Universidad Mariano Gálvez de Guatemala

Facultad de Ciencias Económicas

Maestría en Estándares Internacionales de Contabilidad y Auditoría con En
Obligaciones Tributarias.
Lic. Ricardo Alberto Zetina Gongora
Sección “D”
Grupo No. 2

OBLIGACIONES A LOS DEBERES FORMALES

ESTUDIANTE: CARNÉ:
Mary Ludy Elizabeth Domingo Juan 1937-16-5667
César Benjamín Tumax Caniz 1937-09-6853
Dámaris Karina Matías Cedillo 1937-08-1616
Jorge Sergio Mejía Ajanel 1937-11-8787
Eugenia Magaly Rodríguez Dubon 1937-12-10423

Guatemala, 13 de mayo 2022

 INTRODUCCIÓN

El Estado en el ejercicio de su poder tributario, a través del Congreso de la Republica

establece las bases de recaudación y para facilitar las tareas de determinación,
recaudación, fiscalización e investigación de la Administración Tributaria, la ley
establece los Deberes Formales de los Contribuyentes y las sanciones por el
incumplimiento de dichos deberes.

Los deberes formales son las obligaciones que el Código Tributario Decreto 6-91
impone a los sujetos pasivos ante la Administración Tributaria, tales como llevar los
libros contables y registros referentes; inscribirse en los registros respectivos;
aportando datos y documentos; presentar las declaraciones que correspondan; permitir
a la Administración Tributaria que revise las declaraciones, informes y documentos,
entre otras obligaciones que se deben de cumplir ante la Administración Tributaria.

El presente trabajo contiene un análisis en base al Código Tributario y del Código de

Comercio, que regula ciertos aspectos en relación al comerciante, los libros mínimos
que este debe de llevar y otros requerimientos relacionados a la fiscalización y
tributación.
LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS FORMALES

RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA

La Relación Jurídico Tributaria puede definirse, como un vínculo jurídico obligacional

surgido en virtud de las normas reguladoras de las obligaciones tributarias, que permite
al fisco como el sujeto activo, la pretensión de una prestación pecuniaria a título de
tributo, por parte de un sujeto pasivo que está obligado a la prestación.

ELEMENTOS DE LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA

El Sujeto Activo

Por excelencia es el Estado que actúa como ente estatal encargado de exigir el
cumplimiento de la obligación tributaria. Las municipalidades también pueden ser
sujetos activos en el caso de los arbitrios y contribuciones por mejoras.

El Sujeto Pasivo

Es la persona individual o jurídica sometida al poder tributario del Estado, es decir, la

que debe cumplir la prestación fijada por la ley. Definición legal de sujeto pasivo según
el artículo 18 del Código Tributario: “Sujeto pasivo es el obligado al cumplimiento de las
prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable.

El Código Tributario establece dos clases de sujeto pasivo:

Contribuyente, las personas individuales, prescindiendo de su capacidad legal,

según el derecho privado y las personas jurídicas, que realicen o respecto de las
cuales se verifica el hecho generador de la obligación tributaria. (artículo 21 del
Código Tributario).

Responsable, es el obligado por deuda ajena (artículo 25 del Código Tributario)

EL HECHO GENERADOR O HECHO IMPONIBLE

Hecho generador o hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley, para

tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.
EL OBJETO IMPOSITIVO

Es la prestación que debe cumplir el sujeto pasivo, esto es, el pago de la suma de
dinero en la generalidad de los casos, o la entrega de cantidades de cosas en las
situaciones especiales en que el tributo sea fijado en especie.

Generalmente en el aspecto tributario el objeto es el tributo, el cual constituye una

prestación pecuniaria surgida de la ley a efectivizarse entre dos sujetos: por un lado, el
Estado como acreedor y por el otro el deudor o deudores obligados a cumplir con la
prestación. Sin embargo, se debe definir también como objeto a las obligaciones
tributarias, por ejemplo, la presentación de declaraciones, por cuanto se trata de una
obligación además del tributo. Todo tributo es una obligación tributaria, más no toda
obligación tributaria es un tributo, puesto que existen muchas otras obligaciones que no
son necesariamente el pago de sumas de dinero.

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Concepto de Obligación

Es el compromiso por medio del cual se reconocen deudas o se compromete su pago

en otra prestación o entrega.

Obligación tributaria es el deber de cumplir la prestación que constituye la parte

fundamental de la relación jurídico tributaria. El contenido de la obligación tributaria es
una prestación jurídica patrimonial, constituyendo, 19 exclusivamente, una obligación
de dar, dar sumas de dinero en la generalidad de los casos.

Concepto legal de obligación tributaria, artículo 14 del Código Tributario: La obligación

tributaria constituye un vínculo jurídico, de carácter personal, entre la Administración
Tributaria y otros entes públicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella.
Tiene por objeto la prestación de un tributo, surge al realizarse el presupuesto del
hecho generador previsto en la ley y conserva su carácter personal a menos que su
cumplimiento se asegure mediante garantía real o fiduciaria, sobre determinados
bienes o con privilegios especiales. La obligación tributaria pertenece al derecho
público y es exigible coactivamente.
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Determinación de la obligación tributaria es el acto o conjunto de actos emanados de la

administración, de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados a
establecer en cada caso particular, la configuración del presupuesto de hecho, la
medida de lo imponible y el alcance de la obligación.

