20 ASESORÍA TRIBUTARIA
CONSULTAS INSTITUCIONALES
NORMAS CONTABLES EN LA TRIBUTACIÓN
Introducción
En empresas que tienen como giro princi-
pal la comercialización de bienes que ad-
quieren y venden en el mismo Estado o de
bienes que son producidos o mandados a
producir, resulta importante la valuación
de estos toda vez que ello permite deter-
minar el resultado del periodo y el valor
de las existencias que serán reconocidas
como gasto cuando se enajenen.
Desde el punto de vista tributario, espe-
cíficamente a efectos del Impuesto a la
Renta, tenemos que para determinar la
renta bruta del ejercicio se debe deducir
el costo computable de los bienes ena-
jenados, entendiendo como tal el valor
en el último inventario determinado de
acuerdo con alguno de los métodos de
valuación previstos en la norma. Lo ex-
puesto encuentra sustento en el artículo
20 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En el presente informe se presentan las
técnicas aplicadas para la determina-
ción del gasto cuando las existencias se
enajenan y las disposiciones específicas
contenidas en la normativa del Impues-
to a la Renta relacionado con este a fin
de conocer las diferencias que pudieran
existir.
1. Método de valuación según las nor-
mas contables
En primer lugar, teniendo en cuenta que
los inventarios no se adquieren a un úni-
co importe y, por el contrario, el precio
pagado por los inventarios puede resul-
tar distinto en cada oportunidad, uno de
los aspectos más relevantes en el con-
trol de los inventarios es el empleo de
Métodos de Valuación.
Estos métodos a los que la NIC 2 Exis-
tencias les da el nombre de “Fórmulas
de Costos” son técnicas que pretenden
determinar el costo de las unidades que
salen de la empresa como consecuen-
cia de su utilización, venta o consumo.
Cuando se puede identificar el bien que
sale se emplea su costo específico, sin
embargo, en aquellos casos en que los
bienes son similares y no puede iden-
tificarse con exactitud los bienes que
quedan; se emplean distintas técnicas
para determinar el costo unitario de los
inventarios, tal como se muestra en el
siguiente cuadro:
A-16 2da. quincena - Noviembre 2009
MÉTODOS DE VALUACIÓN DE
EXISTENCIAS O FÓRMULAS DE COSTO
NIC 2 EXISTENCIAS
Martha Abanto Bromley(*)
existencias por su costo de adquisición
o producción adoptando cualquiera de
¿Puede SÍ
identificarse la Identificación los siguientes métodos, siempre que se
existencia? específica
apliquen uniformemente de ejercicio
en ejercicio:
NO
a) Primeras entradas, primeras salidas
- PEPS (o LIFO) (PEPS).
- Promedio
b) Promedio diario, mensual o anual
(Ponderado o Móvil).
No obstante lo anterior, la NIC 2 Existen- c) Identificación específica.
cias permite la utilización de otras dos d) Inventario al detalle o por menor.
técnicas: (i) costo estándar; y, (ii) méto- e) Existencias básicas.
do de inventario al detalle o minoristas,
en la medida que el resultado de aplicar- Conforme con lo anterior, se puede
los se aproxime al costo. efectuar la siguiente comparación entre
lo normado por la NIC 2 Existencias y
la norma del Impuesto a la Renta (ver
2. ¿Cuáles son los métodos de valua-
cuadro Nº 1).
ción admitidos a efectos del Im-
De acuerdo a lo anterior se puede ob-
puesto a la Renta? servar que las dos únicas técnicas que
De conformidad con el artículo 62 de la no son aceptadas por las normas con-
Ley del Impuesto a la Renta, los contri- tables y tributarias a la vez son las de
existencias básicas y el costo estándar.
buyentes, empresas o sociedades que,
en razón de la actividad que desarrollen, A continuación una breve descripción de
deban practicar inventario, valuarán sus estos (ver cuadro Nº 2):
CUADRO Nº 1
Comparación de los métodos o fórmulas de costo
Contable Tributario
Métodos o fórmulas
(según párrafos 21 al 27) (según artículo 62 Ley IR)
Primeras entradas, primeras salidas (PEPS). Sí Sí
Promedio diario, mensual o anual (Ponderado o Móvil). Sí Sí
Identificación específica. Sí Sí
Inventario al detalle o por menor. Sí Sí
Existencias básicas. No Sí
Costo estándar Sí No
CUADRO Nº 2
Método Descripción
Primeras entradas, Asume que los productos en inventarios comprados o producidos antes serán vendidos
primeras salidas (PEPS en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que queden en la existencia
o FIFO) final serán los producidos o comprados más recientemente.
El costo de cada unidad de producto se determinará a partir del promedio ponderado
del costo de los artículos similares, poseídos al principio del periodo, y del costo de
Promedio ponderado
los mismos artículos comprados o producidos durante el periodo. El promedio puede
calcularse periódicamente o después de recibir cada envío adicional, dependiendo de
las políticas de la empresa.
Significa que puede identificarse para cada producto el costo incurrido en el mismo,
cuando los productos que se venden son distintos o para los productos que se segre-
Identificación específica gan para un proyecto específico, con independencia de que hayan sido comprados o
producidos. Sin embargo, la identificación específica de costos resultará inadecuada
cuando, en los inventarios, haya un gran número de productos que sean habitualmente
intercambiables.
Se utiliza a menudo en el sector comercial al por menor para la medición de inventarios,
cuando hay un gran número de artículos que rotan velozmente, que tienen márgenes
Venta al detalle o similares y para los cuales resulta impracticable usar otros métodos de cálculo de
minorista costos. Cuando se emplea este método, el costo de los inventarios se determinará
deduciendo, del precio de venta del artículo en cuestión, un porcentaje apropiado de
margen bruto. El porcentaje aplicado tendrá en cuenta la parte de los inventarios que se
han marcado por debajo de su precio de venta original. A menudo se utiliza un porcen-
taje medio para cada sección o departamento comercial.
 NORMAS CONTABLES EN LA TRIBUTACIÓN 21

