UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLÍTICA

ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE DERECHO

DERECHO TRIBUTARIO I
“DELITOS TRIBUTARIOS”
Presentada por:
 Herrera Campaña, Vivian
 Monja Gallardo, Carmen
 Noblecilla Fernández Baca, Irwin
 Sipión Silva, Oscar
Para:
Alcántara Mio, Carmen Rosa

TUMBES – PERÚ
2021
 DEDICATORIA

Dedicamos este trabajo de investigación

principalmente a nuestros padres, por
ser ellos quienes siempre están ahí,
apoyándonos, dándonos motivación,
asimismo, a nuestro docente Carmen
Alcántara Mio por brindarnos los
conocimientos necesarios para la
realización del presente trabajo
monográfico.
 ÍNDICE
Contenido
INTRODUCCIÓN....................................................................................................................... 4
DELITOS TRIBUTARIOS ........................................................................................................ 5
¿QUÉ ES LA LEY PENAL TRIBUTARIA? ....................................................................... 5
¿QUÉ SON LOS DELITOS TRIBUTARIOS? .................................................................... 5
ELEMENTOS DE LOS DELITOS TRIBUTARIOS ...................................................... 6
INTERÉS PROTEGIDO ........................................................................................................ 7
¿CUÁL ES LA DIFERENCIA ENTRE DELITO TRIBUTARIO E INFRACCIÓN
TRIBUTARIA? ....................................................................................................................... 7
DELITOS TRIBUTARIOS - CÓDIGO PENAL ...................................................................... 9
CAPÍTULO III: ELABORACIÓN Y COMERCIO CLANDESTINO DE PRODUCTOS
................................................................................................................................................... 9
ARTÍCULO 271.- ELABORACIÓN CLANDESTINA DE PRODUCTOS .................. 9
ARTÍCULO 272.- COMERCIO CLANDESTINO .......................................................... 9
DELITOS TRIBUTARIOS - DECRETO LEGISLATIVO Nº 813 ...................................... 11
TÍTULO I: DELITO TRIBUTARIO .................................................................................. 11
 DEFRAUDACION TRIBUTARIA ......................................................................... 11
TÍTULO II: ACCION PENAL ............................................................................................ 18
TÍTULO III: CAUCIÓN ...................................................................................................... 21
TÍTULO IV: CONSECUENCIAS ACCESORIAS ............................................................ 24
DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIAS ............................................................ 25
CONCLUSIONES ..................................................................................................................... 27
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS .................................................................................... 28
 INTRODUCCIÓN

El delito tributario, en su modalidad de defraudación tributaria, se encuentra contenido

en la Sección II del Capítulo II del Título XI del Libro Segundo del Código Penal; sin
embargo, dada su especialidad y en razón de las materias jurídicas que confluyen –
Derecho Tributario y Derecho Penal-, así como la vinculación del citado ilícito con la
actuación de las respectivas administraciones tributarias, resulta necesario que en una
ley penal especial se legisle sobre esta materia. En este sentido, el delito de
defraudación tributaria puede ser legislado íntegra y ordenadamente en su parte
sustantiva; asimismo, pueden establecerse normas procesales que posibiliten una
efectiva investigación y especializado juzgamiento en su parte adjetiva.

Por su parte, la existencia de una norma penal especial origina un mayor conocimiento y
difusión de la materia que se legisla, así como un mayor efecto preventivo en la
sociedad.

Estos efectos deben ser necesariamente considerados al momento de legislar sobre el

delito de defraudación tributaria, a fin de generar una mayor conciencia tributaria y una
abstención en la comisión del citado ilícito, dado que el mismo afecta de manera
significativa a la sociedad, por cuanto perjudica el proceso de ingresos y egresos a cargo
del Estado, imposibilitando que éste pueda cumplir con su rol principal de brindar los
servicios básicos a los miembros de la sociedad y generando además planes de
desarrollo global.
 DELITOS TRIBUTARIOS

¿QUÉ ES LA LEY PENAL TRIBUTARIA?

La Ley Penal Tributaria constituye la fuente fundamental por excelencia del Derecho
Penal tributario, por ende, es de donde partimos para estudiar los delitos tributarios.

La ley penal o la norma específica penal tributaria refieren una configuración abstracta
del hecho ilícito que para que coincida con un hecho real, es preciso previamente
establecer si está o no justificada por el orden jurídico extra penal. El hecho que figura
como sancionable o punible, antes fue un deber jurídico omitido o incumplido, exigido
en una norma tributaria.

¿QUÉ SON LOS DELITOS TRIBUTARIOS?

Consiste en engañar a la Administración Tributaria con el fin de reducir o eliminar el

pago de impuestos. Es decir, es toda acción u omisión violatoria de las
normas tributarias. Es la infracción tributaria; es decir, la violación a las normas
jurídicas que establecen las obligaciones tributarias sustanciales y formales.

Cuando nos referimos al término "Delito Tributario" no encontramos dentro del campo
de lo que se denomina el fraude tributario. Para poder realizar una distinción entre lo
que se entiende por infracción y lo que Cuando nos referimos al término "Delito
Tributario" no encontramos dentro del campo de lo que se denomina el fraude
tributario. Para poder realizar una distinción entre lo que se entiende por infracción y lo
que es delito tributario.

Tomaremos en cuenta las siguientes consideraciones:

1) La gravedad del hecho ilícito.

2) La culpabilidad,

3) El interés protegido

4) La naturaleza de la sanción.

5) La entidad que sanciona, y

6) La base legal que lo sustenta.

Ejemplo de delitos tributarios: Incumplimiento de llevar libros contables. No anotar

actos, operaciones e ingresos en los libros y registros contables. Realizar anotaciones
falsas en los libros y registros contables. Destruir total o parcialmente los libros y
registros contables

Según Señala Percy Garcia: “Desde un punto de vista puramente político, la creación de
los delitos tributarios responde a la necesidad de asegurar el pago de los tributos
establecidos por el estado. En la medida que el estado requiera contar oportunamente
con los ingresos generados por los tributos, refuerza el cumplimiento del pago por parte
de los particulares mediante una amenaza penal. El derecho penal se convierte así en un
instrumento para asegurar la eficacia de la actividad financiera del Estado”.

