Obligados Tributarios

Semana: 5

Nombre del estudiante: Número de cuenta

Alejandra Maria Suárez Fortín 11443152

Sede de estudio:

UNITEC/ Facultad de Posgrado

Docente:

Abogado Favio Luciano Flores

Sección:

10105

Fecha de entrega:

23 de septiembre de 2022.

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Indice
I. Introducción...............................................................................................................................2
II. Obligados Tributarios.................................................................................................................3
2.1 Sujeto Activo......................................................................................................................4
2.1.1. Definición.........................................................................................................................4
2.1.2 Funciones del sujeto activo...............................................................................................4
2.1.3 Características del Sujeto Activo........................................................................................5
2.1.4 Obligaciones del sujeto activo...........................................................................................5
2.2 Obligados Tributarios.........................................................................................................6
2.2.1 Los contribuyentes.....................................................................................................7
2.2.2 Los obligados a realizar pagos a cuenta o anticipados................................................9
2.2.3 Los agentes de retención y los obligados a realizar pagos en especie........................9
2.2.4 Los agentes de percepción.......................................................................................10
2.2.5 Los sucesores............................................................................................................11
2.2.6 Los terceros responsables........................................................................................11
2.2.7 Los fideicomisos y demás patrimonios autónomos..................................................11

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 I. Introducción

El presente trabajo de investigación contendrá la información relativa a los sujetos de la

relación tributaria, enfocándonos primordialmente en el sujeto activo, siendo este el

Estado y en los diferentes obligados tributarios que contiene nuestro Código Tributario. En

el informe se incluirá una definición de cada uno de los sujetos tributarios, sus

características y ejemplos de cada uno de ellos. Para efecto de la determinación de la

responsabilidad en las relaciones tributarias resulta imperativo conocer cada uno de los

sujetos que participa en esta relación tributaria.

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 II. Obligados Tributarios

II.1 Sujeto Activo

2.1.1. Definición

El Decreto 170-2016, contentivo del Código Tributario desarrolla en el Capítulo II lo

concerniente a los sujetos activos y obligados tributarios. El Artículo 28 señala: “SUJETO
ACTIVO. Es sujeto activo de la relación jurídica tributaria el Estado, quien delega en el ente
público constituido al efecto, la potestad administrativa para la gestión y exigencia del
tributo, aunque no ostente poder para crear el tributo ni sea el destinatario de los
rendimientos.” El sujeto activo es el Estado, quien efectúa la recaudación de las
contribuciones, principalmente a través del sat, es decir, de la autoridad fiscal. Asimismo,
el sujeto activo tiene dos facetas: 1) Por medio del legislador son creadas las normas
tributarias. 2) El ejecutivo es el encargado de ejecutar tales normas. (Casas, 2020)

Es importante destacar que Por Estado entendemos no sólo el Estado Nacional, sino
también los Estados Provinciales (en los países federados) y las Municipalidades, o más
propiamente, repitiendo la acertada expresión de Dalton, los llamados entes públicos
considerando así a toda clase de Gobierno o autoridad de jurisdicción territorial que ejerza
la función gubernativa (Dalton, 1948).

2.1.2 Funciones del sujeto activo

Las funciones del sujeto activo, al igual que podrían ser las de cualquier acreedor en el
ámbito privado, son:
1. Poder para aplazar el pago de la deuda tributaria por situación económica del sujeto
obligado.
2. El acreedor/ titular del poder tributario es el que tiene la obligación de demostrar o
probar ese crédito tributario.
3. Aplicar la prescripción de la obligación tributaria.
4. Aceptar la compensación como medio distinto de pago de la obligación.
5. Poder exigir la responsabilidad subsidiaria de la obligación del pago a favor de un
tercero. (Trujillo)

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En el Derecho Tributario existe un solo sujeto activo de dicha obligación y es el Estado,
pues solamente él, como ente soberano, está investido de la potestad tributaria que es
uno de los atributos de esa soberanía. La principal atribución del Estado, como sujeto
activo de la obligación fiscal, consiste en exigir el cumplimiento de esa obligación en los
términos precisos fijados por la ley: impositiva correspondiente y esta atribución es
irrenunciable, por lo tanto, el Estado no puede actuar como, lo puede hacer cualquier
acreedor en el campo del derecho privado renunciando a exigir el cumplimiento de la
obligación fiscal , es decir , remitiendo la deuda a cargo del contribuyente. (El sujeto activo
de la obligación fiscal)

