FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLÍTICAS

ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA - NACIMIENTO,

EXTINCIÓN, LA PRESCRIPCIÓN Y LA DEUDA
TRIBUTARIA

ASIGNATURA:

DERECHO TRIBUTARIO I

ASESOR:

Vladimiro Riveros Carpio

Autores:

Huaytalla Ortega, Eder

Cristan Cconocc, Efraín

Unocc Ramirez, Leslie Kendy

Berrocal Maybi

Ciclo: V Grupo: “B”

Ayacucho – Perú

2019
 Este trabajo lo dedicamos primeramente a

Dios por estar siempre presente en nuestras

vidas, a nuestros padres por habernos apoyado

incondicionalmente en todo momento y a

nuestra docente por el apoyo y motivación

para culminar este trabajo.

 INTRODUCCION

En el presente monografía vamos a desarrollar algunos conceptos relacionados con la

Obligación Tributaria, haciendo énfasis sobre la Determinación de la Obligación Tributaria,

sin la cual la Administración Tributaria no puede hacer efectiva su acreencia, toda vez que

no es suficiente que se realice el hecho imponible y que nazca la obligación para que se

entienda que existe un crédito a favor del fisco, puesto que necesariamente ésta debe ser

determinada, sea por el sujeto activo o por el sujeto pasivo de la obligación, a fin de verificar

la realización del hecho imponible y de individualizar la acreencia en favor del fisco.

La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor y el

deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación

tributaria, siendo exigible coactivamente. Debemos tener presente que la Obligación es un

vínculo de naturaleza jurídica, y la “prestación” es el contenido de la obligación, esto es, la

conducta del deudor tributario. En este sentido, la conducta o prestación del deudor tributario

es el “pagar la deuda tributaria”, la finalidad o el objeto de la obligación es que el deudor

tributario pague la deuda tributaria, y si no lo hace, la Administración se encuentra facultada

para exigirle coactivamente o forzosamente el cumplimiento de la misma

El vínculo obligacional que corresponde al concepto de tributo nace, por fuerza de la ley,

de la ocurrencia del hecho imponible. El Código Tributario Peruano establece que “La

obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de

dicha obligación”.
 INDICE
CAPITULO I ..................................................................................................................... 5

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ................................................................................... 5

1.1 El nacimiento de la obligación tributaria principal. ............................................ 7

1.2. La deuda tributaria .............................................................................................. 9

1.3. La extinción de la obligación tributaria ............................................................ 12

1.4. La prescripción de la obligación tributaria ....................................................... 18

CONCLUSIONES ........................................................................................................... 23

ANEXOS ......................................................................................................................... 24

BIBLIOGRAFIA ............................................................................................................. 25
 CAPITULO I

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

En esta lección, continuamos el comentario sobre la obligación tributaria, enfocándola

desde el punto de vista de la obligación tributaria principal que es el tributo. Como sabemos

la obligación tributaria principal es una institución que está regulada en el Libro Primero del

Código Tributario. Expondremos sobre el nacimiento de la obligación tributaria principal,

las diferencias con la exigibilidad de la obligación tributaria principal, la deuda tributaria, la

extinción y la prescripción de la obligación tributaria.

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA DISPOSICIONES GENERALES

Artículo 1º.- CONCEPTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA La obligación

tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario,

establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo

exigible coactivamente.

Artículo 2º.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA La obligación

tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha

obligación.

Artículo 3º.- EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA La obligación

tributaria es exigible: 1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el día

siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir

del décimo sexto día del mes siguiente al nacimiento de la obligación.

 Artículo 4º.- ACREEDOR TRIBUTARIO Acreedor tributario es aquél en favor del cual

debe realizarse la prestación tributaria. El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los

Gobiernos Locales, son acreedores de la obligación tributaria, así como las entidades de

derecho público con personería jurídica propia, cuando la ley les asigne esa calidad

expresamente.

Artículo 5º.- CONCURRENCIA DE ACREEDORES Cuando varias entidades públicas

sean acreedores tributarios de un mismo deudor y la suma no alcance a cubrir la totalidad de

la deuda tributaria, el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales y

las entidades de derecho público con personería jurídica propia concurrirán en forma

proporcional a sus respectivas acreencias.