ELEMENTOS DE LOS DELITOS TRIBUTARIOS

 SUJETOS.- En la comisión de delitos se presentan de un lado el sujeto activo del

delito y el sujeto pasivo del mismo, siendo que en el caso del delito tributario
podemos identificarlo de la siguiente manera:
 SUJETO ACTIVO; Es deudor tributario, contribuyente o responsable, en
su calidad de sujeto pasivo de la obligación tributaria.
En el caso de persona jurídica es de aplicable el artículo 27 del Código
Penal, según el cual: "El que actúa como órgano de representación
autorizado de una persona jurídica o como socio representante autorizado de
una sociedad y realiza el tipo legal de un delito es responsable como autor,
aunque los elementos especiales que fundamentan la penalista de este tipo
no concurran en él, pero si en la representada"
 SUJETO PASIVO; En el caso de comisión de delitos, es el sujeto que es el
titular del bien o interés protegido por la norma penal. En ese sentido, en el
delito tributario, el sujeto pasivo es el Estado.
 TIPICIDAD.-
 La Acción: La palabra acción como otros términos jurídicos, es multívoca,
la encontramos en el artículo 11 del CP oponiéndose a la omisión, en un
sentido amplio comprende ambas, esto significa, que desde una perspectiva
valorativa, se incluye cualquier comportamiento humano, incluyéndose
 también en movimiento corporal por oposición al resultado y como
equivalente a delito, comprendiendo la totalidad de sus elementos: acción
criminal y acción punible.
 La Acción en los Delitos Tributario.- Se pueden encontrar 3 formas de
exteriorización de la conducta en el ilícito tributario en general:
-El incumplimiento por comisión u omisión de la obligación tributaria
formal

-El incumplimiento por comisión u omisión de una obligación sustancial.

-El incumplimiento por comisión u omisión dolosa de la obligación

sustancial y/o formal.

 TIPO OBJETIVO: Este tipo comprende las características externas para obrar
externo del autor requeridas por el tipo y se compone de un sujeto activo y un
sujeto pasivo del delito, además del bien jurídico protegido así como los
elementos descriptivos.
 TIPO SUBJETIVO: Por dolo o por culpa

INTERÉS PROTEGIDO

Bajo la óptica del delito, se debe tomar en cuenta lo que el Estado busca proteger, de allí
que resulte necesaria la figura del Bien Jurídicamente Tutelado, que vienen a ser: Los
Ingresos por concepto de Tributos que corresponde al Estado, que al no percibir estos
ingresos no podrá cumplir con su responsabilidad social.

¿CUÁL ES LA DIFERENCIA ENTRE DELITO TRIBUTARIO E

INFRACCIÓN TRIBUTARIA?

En el caso del Delito Tributario, se considera delito cuando en forma intencionada y a

sabiendas el contribuyente comete fraude al no declarar sus ingresos o declarar de
menos, crear pasivos falsos, No llevar contabilidad estando obligado, adulterar
documentos de ingresos o gastos, importar bienes sin declarar ni pagar aranceles, entre
otras acciones, dicho en otras palabras, esta figura jurídica solo se da en la comisión de
hechos ilícitos como la defraudación fiscal, mediante la evasión o elución tributaria.
En cambio, en el caso de la Infracción Tributaria, se puede decir que son actos u
omisiones de carácter involuntario referidos a obligaciones de carácter formal o
sustancial. De acuerdo a lo señalado por el texto del artículo 164° del Código Tributario
es infracción tributaria, toda acción u omisión que importe la violación de normas
tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el referido Código
Tributario o en otras leyes o decretos legislativos.
 DELITOS TRIBUTARIOS - CÓDIGO PENAL

Cabe mencionar que el CAPÍTULO I Y II se encuentran derogados.

CAPÍTULO III: ELABORACIÓN Y COMERCIO CLANDESTINO DE
PRODUCTOS

ARTÍCULO 271.- ELABORACIÓN CLANDESTINA DE PRODUCTOS

Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de cuatro años,
sin perjuicio del decomiso cuando ello proceda, el que:

1. Elabora mercaderías gravadas cuya producción, sin autorización, esté prohibida.

2. Habiendo cumplido los requisitos establecidos, realiza la elaboración de dichas

mercaderías con maquinarias, equipos o instalaciones ignoradas por la autoridad o
modificados sin conocimiento de ésta.

3. Ocultar la producción o existencia de estas mercaderías.

 ANÁLISIS

Es claro hacia dónde apunta la penalización de este tipo, es evidente que el legislador,
de alguna forma intenta delimitar la conducta de los "informales", por así decirlo,
compréndase entre estos los empresarios informales y demás, con la finalidad que estos
aporten dentro de sus actividades para el posterior desarrollo colectivo.

SUJETO ACTIVO: Cualquier persona con capacidad penal puede ser afecto a este
delito.

SUJETO PASIVO: La administración fiscal, debido a que se busca burlar el pago a

esta. En una forma indirecta sería la comunidad.

ARTÍCULO 272.- COMERCIO CLANDESTINO

Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 1 (un) año ni mayor de 3
(tres) años y con 170 (ciento setenta) a 340 (trescientos cuarenta) días-multa, el que:

1. Se dedique a una actividad comercial sujeta a autorización sin haber cumplido los
requisitos que exijan las leyes o reglamentos.

ANÁLISIS:

Aquel que incurra en actividad comercial sujeta a una autorización y sin embargo a
desmedro de la ley no acate las normas establecidas para la comercialización de dichos
productos es un sujeto punible para este inciso. El sujeto activo realiza actos de
comercio con productos que requieren una autorización específica por razones de
seguridad social o por una determinada vocación de control que pueda tener el Estado,
además del necesario control contable - tributario que se está evitando dolosamente. El
delito tributario se produce por la situación de desconocimiento que va tener el Fisco
sobre la magnitud de la producción y comercialización y que resulta en el no pago de las
obligaciones tributarias.

2. Emplee, expenda o haga circular mercaderías y productos sin el timbre o precinto

correspondiente, cuando deban llevarlo o sin acreditar el pago del tributo.

ANÁLISIS:

Previamente se hace necesario precisar ciertos conceptos:

"Emplear" es usar, gastar el dinero de una comprar; "expender" es vender efectos de

propiedad ajena por encargo de su dueño; "circular" es emplear el truque o cambio,
mediante dinero para hacer pasar las especies de una persona a otra. García Rada
expresa que "se consideran los casos de usar una especie para sí, de la venta al público
de especies ajenas y le da servir de intermediario entre el propietario de las cosas y el
público adquiriente"

3. Utilice mercaderías exoneradas de tributos en fines distintos de los previstos en la ley

exonerativa respectiva.

ANÁLISIS:

La administración Fiscal considera en casos particulares exonerar de tributos a ciertas

mercaderías que no van a estar destinadas al libre comercio o al truque indiscriminado,
o algunos gobiernos, por una estrategia política-económica, establecen a través de leyes
las exoneraciones de mercaderías o productos que benefician una zona o región del país.
El delito surge cuando el agente aprovechando este beneficio le da un fin distinto, esto
es en la generalidad de los casos, obtener un beneficio económico con su venta.

4. Evada el control fiscal en la comercialización, transporte o traslado de bienes sujetos

a control y fiscalización dispuesto por normas especiales.

5. Utilice rutas distintas a las rutas fiscales en el transporte o traslado de bienes, insumos
o productos sujetos a control y fiscalización.

En los supuestos previstos en los incisos 3), 4) y 5) constituyen circunstancias

agravantes sancionadas con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de
ocho años y con trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta días-multa, cuando
cualquiera de las conductas descritas se realice:

a) Por el Consumidor Directo de acuerdo con lo dispuesto en las normas tributarias;

b) Utilizando documento falso o falsificado; o

c) Por una organización criminal;

d) En los supuestos 4) y 5), si la conducta se realiza en dos o más oportunidades dentro

de un plazo de 10 años.

