente es el
impuesto por pagar por las ganancias fiscales del periodo corriente
o de periodos anteriores. Así las cosas, el impuesto corriente,
correspondiente al periodo presente y a los anteriores, deben ser
reconocidas como un pasivo en la medida en que no haya sido
liquidado. Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo
presente y a los anteriores, excede el importe a pagar por esos
períodos, el exceso debe ser reconocido como un activo.
Una entidad reconocerá un pasivo por impuestos corrientes por
el impuesto a pagar por las ganancias fiscales del periodo actual y
los periodos anteriores.
• Si el importe pagado, correspondiente al periodo corriente
y a los anteriores, excede el importe por pagar de esos
periodos, la entidad reconocerá el excedente como un
activo por impuestos corriente.
• Una entidad medirá un pasivo por impuestos corrientes
a los importes que se esperen pagar usando las tasas
impositivas y la legislación que haya sido aprobada, o cuyo
proceso de aprobación esté prácticamente terminado, en
la fecha de presentación.
Para efectos académicos del presente documento, se clasifican

los impuestos corrientes según la obligación que los sustenta, en:
impuestos recuperables, impuestos por ganancias e impuestos
por el desarrollo de una actividad o la propiedad de un bien. A
continuación, se detalla, desde el punto de vista contable:
Impuestos recuperables
Como impuestos recuperables se reconocerán la carga fiscal
que dentro de las disposiciones consagradas en la normatividad
nacional se consideren impuestos indirectos que recae o el sujeto
pasivo son los consumidores finales y el estado responsabiliza a
las personas que distribuyen o prestan servicios gravados a que
efectué el recaudo.
En Colombia se maneja el IVA (Impuesto al Valor Agregado)
que recae sobre los costos de producción y venta de las empresas
y se devenga de los precios que los consumidores pagan por
dichos productos. Esto significa que se aplica sobre el consumo
y que resulta financiado por el consumidor final. Se dice que es
un impuesto indirecto que el fisco no lo recibe directamente del
tributario.
El cobro del IVA se concreta cuando una empresa vende un
producto o servicio y emite la factura de venta correspondiente.
Las compañías, por lo general, tienen el derecho de recibir un
reembolso del IVA que han pagado a otras empresas a cambio de
facturas de venta por la compra de productos para el desarrollo del
objeto social, lo que se conoce como IVA descontable, restándolo
del monto de IVA que cobran a sus clientes (IVA generado). La
diferencia entre el generado y descontable debe ser entregada a la
DIAN como entidad Recaudadora y Fiscalizadora del Estado.
Ejemplo
La empresa Zocca SAS identificada con Nit 900.643.153-0,
domiciliada en Cartagena (Bolívar) pertenece al Régimen Común;
dedicada a la comercialización al menor y mayor de prendas de
vestir. En el mes de febrero del año 20XX realiza las siguientes
transacciones:
En febrero 2 de 20XX. Compra a Dolly Modas Colombia
SA. Con un plazo 15 días, según factura #4008181: 108
Vestidos Lino por $78.600 c/u, más IVA (a tarifa general).
Descuento comercial del 10%,
Medición Inicial
Compra
Descuento comercial 10% 848.880
Valor neto mercancía $ 7.639.920
IVA 19% 1.451.585
Total facturado $ 9.091.505
En febrero 3 de 20XX. Vende a Boutique Shen Dao SAS, con un

plazo de 10 días, según factura N.º A1230: 36 vestidos $118.000
más IVA (a tarifa general)
Medición Inicial
Venta
Descuento comercial -
Valor neto mercancía $ 4.248.000
IVA 19% 807.120
Total facturado $ 5.055.120
Si se tratara de la única transacción en el periodo fiscal se resumiría

de la siguiente forma, presentando un saldo por pagar de $644.465
2408 Impuesto a las ventas por pagar
Débito (Descontable) Crédito (Generado)
1.451.585 807.120
644.465
Impuestos por ganancias

El término impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos,
nacionales y extranjeros, que estén basados en ganancias fiscales.
El impuesto a las ganancias incluye también conceptos, tales como

retenciones de impuestos que una subsidiaria, asociada o negocio
conjunto tienen que pagar por repartos de ganancias a la entidad
que informa. (29.1 NIIF para las PYMES)
El importe por cobrar que corresponda a una pérdida fiscal, si
ésta puede ser retrotraída para recuperar las cuotas corrientes
satisfechas en periodos anteriores, debe ser reconocido como un
activo.
Cuando una pérdida fiscal se utilice para recuperar el impuesto
corriente pagado en periodos anteriores. La entidad reconocerá
tal derecho como un activo, en el mismo periodo en el que se
produce la citada pérdida fiscal, puesto que es probable que la
entidad obtenga el beneficio económico derivado de tal derecho,
y además este beneficio puede ser medido de forma fiable.
Impuestos diferidos
Como lo define el aparte 29.2 y desde el estudio del pasivo el
impuesto diferido es el impuesto por pagar en periodos futuros,
generalmente como resultado de que la entidad liquida sus
pasivos por su importe en libros actuales, y el efecto fiscal de la
compensación de créditos fiscales no utilizados hasta el momento
procedente de periodos anteriores.
Una entidad reconocerá un pasivo por impuestos diferidos
por el impuesto por pagar en periodos futuros como resultado
de transacciones o sucesos pasados. Este impuesto surge de la
diferencia entre los importes en libros del pasivo de la entidad
en el estado de situación financiera y los importes atribuidos a
los mismos por parte de las autoridades fiscales (estas diferencias
se denominan “diferencias temporarias”), y la compensación de
créditos fiscales no utilizados hasta el momento procedentes de
periodos anteriores. (29.8 NIIF para las PYMES)
Bases fiscales y diferencias temporarias
La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros menos
cualquier importe que sea deducible fiscalmente respecto de ese
pasivo en periodos futuros. En el caso de ingresos de actividades

ordinarias que se reciben de forma anticipada, la base fiscal del
pasivo correspondiente es su importe en libros, menos cualquier
importe de ingresos de actividades ordinarias que no resulte
imponible en periodos futuros. (29.10 NIIF para las PYMES)
Un ejemplo de impuestos diferidos en el pasivo lo observamos
en el sistema de ventas a plazos (Maya Herrera, 2018) que es una
modalidad de negociación en la cual los plazos de pago se pactan
en condiciones especiales; que generalmente son:
• Se recaudan mediante pagos mensuales.
• Se pacta un precio en el cual se adiciona, bien sea al precio
del bien o del servicio, un cargo por financiación, el cual
no siempre se presenta de manera expresa en el contrato
o en la factura, por lo que es importante analizar y llegar a
una conclusión acerca del valor a reconocer como ingreso.
De acuerdo con las NIIF para PYMES, para reconocer la venta

se tiene presente que el hecho de que el pago se reciba en varias
transacciones no debe afectar la forma en la que deben reconocerse
los ingresos. Por su parte, estos marcos establecen que el ingreso
debe reconocerse en el momento en el cual se transfieren al
comprador los riesgos y ventajas relativas a la propiedad del bien,
y aclara que la forma o calendario de pago no afecta el momento
en el que debe reconocerse el ingreso.
Un ejemplo de lo anterior es: en diciembre 20 de 2018, el almacén
Astro SAS. Vende una nevera a crédito, el almacén le ofrece la
nevera para que la pague en 12 cuotas de $697.126 mensuales
($8.365.509 al multiplicar). Esa misma nevera, si la va a pagar de
contado, tiene un costo de $5.000.000.
De acuerdo con lo anterior, y teniendo en cuenta lo establecido en
el párrafo 23.10 de las NIIF para Pymes, el almacén debe evaluar
el momento en el cual se le transfieren al comprador los riesgos y
ventajas relacionados con la propiedad del activo. Para el ejemplo,
los riesgos y ventajas relacionados con la propiedad del activo se
transfieren en el momento en el cual: El precio sea negociado; El

producto esté en existencia, separado, y no esté disponible para
venderlo a otro cliente; El comprador no se pueda retractar de la
compra.
El almacén debe reconocer la venta en el mismo momento en el
cual se firma el contrato y se expida la factura de venta. El valor
por el cual se debe medir el ingreso equivale al precio de venta de
contado del producto ($5.000.000).
Precio de venta 5.000.000
Valor IVA 950.000
Total Factura 5.950.000
Valor Cuota Inicial

Valor Inicial mercancía 5% 250.000
Costo 65% 162.500
Utilidad 35% 87.500
Valor IVA generado 100% 950.000
Valor de la cuota Inicial 1.200.000
Saldo a financiar 95% 4.750.000

Cuota mensual 697.126
No. Cuotas 12
Valor Total de las cuotas 8.365.509
Reconocimiento inicial de la venta a plazos

Cuenta Concepto Debe Haber
1305 Cliente 5.950.000
2715 Costo diferido 4.750.000
2715 Ingreso diferido 5.000.000
1435 Inventario 4.750.000
2408 IVA generado 950.000
Sumas iguales 10.700.000 10.700.000
Concepto: Registro de la venta según factura
Reconocimiento del pago de la cuota inicial

1105 Caja general 1.200.000
1305 Cliente 1.200.000
2715 Ingreso diferido 250.000
4135 Ingreso ordinario 250.000
2715 Costo diferido 162.500
6135 Costo de venta 162.500
Sumas iguales 1.450.000 1.450.000
Concepto: Registro de la cuota inicial
De allí en adelante, la entidad debe reconocer un ingreso por

intereses utilizando el modelo del interés efectivo. Tenga en cuenta
que estos intereses son gravados con el impuesto a las ventas,
por tratarse de una operación de venta y no de una operación de
crédito (ver artículos 476 y 447 del ET).
8,40% Interés efectivo (calculado por el método de costo
amortizado
IVA por amorti-
No. saldo Saldo
interés financia- zación Cuota
inicial Final
ción capital
0 4.750.000
1 4.750.000 399.160 75.840 222.126 697.126 4.527.874
2 4.527.874 380.494 72.294 244.338 697.126 4.283.536
3 4.283.536 359.961 68.393 268.772 697.126 4.014.764
4 4.014.764 337.375 64.101 295.649 697.126 3.719.114
5 3.719.114 312.531 59.381 325.214 697.126 3.393.900
6 3.393.900 285.202 54.188 357.736 697.126 3.036.164
7 3.036.164 255.140 48.477 393.509 697.126 2.642.655
8 2.642.655 222.072 42.194 432.860 697.126 2.209.795
9 2.209.795 185.697 35.282 476.146 697.126 1.733.649
10 1.733.649 145.685 27.680 523.761 697.126 1.209.888
11 1.209.888 101.671 19.318 576.137 697.126 633.751
12 633.751 53.256 10.119 633.751 697.126 0
3.038.243 577.266 4.750.000 8.365.509
Reconocimientos posteriores
Pago de las cuotas mensuales. A continuación, el reconocimiento
de la primera cuota y así proceden todas las siguientes, en
condiciones de pago puntual.
1105 Caja general 697.126
1305 Cliente 222.126
2408 IVA generado 75.840
4210 Financieros 399.160
4135 Ingreso mercancía 222.126
6135 Costo de venta 144.382
2715 Ingreso diferido 222.126
2715 Costo diferido 144.382
Sumas iguales 1.063.633 1.063.633
Concepto: Registro de la primera cuota
Valor a declarar por Impuesto de Renta 2018

Ingresos
Cuota inicial 250.000
Costo pagado en Inicial 65% 162.500
Utilidad bruta 87.500
Utilidad bruta diferida

Cuotas por recaudar 4.750.000
Menos costo de venta 3.087.500
Total utilidad bruta diferida 1.662.500
Utilidad bruta potencial 1.750.000
Beneficios a los empleados