La ley establece en forma objetiva y general, las circunstancias o presupuestos de

hecho (hechos generadores), de cuya producción deriva la sujeción al tributo. Al
verificarse el hecho generador debe efectuarse una operación posterior, mediante la
cual la norma de la ley se particulariza, es decir, se adapta a la situación de cada sujeto
pasivo, dicho de otra manera, la situación objetiva contemplada por la ley se concreta y
exterioriza en cada caso particular.

En materia tributaria, esta operación se llama determinación de la obligación tributaria.

En algunos casos suele emplearse la palabra liquidación.

FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios:

Pago, es el modo más lógico de extinción de la deuda tributaria. El pago

consiste en la entrega de la cantidad debida al Estado por concepto de una
obligación tributaria y debe hacerse de acuerdo con la normatividad
correspondiente dentro del plazo o momento estipulado.

Compensación, se refiere a la imputación de un crédito, al pago de una deuda.

En principio hace referencia a la desaparición simultánea de varias deudas
diferentes cuando las partes son recíprocamente deudoras. Es una "confusión"
de obligaciones en el sentido de evitar un doble pago, lo que simplifica la
relación del acreedor y del deudor y asegura la igualdad entre las partes

Confusión, es cuando el Sujeto Pasivo de la obligación como consecuencia de

la transmisión de bienes o derechos sujetos a tributo, queda colocado en
 situación de acreedor, por lo que se convierte en acreedor del Estado, y el
Estado se convierte en Sujeto Pasivo y deudor de una obligación.

Condonación o Remisión, la condonación de la deuda tributaria la otorga el

Poder Legislativo, cuando en el uso de su Poder de Imperio dicta leyes de
condonación de los tributos y sanciones fiscales, regularmente se concede la
condonación cuando el Estado ve imposible por diversas causas el cobro de un
tributo, y decide condonarlo ya sea parcial o totalmente, siempre en base a una
ley previamente decretada.

Prescripción, la prescripción se conforma cuando el deudor tributario queda

liberado de su obligación por la inacción del Estado por cierto período de tiempo
establecido previamente en la ley.

CLASIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La doctrina dominante en la Ciencia Tributaria Contemporánea se adhiere a la opinión

de que existe una obligación sustancial o principal y otras obligaciones accesorias o
secundarias, también llamadas formales, de singular importancia.

El artículo 23 del Código Tributario establece que son obligaciones de los sujetos
pasivos, están obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes
formales impuestos por este código o por normas legales especiales; asimismo, al
pago de intereses y sanciones pecuniarias, en su caso.

La exención del pago de un tributo, no libera al beneficiario del cumplimiento de las

demás obligaciones que de acuerdo con la ley le correspondan.

Obligación Tributaria Sustancial

También llamada obligación principal, la cual constituye una prestación de carácter

patrimonial, que, vista desde una doble perspectiva, puede ser expresada en una
obligación de dar (el contribuyente) y recibir (el fisco). Dar en la generalidad de los
casos una suma de dinero que constituye una tarea propia del contribuyente. Sin
embargo, es preciso señalar que percibir el valor monetario que esa pretensión supone,
es una función que le corresponde al fisco.

Las obligaciones tributarias sustantivas se caracterizan por el pago del impuesto.

La obligación tributaria sustancial se origina al realizarse el presupuesto o los

presupuestos previstos en la ley como generadores del impuesto y ella tiene por objeto
el pago del tributo.

Obligación Tributaria Formal

La obligación tributaria formal comprende prestaciones diferentes de la obligación de

pagar el impuesto; consiste en obligaciones instrumentales, órdenes administrativas o
deberes tributarios que tienen como objeto obligaciones de hacer o no hacer, con
existencia jurídica propia, dirigidas a buscar el cumplimiento y la correcta determinación
de la obligación tributaria sustancial, y en general relacionadas con la investigación,
determinación y recaudación de los tributos.

Son actos de pura forma o trámite, diferentes al pago, las cuales facilitan la tarea de
determinación, recaudación, fiscalización e investigación que realiza la Administración
Tributaria, son de carácter obligatorio por lo que su incumplimiento es susceptible de
ser sancionado.

OBLIGACIONES FORMALES ESTABLECIDAS EN LOS ARTÍCULOS 112 Y 112 “A”

DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

El Código Tributario establece en los artículos 112 y 112 “A” varias obligaciones
formales, que deben cumplir los contribuyentes y responsables, entre ellas se pueden
mencionar:

1. Cuando las leyes lo establezcan:

a. Llevar los libros y registros referentes a las actividades y operaciones que

se vinculen con la tributación.
El Código de Comercio en el artículo 368 establece que los comerciantes están
obligados a llevar su contabilidad en forma organizada, de acuerdo con el sistema de
partida doble y usando principios de contabilidad generalmente aceptados. Para ese
efecto deberán llevar, los siguientes libros o registros:

Inventarios
De primera entrada o diario
Mayor o centralizador
De estados financieros.

Los libros exigidos por las leyes tributarias deberán mantenerse en el domicilio fiscal
del contribuyente o en la oficina del contador del contribuyente que esté debidamente
registrado en la Superintendencia de la Administración Tributaria.