DELITOS TRIBUTARIOS - DECRETO LEGISLATIVO Nº

813

TÍTULO I: DELITO TRIBUTARIO

 DEFRAUDACION TRIBUTARIA

Una de las causas por las cuales se produce la defraudación tributaria es la evasión,
entendida esta como "La eliminación total o parcial de ingresos relacionados con la
obligación tributaria, por parte de quienes están jurídicamente obligados a abonarlo y
que logran tal resultado mediante conductas dolosas"
Según VILLEGAS "La defraudación fiscal requiere, subjetivamente, la intención
deliberada de dañar al fisco, y objetivamente, la realización de determinados actos o
maniobras tendentes a sustraer, en todo o en parte, a la obligación de pagar tributos.
Esas maniobras están intencionalmente destinadas a inducir en error a la autoridad para
que la falta total o parcial de pago aparezca como legítima, y de allí la mayor gravedad
de esta infracción, que se traduce en la mayor severidad de las sanciones”.
Según el artículo 98° del Modelo de Código Tributario para América Latina, se define a
la defraudación de la siguiente manera: "Comete defraudación quien mediante
simulación, ocultación, maniobra o cualquier forma de engaño, induce en error al fisco,
del cual resulte, para sí o para un tercero, un enriquecimiento indebido a expensas del
derecho dé aquél a la percepción del tributo'
ARTÍCULO 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valiéndose de cualquier
artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en
parte los tributos que establecen las leyes, será reprimido con pena privativa de
libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) años y con 365 (trescientos sesenta
y cinco) a 730 (setecientos treinta) días-multa.»

ANÁLISIS

A. BIEN JURÍDICO.- En este delito el Bien Jurídico Protegido está constituido por el
proceso de recaudación de ingresos y de distribución o redistribución de ingresos. Esto
guarda concordancia con la función del tributo que le permite al Estado poder cubrir las
necesidades generales.

B. OBJETO MATERIAL.- En algunos casos el objeto material puede presentarse como

un valor social (Honor del ofendido) o como en este caso, un valor económico, ya que
con el no pago del tributo se afecta el patrimonio del Estado.

C. COMPORTAMIENTO. - La actuación del sujeto debe realizarse a través de la acción

u omisión que implique engaño, astucia, ardid u otro medio fraudulento.

D. TIPO SUBJETIVO: DOLO

E. TIPO OBJETIVO: Incumplimiento de la obligación tributaria total o parcial por

medio del “engaño”

POR EJEMPLO: PEDRO tiene un almacén clandestino de productos y dolosamente

comercializa sin ser declarados se reduciría o desaparecería el monto del tributo a pagar.

ARTÍCULO 2.- Son modalidades de defraudación tributaria reprimidas con la pena

del artículo anterior:

a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas, o consignar pasivos total o

parcialmente falsos, para anular o reducir el tributo a pagar.

ANÁLISIS:

Esta modalidad está dirigida al Impuesto a la Renta y el Impuesto al Patrimonio, sin

embargo a diferencia de las anteriores redacciones en esta con mayor propiedad se habla
de "Tributos" con respecto al impuesto a la renta solo existen 2 formas de reducir la
cuantía del tributo:

1. Disminuir los ingresos gravables;

2. Aumentar los gastos para la deducción que permite la ley.

Con la finalidad de ocultar el contribuyente omite maliciosamente hacer referencia a los

bienes que tiene o solo indicar algunos con la finalidad de no acrecentar el patrimonio y
así reducir la carga impositiva tributaria, es ese mismo caso se incluye a las personas
que omiten la inscripción en los Registros Públicos a fin de perpetrar este delito, ya que
no se declara como propiedad del mismo. Por otro lado tenemos la consignación de
pasivos por os cuales el contribuyente al hacer su declaración jurada deberá indicar un
pasivo que no le corresponde ya que las deudas o también llamados pasivos pueden
determinar una anulación o disminución de la masa impositiva tributaria, por eso es de
vital importancia para el fisco consignar el verdadero monto de los pasivos ya que aquel
que no coincida estaría incurriendo en esta modalidad de delito.
b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de
tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y
reglamentos pertinentes.

ANÁLISIS:

Los agentes de retención llámese personas naturales o jurídicas que hubiesen retenido
los impuesto o tributos de sus deudores originales y que incurran en la omisión de
entrega a la Administración Tributaria están comprendidos dentro de este tipo penal,
este delito es especial ya que se refiere a los agentes recaudadores y de percepción
únicamente que por medio de su oficio o actividad económica están obligados a retener
o percibir ciertos tributos ya sea de sus trabajadores o de sus clientes, y que incurran en
la no entrega del monto correspondiente a la Administración Tributaria, ya sea total o
parcial.

El Artículo 3 se encuentra derogado.

ARTÍCULO 4.- La defraudación tributaria será reprimida con pena privativa

de libertad no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) años y con 730
(setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) días-multa cuando:
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crédito
fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios,
simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos.
b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el
cobro de tributos
Según el diccionario de la Real Academia Español defraudar consiste en privar a
alguien, con abuso de su confianza o con infidelidad a las obligaciones propias, de lo
que le toca de derecho. Desde otro punto de vista, también considera a la defraudación
como la acción de eludir o burlar el pago de los impuestos o contribuciones.
Para Sebastián Soler, la defraudación viene a ser el fraude que provoca un perjuicio
patrimonial a un tercero, motivado por su ánimo de lucro. Es decir, el núcleo de la
defraudación es el engaño que causa un detrimento a otro y mediante el cual se obtiene
un beneficio indebido.
Se incurre en un acto de defraudación de Rentas de Aduana cuando la persona,
mediante trámite aduanero, valiéndose de engaño, ardid, astucia u otra forma
fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos u otro gravamen o los derechos
antidumping o compensatorios que gravan la importación o aproveche ilícita mente una
franquicia o beneficio tributario.
La primera modalidad agravada se da en el caso de aquellos que se benefician de
manera directa mediante medios fraudulentos, es decir no solo estamos hablando de
evitar el pago de tributo, sino que también esta modalidad comprende la adhesión como
beneficiario de la Administración Publica mediante engaños, y es por eso que se
justifica la mayor penalidad del tipo.
El segundo inciso está basado y deroga al inciso 9 del Artículo 269 del Código Penal, en
la cual encontramos una técnica narrativa más exacta y por la cual podemos afirmar que
se determinaba de mejor manera el tiempo de la comisión, que se daba una vez iniciado
el proceso administrativo - judicial de cobranza, en la actualidad este inciso nos da la
puta que el momento de la consumación ya no es el de la conducta delictiva
propiamente dicha, sino que ahora es antes.
Por otro lado, debemos resaltar el hecho que anteriormente se le daba cierta protección
al contribuyente por el hecho de ser un delito de peligro y no de resultado, es por eso
que podemos afirmar que en el inciso actual el contribuyente tiene un carácter de des
protección total.