Este material es preparado con la intención de dar a conocer la
fundamentación teórica y práctica de la normatividad laboral
colombiana enmarcada en el Código Laboral y aplicar el
reconocimiento según la normatividad contable a los estudiantes.
Los contadores públicos, para el reconocimiento contable, deben

manejar temas como: Contratación, salarios y tipos de salario,
diferencia entre sueldo y salario, elementos integrales del salario,
pagos que no contribuyen salario, horas extras y recargos, aportes
a salud, aportes a pensión, fondo de solidaridad pensional FSP,
retención en la fuente sobre ingresos laborales, deducciones
voluntarias sobre: prestamos internos a empleados, prestamos
bajo el contrato de libranzas, aportes a Fondo de empleado, cuotas
a Sindicatos, auxilio de cesantía, auxilio de transporte, Prima de
servicios, vacaciones.
Para efectos de analizar las obligaciones laborales, responderemos
las siguientes preguntas basados en el Código Sustantivo del
Trabajo (CST) y en las Normas Internacionales de Información
Financiera para las PYMES (NIIF para las PYMES).
Perspectivas generales
En Colombia la relación laboral se rige por el Código Sustantivo
de trabajo (CST) que tiene como finalidad primordial, según
el artículo 1 CST, la de lograr la justicia en las relaciones que
surgen entre empleadores y trabajadores, dentro de un espíritu
de coordinación económica y equilibrio social. En busca de una
comprensión del tema, se estará repasando el CST para definir o
amplificar conceptos.
Es importante que precisemos, en una relación laboral, a quien
le corresponde la inspección, vigilancia y control. En primera
instancia se señala el Ministerio del trabajo, su objetivo es generar
empleos de calidad —con derechos a la protección social—,
construir acuerdos con el propósito de lograr una paz laboral
duradera, capacitar y formar el talento humano y convertir el
trabajo como eje del desarrollo humano.
Por otro lado, y de forma opcional se encuentran los sindicatos,
que asociaciones integradas por trabajadores ya sea de empresas
públicas o privadas que se agrupan en defensa y promoción de sus
intereses sociales, económicos y profesionales relacionados con su
actividad laboral o con respecto al centro de producción, y que

desde el momento de la asamblea de constitución se convierte en
una persona jurídica.
De acuerdo con lo señalado en el artículo 23 del CST, para que
haya contrato de trabajo se requiere que concurran estos tres
elementos esenciales:
1. La actividad personal del trabajador, es decir, realizada por
sí mismo;
2. La continuada subordinación o dependencia del trabajador
respecto del empleador, que faculta a éste para exigirle
el cumplimiento de órdenes, en cualquier momento, en
cuanto al modo, tiempo o cantidad de trabajo, e imponerle
reglamentos, la cual debe mantenerse por todo el tiempo
de duración del contrato. Todo ello sin que afecte el honor,
la dignidad y los derechos mínimos del trabajador en
concordancia con los tratados o convenios internacionales
que sobre derechos humanos relativos a la materia
obliguen al país.
3. Un salario como retribución o contraprestación del
servicio.
Una vez reunidos los tres elementos de que trata este artículo, se
entiende que existe contrato de trabajo y no deja de serlo por razón
del nombre que se le dé ni de otras condiciones o modalidades que
se le agreguen. Es importante tener claridad sobre la definición del
contrato establecido entre empresario y empleado, que se denomina
contrato de trabajo: Es aquel por el cual una persona natural se obliga
a prestar un servicio personal a otra persona natural o jurídica, bajo la
continuada dependencia o subordinación de la segunda y mediante
remuneración. Quien presta el servicio se denomina trabajador,
quien lo recibe y remunera, patrono, y la remuneración, cualquiera
que sea su forma de salario (USB CALI, 2015).
Desde lo contable, tal como lo define el párrafo 28.1 que plantea el
alcance de la sección de beneficios a los empleados, que es lo que
antes se denominaba Obligaciones laborales: “Los beneficios a los
empleados comprenden todos los tipos de contraprestaciones que

la entidad proporciona a todos los trabajadores, a cambio de sus
servicios”. Las NIIF para las PYMES clasifican en cuatro tipos de
beneficios a los empleados, son:
a) Beneficios a corto plazo a los empleados, que son
los beneficios a los empleados (distintos de los beneficios
por terminación) cuyo pago será totalmente atendido en el
término de los doce meses siguientes al cierre del periodo
en el cual los empleados han prestado sus servicios
b) Beneficios post-empleo, que son los beneficios a los
empleados (distintos de los beneficios por terminación)
que se pagan después de completar su periodo de empleo
en la entidad
c) Beneficios a largo plazo para los empleados, que son
los beneficios a los empleados (distintos de los beneficios
post-empleo y de los beneficios por terminación) cuyo
pago no vence dentro de los doce meses siguientes al
cierre del periodo en el cual los empleados han prestado
sus servicios
d) Beneficios por terminación, que son los beneficios
por pagar a los empleados como consecuencia de:
• Por decisión de una entidad de terminar el contrato
de un empleado antes de la edad normal de retiro
(pensión).
• Una decisión de un empleado de aceptar
voluntariamente la terminación de la relación de
trabajo a cambio de esos beneficios.
Beneficios a los empleados a corto plazo
Son beneficios a los empleados (diferentes de las indemnizaciones
por cese) que se espera liquidar totalmente antes de los doce meses
siguientes al final del periodo anual sobre el que se informa en el
que los empleados hayan prestado los servicios relacionados. Los
beneficios a los empleados a corto plazo incluyen elementos tales
como los siguientes:
a) Sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social;
b) Derechos por permisos retribuidos y ausencia retribuida

por enfermedad;
c) Participación en ganancias e incentivos; y
d) Beneficios no monetarios a los empleados actuales (tales
como atenciones médicas, alojamiento, automóviles y
entrega de bienes y servicios gratuitos o parcialmente
subvencionados).
A continuación, se explica, desde el punto de vista legal, en que
consiste cada elemento que se reconocen como beneficios a los
empleados a corto plazo:
Salario
Lo constituye la remuneración ordinaria, fija o variable, y todo lo que
recibe el trabajador en dinero o en especie como contraprestación
directa del servicio, sea cualquiera la forma o denominación que se
adopte, como primas, sobresueldos, bonificaciones habituales, valor
del trabajo suplementario o de las horas extras, valor del trabajo en
días de descanso obligatorio, porcentajes sobre ventas y comisiones
(art.127 CST y art.14 Ley 50/90).
Ahora bien, al indagar sobre el significado del término Sueldo, se
encuentra: a) que proviene de “solidus” que es la moneda de oro
de peso íntegro; b) termino que se deriva de “sal”, aludiendo al
hecho histórico de que alguna vez se pagó con ella; c) El sueldo es
la remuneración o paga fija que, de manera regular, percibe una
persona por parte de un empleador por el desempeño de un cargo
o servicio durante un tiempo determinado.
La diferencia entre sueldo y salario es que el salario se paga por
hora o por día, es determinante la unidad de tiempo. El sueldo
se paga por mes o quincena. Existe otra diferencia de índole
sociológica: el salario se aplica más bien a trabajos manuales o
de taller. El sueldo, a trabajos intelectuales, administrativos, de
supervisión o de oficina.
Según la forma de pago, el salario puede presentar dos modalidades:
en dinero y en especie.
Salario en dinero
Puede pagarse en la forma tradicional o en la modalidad de salario
integral. En la forma tradicional, el salario está integrado por dos
tipos de retribución: la ordinaria, que puede ser fija o variable, y la
extraordinaria. La remuneración ordinaria, está compuesta por lo
que regularmente paga el empleador al trabajador en los periodos
de pago convenidos. La remuneración extraordinaria, está
conformada por las sumas que el trabajador recibe por eventos y
concepto suplementarios como, por ejemplo: horas extras, primas,
comisiones, bonificaciones, etc. El salario ordinario admite varias
modalidades de retribución: por tarea, por unidad de obra, a
destajo o por comisión.
También se encuentra una clasificación del salario según la
periodicidad de pago y es que se denomina jornal el salario
estipulado por días y sueldo el estipulado por períodos mayores.
El salario en dinero debe pagarse por periodos iguales y vencidos,
en moneda legal. El periodo de pago para jornales no puede ser
mayor a una semana y para sueldos no mayor a un mes. El pago
del trabajo suplementario o de horas extras y el de recargo por el
trabajo nocturno debe efectuarse junto con el salario ordinario del
periodo en que se han causado, o a más tardar con el salario del
periodo siguiente.
Salario en especie
Lo constituye toda aquella parte de la remuneración ordinaria
y permanente que reciba el trabajador como contraprestación
directa del servicio, tales como la alimentación habitual o vestuario
que el empleador suministra al trabajador o a su familia, salvo la
estipulación prevista en el artículo 15 de la ley 50/90. El salario
en especie se valora expresamente en todo contrato de trabajo. A
falta de estipulación o de acuerdo sobre su valor real se estimará
parcialmente, sin que pueda llegar a constituir y conformar
más del 50% de la totalidad del salario; no obstante, cuando un
trabajador devengue el salario mínimo legal, el valor por concepto
de salario en especie no podrá exceder de 30%. (art.129 CST).
Salario mínimo legal

Decretado por el gobierno nacional después de negociaciones
con los gremios y líderes sindicales en mesa de trabajo. El salario
mínimo es el que todo trabajador tiene derecho a percibir para
subvenir a sus necesidades normales y a las de su familia, en el
orden material, moral y cultural. Para fijar el salario mínimo
debe tomarse en cuenta el costo de la vida, las modalidades de
trabajo, la capacidad económica de las empresas y patronos
y las condiciones de cada región y actividad. Es determinado
por acuerdo entre el gobierno nacional y los sindicatos o por
decreto. Los trabajadores tienen derecho al auxilio de transporte
el empleado que devengue hasta dos salarios mínimos mensuales
fijos o variables. Considérese incorporado al salario, para efectos
de liquidación de prestaciones sociales. El auxilio de transporte
no se debe tener en cuenta para liquidar aportes parafiscales y a la
seguridad social.
Salario integral
Cuando el trabajador devengue un salario ordinario superior a diez
(10) salarios mínimos legales mensuales, valdrá la estipulación
escrita de un salario que además de retribuir el trabajo ordinario,
compense de antemano el valor de prestaciones, recargos y
beneficios tales como el correspondiente al trabajo nocturno,
extraordinario o al dominical y festivo, el de primas legales,
extralegales, las cesantías y sus intereses, subsidios y suministros
en especie; y, en general, las que se incluyan en dicha estipulación,
excepto las vacaciones. El salario integral, comprende un 70% de
factor salarial y un factor prestacional correspondiente al treinta
por ciento 30% de dicha cuantía. El monto del factor prestacional
quedará exento del pago de retención en la fuente y de impuestos.
(Art.132 CST).
Pagos que constituyen salario en una relación laboral
Tal como se dejó sentado anteriormente, existen otras formas de
retribución que constituyen salario, estas tienen una incidencia en
la liquidación de aportes en la seguridad social y adicionalmente en
el cálculo de las prestaciones sociales, dado que existen pagos que
por su condición de eventualidad no constituyen salario. Ahora

se ampliará sobre la retribución por trabajos suplementarios o
horas extras, que el articulo 159 CST lo define como, el tiempo
que excede de la jornada ordinaria de trabajo, y en todo caso el
que excede de la jordana máxima legal (jornada ordinaria de
trabajo es de ocho (8) horas al día y cuarenta y ocho (48) a la
semana, salvo excepciones consagradas en el artículo 161 del
CST). A continuación, se presentan las tasas y liquidación de la
remuneración del trabajo nocturno y suplementario:
—Horas extras diurnas, se remunera con un recargo del
25% sobre el valor del trabajo ordinario diurno.
—Horas extras nocturnas, se remunera con un recargo del
75% sobre el valor del trabajo ordinario diurno.
—Recargo nocturno, por el solo hecho de ser nocturno se
remunera con un recargo del 35% sobre el valor del trabajo
ordinario diurno.
—Domingos y festivos, se remunera con un recargo de
75% sobre el salario ordinario en proporción a las horas
laborales. Si con el domingo coincide otro día de descanso
remunerado sólo tendrá derecho el trabajador, si trabaja,
al recargo establecido. (Artículo 179 CST)
Hora extra diurna dominical o festiva, se puede
dar también el caso de trabajar una hora extra
diurna dominical o festiva, caso en el cual el
recargo será del 100% que corresponde al recargo
del 75% por ser dominical más el recargo del 25%
por ser extra diurna (75% + 25% = 100%).
Hora extra nocturna dominical o festiva, si el
trabajador labora una hora extra nocturna en un
domingo o un festivo, el recargo es del 150%, que
está compuesto por el recargo dominical o festivo
que es del 75% más el recargo por ser hora extra
nocturna que es del 75%, suma que da un 150%.
Hora dominical o festiva nocturna, si el
trabajador, además de laborar un domingo o un
festivo, labora en las noches, es decir, después de
las 10 de la noche, el recargo es del 110%, el cual

está compuesto por el recargo dominical del 75%
más el recargo nocturno que es del 35%, sumatoria
que da el 110%.
Aportación de la seguridad social

El Sistema de Seguridad Social (SSS) Integral vigente en
Colombia fue instituido por la Ley 100 de 1993 y reúne de manera
coordinada un conjunto de entidades, normas y procedimientos a
los cuales pueden tener acceso las personas y la comunidad con el
fin principal de garantizar una calidad de vida que esté acorde con
la dignidad humana. Hace parte del Sistema de Protección Social
(SPS) junto con políticas, normas y procedimientos de protección
laboral y asistencia social.
De acuerdo con la Ley 100 de 1993, el Sistema de Seguridad Social
Integral en Colombia se compone de los sistemas de pensiones,
de salud y de riesgos laborales y de los servicios sociales
complementarios (DNP - Departamento Nacional de Planeación,
2019):
Seguridad social en salud
El monto de cotización para la afiliación familiar al SGSS en salud
es del 12,5% del salario base de cotización. El 25% de la cotización
estarán a cargo del empleado y el 75% por parte del empleador. La
base de cotización máxima tiene un límite de 25 salarios mínimos
legales vigentes. Las cotizaciones de los trabajadores con salario
integral se liquidan sobre el 70% de dicho salario y hasta el límite
establecido en el parágrafo anterior (art.84 DR 806/98). Es operado
por las Entidades Promotoras de Salud (EPSs) y la prestación del
servicio está a cargo de las Instituciones Prestadoras de Servicios
de Salud (IPSs)
Seguridad social en pensión
La tasa de cotización es del 16% sobre el ingreso base de cotización.
Los empleados pagaran el 25% y los empleadores pagaran el
75% restante. La base de cotización será el salario mensual
y su límite será 25 smlv. La cotización de los trabajadores con