De acuerdo al artículo 94 del decreto 6-91 del código Tributario de las Infracciones a
los deberes formales menciona; No llevar al día los libros contables u otros registros
obligatorios establecidos, en el Código de Comercio y las leyes tributarias específicas.
Se entiende que están al día, sí todas las operaciones se encuentran asentadas en los
libros y registros debidamente autorizados y habilitados, dentro de los dos (2) meses
calendario inmediatos siguientes de realizadas.

SANCIÓN: Multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00), cada vez que se le fiscalice.
Esta sanción se aplicará sin perjuicio de la obligación del contribuyente o responsable
de operar debidamente los libros o registros contables respecto de los cuales la
Administración Tributaria constató su atraso.

De acuerdo a la fiscalización que realice la Administración Tributaria, según Ley tiene

una multa de Q 5,000.00, por no llevar al día los libros contables u otros registros
obligatorios establecidos después de transcurrir los 2 meses calendario siguiente. Por
lo que es necesario que el contribuyente considere cumplir con sus obligaciones
tributarias para evitar sanaciones innecesarias.

b. Inscribirse en los registros respectivos, aportando los datos y documentos

necesarios y comunicar las modificaciones de los mismos
Todas las personas individuales o jurídicas, asociaciones o unidades económicas con o
sin fines de lucro, domiciliadas o residentes en el país, y las autoridades de las
dependencias de los Organismos del Estado, sus entidades descentralizadas,
autónomas y semiautónomas, las empresas públicas y las municipalidades, quedan
obligadas a proporcionar los datos e informes que le sean requeridos con relación al
Registro Tributario Unificado -RTU-

A cada persona o entidad que se inscriba en el Registro Tributario Unificado le será

asignado un Número de Identificación Tributario (NIT)

El NIT que adquiere el contribuyente realizará cualquiera de estas actividades: prestar

servicios técnicos y/o profesionales, arrendar bienes muebles e inmuebles, realizar
actividades agrícolas o artesanales, ser propietario de empresa individual, por
circulación de vehículos, por adquisición de bienes inmuebles, estar en relación de
dependencia y cualquier caso que represente la creación de obligaciones tributarias
recurrentes.

El artículo 120 del Código Tributario, establece que todos los contribuyentes y
responsables están obligados a inscribirse en la Administración Tributaria, antes de
iniciar actividades afectas.

Además, indica que, para toda inscripción, los contribuyentes o responsables deben
presentar solicitud a través de formulario en papel, electrónico o por otros medios
idóneos que se establezcan, que contendrán como mínimo lo siguiente:

a) Nombres y apellidos completos de la persona individual;

b) Denominación o razón social de la persona jurídica, según el caso;
c) Denominación de los contribuyentes citados en el artículo 22 de este Código;
d) Nombre comercial, si lo tuviere;
e) Nombres y apellidos completos del representante legal de la persona jurídica o
de los contribuyentes citados en el artículo 22 de este Código y de las personas
que, de acuerdo con el documento de constitución o sus reformas, tengan la
calidad de administradores, gerentes o mandatarios de dichas personas y, copia
 del documento que acredita la representación, debidamente inscrito ante los
registros correspondientes, cuando proceda;
f) Domicilio fiscal;
g) Actividad económica principal;
h) Fecha de iniciación de actividades afectas;
i) Inscripción en cada uno de los impuestos a los que se encuentre afecto;
j) Si se trata de persona jurídica extranjera, deberá precisarse si actúa como
agencia, sucursal o cualquier otra forma de actuación

Cuando los obligados no cumplan con inscribirse, la ley faculta a la Administración

Tributaria para inscribirlos de oficio (artículo 120 del Código Tributario).

Así también, Toda modificación de los datos de inscripción, debe comunicarse a la

Administración Tributaria, dentro del plazo de treinta (30) días de ocurrida.

De incurrir estas inscripciones o modificaciones y no dar aviso a la Administración

Tributaria, dentro del plazo de (30) días, contados a partir de la fecha. Serán
sancionados con una multa de Q 50.00 por cada día de atraso con una sanción
máxima de mil quinientos Quetzales (Q.1,500.00), de acuerdo al numeral 1 artículo 94,
del decreto numero 6-91.
Significa que el contribuyente deberá notificar las inscripciones y modificaciones
pertinentes en el plazo establecidos por la Administración Tributaria, esto para evitar
sanciones excusadas.

c. Presentar las declaraciones que correspondan y formular las ampliaciones

o aclaraciones que les fueren solicitadas.

En relación con la obligación de presentar declaraciones, resúmenes de retenciones,

declaraciones informativas, autoliquidaciones o comunicaciones de datos, son las
normas de cada uno de los impuestos las que establecen el modelo correspondiente, la
forma de su presentación, el lugar, el plazo y demás aspectos que deben considerarse
para satisfacer las declaraciones impositivas a las que están sujetas los contribuyentes.
El Código Tributario en su artículo 105 establece que: “La Administración Tributaria
podrá autorizar a los sujetos pasivos para que presenten las declaraciones, estados
financieros, sus anexos o cualquier información que estén obligados a proporcionar
conforme a la ley, por vía electrónica o en medios distintos al papel, cuya lectura pueda
efectuarse utilizando dispositivos electrónicos”. Para el efecto la Administración
Tributaria ha puesto a disposición de los contribuyentes Herramientas y aplicaciones,
que le ayudaran a cumplir con sus obligaciones.