ARTÍCULO 5.- Será reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2

(dos) ni mayor de 5 (cinco) años y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos
sesenta y cinco) días-multa, el que estando obligado por las normas tributarias
a llevar libros y registros contables:
a) Incumpla totalmente dicha obligación.
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros
contables.
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos
en los libros y registros contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los
documentos relacionados con la tributación.
Este delito puede ser considerado como preventivo ya que el ánimo del mismo está en
evitar que el contribuyente omita entregar los datos relevantes para la correcta y exacta
elaboración de la deuda fiscal. La doctrina ha llamado a este delito de diversas maneras
y coincidimos con el Doctor Sanabria en que su nombre es el de "delito contable
tributario" por contener todos los elementos comprendidos dentro del mismo, no siendo
así en el caso de otros como "delito contable", por no comprender todos sus elementos,
o "obstruccionismo fiscal" ya que de la misma forma sigue siendo muy vago el
concepto y no delimita el tipo real.
Tipo objetivo:
Es un delito especial ya que solo podrá ser sujeto activo de este delito aquel que este
facultado por el ordenamiento tributario para llevar libros y registros contables. Para
comprender bien este tipo penal es necesario primero especificar que son los libros
contables, así como los registros y quienes los deben llevar ya que ahí es donde
encontramos a los agentes justiciables. Los libros contables son los que una empresa
registra en forma cronológica y justificada todas las operaciones efectuadas por ellas,
siguiendo el orden establecido en la ley.
Toda actividad comercial debe tener estos libros, ya que toda actividad lucrativa, está
obligada a llevar estos, llámese profesionales o empresarios, individual o colectivo. Los
registros contables no son más que los libros contables registrados en sistemas
electrónicos de datos, teniendo de referencia la información brindada en los libros.
Bien jurídico protegido:
El bien jurídico protegido es el proceso de ingresos y distribución o redistribución de
egresos. Pero es importante enfatizar que protege un aspecto de este bien jurídico ya que
está motivado por la protección de la comprobación y computo de este bien jurídico, por
lo tanto, solo están comprendidos los actos que supongan una vulneración de los
deberes contables y registrales.
Se puede dar en cuatro modalidades:
A. Incumplimiento total de dicha obligación.- El incumplimiento será absoluto
cuando impide la determinación de la base imponible, lo que sucede cuando no se lleva
ningún tipo de contabilidad oficial o los libros oficiales están en blanco al final del
ejercicio16. La administración presume ante esta situación que el agente se encamina a
un fraude, de ahí que nos encontramos ante un delito de peligro y no de lesión.
B. No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros contables.- Se trata
de un delito omisivo, cuya detección trascendental ya que el agente comienza a
manifestar objetivamente su decisión de declarar en un momento posterior un beneficio
incorrecto. Por otro lado, los actos, operaciones e ingresos deben ser idóneos y tener una
clara significación económica para el surgimiento de una obligación tributaria. Sin
embargo, la valoración de la idoneidad económica de estos hechos será realizada por la
Administración Tributaria, la que de acuerdo a su discrecionalidad podrá considerar si
un hecho corresponde o no incluirse dentro de la infracción tributaria o ser tratada
paralelamente en ambos procesos (administrativo y penal).
C. Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en
los libros y registros contables.- la doctrina conoce a este delito, al igual que el
anterior, como "falsedad contable". A diferencia del anterior inciso se trata de un delito
estrictamente comisivo. Sin embrago este inciso constituye al igual que el anterior un
delito de peligro. Son relevantes a los fines político-criminales de este inciso la
inserción de datos falsos que acarreen supresión o reducción ilegal del tributo. Se trata
de una conducta que ya era posible encontrarla en el delito de falsificación de
documentos (art. 427 C.P) pero que actualmente debe ser sancionada atendiendo al
análisis del aspecto subjetivo de la conducta del agente ante la preeminencia de esta
norma especial.
D. Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los
documentos relacionados con la tributación.- Este inciso manifiesta una evidente
actitud delictuosa por parte del agente. La destrucción de estos elementos probatorios de
la capacidad económica del contribuyente, sea persona jurídica o física demostrara
interés en ocultar las utilidades obtenidas a fin de lograr una acotación menos de la
debida. Si la destrucción se debió a una situación accidental, se deberá probar que así
fue para evitar

DELITO TRIBUTARIO POR BRINDAR INFORMACIÓN FALSA AL RUC

PARA OBTENER AUTORIZACIÓN DE IMPRESIÓN DE C.P.
Artículo 5-A.- Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2
(dos) ni mayor de 5 (cinco) años y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos
sesenta y cinco) días-multa, el que a sabiendas proporcione información falsa
con ocasión de la inscripción o modificación de datos en el Registro Único de
Contribuyentes, y así obtenga autorización de impresión de Comprobantes de
Pago, Guías de Remisión, Notas de Crédito o Notas de Débito.
Actos Materiales
 Proporcionar información falsa al RUC
 Tener autorización para imprimir comprobantes de pago, guías de remisión, nota de
crédito y debito

DELITO TRIBUTARIO POR ALMACENAR BIENES CON VALOR

SUPERIOR A 50 UIT EN LUGARES NO DECLARADOS
Artículo 5-B.- Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2
(dos) ni mayor de 5 (cinco) años y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos
sesenta y cinco) días-multa, el que estando inscrito o no ante el órgano
administrador del tributo almacena bienes para su distribución,
comercialización, transferencia u otra forma de disposición, cuyo valor total
supere las 50 Unidades Impositivas Tributarias (UIT), en lugares no declarados
como domicilio fiscal o establecimiento anexo, dentro del plazo que para
hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes, para dejar de pagar en todo o
en parte los tributos que establecen las leyes.
Para este efecto se considera:
a) Como valor de los bienes, a aquél consignado en el (los) comprobante(s) de
pago. Cuando por cualquier causa el valor no sea fehaciente, no esté
determinado o no exista comprobante de pago, la valorización se realizará
teniendo en cuenta el valor de mercado a la fecha de la inspección realizada por
la SUNAT, el cual será determinado conforme a las normas que regulan el
Impuesto a la Renta.
b) La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente a la fecha de la inspección a
que se refiere el literal anterior.
Actos Materiales
 Almacenar bienes en lugares no declarados
 Valor de los bienes superior a 50 UIT

