Fiscalidad Internacional en España

Glosario

El responsable
El responsable es un obligado tributario. La ley declara que determinadas personas
responderán de la deuda tributaria, junto a los deudores principales, con una finalidad
de garantía: al extender el círculo de personas obligadas al pago de la deuda tributaria,
se asegura el cobro del crédito tributario. De ahí que se haya afirmado que se trata de
una institución cuya naturaleza es similar a la de una fianza legal: por ley determinados
sujetos aseguran el pago de la deuda de otros.

Evidentemente, debe existir un motivo que justifique hacer responder a terceros de la

deuda de los deudores principales. En unos casos, los más comunes, se hace responder
a un tercero por haber permitido, facilitado o colaborado en el impago de la deuda
tributaria por el sujeto pasivo. En estos casos la extensión de responsabilidad tiene un
matiz sancionatorio. En otros, es la especial relación con el hecho imponible.

El responsable no es deudor principal de la obligación tributaria: siempre concurre en

la deuda con otro deudor que es el principal. No desplaza al contribuyente, sino que se
coloca al lado del mismo. Dado que el responsable se ve obligado a hacer frente a una
deuda de otro, tiene una acción de regreso por la vía civil contra el deudor principal
(art. 41.6 LGT/2003).

La LGT distingue dos tipos de responsabilidad: solidaria y subsidiaria. Se diferencian

atendiendo al momento en que los órganos de la Administración pueden dirigirse
contra el responsable para exigirle el cumplimiento de la prestación tributaria.

El sustituto del contribuyente

Es la persona obligada por la Ley a realizar, en lugar del contribuyente, las prestaciones
materiales y formales relacionadas con la obligación tributaria principal (art. 36 LGT).
El sustituto se sitúa en lugar del contribuyente: este queda desplazado, quedando
obligado el sustituto al cumplimiento de todas las prestaciones y deberes, tanto de pago
como formales. Es el sustituto, y sólo él, quien entra en relación con la Administración.
De ahí el nombre de sustituto: sustituye al contribuyente en el cumplimiento de las
prestaciones tributarias.
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Por ejemplo el impuesto sobre la electricidad, que grava el consumo de electricidad,

configura como sustituto del contribuyente a la compañía suministradora, que será la
única obligada a declarar y pagar el tributo, sin perjuicio de su derecho a resarcirse del
impuesto a cargo del contribuyente –el consumidor-, lo que hará repercutiendo el
importe en la factura.

Inmovilizado
En contabilidad se entiende por inmovilizado, en sentido genérico, el conjunto de
elementos patrimoniales reflejados en el activo, con carácter permanente y que no
están destinados a la venta.

El inmaterial es aquel inmovilizado que se concreta en un conjunto de bienes

intangibles y derechos susceptibles de valoración económica, que cumplen además las
características de permanencia en el tiempo y utilización en la producción de bienes y
servicios o constituyen una fuente de recursos del sujeto (por ejemplo una marca, un
derecho de arrendamiento).
El material es el conjunto de elementos patrimoniales tangibles, muebles e inmuebles
que se utilizan de manera continuada por el sujeto en la producción de bienes y
servicios y que no están destinados a la venta (por ejemplo el local donde se desarrolla
la actividad, la maquinaria, los vehículos afectos…).

Responsabilidad subsidiaria
El acreedor solo puede exigir la deuda al responsable cuando el deudor principal y si lo
hubiere, el responsable solidario haya sido declarado insolvente. «La derivación de la
acción administrativa a los responsables subsidiarios requerirá la previa declaración de
fallido del deudor principal y de los responsables solidarios» (art. 41.5).

La LGT establece una preferencia legal por la subsidiariedad de la responsabilidad, que

solo otra norma con rango de ley puede contradecir, al disponer que «Salvo precepto
legal expreso en contrario, la responsabilidad será siempre subsidiaria» (art. 41.2).
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Responsabilidad solidaria
El acreedor puede exigir la deuda al responsable cuando el deudor principal no
satisface la deuda en el periodo voluntario de pago. El responsable solidario asume la
obligación ante el incumplimiento de la obligación por el deudor principal.

La regulación general de la figura del responsable se recoge en los artículos 41 y

siguientes de la Ley General Tributaria.