Caso Practico Tratamiento Tributario Contable de Las Diferencias Temporarias Originadas Por Las Existencias

Perucontable.
com I Contabilidad - Red de blogs
Tratamiento tributario contable de las diferencias temporarias originadas

por las existencias
El tratamiento contable y tributario de las diferencias temporarias origina das por
desmedros de existencias pérdidas por delitos cometidos en perjuicios del contribuyente,
que genera impuesto a la renta diferido en vista que contablemente se registran como
gasto en el ejercicio de ocurridos los hechos, pero tributariamente, dicho gasto puede no
ser deducible en el ejercicio, aunque si puede en ejercicio futuro en que se cumplan los
requisitos establecidos por las normas tributarias.
¿Qué son existencias?
Las existencias son activos que posee la empresa con la finalidad de ser vendidos en el
curso normal de giro del negocio, que están en proceso de producción para ser vendidos o
en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o
en la presentación de servicios.
¿Costo de existencias?
El costo de existencias comprende todo los costos derivados de la adquisición y

transformación y así como otros costos incurridos para dejarlas ubicadas en condiciones
de ser vendidas.
¿Costo de adquisición?
El costo de adquisición de las existencias comprende el precio de compra, aranceles de

importación si fuere el caso e impuestos no recuperables, transporte, almacenamiento y
otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las existencias. Los descuentos
comerciales, rebajas y otras partidas similares se deducirán para la determinación del
costo de adquisición.
¿Costo de transformación?
Los costos de transformación de las existencias comprenden todos los relacionados con
las unidades producidas, como la materia prima, la mano de obra directa y los costos
indirectos variables o fijos en los que se hayan incurrido para transformar las materias
primas en productos terminados.
Los costos indirectos fijos son aquellos que permanecen constantes independientemente
de volumen de producción, como por ejemplo la depreciación de la maquinaria, la gestión
de la planta, etc.
Perucontable.com I Contabilidad - Red de blogs
Los costos indirectos variables son todos aquellos que varían en función al volumen de la
producción tales como materiales y mano de obra indirecta.
Costos de existencias por presentación de servicios
En el caso de existencias de un prestador de servicios, las valorara por los costos que
incurre en su producción, estos costos se componen principalmente por mano de obra y
costos indirectos. La mano de obra y los demás costos relacionados con las ventas, y con
el personal administrativo no se incluirán en el costo de las existencias, pero se
contabilizaran como gasto del ejercicio en la que hayan incurrido.
Otros costos
Se puede incluir otros costos siempre que se haya incurrido en ellos para poner en
condiciones y ubicación a ser vendidos, en limitadas circunstancias, los costos financieros
pueden conformar parte del costo, de acuerdo con lo dispuesto por la NIC 23 costos de
préstamos.
Valuación de las existencias
Las existencias de valuación el costo de adquisición o transformación o el valor neto

realizable, el que sea menor.
El valor neto realizable es el precio estimado de venta en el curso normal del negocio,
menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a
cabo la venta.
Costos no recuperables de existencias
El costo de las existencias puede ser no recuperable en caso de que las mismas estén
dañadas, si han caído en la obsolencia o sin sus precios del mercado han caído, también
sus costos estimados para su terminación o su venta han aumentado; en dichos casos, se
rebaja el saldo de las existencias hasta el monto de valor neto realizable, ya que los
activos no se deben valuar en libros por insima de los importes que se espera obtener a
través de su venta o su uso.
Reconocimiento de costo de ventas
Cuando las existencias sean vendidas, el importe de libros de las mismas se reconocerán
como un gasto del ejercicio en el que reconocen los correspondientes ingresos.
El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto de realización se

reconocerán en el ejercicio en que incurra la rebaja o perdida.
En el caso de existencias que van ser incorporadas en otras cuentas de activo (Como por
ejemplo, activos fijos) el valor de dichas existencias se reconocerán como gasto a lo largo
de la vida útil de los mismos, vía depreciación.
Caso práctico 1
Desmedro de existencias
Una empresa cuya actividad principal es la comercialización de electrodomésticos, tiene
como existencias 100 televisores con un costo de S/. 2,500 cada una. Debido al avance
tecnológico, al 31.12.13 el valor de mercado de un televisor de las mismas características
es de S/. 1,200. Adicionalmente, para venderlos, la empresa tiene que incurrir en gastos
de embalaje en cajas especiales por S/. 10 para cada uno y pagar comisiones a los
vendedores del 5% sobre el valor de venta.
Solución
1. Tratamiento contable
Reconocimiento de la pérdida por desvalorización
Valor estimado de venta
Cantidad Valor de mercado

(Unidades) Unitario (S/.)
100 x 1,200 = 120,000
Costos estimados de terminación
Cantidad Envases especiales

