UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS Y SOCIALES

Licenciatura en Ciencias Jurídicas y Sociales, Abogacía y Notariado
Decimo Ciclo

RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA

Alumno: Carné:
Manuel Brayams Tomás Tzoc Cahuil 3471 52457 1401
Lemuel Sesaí Guerra Girón 3253 19332 1401
José Andrés Muñoz Urízar 3270 78790 1403
Alba Leticia Pérez Lux 1803 47802 1401
Marvin Yovany Tipáz Grijalva 2418 28996 1401
Mónica Celina Berreondo Rodríguez 3269 61186 1402
Eva Emanuela Mejia Tol 1578 94606 1406

Curso: Derecho Tributario

Catedrático:
Lic. Edgar Rolando Tzoc Osorio

Quiché, 15 de septiembre del 2022

 ÍNDICE
RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA ...................................................................... 1

DEFINICIÓN ........................................................................................................ 1

OBJETO .............................................................................................................. 2

IMPORTANCIA .................................................................................................... 2

CARACTERÍSTICAS ........................................................................................... 2

ELEMENTOS PERSONALES ............................................................................. 3

Sujeto activo..................................................................................................... 3

Sujeto pasivo.................................................................................................... 4

ELEMENTO MATERIAL ...................................................................................... 5

Obligación Tributaria ........................................................................................ 5

ELEMENTO FORMAL ......................................................................................... 6

Otros elementos ............................................................................................... 6

NACIMIENTO Y EXTINCIÓN .............................................................................. 7

Nacimiento ....................................................................................................... 7

Extinción........................................................................................................... 8

JURISPRUDENCIA ............................................................................................. 9

ÁNALISIS GRUPAL .............................................................................................. 11

 RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA
DEFINICIÓN
La Relación Jurídico Tributaria puede definirse como un vínculo jurídico obligacional
surgido en virtud de las normas reguladoras de las obligaciones tributarias que
permite el fisco como el sujeto activo, la pretensión de una prestación pecuniaria a
título de tributo por parte de un sujeto pasivo que está obligado a la prestación.

La relación jurídico-tributaria tiene su fundamento en el principio de legalidad, siendo

necesariamente el vínculo jurídico que se enerva entre el fisco como sujeto activo
de la relación y el sujeto pasivo definido por la ley, de la cual se pueden derivar
obligaciones materiales y formales.

El Código Tributario Guatemalteco, Decreto 6-91 del Congreso y sus reformas, trae
inmersa la relación jurídico-tributaria dentro de la definición de obligación tributaria,
al establecer en el artículo 14 lo siguiente: “La obligación tributaria constituye un
vínculo jurídico, de carácter personal, entre la Administración Tributaria y otros entes
públicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella...”

Es el vínculo jurídico entre el Estado, que es acreedor Tributario, o una entidad

pública, que en virtud de una ley posee este derecho, y el sujeto pasivo que puede
ser el contribuyente (generador de esos supuestos legales) o los responsables
solidarios (aquellos que, sin tener la condición de contribuyentes, deben cumplir la
obligación atribuida a este).

Según (Giuliani Fonrouge, 1973) es aquel vinculo jurídico en virtud del cual un sujeto
(deudor) debe dar a otro sujeto que actúa ejerciendo el poder tributario (acreedor)
sumas de dinero o cantidades de cosas determinadas por la ley.

Además, (Monterroso Velasquez, 2021) lo define como el vínculo que une a

diferentes sujetos respecto de la generación de consecuencias jurídicas
consistentes en el nacimiento, modificación, transmisión o extinción de derechos u
obligaciones en materia de contribuciones.

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OBJETO
La relación jurídico-tributaria tiene como objetivo principal el pago del impuesto por
parte del sujeto pasivo, con la finalidad que el Estado pueda cumplir sus
compromisos contenidos en nuestra Carta Magna.

IMPORTANCIA
La relación jurídico-tributaria corresponde al derecho público, independientemente
que tenga origen en actos del derecho privado o no constituye una institución
autónoma, y corresponde a la vinculación que se crea entre el Estado y los
particulares contribuyentes o terceros como consecuencia del ejercicio del poder
del Estado de exigir el pago de los tributos y como resultado del acaecimiento de
hecho generador, su naturaleza por lo tanto es de una institución de derecho
público.