Las empresas que emplean este método suponen que una fábrica debe tener en exis- 2 CASO PRÁCTICO
tencia en todo momento una cantidad mínima de materias primas y de suministros, en
función de una reserva destinada a hacer frente a la producción y a las necesidades de
los clientes. Estas existencias mínimas (o indispensables) se valúan a los precios con- La empresa C & N S.A., con RUC
Existencias básicas siderados como normales a través de un periodo más o menos largo, y pueden llevarse 20132049830, tiene un saldo inicial
(conocida también como en los libros en forma similar a un activo fijo, mientras que las existencias que exceden de existencia al 02/11/2009, tal como
normal) de las normales o básicas se valúan de acuerdo con alguna otra base, por lo general, el
costo o el precio de mercado, según el que sea más bajo; la teoría en que se basa este a continuación se muestra:
método es la de que las normales pueden equipararse al activo fijo de fábrica, puesto
que representan, en efecto, una inversión fija de capital y deben valuarse de acuerdo Saldo inicial
con las mismas bases del activo fijo. Se admite que las partidas que componen el valor Fecha Unidades Cada uno Total
de dichas existencias permanecen invariables mientras el volumen de las mercancías
se mantiene al nivel normal(1). 02/11/2009 1,000 10 10,000
Se establece a partir de niveles normales de consumo de materias primas, suministros,
mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad. Se trata de un costo determinado Asimismo, las compras del año se
Costo estándar
técnicamente por un especialista que fija el costo que debe incurrirse en atención a efectuaron de la siguiente manera:
determinado supuestos o condiciones que deben revisarse de forma regular y, si es pre-
ciso, se cambiarán los estándares siempre y cuando esas condiciones hayan variado. Compras
Fecha Unidades Cada uno Total
3. ¿Se debe escoger un solo método Si se sabe que las adquisiciones de 06/11/2009 6,000 11 66,000
para aplicar al conjunto de los in- crudo durante el periodo fueron de 13/11/2009 5,000 12 60,000
534,000 toneladas por un valor de
ventarios? S/. 107’130,000 como se muestra a
20/11/2009 6,000 12 72,000
27/11/2009 6,000 14 84,000
continuación:
Siendo que las existencias son de distin- Las ventas se realizaron de la si-
tas clases y que tienen distintos usos, el Día Unidades Precio Valor guiente manera:
párrafo 25 de la NIC 2 establece que la 7 345,000 190 65,550,000
empresa solo utilizará la misma fórmula Ventas
20 189,000 220 41,580,000
de costos para todos los inventarios que Fecha Unidades
534,000 107,130,000
tenga una naturaleza y uso similar. En 03/11/2009 1,000
este sentido, puede justificarse la utili-
¿Cómo se determinaría el costo de 10/11/2009 1,000
zación de fórmulas de costos diferentes
venta del combustible sabiendo que 16/11/2009 2,000
para los inventarios con una naturaleza
o uso diferente. la empresa emplea el método PEPS 17/11/2009 1,000
sobre las existencias que exceden 19/11/2009 1,000
Así, por ejemplo, el párrafo 26 de la NIC lo normal y que el inventario físico 24/11/2009 3,000
2 señala que dentro de la misma em- arroja como saldo al final del periodo 26/11/2009 2,000
presa, los inventarios utilizados en un 25,000 toneladas?
segmento de operación pueden tener ¿Cómo sería la valuación de las mer-
un uso diferente del que se da al mismo Solución: caderías utilizando como método de
tipo de inventarios en otro segmento de Considerando que aplica el método valorización de inventarios el PEPS
operación. Sin perjuicio de lo anterior, la PEPS, se entiende que lo que que- y el Promedio ponderado? Y ¿Cómo
diferencia en la ubicación geográfica de da al final (25,000 t) es un exceso sería el efecto en el estado de resul-
los inventarios (o en las reglas fiscales en relación a las existencias básicas tados si se sabe que dichos bienes
correspondientes) no es, por sí misma, (10,000 t) y que proviene de la última fueron vendidos a un importe total de
motivo suficiente para justificar el uso de compra. En este sentido, el costo de S/. 225,000?
fórmulas de costo diferentes. las existencias al final y el costo de Solución:
venta se determinará como sigue:
A continuación se mostrará el siguien-
¿Tienen NO te cuadro utilizando el formato apro-
naturaleza o uso Se debe aplicar el Inventario
Unidades bado por la Resolución Nº 234-2006/
distinto? mismo método final
Existencias básicas 10,000 1,500,000 SUNAT para el Registro Permanente
Valorizado, aún no vigente, para de
SÍ Diferencia (costo
15,000 3,300,000 manera comparativa mostrar las dife-
unitario: 220)
Se puede aplicar un 25,000 4,800,000 rencias que se generan de aplicar los
método distinto métodos señalados (ver página A-18).