El artículo 106 del Código Tributario, indica que el contribuyente o responsable que
hubiere omitido su declaración o quisiere corregirla, podrá presentarla o rectificarla,
siempre que ésta se presente antes de ser requerido o fiscalizado. La Administración
Tributaria le aplicará el 50% de las rebajas de intereses y la sanción por mora reducida
al 85% siempre y cuando efectúe el pago junto con la declaración o rectificación.

Si el contribuyente presenta de forma correcta y oportuna las declaraciones solicitadas

por la Administración Tributaria no tendrá inconveniencia alguna ante la entidad
competente y sobre sanciones inoportunas, y además por las facilidades de
herramientas manuales y electrónicas que ofrece la SAT actualmente.

3. Inspección y verificación de lugares

Otros de las obligaciones de los deberes formales que tífica el artículo 112 del decreto
6-91, en el numeral 4 menciona: Facilitar a los funcionarios fiscales autorizados, las
inspecciones o verificaciones en cualquier local, establecimientos comerciales o
industriales, oficinas, depósitos contenedores, cajas registradoras y archivos, así como
camiones, tanques, buques, aeronaves y otros medios de transporte,

Para que la Administración Tributaria pueda desarrollar sus funciones de fiscalización

de los tributos establecidos en su Ley Orgánica, el Código Tributario y otras
disposiciones legales, necesita de la colaboración de los contribuyentes sujetos a su
verificación.

De no ser posible la colaboración de los contribuyentes en proporcionar la información

requerida en su momento se aplicará de acuerdo al artículo 93 del decreto 6-91 código
tributario, que se refiere a la; Resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración
Tributaria, en su párrafo dos menciona: También constituye resistencia a la acción
fiscalizadora de la Administración Tributaria, cualquier acción u omisión que le
obstaculice o impida el acceso inmediato a los libros, documentos y archivos, o al
sistema informático del contribuyente que se relacionan con el pago de impuestos, así
como la inspección o verificación de cualquier local, establecimiento comercial o
industrial, oficinas de depósitos, contenedores, cajas registradoras y medios de
transporte, en los casos en que la Administración Tributaria deba requerir el acceso
inmediato, para evitar el riesgo de la alteración o destrucción de evidencias.

La multa por resistencia a la acción fiscalizadora

el código tributario en el artículo citado indica que si entregas información fuera del
plazo de los tres (3) días de sebe de aplicar una multa equivalente al uno por ciento
(1%) de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el último período
mensual, trimestral o anual declarado en el régimen del impuesto a fiscalizar. Cuando
la resistencia sea de las que se constituyen en forma inmediata, la sanción se
duplicará.
De no resolver estas inconveniencias en esta fase administrativa, se pueden complicar
las cosas en la fase penal.
Al facilitar a los funcionarios fiscales toda la información necesaria para la inspección o
verificación en cualquiera de los establecimientos indicada en el numeral 5. Se evitaría:
por ejemplo,
 Multas del 1% sobre los ingresos brutos, de acuerdo al numeral 5 del artículo 93
del CT
 Si se entrega la documentación dentro del plazo de 3 días requerido por la SAT,
evitaría la multa tipificada en el párrafo anterior, es más, si sus movimientos
contables son altos, y
 La intervención de un juez competente tipificado por el código penal (artículo 358
“D”)

Ejemplo:

Para el efecto los auditores tributarios de la Administración Tributaria, se constituyeron

en el domicilio fiscal del contribuyente PEDRO PABLO DUARTE PAREDES, con
número de identificación tributaria 3084201-1, ubicado en: 27 Calle 27-27, Zona 7,
municipio de Guatemala, departamento de Guatemala, con el objeto de notificar el
requerimiento de información OP-2020-1-135-5 de fecha 06 de septiembre de 2020, en
el cual se solicitan libros contables (inventario, diario, mayor y estados financieros),
libro de compras y servicios recibidos y libro de ventas y servicio prestados, del período
del 1 al 31 de julio del 2020, para que sean presentados dentro de los tres (3) días
hábiles, siguientes de notificado.

1) El auxiliar de contabilidad del contribuyente, no le da seguimiento al

requerimiento de información notificado, así mismo desconoce la sanción
a que se hace acreedor el contribuyente, por no atender lo requerido por la
 Administración Tributaria. Por lo que, Vencido el plazo legal del requerimiento
antes referido, no fue presentada la documentación, libros contables ni
declaraciones requeridas. Hecho que se hizo constar en el Acta Administrativa
Número 80-2020 de fecha 10 de septiembre de 2020.

2) Fue hasta el 1 de octubre de 2010 mediante intervención de la Intendencia de

Asuntos Jurídicos, que presentó la documentación ante la Administración
Tributaria; por el incumplimiento del contribuyente de presentar la información
requerida dentro del plazo legal correspondiente, lo que se procede a sancionar
una multa del 1% sobre el total de ingresos brutos declarados del 1 al 31 de julio
de 2020, para el efecto se estableció que la última declaración presentada
cuando ocurrió el hecho, en la cual se reportan ingresos brutos de la siguiente
forma:

ingresos brutos declarados del 1 al 31 de julio de Q

2020 1,300,200.00

Porcentaje de multa 1%

Valor de la Multa Q
Base
13,002.00
Legal:
artículo 93 del Decreto número 6-91, Código Tributario y sus reformas.