2.1.3 Características del Sujeto Activo

El Estado suele designar una persona jurídica para gestionar el pago de los tributos. En
España es la AEAT, en Colombia es la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales de
Colombia (DIAN), en México es el Servicio de Administración Tributaria (SAT) y en
Argentina es la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP), en Honduras es el
Servicio de Administración de Rentas (SAR). Estos son solo algunos ejemplos.
Los objetivos y características comunes de estas entidades son las siguientes:
1. Aplicar la legislación fiscal.
2. Gestionar y recaudar los tributos que son de titularidad estatal (Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas, Impuesto de Sociedades, IVA, etc).
3. Inspeccionar el cumplimiento de la obligación tributaria.
4. Colaborar cuando se han cometido delitos fiscales contra la Hacienda Pública.
5. Facilitar e incentivar el cumplimiento voluntario.
6. Informar y evaluar la política tributaria.
7. Estas personas público-jurídicas no tienen poder normativo, es decir, no pueden
establecer o emitir las normas tributarias. Eso lo hace la Administración pública.

2.1.4 Obligaciones del sujeto activo

Las obligaciones del sujeto activo, es decir el Estado, ya sea nacional, departamental o
municipal, reside en el cobro y la administración de los tributos realizados por los
contribuyentes. Recae en el buen ejercicio de su deber el hecho de volcar las
recaudaciones a los fines para los que estos fueron creados: el sostenimiento de las
estructuras del propio estado, el pago de salarios a sus empleados, la realización de obras
públicas ya sea para sus propios edificios como para la ciudadanía o el pago de subsidios
referidos a transporte, luz, gas, agua u otros servicios, siempre y cuando así lo dispusiera

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el propio poder ejecutivo (Obligaciones Tributarias: ¿Qué son y cuáles son sus
características?)
II.2 Obligados Tributarios

El Artículo 29 del Código Tributario identifica a los siguientes obligados tributarios:

OBLIGADOS TRIBUTARIOS. Son obligados tributarios los siguientes:
1) Los contribuyentes;
2) Los obligados a realizar pagos a cuenta o anticipados;
3) Los agentes de retención;
4) Los obligados a practicar pagos en especie;
5) Los agentes de percepción;
6) Los sucesores;
7) Los terceros responsables;
8) Los fideicomisos y demás patrimonios autónomos;
9) Las asociaciones o sociedades de hecho que carecen de personalidad jurídica;
10) Los sujetos a los que les resulten de aplicación exenciones, exoneraciones u otros
beneficios tributarios; y,
11)Los que deban cumplir con obligaciones formales, incluyendo los obligados conforme a
las regulaciones sobre asistencia administrativa mutua en materia tributaria.

El sujeto pasivo de la obligación fiscal es siempre un sujeto de derecho, vale decir, es la

persona llamada "contribuyente" a quien la ley obliga al pago del gravamen. ("Taxpayer"
según la legislación anglosajona y americana).

El sujeto pasivo, ya sea como contribuyente o como sustituto del contribuyente. El sujeto
pasivo es el obligado tributario que debe cumplir la obligación tributaria principal (el pago)
y las obligaciones formales inherentes a la misma, sea como contribuyente o como
sustituto. El contribuyente es el sujeto pasivo que realiza el hecho imponible. El sustituto
del contribuyente es el sujeto pasivo que, por imposición legal y en lugar del
contribuyente, está obligado a cumplir la obligación tributaria principal y las formales que
conlleva.

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— Los obligados a realizar pagos a cuenta, ya sean pagos fraccionados, retenciones o
ingresos a cuenta, que, dependiendo del tributo, la ley les obliga a realizar ingresos a
cuenta de la obligación tributaria principal.
— Los obligados en las obligaciones entre particulares:
• Obligado a repercutir: Es la persona o entidad a quien se debe la cuota tributaria y
coincide con el destinatario de las operaciones gravadas.
• Obligado a soportar la retención: Es la persona o entidad perceptora de las cantidades
sobre las que el retenedor debe practicar retenciones tributarias.
• Obligado a soportar los ingresos a cuenta de cualquier tributo practicados por las rentas
dinerarias o en especie que perciban y la repercusión de su importe por el pagador de
dichas rentas.
— Los sucesores.
— Los beneficiarios de los supuestos de exención, devolución o bonificaciones tributarias
(Wolters kluwer)

II.2.1 Los contribuyentes

El ARTÍCULO 30 del Código Tributario señala:

1) Son contribuyentes las personas naturales o jurídicas directamente sujetas al
cumplimiento de la obligación tributaria por encontrarse, respecto al hecho generador, en
la situación prevista por la Ley;
2) Por consiguiente, tienen tal carácter:
a) Las personas naturales;
b) Las personas jurídicas, incluyendo las sociedades civiles y mercantiles, las
cooperativas y empresas asociativas y, en general, las asociaciones o entidades que
de acuerdo con el Derecho Público o Privado tengan la calidad de sujetos de
derecho;
c) Las demás entidades, colectividades, organizaciones o negocios jurídicos, con o
sin personalidad jurídica, que constituyan una unidad funcional o patrimonial y que
adquieran el carácter de persona o contribuyente por Ley; y,
d) En las leyes en que así se establezca, las herencias yacentes, comunidad de
bienes y demás entidades que, carentes de personalidad jurídica, constituyen una
unidad económica o un patrimonio separado, sujetos a tributación.

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3) Sólo por disposición de la Ley los contribuyentes pueden ser eximidos, total o
parcialmente, del cumplimiento de sus obligaciones tributarias o aduaneras;
4) Los contribuyentes están obligados al cumplimiento de los deberes formales y
materiales establecidos por este Código o las normas legales que constituyan fuentes del
Derecho Tributario y Aduanero. En particular, el contribuyente está obligado a:
a) Satisfacer el tributo a la Administración Tributaria o Administración Aduanera; y,
b) Reembolsar el importe del tributo o a que le sea practicada la retención o la
percepción del mismo, en caso de que lo pague el responsable, el agente de
retención o de percepción, o, en general, que un tercero deba satisfacerlo por
imposición de la Ley.
5) Los contribuyentes que participen en la realización de un mismo hecho generador, se
consideran solidariamente obligados; y,
6) Las entidades centralizadas y descentralizadas del Estado, así como las empresas
públicas y de capital mixto, están obligadas al pago de los tributos, salvo que las leyes
especiales dispongan lo contrario.

Características del contribuyente

El contribuyente reviste ciertas características:

 Es el realizador o protagonista del hecho imponible, es decir, el hecho fijado por

ley para configurar un tributo y cuya realización hace que nazca la obligación
tributaria.
 El contribuyente manifiesta su capacidad económica al realizar el hecho imponible
y por ello nace su obligación de pagar tributos al estado.
 El contribuyente sabe su condición debido a que está determinado por la ley.
 Se puede manifestar de dos modalidades: el mismo contribuyente o un sustituto.
 Contribuye al sostenimiento de las cargas públicas.

Ejemplo de contribuyente

En el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas à El contribuyente sería la persona

física que obtiene rentas a lo largo del año natural.

Es el caso de las obligaciones tributarias por arrendamiento de una vivienda. Por ejemplo,
el arrendado (contribuyente) no cumple con sus obligaciones tributarias, quedará como
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sustituto de este contribuyente el propietario y arrendador de la vivienda (sustituto del
contribuyente), debiendo luego utilizar su derecho de reembolso contra el arrendado
respecto a la cantidad pagada en calidad de tributo.

II.2.2 Los obligados a realizar pagos a cuenta o anticipados

Está sujeto a realizar pagos a cuenta, el obligado tributario cuando la ley de cada tributo le
impone el deber de ingresar cantidades a cuenta de la obligación tributaria o aduanera
principal con anterioridad a que ésta resulte exigible, según lo dispuesto en el Artículo 31
del Código Tributario.

El Régimen de Pagos a Cuenta hace referencia a cada una de las tres cuotas trimestrales
anticipadas del Impuesto Sobre la Renta y que deberán pagarse durante el ejercicio
gravable; enterándose a más tardar el 30 de junio, 30 de septiembre y 31 de diciembre.