salario integral se calcula sobre el 70% de dicho salario. El sistema
general de pensiones está compuesto por dos regímenes solidarios
excluyentes pero que coexisten. El primero es el Régimen Solidario
de Prima Media con Prestación Definida que es de carácter público
y es administrado por Colpensiones. El segundo es el Régimen
de ahorro Individual con solidaridad, que es de carácter privado
y es operado por las administradoras de fondos de pensiones y
cesantías.
Seguridad social en riesgos laborales
El sistema general de riesgos laborales es el conjunto de entidades
públicas y privadas, normas y procedimientos, destinados a
prevenir, proteger y atender a los trabajadores afectados por los
accidentes y enfermedades profesionales que puedan ocurrirles
como consecuencia del trabajo que desarrollan. La base de
cotización máxima tiene un límite de 25 smlv. Las cotizaciones
de los trabajadores con salario integral, se liquida sobre 70% de
dicho salario y hasta el límite establecido en párrafo anterior. Su
financiación proviene de la cotización obligatoria, determinada por
el nivel de ingreso y la clasificación del riesgo. Las Admistradoras
de Riesgos Profesionales (ARL) son las entidades responsables de
la afiliación, el registro y el recaudo de sus cotizaciones.
Aportes parafiscales
Los empleadores deben realizar unos aportes por concepto de
tributos parafiscales, a:
Concepto Tarifa
Caja de Compensación Familiar – CCF 4%
Instituto Colombiano de Bienestar Familiar – ICBF 3%
Servicio Nacional de aprendizaje – SENA 2%
Calculado sobre los conceptos de los diferentes elementos

integrantes del salario en los términos de la ley laboral, así
como los descansos remunerados de ley y convencionales o
contractuales pagados al trabajador en el mes. Para salarios
integrales la base será del 70%. Los aportes deben realizarse a la

caja de compensación, dentro de los diez (10) primeros días de
cada mes. Tienen derecho a recibir el subsidio familiar a cargo de
las cajas de compensación, los empleados cuya remuneración fija
o variable no sobrepase cuatro smlvm, siempre y cuando laboren
96 horas al mes y que sumados sus ingresos con los de su cónyuge
o compañero (a) no sobrepasen seis smlvm. Podrán cobrar
simultáneamente el subsidio familiar los mismos hijos el padre y
la madre, cuyas remuneraciones sumadas no excedan de 4 veces
el smlvm. El subsidio se otorgará teniendo en cuenta las personas
a cargo del trabajador: Hijos hasta los 18 años, hermanos hasta
los 18 años, huérfanos que convivan y dependan económicamente
del trabajador, los padres del trabajador mayores de 60 años.
Incapacidad por enfermedad común (ausencia retribuida por
enfermedad)
En el caso de incapacidad comprobada para desempeñar sus
labores, ocasionada por enfermedad no profesional, el trabajador
tiene derecho a que se le pague un auxilio monetario hasta por
180 días, así: las dos terceras (2/3) partes del salario durante los
primeros noventa días y la mitad del salario por el tiempo restante.
Las porciones antes descritas son asumidas por la EPS, excepto
los tres primeros días, los cuales los asume el patrono, más las
porciones que no paga la EPS correspondiente a la tercera parte de
los primeros noventa días y la mitad de los días restantes (art.227
y 228 CST).
Beneficios post-empleo
Tal como se escribió anteriormente, los beneficios a los empleados
post- empleo que se pagan después de completar su periodo de
empleo, incluyen, según lo enunciado en el párrafo 28.9 de las
NIIF para las PYMES:
a) Beneficios por retiro, tales como las pensiones; y
b) Otros beneficios posteriores al empleo, tales como los
seguros de vida o los beneficios de asistencia médica.
Los planes de beneficios post-empleo se clasifican en planes de

aportaciones definidas y planes de beneficios definidos, según sus
principales términos y condiciones:
a) Los planes de aportaciones definidas son los que una
entidad paga aportaciones fijas a una entidad separada
(un fondo) y no tiene ninguna obligación legal ni implícita
de pagar aportaciones adicionales o de hacer pagos de
beneficios directos a los empleados, en el caso de que el
fondo no disponga de suficientes activos para pagar todos
los beneficios de los empleados por los servicios que éstos
han prestado en el periodo corriente y en los anteriores.
Por tanto, el importe de los beneficios post-empleo
recibidos por un empleado se determina en función del
importe de las aportaciones que haya realizado la entidad
(y eventualmente también el empleado) a un plan de
beneficios post-empleo o a una aseguradora, junto con el
rendimiento obtenido por esas aportaciones.
b) Son planes de beneficios definidos todos los planes
de beneficios post-empleo distintos de los planes de
aportaciones definidas. En los planes de beneficios
definidos, la obligación de la entidad consiste en
suministrar los beneficios acordados a los empleados
actuales y anteriores, y el riesgo actuarial (de que los
beneficios tengan un costo mayor del esperado) y el riesgo
de inversión (de que el rendimiento de los activos para
financiar los beneficios sea diferente del esperado) recaen,
esencialmente, en la entidad. Si las diferencias actuariales o
el rendimiento de la inversión son menores de lo esperado,
las obligaciones de la entidad pueden verse aumentadas, y
viceversa, si dichas diferencias o rendimiento son mejores
de lo esperado.
Otros beneficios a los empleados a largo plazo

Son todos los beneficios a los empleados diferentes de los beneficios
a los empleados a corto plazo, beneficios posteriores al periodo
de empleo e indemnizaciones por cese. Otros beneficios a largo
plazo para los empleados incluyen generalmente, por ejemplo,

según lo enunciado en el párrafo 28.29 de las NIIF para PYMES:
—Las ausencias remuneradas a largo plazo, tales como
vacaciones especiales tras largos periodos de vida activa o
años sabáticos;
—Los beneficios por largos periodos de servicio;
—Los beneficios por invalidez de larga duración;
—La participación en ganancias e incentivos pagaderos a
partir de los doce meses del cierre del periodo en el que los
empleados han prestado los servicios correspondientes; y
—Los beneficios diferidos que se recibirán a partir de los
doce meses del cierre del periodo en el que se han ganado.
En Colombia, los beneficios clasificados como otros a largo

plazo corresponden a convenios extralegales entre empleador
y empleado, bien sea por acuerdos sindicales o iniciativa
empresarial. Algunos conceptos como invalidez de larga duración,
es una de las motivaciones para pensionarse (invalidez, vejez o
muerte) y dentro del Sistema de Seguridad Social Colombiano le
corresponde al Fondo de Pensiones privados.
Beneficios por terminación
Los contratos laborales pueden ser terminados, por cualquiera de
las partes, con justa causa o sin justa causa. A continuación, se
citan las causales de terminación del contrato consagradas en el
artículo 61 del CST:
a) Por muerte del trabajador
b) Por mutuo consentimiento
c) Por expiración del plazo fijo pactado
d) Por terminación de la obra o labor contratada
e) Por liquidación o clausura definitiva de la empresa o
establecimiento
f) Por suspensión de actividades por parte del empleador
durante más de ciento veinte (120) días
g) Por sentencia ejecutoriada
h) Por decisión unilateral

i) Por no regresar el trabajador a su empleo, al desaparecer
las causas de la suspensión del contrato.
Las NIIF para las PYMES define los beneficios por terminación
como los beneficios a los empleados proporcionados por la
terminación del periodo de empleo de un empleado como
consecuencia de:
¸ La decisión de la entidad de rescindir el contrato del
empleado antes de la fecha normal de retiro; o
¸ La decisión del empleado de aceptar una oferta de
beneficios a cambio de la terminación de un contrato de
empleo.
Una entidad puede estar comprometida, por ley, por contrato
u otro tipo de acuerdos con los empleados o sus representantes
(sindicales o no), o por una obligación implícita basada en las
prácticas habituales de la misma, o por el deseo de actuar de forma
equitativa, a realizar pagos (o suministrar otro tipo de beneficios)
a los empleados cuando disuelve sus contratos laborales. Estos
pagos son beneficios por terminación (párrafo 28.31).
Como consecuencia de lo anteriormente citado una entidad
reconocerá los beneficios por terminación como un pasivo y
como un gasto.
Indemnización por culminación unilateral del contrato de
trabajo sin justa causa (artículo 64 CST)
a. En los contratos a término fijo, la indemnización será por
el valor de los salarios correspondientes al tiempo que
faltare para cumplir el plazo estipulado en el contrato o el
del lapso determinado por la duración de la obra o labor
contratada, caso en el cual la indemnización no podrá ser
inferior a 15 días.
b. En los contratos a término indefinido la indemnización se
pagará así:
Trabajadores que Treinta (30) días de salario cuando el

devenguen un salario trabajador tuviere un tiempo de servicio
inferior a 10 smlvm no mayor de un (1) año.
Si el trabajador tuviere más de un (1) año de

servicio continuo se le pagarán veinte (20)
días adicionales de salario sobre los treinta
(30) básicos del aparte anterior, por cada
uno de los años de servicio subsiguientes al
primero y proporcionalmente por fracción.
Trabajadores que Veinte (20) días de salario cuando el
devenguen un salario trabajador tuviere un tiempo de servicio
igual o superior a 10 no mayor de un (1) año.
smlvm
Si el trabajador tuviere más de un (1)
año de servicio continuo, se le pagarán
quince (15) días adicionales de salario
sobre los veinte (20) días básicos del
aparte anterior, por cada uno de los años
de servicio subsiguientes al primero y
proporcionalmente por fracción.
Los trabajadores que al momento de entrar en vigencia la Ley
789/2002, tuvieren 10 o más años al servicio continuo del empleador,
se les aplicará lo establecido en la ley 50/90: Si el trabajador tuviere
diez (10) o más años de servicio continuo se le pagaran 45 días por
el primer año y 40 días adicionales por los años subsiguientes y
proporcional por fracción.
Reconocimiento general para todos los beneficios a los empleados

Una entidad reconocerá el costo de todos los beneficios a los
empleados, según lo expresado en el párrafo 28.3 de las NIIF para
las PYMES, a los que éstos tengan derecho como resultado de
servicios prestados a la entidad durante el periodo sobre el que se
informa:
Como un pasivo
Después de deducir los importes que hayan sido pagados
directamente a los empleados o como una contribución a un
fondo de beneficios para los empleados. Si el importe pagado
excede a las aportaciones que se deben realizar según los servicios
prestados hasta la fecha sobre la que se informa, una entidad
reconocerá ese exceso como un activo en la medida en que el pago
anticipado vaya a dar lugar a una reducción en los pagos a efectuar
en el futuro o a un reembolso en efectivo.
Como un gasto
Todos los gastos o costos de los trabajadores se reconocerán como
gastos operacionales (administrativo o ventas) o como un costo
directo o indirecto en las cuentas de resultado de la entidad, a
menos que otra sección de esta norma requiera que el costo se
reconozca como parte del costo de un activo tales como inventarios
o propiedades, planta y equipo.
Medición de beneficios generalmente a corto plazo, se incluyen
tres aspectos que integran lo que generalmente se conoce como
nomina: reconocer los devengos (gastos a cargo del empleador), las
deducciones (obligatorias o voluntarias) para determinar el valor
a pagar al empleado. De igual forma, se reconocen los gastos por
seguridad social por cuenta del empleador (apropiaciones de salud,
pensión, aseguradora de riesgos laborales y aportes parafiscales)
y las provisiones por prestaciones sociales (vacaciones, primas,
cesantías e intereses sobre cesantías).
Nómina
Para el pago de los beneficios a los empleados se realiza la
consolidación resumida de la información de los empleados. La
nómina se liquida y paga de forma semanal, mensual o quincenal,
según los lineamientos administrativos, en ella se pueden
incluyen: a) información básica del empleado (nombre completo,
cargo, identificación, sueldo, días trabajados en el periodo); b)
Liquidación de devengos (salario, pago de tiempo suplementario,
bonificaciones, comisiones, subsidio de transporte, y todo lo que
perciba el empleado del empleador); c) Liquidación de deducciones

(los descuentos obligatorios y voluntarios que se deducen de
los devengos del empleado) por conceptos como: Aportes del
empleado a salud, pensión, fondos de solidaridad pensional,
retención en la fuente, cuotas de embargos, cuotas de sindicatos,
cuotas de libranzas y prestamos; d) El neto a pagar resultad de
restarle a los devengos todas las deducciones.
Ahora bien, se debe calcular los gastos por aportes parafiscales y
a la seguridad social, a cargo del empleador, teniendo en cuenta
la exoneración tributaria que aplica para los empleados que
devenguen salarios inferiores a diez salarios mínimos mensuales
legales vigente y corresponde al no pago de: SENA, ICBF y
contribuciones en salud. Lo anterior aplica para los contribuyentes
declarantes del impuesto de renta y complementarios.
Y en tercera instancia, liquidar las provisiones de prestaciones
sociales que se deben reconocer al gasto mensualmente. Las
prestaciones sociales que se provisiones son: vacaciones, primas,
cesantías e intereses por cesantías.
A continuación, se detallan los conceptos que se manejan como
devengos y deducciones:
Devengos
Devengos que constituyen el salario
Los siguientes conceptos se incluyen en la base para liquidación
de prestaciones sociales:
—Sueldo
—Tiempo extra o suplementario
—Bonificaciones permanentes
—Comisiones permanentes
Devengos que no constituyen salario:

—Subsidio de transporte (para trabajadores que devenguen
menos de dos salarios mínimos legales vigentes), por
disposición legal se incorpora a la base de liquidación de la
prima de servicios.
—Bonificaciones eventuales
Comisiones eventuales
—Y cualquier otro concepto que se pague al empleado de
forma eventual.
Deducciones
Obligatorias
Aportes en seguridad social, a cargo del empleado:
—Aportes en salud del 4% de la tarifa total del 12,5%
—Aportes en pensión del 4% de la tarifa total del 16%
Fondo de solidaridad pensional, Los afiliados que tengan
un ingreso igual o superior a 4 smlv, tendrán a su cargo un
aporte de un por ciento (1%) sobre los ingresos base de
cotización. Los afiliados con ingresos igual o superior a 16
smlmv, tendrán un aporte adicional del 2%.
Embargo de salario, No es embargable el salario mínimo
legal o convencional. El excedente del salario mínimo
mensual solo es embargable en una quinta parte. Todo
salario puede ser embargado hasta en un 50% a favor de
cooperativas legalmente autorizadas o para cubrir pensiones
alimenticias de acuerdo al código civil (Artículos 154 y 155
del Código sustantivo de trabajo)
Retención en la fuente, a título del impuesto de renta
y complementarios por concepto de ingresos laborales
gravados. El artículo 383 del Estatuto Tributario entrega
la tabla de retención en la fuente aplicable para el año
2019 (Anexo No.1). Para aplicar la tabla se debe efectuar
la depuración de los ingresos laborales del empleado,
utilizando uno de los dos procedimientos consagrados
en el Estatuto Tributario, para este estudio se utilizará el
procedimiento 1, que se resumen así:
Conceptos Depuración
+ Ingresos laborales Total pagos laborales del
mes
Menos: Ingresos no constitutivos de Aportes obligatorios a
renta ni ganancia ocasional salud
Aportes obligatorios a
pensión
Fondo de solidaridad
pensional
pagos en especie
= Subtotal
Menos: Deducciones Intereses por créditos
hipotecarios
Dependientes
Pagos por salud prepagada
Menos: Rentas exentas Aportes voluntarios a
pensión
Aportes voluntarios a
cuentas de ahorro (AFC)
Menos: Rentas exentas de trabajo (25%)
= Base gravable en pesos
= Base gravable en UVT (Calcular: Base gravable en pesos/
UVT)
Ubicar el rango en la tabla (art.383 ET); aplicar la formula
Retención en la fuente en UVT (se convierte a pesos)
= Valor retención en la fuente a practicar
Voluntarias
Para poder efectuar las deducciones voluntarias se requiere
autorización escrita del empleado, a continuación, se citan
ejemplos:
—Cuotas de préstamos directos con la empresa
—Cuotas de préstamos por libranza con entidades
financieras y otras empresas (asistencia médica,
planes funerarios, etcétera)
—Cuotas de sindicatos y fondos de empleados.
Provisión mensual de prestaciones sociales

Cesantías
Todo patrono está obligado a pagar a sus trabajadores, al terminar
el contrato de trabajo, como auxilio de cesantías, un mes de salario
por cada año de servicios y proporcionalmente por fracción de año
(art. 249 CST). El 31 de diciembre de cada año se hará la liquidación
definitiva de cesantías, por la anualidad o la fracción, sin perjuicio
de la que se deba efectuarse en fecha diferente por la terminación
del contrato de trabajo. El valor liquidado por concepto de cesantía
se consignará antes del 15 de febrero del año siguiente, en cuenta
individual a nombre del trabajador en el fondo de cesantía que el
mismo elija.
Intereses de cesantía
Es el interés del 12% anual o proporcional si el tiempo es menor de
un año, sobre los valores que le adeude por concepto de cesantías.
Los intereses deben pagarse en el mes de enero del año siguiente; o
en la fecha del retiro del trabajador o dentro del mes siguiente de la
liquidación parcial de cesantías. Si el patrono no pagare al trabajador
los intereses en la oportunidad establecida deberá cancelar al
asalariado a título de indemnización y por una sola vez, un valor
adicional igual al de los intereses causados (art.1 Ley 52/75).
Prima legal de servicios
De carácter permanente está obligada a pagar en los meses de junio
y diciembre, a cada uno de sus trabajadores un mes de salario por
año pagadero en forma semestral por partes iguales o en forma
proporcional por fracción igual o superior a tres meses de servicios
en respectivo semestre (artículo 306 CST). En contratos a término
fijo menor de un año, los trabajadores tienen derecho al pago de
prima de servicios, en proporción al tiempo laborado cualquiera
que éste sea.
Vacaciones
Las vacaciones laborales son el derecho que tiene todo trabajador a
que el empleador le otorgue un descanso remunerado por el hecho
de haberle trabajado un determinado tiempo (artículo 189 del CST).
En Colombia, Los trabajadores que hubieren prestado sus servicios
durante un año tienen derecho a 15 días hábiles consecutivos de

vacaciones remuneradas. (art.186 y siguientes).
Resumen
Beneficio en Periodo en Provisión
Prestaciones sociales
días días Mensual
Cesantías 30 360 8,33%
Primas 30 360 8,33%
Vacaciones 15 360 4,17%
Interés de cesantías: 12% anual sobre el valor de las cesantías 1%
Es importante incluir en este aparte otras prestaciones sociales,

que por su naturaleza, no amerita la provisión mensual como las
enunciadas anteriormente:
Calzado y vestido de labor
Todo patrono que habitualmente ocupe uno o más trabajadores
permanentes deberá suministrar cada cuatro meses, en forma
gratuita, un par de zapatos y un vestido de labor al trabajador cuya
remuneración mensual sea hasta dos veces el salario mínimo más
alto vigente (Artículo 230, CST).
Protección a la maternidad
Toda trabajadora en estado de embarazo tiene derecho a una
licencia de doce semanas en la época del parto, remunerada con
el salario que devengue al entrar a disfrutar del descanso. Igual
derecho tiene la madre adoptante del menor de siete años de edad,
esto se extiende al padre adoptante sin cónyuge o compañera
permanente (artículos 236 y 239, CST).
Aplicación contable de la nómina
Codificación contable de los beneficios a los empleados
—Del pasivo: 2370, retenciones y aportes de nómina; 25
Obligaciones laborales y 26 Pasivos estimados y provisiones,
mientras llega la exigibilidad de la obligación.
—Del gasto: 5105 ó 5205, gastos de personal; 72 Mano de obra
directa
—Cuentas por pagar - 23: para el reconocimiento de los aportes
parafiscales, seguridad social, retención en la fuente y otras

deducciones efectuadas al trabajador que se le pagaran a terceros.
—De los deudores: 1365, cuentas por cobrar a trabajadores. Para
el reconocimiento de los abonos (deducciones voluntarias u
opcionales) por préstamos que realiza la empresa al trabajador.
Contablemente las obligaciones laborales comprenden el valor de
los pasivos a cargo del ente económico y a favor de los trabajadores,
ex trabajadores o beneficiarios, originados en virtud de normas
legales, convenciones de trabajo o pactos colectivos, tales como:
salarios por pagar, cesantías consolidadas, primas de servicios,
prestaciones extralegales e indemnizaciones laborales.
Para la contabilidad se consideran obligaciones laborales aquellas
que se originan en un contrato de trabajo. Se deben reconocer los
pasivos a favor de los trabajadores siempre que su pago sea exigible
o probable y su importe se pueda estimar razonablemente.
Ejemplo
Se presenta el cierre de la nómina de la empresa Megagangas SAS
para el mes de marzo de 20X9, a continuación, se detalla la novedad
de los empleados del mes:
Relación de empleados
MEGAGANGAS SAS
890.543.153-0
Mes a liquidar: Marzo de 20X9
Nombre María Torres Santiago Cruz Marisela Rus

Cargo Secretaria Vendedor Gerente
Salario $828.116 $1.050.000 $4.000.000
Horas extras diurnas $34.505 $0 $0
Comisión permanente $0 $453.000 $0
Auxilio de transporte $97.032 $97.032 $0
Días trabajados 30 30 30
Término Término Término
Tipo de contrato
indefinido indefinido indefinido
Fecha ingreso 02/01/2010 02/01/2010 02/01/2010
1) Se inicia la liquidación con la determinación del total

devengado:
Planilla de nomina
Devengos
Nombre Salario Días Auxilio
Horas Comi- Total
Sueldo Trans-
Extras sión Devengado
porte
María Torres $828.116 30 $828.116 $97.032 $34.505 $0 $959.653
Marisela Rus $4.000.000 30 $4.000.000 $0 $0 $0 $4.000.000
Subtotal Administrativos $4.828.116 $97.032 $34.505 $0 $4.959.653
Santiago Cruz $900.000 30 $1.050.000 $97.032 $0 $453.000 $1.600.032
Subtotal ventas $1.050.000 $97.032 $0 $453.000 $1.600.032
Total $5.878.116 $194.064 $34.505 $453.000 $6.559.685
2) Se revisa las deducciones obligatorias y las voluntarias:

» Los aportes a seguridad social a cargo del empleado
siempre se van a deducir.
» Se realiza la depuración del salario de mayor cuantía para
determinar si se le practica retención en la fuente por
concepto de ingresos laborales, teniendo en cuenta que el
rango mínimo es de 87 UVT.
Total ingresos laborales del mes 4.000.000
Menos ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional

Aportes obligatorios a Fondos de Pensiones (art. 55 ET) 160.000
Fondo de Solidaridad Pensional 40.000
Aportes obligatorios al sistema de salud (art. 56 ET) 160.000
Total INCRNGO 360.000
Subtotal 3.640.000
Menos deducciones
Intereses por préstamos de vivienda -
Pagos por salud prepagada -
Por dependientes (Art 387 ET) -
Total deducciones -
Renta Exenta de trabajo (25%) 910.000

Menos rentas exentas

Aportes voluntarios a Fondos de Pensiones -
Aportes voluntarios a cuentas AFC, AVC -
Indemnizaciones por accidentes de trabajo o enfermedad -
Indemnizaciones protección a la maternidad -
Gastos de entierro del trabajador -
Otras rentas exentas (Art. 206 ET) -
Total renta exentas -
Base Gravable en pesos 2.730.000
Base Gravable en UVT (Ver Tabla) 79,66
Retención en la fuente en UVT (Art. 383 ET) -

Total retenciones a practicar $ -
Se determina el total de deducciones, que para el caso aplicaría los

aportes a seguridad social por cuenta del empleado, así:
Deducciones
Fondo Reten- Total Neto a
Nombre Aportes a Aportes a
Solida- ción Dedu- pagar
Salud Pensión
ridad Fuente cciones
María
Torres $34.505 $34.505 $0 $0 $69.010 $890.643
Marisela
Ramos $160.000 $160.000 $160.000 $0 $480.000 $3.520.000
$194.505 $194.505 $160.000 $0 $549.010 $4.410.643
Santiago
Cruz $60.120 $60.120 $0 $0 $120.240 $1.479.792
$254.625 $254.625 $160.000 $0 $669.250 $1.479.792
Total $254.625 $254.625 $160.000 $0 $669.250 $5.890.435
3) Se determina el cálculo de los aportes a seguridad social y

los aportes parafiscales con cargo del empleador. Recordar
que existe una exoneración fiscal para los empleadores que
tienen trabajadores con salarios por debajo de 10 smlv. En
el ejemplo que desarrollamos todos los empleados están
exonerados. Se clasifica la nómina teniendo en cuenta la
asignación de gastos, así:
Empleados Administrativo Tarifa IBC Cotización

Aportes Parafiscales
SENA 2% $ 4.862.621 exonerados
ICFB 3% $ 4.862.621 exonerados
Caja de Compensación Familiar 4% $ 4.862.621 $ 194.505
Aportes a Seguridad Social

Salud 8,5% $ 4.862.621 exonerados
Pensión 12,0% $ 4.862.621 $ 583.515
Aseguradora de Riesgos Laborales 0,522% $ 4.862.621 $ 25.383
Empleados Ventas Tarifa IBC Cotización

Aportes Parafiscales
SENA 2% $ 1.503.000 exonerados
ICFB 3% $ 1.503.000 exonerados
Caja de Compensación Familiar 4% $ 1.503.000 $ 60.120
Aportes a Seguridad Social

Salud 8,5% $ 1.503.000 exonerados
Pensión 12,0% $ 1.503.000 $ 180.360
Aseguradora de Riesgos Laborales 0,522% $ 1.503.000 $ 7.846
4) Se determina los montos a provisionar por prestaciones

sociales, clasificando según la asignación del gasto:
Empleados Administrativo Tarifa Base Provisión

Cesantías 8,33% $ 4.959.653 $ 413.304
Primas 8,33% $ 4.959.653 $ 413.304
Vacaciones 4,17% $ 4.862.621 $ 202.609
Interés/Cesantía 1,00% $ 4.959.653 $ 49.597
Empleados Ventas Tarifa Base Provisión

Cesantías 8,33% $ 1.600.032 $ 133.336
Primas 8,33% $ 1.600.032 $ 133.336
Vacaciones 4,17% $ 1.503.000 $ 62.625
Interés/Cesantía 1,00% $ 1.600.032 $ 16.000
En el resumen de la nómina de María Torres, que a continuación

se presenta, se evidencia la distribución de los gastos por nómina
y cuál es la carga laboral del empleador que como base es de
$828.116 y termina con $1.384.986, o sea, el 167% de la base:
Conceptos Empleador Empleado
Sueldos $ 828.116
Horas extras y recargos $ 34.505
Auxilio de transporte $ 97.032
Cesantías $ 79.939
Intereses sobre cesantías $ 9.593
Primas de servicios $ 79.939
Vacaciones $ 40.018
Aportes ARL $ 4.503
Aportes caja compensación $ 34.505
Aportes EPS $ 73.323 $ 34.505
Aportes Fondo Solidaridad $ -
Aportes pensiones $ 103.515 $ 34.505
Retención en la fuente $ -
Totales $ 1.384.986 $ 69.010
5) Reconocimiento contable inicial de la nómina, en asiento

de diario:
Para el reconocimiento contable, se debe tener en cuenta que: a)

distribuir el gasto por operación (para el ejemplo – administrativos
y ventas); b) para el ejemplo, el reconocimiento es en un solo
registro contable, pero se pueden hacer registros por cada proceso
(nomina, apropiaciones, provisiones… tres registros).
510506 Sueldos administración 4.828.116
510515 Horas extras y recargos 34.505
510527 Auxilio de transporte 97.032
510530 Cesantías 413.304
510533 Intereses sobre cesantías 49.597
510536 Primas de servicios 413.304
510539 Vacaciones 202.609
510568 Aportes ARL 25.383
510570 Aportes pensiones 583.515
510572 Aportes caja compensación 194.505
520506 Sueldos ventas 1.050.000

