Está en la página 1de 77

MANUAL DE GESTION TRIBUTARIA

Guia para Estudiantes

VOLUMEN IV

MANUAL DE GESTION TRIBUTARIA


Guia para Estudiantes

VOLUMEN IV

Ttulo: Manual de Gestin Tributaria Guia para Estudiantes Volumen IV Autora: Mirna Aquino Coordinacin y revisin tcnica: Departamento Educacin Tributaria en colaboracin con tcnicos de la Direccin General de Impuestos Internos (DGII) Diseo y Diagramacin: Michel A. Pantalen 1 Edicin Santo Domingo, 2013. www.dgii.gov.do

PRESENTACIN
El pago de impuestos es una necesidad para el desarrollo econmico y social del pas, de la que todos/as los dominicanos/as debemos estar conscientes; en tal sentido, la Administracin Tributaria tiene la responsabilidad no solo de recaudar los impuestos, sino tambin de educar a la poblacin sobre esa necesidad y las obligaciones que de ella se derivan, con el fin de crear una cultura de cumplimiento tributario en la ciudadana. Con ese propsito, la Direccin General de Impuestos Internos (DGII), ha elaborado el Manual de Gestin Tributaria, dirigido a nuevos/as contribuyentes, a personas emprendedoras que desarrollan pequeas y medianas empresas (PYMES), y a estudiantes de la Especialidad en Administracin Pblica y Tributaria que ofrece el Ministerio de Educacin (MINERD), a travs de los bachilleratos tnicos, con la finalidad de facilitar informaciones y procedimientos tributarios que los capaciten para incursionar con xito en la vida productiva de una manera responsable, honesta y solidaria. Este manual se divide en cuatro volmenes, en los cuales se presentan aspectos tericos generales que sustentan la aplicacin prctica de los procesos establecidos por la DGII para las principales transacciones, el manejo de las leyes y normas tributarias y el cumplimiento de los deberes formales. La implementacin del Manual de Gestin Tributaria en cursos y talleres para contribuyentes PYMES, as como en politcnicos del pas, requiere el diseo de un instrumento que permita a los y las docentes adquirir los conocimientos conceptuales y tcnicos idneos para orientar el aprendizaje de sus alumnos/as en el tema de los impuestos en nuestro pas. Con esa finalidad, se han elaborado dos Guas Didcticas para Docentes, concebidas como un recurso educativo que combina las actividades de afianzamiento y profundizacin de los contenidos temticos con las sugerencias pedaggicas para abordarlos.

INTRODUCCIN
Todos los seres humanos tenemos derechos, los cuales no son ms que aquellas libertades, facultades, prerrogativas inherentes a la persona, es decir, que les son propias por el simple hecho de su condicin humana, para garantizarle una vida digna. Pero no siempre se han reconocido estos derechos, sino ms bien han sido el resultado de muchas luchas sociales a travs de la historia, en demanda de que sean mejoradas las condiciones de vida de las personas. El gran salto en trminos de derechos humanos se dio durante la Revolucin Francesa de 1789, donde surgi un documento llamado Declaracin Universal de los Derechos del Hombre y del Ciudadano, que al correr de los tiempos ha sido adoptada por la mayora de los pueblos. La vida en sociedad exige a las personas el ejercicio de deberes y obligaciones establecidas por la moral y las reglas de convivencia en un determinado grupo social, las cuales debemos cumplir en determinadas situaciones y actuaciones. La conciencia nos indica que estamos obligados a cumplir con el deber, que no podemos evitar la ley moral y que ningn poder podra anular esa ley o exonerarnos de cumplir con sus disposiciones, aun cuando en la prctica vemos casos de violacin a la ley y de incumplimiento del deber. Tenemos el deber de obrar el bien y tambin el poder de hacerlo sin que nadie nos lo impida. A esta facultad que tenemos se denomina derecho o poder para hacer, omitir, poseer o exigir algo de acuerdo a las normas morales o a las leyes civiles. De la misma manera, los contribuyentes tienen deberes y obligaciones que cumplir y les asisten derechos que pueden y deben hacer valer en el momento que lo necesiten. Estos derechos y obligaciones estn contenidos en el Ttulo I del Cdigo Tributario Dominicano.