CARACTERÍSTICAS
La relación jurídico-tributaria tiene las siguientes características:

• Vínculo personalísimo

Consiste en un vínculo personal entre el Estado y los contribuyentes, cada uno en

particular ateniendo a que se cumpla el hecho generador previsto en la Ley y que
ha efectuado cada una de las personas en el momento y lugar en que éste se lleve
a cabo

• Obligatoriedad pecuniaria

En Guatemala, siempre consiste en obligación de dar sumas de dinero

• Legalidad

Su única fuente es la Ley, ya que no se reconoce otro tipo de fuente, atendiendo al

principio de legalidad

• Tipicidad expresa

Nace al producirse la situación de hecho prevista en la Ley, identificada en la misma

como hecho generador o hecho imponible

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 • Autonomía relacional

Tiene características de autonomía, no solamente con respecto a situaciones de

derecho privado como a situaciones de derecho público, por ser un fenómeno propio
del derecho tributario

ELEMENTOS PERSONALES
La obligación tributaria establece un vínculo jurídico tributario entre los sujetos que
intervienen y se relacionan, surgiendo así el elemento personal de la relación
jurídica tributaria. Para Larrosa Amante “Los sujetos de la relación son las personas
entre las que la relación se establece. La calidad que una persona le atribuye o le
confiere al estar en una relación jurídica o el ser sujeto de ella puede denominarse
“titularidad”. La titularidad es así la condición de una relación jurídica.”

El elemento personal se integra por todas aquellas personas que intervienen dentro
de la relación jurídica tributaria y entre las cuales se establece la misma, teniendo
estos diferentes derechos y obligaciones, en correlación con la figura bajo la cual
actúan dentro de ella.

Sujeto activo
El sujeto activo también es denominado por algunos autores como acreedor, Lara
Berrios así lo denomina como acreedor y establece que “Es aquella parte de la
obligación tributaria a la que le corresponde la calidad de acreedor, es decir, a quien
le corresponde el derecho a exigir el cumplimiento de la obligación, concediéndosele
acciones o facultades para ejercer este derecho.”

El sujeto activo es el ente acreedor del tributo, es decir el titular de la prestación. Es

quien posee el derecho de percibirlo por lo que se denomina sujeto activo al ente
que, está en capacidad de exigir el cumplimiento de la prestación objeto de la
relación jurídico-tributaria, esto es quien en ejercicio del poder fiscal de gestión y
disposición es el titular de la relación tributaria y es competente para aplicar las
normas y procedimientos para, de esta forma, adelantar las actividades de gestión,
inspección, fiscalización, recaudo y cobro coactivo.

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Dicho sujeto posee a su cargo diversas obligaciones en favor del sujeto pasivo, y
diversos derechos. Dentro de las obligaciones que este posee a su cargo pueden
ser de dos clases: Principales y Accesorias. En cuanto a las principales consiste en
la percepción o cobro de las prestaciones tributarias, pues las autoridades fiscales
están obligadas a recibir el pago del impuesto. Por el contrario, las Accesorias son
las que tienen por objeto determinar el crédito fiscal, para hacer posible su
percepción, es necesario vigilar y controlar el cumplimiento de la obligación, para
evitar posibles evasiones o defraudaciones fiscales.

Sujeto pasivo
El sujeto pasivo que es la persona física o moral que tiene a su cargo el
cumplimiento de la obligación en virtud de haber realizado el supuesto jurídico
establecido en la norma. También es el destinatario legal tributario, es en
consecuencia, aquel personaje con respecto al cual el hecho imponible ocurre o se
configura; el personaje que ejecuta el acto o se halla en la situación fáctica que la
ley seleccionó como presupuesto hipotético y condicionante del mandato de pago
de un tributo.