520518 Comisiones 453.000
520527 Auxilio de transporte 97.032
520530 Cesantías 133.336
520570 Aportes pensiones 180.360
520572 Aportes caja compensación 60.120
237005 Aportes EPS 254.625
237010 Aportes parafiscales 254.625
238030 Aportes pensiones 1.178.499
250505 Sueldos por pagar 5.890.435
261005 Cesantías 546.640
Sumas iguales $ 9.035.525 $ 9.035.525
Concepto: Nómina mes de marzo de 20X9
Con esto culminamos, hasta ahora, con el análisis teórico y

documental. Seguidamente encontrará una serie de ejercicios y
estudios de casos para seguir el estudio con un análisis práctico.
CAPÍTULO 4 | EJERCICIOS DE APLICACIÓN
Ejercicios de control de lectura
Para motivar y autocorrección a continuación se presentan

preguntas de selección múltiple con única respuesta. Este tipo
de preguntas consta de un enunciado y cuatro (4) opciones
de respuesta (a, b, c, d). Sólo una de estas opciones responde
correctamente la pregunta. Usted debe marcar en su hoja de
respuestas marcando el óvalo correspondiente con la opción
elegida.
1. La mayoría de los pasivos distintos de los pasivos
financieros se medirán por la mejor estimación del
importe que se requeriría para liquidar la obligación
en la fecha sobre la que se informa. De los siguientes
conceptos ¿Cuáles son pasivos no financieros?
a) Recibo de dinero por anticipo de un cliente
b) Ingresos recibidos por anticipado
c) Deudas con las administraciones públicas
d) Deudas con establecimientos de crédito
2. Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un

activo financiero de una entidad y a un pasivo financiero o
a un instrumento de patrimonio de otra. De los siguientes,
¿cuáles son instrumentos financieros básicos?
a) Operaciones comerciales: proveedores y otros acreedores
b) Deudas con establecimientos de crédito
c) Obligaciones y otros valores negociables emitidos, como
bonos y pagares
d) Deudas con las administraciones publicas
3. Las obligaciones reconocidas como pasivo se

clasifican en: a) legal que es exigible legalmente
como consecuencia de la ejecución de un contrato
vinculante o de una norma legal; b) implícita es
aquélla que se deriva de las actuaciones de la entidad,
de las siguientes afirmaciones. ¿Cuándo una
obligación es implícita?
a) Cuando, debido a un patrón establecido de
comportamiento en el pasado, a políticas de la entidad
que son de dominio público o a una declaración
actual suficientemente específica, la entidad haya
puesto de manifiesto ante terceros que está dispuesta
a aceptar cierto tipo de responsabilidades.
b) Cuando, como consecuencia de lo anterior, la entidad

haya creado una expectativa válida, ante aquellos
terceros con los que debe cumplir sus compromisos
o responsabilidades.
c) Todas las anteriores
d) Ninguna opción da respuesta a la pregunta
4. El Patrimonio es el residuo de los activos reconocidos

menos los pasivos reconocidos. Según las NIIF para
las PYMES ¿Cómo se puede su clasificar el patrimonio
en el estado de situación financiera, en una sociedad
por acciones?
a) Incluir fondos aportados por los accionistas
b) Las ganancias acumuladas
c) Las reservas
d) Todas las anteriores
5. La tasa de interés es el precio del dinero en el mercado

financiero. Al igual que el precio de cualquier producto,

cuando hay más dinero la tasa baja y cuando hay
escasez sube. Los deficitarios solicitan más créditos,
y los superavitarios retiran sus ahorros. ¿Qué tipo de
tasas de interés, teniendo en cuenta el pacto con el
usuario, encontramos en el mercado financiero?
a) Tasas fijas y variables
b) Tasas nominales y efectivas
c) Tasa representativa del mercado
d) Tasas de liquidación
6. Dentro del Sistema Financiero Colombiano –SFC,

se encuentran un grupo de instituciones financieras
encargadas de la captación de recursos a la vista y
a término para posteriormente ser colocados en
operaciones activas de crédito. ¿Cómo se denomina
el grupo de instituciones?
a) Establecimientos de crédito
b) Sociedades de seguros y reaseguros
c) Sociedades de servicios financieros
d) Instituciones financieras
7. Reconocimiento es el proceso de incorporación en

los estados financieros de una partida que cumple
la definición de un activo, pasivo, ingreso o gasto.
¿Cuáles son los criterios a tener en cuenta para el
reconocimiento contable?
a) Que sea probable que cualquier beneficio económico
futuro asociado con la partida llegue o salga de la entidad
b) Que la partida tenga un costo o valor que pueda ser
medido con fiabilidad
c) a y b son correctas
d) Ninguna es correcta
8. La medición es el proceso de determinación de los

importes monetarios en los que una entidad mide
los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados
financieros. La medición involucra la selección de
una base de medición. Una entidad reconocerá un
pasivo en el estado de situación financiera cuando:
a) La entidad tiene una obligación al final del periodo sobre
el que se informa como resultado de un suceso pasado
b) Es probable que se requerirá a la entidad en la liquidación,
la transferencia de recursos que incorporen beneficios
económicos; y
c) El importe de la liquidación puede medirse de forma
fiable.
9. Una obligación posible pero incierta o una obligación

presente que no está reconocida porque no cumple
una o las dos condiciones de pasivo, y por ente, no se
reconocen en el estado de situación financiera, pero es
necesario revelar las circunstancias que los originan
en las notas, con el fin de proporcionar información
relevante a los usuarios de la información financiera.
¿Cómo se clasifican esos pasivos?
a) Pasivo contingente
b) Provisiones del pasivo
c) Pasivo financiero
d) Pasivo no financiero
10. El criterio o principio de exigibilidad que se utiliza

para referirse al Pasivo permite distinguir entre los
recursos propios, de muy escasa o nula exigibilidad y los
recursos ajenos de mucha mayor exigibilidad. ¿Cuál es la
clasificación del pasivo según su exigibilidad?
a) Corto y largo plazo

b) Corriente y no corriente
c) Todos son correctos
d) Ninguno es correcto… ¿Cuál?
11. Cuando se habla de fondos de obtención de recursos se

debe precisar que son Fondos o recursos propios que son
los que proceden de los propietarios o accionistas de la
empresa constituyendo para ellos una inversión financiera
y es exigible a muy largo plazo. Y los Fondos o recursos
ajenos que son los fondos entregados a la empresa por
terceros ajenos a su propiedad como pueden ser los bancos
y los proveedores. Atendiendo a este último criterio ¿Qué
principio define y estudia el anterior postulado?
a) Costo
b) Procedencia
c) Exigibilidad
d) Ninguno
12. El señor Juan Meléndez compra, a crédito, a su proveedor

principal la suma de $20.000.000; con vencimiento en
5 días. Al llegar el vencimiento de la factura el señor
Meléndez le ofrece a su proveedor pagarle con sus servicios
profesionales por la iliquidez momentánea que atraviesa.
Desde el punto normativo… ¿Cuál es el movimiento
contable para extinguir ese pasivo?
a) Disminución del pasivo y aumento del gasto

b) Disminución del pasivo y aumento del activo
c) Disminución y aumento del pasivo según grupo que se
afecte
d) Aumento del pasivo y aumento del ingreso
13. La cía. Almendra Tropical Ltda. En junta de socios de

febrero 20 de 2011, aprueba la distribución de utilidades
por valor de $20.000.000. En el acta ratifica que a los

socios les distribuyan el 20%, de las utilidades, por
participaciones que va a ser pagado en marzo 30 de 2011.
Contablemente… ¿Cómo queda registrada la decisión de
los socios, con relación a las participaciones?
a) Aumento de cuenta por pagar y disminución del resultado
del ejercicio
b) Aumento de resultado del ejercicio y disminución de
provisiones
c) Aumento del gasto y aumento del resultado del ejercicio
d) Disminución de cuentas por pagar y aumento de resultado
del ejercicio
14. Toda sociedad comercial toma decisiones financieras,

como aumentar el capital social (sociedad Limitada)
del ente económico. En la Cámara de Comercio debe
quedar el registro de dicha acta para que el hecho quede
formalizado y tenga efectos ante terceros. Acudiendo al
principio de esencia sobre forma, si una sociedad limitada
recibe, de un nuevo socio, $20.000.000 por concepto de
entrega anticipada del aporte social, y posteriormente se
realiza la inscripción del acta en la Cámara de Comercio.,
contablemente; ¿Cuál es el movimiento contable, que la
sociedad, debe realizar para registrar la recepción del dinero?
a) Aumento del disponible y aumento del pasivo

b) Aumento del disponible y aumento del patrimonio
c) Aumento del disponible y disminución del patrimonio
d) No realiza registros contables
15. El método del interés efectivo de un activo o un pasivo

financiero y de distribución del ingreso por intereses o
gasto por intereses a lo largo del periodo correspondiente.
La tasa de interés efectiva es la tasa de descuento que
iguala exactamente los flujos de efectivo futuros por
pagos o cobros estimados a lo largo de la vida esperada
del instrumento financiero o, cuando sea adecuado, en
un periodo más corto, con el importe en libros del activo

financiero o pasivo financiero. Según las NIIF para las
PYMES, ¿Qué es el método del interés efectivo?
a) Costo de la transacción en la medición inicial
b) Método de cálculo del costo amortizado
c) Método de cálculo del valor razonable
d) Costo variable a lo largo de la vida del instrumento
16. En mayo 26/2017, ARCO IRIS SAS (responsable de IVA

con domicilio en Cartagena) recibe de INDUMODAS
(Ciudad de México), mercancías por valor neto de $7.720
USD (valor CIF), según factura A84775. Por lo anterior,
ARCO IRIS nacionaliza la mercancía pagando $2.340.000
(arancel e IVA). El pago se realiza al enviarle un giro directo
a INDUMODAS dentro de 30 días, para la cancelación de
la factura. TRM $3.213,33 de mayo 26/2017. ¿Cuál de las
siguientes características corresponden al reconocimiento
inicial de hecho económico?
a) Se reconoce una obligación financiera
b) El reconocimiento se realiza en moneda extranjera
c) El valor de la obligación incluye el costo de la
nacionalización de la mercancía
d) Se debe convertir el valor CIF a pesos colombianos
17. El precio que sería recibido por vender un activo o pagado

por transferir un pasivo en una transacción ordenada
entre participantes del mercado en la fecha de la medición
en condiciones de mercado presentes (es decir, un precio
de salida en la fecha de la medición desde la perspectiva de
un participante de mercado que mantiene el activo o debe
el pasivo). ¿Cómo se denomina la medición, bajo NIIF,
que se describe anteriormente?
a) Valor razonable
b) Costo amortizado
c) Costo realizable
d) Costo histórico
18. El impuesto sobre la renta es un tributo de carácter

obligatorio y directo, cuya finalidad es que los
contribuyentes participen con sus recursos en los gastos
del Estado. ¿Cuál es el hecho generador del Impuesto de
renta y complementarios?
a) Utilidad del ejercicio
b) Renta líquida gravable
c) Ingreso susceptible de producir un incremento
patrimonial.
d) Patrimonio bruto del contribuyente
19. El impuesto sobre las ventas es un gravamen al consumo

que en Colombia se ha estructurado bajo la modalidad
de valor agregado. Con características propias como:
Es un impuesto regresivo, de causación instantánea y
proporcional. Entonces, de los siguientes ¿Cuáles son
hechos generadores de IVA, en Colombia?
a) Importaciones y exportaciones de bienes corporales

muebles
b) Prestación de servicios en el territorio nacional e
internacional y Circulación de loterías
c) Venta de bienes corporales muebles; Circulación, venta y
operaciones de juego de suerte y azar
d) a, b y c son correctas
20. Los impuestos son la forma más importante por medio de

la cual el Estado obtiene recursos para llevar a cabo sus
actividades y funciones (administración, inversión social,
en infraestructura, en seguridad nacional, en prestación de
servicios, etc.). Existen impuestos que recaen directamente

sobre la persona, empresa, sociedad, mientras que, otros
se le imponen a bienes y servicios y a las transacciones que
se realizan entre las personas. Como se define en el párrafo
anterior ¿Cómo se clasifican los impuestos?
a) Regresivos y progresivos
b) Nacionales y municipales
c) Directos o indirectos
d) Indirectos y generales
21. La obligación tributaria es una relación jurídica en la que

un contribuyente está obligado con el Estado, al pago de
sumas de dinero de carácter obligatorio por la realización
de alguna actividad que el Estado considera está gravada;
dicha obligación está compuesta por cinco elementos:
¿Cuáles son los elementos de la obligación tributaria?
a) Sujeto activo, sujeto pasivo, base gravable, tarifa y hecho

generador
b) Sujeto activo, ente fiscalizador, base gravable, tarifa y
agente de retención
c) Agente de retención, contribuyente, hecho generador y
tarifa
d) Hecho generador, base gravable, tarifa, DIAN,
contribuyente
22. La retención en la fuente es un mecanismo de recaudo

anticipado de impuestos, que utiliza a una persona natural o
jurídica para que deduzca a otra un porcentaje determinado
del valor a pagar. Los agentes de retención tienen
obligaciones fiscales impuestas por el Gobierno nacional.
De las obligaciones citadas seguidamente, ¿Cuáles es la
obligación fiscal sustancial del agente de retención?
a) Retener, Contabilizar, Conservar las pruebas, certificar,

declarar y pagar
b) Declarar, pagar, certificar, conservar las pruebas y retener
c) Causar y pagar la factura y el impuesto
d) Pagar el impuesto
23. Para efectos de Retención en la Fuente, de las obligaciones

citadas seguidamente, ¿Cuáles son las obligaciones fiscales
del agente de retención?
a) Retener, Contabilizar, Conservar las pruebas, certificar,

declarar y pagar
b) Declarar, pagar, certificar, conservar las pruebas y retener
c) Causar y pagar la factura y el impuesto
d) Declarar y Pagar el impuesto
24. ¿Cuál es la figura que consiste en que el mismo sujeto pasivo

de la Retención en la fuente (el vendedor del producto o
servicio) es quien se practica la respectiva retención?
a) Autorretención
b) Agente de retención
c) Agente retenedor
d) Ninguna de las anteriores
25. ARCO IRIS SAS le vende a CARIBE PLAZA SA