DELITO TRIBUTARIO POR CONFECCIONAR, OBTENER, VENDER O

FACILITAR COMPROBANTES DE PAGO, INDEBIDAMENTE, PARA
COMETER O POSIBILITAR LA COMISION DE DELITOS TRIBUTARIOS
Artículo 5-C.- Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5
(cinco) ni mayor de 8 (ocho) años y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730
(setecientos treinta) días-multa, el que confeccione, obtenga, venda o facilite, a
cualquier título, Comprobantes de Pago, Guías de Remisión, Notas de Crédito o
Notas de Débito, con el objeto de cometer o posibilitar la comisión de delitos
tipificados en la Ley Penal Tributaria.
En materia de doctrina podemos apreciar el delito tipificado en el artículo 5-C de la Ley
Penal Tributaria calificaría como un delito de peligro abstracto, toda vez que no hay de
por medio una situación que se verifique con un hecho concreto, el cual se materializa y
refleja en una menor recaudación por parte del fisco al recepcionar y procesar una
declaración jurada que determine una menor carga impositiva. Además, se aprecia que
lo que se sanciona en cierto modo serían los actos preparatorios que están destinados a
generar un posible perjuicio en el sistema de recaudación.
Hoy en día, la falsedad de documentos tributarios como los indicados en el nuevo tipo
penal tributario, no son más delito contra la fe pública, sino un delito tributario
autónomo y pasible de sanción penal y más drástica que el delito contra la fe pública, en
busca de una prevención especial y general en los infractores tributarios y la sociedad en
general.
Actos Materiales
 El acto de confeccionar, obtener, vender o facilitar comprobantes de pago
 El objeto es cometer o posibilitar delitos tributarios (deducir gastos no reales,
crédito fiscal)
Ejemplo:
En caso de facturas clonadas, cuando esta es emitida por una empresa informal (no
registrada en SUNAT) que suplanta a una empresa formal y realiza una venta o servicio
con dicha factura, genera un aumento del débito fiscal a la empresa formal y una
supuesta omisión de ingresos para esta ocasionándole así contingencias tributarias.
De esta forma, la empresa informal obtiene ingresos por ventas sin carga tributaria, a
costa de perjudicar directamente a la empresa formal que suplanta; violando el deber de
contribuir a los gastos públicos mediante un sistema tributario justo, de igualdad,
positiva progresividad y de acuerdo a nuestra capacidad económica.

CIRCUNSTANCIAS AGRAVANTES DE LOS NUEVOS DELITOS

TRIBUTARIOS
Artículo 5-D.- La pena privativa de libertad será no menor de 8 (ocho) ni mayor
de 12 (doce) años y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos
sesenta) días-multa, si en las conductas tipificadas en los artículos 1 y 2 del
presente Decreto Legislativo concurren cualquiera de las siguientes
circunstancias agravantes:
1) La utilización de una o más personas naturales o jurídicas interpuestas para
ocultar la identidad del verdadero deudor tributario.
2) Cuando el monto del tributo o los tributos dejado(s) de pagar supere(n) las
100 (cien) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) en un periodo de doce (12)
meses o un (1) ejercicio gravable.
Para este efecto, la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) a considerar será la
vigente al inicio del periodo de doce meses o del ejercicio gravable, según
corresponda.
3) Cuando el agente forme parte de una organización delictiva.
El presente artículo tipifica conductas agravadas del delito de defraudación tributaria
previsto en los artículos 1 y 2 de la LPT. En tal sentido, el artículo 5-D de la Ley Penal
Tributaria no debería formar parte del subconjunto de delitos vinculados a los deberes
tributarios conformados por los artículos 5, 5-A y 5-B de la Ley Penal Tributaria, puesto
que tendría que ubicarse en el subconjunto de los delitos relacionados a la liquidación
del tributo, es decir, con los primeros artículos mencionados.
PENA ADICIONAL DE INHABILITACIONES
ARTÍCULO 6.- En los delitos tributarios previstos en el presente Decreto
Legislativo la pena deberá incluir inhabilitación no menor de seis meses ni
mayor de siete años, para ejercer por cuenta propia o por intermedio de tercero,
profesión, comercio, arte o industria, incluyendo contratar con el Estado.

TÍTULO II: ACCION PENAL

El proyecto establece que el Ministerio Público, en los casos de delito tributario, podrá
ejercitar la acción penal sólo a petición de parte agraviada, considerando que la parte
agraviada es el órgano administrador del tributo, que administre el tributo materia del
delito.
De esta manera se sustituye el carácter público del ejercicio de la acción penal en los
delitos de Defraudación Tributaria, por una forma mixta, en la que una vez presentada la
denuncia por el Órgano Administrador del Tributo ante el Ministerio Público, la acción
penal no puede ser detenida por la Administración Tributaria.
Además, de esta forma se asegura que la denuncia elaborada por el Órgano
Administrador del Tributo contenga toda la información necesaria que permita al
Ministerio Público evaluar la procedencia de la denuncia, o en su caso, permita al citado
organismo iniciar una investigación fiscal con mayores elementos probatorios.
Asimismo, debe tenerse presente lo siguiente:
El Ministerio Público, en la actualidad, se encuentra limitado en relación a la
investigación del delito de Defraudación Tributaria, debido en primer lugar a que no
cuentan con los elementos técnicos suficientes para determinar adecuadamente el delito
materia de investigación, sumándose a ello la falta de especialización que se requiere.
En segundo lugar, se ven limitados en su investigación porque el Órgano Administrador
del Tributo se encuentra en imposibilidad legal de informar sobre aspectos tributarios
relacionados con el sujeto denunciado. Esta información resulta imprescindible para el
Ministerio Público a fin de evaluar correctamente los hechos denunciados.
Este impedimento, se encuentra constituido por la Reserva Tributaria contemplada en el
Artículo 85 del Código Tributario aprobado por el Decreto Legislativo Nº 773,
modificados por la Ley Nº 26414 y Decreto Legislativo Nº 792.
El Código Tributario, en el Artículo 189 establece a la Administración Tributaria la
facultad de formular denuncias cuando tenga conocimiento de hechos que pudieran
configurar delito tributario. En este sentido, dicha facultad debe guardar coherencia con
la potestad que sólo la Administración Tributaria pueda denunciar por delito de
defraudación tributaria, dado que, en la actualidad carece de sentido la facultad de
denunciar de la Administración Tributaria si toda persona puede denunciar directamente
dicho delito.
De otro lado, el Ministerio Público ante las denuncias por delito de defraudación
tributaria presentadas por particulares, remite las mismas a la Administración Tributaria
a fin que investiguen al denunciado. Este mandato resulta no adecuado al orden jurídico
por cuanto la Administración Tributaria dentro de sus funciones no contiene la de
investigar delitos y además la fiscalización administrativa que realiza la misma es
facultativa en virtud de sus objetivos y fines. Asimismo, es imposible que la
Administración Tributaria pueda fiscalizar a todas las personas denunciadas ante el
Ministerio Público, debiendo hacer un uso racional de dicha facultad.