Saldo inicial 16,000 2,580,000 A continuación presentamos el si-

Respecto a este punto no existe disposi- guiente cuadro que pretende mostrar
Compras 534,000 107,130,000
ción específica en materia del IR, por lo las diferencias que se originan por la
Saldo final -25,000 -4,800,000
que consideramos que el procedimiento aplicación de los métodos PEPS y
descrito para fines contables es acepta- Costo de ventas 525,000 104,910,000 promedio:
ble para fines tributarios, dada la lógica
de este.
Efecto en el estado de resultados
1 CASO PRÁCTICO Métodos
Detalle Diferencia
PEPS Promedio
La empresa Gollito S.A. es una em- Ventas 225,000 225,000 0
presa petrolera que ha determinado
Costo de ventas 124,000 125,750 -1,750
que el inventario básico de crudo es
de 10,000 toneladas, siendo el pre- Inventario inicial 10,000 10,000 0
cio al que debe valuarse 1’500,000. Compras 282,000 282,000 0
El inventario con el que se inició el
periodo fue de 16,000 toneladas va- (-) Inventario final -168,000 -166,250 -1,750
luado en 2’580,000. Utilidad bruta 393,000 391,250 1,750

CONTADORES & EMPRESAS / N° 122 A-17

 22

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO

PERIODO : Noviembre 2009

A-18
RUC : 20132049830
RAZÓN SOCIAL : C & N S.A.
CÓDIGO DE LA EXISTENCIA : 1001
TIPO : Mercaderías
DESCRIPCIÓN : "Producto X"
CÓDIGO DE LA UNIDAD VENDIDA : 07
MÉTODO DE VALUACIÓN : PEPS Y PROMEDIO*