BLOQUES DE CONTENIDOS

1. Bloque Temtico 1: Agentes de Retencin de Impuestos.


1.1. 1.2. 1.3. Agentes de Retencin del ISR. Agentes de Retencin del ITBIS. Nmina de una empresa y retenciones de Ley. 05 16 19

2. Bloque Temtico 2: Declaracin y pago del Impuesto Sobre la Renta (ISR) y el Impuesto sobre Transferencias de Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS)
2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6 Declaracin jurada del ISR Personas Fsicas. Declaracin jurada del ISR Personas Jurdicas. Declaracin jurada del ITBIS. Presentacin y pago de los Impuestos. Rectificacin de la declaracin jurada. Cese de Operaciones. 29 33 39 51 57 59

3. Bloque Temtico 3: Cultura emprendedora


3.1 3.2 3.3 El Emprendimiento. Tu Proyecto Personal: Negocio Independiente o Empresa? Valores del Emprendedor. 63 67 71

Agentes de Retencin de Impuestos


BLOQUE TEMTICO 1

Contenido Temtico
1.1. 1.2. 1.3. Agentes de Retencin del ISR. Agentes de Retencin del ITBIS. Nmina de una empresa y retenciones de Ley.

Si has iniciado tu empresa o piensas iniciarla, es importante que sepas que adems de pagar impuestos, tendrs que cobrar impuestos a otras personas, entre ellos tus empleados, tus proveedores o cualquier Persona Fsica o Jurdica a la que debas emitir un pago por un servicio o producto. Estamos hablando de las retenciones que se hacen sobre del ISR y del ITBIS, las cuales son deducciones efectuadas por los Agentes de Retencin a los pagos de salarios, sueldos y otros ingresos en una cantidad determinada por la Ley, Reglamentos o las Normas emitidas por la Administracin Tributaria. Estas retenciones deben ser declaradas y pagadas a la DGII mensual y anualmente. Las personas o entidades obligadas a efectuar la retencin deben entregar a los contribuyentes por cuya cuenta paguen el impuesto, una prueba de la retencin efectuada. Este bloque te proporcionar informaciones y herramientas para calcular, declarar y pagar las retenciones que realices tanto a tus empleados como a tus proveedores.

Competencias a desarrollar
Identificar los agentes de retencin del ISR y del ITBIS y sus obligaciones legales. Reconocer la importancia para tu negocio o empresa de llevar una nmina de pago con los requisitos y datos que te ayuden a la hora de hacer tus declaraciones y pago de impuestos. Conocer los instrumentos y vas que debes utilizar para realizar, declarar y pagar retenciones del ISR y del ITBIS.

1.1. Agentes de retencin del ISR.


En el bloque temtico 2 del volumen 1, vimos las retenciones de los impuestos en general. Es bueno refrescar esos conocimientos, por tanto te sugerimos leer nuevamente esa parte del contenido. Una retencin es una deduccin o descuento que se hace a los pagos en los salarios, sueldos o cualquier otro ingreso. La cantidad o monto que se descuenta o retiene es determinada por las leyes de la Administracin Tributaria.

Por tanto, los Agentes de Retencin son los responsables directos, designados por las Leyes y Normas Tributarias, que deben efectuar la retencin del impuesto correspondiente, y entregarlo a la Administracin Tributaria dentro del plazo establecido.

Por ejemplo, la Panadera-repostera DELICIAS DULZURA, realiza un pago a un proveedor de servicios (contribuyente Persona Fsica); DELICIAS DULZURA debe efectuar la retencin del impuesto correspondiente al proveedor (preservar o descontar un porcentaje del total facturado), supongamos del ITBIS. En este caso, DELICIAS DULZURA funge o hace las funciones de agente de retencin del ITBIS. Cuando DELICIAS DULZURA haga su declaracin y pago del ITBIS correspondiente a ese mes, debe incluir la retencin que hizo a su proveedor. El porcentaje retenido y pagado a DELICIAS DULZURA se convierte en un pago a cuenta o pago definitivo a nombre del contribuyente proveedor.

Es bueno saber que El Agente de Retencin o percepcin debe calcular muy bien el porcentaje del impuesto que va a retener, ya que ste es el nico obligado al pago a la DGII de la suma retenida o percibida y responde ante el contribuyente por las retenciones o percepciones efectuadas indebidamente o en exceso. Los Agentes de Retencin debern entregar a los contribuyentes por cuya cuenta paguen el impuesto, una prueba de la retencin efectuada, en la forma que indiquen los reglamentos.