Artículo 6º.- PRELACIÓN DE DEUDAS TRIBUTARIAS (9) Las deudas por tributos

gozan de privilegio general sobre todos los bienes del deudor tributario y tendrán prelación

sobre las demás obligaciones en cuanto concurran con acreedores cuyos créditos no sean por

el pago de remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores; las

aportaciones impagas al Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones y al

Sistema Nacional de Pensiones, y los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran

devengarse, incluso los conceptos a que se refi ere el Artículo 30º del Decreto Ley Nº 25897;

alimentos; e hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente Registro.

Artículo 7º.- DEUDOR TRIBUTARIO Deudor tributario es la persona obligada al

cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente o responsable.

Artículo 8º.- CONTRIBUYENTE Es aquél que realiza, o respecto del cual se produce el

hecho generador de la obligación tributaria.

Artículo 9º.- RESPONSABLE: Responsable es aquél que, sin tener la condición de

contribuyente, debe cumplir la obligación atribuida a éste.

Artículo 10º.- AGENTES DE RETENCIÓN O PERCEPCIÓN En defecto de la ley,

mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de retención o percepción los

sujetos que, por razón de su actividad, función o posición contractual estén en posibilidad de

retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario. Adicionalmente la

Administración Tributaria podrá designar. (SUNAT, 2006)

1.1 El nacimiento de la obligación tributaria principal.

Todo lo que existe en el mundo tiene un origen o nacimiento, igual sucede con la

obligación tributaria principal y las demás obligaciones, para que se desarrolle una obligación

tributaria en el tiempo es necesario se produzca su nacimiento. El Código Tributario en su

artículo 2 nos señala cuando nace la obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho

previsto en la ley, como generador de dicha obligación. El hecho aludido es el hecho

imponible acorde a lo señalado en la clase que desarrolla el hecho imponible. La relación se

da entre nacimiento con hecho imponible o con la realización del hecho imponible según la

otra posición de la doctrina sobre esta temática. Si no se realiza o no se produce el hecho

imponible no habrá nacido la obligación tributaria. Es necesario para determinar si ha nacido

o no la obligación tributaria, el establecer si se realizado o producido el hecho imponible. Por

ejemplo, si una empresa dedicada a la venta de artefactos eléctricos no ha vendido bienes de

esta naturaleza durante todo el mes de enero del 2009, no se habrá originado obligación

tributaria por concepto del Impuesto General a las Ventas en el periodo de enero del 2009,

esto debido a que la ley que regula el IGV establece que nace la obligación tributaria cuando
se realiza la venta de bienes muebles entendiéndose como tales a los artefactos eléctricos que

ofrece la empresa.

La exigibilidad es una etapa consecuente del nacimiento de la obligación tributaria,

permite la exigibilidad que el Acreedor Tributario o el Administrador Tributario tales como

la SUNAT o el SAT, puedan exigir se cumpla con la obligación tributaria.

El artículo 3 del Código Tributario señala los supuestos en los cuales la obligación

tributaria es exigible, al efecto se establecen 2 supuestos. El primer supuesto se da cuando

deba la obligación tributaria ser determinada por el deudor tributario, produciéndose desde

el día siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo,

a partir del décimo sexto día del mes siguiente al nacimiento de la obligación. Tratándose de

tributos administrados por la SUNAT, desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado

en el Artículo 29 de este Código o en la oportunidad prevista en las normas especiales en el

supuesto contemplado en el inciso e) de dicho artículo. Se ha de resaltar la existencia de un

cronograma establecido por la SUNAT, que permite cumplir las obligaciones tributarias a

los deudores tributarios, tomando como referencia el último digito del RUC que tiene el

deudor tributario, estableciendo para cada número una fecha, que establece esta, el

vencimiento del plazo para presentar y declarar por parte del deudor tributario sin que incurra

en infracción ni resulte obligado a pagar intereses, la exigibilidad manejando el cronograma

se dará a partir del día siguiente de la fecha señalada en este. En el cronograma se dan 2

plazos uno para los deudores tributarios y otro para los buenos deudores tributarios.

El segundo supuesto se da cuando deba la obligación tributaria ser determinada por la

Administración Tributaria, produciéndose desde el día siguiente al vencimiento del plazo

para el pago que figure en la resolución que contenga la determinación de la deuda tributaria.