II.2.3 Los agentes de retención y los obligados a realizar pagos en especie

Es agente de retención la persona o entidad a quien la ley de cada tributo, la

Administración Tributaria o Administración Aduanera, atendiendo a su actividad, función
o posición contractual, le obliga a retener y enterar los tributos o los importes a cuenta de
éstos, de otros obligados tributarios:
1) La retención se debe efectuar en el momento en que se realice el pago o devengo del
tributo, lo que se realice primero;
2) No están sujetos a retención los tributos que las leyes especiales explícitamente liberen
de tal obligación; y,
3) La persona natural o jurídica que realice pagos en especies como producto de sus
relaciones contractuales de naturaleza comercial, está obligado a enterar las retenciones
de tributos aplicables conforme a las leyes tributarias o aduaneras vigentes que hubiesen
correspondido si el pago se hubiese realizado en efectivo. El agente retenedor tiene el
derecho de recuperar el pago efectuado del perceptor del pago en especies.
La retención en la fuente es un mecanismo mediante el cual el Gobierno nacional logra
recaudar de forma anticipada un impuesto determinado cuya periodicidad general es
superior. Esta retención implica básicamente en que cada vez que se efectúe una
operación sujeta al impuesto correspondiente se retenga un porcentaje determinado por
ese concepto, esto con la finalidad de conseguir de forma gradual que los impuestos se

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recauden dentro del mismo período gravable en que sean causados (Agentes de
retención: ¿quiénes están facultados para dicha labor?, 2018)

Cualquier empresa constituida como persona jurídica actúa como agente de retención,
quedando obligada a practicar la retención en la fuente cuando haya lugar a ella, es decir,
cuando el pago que realice esté sujeto a retención y supere la base mínima sujeta a
retención. Por ejemplo, las empresas son agentes de retención del impuesto sobre la
renta sobre los salarios de sus empleados que excedan el techo exento del ISR.

II.2.4 Los agentes de percepción

Es agente de percepción la persona o entidad a quien la ley de cada tributo, atendiendo a

su actividad, función o posición contractual, le impone la obligación de percibir e ingresar
al Estado el monto cobrado con ocasión de los pagos que reciba de otros obligados
tributarios, como tributo o pago a cuenta del tributo que corresponda a éstos. Efectuada
la percepción, el agente debe entregar al obligado tributario un comprobante de
retención del acto realizado;
2) Dicho agente es el único responsable ante el Estado por el importe percibido y por el
que haya dejado de percibir;
3) Es responsable ante el Estado por las percepciones realizadas y no enteradas. El Estado
tiene en todo caso, el derecho de exigirle al agente el pago de los daños y perjuicios que le
haya ocasionado; y,
4) Es responsable ante el Estado por las percepciones efectuadas sin base legal y por las
que no haya enterado. El Estado tiene en todo caso el derecho de exigirle al agente el
pago de los daños y perjuicios que le haya ocasionado.

Los Agentes de Percepción, son todos aquellos sujetos que por su profesión, oficio,
actividad o función se encuentran en una situación que les permite recibir del
contribuyente una suma que opera como anticipo del impuesto que, en definitiva, le
corresponderá pagar, al momento de percibir en concepto de retribución, por la
prestación de un servicio o la transferencia de un bien.

El Agente de Percepción tiene la facultad atribuida por la ley de adicionar, agregar, sumar
al importe que recibe del contribuyente en concepto de pago, el monto del tributo que
posteriormente debe depositar a la orden del Fisco (Diferencias entre Agentes de
Percepción y Agentes de Retención).

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Son agentes de percepción las empresas que deben incluir el valor del impuesto sobre
venta sobre el valor de los bienes o servicios vendidos y deben percibir este tributo y
enterarlo al Estado.

II.2.5 Los sucesores

Los derechos y obligaciones del obligado tributario fallecido corresponden al sucesor a

título universal y a falta de éste por el legatario, sin perjuicio del beneficio de inventario y
la responsabilidad tributaria o aduanera de éstos está limitada al monto de la porción
heredada o percibida.

Tras la muerte de un obligado tributario, las obligaciones tributarias pendientes se

transmitirán a los herederos, sin perjuicio de lo que establece la legislación civil en cuanto
a la adquisición de la herencia. También señala la Ley que las obligaciones tributarias se
transmiten, aunque, a la fecha de la muerte del causante, la deuda tributaria no estuviera
liquidada todavía. En este caso las actuaciones de la Administración se realizarán con
cualquiera de los herederos; pero se debe notificar la liquidación que resulte a todos los
interesados que consten en el expediente (Los sucesores tributarios de las personas
físicas).

II.2.6 Los terceros responsables

1) Los Terceros Responsables son las personas naturales, jurídicas o entidades que por
disposición expresa de la Ley deben cumplir las obligaciones de los obligados tributarios
incluidos en los numerales 1) a 7) del Artículo 29 a los que se refiere el presente Código,
cuando éstos hayan dejado de cumplir su obligación;
2) Los responsables tienen derecho de repetición frente al deudor principal en los
términos previstos en la legislación civil; y,
3) Además de los supuestos regulados en este Código, las leyes pueden establecer otros
supuestos de responsabilidad tributaria distintos.