DOCUMENTO DE TRASLADO, COMPROBANTE

ENTRADAS SALIDAS SALDO FINAL
DE PAGO, DOCUMENTO INTERNO O SIMILAR
TIPO DE
OPERACIÓN
PEPS/PROMEDIO PEPS PROMEDIO PEPS PROMEDIO
FECHA TIPO SERIE NÚMERO
CANT. C. UNIT. TOTAL CANT. C. UNIT. TOTAL CANT. C. UNIT. TOTAL CANT. C. UNIT. TOTAL CANT. C. UNIT. TOTAL
02/11/2009 Saldo inicial 1,000 10 10,000 1,000 10.000 10,000

2da. quincena - Noviembre 2009

ASESORÍA TRIBUTARIA

03/11/2009 01 003 225 Venta 1,000 10 10,000 1,000 10 10,000 0 0 0 0

06/11/2009 01 Compra 6,000 11 66,000 6,000 11 66,000 6,000 11.000 66,000
10/11/2009 01 003 226 Venta 1,000 11 11,000 1,000 11 11,000 5,000 11 55,000 5,000 11.000 55,000
5,000 11 55,000
13/11/2009 01 001 1501 Compra 5,000 12 60,000 10,000 11.500 115,000
5,000 12 60,000
3,000 11 33,000
16/11/2009 01 003 227 Venta 2,000 11 22,000 2,000 11.5 23,000 8,000 11.500 92,000
5,000 12 60,000
2,000 11 22,000
17/11/2009 01 003 228 Venta 1,000 11 11,000 1,000 11.5 11,500 7,000 11.500 80,500
5,000 12 60,000
1,000 11 11,000
19/11/2009 01 003 229 Venta 1,000 11 11,000 1,000 11.5 11,500 6,000 11.500 69,000
5,000 12 60,000
1,000 11 11,000
20/11/2009 01 002 854 Compra 6,000 12 72,000 12,000 11.750 141,000
11,000 12 132,000
1,000 11 11,000
24/11/2009 01 003 230 Venta 3,000 11.75 35,250 9,000 12 108,000 9,000 11.750 105,750
2,000 12 24,000
26/11/2009 01 003 231 Venta 2,000 12 24,000 2,000 11.75 23,500 7,000 12 84,000 7,000 11.750 82,250
7,000 12 84,000
27/11/2009 01 001 1880 Compra 6,000 14 84,000 13,000 12.788 166,250
6,000 14 84,000
Totales 23,000 282,000 11,000 124,000 11,000 125,750 13,000 168,000 13,000 166,250
* Para fines didácticos se ha empleado los dos métodos en forma conjunta