A falta de este plazo, a partir del décimo sexto día siguiente al de su notificación.

Se dan diferencias notables entre ambas instituciones, el nacimiento es precedente a la

exigibilidad, el nacimiento no permite a la Administración Tributaria aun coaccionar al

deudor tributario, la exigibilidad permite utilizar todos los medios que están al alcance de la

Administración Tributaria o el propio Acreedor Tributario si asume directamente la función

de administrar sus tributos, el nacimiento se relaciona con el hecho imponible, la exigibilidad

se relaciona con la cobranza pre coactiva y coactiva, el nacimiento se vincula con

determinados órganos de la Administración Tributaria, la materialización de la exigibilidad

con otros órganos. (SUNAT, 2006)

1.2. La deuda tributaria

La deuda tributaria es el conjunto de pasivos que tiene el deudor tributario frente al

acreedor tributario, la cual está constituida por el tributo o los tributos, la multa o las multas

y los intereses. La deuda tributaria faculta a la Administración Tributaria a exigir su extinción

al Deudor Tributario, extinción que por regla general se realizará mediante el pago y por

excepción mediante otro medio como la compensación o consolidación o también permite

utilizar a la prescripción para lograr el mismo objetivo.

La multa, es una sanción que se aplica por el incumplimiento de una obligación formal,

es aplicada por el Administrador Tributario o el Acreedor Tributario que cumple la función

de administrar sus tributos.

Los intereses son el beneficio que obtiene el acreedor tributario, que se produce por el

incumplimiento del deudor tributario en la extinción de la obligación tributaria sustantiva o

principal o las obligaciones formales que determinan la obligación de pagar una suma de

dinero, incumplimiento que se da frente al acreedor tributario.

Existen 5 tipos de interés señalados dentro del Código Tributario nacional:

1. El interés moratorio por el pago extemporáneo del tributo, conocida como TIM,

estableciéndose al efecto una tasa mensual y una tasa diaria que resulta de dividir el

porcentaje entre 30. El porcentaje o tasa de interés nacional señalado por la SUNAT asciende

actualmente a 1.5 % mensual, lo que establece a la vez una tasa diaria de 0.05 %, se aplicarán

los intereses diariamente, computándose desde el día siguiente a la fecha de vencimiento

hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria

vigente. La SUNAT fijará la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudación

estuviera a su cargo. En los casos de los tributos administrados por los Gobiernos Locales, la

TIM será fijada por Ordenanza Municipal, la misma que no podrá ser mayor a la que

establezca la SUNAT. Tratándose de los tributos administrados por otros Órganos, la TIM

será la que establezca la SUNAT, salvo que se fije una diferente mediante Resolución

Ministerial de Economía y Finanzas, mayor detalle de lo señalado lo encontramos en el

Artículo 33 del Código Tributario. (Gutiérrez Grados, 2002)

2. El interés moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artículo 181 del Código

Tributario El interés moratorio se aplicará desde la fecha en que se cometió la infracción o,

cuando no sea posible establecerla, desde la fecha en que la Administración detectó la

infracción.

3. El interés por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el Artículo 36 del

Código Tributario.
 4. El interés a abonar por la Administración Tributaria, cuando se trate de las devoluciones

de pagos realizados indebidamente o en exceso. En el artículo 38 del Código Tributario,

establece, que se efectuarán en moneda nacional, agregándoles un interés fijado por la

Administración Tributaria, en el período comprendido entre el día siguiente a la fecha de

pago y la fecha en que se ponga a disposición del solicitante la devolución respectiva, de

conformidad con lo siguiente:

a) Tratándose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia de cualquier

documento emitido por la Administración Tributaria, a través del cual se exija el pago de una

deuda tributaria, se aplicará la tasa de interés moratorio (TIM) y el procedimiento establecido

en el artículo 33.

b) Tratándose de pago indebido o en exceso que no se encuentre comprendido en el

supuesto señalado en el literal a), la tasa de interés no podrá ser inferior a la tasa pasiva de

mercado promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN), publicada por la

Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el

último día hábil del año anterior, multiplicada por un factor de 1,20. Este interés se calculará

aplicando el procedimiento establecido en el artículo 33.