II.2.7 Los fideicomisos y demás patrimonios autónomos

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El fiduciario es el titular de la propiedad fiduciaria de los bienes que recibe a título de
confianza. En tal carácter, se aproxima al contribuyente que realiza los hechos imponibles
previstos en las leyes fiscales en tanto y en cuanto, por ostentar la "propiedad fiduciaria"
de los bienes fideicomitidos, dispone de ellos "cuando lo requieran los fines del
fideicomiso". Tiene -aunque limitadas- las facultades propias del carácter "absoluto" del
dominio.
Sin embargo, el fiduciario adquiere la propiedad jurídica de los bienes, pero vaciados de
contenido económico, ya que él no goza del valor patrimonial o económico de los mismos.
Mientras el fiduciario es el titular jurídico del derecho real sobre los bienes, el beneficiario
o el fideicomisario tienen un derecho personal creditorio contra el fiduciario, que al
hacerse efectivo cuando el fiduciario les transfiera los bienes los convertirá en
propietarios plenos de los mismos y, en tal virtud, podrán disponer de ellos sin cortapisa
alguna.

Debido a que el patrimonio fideicomitido no tiene en sí mismo personalidad jurídica,

requiere de una persona que, en ejercicio de las facultades atribuibles al propietario de un
bien, realice los actos encomendados por el fiduciante. La reflexión precedente es lo que
permitiría encuadrar al fiduciario dentro de la categoría de los responsables del
cumplimiento de la deuda ajena, en su carácter de administrador de los bienes
fideicomitidos por los actos que realice en función del encargo (Osvaldo H. Soler y
Asociados).

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Bibliografía
Agentes de retención: ¿quiénes están facultados para dicha labor? (18 de diciembre de 2018).
Obtenido de https://actualicese.com/agentes-de-retencion-quienes-estan-facultados-
para-dicha-labor/#:~:text=Los%20agentes%20de%20retenci%C3%B3n%20son,el
%20incumplimiento%20de%20las%20mismas.

Casas, M. G. (2020). Sujetos de la Obligación Tributaria. Biblioteca Jurídica Virtual del Instituto de
Investigaciones Jurídicas de la UNAM, 117-132. Obtenido de
https://archivos.juridicas.unam.mx/www/bjv/libros/13/6278/7a.pdf

Dalton, H. (1948). Principios de Finanzas Públicas. 3. Obtenido de

https://bibliotecavirtual.unl.edu.ar:8443/bitstream/handle/11185/3826/
RU036_07_A005.pdf?sequence=1&isAllowed=y

Diferencias entre Agentes de Percepción y Agentes de Retención. (s.f.). Obtenido de

https://www.arba.gov.ar/Informacion/Agentes/Recaudacion/diferencias.asp#:~:text=Los
%20Agentes%20de%20Percepci%C3%B3n%2C%20son,en%20concepto%20de%20retribuci
%C3%B3n%2C%20por

El sujeto activo de la obligación fiscal. (s.f.). Obtenido de

http://ual.dyndns.org/biblioteca/derecho_fiscal/pdf/unidad_9.pdf

Los sucesores tributarios de las personas físicas. (s.f.). Obtenido de

https://www.supercontable.com/informacion/Recurso_Hacienda/Los_sucesores_tributari
os_de_las_personas_fisicas.html

Obligaciones Tributarias: ¿Qué son y cuáles son sus características? (s.f.). Obtenido de
https://higo.io/glosario-contable/o/obligaciones-tributarias-que-son-y-cuales-son-sus-
caracteristicas/

Osvaldo H. Soler y Asociados. (s.f.). El fiduciario como responsable tributario. Obtenido de

https://www.soler.com.ar/especiales/fid026.htm

Trujillo, E. (s.f.). Sujeto activo. Obtenido de https://economipedia.com/definiciones/sujeto-

activo.html

Wolters kluwer. (s.f.). Obligados tributarios. Obtenido de

https://guiasjuridicas.wolterskluwer.es/Content/Documento.aspx?
params=H4sIAAAAAAAEAMtMSbF1jTAAASMTCwtztbLUouLM_DxbIwMDS0NDQ7BAZlqlS35
ySGVBqm1aYk5xKgDaMoDJNQAAAA==WKE

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