IMPUESTOS VIGENTES

INTRODUCCION
El régimen tributario boliviano, está compuesto por cinco (5) impuestos indirectos
(IVA, IT, ICE, IEHD e IDH), además de contar con regímenes especiales.
Un sistema tributario tiende a ser más equitativo si su mayor nivel de recaudación
se obtiene de impuestos directos. Mientras más bajo la importancia de los
impuestos directos, existe mayor inequidad en la distribución de los impuestos. Un
sistema impositivo equitativo será aquél donde el indicador de equidad tienda a
uno.
Según la composición de las recaudaciones, el indicador de eficiencia del sistema
tributario se mide tomando la siguiente relación: E = (RID / RT) * 100 Dónde: E: es
el indicador de equidad tributaria, RID: es la Recaudación total de Impuestos
Directos RT: es la Recaudación Tributaria total Calculando este indicador se tiene
que la equidad impositiva de Bolivia ha subido de un 16% en 2000 a 31% para el
2013 (sin tomar en cuenta el IDH). Esto significa que los impuestos directos en
estos últimos años se han incrementado respecto a las recaudaciones totales, por
lo que la equidad tributaria ha mejorado, aunque este 31% de equidad todavía es
bajo. Estos resultados revelan que las personas naturales no contribuyen de
manera directa en el pago de los impuestos, y que las recaudaciones se basan
principalmente en impuestos relacionados al consumo (IVA, IT e IEHD
principalmente) que alcanzan en promedio un 70% del total de recaudo, por lo que
le da un carácter regresivo al sistema tributario.2 Por otro lado, carga tributaria en
Bolivia se halla dentro los niveles aceptables en comparación con los países de la
región. Según un análisis del CIAT3 la carga tributaria en Bolivia alcanza a 26%
del PIB.

NIT (régimen general y regímenes especiales)

Al interior de este régimen se encuentran todas las actividades que están
obligadas a emitir factura o nota fiscal.

Es importante que al momento de definir el rubro económico al que se dedicara la

empresa o la actividad económica principal del negocio se tenga en cuenta la
agrupación de actividades que reconoce el sistema tributario en nuestro país, para
ello es importante contar con el apoyo de su contador o Auditor de confianza, con
quien podrá definir con mayor precisión la elección del grupo de actividad y
procederá a la elaboración del formulario preliminar de datos donde se consignará
información que solicita el Servicio de Impuestos Nacionales a través de su
plataforma virtual.

A través del Decreto Supremo 4298, el Gobierno de la presidenta Jeanine Añez

creó un nuevo Régimen Especial Tributario denominado SIETE-RG que permitirá
la transición de las empresas unipersonales y profesionales al régimen general.
El Servicio de Impuestos Nacionales (SIN) debe reglamentar esta disposición en el
plazo de un mes calendario y el nuevo régimen especial SIETE-RG entrará en
vigencia a partir del primer día hábil del mes siguiente a la publicación de este
reglamento.

Bajo el régimen especial SIETE-RG se crea un monotributo que “consolida el pago

de los Impuestos al Valor Agregado (IVA), a las Transacciones (IT) y sobre las
Utilidades de las Empresas (IUE)”, el cual es aplicable a los emprendedores en
transición al Régimen General, dice el artículo 11 de la norma.

Entre las unidades productivas que formarán parte del SIETE-RG están las
empresas unipersonales inscritas en el Registro de Comercio, también forman
parte quienes están en la categoría de profesional independiente.

IVA

El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) es un tributo de carácter indirecto. Recae

sobre los consumidores, puesto que lo pagan al adquirir un producto o servicio:
sobre el precio neto de los mismos se establece una aplicación que varía en su
porcentaje, como veremos a continuación.  