(responsable de IVA con domicilio en Cartagena),
mercancías por valor neto de $77.720.000 más IVA (19%)
para pagar en 15 días. En el hecho anterior, ¿cuáles son los
impuestos que se recaudan por el mecanismo de retención
en la fuente?
a) Renta y Complementarios
b) Industria y Comercio
c) Impuesto sobre las ventas
d) a y b son correctas
26. ARCO IRIS compra a ALMACENAR SA (régimen común/

Cartagena), mercancías por valor neto de $720.000 más
IVA (19%) para pagar en 30 días. ¿Cuál es el valor de la
retención en la fuente a título de renta y porque concepto?
a) $18.000 por concepto de compra
b) $18.000 por concepto de venta
c) $25.200 por concepto de compra
d) No se practica
27. En mayo 25/2017, ARCO IRIS compra a crédito (30 días)

a MARCA SA (ambas empresas responsables de IVA con
domicilio en Cartagena) mercancías para la venta por
valor de $40.000.000 más IVA (19%) con un descuento
comercial del 5%. Le otorgan un descuento condicionado
al pago puntual del 10%. ¿Quién es el responsable del IVA?
a) ARCO IRIS SAS

b) MARCA SA
c) DIAN
d) Todos
28. Yupi compra a crédito a Lay`s SA (ambas empresas

responsables de IVA con domicilio en Cartagena)
mercancías para la venta por valor de $40.000.000 más
IVA (a tarifa general) con un descuento comercial del 5%.
Le otorgan un descuento condicionado al pago puntual del
10%. Con base en el anterior hecho económico responda:
¿Quién es el contribuyente del IVA?
a) Yupi
b) Lay`s
c) DIAN
d) Todos
29. La retribución que recibe el empleado por prestar sus

servicios y está constituido por el dinero y todos aquellos
valores recibidos en especie como contraprestación directa
al servicio, ¿Cómo se denomina?
a) Salario
b) Prestaciones sociales
c) Aportes parafiscales
30. Los dineros o bienes que recibe el trabajador, adicionales

a su remuneración ordinaria, con el fin de mejorar su
nivel de vida, entre ellas encontramos: dotación para el
trabajador, gastos de entierro del trabajador, cesantías e
intereses sobre las cesantías, subsidio familiar, prima de
servicios, entre otras. ¿Cómo se denomina el concepto
antes citado?
a) Salario
b) Prestaciones sociales
c) Aportes parafiscales
Crucigrama
1
2 6
3 5
1. Los aportes iniciales y los posteriores aumentos o

disminuciones que los socios, accionistas, compañías o
aportantes, ponen a disposición del ente económico.
2. Incremento patrimonial ocasionado por prima en
colocación de acciones, cuotas o partes de interés social,
las donaciones, el crédito mercantil, el know how y el

superávit método de participación.
3. Contrato mediante el cual una persona transfiere a otra,
gratuitamente, una parte o la totalidad de sus bienes
presentes.
4. Valores que por mandato expreso del máximo órgano
social, se han apropiado de las utilidades líquidas de
ejercicios anteriores obtenidas por el ente económico.
5. Los beneficios de la empresa que se entrega a sus accionistas
en concepto de retribución al inversor.
6. Saldo que por virtud de normas legales especiales generaron
ajustes a la contabilidad del ente económico, como fueron,
la inclusión de activos, retiro de pasivos inexistentes y la
reclasificación de provisiones subestimadas.
7. Valor de las utilidades o pérdidas obtenidas por el ente
económico al cierre de cada ejercicio.
8. Valor apropiado de las ganancias acumuladas mientras se
hace la correspondiente emisión de acciones.
Estudios de casos
El método de estudio de casos es una técnica de aprendizaje activa,
centrada en la investigación del estudiante sobre un problema,
hecho o situación real y específica que ayuda al alumno a adquirir
la base para un estudio inductivo. Parte de la definición de un caso
concreto para que el alumno sea capaz de comprender, conocer,
analizar todo el contexto y las variables que intervienen en el caso,
tomar decisiones contables y realizar un abordaje contable. Para
todos los ejercicios de estudiaos de casos se requiere que usted:
• Identifique ¿Qué tipo de obligaciones se contraen?
• Realice la medición, inicial y posterior, del hecho
económico
• Realice el reconocimiento contablemente, inicial y
posterior, el hecho económico
Primer caso. Obligaciones Financieras

Bancolombia desembolsa crédito ordinario a la Compañía
Americana SA, se constituye la garantía hipotecaria sobre terreno
urbano de propiedad de la compañía y firma (pagaré) de la
sociedad y los socios. La siguiente es la información del crédito:
Capital (pesos COP): $50.000.000
Plazo: 2 años comerciales
Forma de pago: Mes anticipado
Tasa de interés: 23,1% nominal anual
Banco Davivienda le desembolsa un crédito a Agamíes y Agamíes

& Cía. Ltda. la garantía es prenda sin tenencia de un vehículo de
servicio particular. Con las siguientes características:

Plazo: 2 años calendarios
Marina Todomar SA recibe del Bancolombia SA, por concepto de
desembolso de crédito ordinario. El crédito es respaldado con
la firma en pagaré de la sociedad y codeudora del representante
legal. La siguiente es la información general del crédito:
Plazo: 2 años comerciales
Forma de pago: Trimestre anticipado
Comisión: 0,5% del capital más IVA a tarifa
general
Bancolombia desembolsa crédito ordinario a la Compañía

Americana SA, bajo las siguientes condiciones:
Plazo: 1 años calendario
Forma de pago: Trimestre vencido
Comisión: $120.000 más IVA a tarifa
general
Garantía: Firma de la sociedad
La Compañía Gaby Arenas SAS, por falta de liquidez, recurre al

Banco Davivienda S.A. quien le desembolsa el siguiente crédito
con garantía personal:
Plazo (meses): 24
Tasa periódica: 2,22% MV
Comisión: $80.000 más IVA a tarifa general
Cuota fija: $4.333.807,34
El Banco de Occidente otorga un crédito al señor Pedro Pérez

Blanco por
Plazo: 1 años comerciales | 4 trimestres
Tasa periódica: 7,20% TV
Cuota fija: $23.722.305,48
Garantía: Firma del deudor
El Banco Davivienda le desembolsa pagare de crédito de cartera

ordinaria a Almacenes Juliao Ltda. Con la siguiente información:
Plazo: 1 años comerciales | 4 trimestres
Garantía: Firma de la sociedad
La empresa CCA MAZDA SA solicita al BANCOLOMBIA carta de

crédito al exterior a favor de SCHENCK por valor de US$19.000,
pagadera a un plazo de 30 días. El BANCOLOMBIA después de
realizar estudio crediticio a CCA MAZDA SA aprueba el envío de
la Carta de crédito por el valor solicitado. Cobrándole al cliente
una comisión del 1,5% más IVA (tarifa general) y comisión por
estudio crediticio de $50.000 más IVA (tarifa general) y pactando
intereses moratorios del 25,5% nominal anual. Se requiere
contabilizar del envío y de la cancelación de la carta de crédito,

teniendo en cuenta que la cancelación se realiza el día 35.
TRM de la fecha: Valor
Mayo 1 $1.950
Mayo 31 $2.000
Junio 1 $2.050
Junio 6 $1.900
La compañía DURESPO LTDA desea contraer una obligación

financiera a partir del 1 de agosto de 20XX, para la importación de
la maquinaria industrial que permitirá optimizar la producción,
por valor total de $90.000.000. El gerente acude a tres entidades
financieras donde le ofrecen las siguientes alternativas de crédito:
a) Bancolombia le aprueba el crédito por $90.000.000 a
seis años, pactados a una tasa del 20,5% anual bimestre
vencido.
b) El Banco Internacional, le autoriza el crédito en dólares
por US$41.500, pagadero en cuotas fijas mes vencido
durante 4 años junto con los intereses a una tasa del
2.1% mensual. TRM del día: $2.168,67. (TRM: Agosto
31: $2.545 - Septiembre 30: $2.517 - Octubre 31: $2.551
- Noviembre 30: $2.538 - Diciembre 31:$2.340)
c) El Banco de Crédito, autoriza el préstamo por
$90.000.000 a seis años, pactados a una tasa del 1.7%
mes anticipado.
Información adicional:
• Cada banco tiene unos gastos financieros del 1%
del valor del crédito
• ¿Cuál es la alternativa de crédito más
recomendable?, justifique su respuesta.
La información que a continuación se presenta, corresponde al

desembolso de crédito de libre inversión:
Fecha: Mayo 20/20X8
Compañía Comercios Amazonas
Empresa:
SAS
Banco Banco Davivienda S.A
Cuotas 4
Plazo 1 año comercial
Tasa de interés: 26,59% Nominal anual
Trimestre vencido
Tasa periódica: 6,65%
TV
Método de interés
Interés Efectivo 7,72% efectivo
Comisión: $1.904.000 IVA incluido
Cuota fija: $23.430.581
Garantía Firma sociedad
Segundo caso. Oblaciones comerciales

COLORTEX SA empresa con domicilio en Cartagena, responsable
de IVA, realiza las siguientes compras en el mes de abril de 20XX:
1. Compra mercancías de contado, según factura No.
203911 a Inversiones Guadalupe y Amigos Ltda. empresa
del responsable de IVA con domicilio en Cartagena, las
siguientes mercancías para su comercialización: 200
pantalones de lino blanco a $55.000c/u y 200 vestidos
de lino blanco a $110.000 c/u gravado con IVA a tarifa
general.
2. Compra mercancías a crédito (30 días), según factura
No. AB12944, a Arabia SAS (responsable de IVA con
domicilio en Cali), las siguientes mercancías para su
comercialización: 10 short a $55.000 c/u gravado con IVA
a tarifa general. Le otorgan el 5% de descuento a pie de
factura.
3. Compra a crédito (30 días), según factura No. 66663, a
Papelería Toro SAS (responsable de IVA con domicilio en
Cartagena), papelería e insumos para las oficinas por valor

de $1.200.000 más IVA a tarifa general. Le otorgan el 15 %
de descuento a pie de factura.
4. Compra mercancías a crédito (30 días), según factura
No. 3746545, a STUDIO F SA (responsable de IVA,
autorretenedor de renta/domicilio en Cali), las siguientes
mercancías para su comercialización: 24 short a $55.000
c/u gravado con IVA a tarifa general. Le otorgan el 5%
de descuento a pie de factura y por pago en 20 días un
descuento condicionado del 10%, se acoge al descuento.
5. Samantha Mendoza, socia principal de COLORTEX SA,
entrega $20.000.000 para la futura suscripción de acciones
que la compañía espera realizar dentro de dos meses.
6. Comercios La Madrid Ltda. Recibe la Factura No.3029347
por la compra de 200 unidades de Camisas (para la venta)
por valor de $39,800 más IVA (19%). A continuación,
detallamos los valores de la factura:
Liquidación de la Factura 3029347

Valor Bruto Mercancía $ 7.960.000,00
Descuento comercial 5% $ 398.000,00
Valor neto mercancía $ 7.562.000,00
IVA 19% $ 1.436.780,00
Valor Factura $ 8.998.780,00
Adicionalmente, se aplica un descuento financiero del

10% por pago puntual. Observaciones: ambas compañías
pertenecen al régimen común con domicilio en Cartagena.
7. COLORTEX SA recibe la Factura No.29347 de Indumodas
SAS (autorretenedor de renta con domicilio en Cartagena)
por la compra de 240 unidades de Camisas (para su
comercialización) por valor de $39,800 más IVA (19%).
Adicional, se aplica un descuento financiero del 10% por
pago puntual. A continuación, detallamos la liquidación
de la factura:
Liquidación de la factura 29347