RESUELVE
3) Confirmar la multa por infracción tributaria por TRECE MIL DOS QUETZALES
EXACTOS (Q13,002.00), por Resistencia a la Acción Fiscalizadora,
correspondiente al período de septiembre de 2020, derivado que el
contribuyente no presentó la documentación solicitada dentro del plazo
establecido, sin embargo, no se insiste en su cobro, en virtud que el
contribuyente canceló el adeudo tributario, según lo expuesto anteriormente.
 4) La Administración acepto el pago efectuado por el contribuyente por TRECE MIL
DOS QUETZALES EXACTOS (Q13,002.00), en concepto de la multa citada, de
conformidad con lo expuesto en la parte considerativa de la presente resolución.

Numeral 4.
Permitir que la Administración Tributaria revise las declaraciones, informes y
documentos, comprobantes de mercaderías, relacionados con hechos
generadores de obligaciones tributarias.

Permitir a la Administración Tributaria revisar los registros informáticos que contengan

información relacionada con la realización de hechos generadores de tributos o al
registro de sus operaciones contables y tributarias, ya sea en línea, o a determinado
período de tiempo que establezca la Administración Tributaria, ello para fines
exclusivos vinculados a la debida fiscalización tributaria; para el efecto, la
Administración Tributaria deberá formular el requerimiento pertinente (artículo 112 “A”,
numeral 5 del Código Tributario).

COMENTARIO: La ley es clara y concisa ya que de forma literal dice que se le deberá
dar acceso a la SAT como revisores de los registros informáticos generados de las
obligaciones tributarias, cuando se lleva una presencia fiscal se puede decir que son
actividades preventivas o de visita fiscal realizada a los contribuyentes con el fin de
prevenir el incumplimiento de las obligaciones formales que se tienen.

Numeral 5.
Comunicar cualquier cambio de la situación tributaria de los contribuyentes o
responsables.

(Artículo120, Código Tributario).

Toda modificación en los datos de inscripción o situación tributaria de los
contribuyentes, así como el cese definitivo de la actividad respectiva, para la
cancelación del registro que corresponda deberá comunicarse dentro del plazo de
treinta días de ocurrida. Los contribuyentes deberán actualizar anualmente sus datos
de inscripción, mediante por los medios que la Administración Tributaria ponga a su
disposición, que la anotación de los mismos en su respectiva declaración jurada anual
del Impuesto Sobre la Renta

Artículo 94: Infracciones a los deberes formales.

Omisión de dar aviso a la Administración Tributaria, de cualquier modificación o
actualización de los datos de inscripción y del nombramiento o cambio de contador.
Todo ello dentro del plazo de treinta (30) días, contados a partir de la fecha en que se
produjo la modificación o actualización.

SANCIÓN: Multa de cincuenta Quetzales (Q.50.00) por cada día de atraso con una
sanción máxima de mil quinientos Quetzales (Q.1,500.00).

COMENTARIO: Cualquier cambio que se pueda dar con los datos de inscripción o
situación tributaria del contribuyente, esta deberá de reportarse dentro de plazo de 30
días el contribuyente deberá de tomar muy en cuenta este comunicado y así evitar caer
en estas sanciones establecidas por la ley.

Numeral 6 Concurrir a las oficinas tributarias cuando su presencia sea requerida,

siempre que en la citación se haga constar el objeto de la diligencia.

Para el desarrollo de sus funciones, la Administración Tributaria tiene la facultad

conforme a la ley de solicitar la presencia de los contribuyentes y responsables y éstos
están obligados a atender esas solicitudes, siempre y cuando se formulen conforme la
ley. El incumplimiento de esta normativa se sanciona con multa, conforme lo establece
el artículo 94 del Código Tributario.
Cuando el contribuyente no concurra a las oficinas tributarias cuando su presencia sea
requerida para ello se le aplicara lo siguiente:

SANCIÓN: Multa de un mil Quetzales (Q.1,000,00) por cada vez que sea citado y no
concurriere.

COMENTARIO: De acuerdo a la obligación de contribuyente de concurrir a las oficinas

tributarias cuando se solicite su presencia y este no asiste, por lo que se verá afectado
con la multa que establece la ley, ara no caer en estas acciones de ser multados es
importante cumplir según nuestras obligaciones y así evitar caer en la sanción.

Numeral 7
Proporcionar a la Administración Tributaria la información que le requiera
referente a actos, contratos u otros hechos o relaciones mercantiles con
terceros, generadores de tributos, siempre que no se viole la garantía de
confidencialidad establecida en la Constitución Política de la República y las
leyes especiales, el secreto profesional, y lo dispuesto en este Código.

Los artículos 112 numeral 7 y 30 “A” del Código Tributario establecen que la
Administración Tributaria podrá requerir de cualquier persona el suministro periódico o
eventual de información referente a actos, contratos u otros hechos o relaciones
mercantiles con terceros, generadores de tributos, en forma escrita, electrónica o por
otros medios idóneos, siempre que se relacione con asuntos tributarios, no transgreda
el secreto profesional ni la
garantía de confidencialidad establecida en la Constitución Política de la República,
leyes especiales y lo dispuesto en el Código Tributario.