5. El interés a abonar por las devoluciones efectuadas por la Administración Tributaria

que resulten en exceso o en forma indebida. En el artículo 38 del Código Tributario también

se establece que el deudor tributario deberá restituir el monto de dichas devoluciones

aplicando la tasa de interés moratorio (TIM) prevista en el artículo 33, por el período

comprendido entre la fecha de la devolución y la fecha en que se produzca la restitución.

Tratándose de aquellas devoluciones que se tornen en indebidas, se aplicará el interés no

inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda nacional

(TIPMN), publicada por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas

de Fondos de Pensiones el último día hábil del año anterior, multiplicada por un factor de

1,20.

1.3. La extinción de la obligación tributaria

Se define a la extinción de la obligación tributaria como el término de la relación jurídica

establecida entre el deudor tributario y el acreedor tributario, producida por algún medio de

extinción que se ha señalado en la ley, siendo el medio tradicional el pago y por excepción

la compensación, la condonación, la consolidación, la Resolución de la Administración

Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperación onerosa, permitiendo el

artículo 27 del Código Tributario el cual regula los supuestos de extinción, que mediante

leyes especiales se establezcan otros medios de extinción de la obligación tributaria. Para

efectos didácticos comentaremos sobre el pago y la resolución de la Administración

Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperación onerosa.

El Pago que es el más usado para extinguir la obligación tributaria, encuentra dentro del

Código Tributario que lo regula, un desarrollo normativo amplio que se complementa con la

normatividad reglamentaria sobre varios temas que lo integran.

El pago es el cumplimiento de lo debido por el deudor tributario, se efectuará en la forma

que señala el marco normativo tributario, por regla general se realiza mediante el depósito de

la suma dinero en efectivo por concepto del tributo, efectuada a favor del acreedor tributario

y que se realiza en la entidad financiera autorizada por el acreedor tributario o el

administrador de los tributos.

 A solicitud del deudor tributario podrá autorizar el acreedor tributario o el administrador

de los tributos se realice el pago mediante débito en cuenta corriente o de ahorros, a realizar

en las entidades financieras autorizadas por convenio, teniendo como requisito se realice la

acreditación en las cuentas que se señalen. La Administración Tributaria podrá obligar a los

deudores que señale realizar el pago de sus tributos mediante el mecanismo señalado.

El lugar de pago cuando se hace efectivo de forma presencial por el contribuyente, será

aquel que señale la Administración Tributaria, tratándose de la SUNAT esta señala que los

pagos de los principales contribuyentes se realizaran en su local institucional y de los

medianos y pequeños contribuyentes se realizara en las entidades financieras autorizadas

entre ellas el Banco de la Nación, el Banco de Crédito del Perú, el Banco Interbank y el

Banco Continental.

La SUNAT tratándose de los tributos a favor del Gobierno Central, establece un

cronograma para realizar la presentación de la declaración y el pago del tributo, estableciendo

en este cronograma la fecha limite señalada en el o en la fecha precisa indicada en el. Si el

contribuyente no presenta la declaración en la fecha señalada o hasta la fecha limite señalada

comete una infracción y se hace merecedor a una sanción, si además no realiza el pago o lo

hace parcialmente generara la deuda los intereses respectivos señalados en el Código

Tributario y precisados por la propia Administración Tributaria.

Se autoriza a prorrogar el plazo otorgado para efectuar el pago pero debe ser otorgado con

carácter general a la Administración Tributaria.

 El pago de la deuda tributaria será efectuado por los deudores tributarios y, en su caso,

por sus representantes. Se permite que los terceros puedan realizar el pago excepto exista la

oposición motivada del deudor tributario.

Si una persona no realiza el pago del total de la deuda tributaria, los pagos realizados se

imputarán en primer lugar, si lo hubiere a las costas y gastos, luego al interés moratorio y

luego al tributo o multa, de ser el caso. El deudor tributario podrá indicar el tributo o multa

y el período por el cual realiza el pago. Cuando el deudor tributario no realice dicha

indicación, el pago parcial que corresponda a varios tributos o multas del mismo período se

imputará, en primer lugar, a la deuda tributaria de menor monto y así sucesivamente a las

deudas mayores. Si existiesen deudas de diferente vencimiento, el pago se atribuirá en orden

a la antigüedad del vencimiento de la deuda tributaria.