Están sujetos a IVA las prestaciones de servicios, entregas de bienes,

importaciones de bienes y adquisiciones intracomunitarias. Por otro lado, hay que
resaltar que la declaración del IVA debe ser presentada por aquellos profesionales
autónomos que, precisa la Agencia Tributaria, realicen actividades empresariales,
profesionales, así como arrendadores de inmuebles o bienes, sociedades
mercantiles y promotores inmobiliarios.
 LIBROS DE COMPRA IVA

El Libro de Compras IVA deberá ser utilizado para el registro de todas las
compras, adquisiciones, contrataciones, prestación de servicios y toda otra
prestación cualquiera fuere su naturaleza e importaciones definitivas vinculadas
con la actividad desarrollada, respaldadas con Facturas, Notas Fiscales o
Documentos Equivalentes.

Para envío mensual con el formato “mm/aaaa”, donde “mm” es el mes, antecedido
por un cero si fuera un solo dígito, y “aaaa” es el año. Para envío anual consignar
“aaaa” año comercial.
  LIBROS DE VENTA IVA

El Libro de Ventas IVA deberá consignar el registro cronológico y correcto de

todas las ventas de bienes muebles, prestación de servicios y toda otra prestación,
cualquiera fuere su naturaleza, respaldadas con la emisión de Facturas, Notas
Fiscales o Documentos Equivalentes.

Las Facturas Comerciales de Exportación en Libre Consignación, deberán ser

registradas consignando en la “columna estado” la letra “L”, a efecto de que los
importes no sean considerados como parte del total de la columna de
exportaciones.

Para envío mensual con el formato “mm/aaaa”, donde “mm” es el mes, antecedido
por un cero si fuera un solo dígito, y “aaaa” es el año. Para envío anual consignar
“aaaa” año comercial.

 RC-IVA

El Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado - R.C.-I.V.A. es el

impuesto que grava los ingresos de las personas naturales, su objeto es el
complementar el régimen del Impuesto al Valor Agregado, sobre los ingresos de
las personas naturales y sucesiones indivisas, provenientes de la inversión de
capital, del trabajo o de la aplicación conjunta de ambos factores.
Para saber qué operaciones son gravadas por el R.C.-I.V.A., es necesario
primeramente diferenciar en dos a los tipos de contribuyentes:

 Dependientes: son aquellos contribuyentes que tiene una relación de

dependencia.
 Personas independientes: son los contribuyentes que no tienen relación de
dependencia es decir son independientes, contribuyentes directos.

El R.C. I.V.A. grava:

DEPENDIENTES                                                            

 Sueldos y salarios de los dependientes.

 Jornales, sobresueldos, horas extras, bonos dietas, etc.
 Viáticos, según escala.

INDEPENDIENTES

 Alquileres.
 Interés de depósitos en caja de ahorro a plazo fijo y en cuenta corriente
 Honorarios de Directores de Sociedades Anónimas y Síndicos
 Sueldo de personal contratado localmente por misiones diplomáticas,
organismos internacionales y gobiernos extranjeros.
  IT

El impuesto a las transacciones (I.T.), se aplica sobre el importe bruto de las

ventas o ingresos de un determinado período, con la alícuota del 3%. Este tributo
es un impuesto directo que no genera un crédito fiscal con el que pueda
compensarse su pago. El contribuyente debe presentar una declaración jurada
mensualmente, y pagarlo hasta el quinceavo (15) día del mes siguiente.
Las exportaciones están exentas del impuesto a las transacciones. Por lo tanto, no
hay I.T. por pagar sobre las ventas al extranjero.
El impuesto a las transacciones puede ser compensado con el pago realizado por
concepto del impuesto sobre las utilidades de las empresas, hasta el monto
efectivamente cancelado por dicho concepto. Vale decir que un contribuyente que
haya pagado el impuesto sobre las utilidades de las empresas, ya no cancelará el
I.T. a partir del mes siguiente de la fecha en que fue cancelado el IUE. Esta
compensación es hasta agotarlo completamente o hasta el próximo vencimiento
del I.U.E., el que sea primero.

