Profesora:

2. Obligacion tributaria
Nace en el momento que se realiza el hecho generador, sin el no existe obligación tributaria.
Como nce, tambien puede extinguirse.

De dar:

Art. 23 COT:
Los deberes formales: Son una serie de obligaciones que dan formalidad al tributo.
Una vez que un contribuyente realiza un hecho generador, automáticamente surge la obligación
tributaria.
En esta obligación tributaria, existe la obligación de dar y de hacer. Hay que cumplir con las dos
obligaciones salvo que exista una norma que establezca que puede alguna de ellas estar dispensada, de
lo contrario se tiene que cumplir.
De hacer: COT 155
Registro de identificación fiscal, rif, etc…
Facturas, recibos, todo lo que tiene que ver con los libros, etc…
Ilicitos formales están sancionados en el COT.

Elementos de la Obligación Tributaria:

Elementos Cualitativos:

Son aquellos que permiten caracterizar o tipificar al tributo.

- Materia Imponible (objeto imponible): Es el elemento económico en la cual se asienta el tributo y

puede tratarse de un bien, producto, renta, un servicio o de un capital. También se refiere al aspecto
objetivo, ya sea un hecho material, un negocio jurídico, una titularidad jurídica, una actividad personal.

- Hecho Imponible (Hecho generador): Art. 36 COT

El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo, y cuya realización
origina el nacimiento de la obligación tributaria.

No existe tal si no se realiza un hecho generador.

Un hecho generador es un presupuesto.

Un presupuesto es algo que ya esta establecido, un supuesto prestablecido y ese supuesto es factico, es
decir, puede llegar a suceder que tipifica al tributo y cuya realización origina el nacimiento de la
obligación tributaria.

- Sujeto Imponible:

a) Activo: COT, Art. 18. Es sujeto activo de la obligación tributaria el ente público acreedor del
tributo.

Es el estado.

b) Pasivo: COT, Art. 19: Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias,
sea en calidad de contribuyente o de responsable.

Se clasifica en contribuyente y responsable.

Contribuyente: COT, Art. 22: Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se
verifica el hecho imponible.

El contribuyente es el sujeto que realiza el hecho generador. (este es el carácter)

Responsable: COT, Art. 25: Responsables son los sujetos pasivos que, sin tener el carácter de
contribuyentes, deben por disposición expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a los
contribuyentes.

El responsable es aquel que sin realizar el hecho generador, debe por disposición expresa de la ley
cumplir con las obligaciones atribuidas a los contribuyentes.
Las obligaciones atribuidas de dar y de hacer.

Clasificacion:

Directos: COT, Art. 27:

Son responsables directos, de agentes de retención o de percepción, las personas designadas por la ley o
por la Administracion previa la autorización legal, que por sus funciones publicas o por razón de sus
actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retención o
percepción del tributo correspondiente.
Existen retenciones de ISLR e IVA, ej: la udo es un agente de retención tanto de ISLR que IVA.
El ISLR es deducido al momento de la universidad pagar sueldos y salarios.
materia imponible: un producto, un bien o un servicio.
hecho generador: es la venta de ese producto, ese bien o ese servicio.
Sujeto activo: es la nación.
Sujeto pasivo: es la persona que vende ese bien, ese servicio o ese producto.
El Tributo es el IVA.
Mi ejemplo:
materia imponible: La renta de una supermercado.
hecho generador: La obtención de esa renta.
Sujeto activo: Nación. (potestad)
Sujeto pasivo: Es el dueño del lugar que tiene el alquiler, es el quien obtiene la renta o el ingreso por
alquiler.
El Tributo es ISLR.
Solidarios: COT, Art. 28: Son responsables solidarios por los tributos, multas y accesorios derivados
de los bienes que administren, reciban o dispongan.

Elementos Cuantitativos:

Son aquellos que nos permiten cuantificar el tributo.