REQUISITO DE PROCEDIBILIDAD
Artículo 7.-
1. El Ministerio Público, en los casos de delito tributario, dispondrá la
formalización de la Investigación Preparatoria previo informe motivado del
Órgano Administrador del Tributo.
2. Las Diligencias Preliminares y, cuando lo considere necesario el Juez o el
Fiscal en su caso, los demás actos de la Instrucción o Investigación
Preparatoria, deben contar con la participación especializada del Órgano
Administrador del Tributo.
La acción penal será ejercida por el Ministerio Público, con lo cual va a poder iniciar las
acciones penales de persecución de delito tributario, es decir, este artículo establece
como condición para el ejercicio de la acción penal por el Ministerio Público, la
petición de la parte agraviada, esto es, de la Sunat.
“El informe técnico que emite la Sunat es una condición de la acción penal en los
delitos tributarios; no es vinculante para el Poder Judicial”
La petición de la Sunat solamente tiene efecto vinculante respecto del Ministerio
Público y no del Poder Judicial. La petición de la Sunat es una condición de la acción
penal, no un requisito de mérito para una sentencia condenatoria. El Tribunal Penal, con
total autonomía, debe determinar si en el juicio oral el Ministerio Público ha
demostrado que los acusados han cometido delito de defraudación tributaria.
INVESTIGACIÓN Y PROMOCIÓN DE LA ACCIÓN PENAL
Artículo 8.-
1. El Órgano Administrador del Tributo cuando, en el curso de sus actuaciones
administrativas, considere que existen indicios de la comisión de un delito
tributario, inmediatamente lo comunicará al Ministerio Público, sin perjuicio de
continuar con el procedimiento que corresponda.
2. El Fiscal, recibida la comunicación, en coordinación con el Órgano
Administrador del Tributo, dispondrá lo conveniente. En todo caso, podrá
ordenar la ejecución de determinadas diligencias a la Administración o
realizarlas por sí mismo. En cualquier momento, podrá ordenar al Órgano
Administrador del Tributo le remita las actuaciones en el estado en que se
encuentran y realizar por sí mismo o por la Policía las demás investigaciones a
que hubiere lugar.
La Ley peruana, abre una nueva etapa en la investigación del delito: la administrativa,
sin intervención de la Fiscalía y con el entero dominio de la Administración, al punto
que asume una total discrecionalidad para formular denuncia penal ante el Ministerio
Público.
Este aun cuando pueda justificarse sobre la base de la especialización y competencia
técnica de los órganos de la administración tributaria para establecer con mayor
solvencia la realidad de un fraude tributario, no tiene empero el menor apoyo
constitucional. En efecto, el art. 159.4 de la Constitución atribuye, con exclusividad, al
Ministerio Público la función de conducir desde su inicio la investigación del delito.
Esta norma es categórica: la investigación del delito es función de un órgano autónomo
del Estado, integrado como es obvio al ordenamiento judicial: el Ministerio Público. Por
consiguiente, la Administración ni el propio Poder Judicial pueden abocarse a una tarea
privativa de la Fiscalía, por lo que en el presente caso la denominada “investigación
administrativa del delito”, como fase autónoma a la de los órganos del control penal, no
es legítima desde las propias fuentes constitucionales.
Siendo así, toda facultad de investigación de una conducta presuntamente delictiva
realizada por la administración es inconstitucional y, por tanto, sus requerimientos
constituyen un serio atentado a los derechos individuales.
LA ACTUACIÓN DE LA AUTORIDAD POLICIAL, EL MINISTERIO
PÚBLICO O EL PODER JUDICIAL CUANDO PRESUMAN LA COMISIÓN
DEL DELITO TRIBUTARIO
Artículo 9.- La Autoridad Policial, el Ministerio Público o el Poder Judicial
cuando presuma la comisión del delito tributario, informarán al Órgano
Administrador del Tributo que corresponda, debiendo remitir los antecedentes
respectivos a fin de dar cumplimiento a lo dispuesto en los Artículos 7 y 8 del
presente Decreto Legislativo.
Indica expresamente que la Autoridad Policial, el Ministerio Público o el Poder Judicial
cuando presuma la comisión del delito tributario, informarán al Órgano Administrador
del Tributo que corresponda, debiendo remitir los antecedentes respectivos a fin de dar
cumplimiento a lo dispuesto en los artículos 7 y 8 de la Ley Penal Tributaria, es decir
van a informar primero a SUNAT para que inicie las investigaciones y una vez iniciado
la SUNAT tiene que informar al Ministerio Público para que pueda iniciar las acciones
penales.
 TÍTULO III: CAUCIÓN

La Sala Penal Especial de la Corte Suprema, en la Resolución N° 03 (Exp. N° 02-

2019-10), del 18 de mayo de 2020, establece que la caución es una suma de dinero que
ha servido, en varios procesos, como garantía para asegurar que el imputado cumpla con
lo dispuesto por el juez, a efectos de disminuir el peligro procesal. Pero ¿cuándo puede
aplicarse? ¿Cuál es la diferencia entre caución personal y real? y ¿cómo se determinará
el monto?, para responder a estas interrogantes, debemos recurrir precisamente al título
III del decreto 813, en el que se establece lo siguiente:

ARTÍCULO 10.- En los casos de delito de defraudación tributaria, el Juez al dictar

mandato de comparecencia o la Sala Penal al resolver sobre la procedencia de este
mandato, deberá imponer al autor la prestación de una caución de acuerdo a lo siguiente:

a) En los delitos previstos en los Artículos 1, 3 y 5 del presente Decreto Legislativo, se

aplicarán las normas generales que rigen a la caución.

b) En los delitos previstos en el Artículo 2 del presente Decreto Legislativo, la caución

será no menor al treinta por ciento (30%) del monto de la deuda tributaria actualizada,
excluyéndose los montos por concepto de multas, de acuerdo a la estimación que de
aquélla realice el Órgano Administrador del Tributo.

c) En el delito previsto en el inciso a) del Artículo 4 del presente Decreto Legislativo, la

caución será no menor al monto efectivamente dejado de pagar, reintegrado o devuelto,
de acuerdo a la estimación que de éste realice el Órgano Administrador del Tributo.

d) En el delito previsto en el inciso b) del Artículo 4 del presente Decreto Legislativo, la

caución será no menor al cincuenta por ciento (50%) del monto de la deuda tributaria
actualizada, excluyéndose los montos por multas, de acuerdo a la estimación que de
aquélla realice el Órgano Administrador del Tributo.

ARTÍCULO 11.- En los casos de delito de defraudación tributaria, el Juez o la Sala

Penal, al conceder la libertad provisional, deberá imponer al autor una caución de acuerdo
a las reglas establecidas en el Artículo 10 del presente Decreto Legislativo.

ARTÍCULO 12.- En los casos de mandato de comparecencia o libertad provisional, el

monto mínimo por concepto de caución a que se refiere el Artículo 10 del presente
Decreto Legislativo, será el que estime el Órgano Administrador del Tributo a la fecha de
interposición de la denuncia o a la fecha de solicitud de la libertad provisional
respectivamente. Los recursos administrativos interpuestos por el contribuyente contra la
determinación de la deuda tributaria, estimada por el Órgano Administrador del Tributo,
no impedirán la aplicación de lo dispuesto en el presente Decreto Legislativo.