Numeral 1 ARTÍTCULO 112 A”

Conservar en forma ordenada, mientras no haya transcurrido el plazo de
prescripción, libros, documentos y archivos, estados de cuenta bancarios o
sistemas informáticos del contribuyente, que se relacionan con sus actividades
económicas y financieras, para establecer la base imponible de los tributos y
comprobar la cancelación de sus obligaciones tributarias.

Los contribuyentes o responsables deberán conservar en forma ordenada, mientras no

haya transcurrido el plazo de prescripción, libros, documentos, archivos, estados de
cuenta bancarios, sistemas informáticos y demás información, que se relacionan con
sus actividades económicas y financieras, para establecer la base imponible de los
tributos y comprobar la cancelación de sus obligaciones tributarias. Las declaraciones,
anexos e informaciones presentadas por vía electrónica o medios distintos al papel,
deberán conservarlas por el mismo plazo, en los medios en que fueron presentadas o
en papel, a su elección (artículo 112, numeral 2 del Código Tributario).

Numeral 2.
Conservar por el plazo de la prescripción, los documentos en que conste el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

a. Según el artículo 376 del decreto del Congreso número 2-70 que Los
comerciantes, sus herederos o sucesores, conservarán los libros o
registros del giro en general de su empresa por todo el tiempo que ésta
dure y hasta la liquidación de todos sus negocios y dependencias
mercantiles.
b. Al referirse a prescripción el artículo 47 del decreto 6-91 CT el derecho de
la Administración Tributaria para hacer verificaciones, ajustes,
rectificaciones o determinaciones de las obligaciones tributarias, liquidar
intereses y multas y exigir su cumplimiento y pago a los contribuyentes o
los responsables, deberá ejercitarse dentro del plazo de cuatro (4) años.
c. De igual manera en el párrafo 3 del mismo artículo mencionada
anteriormente que: El derecho a solicitar la devolución de crédito fiscal del
Impuesto al Valor Agregado en efectivo o para acreditar a otros
impuestos, también prescribe en cuatro años, plazo que se inicia a contar
 desde la fecha en que el contribuyente, conforme a la ley tributaria
específica, puede solicitar por primera vez la devolución de dicho crédito
fiscal.

d. Ahora bien, el Decreto 4-2016 que hace énfasis para las Disposiciones
para el fortalecimiento del Sistema Tributario y el Combate a la
Defraudación y el Contrabando.

Numeral 3
Los sujetos pasivos autorizados a presentar declaraciones, anexos e
informaciones por vía electrónica o medios distintos al papel, deberán
conservarlas por el mismo plazo en los medios en que fueron presentadas o en
papel, a su elección.

a. ARTICULO 105. *Determinación por el contribuyente o responsable. La

determinación se efectuará de acuerdo con las declaraciones que
deberán presentar los contribuyentes o los responsables, en su caso, en
las condiciones que establezca la ley.

La Administración Tributaria podrá autorizar a los sujetos pasivos para

que presenten las declaraciones, estados financieros, sus anexos o
cualquier información que estén obligados a proporcionar conforme a la
ley, por vía electrónica o en medios distintos al papel, cuya lectura pueda
efectuarse utilizando dispositivos electrónicos.

Dichos medios deberán cumplir ciertos requisitos que presentan en los

numerales 1 al 3 de acuerdo al artículo mencionado anteriormente.
La Administración Tributaria establecerá los procedimientos y
formalidades a seguir para la presentación, (…) velando porque se
cumplan los requisitos antes enumerados.
 Así mismo, La impresión en papel que realice la Administración Tributaria,
debidamente certificada, de las declaraciones, anexos e informaciones
presentadas en papel, por vía electrónica o en medios distintos al papel,
se tendrá por auténtica y de pleno valor probatorio, salvo prueba en
contrario.
Numeral 4
Rehacer sus registros contables, en los casos de destrucción, pérdida, deterioro,
extravío, o delitos contra el patrimonio que se produzcan respecto de los libros,
registros, documentos, archivos o sistemas informáticos, dentro del plazo de tres
meses contados a partir de la fecha en que ocurrió el hecho, circunstancia que
deberá acreditarse.

En el ARTICULO 93, del CT. Resistencia a la acción fiscalizadora de la

Administración Tributaria. Se consideran acciones de resistencia, de acuerdo al
numeral 4 No rehacer sus registros contables, o rehacerlos fuera del plazo
establecido en el presente Código, en los casos de destrucción, pérdida,
deterioro, extravío, o delitos contra el patrimonio que se produzcan respecto de
los libros, registros, documentos, archivos o sistemas informáticos.

Numeral 5
Permitir a la Administración Tributaria revisar los registros informáticos que
contengan información relacionada con la realización de hechos generadores de
tributos o al registro de sus operaciones contables y tributarias, ya sea en línea,
o a determinado período de tiempo que establezca la Administración Tributaria,
ello para fines exclusivos vinculados a la debida fiscalización tributaria; para el
efecto, la Administración Tributaria deberá formular el requerimiento pertinente.