Quines estn sujetos a la retencin del impuesto sobre la renta? Las Personas Fsicas y Sucesiones Indivisas por pagos de sueldos, comisiones, premios, alquileres, arrendamientos, honorarios, dividendos en efectivo y cualquier otro tipo de renta. Las sociedades a las que se les acrediten o realicen pagos de dividendos en efectivo. Las instituciones de crdito del exterior. Las Personas Fsicas o Morales residentes en el exterior, que reciban pagos por cualquier concepto de renta de fuente dominicana. Las Personas Fsicas y Sociedades que reciban pagos del Estado.

Seguro te ests preguntando: quin o quines son los agentes autorizados para retener el ISR? Segn el Artculo 309 del Cdigo Tributario, las Personas Jurdicas y los Negocios de nico Dueo debern actuar como Agentes de Retencin cuando paguen o acrediten en cuenta a Personas, Naturales y Sucesiones Indivisas, as como a otros entes no exentos del gravamen, excepto a las Personas Jurdicas, los importes por conceptos y formas que establezca el reglamento. De esta manera, estn autorizados a retener el Impuesto sobre la Renta: Las Instituciones Pblicas. Las Personas Jurdicas y los Negocios de nico Dueo. Las asociaciones civiles, las sociedades cooperativas y las dems entidades de derecho pblico o privado con carcter lucrativo o no.

Institucione Pblicas

Personas Jurdicas o Negocios de Unico Dueo

Asociaciones Civiles, Sociedades Cooperativas y dems entidades de derecho pblico o privado con carcter lucrativo o no.

Cules ingresos estn sujetos a retencin del ISR?

Intereses sobre prstamos con instituciones de crdito del exterior.

El monto de salario mensual que exceda la exencin contributiva.

Dividendos pagados o acreditados en el pas.

Premios o ganancias obtenidas en loteras o campaas promocionales.

Alquileres pagados a Personas Fsicas.

Honorarios por servicios y comisiones pagados a Personas Fsicas.

Pagos efectuados por el Estado por la adquisicin de bienes y servicios no ejecutados en relacin de dependencia.

Remesas giradas al exterior

Cul es la Tasa a retener del ISR? A) Personas Fsicas Asalariadas (Tasa progresiva de 15%, 20% y 25%).
Para el clculo de las retenciones a los Contribuyentes Asalariados, se resta del monto total de ingresos anual, los aportes del empleado a la Tesorera de la Seguridad Social (TSS). En la pgina web de la TSS: www.tss.gov.do, puedes calcular cunto paga cada empleado por concepto de seguridad social, de acuerdo al salario mensual que devenga. 1ro. Haz clic en la pestaa Atencin al ciudadano y luego selecciona Calcula tus aportes al SDSS. Se abrir una ventana como la que aparece ms abajo:

2do. Digita el sueldo mensual del empleado y luego oprime Calcular. Inmediatamente aparecen los valores para cada uno de los renglones. El aporte total que hace el empleado cada mes aparece en la ltima columna a la derecha, donde dice Distribucin de Aporte, Del Afiliado. Recuerda que un porcentaje del aporte al SDSS le corresponde al empleador.

Tabla de retencin mensual para asalariados


La DGII con el propsito de facilitar el clculo a los Agentes de Retencin del ISR, publica cada ao una tabla de retencin mensual para asalariados, que puedes encontrar entrando a la pgina web: www.dgii.gov.do. En Publicaciones, selecciona Tabla de Retenciones y luego selecciona el ao que desees. A continuacin te presentamos una muestra de la tabla del 2012.
DIRECCION GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS TABLA DE RETENCION MENSUAL PARA LOS ASALARIADOS AO 2012

Muy bien!, en la tabla pudiste comprobar que al empleado que devenga un sueldo mensual de 40,800.00 pesos se le debe retener mensualmente RD$1,120.96 por concepto de Impuesto Sobre la Renta. Anmate a entrar a la pgina web de la DGII y buscar en la tabla de retenciones del 2012 el monto que se debe retener a los siguientes empleados asalariados, cuyos sueldos mensuales son: a) b) c) d) RD$31,750.00? RD$53,420.00? RD$75,849.00 RD$96,501.00 e) RD$28,250.00 f) RD$101,650.00 g) RD$143,400.00 h) RD$202,000.00

Calculadora de retenciones. En la pgina web: www.dgii.gov.do, tambin encontramos una ventana para realizar clculos de retenciones del ISR.