Valor bruto mercancía $9.552.000
Descuento comercial 5% $477.600
Valor neto mercancía $9.074.400
IVA 19% $1.724.136
Valor factura $10.798.536
8. Compra a crédito a Papelería La Troncal Ltda. (Régimen

común/Cartagena), según factura 39223 útiles y papelería
para la oficina por valor de $580,300 más IVA (19%), le
otorgan un descuento condicionado al pago puntual del
10%.
9. Compra a crédito a Conservas Ltda. (autorretenedor de
renta/Bogotá); Según factura C38447, mercancías para la
venta por valor de $15.000.000 más IVA (a tarifa general)
con un descuento comercial del 15%. Le otorgan un
descuento condicionado al pago puntual del 5% y se acoge
a este.
10. Compra a crédito (10 días) a su proveedor SOLUTEK LTDA
(Nit 830.201.099-7; responsable de IVA con domicilio en
Cartagena) según factura SOL9283, Mercancía para el
uso: 7 PC Dell Latitude XT3 por un valor de $5.200.000c/u
más IVA. Recibe un 20% de descuento a pie de factura.
Cancela cheque.
Tercer caso. Obligaciones Comerciales

ARCO IRIS SA, empresa con domicilio en Cartagena, gran
contribuyente del impuesto de renta y responsable de IVA a
tarifa general. Desarrolla la actividad económica principal de
comercio al por mayor de prendas de vestir. Realiza las siguientes
transacciones:
1) Se solicita a una Estación de servicio le preste el servicio de

bonos de combustible (consiste en recibir el pago por un
valor determinado y entregar bonos que el cliente puede
utilizar para el tanqueo de sus vehículos a futuro). En la

misma fecha, ARCO IRSIS le entrega un cheque por valor
de $2.000.000, solicitando la elaboración de 200 bonos de
$10.000c/u.
2) Compra a crédito a Conservas Ltda. (autorretenedor de
renta/Bogotá); Según factura C38447, mercancías para la
venta por valor de $15.000.000 más IVA (a tarifa general)
con un descuento comercial del 5%. Le otorgan un
descuento condicionado al pago puntual del 5%.
3) Compra a crédito a Papelería La Troncal Ltda. (Responsable
de IVA con domicilio en Cartagena), según factura 39223
útiles y papelería para la oficina por valor de $1.580,300
más IVA (19%), le otorgan un descuento condicionado al
pago puntual del 10%.
4) Compra a crédito, según Cuenta de cobro a Marcelino Pérez
Grau (no responsable de IVA con domicilio en Cartagena)
Mercancía para la venta por valor de $2.340.000 más IVA
(19%). Le otorgan descuento condicionado al pago en 5
días del 10% (se acoge al descuento).
5) Recibe de INDUMODAS (Ciudad de México), mercancías
por valor neto de $7.720 USD (valor CIF), según factura
29484775. Por lo anterior ARCO IRIS nacionaliza la
mercancía pagando $2.340.000 (arancel e IVA). Debe
enviarle un giro directo a INDUMODAS dentro de 45
días. TRM $2.900
6) Compra según cuenta de cobro a Juan Meléndez Ochoa,
no responsable de IVA con domicilio en Cartagena, 12
camisas para hombre y 12 blusas para mujer a $23.500 y
27.800 respectivamente, le otorgan descuento comercial
del 10%. Le cancela con cheque, 5 días después.
7) Compra según factura R-1222 a Confecciones JJ Ltda.,
autorretenedor de renta con domicilio en Cartagena, 26
vestidos de mujer y 24 pantalones de hombre a $87.400
y $55.200 respectivamente, más IVA del 19%. Paga con
cheque, 10 días después.
8) Compra según factura 45451 a Almendras Tropical Ltda.,
responsable de IVA con domicilio en Cartagena, 48
enterizos de mujer por $77.100 más IVA del 19%. Recibe

descuento comercial del 5%. Paga con cheque en 10 días.
9) Compra según factura 45500 a Almendras Tropical
Ltda., responsable de IVA con domicilio en Cartagena,
60 vestidos de mujer por $110.000 más IVA del 19%.
Recibe descuento comercial del 5%. Se acoge al descuento
financiero del 10% si paga en 9 días.
10) Compra según factura R-1233 a Confecciones JJ Ltda.,
autorretenedor de renta con domicilio en Cartagena, 12
vestidos de mujer y 12 pantalones de hombre a $87.400
y $55.200 respectivamente, más IVA del 19%. Recibe
descuento comercial del 10%. Paga con cheque en 10 días.
11) Recibe cuenta de cobro de Martin Sotomayor – contador
público, no responsable de IVA, no declarante de renta
y complementarios con domiciliado en Cartagena, por
concepto de honorarios del mes de septiembre de 20XX
por valor de $1.200.000. Se le gira cheque en 10 días
Cuarto caso. Obligaciones Comerciales

Revise la siguiente factura y desarrolle: a) Determine si cumple con
los requisitos mínimos consagrados en el estatuto tributario (ET)
y en el código de comercio (CC); b) Realice la medición del hecho
económico; c) Registre el hecho económico (como responsable de
la información contable de JARABA SAS)
ALIANZA TROPICAL SAS

NIT. 900.020.345-1
Avenida Pedro de Heredia sector Bazurto Tel 6634524
Cartagena de Indias DTC, Colombia
Responsable de IVA
FACTURA DE VENTA No. AT- 00030

Fecha de Emisión: Abril 24 de 2017
Comercio al por Menor de prendas de vestir. Facturación impresa por computador, aprobada por la DIAN según
resolución No.023019481 de fecha 27 de Julio de 2016, del número AT -00001 al AT -10000
Datos del Comprador
ID: 890.400.390-1
Nombre: JARABA SAS– Régimen Común – Autorretenedor
Dirección: Avenida Pedro de Heredia sector Bazurto
Ciudad: Cartagena-Colombia
Teléfono: 6634524 Vencimiento: 8 días
Descripción
Referencia Descripción Cantidad Valor unitario IVA SUB-TOTAL
V-10293 Pashmina 5 $200.000 19% $1.000.000
Nota: 1. La presente factura cambiaria se asimila en Total artículos $1.000.000
todos sus efectos legales a la letra de cambio (art.774 (-) Descuento 100.000
del código de comercio); 2. En caso de mora se causará Subtotal $900.000
el interés autorizado por la Ley; 3. Se hace constar que IVA 171.000
la firma de una persona distinta al comprador implica que Total Factura $1.071.000
dicha persona está autorizada expresamente por el
comprador para firmar, confesar la deuda y obligar al
comprador; 4. Recibí de conformidad la mercancía de
que trata esta factura y acepto el valor estipulado en la
misma.
Son: Un millón setenta y un mil pesos Mcte.
Firma autorizada Recibí conforme

Litografía La Mejor RUT 900.203.002-2
Quinto caso. Obligaciones Comerciales

Como responsable de la información contable de Juan Arias &
Cía. Ltda. Analice y registre las siguientes actividades:
a. Identifique las obligaciones fiscales
b. Determine los cinco elementos del tributo.
COMERCIALIZADORA VELEZ LTDA

NIT. 900.328.053-2
Manga Calle Real No.40 -30 Tel 6604555
Cartagena de Indias D, Colombia
Régimen Común
FACTURA DE VENTA No. B20122
Fecha de Emisión: Abril 24 de
2017
Comercio al por mayor de electrodomésticos. Facturación impresa por computador,
aprobada por la DIAN según resolución No.023019481 de fecha 27 de Julio de 2016,
del número B20000 al B30000
Datos del Comprador
ID: 930.300.230-1
Nombre: Juan Arias & Cía. Ltda. – Régimen Común
Descripción
Referencia Nombre o Cantidad Valor IVA SUB-
concepto unitario TOTAL
NEV-20 Neveras 20” 36 $1.200.000 19% $43.200.000
EST-100 Estufas 36 $800.000 19% $28.800.000
Nota: 1. La presente factura cambiaria se asimila Total artículos $72.000.000
en todos sus efectos legales a la letra de cambio (-) Descuento 3.600.000
(art.774 del código de comercio); 2. En caso Subtotal $68.400.000
de mora se causará el interés autorizado por
la Ley; 3. Se hace constar que la firma de una IVA 12.996.000
persona distinta al comprador implica que dicha Total Factura $81.396.000
persona está autorizada expresamente por el
comprador para firmar, confesar la deuda y
obligar al comprador; 4. Recibí de conformidad
la mercancía de que trata esta factura y acepto el
valor estipulado en la misma.
Son: Ochenta y un millones trescientos noventa y seis mil pesos mcte.

Factura Impresa en Computador

Sexto caso. Obligaciones Comerciales
JUAN ARIAS & CIA LTDA.
NIT. 930.300.230-1
Avenida Pedro de Heredia sector Bazurto Tel 6634524
Cartagena de Indias D, Colombia
Régimen Común
FACTURA DE VENTA No. 34221

Fecha de Emisión: Abril 24 de 2018
Comercio al por Menor de electrodomésticos. Facturación impresa por computador,

aprobada por la DIAN según resolución No.023019481 de fecha 27 de Julio de 2017,
del número 30000 al 35000
Datos del Comprador
ID: 890.400.390-1
Nombre: JARABA SAS– Régimen Común – Autorretenedor
Descripción
Referencia Descripción Cantidad Valor IVA SUB-TOTAL
unitario
NEV-20 Neveras 20” 5 $2.200.000 19% $11.000.000
Nota: 1. La presente factura cambiaria se asimila Total $11.000.000

en todos sus efectos legales a la letra de cambio artículos
(art.774 del código de comercio); 2. En caso de (-) 550.000
mora se causará el interés autorizado por la Ley; Descuento
3. Se hace constar que la firma de una persona Subtotal $10.450.000
distinta al comprador implica que dicha persona
está autorizada expresamente por el comprador para IVA 1.985.500
firmar, confesar la deuda y obligar al comprador; 4. Total $12.435.500
Recibí de conformidad la mercancía de que trata esta Factura
factura y acepto el valor estipulado en la misma.
Son: Doce millones cuatrocientos treinta y cinco mil quinientos pesos Mcte.

Factura Impresa en Computador
Séptimo caso. Patrimonio

La compañía ALMENDRA TROPICAL LTDA en Junta de socios
de febrero 20 de 20009, aprueba distribución de utilidades del
periodo 2008 por valor de $20.000.000, de la siguiente forma:
Utilidad del ejercicio 2008 (360501) $20.000.000

Reserva legal 10% $2.000.000
Reserva Estatutaria/para reposición de activos 20% $4.000.000
ReservaEstatutaria/parafuturascapitalizaciones 15% $3.000.000
Pago Participaciones /Abril 30 de 2009 45% $9.000.000
Utilidades Acumuladas 10% $2.000.000
Relación de participación societaria

Nombre del socio % de participación
Juan Pimentel 15
Santiago Mendoza 30
Daniela Caicedo 30
Samantha Mendoza 25
Octavo caso. Patrimonio

Registre en asientos de diario los siguientes hechos económicos,
teniendo en cuenta la fecha de realización:
1. En febrero 2 de 2004 se constituye la compañía
Construcciones El Cóndor SA, según escritura de pública
con un capital autorizado de $600.000.000, de los cuales se
suscribieron el 80% y pagaron los socios el 90% del capital
suscrito.
2. En marzo 4 de 2015, se presenta la propuesta de
distribuciones de utilidades de Construcciones El Cóndor
SA (Superfinanciera.gov.co, 2017), por el periodo del 2014,
con el siguiente documento:
Asunto: Propuesta de Distribución de Utilidades

Fecha: 4 de marzo de 2015
La Junta Directiva y a presidente Corporativa presentan la siguiente

proposición sobre distribución de utilidades del ejercicio 2014 a
consideración de la Asamblea de Accionistas de la Compañía:
PROPUESTA DE DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES

Inicio de cita “Una vez apropiada la suma necesaria para la provisión
de impuestos equivalente a VEINTIDOS MIL QUINIENTOS
TRES MILLONES OCHIENTOS CINCUENTA Y OCHO MIL
PESOS M.L. ($ 22.503.858.000), la Asamblea de Accionistas
decide disponer de la utilidad neta del ejercicio correspondiente
al año 2014, cuyo monto asciende a la suma de CINCUENTA Y
CINCO MIL SETECIENTOS SESENTA Y NUEVE MILLONES
SESENTA Y UN MIL PESOS M.L. ($55.769.061.000), de la
siguiente forma:
1. Apropiar para la reserva denominada “Reserva

para futuras inversiones”, la suma de TREINTA Y
CUATRO MIL DOSCIENTOS NOVENTA Y UN
MILLONES OCHOCIENTOS NOVENTA Y UN
MIL CUATROCIENTOS OCHENTA PESOS M.L.
($34.291.891.480).
2. Apropiar para la reserva denominada “Reserva para el
programa de Responsabilidad Social OCHOCIENTOS
MILLONES DE PESOS M.L. ($800.000.000).
3. Distribuir a título de dividendo en efectivo, un monto de las
utilidades netas del ejercicio correspondiente al año 2014,
equivalente a VEINTE MIL SEISCIENTOS SETENTA Y
SIETE MILLONES CIENTO SESENTA Y NUEVE MIL
QUINIENTOS VEINTE PESOS M.L ($20.677.169.520)
El valor total de dicho dividendo por acción será de

TREINTA Y SEIS PESOS ($36) y se cancelará en efectivo,
en 3 cuotas iguales de DOCE PESOS ($12) cada una,
pagaderos el 15 de abril de 2015, el 17 de julio de 2015, y

el 20 de noviembre de 2015, a quienes tengan la calidad
de accionistas al momento de hacerse exigible el pago,
sin perjuicio de las disposiciones sobre el período ex
dividendo.
4. La suma total, es decir, VEINTE MIL SEISCIENTOS