Numeral 6
Los contribuyentes, responsables o personas exentas que presten servicios de
atención médica a través de hospitales, sanatorios, casas de salud, clínicas,
consultorios o centros de salud, que reciban pagos de terceros a favor de
médicos u otros profesionales sean o no técnicos de la salud, los cuales
correspondan a servicios que se hubieran prestado, en sus instalaciones, a
terceros y cuyos servicios no se hubieren facturado por los hospitales,
empresas, instituciones u organizaciones antes mencionadas deberán informar a
la Administración Tributaria por medio de una declaración jurada mediante
documento o vía electrónica en el formulario y forma que para el efecto
proporcione la Administración Tributaria, dentro de los primeros diez (10) días
hábiles del mes siguiente en el que se recibió el pago de un tercero, a favor de
los técnicos, profesionales, médicos u otros, antes mencionados. Para el efecto
deberá indicar el Número de Identificación Tributaria y el nombre completo del
médico, profesional o técnico, así como el número de factura emitida por las
personas antes indicadas. Iguales obligaciones tendrán los contribuyentes o
responsables en relación a los servicios que hubieren prestado los profesionales
o técnicos referidos anteriormente.

Como menciona el numeral 13 del artículo 94 del CT, La no presentación ante la

Administración Tributaria de los informes establecidos en las leyes tributarias.
Los contribuyentes o responsables serán sancionados con una multa de Q
5,000.00 la primera ve; de diez mil Quetzales (Q.10,000.00) la segunda vez y en
caso de incumplir más de dos veces se aplicará multa de diez mil Quetzales
(Q.10,000.00) más el equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos
obtenidos por el contribuyente, esto durante el último mes declarado sus
ingresos.

DOMICILIO FISCAL

El Articulo 114: Se considera domicilio fiscal, el lugar que el contribuyente o

responsable designe, para recibir las citaciones, notificaciones y demás
correspondencia que se remita, para que los obligados ejerzan los derechos derivados
de sus relaciones con el fisco y para que éste pueda exigirles el cumplimiento de las
leyes tributarias. En su efecto, se estará a lo dispuesto por los artículos 115 y 116 de
este Código.

ARTICULO 115. Domicilio Fiscal de la Personas Individuales

Para las personas individuales se tendrá como domicilio fiscal en la República de
Guatemala, en el orden siguiente:
1. El que el contribuyente o responsable designe como tal expresamente y por
escrito, ante la Administración Tributaria.
2. El que el contribuyente o responsable indique en el escrito o actuación de que se
trate, o el que conste en la última declaración del impuesto respectivo.
3. El lugar de su residencia, presumiéndose ésta, cuando su última permanencia
en dicho lugar, sea mayor de un año.
4. El lugar donde desarrolla sus principales actividades civiles o comerciales, si se
desconoce su residencia o hay dificultad para determinarla.
5. Si el contribuyente o responsable reside alternativamente o tiene ocupaciones
habituales en varios lugares, dentro o fuera del país, el que señale a
requerimiento de la Administración Tributaria. Si no lo señala dentro del plazo de
diez (10) días hábiles, el que elija la Administración Tributaria.
6. Cuando no sea posible determinar su domicilio según los incisos anteriores, el
lugar donde se encuentre el contribuyente o responsable, se celebren las
operaciones, se realicen las actividades, o donde se halle el bien objeto del
tributo u ocurra el hecho generador de la obligación tributaria.

ARTICULO 116. Domicilio Fiscal de las Personas Jurídicas

Se tendrá como domicilio de las personas jurídicas para los efectos tributarios, el que
se indica en el orden siguiente:
1. El que el representante legal de la entidad señale expresamente y por escrito,
para efectos de registro ante la Administración Tributaria.
2. El que el representante legal señale, en el escrito o actuación de que se trate, o
el que conste en la última declaración del impuesto respectivo.
3. El que se designe en la escritura constitutiva o en los estatutos.
 4. El lugar en que tenga su administración o sus oficinas centrales.
5. El lugar donde se halle el centro principal de su actividad, en caso de que no se
conozca el de su administración y oficinas centrales.
6. En caso de existir más de un domicilio, el que señale a requerimiento de la
Administración Tributaria. Si no lo señala dentro del plazo de diez (10) días
hábiles, el que elija la Administración Tributaria.
7. Cuando no sea posible determinar el domicilio, según los incisos anteriores, el
lugar donde se celebren las operaciones, se realicen las actividades o se
encuentre el bien objeto del tributo u ocurra el hecho generador de la obligación
tributaria.

ARTICULO 117. Domicilio Fiscal de Personas que Desempeñan Cargos Oficiales

en el Extranjero
Las personas que desempeñan cargos oficiales en el extranjero y que reciban
retribuciones por servicios personales del Estado, sus organismos, entidades
descentralizadas o autónomas, se considerarán para los efectos tributarios,
domiciliadas en el país, y se tendrá como su domicilio, el que se indica en el siguiente
orden:
1. El indicado en el inciso 1 del artículo 115 de este código.
2. . El de su representante legal, debidamente facultado y acreditado ante la
Administración Tributaria.
3. 3. El lugar donde desempeñe el cargo Oficial

ARTICULO 118. Contribuyente y responsable Domiciliados en el Extranjero

Los contribuyentes y responsables domiciliados en el extranjero, deberán fijar domicilio
fiscal en Guatemala, y les serán aplicables las siguientes normas:
1. Si tienen establecimiento permanente en Guatemala, las disposiciones de los
artículos 115 y 116 de este código, en lo que sean aplicables.
2. En los demás casos, tendrán el domicilio de su representante. A falta de
representante, tendrán como domicilio, el lugar donde celebren las operaciones,
 se realicen las actividades o se encuentre el bien objeto del tributo u ocurra el
hecho generador de la obligación tributaria.