1ro. En la pantalla principal, entra a Calculadoras y all selecciona Calculadora de retenciones.

2do. Digita el ingreso mensual o anual que deseas calcular y oprime CALCULAR. Vamos a continuar con el caso anterior del empleado que gana RD$40,800.00 mensuales, o sea, $489,600.00 al ao. Digitamos el Ingreso Anual o el Ingreso Mensual donde nos indica y oprimimos Calcular.

3ro. De inmediato aparecer la tasa que le corresponde a ese salario de acuerdo a la escala de retencin para Personas Fsicas asalariadas. En el ejemplo que seguimos, la tasa es del 15%, y le corresponde una retencin mensual de RD$1,120.96. Compara este resultado con el que obtuvimos de la tabla de retenciones.

Este formato es una herramienta que la DGII pone a disposicin de los contribuyentes para facilitarles el trabajo de clculo y registro de las retenciones del ISR a personas asalariadas. Este se convierte a la vez en un apoyo al formulario IR-13 que se usa para realizar la declaracin anual de estas retenciones. Es por ello que se encuentra dentro de este ltimo, o sea, cuando abrimos el IR-13, tambin encontramos el IR-4; adems se encuentran los formatos IR-6 e IR-12 que se usan para otras retenciones del ISR (estos dos ltimos los veremos ms adelante).

Formato IR-4

Tanto el formato IR-4 como el IR-6 debes tomarlos como base para elaborar la nmina de empleados de tu empresa (la cual se trabaja en el tercer tema de este bloque de contenidos), para que en ella no falten datos e informaciones que luego vas a necesitar para hacer tus declaraciones como Agente de Retencin.

Tener en cuenta Los montos en las escalas de retencin de personas asalariadas sern ajustados anualmente por la inflacin acumulada a partir del 2016. Pero para los aos fiscales 2013, 2014 y 2015 no se aplicar dicho ajuste. La escala para el ao 2012 ya la viste en el Bloque 3 del volumen 1. La tabla de retenciones del ao actual la puedes encontrar en la pgina web: www.dgii.gov.do, en el apartado Publicaciones, seleccionando Tabla de retenciones.

B) Profesionales liberales y trabajadores independientes.


Para estos tipos de contribuyentes Personas Fsicas la retencin del ISR ser de un 10% del pago recibido por el servicio prestado, no importa que el contribuyente tenga o no Comprobante Fiscal (NCF) y siempre que la transaccin se haga con una Persona Jurdica o Empresa. La retencin del 10% se aplica a los honorarios, comisiones y dems remuneraciones y pagos por la prestacin de servicios en general, provistos por personas fsicas, que no realizan dicho servicio en relacin de dependencia. Adems, la prestacin del servicio debe requerir la intervencin directa del recurso humano, es decir, de la persona natural que ofrece el servicio o realiza el trabajo. En los casos en que el servicio es considerado no personal, como fumigacin, albailera, reparaciones elctricas o mecnicas, carpintera, plomera, pintura, ebanistera, la retencin del ISR se har en base a una renta neta presunta del 20% del valor bruto pagado, es decir, que la retencin que resultar al final ser de un 2% de dicho monto (Norma 07-2007).