El pago de la deuda tributaria se realizará en moneda nacional. En nuestro país la moneda

nacional actual es el nuevo sol.

Para efectuar el pago se podrán utilizar: a) Dinero en efectivo; b) Cheques; c) Notas de

Crédito Negociables; d) Débito en cuenta corriente o de ahorros; e) Tarjeta de crédito y f)

Otros medios que la Administración Tributaria apruebe.

Los Cheques, Notas de Crédito Negociables y los otros medios que la Administración

Tributaria apruebe se expresarán en moneda nacional. El pago mediante tarjeta de crédito se

sujetará a lo señalado por la Administración Tributaria.

En cuanto a los efectos se ha de señalar que tratándose de la entrega de un cheque bancario

se producirá el efecto de pago cuando se haga este efectivo, si no se hicieran efectivos por

causas no imputables al deudor tributario o al tercero que cumpla la obligación por aquél, no
surtirán efecto de pago. En este caso, si el pago fue realizado hasta la fecha de vencimiento

del plazo acorde a lo señalado en el Código Tributario, la Administración Tributaria requerirá

únicamente el pago del tributo, aplicándose el interés moratorio a partir de la fecha en que

vence dicho requerimiento. Si el pago se hubiera efectuado después del vencimiento del plazo

previsto en el citado artículo, no se cobrarán los intereses que se hubieran generado entre la

fecha del pago y la fecha en que vence el requerimiento.

Si son débitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario o el pago con tarjeta

de crédito, se entenderá realizado el pago, siempre que se hubiera realizado la acreditación

en la cuenta correspondiente de la Administración Tributaria.

Entre los otros medios que la administración tributaria puede aprobar para realizar el pago

está el pago en bienes. Tratándose del Gobierno Central se autoriza mediante Decreto

Supremo que es refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas; los bienes deben ser

valuados, según el valor de mercado en la fecha en que se efectúe su entrega. Tratándose de

los Gobiernos Locales se dará la autorización mediante Ordenanza Municipal, pero por regla

general limitándose solo a las tasas y las contribuciones; los bienes deben ser también

valuados, según el valor de mercado en la fecha en que se efectúe su entrega. De forma

excepcional tratándose de los impuestos municipales, podrán los Gobiernos Locales disponer

el pago en especie a través solo de bienes inmuebles que estén debidamente inscritos en

Registros Públicos, libres de gravámenes y desocupados; siendo el valor de los mismos el

valor mayor, entre el valor de autoavalúo del bien o el valor de tasación comercial del bien

efectuado por el Consejo Nacional de Tasaciones, se considerará como bien inmueble a los

bienes que son susceptibles de inscripción en el Registro de Predios a cargo de la

Superintendencia Nacional de los Registros Públicos.

 El pago no necesariamente debe cubrir la totalidad de la deuda tributaria, puede ser parcial,

al respecto el órgano competente para recibir el pago no podrá negarse a admitirlo, aún

cuando no cubra la totalidad de la deuda tributaria, sin perjuicio que la Administración

Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado.

La Administración Tributaria en lo referente al pago puede conceder aplazamiento y/o

fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria, lo puede hacer de forma general o

particular.

De forma general lo podrá hacer sobre todo los tipos de tributo, no siendo factible cuando

se adeuden tributos retenidos o percibidos, debiendo otorgarse estos beneficios tributarios

acorde a como lo establezca el Poder Ejecutivo.

De forma particular, la Administración Tributaria está facultada a conceder aplazamiento

y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite,

con excepción de tributos retenidos o percibidos, siempre que dicho deudor cumpla con los

requerimientos o garantías que aquélla establezca mediante la norma que regule estos

beneficios.

Los requisitos que deben considerarse en los marcos normativos sobre estos beneficios

son los siguientes: a) Que las deudas tributarias estén suficientemente garantizadas por carta

fianza bancaria, hipoteca u otra garantía a juicio de la Administración Tributaria. De ser el

caso, la Administración podrá conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir

garantías; y b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o

fraccionamiento.
 Excepcionalmente, mediante Decreto Supremo se podrá establecer los casos en los cuales

no se aplique este requisito.