 IUE

El Impuesto a las utilidades de las empresas – IUE es un impuesto a la renta cuyo

objeto está constituido por las utilidades, rentas, beneficios o ganancias que
surgen de toda actividad económica y generan renta de fuente boliviana.

Créase un Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, que se aplicará en todo
el territorio nacional sobre las utilidades resultantes de los estados financieros de
las mismas al cierre de cada gestión anual, ajustadas de acuerdo a lo que
disponga esta Ley y su reglamento.

A los fines de este impuesto se consideran utilidades, rentas, beneficios o

ganancias las que surjan de los estados financieros, tengan o no carácter
periódico. A los mismos fines se consideran también utilidades las que
determinen, por declaración jurada, los sujetos que no están obligados a llevar
registros contables que le permitan la elaboración de estados financieros, en la
forma y condiciones que establezca la reglamentación. No se consideran
comprendidos en el objeto de este impuesto los resultados que fueran
consecuencia de un proceso de reorganización de empresas, en la forma y
condiciones que establezca la reglamentación.

CREDITO FISCAL

El crédito fiscal es básicamente un monto de dinero que te puedes ahorrar al

pagar tus impuestos. 
Esto significa que puedes pagar menos impuestos o tener un saldo a tu favor con
el gobierno. La cantidad de este saldo a favor depende de los gastos que hayas
realizado y que puedan deducirse según las actividades de tu negocio. Estos
gastos pueden incluirse en tu declaración de impuestos según la ley de tu país. 

Por ejemplo, si tienes que pagar $1,000 dólares en impuestos y realizaste gastos
deducibles por $80 dólares, entonces ese monto puede ser reclamado como
crédito fiscal, y al final solo tendrás que pagar $920 dólares. 

Los gastos deducibles y el crédito fiscal son importantes cuando se calculan

impuestos como el Impuesto Sobre el Valor Añadido (IVA) o el impuesto Impuesto
Sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF).

DEBITO FISCAL

Si un producto tiene como valor neto antes del IVA el monto de  $50.000, para
obtener el precio de venta directo debemos sumarle el 19%.

Entonces el precio final se obtiene de la siguiente manera: 50.000 + 9.500 =

$59.500.

El total a pagar para el consumidor será de $59.500 con IVA Débito Fiscal
agregado.

En el caso de que un bien tenga como precio final $50.000 con IVA incluido,
debemos aplicar otra fórmula para dar con el porcentaje agregado.

Debemos tomar el total a pagar, dividirlo por 1,19 y encontraremos el valor neto,
luego multiplicar por el 19% y ese será el IVA. En el ejemplo anterior, se verá algo
así:

50.000 / 1,19 = 42.016,80 (Valor neto)

42.016,80 x 19% = 7.983,19 (IVA Débito Fiscal)

42.016 + 7.983 = $50.000 total a pagar.

CODIGO DE COMERCIO

Que, mediante Decreto Supremo Nº 06038 de 23 de marzo de 1962 fueron

organizadas las Comisiones Codificadoras para la elaboración de proyectos de
nuevos cuerpos legales, con el propósito de renovar la vieja estructura jurídica del
país.

Que, por Decreto Supremo Nº 10426 de 23 de agosto de 1972, fueron

promulgados los Códigos de Familia, de Comercio, Penal y de Procedimiento
Penal, puestos en vigencia en virtud del Decreto Supremo Nº 19772 de 1º de
marzo de 1973.

Que no obstante su promulgación, el Código de Comercio por Resolución

Suprema Nº 167823 de 7 de mayo de 1973 y Decreto Supremo Nº 11007 de 31 de
julio 1973, se dispuso que con carácter previo y antes de su vigencia sea
coordinado y revisado con el fin de evitar contradicciones e interpretación que
desnaturalicen el espíritu del mismo, trabajo que fue encomendado a una
Comisión designada para tal efecto;

Que, la referida. Comisión ha entregado el Proyecto de Código de Comercio luego

de efectuar un detenido y prolijo estudio, reformulado el primitivo proyecto y
compatibilizándose con los nuevos Códigos Civil y Procedimiento Civil aprobados
y promulgados por Decreto Supremo Nº 12760 de 6 de agosto de 1975 y puesto
en vigencia a partir del 2 de abril de 1976.