ARTICULO 119. Cambio de Domicilio

Los contribuyentes o responsables deberán avisar por escrito a la Administración
Tributaria el cambio de su domicilio fiscal, personalmente o por medio de tercero,
debidamente autorizado. El duplicado de este aviso, en que conste el sello de
recepción, hará fe de tal información. La comunicación del cambio de domicilio deberá
efectuarse dentro del plazo de treinta (30) días, contados a partir de la fecha en que se
produzca el mismo.
En tanto no se comunique el cambio, la Administración Tributaria seguirá notificando en
el domicilio indicado por el contribuyente o responsable. Si esto no fuere posible la
Administración Tributaria de oficio procederá conforme a lo establecido en los artículos
115 y 116 de este Código.

Breve comentario al Domicilio Fiscal

 El Domicilio Fiscal es el lugar que hemos designado para recibir las
notificaciones de la Administración Tributaria.

 Para las personas Individuales el domicilio fiscal suele coincidir con su

residencia habitual, a menos que realicen actividades empresariales o servicios
profesionales en un lugar diferente a la residencia.

1. Tal sería el caso de una persona que tiene una empresa o un profesional
que ofrece servicios de auditoría y tiene una oficina.

2. En esos casos, pueden tener su domicilio fiscal en los lugares en que

ejerzan su actividad o donde se encuentren los locales en que la ejercen.
 En el caso de las personas jurídicas lo normal es que el domicilio fiscal coincida con
el domicilio empresa. Sin embargo, puede que no sea así.
 1. Sería el caso en el que el núcleo de la gestión empresarial no se encuentre
en dicho lugar. Si hubiera dudas, un criterio habitual es atender al volumen
de negocio o a la cantidad de activo inmovilizado. El país o zona geográfica
en el que más inmovilizado tenga la empresa, podría ser el que determine
este hecho.

INSCRIPCION DE CONTRIBUYENTE Y RESPONSABLE

ARTICULO 120. Inscripción de Contribuyentes y Responsables
Todos los contribuyentes y responsables están obligados a inscribirse en la
Administración Tributaria, antes de iniciar actividades afectas.

Para toda inscripción, los contribuyentes o responsables deberán presentar solicitud

escrita ante la Administración Tributaria, que deberá contener como mínimo lo
siguiente:
a) Nombres y apellidos completos de la persona individual, razón social o
denominación legal y nombre comercial, si lo tuviere.
b) Nombres y apellidos completos del representante legal de la persona jurídica o
de los contribuyentes citados en el artículo 22 y de las personas que, de acuerdo
con el documento de constitución o sus reformas, tengan la calidad de
administradores, gerentes o representantes de dichas personas y, copia
legalizada del documento que acredita la representación.
c) Domicilio fiscal.
d) Actividad económica principal.
e) Fecha de iniciación de actividades afectas.
f) Si se trata de persona extranjera deberá precisarse si actúa como agencia,
sucursal o cualquier otra forma de actuación.

La Administración Tributaria asignará al contribuyente un número de identificación

tributaria -NIT-, el cual deberá consignarse en toda actuación que se realice ante la
misma y en las facturas o cualquier otro documento que emitan de conformidad con la
Ley específica de cada impuesto.
La administración tributaria en coordinación con el Registro Mercantil, deberá
establecer los procedimientos administrativos para que la asignación del Número de
Identificación Tributaria -NIT-, y la extensión de la constancia respectiva se efectúen en
forma simultánea con la inscripción correspondiente.

Toda modificación de los datos de la inscripción, deberá comunicarse a la

Administración Tributaria, dentro del plazo de treinta (30) días de ocurrida. Asimismo y
dentro de igual plazo se avisará del cese definitivo de la actividad respectiva, para la
cancelación del registro que corresponda. Los contribuyentes deberán actualizar
anualmente sus datos de inscripción, mediante anotación de los mismos en su
respectiva declaración jurada anual del Impuesto sobre la Renta. En dicha declaración
deberán registrar, además, la actualización de su actividad económica principal, misma
que constituirá aquella que en el período de imposición correspondiente hubiere
reportado mayores ingresos al contribuyente.

Cuando los obligados no cumplan con inscribirse, la Administración Tributaria podrá

inscribirlos de oficio.
 CONCLUSIONES

 A través de los diferentes acontecimientos que se han presentado, como lo fue

la pandemia del COVID 19 y otros hechos, a llevado a que la Administración
Tributaria innove e implemente herramientas que ayuden a la recaudación y a la
fiscalización para el cumplimiento de las obligaciones formales y esto ha
ayudado en la recaudación como lo fue en el año 2021 que se superaran las
metas de recaudación.

 El cumplimiento de las obligaciones formales para el sujeto pasivo es imperativo,

ya que el incumplimiento de las mismas conlleva a sanciones pecuniaria e
incluso al cierre definitivo de sus establecimientos.

 La Administración Tributaria en cumplimiento en sus deberes de determinación,

recaudación, fiscalización e investigados, deberá de fortalecer su departamento
de fiscalización para mitigar la evasión fiscal en el país.