Esto quiere decir, que a este tipo de trabajadores, el Cdigo Tributario le presume que del monto total que cobra por su servicio, hay una parte que la utiliza en insumos, materiales, equipos; por tanto su ganancia neta es menor al pago que recibe. Para aplicar el clculo, el Cdigo Tributario ha estimado en un 20% del monto total la ganancia. Veamos algunos ejemplos: Cul ser la tasa y el monto retenido por ISR a las siguientes Personas Fsicas por el servicio que han prestado? Utiliza tu calculadora. 1. Csar ofrece servicios de electricidad y plomera; fue contratado por la Constructora Mendoza y Asociados para realizar las instalaciones elctricas y de plomera de un edificio de cuatro niveles que construy. Por dicho trabajo, Csar recibi un pago de RD$365,000.00. La tasa a retener es de 10%, pero recuerda que el servicio de plomera est considerado como no personal, por tanto, el 10% de retencin se calcula en base al 20% del monto total. 1ro. Calculamos el 20% del pago recibido: 365,000.00 x 20% = 73,000.00 2do. Calculamos el 10% de 73,000.00: 73,000.00 x 10% = 7,300.00 7,300.00 es el monto que se debe retener a Csar por este trabajo. O lo que es lo mismo, calcular el 2% del monto total: 365,000.00 x 2% = 7,300.00 2. El profesional que prest servicios como consultor financiero a un banco comercial por valor de RD$58,000.00. La tasa a retener es de 10%. 58,000.00 X 10% = 5,800.00 El total a retener es de RD$5,800.00 3. La profesora Elizabeth que realiz una consultora al Ministerio de Educacin Superior, Ciencia y Tecnologa (MESCyT) como profesional liberal para elaborar el currculo de una carrera universitaria. El MESCyT pag a Elzabeth RD$635,000.00 por sus honorarios. La tasa a retener es de 10%. 635,000.00 X 10% = 63,500.00 El total a retener es de RD$63,500.00

10

C. Otras retenciones del ISR Como sabes, hay otros conceptos por los que las personas pueden obtener rentas que no son los anteriores (salarios y servicios prestados). Estas rentas tambin estn gravadas por ISR, pero las tasas de retencin varan de acuerdo a la procedencia de la misma. Veamos: 10% 10% 25%, Alquiler y arrendamiento de cualquier tipo de bienes muebles e inmuebles pagados a Personas Fsicas. Intereses pagados al exterior a Personas Fsicas, Personas Jurdicas o Entidades no residentes (Ley 253-12). sobre premios o ganancias obtenidas en loteras, fracatanes, lotos, loto quizz, juegos electrnicos y premios ofrecidos a travs de campaas promocionales o publicitarias, con carcter de pago definitivo. (Ley 253-12). - Las ganancias obtenidas a travs de los premios en las bancas de apuestas en los deportes y bancas de loteras, se le aplicarn la siguiente escala: I. Los premios de ms de RD$100,001.00 hasta RD$500,000.00 pagarn un 10%. II. Los premios de RD$500,001.00 hasta RD$ 1,000,000.00 pagarn 15%. III. Los premios de ms de RD$1,000,001.00 pagarn 25%. 2% 10% 29% Transferencias de Ttulos y Propiedades. Dividendos pagados o acreditados en el pas, para contribuyentes residentes o no (Ley 253-12). Remesas al Exterior (Ley 253-12). La tasa aplicable es de un 29% para el perodo 2013; a partir del ejercicio fiscal del ao 2014 se reducir un 28% y en 2015 en un 27%. Intereses Personas Fsicas, Personas Jurdicas o Entidades no residentes (Ley 57-2007). Pagos efectuados por el Estado a Personas Fsicas y Jurdicas por la adquisicin de bienes y servicios no efectuados en relacin de dependencia. Otras Retenciones (Norma 07-2007). Cualquier otro tipo de renta no contemplado expresamente en las disposiciones de la DGII, como son: Pagos para cubrir servicios de transporte de carga y pasajeros. Pagos por servicios no personales contratados (fumigacin, limpieza, reparaciones elctricas y/o mecnicas, trabajos de albailera, carpintera, pintura, ebanistera y plomera. Pagos por transferencias de bienes muebles sujetos a registro.

5% 5% 2% 10%

11

La Norma 07-2007 se refiere a las actividades propias del sector construccin y establece que: Cuando las empresas constructoras contraten maestros constructores o ajusteros para la ejecucin de obras de construccin de edificaciones, carreteras, alcantarillados y otras construcciones, el pago que se hiciere a ste por los citados servicios, estar sujeta a la retencin del 2% por concepto del ISR. Cuando los ingenieros, arquitectos, agrimensores y otros de profesiones similares, facturen consignando nicamente el valor del servicio profesional prestado, la retencin del ISR ser del 10% del valor facturado. Cuando a los citados maestros constructores o ajusteros les sean entregadas sumas de dinero con las cuales se retribuirn a los trabajadores que bajo su responsabilidad exclusiva, trabajaren dentro de la obra o proyecto en desarrollo, ya sean trabajadores documentados o indocumentados, las empresas de construccin debern retener el 2% del valor bruto.