El sujeto pasivo de la Relación Jurídica posee en igual medida derechos y

obligaciones. Dentro de las obligaciones existen dos tipos: Principales y
Secundarias. La obligación principal es sólo una y consiste en pagar el impuesto.
Las obligaciones secundarias pueden ser de tres clases; a) de hacer, b) de no hacer
y c) de tolerar.” La obligación primordial se centra en el sujeto que deberá realizar
la prestación tributaria a favor del ente acreedor. Sujeto obligado a dar la cantidad
de dinero en que se concreta la prestación, que es objeto de la obligación tributaria.
Por lo que la obligación más relevante, nace con el acaecimiento del hecho
generador, dando origen a la obligación del pago del tributo con relación a dicho
hecho.

• Contribuyente

El título de contribuyente corresponde a la persona a la cual se le atribuye la

producción del hecho imponible, o sea, aquella en quien se verifica directamente la
situación prevista por la norma legal para dar origen a la obligación tributaria.

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Se concluye así, con base en lo anteriormente descrito, que el contribuyente, es la
persona natural o jurídica, que se encuentra sometida a la potestad tributaria, pero
este puede ser reemplazado por un tercero. Es quien realiza el hecho que da como
resultado el nacimiento de la obligación tributaria. Siendo este quien satisface o
soporta el tributo. Al referírsele el mandato de pago tributario, se constituye en sujeto
pasivo de la relación jurídica tributaria.

• Responsable

Son sujetos pasivos por deuda ajena identificados en los artículos 21 al 29 del
Código Tributario. Y se clasifican en:

- Obligado por deuda ajena

Los que, sin tener el carácter de contribuyente, deben, por disposición expresa de
la ley cumplir con las obligaciones atribuidas a este.

- Responsables por representación

Según la ley, sin que ello afecte su propio patrimonio, por las obligaciones tributarias
derivadas de los bienes que administran o dispongan:

o Padres, tutores o administradores de bienes de menores obligados y

representantes de incapaces
o Representantes legales de personas jurídicas
o Mandatarios respecto bienes que administran o dispongan.
o Síndicos de quiebras y depositarios de concursos de acreedores.

ELEMENTO MATERIAL
Es el que establece un deber o compromiso entre los sujetos que conforman la
relación jurídica tributaria. Siendo este deber una obligación de dar, hacer o no
hacer, originado por el tributo, contenido dentro de la ley que lo regula.

Obligación Tributaria
Es el vínculo jurídico originado por el tributo, cuya fuente es la ley, constituye el nexo
entre el Estado (sujeto activo o acreedor tributario) y el contribuyente o responsable
(sujeto pasivo o deudor tributario) que se manifiesta en una obligación de dar (pagar

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impuestos) o en obligaciones adicionales de hacer (presentar declaración jurada) o
de tolerar (permitir las revisiones fiscales).

La obligación tributaria nace de la realización de un hecho, establecido por la ley.

Se trata de un hecho jurídico no sólo por su origen, sino también por sus efectos,
una vez realizado el sujeto queda vinculado y debe efectuar una prestación
obligatoria a favor de una Administración Pública como acreedor.

Se encuentran diversas características que conforman la obligación tributaria las

cuales son:

o Reconoce como fuente única y exclusiva el precepto legal

o Ésta consiste en una prestación de tipo patrimonial y, que, en todo caso,
consiste en obligación de dar, ya sea suma de dinero o, en algunos casos
aislados, cantidades de cosas.
o Una obligación de carácter personal

La obligación tributaria puede ser de dos tipos, de naturaleza personal o de

naturaleza real y las define de la siguiente forma:

- La obligación personal, en donde el sujeto pasivo se precisa a su

nacionalidad, domicilio o residencia en el territorio abarcado por la soberanía
tributaria.
- La obligación real, en donde el sujeto pasivo se precisa en atención a su
calidad de poseedor de los bienes, pero el ejercicio de actividades lucrativas,
o por la gestión de consumo, sin que tenga importancia la condición personal.

ELEMENTO FORMAL
En la relación jurídico tributaria el elemento formal se encuentra integrado por el
hecho imponible, el cual puede ser definido como el hecho o conjunto de hechos,
fijado o descrito por la ley para cada tributo y que como consecuencia de su
realización da origen al nacimiento de la obligación tributaria.