Que, con este nuevo instrumento normativo, se concreta la general aspiración de

dotar al país de un nuevo cuerpo legal que a más de permitir la promoción y
desarrollo de la actividad comercial en general en armonía con las modernas
corrientes que informan la materia, coadyuvará en forma positiva a los planes y
programas del Gobierno Nacional para impulsar decididamente el fortalecimiento
económico del país y las perspectivas que tiene el proceso de integración.

ARTICULO 37
(Clases de libros) El comerciante debe llevar, obligatoriamente, los
siguientes libros: Diario, Mayor y de Inventario y Balances, salvo que por ley se
exijan específicamente otros libros.
 
Podrá llevar además aquellos libros y registros que estime convenientes
para lograr mayor orden y claridad, obtener información y ejercer control. Estos
libros tendrán la calidad de auxiliares y no estarán sujetos a lo dispuesto en el
artículo 40º, aunque podrán legalizarse los considerados necesarios para servir de
medio de prueba como los libros obligatorios.
 ARTICULO 40
(Forma de presentación de los libros) Los comerciantes presentarán
los libros que obligatoriamente deben llevar, encuadernados y foliados, a un
Notario de Fe Pública para que, antes de su utilización, incluya, en el primer folio
de cada uno, acta sobre la aplicación que se le dará, con indicación del nombre de
aquél a quien pertenezca y el número de folios que contenga, fechada y firmada
por el Notario interviniente, estampando, además, en todas las hojas, el sello de la
notaría que lo autorice y cumpliendo los requisitos fiscales establecidos.
 
Serán también válidos los asientos y anotaciones que se efectúen por
cualquier medio mecánico o electrónico sobre hojas removibles o tarjetas que,
posteriormente, deberán ser encuadernadas correlativamente para formar los
libros obligatorios que serán legalizados, siempre que faciliten el conocimiento de
las operaciones y sirvan de prueba clara, completa y fidedigna.
 
La autorización para su empleo será otorgada por el Registro de
Comercio, a pedido del interesado, requiriendo resolución fundada sobre la base
de dictamen de peritos, del cual podrá prescindirse en caso de existir
antecedentes de utilización respecto del procedimiento propuesto.
 
Cuando se trate de sociedades por acciones, la autorización se la
otorgará previo dictamen favorable del respectivo órgano administrativo de control.

ATICULO 41

(Idioma y moneda) Los asientos contables deben ser efectuados

obligatoriamente en idioma castellano, expresando sus valores en moneda
nacional. Sin embargo, para fines de orden interno, podrá usarse un idioma
distinto al castellano y expresar sus valores en moneda extranjera.

ARTICULO 42
(Prohibiciones) En los libros de contabilidad se prohibe:
 
1)        Alterar el orden progresivo de fechas de las operaciones;
 
2)        Dejar espacios en blanco;
 
3)        Hacer interlineaciones o superposiciones;
 
4)        Efectuar raspaduras, tachaduras o enmiendas en todo o parte de los asientos;
 
5)        Arrancar hojas, alterar el orden de foliación o mutilar las hojas de los libros.
 
Cualquier error u omisión se salvará con un nuevo asiento en la fecha
en que se advierta, explicando con claridad su concepto.