El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias, dará lugar a la

ejecución de las medidas de cobranza coactiva, por la totalidad de la amortización e intereses

correspondientes que estuvieran pendientes de pago. Para dicho efecto se considerará las

causales de pérdida previstas en la norma que regula el beneficio vigente al momento de la

determinación del incumplimiento.

Se ha de señalar que si se produjere un pago indebido o en exceso por parte del deudor

tributario realizado a la Administración Tributaria, esta estará obligada a devolver esas

cantidades más los intereses que correspondan, lo cual hará acorde a lo señalado en el Código

Tributario. El pago indebido es aquel que se realiza de forma equivocada, se produce cuando

una persona paga pero no estaba obligada a hacerlo. El pago en exceso es aquel que se realiza

por una suma mayor a la cual uno estaba realmente obligado frente a la Administración

Tributaria. Respecto a la Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de

cobranza dudosa o de recuperación onerosa, se ha de señalar que puede usarse este medio de

extinción de la obligación tributaria para aligerar la cartera pesada que tiene la

Administración Tributaria.

Las deudas de cobranza dudosa son aquéllas que constan en las respectivas Resoluciones

u Órdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas

en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.

Las deudas de recuperación onerosa son las siguientes: a) Aquéllas que constan en las

respectivas Resoluciones u Órdenes de Pago y cuyos montos no justifican su cobranza. b)

Aquéllas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la

emisión de la resolución u orden de pago del acto respectivo, siempre que no se trate de

deudas que estén en un aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter general o particular y

otros medios que se aprueben por ley o norma con rango de ley.

1.4. La prescripción de la obligación tributaria

En nuestro ordenamiento legal se considera a la prescripción, esta es una institución que

forma parte no solo del Derecho Tributario sino de otras áreas como el Derecho Civil y

Derecho Penal.

La prescripción en el Derecho Tributario la podemos definir como una institución que por

el transcurso de un lapso de tiempo permite al deudor tributario o al acreedor tributario

extinguir una obligación tributaria, previo pedido tratándose del deudor tributario o por

señalamiento tratándose del Acreedor Tributario.

Está regulada dentro de los artículos 43 al 49 del Código Tributario, se establecen 3 plazos

diferentes para que la Administración Tributaria pueda determinar la deuda tributaria y exigir

el pago de esta. Determinar la deuda tributaria y aplicar sanciones.

Sera de cuatro (4) años para quien presente su declaración, seis (6) años para quienes no

hayan presentado la declaración respectiva y diez (10) años cuando el Agente de retención o

percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido.

Respecto al Deudor Tributario tendrá para solicitar o efectuar la compensación, así como

para solicitar la devolución un plazo de cuatro (4) años.

El plazo para la prescripción se computará: 1. Desde el uno (1) de enero del año siguiente

a la fecha en que vence el plazo para la presentación de la declaración anual respectiva. 2.

Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligación sea exigible, respecto de

tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso

anterior. 3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligación

tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores. 4. Desde el uno

(1) de enero siguiente a la fecha en que se cometió la infracción o, cuando no sea posible

establecerla, a la fecha en que la Administración Tributaria detectó la infracción. 5. Desde el

uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuó el pago indebido o en exceso o en que

devino en tal, tratándose de la acción a que se refiere el último párrafo del artículo anterior.

6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crédito por tributos cuya

devolución se tiene derecho a solicitar, tratándose de las originadas por conceptos distintos a

los pagos en exceso o indebidos.

Se puede producir la interrupción del cómputo del plazo prescriptorio, lo cual implica que

de producirse la interrupción, el cómputo del plazo prescriptorio debe iniciarse de nuevo

desde el día siguiente al acaecimiento del acto interruptorio.

Tenemos como causales o actos de interrupción de la prescripción para determinar la

obligación tributaria:

a) La presentación de una solicitud de devolución. b) El reconocimiento expreso de la

obligación tributaria. c) La notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria

dirigido al reconocimiento o regularización de la obligación tributaria o al ejercicio de la

facultad de fiscalización de la Administración Tributaria, para la determinación de la

obligación tributaria. d) El pago parcial de la deuda. e) La solicitud de fraccionamiento u

otras facilidades de pago.

 Tenemos como causales o actos de interrupción para exigir el pago de la obligación

tributaria:

a) La notificación de la orden de pago, resolución de determinación o resolución de multa.

b) El reconocimiento expreso de la obligación tributaria. c) El pago parcial de la deuda. d)

La solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago. e) La notificación de la

resolución de pérdida del aplazamiento y/o fraccionamiento. f) La notificación del

requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por

cualquier otro acto notificado al deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.