Otros elementos
• Capacidad Jurídica

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La capacidad jurídica puede definirse como “la capacidad que tienen las personas
físicas y las personas jurídicas para recibir los efectos del ordenamiento jurídico
tributario o, dicho de otra forma, la aptitud para ser sujeto de derechos y de
obligaciones de índole tributaria.”

El artículo 21 del Código Tributario establece “son contribuyentes las personas

individuales, prescindiendo de su capacidad jurídica, según el derecho privado y las
personas jurídicas, que realicen o respecto de las cuales se verifiquen el hecho
generador de la obligación tributaria.”

Por lo que se concluye que la capacidad jurídica, es la aptitud de un sujeto dentro

de la relación jurídica tributaria, en la cual este posee una titularidad de poder o
deber que se encuentra contenida dentro del ordenamiento jurídico y a su vez de
realizar actos que producen o producirán efectos jurídicos- tributarios.

• Domicilio

El domicilio es un elemento esencial para la configuración de las situaciones y

relaciones tributarias, para la determinación del régimen jurídico aplicable a ellas,
para fijar la competencia de los órganos de la Administración Tributaria y, en
definitiva, para la seguridad jurídica de los diferentes sujetos. Es un punto de
referencia para el fisco y el lugar en que puede emplazar y notificar a los
contribuyentes, así como exigirles el cumplimiento de algunas obligaciones; de ello
se deriva la importancia de su identificación para efectos fiscales.

El Código Tributario guatemalteco, considera como domicilio fiscal en el artículo

114, “se considera domicilio fiscal, el lugar que el contribuyente o responsable
designe, para recibir citaciones, notificaciones y demás correspondencia que se
remita, para que los obligados ejerzan los derechos derivados de sus relaciones con
el fisco y para que éste pueda exigirles el cumplimiento de las leyes tributarias…”.

NACIMIENTO Y EXTINCIÓN
Nacimiento
La relación jurídico-tributaria tiene su fundamento en el principio de legalidad, siendo
necesariamente el vínculo jurídico que se enerva entre el fisco como sujeto activo

7
de la relación y el sujeto pasivo definido por la ley, de la cual se pueden derivar
obligaciones materiales y formales.

El Código Tributario Guatemalteco, contenido en el Decreto no. 6-91 del Congreso

y sus reformas, trae inmersa la relación jurídico- tributaria dentro de la definición de
obligación tributaria, al establecer en el artículo 14 lo siguiente: “La obligación
tributaria constituye un vínculo jurídico, de carácter personal, entre la Administración
Tributaria y otros entes públicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella.
Tiene por objeto la prestación de un tributo, surge al realizarse el presupuesto del
hecho generador previsto en la ley y conserva su carácter personal a menos que su
cumplimiento se asegure mediante garantía real o fiduciaria, sobre determinados
bienes o con privilegios especiales. La obligación tributaria pertenece al derecho
público y es exigible coactivamente.”

En el mismo orden de ideas, el Código Tributario Guatemalteco en los artículos 16,

33 y 34, regula la ocurrencia de hechos y actos generadores con condición
resolutoria y suspensiva, al establecer que la existencia de las obligaciones
tributarias, no debe ser afectada por las circunstancias relativas a la validez jurídica
de los hechos o actos realizados constitutivos del hecho generador o a la naturaleza
del objeto perseguido por las partes al celebrar éstos, ni por los efectos que a ellos
se les reconozca en otras normas legales, siempre que se produzcan efectivamente
los resultados propios del presupuesto.

Extinción
Consiste en el hecho de que cese o acabe la obligación tributaria ya por haber sido
satisfecha por haberla abandonado o renunciado o por no ser ya legalmente
exigible.

Según la legislación guatemalteca, en el Código Tributario Artículo 35, la obligación

tributaria se extingue por los siguientes medios:

• Pago

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Es el modo de extinguir una obligación, por excelencia, y el que satisface
plenamente los fines y propósitos de la relación tributaria, porque satisface la
prestación creditoria del sujeto activo

• Condonación o remisión

Es otra forma de extinción de las obligaciones, la cual consiste en la remisión o

perdón de la deuda. Esta institución tiene como base la autonomía de la voluntad y
el respeto a los derechos de las personas en tanto, no lesione otros intereses
protegidos por el derecho.