ARTICULO 43
(Sanciones) La infracción de los dos artículos anteriores y sin perjuicio de la
acción penal correspondiente, hará que los libros que contengan dichas
irregularidades carezcan de todo valor probatorio en favor del comerciante que los
lleve.
ARTICULO 44
(Registro en los libros Diario y Mayor) En el libro Diario se registrarán día por
día y en orden progresivo las operaciones realizadas por la empresa, de tal modo
que cada partida exprese claramente la cuenta o cuentas deudoras y acreedoras,
con una glosa clara y precisa de tales operaciones y sus importes, con indicación
de las personas que intervengan y los documentos que las respalden. De este
libro se trasladarán al Mayor, en el mismo orden progresivo de fechas, las
referencias e importes deudores o acreedores de cada una de las cuentas
afectadas, con la operación, para mantener los saldos por cuentas
individualizadas.
ARTICULO 45
(Concentración y anotación por períodos) Es válida, sin embargo, la anotación
conjunta de los totales de las operaciones por períodos no superiores al mes,
siempre que su detalle aparezca en otros libros o registros auxiliares, de acuerdo
con la naturaleza de la actividad de que se trate. En este caso se consideran parte
integrante del Diario.
ARTICULO 46
(Inventarios y Balances) El libro de Inventarios y Balances se abrirá con el
inventario y balances iniciales y, según el ejercicio anual o semestral, contendrá el
inventario final y el balance general, incluyendo la cuenta de resultados. Estos
 estados financieros serán elaborados, según la clase de actividades de que se
trate, con criterio contable uniforme que permita conocer de manera clara,
completa y veraz, la situación del patrimonio y las utilidades obtenidas, o las
pérdidas sufridas, durante el ejercicio.
ARTICULO 54
(Auditoría) El balance del ejercicio y la cuenta de resultados serán
sometidos a verificación y dictamen por auditor legalmente habilitado, en los
siguientes casos:
 
1)         Cuando la Ley, el reglamento o los estatutos lo establezcan expresamente;
 
2)         A solicitud de persona o entidad que ostente derecho reconocido por la Ley;
 
3)         Cuando se trate de emisión de valores de oferta pública o cotizables en Bolsa
de Valores;
 
4)         A solicitud fundada ante juez o autoridad contralora, por quien acredite un
interés legítimo.
 
La verificación comprenderá una comprobación del balance y cuenta de
resultados por el auditor bajo su responsabilidad y, en la medida que resulte
indispensable, de la contabilidad y sus documentos.
 
A quienes realicen la auditoría, se aplicarán las normas que,
reglamentariamente, se dicten sobre responsabilidad, incompatibilidad, retribución
y régimen de actuación, en el que se exigirá la guarda de la reserva profesional.
SERVICIOS DE IMPUESTOS NACIONALES

Los impuestos en Bolivia incluyen tasas, contribuciones especiales y licencias

municipales que se deducen a diversas tasas según la actividad financiera y
económica de la empresa. Por tal razón es importante que los interesados
en crear una empresa en Bolivia, conozcan las regulaciones tributarias del país.
Los impuestos en Bolivia son deducidos de acuerdo a las actividades económicas
realizadas por empresas personas naturales.  Estas contribuciones pueden ser de
carácter municipal (pago de licencia de funcionamiento para operar) o aquellos
impuestos establecidos por el Servicio de Impuestos Nacionales como el Impuesto
a las Utilidades de las Empresas (IUE) el cual se paga por las ganancias de una
empresa generadas durante la gestión.
El dinero recaudado en Bolivia tiene como fuente todas aquellas actividades
económicas realizadas en el país por sociedades comerciales o particulares. Estos
recursos estatales serán utilizados para desarrollar programas de bienestar para
mejorar la calidad de vida de los ciudadanos y apoyar el crecimiento de la
economía.  En el siguiente artículo se analizará los requisitos y condiciones que
toda empresa constituida en Bolivia debe tener en cuenta para un correcto
cumplimiento de sus actividades en el país.