Artículo 13.- En los casos que se haya cumplido con el pago de la deuda tributaria
actualizada, el Juez o la Sala Penal, según corresponda, determinará el monto de la
caución de acuerdo a la responsabilidad y gravedad del hecho punible cometido, así como
a las circunstancias de tiempo, lugar, modo y ocasión.
ARTÍCULO 14. En el caso que se impute la comisión de varios delitos de defraudación
tributaria, y a fin de cumplir lo dispuesto en el Artículo 10 del presente Decreto
Legislativo, la caución deberá fijarse en base al total de la deuda tributaria que
corresponda.

Artículo 15.- En el caso que sean varios los imputados que intervinieron en la comisión
del hecho punible, el Juez o la Sala Penal impondrá al partícipe, un monto no menor al
diez por ciento (10%) de la caución que corresponde al autor. Artículo 16.- En los casos
que sean varios imputados, los autores responderán solidariamente entre sí por el monto
de la caución determinada según corresponda. Igual tratamiento recibirán los partícipes.

De los citados artículos se desprende que, el pago de la caución sería un requisito

para seguir el proceso penal en libertad, ya que la alternativa es la detención. Como es
lógico y previsible, sin embargo, esta norma ha sido objeto de diversos cuestionamientos
acerca de su constitucionalidad y la vulneración de algunos derechos fundamentales.

Asimismo, (Arce, 2017)en su estudio, hace mención a que, la Sala de Derecho

Constitucional y Social Permanente emitió un pronunciamiento al respecto de la
exigencia de la caución en los delitos tributarios, mediante la absolución de la consulta
4248-2010, del 31 de Mayo de 2011.

El tema de análisis en esta consulta fue la incompatibilidad de una disposición

constitucional, y otra norma de menor jerarquía. En el caso particular, el juez en
aplicación del control difuso contemplado en el artículo 14 del TUO de la Ley Orgánica
del Poder Judicial, inaplicó el artículo 10, inciso c) del Decreto Legislativo 813, Ley Penal
Tributaria, por considerar que se viola el derecho a la libertad individual previsto en el
literal b) del inciso 24 del artículo 2 de la Constitución Política del Estado, así como el
artículo 139 incisos 1 y 3 de la misma, y el artículo 7 inciso 2 del Pacto de San José de
Costa Rica.

La Sala Constitucional, consideró que el artículo 10 inciso c) del DL 813 vulnera

el derecho a la libertad personal consagrado en el inciso 24 del artículo 2 de la
Constitución Política del Estado, en la mediad que se trata de una garantía económica
para asegurar que el inculpado cumpla con las obligaciones y sanciones que se le
impongan, que deberían establecerse considerando la naturaleza del delito y la condición
económica del imputado, de lo contrario podría imponerse una caución de imposible
cumplimiento, provocando la variación del mandato de comparecencia por uno de
detención, afectándose el derecho a la libertad. Asimismo, la exigencia de a caución,
vulnera el derecho a la igualdad reconocida por el artículo 32 inciso 2 de la Constitución
Política del Estado, al disponer un trato desigual a los ciudadanos sometidos al proceso
penal por el delito tributario con otros ciudadanos sometidos a proceso penal por otros
delitos, al calcularse en base al monto de la deuda calculada por la Administración
Tributaria, incluso en los casos en que esta deuda no sea exigible por haber sido
impugnada dentro del plazo legal.

Es decir, podría llegarse a una situación en la que se exija el pago de una caución
en base a una deuda impugnada, privando de la libertad al imputado por un tiempo, y
luego esta deuda podría ser dejada sin efecto por el Tribunal fiscal al resolver la apelación,
es decir, esa resolución demostraría que no existe delito que perseguir, porque se estaría
eliminando uno de los elementos del tipo penal, que es la existencia de una deuda
tributaria.

La Sala concluye que esta norma resulta contraria a los principios de razonabilidad
y proporcionalidad, al imponer una caución tasada, que imposibilita al Juzgador adecuarla
de acuerdo a las condiciones personales del procesado.

En la misma línea, siguiendo el referido artículo 289, existen dos tipos de caución:

1. La caución personal: Opera cuando el imputado deposita el monto establecido

en la resolución en el Banco de la Nación u ofrece fianza personal; y
2. La caución real: Cuando el imputado constituye depósito de efecto público o
valores cotizables u otorgue garantía real (sobre bienes) por la cantidad que el juez
determine. Si se aceptó la caución personal, no procederá caución real, por ser
subsidiaria.1

Para responder a la interrogante, ¿Cómo se determina el monto de la caución?,

debemos recurrir a lo establecido por (Arce, 2017), quien expresa que:

La calidad y cantidad de la caución se determinará teniendo en cuenta i) la

naturaleza del delito, ii) la condición económica, iii) personalidad, iv) antecedentes del
imputado, v) el modo de cometer el delito y vi) la gravedad del daño. Asimismo dice que;
El monto de la caución deberá ser posible de cumplirse, y que para determinar la
proporcionalidad del monto de la garantía, se deberán considerar estos tres sub-principios:

a) Sub-principio de idoneidad. La medida de coerción y el monto impuesto constituye un

medio procesal efectivo para vincular al investigado con el proceso, pues en caso de
incumplimiento de parte del investigado afrontaría la pérdida de un monto económico
considerable.

b) Sub-principio de necesidad. Se evaluará que no existan otros medios alternativos que,

siendo menos gravosos, permitan alcanzar la sujeción del investigado al proceso. Para
ello, se tiene en cuenta que la pretensión alternativa no reduce el peligro de fuga.

c) Sub-principio de proporcionalidad en sentido estricto. Que el grado de afectación del

patrimonio del investigado es legítimo en tanto no afecta de modo relevante su derecho a
una vida digna. Es decir, no debe afectar las posibilidades económicas actuales del
imputado, así como tampoco su subsistencia.

1
(2020, 1 junio). Caución: ¿Qué es y cómo determinar proporcionalmente el monto?

La Ley - El Ángulo Legal de la Noticia. Recuperado 17 de noviembre de 2021,

de https://laley.pe/art/9775/caucion-que-es-y-como-determinar-

proporcionalmente-el-monto
 Esto conforme a lo establecido por la Sala Penal Especial de la Corte Suprema,
al resolver la Resolución N° 03 (Exp. N° 02-2019-10), del 18 de mayo de 2020.

TÍTULO IV: CONSECUENCIAS ACCESORIAS

¿QUÉ SON LAS CONSECUENCIAS ACCESORIAS?