• Prescripción

Forma de extinguir las obligaciones tributarias opera tanto a favor de los sujetos
pasivos como a favor del Estado. El transcurso de un período de tiempo
determinado y la falta de actividad administrativa del acreedor producen ese efecto
extintivo.

• Compensación

Se entiende la compensación como una forma de extinción de las deudas que tiene
lugar cuando dos personas, por derecho propio, sean recíprocamente acreedoras y
deudoras la una de la otra. Su efecto es extinguir por ministerio de la ley las dos
deudas, hasta la cantidad que importe la menor.

• Consolidación

En sí, la reunión en un mismo sujeto de la condición de acreedor y deudor de una

obligación extingue ésta, por confusión.

JURISPRUDENCIA
El expediente 5897-2021 de la Corte de constitucionalidad establece que para la
existencia de la relación jurídico-tributaria previamente debe de tenerse un hecho
generador, no solo de la obligación tributaria, sino de dicha relación. Tal
argumentación se ve reflejada a su vez en los expedientes 5113-2021, 1245-2021,
6358-2021, 2918-2016, 4242-2013 del mismo órgano.

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“…así como la determinación de las bases de recaudación de dichos tributos: el
hecho generador de la relación tributaria, las exenciones, el sujeto pasivo del tributo
y la responsabilidad solidaria, la base imponible y el tipo impositivo, las deducciones,
los descuentos, las reducciones, los recargos y las infracciones y sanciones
tributarias…”

En el expediente 1388-2017 de la Corte de Constitucionalidad se establece quienes

son los sujetos activos y pasivos en la relación tributaria.

“…el sujeto activo del ilícito es quien ejecuta el acto punible y quien debe sufrir la
pena correspondiente, independientemente de quienes sean los sujetos activo –
Estado– y pasivo – contribuyente– en la relación tributaria...”

Respecto al expediente 543-98 de la Corte de Constitucionalidad:” Respecto de la

doble tributación acusada en el segundo párrafo del articulo de que se trata, el
Ministerio Público señala que los peticionarios interpretan erróneamente lo que es
la retención y lo que es el pago del impuesto; el Ministerio de Finanzas Públicas que
se produce en términos similares. Al leer este segundo párrafo se advierte que en
él se regula el caso en que el agente de retención tome a su cargo el pago del
impuesto que corresponda pagar al contribuyente, lo que da por resultado un aporte
del retenedor a favor del contribuyente, aporte que incrementa el ingreso de este
último, por lo cual dispone que deberá incrementarse la renta o que el contribuyente
ni que el retenedor paguen dos veces, sino solamente que tanto la retención, como
al pago a la cual se aplicara, se ajusten al monto que efectivamente recibe el
contribuyente, constituido por la suma que originariamente debía recibir, mas el
valor del impuesto que absorbió a favor de el propio contribuyente el agente
retenedor.

Al referirse al artículo 70 del decreto cuestionado, critican los solicitantes que el

tercer párrafo es contrario a los principios de equidad y justicia tributaria, toda vez
que se exime a los contribuyentes que laboren en instituciones extranjeras de sufrir
la retención de sus salarios…”

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 ÁNALISIS GRUPAL
La relación jurídica tributaria surge de presupuesto de derecho donde nacen o
emanan derechos y obligaciones para ambos sujetos, pasivo y activo. Tiene su
fundamento en el principio de legalidad, siendo necesariamente el vínculo jurídico
que se enerva entre el fisco como sujeto activo de la relación y el sujeto pasivo
definido por la ley, de la cual se pueden derivar obligaciones materiales y formales.
De igual manera tiene características, elementos, su origen o nacimiento, hasta su
extinción como: el pago, condonación, prescripción, entre otros.