- Base Imponible: Es la base de medición del tributo, sobre la cual se aplica la tarifa.
- Tarifa: es un porcentaje o un conjunto de % llamados alicotas que se aplican sobre la base omponible
para determinar el tributo.
a) Fija o proporcional: son aquellas que permanecen invariables ante un cambio en la base imponible.
Ej: la que se aplica en el IVA.
b) Progresiva: son aquellas que cambian a medida que aumenta la base imponible. Ej: ISRL. En las
personas naturales 1 que inicia con 1% que va en aumento al 34% dependiendo su base imponible.

3. Beneficios fiscales:
Un beneficio es un bien que se recibe.
es un bien que se recibe, yse obtiene de la reducción del tributo a pagar.

a) Exenciones COT, Art. 73: Exención es la dispensa total o parcial del pago de la obligación
tributaria otorgada por la ley..

b) Exoneraciones COT, Art. 73: Exoneraciones es la dispensa total o parcial del pago de la
obligación tributaria, concedida por el Poder Ejecutivo En los casos autorizados por la ley.
 Profesora:

hay dos tipos de obligación De dar: es el pago de los tributos.

De hacer: es el cumplimiento de los deberes formales.

En la excencion como en la exoneración, se habla de dispensa total o parcial del pago.

En la obligación de hacer persiste lo que se dispensa o el beneficio que se concede es en dejar de

pagar o pagar menos pero amparado por la ley (PARCIAL).
Dispensa total es que el mismo beneficio te permite no pagar el tributo.
Dispensa parcial: pagas menos.

El pago es lo que se dispensa porque la obligación persiste de cumplir los deberes formales.

La exencion es concedida directamente por la ley. Es decir, en cada ley que se crea un tributo, habrá
un articulo que diga de forma clara y precisa cuales son los casos en que se concede la exencion.
La exoneración es concedida por el poder ejecutivo a través de un decreto (en caso de que la ley lo
autorice), siempre y cuando la ley en la que se crea el tributo exista un art. Donde exprese que se
autoriza al poder ejecutivo para conceder exoneraciones.
Si no hay articulo que lo autorice, no hay ley.

- Desgravámenes: es un tipo de incentivo o beneficio fiscal, es un gasto de tipo personal que el

legislador considera indispensable para la subsistencia del sujeto pasivo.
Se encuentra en impuesto de tipo personal.
efectos de cálculo para el tributo: Se restan o se deducen de la base imponible con el objeto de
disminuir la cantidad sobre la cual se aplicará la tarifa y de esta manera el tributo será menor.
Si no se paga es porque el monto es mayor que los ingresos.
Ej: ISLR: existen dos tipos de desgravámenes.

único: es un numero de unidades tributarias que se otorgan a la persona natural y que ese numero de
unidades tributarias se van a deducir de la base imponible.
Detallado: está compuesto por 4 tipos específicos detallados en el ISLR, debe disponerse de facturas
legales que soporten el tipo de gasto.
Para que la persona decida por el tipo de desgravámenes es que el monto del detallado sea mayor,
pero se necesita la factura, si no la hay se optara por el único por la cantidad que se disminuirá.
Rebajas: Es un beneficio fiscal, su fin es que exista una dispensa total o parcial en el tributo.
DIFERENCIAS
Rebaja-desgravamenes: la rebaja se disminuye el impuesto ya calculado, luego que se aplica la tarifa.
Existe en impuestos de tipo personal.
Un desgravamen es un gasto de tipo personal y es una cantidad que se disminuye de la base
imponible.
Una reabaja es una csntidad que se disminuye del impuesto ya calculado con el mismo propósito de
disminuir el impuesto a pagar.

La aplicación de uno o del otro puede resultar el hecho de no tener que pagar el tributo. Puede ser
que los desgravámenes superan los ingresos, no se va a tener impuesto resaltante y si las reabajas son
mayores que el tributo ya calculado tampoco se pagara. Cuando no existe la obligación de dar,
persiste el cumplimiento de los deberes formales.

No Sujeción: no estar sujeto al ámbito de aplicación a una ley.