Se trata de una serie de privaciones de bienes y derechos que acompañan a la
pena, y que pueden consistir en:
 El decomiso o incautación de los efectos y ganancias derivados de los
delitos.
 Medidas que afectan cualquier entidad o agrupación de personas por
carecer de personalidad jurídica.
 La toma de muestras biológicas del condenado por determinados delitos,
siempre que se den determinadas circunstancias, para la obtención de
identificadores de ADN e inscripción de los mismos en la base de datos
policial
Como bien lo dice el concepto, “medidas que afectan a cualquier entidad”, si esta ha
sido utilizada con un fin ilícito, a sabiendas, de los representantes titulares, sin importar
que clase de persona sea, tanto jurídica como unipersonal, el juez se ve obligado de
aplicar las siguientes medidas, que traen consigo la ejecución de un delito tributario.
 Cierre temporal o clausura definitiva del establecimiento, oficina o local
en donde desarrolle sus actividades.
El cierre temporal no será menor de dos ni mayor de cinco años.
 Cancelación de licencias, derechos y otras autorizaciones
administrativas.
 Disolución de la persona jurídica.
 Suspensión para contratar con el Estado, por un plazo no mayor de cinco
años.
 DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIAS

La disposición final es un elemento final de una iniciativa legislativa que no forma parte
del cuerpo del proyecto o proposición y que puede contener modificaciones
complementarias y excepcionales de una legislación vigente, cláusulas de salvaguardia
de rango de ciertas disposiciones o de competencias ajenas.
Por el otro lado, la disposición transitoria, se refiere a la disposición destinada a regir
situaciones temporales que son existentes con anterioridad a la fecha de vigencia de una
ley o reglamento, o que son creadas por virtud del mismo.

Primera.- Lo dispuesto en los Títulos II y IV del presente Decreto Legislativo

será de aplicación al delito de elaboración y Comercio Clandestino de productos
previsto en los Artículos 271 y 272 del Código Penal, aprobado por el Decreto
Legislativo Nº 635 y normas modificatorias.

Segunda.- La Autoridad Policial y el Ministerio Público, dentro de los noventa

(90) días de vigencia del presente Decreto Legislativo, remitirán al Órgano
Administrador del Tributo las denuncias por delito tributario que se encuentren
en trámite, así como sus antecedentes, a fin de dar cumplimiento a los Artículos
7 y 8 de presente Decreto Legislativo.

Tercera.- Las denuncias por delito tributario que se presenten ante la Autoridad
Policial o el Ministerio Público serán remitidas al Órgano Administrador del
Tributo a fin de dar cumplimiento a lo dispuesto en los Artículos 7 y 8 del
presente Decreto Legislativo.

Cuarta.- De acuerdo a lo dispuesto en el Artículo 189 del Código Tributario, y a

efecto que la Justicia Penal Ordinaria realice el juzgamiento por delito tributario,
el Ministro de Justicia coordinará con el Presidente de la Corte Suprema de
Justicia de la República la creación, en el Distrito Judicial de Lima, de una Sala
Superior dedicada exclusivamente a delitos Tributarios y Aduaneros, cuando las
circunstancias especiales lo ameriten o a instancia del Ministro de Economía y
Finanzas.

Quinta.- Lo dispuesto en el Título II del presente Decreto Legislativo no será de

aplicación a los procesos penales por delito tributario, que se encuentren en
trámite.
Sexta.- La Policía Nacional sólo podrá prestar el apoyo a que se refiere el
Artículo 8 del presente Decreto Legislativo, a solicitud expresa del Órgano
Administrador del Tributo.

Séptima.- Deróganse los Artículos 268 y 269 del Código Penal aprobado por el
Decreto Legislativo Nº 635 y normas modificatorias, así como todas aquellas
disposiciones legales que se opongan al presente Decreto Legislativo.
 CONCLUSIONES

 La defraudación tributaria comete este delito el contribuyente que simule, oculte,

y/o realice alguna maniobra o cualquier otra forma de engaño, con el fin de que
la Administración Tributaria incurra en error en la determinación de los tributos.
Este delito puede tener como propósito lograr o facilitar la evasión total o parcial
de los mismos.

 El Delito Tributario, se considera delito cuando en forma intencionada y a

sabiendas el contribuyente comete fraude al no declarar sus ingresos o declarar
de menos, crear pasivos falsos, no llevar contabilidad estando obligado,
adulterar documentos de ingresos o gastos, importar bienes sin declarar ni pagar.

 Consideramos que, atendiendo a la idea de unidad y coherencia del Derecho, las

disposiciones de las leyes penales tributarias deben ser interpretadas de acuerdo
a las instituciones del Derecho Penal común. En ese sentido, el Derecho Penal
Tributario forma parte del Derecho Penal General y el Código Penal es aplicable
a las infracciones tributarias sin necesidad que la ley tributaria lo tenga que
señalar. Sin embargo, es posible que la ley tributaria contenga normas distintas y
hasta opuestas a las contenidas en el Código Penal; en tal caso, primarán las
disposiciones contempladas por la ley tributaria, desplazando las normas penales
generales.

 La acción penal es el punto inicial que mueve toda la maquinaria procesal

destinada a verificar si existe o no la comisión de delitos tributarios. El presente
informe busca revisar la legislación penal y tributaria que se encuentra ligada al
ejercicio de la acción penal. Al igual que la actuación del Ministerio Público.

 La caución es una garantía que consiste en una suma de dinero que se fija en una
cantidad suficiente para asegurar que el imputado cumpla las obligaciones
impuestas y las órdenes de la autoridad.

 El monto de la caución debe establecerse en base a la naturaleza del delito, la

condición económica, personalidad, antecedentes del imputado, el modo de
cometer el delito y la gravedad del daño.
 Las consecuencias accesorias, como su mismo nombre lo dice, valga la
redundancia, son la mera consecuencias de los actos antijurídicos en el cual
incurren una persona o miembros de una empresa (persona jurídica), utilizando a
la entidad para la ejecución del hecho delictivo, en este caso, un delito tributario.

 Las disposiciones finales y transitorias son las que van a direccionar cual va a
ser el destino de ese proceso o si van añadir o modificar algún aspecto de la
norma para darle solución a esa controversia jurídica que se ha suscitado.
 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

 Widow, M. M. O. (2007). El sujeto activo en los delitos tributarios. Revista de

Derecho (Valparaiso), (XXVIII), 155-187.
 Cruz, R. C. (2002). Los delitos tributarios: La defraudación fiscal. Iuris
Dictio, 3(5).
 Penal, C. (2015). Código penal del Perú. Lima, Perú: Juristas Editores EIRL.
 Tributaria, L. P., TRIBUTARIO, D., & TRIBUTARIA, D. (1996). DECRETO
LEGISLATIVO Nº 813. Obtenido de: https://www. asesorempresarial.
com/web/st_center. php.

 Arce, L. A. (03 de 08 de 2017). LA CAUCIÓN EN LOS DELITOS

TRIBUTARIOS | Articulos. Obtenido de estudio.arce:
https://www.estudioarce.com/articulos/la-caucion-en-los-delitos-tributarios.html

 (2020, 1 junio). Caución: ¿Qué es y cómo determinar proporcionalmente el

monto? La Ley - El Ángulo Legal de la Noticia. Recuperado 17 de noviembre de
2021, de https://laley.pe/art/9775/caucion-que-es-y-como-determinar-
proporcionalmente-el-monto