Tenemos como causales o actos de interrupción de la acción de aplicar sanciones:

a) La notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido al

reconocimiento o regularización de la infracción o al ejercicio de la facultad de

fiscalización de la Administración Tributaria, para la aplicación de las sanciones. b)

La presentación de una solicitud de devolución. c) El reconocimiento expreso de la

infracción. d) El pago parcial de la deuda. e) La solicitud de fraccionamiento u otras

facilidades de pago.

Tenemos como causales o actos de interrupción de la prescripción de la acción para

solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la devolución:

a) La presentación de la solicitud de devolución o de compensación. b) La notificación

del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuantía de un pago en exceso o

indebido u otro crédito. c) La compensación automática o por cualquier acción de la

Administración Tributaria dirigida a efectuar la compensación de oficio.

Se puede producir la suspensión del cómputo del plazo prescriptorio, lo cual implica que

de producirse la suspensión del cómputo del plazo prescriptorio se pondrá en stand by el

plazo transcurrido a resultas de lo que se produzca con el acto que motiva la suspensión,

si queda sin efecto la causal de suspensión se reanuda el computo del plazo prescriptorio,

adicionándose el plazo que se vuelve a computar al ya transcurrido antes del acto que

motiva la suspensión.

Se da la suspensión del cómputo del plazo de la prescripción para determinar la obligación

tributaria y aplicar sanciones:

a) Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario. b) Durante la

tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de

amparo o de cualquier otro proceso judicial. c) Durante el procedimiento de la solicitud

de compensación o de devolución. d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la

condición de no habido. e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del

presente Código Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros. f)

Durante la suspensión del plazo para el procedimiento de fiscalización a que se refiere el

Artículo 62-A.

Se da la suspensión del cómputo del plazo de la prescripción para iniciar la acción para

exigir el pago de la obligación tributaria:

a) Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario. b) Durante la

tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de

amparo o de cualquier otro proceso judicial. c) Durante el lapso que el deudor tributario

tenga la condición de no habido. d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el

aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria. e) Durante el lapso en que la

Administración Tributaria esté impedida de efectuar la cobranza de la deuda tributaria por

una norma legal.

Se da la suspensión del cómputo del plazo de la prescripción de la acción para solicitar o

efectuar la compensación, así como para solicitar la devolución:

a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de devolución.

b) Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario. c) Durante la

tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de

amparo o de cualquier otro proceso judicial. d) Durante la suspensión del plazo para el

procedimiento de fiscalización a que se refiere el Artículo 62-A del Código Tributario.

La suspensión que opera durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario

o de la demanda contenciosa administrativa, en tanto se dé dentro del plazo de

prescripción, no es afectada por la declaración de nulidad de los actos administrativos o

del procedimiento llevado a cabo para la emisión de los mismos. (Gutiérrez Grados, 2002)
 CONCLUSIONES

a) El presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realización origina

el nacimiento de la obligación, se ha denominado Hecho Generador tanto en el código

tributario como en el CIAT, no obstante que a nivel de las diversas legislaciones existentes

el concepto se conozca con diversas denominaciones.

b) El Hecho Generador de la Obligación Tributaria se da cuando un hecho económico

acontecido realmente coincide exactamente con el supuesto hipotético de la norma, a la que

se denomina Hipótesis de Incidencia Tributaria.

C) La Obligación Tributaria es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido

por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, la misma que es

exigible coactivamente y, que previamente debe ser determinada, sea por el contribuyente, o

por la Administración Tributaria.

D) La Determinación de la Obligación Tributaria, consiste en el acto o conjunto de actos que

surgen tanto de la administración, como de los particulares o de ambos coordinadamente,

destinados a establecer en cada caso particular, la configuración del presupuesto de hecho, la

medida de lo imponible y el alcance de la obligación.

ANEXOS
 BIBLIOGRAFIA

Gutiérrez Grados, E. (2002). Administración Tributaria y Hacienda Pública. Madrid-

España: San Marcos.

SUNAT. (2006). Codigo tributario . LIMA: San Marcos.