4. Medios de Extinción de la Obligación Tributaria.

Nace en el momento que se realiza el hecho generador, sin el no existe obligación tributaria.
Como nace, tambien puede extinguirse.
Art. 39 COT:

1. Pago ART. 40: es el medio idóneo de extinción de la obligación tributaria.

ese propósito se creó el tributo para generar un ingreso, cuando existe un pago en ese momento existe
un ingreso para el estado.

El pago debe efectuar, el lugar, la forma que se indique en la ley.

Debe ser efectuado en la misma fecha que deba presentarse la declaración.
El lugar y la forma, solo se podía hacer en una institución financiera autorizada por la admon tributaria,
ahora sigue igual pero se puede hacer online.

ART.42: Existe pago por parte del contribuyente en los casos de percepción o retención en la fuente previstos
en el artículo 27 de este Código.

2. Compensación: Art. 49 La compensación extingue de pleno derecho y hasta su concurrencia, los créditos
no prescritos, líquidos y exigibles del contribuyente, por concepto de tributos, intereses, multas y costas
procesales, con las deudas tributarias por los mismos conceptos, igualmente líquidas, exigibles y no
prescritas, comenzando por las más antiguas, aunque provengan de distintos tributos y accesorios, siempre
que se trate del mismo sujeto activo.
 Se compensa un crédito no prescrito (los créditos fiscales que el contribuyente tenga a su favor) que sean
líquidos y exigibles. Un crédito a nuestro favor es cuando cancelamos un tributo por encima del monto que
nos correspondía, hacemos declaraciones anticipadas o estimadas o cuando nos hacen retención durante
todo el ejercicio fiscal y al finalizar es un anticipo que existe y es una deuda de la admón. tributaria que
tiene con costrosos cuando no a finalizado el ejercicio económico, una vez que finaliza surge la obligación
tributaria y somos nosotros que tenemos la deuda con la admón.

el contribuyente hace su declaración, determina el tributo a pagar

Ese tributo a pagar se pueden descontar todos los créditos fiscales que el contribuyente tenga a su favor
Puede ser que esos créditos fiscales a favor del contribuyente sean superiores al monto que el contribuyente
calcula el tributo que le correspondería a pagar

De esa manera los créditos a favor del contribuyente compensan la deuda que tiene él, en el momento que se
realiza el hecho generador.
En el ISLR: en este caso el hecho generador es cuando finaliza el ejercicio económico.
Una cosa compensa la otra.

La compensación de los créditos fiscales con las deudas tributarias puede provenir de distintos tributos,
siempre y cuando se trate de un mismo sujeto activo.
ISRL: pague el islr con un monto excesivo, para el año siguiente ese monto que pague demas puedo
compensarlo con el ISLR que se cancelara. Tambien se le puede deducir un crédito fiscal que tenga a
favor, como las sucesiones, etc… se puede deducir porque es el mismo sujeto activo. Si se paga un
inmuble urbano, no se puede deducir porque no es el mismo sujeto activo.

Los créditos liquidos a favor del contrib. tambien pueden ser cedidos a otro para efectos de ser
aprovechados o deducidos al momento de presentar alguna declaración de tributos del mismo sujeto
activo.

3. Confusión art.52: La obligación tributaria se extingue por confusión, cuando el sujeto activo quedare
colocado en la situación del deudor (pasivo), como consecuencia de la transmisión de los bienes o derechos
objeto del tributo.
Se confunden los sujetos
En caso de las herencias yacentes, es cuando la herencia no a sido reclamada por los herederos ya sean
por no enterarse, no existen, etc.. si no son reclamadas hasta cierto plazo según la ley, queda de mano
del fisco o de la nación. En este impuesto los contribuyentes son los herederos y el sujeto activo es la
nación, dichos bienes pasan a manos de la nación y llegan a ser deudor y acreedor, por lo tanto se
extingue.

4. Remisión Artículo 53: La obligación de pago de los tributos sólo puede ser condonada o remitida por ley
especial. Las demás obligaciones, así como los intereses y las multas, sólo pueden ser condonadas por dicha ley
o por resolución administrativa en la forma y condiciones que esa ley establezca.

Condonar: perdonar una deuda.