4. ¿Se puede modificar el método de
valuación de existencias o fórmulas
de costeo?
Conforme con la NIC 8: Políticas con-
tables, cambios en las estimaciones y
errores, es posible que una entidad pue-
da modificar un procedimiento específi-
co adoptado el método de valuación de
existencias o fórmulas de costeo. En este
sentido, el cambio en el método de va-
luación pretende llevar, –según el párrafo
14 de la referida NIC– a que los estados
financieros suministren una información
más confiable. En este orden de ideas es
posible variar de método de valuación.
A efectos del Impuesto a la Renta, tene-
mos que el inciso g) del artículo 35 de la
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Introducción
Los ciudadanos extranjeros que ingre-
san al país se encuentran obligados a
cumplir con ciertas obligaciones forma-
les al momento de abandonar el terri-
torio nacional, esto en cumplimiento de
lo señalado en el artículo 13 del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta.
En este contexto, se presentan los si-
guientes casos:
a) Los extranjeros que cuenten con la
calidad migratoria de artista deberán
presentar a las autoridades migrato-
rias una constancia de cumplimiento
de obligaciones tributarias.
b) Los extranjeros que cuenten con
calidad migratoria de religioso, es-
tudiante, trabajador, independiente
o inmigrante se encuentran obli-
gados a entregar a las autoridades
migratorias un certificado de rentas
y retenciones emitido por el pagador
de la renta (empleador o los repre-
sentantes legales) por las rentas de
renta de fuente peruana que hayan
obtenido durante su permanencia en
el país.
c) Los extranjeros que cuenten con una
calidad migratoria distinta a las se-
ñaladas en los párrafos anteriores y
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
norma reglamentaria establece que no
podrá variarse el método de valuación
de existencias sin autorización de la
Sunat, pero de contar con ella surtirá
efectos a partir del ejercicio siguiente
a aquel en que se otorgue la aproba-
ción, previa realización de los ajustes
que dicha entidad determine. Sobre el
particular, de acuerdo con lo indicado en
el Informe Nº 074-2003/SUNAT, el cam-
bio debe realizarse con posterioridad a la
resolución que autoriza el cambio.
Asimismo, debemos señalar que el Pro-
cedimiento 39 del TUPA de la Sunat(2)
señala que el procedimiento a seguir es
la presentación de una solicitud funda-
mentada pidiendo el cambio, firmada
por el deudor tributario o representante le-
gal, la que deberá ser resuelta dentro del
OBLIGACIONES QUE DEBEN CUMPLIR LOS
EXTRANJEROS QUE SALEN DEL PAÍS
que hayan obtenido rentas de fuente
peruana durante su permanencia en
el país entregarán a las autoridades
migratorias un certificado de rentas
y retenciones emitido por el pagador
de la renta (empleador o los repre-
sentantes legales).
d) En caso de que el pagador de la renta
no hubiera retenido el impuesto, los
extranjeros antes señalados deberán
llenar una declaración jurada y efec-
tuar el pago del impuesto, debiendo
entregar a las autoridades migrato-
rias la citada declaración y copia del
comprobante de pago respectivo.
e) Finalmente, los extranjeros que in-
gresen temporalmente al país con
alguna de las calidades migratorias
señaladas en los dos primeros su-
puestos y que durante su permanen-
cia en el país realicen actividades
que no impliquen la generación de
rentas de fuente peruana deberán
llenar y entregar a las autoridades
migratorias una declaración jurada
en dicho sentido.
Las formalidades que se deben obser-
var para la emisión y el otorgamiento de
los referidos documentos se encuentran
regulados en la Resolución de Superin-
tendencia 125-2005/SUNAT, en adelan-
te la Resolución, norma publicada el 14
de julio de 2005.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 122
23
plazo de cuarenta y cinco (45) días há-
biles (pasados los cuales sin pronuncia-
miento expreso se entenderá denegada).
Plazo:
Solicitud 45 días(3) La Administración lo
presentada aprueba en el año X
Se produce el cambio a
partir del ejercicio X+1
(*) Contadora Pública Colegiada Certificada por la Uni-
versidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la
Especialización de Normas Internacionales de Infor-
mación Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores
Público de Lima. Diplomada en Gestión y Consultoría
Tributaria, Facultad de Ciencias Administrativas de la
Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesora
contable y tributaria de Contadores & Empresas.
(1) LANG, Theodore. Manual del Contador de Costos.
Editorial LIMUSA S.A. de C.V. 1992, pp. 773 y 775.
(2) Aprobado mediante Decreto Supremo N° 057-2009-EF.
(3) Se entiende días hábiles.
César Augusto Roque Cabanillas(*)
Ahora bien, en esta oportunidad trata-
remos el procedimiento que deberán
seguir los extranjeros de encontrarse en
los supuestos b) y c) arriba señalados.
1. Certificado de rentas y retenciones
La emisión del certificado de rentas y re-
tenciones podrá efectuarse a través de
dos medios, a saber:
1.1. Certificado de rentas y retenciones
generado por Sunat Operaciones
en Línea (ver gráficos Nºs. 1 y 2)
• Oportunidad de emisión
El certificado de rentas y retenciones
deberá ser emitido por el pagador de la
renta, el empleador o los representan-
tes legales de estos, debiendo incluir el
monto correspondiente a las rentas de
fuente peruana abonadas a los ciudada-
nos extranjeros, así como las retencio-
nes efectuadas.
• Medio para la emisión
El referido certificado será generado a
través de Sunat Operaciones en Línea,
mediante la presentación del Formulario
Virtual N° 1692, para lo cual el pagador
de la renta o el empleador deberá con-
tar con el código de usuario y la clave
SOL.
A-19