Podemos indicar que la Relación Jurídico Tributaria es uno de los elementos más
importantes del tributo, ya que este es el vínculo que une al particular con el Estado
o con terceros como consecuencia del ejercicio del poder del Estado de exigir el
pago de los tributos.

Entre las características que tiene la relación jurídico-tributaria tenemos: que es un

vínculo personalismo ya que es un vínculo personal entre el Estado y los
contribuyentes; tiene una obligación pecuniaria, con esto nos referimos a la entrega
de una cantidad de dinero de parte de los contribuyentes hacia el estado. Tiene
Legalidad porque su única fuente es la Ley; tiene una tipicidad expresa ya que se
adecua a la figura que describe la ley tributaria y tiene una autonomía relacional
respecto a situaciones de derecho privado como del derecho público ya que es
propio del derecho tributario.

Es importante conocer la definición sobre la relación jurídico-tributaria como el

vínculo que existe entre el sujeto activo y sujeto pasivo en relación a los tributos,
con base a esta relación es que existe la obligación de poder pagar los tributos que
el Estado crea a través del Congreso de la República, con el fin de poder agenciarse
de fondos con los que se podrá satisfacer las necesidades que se tienen, esto se
logra aplicando los principios que la misma ley establece, es por eso que se debe
tener en cuenta que este tema ayuda a comprender la aplicabilidad de los impuestos
según la capacidad que se tiene como habitantes de Guatemala.

La relación jurídica tributaria ha llegado a ser tan importan para el derecho tributario
que se convierte en una de las bases para que este surja así generando derechos
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y obligaciones; en la cual la obligación es un deber o un compromiso entre los
sujetos que la conforman, es el vínculo jurídico, de derecho público, entre el Estado
y el deudor responsable, establecido por ley que tiene por objeto el cumplimiento de
una prestación pecuniaria el cual es utilizado para cubrir el gasto público, surge
como consecuencia de toda obligación, y a este se le denomina vínculo obligacional,
este relaciona a los sujetos, y lo se extingue al desaparecer la obligación.

La relación jurídico-tributaria se refiere a el vínculo jurídico que se establece entre

los sujetos, siendo estos el Estado y los particulares, dando como resultado el
nacimiento, modificación y extinción de los derechos y obligaciones contenidas
dentro de la ley y como reflejo de la realización del hecho generador que evidencia
el poder tributario. Para Guatemala es un vínculo jurídico, de carácter personal, que
surge entre los sujetos, los cuales pueden ser la Administración Tributaria y otros
entes públicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella. El artículo 14 del
código tributario, define a la obligación tributaria como aquella que tiene por objeto
la prestación de un tributo.

Dentro del estudio del Derecho Tributario es indispensable realizar el análisis de la

Relación Jurídica Tributaria, pues de la misma surge y se puede determinar una de
las bases del derecho tributario, que se aplica en cualquier ámbito. Los elementos
constitutivos son importantes para que la relación jurídica se lleve a cabo y pueda
nacer a la vida jurídica. La ausencia de algunos de los elementos que la constituyen
da como resultado la inexistencia de la obligación, pues todos son vitales para la
existencia de esta.

El Código Tributario en su artículo 15, establece la preeminencia de la obligación

legal sobre la contractual, indicando entre otros aspectos, que todo convenio
referente a materia tributaria que sea celebrado entre particulares no es oponible al
fisco ni tiene eficacia para alterar la calidad del sujeto pasivo, salvo en los casos en
que la ley expresamente los autorice o les reconozca efectos y sin perjuicio de la
validez que pudiera tener entre las partes. Agrega dicho artículo, que los tributos
cualquiera que sea su naturaleza, los recargos, los intereses y las multas, en
materia tributaria, gozan del derecho general de privilegio sobre todos los bienes

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del deudor y tienen, aún en caso de quiebra o liquidación, prelación para el pago
sobre los demás créditos. Sin embargo, existe una excepción a dicha regla que se
refiere a los créditos hipotecarios y prendarios inscritos en el Registro General de la
Propiedad, que hayan sido inscritos con anterioridad a la fecha en que se haya
notificado al contribuyente la acción del sujeto activo de la obligación tributaria.

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