Remitir: liberar o perdonar una obligación.
Las deudas tributarias por conceptos de tributos, intereses, etc.. si solo pueden ser perdonadas o
condonadas a través de una ley especial. La ley de remisión, es aquella que otorgan facilidades de pago
a los contrib. Y debe indicarse cuales son las de udas que están condonando, a que tributos
corresponden (ya sea nacional, municipal o estadal), las fechas se toman en consideración y se explica
cual es la cuantia del perdón si es un %, su calculo, etc… se especifica todo.

5. Declaratoria de incobrabilidad. Artículo 54. La Administración Tributaria podrá de oficio, de acuerdo al

procedimiento previsto en este Código, declarar incobrables las obligaciones tributarias y sus accesorios y multas
conexas que se encontraren en algunos de los siguientes casos:

1. Aquellas cuyo monto no exceda de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.), siempre que hubieren transcurrido ocho
(8) años contados a partir del 1° de enero del año calendario siguiente a aquél en que se hicieron exigibles.

2. Aquellas cuyos sujetos pasivos hayan fallecido en situación de insolvencia comprobada, y sin perjuicio de lo
establecido en el artículo 24 de este Código.

3. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos que no hayan podido pagarse una vez liquidados totalmente sus
bienes. (quiebras)

4. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos que se encuentren ausentes del país, siempre que hubieren transcurrido
ocho (8) años contados a partir del 1° de enero del año calendario siguiente a aquél en que se hicieron exigibles y no se
conozcan bienes sobre los cuales puedan hacerse efectivas.

Parágrafo Único: La Administración Tributaria podrá disponer de oficio la no iniciación de la acción de cobranza de los
créditos tributarios a favor del Fisco, cuando sus respectivos montos no superen la cantidad equivalente a una (1) unidad
tributaria (U.T.). (es mas costoso la cobranza que el monto a recuperar).

La admon tributaria puede de oficio declarar incobrable la deuda. (4 casos)

5. Prescripciones: es la pérdida del derecho de acción por el transcurrir del tiempo.

Artículo 55. Prescriben a los cuatro (4) años los siguientes derechos y acciones:

1. El derecho para verificar, fiscalizar y determinar la obligación tributaria con sus accesorios.

2. La acción para imponer sanciones tributarias, distintas a las penas privativas de la libertad.

3. El derecho a la recuperación de impuestos y a la devolución de pagos indebidos.

La admon tributaria tienen derecho a:

- verificar, fiscalizar y determinar la obligación tributaria con sus accesorios.
- imponer sanciones tributarias distintas a las penas restrictivas de libertad (tiene que ver con
dinero, pecuniaria, las penas las impone un tribunal) prescribe a los 10 años.
- exigir el pago de las deudas tributarias y las sanciones pecuniarias definitivamente firmes(son
aquelas que se dan por medio de actas).

Estos derechos o acciones prescriben los 6 años y ese lapso puede ser prorrogable o extencivo a 10
años cuando ocurra una de las circunstancias del art. 55
El contribuyente tambien tiene derecho a la recuperación de impuesto y la devolución de pagos
indebidos.
 4. Determinación de la Obligación Tributaria

Es un procedimiento en el cual se cuantifica el monto de la obligación este procedimiento lo puede

hacer la admon tributaria, el contribuyente o pueden intervenir ambas figuras.
Cuando lo determina:
- Admon tributaria: determinación de oficio
- Contribuyente: autodeterminacion o determinación impropia
- Ambos: determinación Mixta
(segundo párrafo) Cuando el contribuyente no realice la determinación siendo obligación de el, le
corresponde a la admon tributaria proceder de oficio. Puede ser sobre base seria o sobre base
presuntiva.
Las situaciones en las que puede actuar de
oficio la admon tributaria:
- Base cierta y presuntiva art. 141

1. si el contribuyente colabora y
presenta la información requerida se
hace una determinación deoficio
sobre base cierta.

2. si no colabora y no presenta la
información requerida, la admon
tributaria determina sobre
presunción, se realiza en base a
ciertos elementos…
Ej: Iva, declaacione de otros
contribuyentes del mismo ramo.