(Unidades) (S/.)
100 x 10 = 1,000
Costos estimados para vender
Cantidad 5% comisión de
(Unidades) Ventas (S/.)
100 x 60 = 6,000
Seguidamente, hallamos el valor neto realizable:
VNR = 120,000-(1,000+6,0009]
VNR = 113,000
Luego, determinamos la perdida por desvalorización:
Valor en libor 100 unid. X S/. 2,500 = 250,000

Valor neto realizable -113,000
Perdida por desvalorización 137,000
………………………………X…………………………………….. DEBE HABER

69 COSTO DE VENTAS 137,000
695 Gastos por desvalorización de existencias
6951 Mercaderías
137,000
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
291 Mercaderías
2911 Mercaderías manufacturadas
x/x por el registro del gasto por desvalorización de existencias
2. Tratamiento tributario
Para que la pérdida por desmedro sea deducible. Se debe cumplir:
- Destrucción ante notario publico

- Comunicación a la Sunat en el plazo establecido.
En el caso, al 31.12.13 no se cumple con ninguno de los requisitos. Por lo tanto, el gasto
por desvalorización (desmedro) se repara en la DJ anual del IR 2013.
3. NIC 12
Determinación del impuesto diferido

Activo
Base Base Diferencia tributario
Existencias Contable tributaria temporaria diferido
(a) (b) c = (b-a) (ATD)
c x 30%
Costo 250,000 250,000
Desvalorización -137,000 0
113,000 250,000 137,000 41,100
Contable Tributario
Unidad (Supuesto) 1,000,000 1,000,000
Agregado
Perdida por desvalorización 137,000
Renta neta imponible 1,000,000 1,137,000
Tasa del IR 30% 30%
Impuesto a la renta 300,000 341,100
……………………………………………x…………………………………………….. DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 341,100
881 Impuesto a la renta – corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES
DE SALUD POR PAGAR 341,100
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
X/x Por el reconocimiento del impuesto a la renta por pagar.
37 ACTIVOS DIFERIDOS 41,100
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido – resultado
882 Impuesto a la renta – diferido
x/x Por el reconocimiento del ATD.
4. Reversión del activo tributario diferido (dos escenarios)
Escenario N° 1 Destrucción en el año 2014
La empresa destruye los televisores y cumple con los requisitos de la ley del IR.
………………………………….X……………………………………… DEBE HABER

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 113,000
659 Otros gastos de gestión
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 137,000
291 Mercaderías
20 MERCADERÍAS 250,000
20111 Costo
X/x Por la destrucción de todas las mercaderías
ante un notario.
Contable Tributario Reversión

Unidad (Supuesto) 2,000,000 1,000,000
Reducción
Perdida por desvalorización -137,000
Tasa del IR 30% 30%
Impuesto a la renta 600,000 558,900 41,100
……………………………………………x…………………………………………….. DEBE HABER

X/x Por el impuesto a la renta por pagar.
37 ACTIVOS DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido 41,100
X/x Por la reversión del ATD.
Escenario N° 2: Vende el inventario desvalorizado en el 2014

100 televisores por un valor de S/. 1,200mas IGV cada uno.
……………………………………………x…………………………………………….. DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. – TERC. 141,600
121 fact. Boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
4011 Impuesto general de las ventas
40111 IGV – cuenta propia
70 VENTAS
701 Mercaderías 120,000
70111 Terceros
X/x Por el registro de la fact. N°… por la venta de 100
televisores.
69 COSTO DE VENTAS 113,000
691 Mercaderías
6911 Mercaderías manufacturada
69111 Terceros
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 137,000
291 Mercaderías
20 MERCADERÍAS
201 Mercaderías manufacturadas 250,000
20111 Costo
X/x Por el costo de mercadería vendida.
Contable Tributario Reversión

Unidad (Supuesto) 1,500,000 1,500,000
Reducción
Perdida por desvalorización -137,000
Tasa del IR 30% 30%
Impuesto a la renta 450,000 408,900 41,100
……………………………………………x…………………………………………….. DEBE HABER

37 ACTIVOS DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido 41,100
Caso práctico N° 02
Gasto por robo de existencias
El 28 de noviembre de 2013, la empresa sufrió el robo de una de sus tiendas perdiendo la

mayor parte de sus mercaderías. El día de robo se procedió a realizar la denuncia policial.
Al cierre el ejercicio 2013 continúan las investigaciones para hallar los culpables de este
delito. La empresa no contaba con un seguro para cubrir la perdida. A la fecha del robo, el
valor en libros de las mercaderías robadas era de S/. 250,000.
Solución
1. Tratamiento contable
………………………………….X……………………………………… DEBE HABER