SETENTA Y SIETE MILLONES CIENTO SESENTA
Y NUEVE MIL QUINIENTOS VEINTE PESOS M.L
($20.677.169.520), se distribuirá a título de dividendo no
gravado para el accionista.
Construcciones El Cóndor SA
Aprobación de la Distribución de Utilidades
Utilidad antes de impuestos $78.272.919.000

Provisión de impuestos $22.503.858.000
Utilidad Neta $55.769.061.000
Reserva Legal 10,00% $5.576.906.100
Reserva para futuras inversiones 51,49% $28.715.489.509
Reserva para el programa de 1,43% $800.000.000
Responsabilidad Social
Distribuir a título de dividendo 37,08% $20.677.169.520
en efectivo
Totales 100,00% $55.769.565.129
Noveno caso. Obligaciones laborales
1) La EMPRESA ALAMOS LTDA. requiere que se liquide

la nomina determinando valor a pagar, apropiaciones y
provisiones. Se causara la nomina el día 25 del mes y se
cancelará el 30 del mismo. A continuacion se detalla las
informacion del mes de la planta de personal:
Nombre Cargo Sueldo Días Horas Otros

traba- extras pagos
jados
Acosta Gerente 4 30 n/a n/a
Amador SMLVM
Amada
Barraza Vendedor 1 30 2 HED Comisión
Gómez SMLVM por
Juan $400.000
Manuel
Camacho Contador 3 30 4 HED n/a
Juan SMLVM
Manual
Ali
Castro Asistente 2 30 n/a n/a
Rodríguez SMLVM
Ana
Milena
2) La empresa CORPORACIÓN PLÁSTICA SA requiere

que se liquide la nomina determinando valor a pagar,
apropiaciones y provisiones. Se causara la nomina el día
25 del mes y se cancelará el 30 del mismo. A continuacion
se detalla las informacion del mes de la planta de personal:
Nombre Sueldo Días Valor Otros pagos
traba- cuota de
jados créditos
Marcela 6 30 $350.000 Bonificación
Gómez Pérez - SMLVM eventual por
Gerente $500.000
Emerson 2 30 $150.000 Bonificación
Burgos SMLVM eventual por
Acevedo – $250.000 y
Asistente Comisión por
Administrativo $448.000
Enrique 5 30 $200.000 Bonificación

Camacho SMLVM eventual por
Moncada – Jefe $250.000
de Ventas
María Eugenia 2.5 30 $100.000 Bonificación
Montalvo Ruz SMLVM eventual por
- Vendedor $250.000
3) La EMPRESA AGUAS DEL LITORAL SA requiere

que se liquide la nomina determinando valor a pagar,
apropiaciones y provisiones. Se causara la nomina el día
25 del mes y se cancelará el 30 del mismo. A continuacion
se detalla las informacion del mes de la planta de personal:
Nombre Días Sueldo Valor Trabajo
traba- cuota de en tiempo
jados créditos suplementario
Marta Gómez 30 6 $350.000 8 HED
Amador – SMLVM
Gerente
Antonio 30 3 $150.000 10 HED; 2
Acevedo SMLVM HEN
Amador –
Contador
Publico
Alejandro 30 2 $200.000 15 HED
Payares Polo – SMLVM
Vendedor
Paola Gómez 30 2 $100.000 2 HED
Meza – SMLVM
Secretaria
Rosa Teherán 30 1 $25.000 No reportado
Pérez – SMLVM
Aseadora
Mauricio 28 2 $30.000 16 HED

Morales SMLVM
Meléndez -
Vendedor
ANEXOS
Anexo 1. Retención en la fuente sobre ingresos laborales

Artículo 383 del Estatuto Tributario
Rangos en UVT Ta r i f a
Retención en la fuente
Desde Hasta marginal
0 87 0% 0
(Ingreso laboral gravado expresado
> 87 145 19%
en UVT menos 87 UVT) x 19%
> 145 335 28% en UVT menos 145 UVT) x 28%
mas 11 UVT
> 335 640 33% en UVT menos 335 UVT) x 33%
mas 64 UVT
> 640 945 35% en UVT menos 640 UVT) x 35%
mas 165 UVT
> 945 2.300 37% en UVT menos 945 UVT) x 37%
mas 272 UVT
> En
39% en UVT menos 2300 UVT) x 39%
2.300 adelante
mas 773 UVT.
Anexo 2. Horas extras y trabajo suplementario

Horas extras
Diurnas 25% 1.25
Nocturnas 75% 1.75
Domingos y Festivos 75% 1.75
Diurnas 100% 2
Nocturnas 150% 2.5

Recargo nocturno 35% 1.35
Anexo 3. Aportes parafiscales

Las empresas no deberán pagar por concepto de parafiscales
dirigidos al ICBF y al SENA en el caso de aquellos empleados
que pertenezcan a sus nóminas y que devenguen menos de diez
(10) Salarios Mínimos Legales Vigentes (SMMLV). Sin embargo
se mantiene para todos los empleados sin distinción alguna,
el pago a Caja de Compensación Familiar por cada empleado,
correspondiente al 4% de su salario.
Persona Jurídica y asimiladas

ENTIDAD Devengos>10smlv devengos <10smlv
SENA 2.00% Exonerados
ICBF 3.00% Exonerados
CAJAS DE
4.00% 4.00%
COMPENSACION
Anexo 4 Seguridad social

Persona Jurídica y asimiladas
ENTIDAD Devengos>10smlv devengos <10smlv
APORTE A SALUD (Ley 1122 del 2007 10)

Cotización 12,5%
Empleador 8.50% Exonerados
Empleado 4.00% 4.00%
APORTE A PENSIÓN (Ley 797 de 20037 – Decreto 4982 de 2007

Cotización 16%
Empleador 12.00% 12.00%
Empleado 4.00% 4.00%
Exoneración: Estarán exoneradas del pago de los aportes parafis-

cales a favor del Servicio Nacional del Aprendizaje (SENA), del

Instituto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF) y las cotiza-
ciones al Régimen Contributivo de Salud, las sociedades y perso-
nas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto
sobre la renta y complementarios, correspondientes a los trabaja-
dores que devenguen, individualmente considerados, menos de
diez (10) salarios mínimos mensuales legales vigentes
Anexo 5. Carga prestacional

(Para el cálculo de la provisión mensual sobre salario del trabaja-
dor)
Cesantías 8.33%
Interés/Cesantías 1.00% mensual
Prima Legal 8.33%
Vacaciones 4.17%
Anexo 6. Fondo de solidaridad pensional

SMMLV FSP
De 4 hasta 16 1%
De 16 hasta 17 1.2%
Más de 17 hasta 18 1.4%
Superiores a 20 2%
Anexo 7. Aseguradora de Riesgos Laborales – ARL
Clase Riesgo % inicial

I Mínimo 0,522
II Bajo 1.044
III Medio 2,436
IV Alto 4,350
V Máximo 6,960
Anexo 8
HISTÓRICO DE SALARIO MÍNIMO LEGAL DE COLOMBIA (Banco
de la República, 2019)
Salario Salario Variación

Decretos del Gobierno
Año mínimo mínimo porcentual
Nacional
diario mensual anual ¹
2019 $ 27.602,87 $ 828.116,00 6,00% 2451 de diciembre 27 de 2018
2018 $ 26.041,40 $ 781.242,00 5,90% 2269 de diciembre 30 de 2017
2017 $ 24.590,56 $ 737.717,00 7,00% 2209 de diciembre 30 de 2016
2016 $ 22.981,83 $ 689.455,00 7,00% 2552 de diciembre 30 de 2015
2015 $ 21.478,33 $ 644.350,00 4,60% 2731 de diciembre 30 de 2014
2014 $ 20.533,33 $ 616.000,00 4,50% 3068 de diciembre 30 de 2013
2013 $ 19.650,00 $ 589.500,00 4,02% 2738 de diciembre 28 de 2012
2012 $ 18.890,00 $ 566.700,00 5,80% 4919 de diciembre 26 de 2011
2011 $ 17.853,33 $ 535.600,00 4,00% 033 de enero 11 de 2011
2010 $ 17.166,67 $ 515.000,00 3,60% 5053 de diciembre 30 de 2009
2009 $ 16.563,33 $ 496.900,00 7,70% 4868 de diciembre 30 de 2008
2008 $ 15.383,33 $ 461.500,00 6,40% 4965 de diciembre 27 de 2007
2007 $ 14.456,67 $ 433.700,00 6,30% 4580 de diciembre 27 de 2006
2006 $ 13.600,00 $ 408.000,00 6,90% 4686 de diciembre 21 de 2005
2005 $ 12.716,67 $ 381.500,00 6,60% 4360 de diciembre 22 de 2004
2004 $ 11.933,33 $ 358.000,00 7,80% 3770 de diciembre 26 de 2003
2003 $ 11.066,67 $ 332.000,00 7,40% 3232 de diciembre 27 de 2002
2002 $ 10.300,00 $ 309.000,00 8,00% 2910 de diciembre 31 de 2001
2001 $ 9.533,33 $ 286.000,00 10,00% 2579 de diciembre 13 de 2000
2000 $ 8.670,00 $ 260.100,00 10,00% 2647 de diciembre 23 de 1999
1999 $ 7.882,00 $ 236.460,00 16,00% 2560 de diciembre de 1998

1998 $ 6.794,20 $ 203.826,00 18,50% 3106 de diciembre de 1997
1997 $ 5.733,50 $ 172.005,00 21,00% 2334 de diciembre de 1996
1996 $ 4.737,50 $ 142.125,00 19,50% 2310 de diciembre de 1995
1995 $ 3.964,45 $ 118.934,00 20,50% 2872 de diciembre de 1994
1994 $ 3.290,00 $ 98.700,00 21,10% 2548 de diciembre de 1993
1993 $ 2.717,00 $ 81.510,00 25,00% 2061 de diciembre de 1992
1992 $ 2.173,00 $ 65.190,00 26,10% 2867 de diciembre de 1991
1991 $ 1.723,87 $ 51.716,00 26,10% 3074 de diciembre de 1990
1990 $ 1.367,50 $ 41.025,00 26,00% 3000 de diciembre de 1989
1989 $ 1.085,32 $ 32.560,00 27,00% 2662 de diciembre de 1988
1988 $ 854,58 $ 25.637,00 25,00% 2545 de diciembre de 1987
1987 $ 683,66 $ 20.510,00 22,00% 3732 de diciembre de 1986
1986 $ 560,38 $ 16.811,00 24,00% 3754 de diciembre de 1985
1985 $ 451,92 $ 13.558,00 20,00% 0001 de enero de 1985
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Pasivos y Patrimonio - Ruth Ruíz O - 2021

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Ruth Mary Ruíz Olivo

© Universidad de San Buenaventura

© Ruth Mary Ruíz Olivo

Universidad de San Buenaventura, Cartagena

Facultad de Ciencias Administrativas y Contables

Fray Jesús Antonio Ruíz Ramírez, OFM

Álvaro Andrés Hamburger Fernández

capítulo 2: pasivos financieros..................................57

Instrumentos financieros básicos....................................................59

Clasificación de la cartera de crédito..............................................79

capítulos 3: pasivos no financieros...............115

capítulo 4: ejercicios de aplicación.....159

El abordaje académico del libro Pasivo y Patrimonio, amerita

desarrollado por miembros el grupo de investigación GIGAC.

Competencias por desarrollar

• Conoce y aplica los conceptos sobre el pasivo y la

los acreedores sobre el total de activos de la entidad.

Indicadores de liquidez y solvencia

Seguidamente se aplicarán los indicadores financieros explicados

Este indicador mide la relación existente entre los recursos pro-

Pasivo total 701.330

La razón financiera de endeudamientos sobre activos está por de-

Activo corriente 723.053

Resumen de los Indicadores Financieros: 31/12/20X7

base en la cotización de la UVR para esa fecha o en el

Clasificación del Pasivo

Pasivo a largo plazo o fijo o no corriente

inventario de acuerdo con el giro normal de los negocios. Ejemplo:

inexistentes, no es otro que el disminuir el patrimonio líquido

• Fondos o recursos propios: los fondos proceden de los due-

tanea, por venir derivada del propio tráfico mercantil o de

Aplicación contable del Pasivo

decisiones. Inicialmente cuando se inicia el desarrollo de la ac-

• Primer momento: (obligación presente) medición y reco-

Concepto: compra mercancía según factura 29188

• Segundo momento (desprenderse de recursos) cancelación

Sumas iguales $ 5.558.400 $ 5.558.400

Criterios de medición de pasivos

intercambiarse un instrumento de patrimonio entre partes,

financieros) y de asignación del ingreso por intereses o gasto

El reconocimiento es el proceso de incorporación en los estados finan-

Ahora bien, los dos criterios a tener en cuenta en el proceso de

b. Con la información suministrada ¿Qué grado de

En el caso de hechos económicos que no cumplan los criterios re-

contrato. Cabe anotar, que en el pasivo existen obligaciones pue-

Ahora bien, la cancelación de un pasivo implica que la entidad

e) Por la renuncia o la pérdida de los derechos por parte del

A continuación, se relacionan las situaciones que provocan la

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La clasificación del patrimonio, antes enunciada, no aplica igual

Desde otro punto de vista el inversionista entrega sus recursos

Saldo inicial Menos Saldo final Resultado

Para determinar el incremento en el capital financiero (o moneta-

Para determinar el incremento en el capital físico se tendrán en

a. Cualquier cambio de precio que afecte activos y pasivos,

b. Capital por suscribir (310510): su naturaleza débito

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