RESOLUCION ADMINISTRATIVA Nº 05-406-92 DE 9 DE SEPTIEMBRE DE 1992

Que, de conformidad con el Artículo 40 del Código de Comercio, los sistemas

mecánicos

y electrónicos de contabilidad deben producir y formar los libros obligatorios

dispuestos
por el Artículo 37 de dicho cuerpo de leyes, los mismos que por imperativo del
segundo

párrafo del citado Artículo 40, deben ser posteriormente encuadernados, foliados y
notariados.

Que, los libros de contabilidad llevados de acuerdo a ley, son fuente de los
estados
financieros que los Contribuyentes presentan a la Dirección General de Impuestos
Internos, y constituyen en elementos muy importantes para fiscalizar el

cumplimiento de las disposiciones tributarias vigentes.

Que, corresponde a esta Dirección cautelar el interés fiscal, dictando las medidas
de
control previó que disuadan la comisión de maniobras contables encaminadas a

sustraer u ocultar actos o hechos que deberían estar sujetos a tribulación.

Que, dada la gravedad de sus consecuencias en los órdenes privado y público,

algunas de las maniobras aludidas están expresamente prohibidas por el Artículo

42
del Código de Comercio y, además, se encuadran en los ¡lícitos previstos en los
Artículos 98 y 100 del Código Tributario.

Que, las frecuentes consultas planteadas por los contribuyentes que utilizan
sistemas
mecánicos o electrónicos de contabilidad, hacen necesario complementar las
disposiciones contenidas en la ResoluciónAdministrativa N° 05-332-91, de 12 de

junio de 1991.

Que, por lo expuesto, de conformidad con el inciso 4) del Artículo 2 del Código
Tributario, y en uso de la facultad que le otorga el Artículo 127 del mismo Código.

RESOLUCION ADMINISTRATIVA Nº 05-418-92 DE 16 DE SEPTIEMBRE DE

1992

Las empresas que, por la cuantía de sus ingresos brutos o de su capital

social, deben presentar a la Dirección General de Impuestos Internos estados
financieros con dictamen de auditores externos, están obligados a cumplir con los

siguientes requerimientos impositivos:

a) Mantener registros de control permanente del inventario de todos los “ítems”

o artículos que conforman su activo realizable, bien sea mediante sistemas

manuales (Kárdex o bincards) o mecanizados, a niveles de detalle de las
cantidades en existencia, por artículo, de los precios o valores por unidad y de
los valores parciales y totales respectivos.

En cualquier caso, el sistema empleado debe permitir determinar, en

cualquier momento, las cantidades y los valores unitarios y totales, de todos y

cada uno de los “ítems” o artículos que conforman el activo realizable.

CODIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO

El Código Tributario es una ley que regula las relaciones entre las
administraciones tributarias y los contribuyentes. El mismo establece los derechos
y obligaciones de ambas partes y la forma en que deben desarrollarse los
procedimientos del funcionamiento de una Administración Tributaria, como por
ejemplo, el de fiscalización, el de las sanciones o los recursos legales contra las
decisiones de la Administración Tributaria. Este Modelo ya está sirviendo de
referencia en la modernización de las administraciones de tres países.

ARTICULO 162

(Incumplimiento de Deberes Formales). I. El que de cualquier manera incumpla los

deberes formales establecidos en el presente Código, disposiciones legales
tributarias y demás disposiciones normativas reglamentarias, será sancionado con
una multa que irá desde cincuenta Unidades de Fomento de la Vivienda (50.-
UFV's) a cinco mil Unidades de Fomento de la Vivienda (5.000 UFV's). La sanción
para cada una de las conductas contraventoras se establecerá en esos límites
mediante norma reglamentaria. II. Darán lugar a la aplicación de sanciones en
forma directa, prescindiendo del procedimiento sancionatorio previsto por este
Código las siguientes contravenciones: 1) La falta de presentación de
declaraciones juradas dentro de los plazos fijados por la Administración Tributaria;
2) La no emisión de factura, nota fiscal o documento equivalente verificada en
operativos de control tributario; y, 3) Las contravenciones aduaneras previstas con
sanción especial.