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 250,000
659 Otros gastos de gestión
20 MERCADERÍAS
201 Mercaderías manufacturadas 250,000
2011 Costo
X/x Por la baja de la mercadería robada.
2. Tratamiento tributario
Para la deducción tributaria de la perdida por caso fortuito o fuerza mayor, como es el
robo de las mercaderías en el caso impuesto, el inciso d) del artículo 37 del TUO de la LIR
precisa que dicha deducción es aplicable:
a) En la parte que tales perdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o

seguros.
b) Siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite
que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente.
Para sustentar el inciso b) anterior, deben contarse con los documentos emitidos por el
ministerio público y no solo con la denuncia policial.
Al cierre del 2013, la empresa no cumplirá con los requisitos para la deducción de la
perdida, ya quien solo cuenta con la denuncia policial. Por lo tanto, el importe de S/.
250,000 correspondiente a la pérdida por robo de las mercaderías debe prepararse vía un
agregado en la DJ anual del IR 2013.
3. NIC 12
Al 31.12.13
Activo
Base Base Diferencia tributario
Existencias Contable tributaria temporaria diferido
(a) (b) c = (b-a) (ATD)
c x 30%
Costo 250,000 250,000
Desvalorización -250,000 0
0 250,000 250,000 75,000
Año 2013
Contable Tributario
Unidad (Supuesto) 1,000,000 1,000,000
Agregado
Perdida por robo 250,000
Tasa del IR 30% 30%

……………………………………………x…………………………………………….. DEBE HABER
Reversión del activo tributario diferido en marzo del año 2014

En el mes de junio de 2014, se cuenta con la resolución del ministerio público que ordena
el archivamiento provisional de la denuncia realizada al no poderse identificar el autor o
autores del hecho delictivo; por lo que se cumple con el requisito para su deducción, se
revierte el activo tributario diferido reconocido en el año 2013.
Año 2014
Contable Tributario
Unidad (Supuesto) 1,800,000 1,800,000
Deducción
Perdida por robo -250,000
Tasa del IR 30% 30%
……………………………………………x…………………………………………….. DEBE HABER

El gerente de la empresa de gaseosas Sabor Peruano S.A.C. nos señala que en el último
inventario ha detectado una importante cantidad de mercancías que han pasado su fecha de
vencimiento y ya no están aptas para el consumo humano. Empresa de gaseosas Sabor Peruano
S.A.C.
Producto Fecha de Vencimiento
Inca Kola 500 ml x 30 cajas (12 unidades c/u) 31 Octubre de 2011
Inca Kola 2.25 ml x 15 cajas (12 unidades c/u) 31 Octubre de 2011
Inca Kola 3.00 ml x 90 cajas (12 unidades c/u) 31 Octubre de 2011

Caso Practico Tratamiento Tributario Contable de Las Diferencias Temporarias Originadas Por Las Existencias

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Caso Practico Tratamiento Tributario Contable de Las Diferencias Temporarias Originadas Por Las Existencias

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Perucontable.

com I Contabilidad - Red de blogs

Tratamiento tributario contable de las diferencias temporarias originadas

¿Qué son existencias?

El costo de existencias comprende todo los costos derivados de la adquisición y

El costo de adquisición de las existencias comprende el precio de compra, aranceles de

Costos de existencias por presentación de servicios

Valuación de las existencias

Las existencias de valuación el costo de adquisición o transformación o el valor neto

Costos no recuperables de existencias

Reconocimiento de costo de ventas

El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto de realización se

Reconocimiento de la pérdida por desvalorización

Valor estimado de venta

Cantidad Valor de mercado

Costos estimados de terminación

Cantidad Envases especiales

Costos estimados para vender

Seguidamente, hallamos el valor neto realizable:

Luego, determinamos la perdida por desvalorización:

Valor en libor 100 unid. X S/. 2,500 = 250,000

………………………………X…………………………………….. DEBE HABER

Para que la pérdida por desmedro sea deducible. Se debe cumplir:

- Destrucción ante notario publico

Determinación del impuesto diferido

……………………………………………x…………………………………………….. DEBE HABER

4. Reversión del activo tributario diferido (dos escenarios)

Escenario N° 1 Destrucción en el año 2014

………………………………….X……………………………………… DEBE HABER

Contable Tributario Reversión

……………………………………………x…………………………………………….. DEBE HABER

Escenario N° 2: Vende el inventario desvalorizado en el 2014

100 televisores por un valor de S/. 1,200mas IGV cada uno.

……………………………………………x…………………………………………….. DEBE HABER

Contable Tributario Reversión

……………………………………………x…………………………………………….. DEBE HABER

El 28 de noviembre de 2013, la empresa sufrió el robo de una de sus tiendas perdiendo la

………………………………….X……………………………………… DEBE HABER

a) En la parte que tales perdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o

Impuesto a la renta 300,000 375,000

Reversión del activo tributario diferido en marzo del año 2014

……………………………………………x…………………………………………….. DEBE HABER

También podría gustarte