Veamos algunos ejemplos:


Cunto se debe retener de ISR por estas operaciones realizadas en enero de 2013? 1. El Mueble pag a la Sra. Virginia Mendoza la suma de RD$32,000.00 por el alquiler del local donde funciona la empresa. La tasa a retener por alquiler es de 10%. RD$32,000.00 x 10% = RD$3,200.00 2. La empresa GOMEZ TRAVEL pag intereses a un banco radicado en Puerto Rico por un monto de RD$1,600,000.00. La tasa de retencin a intereses con bancos extranjeros es de 10%. RD$1,600,000.00 x 10% = RD$160,000.00. 3. El Mueble rif un juego de habitacin entre sus clientes, el cual se gan la Sra. Rosa Miledys Lpez. El juego est valorado en RD$70,000.00. La tasa que se retiene a premios es de 25%. RD$70,000.00 x 25% = RD$17,500.00 4. GOMEZ TRAVEL hizo un pequeo anexo a su local y pag al maestro constructor la suma de RD$84,000.00. La tasa a retener al maestro constructor (Norma 07-2007) es de 2%. RD$84,000.00 x 2% = RD$1,680.00 5. ACEVEDO TECHNOLOGY contrat un experto canadiense para que le asesore en la implementacin de una nueva plataforma para su empresa, por lo que pag RD$340,000.00. La tasa que se retiene por Remesas al Exterior es 29%. RD$340,000.00 x 29% = RD$98,600.00 6. El MESCyT pag a la empresa ACEVEDO TECHNOLOGY honorarios por la suma de RD$122,000.00. La tasa a retener por pagos efectuados por el Estado es de 5%. RD$122,000.00 x 5% = RD$6,100.00.

12

Formato IR-6
Ya viste que este formato es una herramienta para facilitar el clculo y registro de Otras Retenciones del ISR y que se encuentra dentro del formulario IR-17 que utiliza para realizar la declaracin mensual de otras retenciones; cuando abrimos el IR-17, en la primera pgina est el IR-6. Al pie del IR-6 encontramos un catlogo con los tipos de retenciones, las tasas que se aplican y los cdigos asignados por la DGII a cada uno.

Cmo usar el IR-6 para calcular?


Cuando vayas a realizar un pago, para saber cunto debes retener y por qu cantidad vas a girar el cheque, utilizas las ltimas 5 columnas (de derecha a izquierda) para calcular cunto debes retener. Observa: Las cifras de las columnas monto del pago y Monto sujeto a retencin debes escribirlas sin comas ni puntos: 1200; el sistema se encarga de colocar el punto donde corresponda. Inmediatamente escribas la tasa correspondiente, haz clic en la casilla Impuesto retenido y aparecer el monto que debes retener. A medida que agregas datos en las filas, el sistema va calculando los totales en la fila inferior.

El IR-6 como sistema de registro.


A medida que vas emitiendo cheques por pagos a los cuales debes realizar retenciones del ISR, ve llenando cada una de las filas del IR-6. Debes registrar las retenciones por cada mes, o sea, tendrs doce IR-6, uno por cada mes del ao. Observa los datos que se registran en el IR-6:

13

Con las informaciones que vas registrando en el formato IR-6, al final de cada mes puedes realizar un resumen de cdigos. Esto te permitir tener los totales por cdigo, que es como los necesitars para preparar el IR-17 y realizar la declaracin de las retenciones de estos renglones del ISR. Con el formulario IR-17 se trabaja en el siguiente bloque de contenidos.

Importante!!! Si el Agente de Retencin ha efectuado la retencin correctamente, l ser el nico responsable del pago del impuesto retenido ante la Administracin. En caso de que el Agente de Retencin no efecte la retencin que debe cuando realice el pago, esto no libera a los contribuyentes de la obligacin de pagar el impuesto. En este caso son deudores solidarios de este impuesto el contribuyente y el Agente de Retencin. Las personas o empresas instituidas en Agentes de Retencin debern presentar anualmente a la DGII una declaracin jurada de las retenciones realizadas durante el ao calendario anterior, a ms tardar el da 15 de marzo a travs del portal ww.dgii.go.do, en el formulario Declaracin IR-13 (Declaracin Jurada Anual del Agente de Retencin de Asalariados). En el bloque siguiente encontrars ms detalles sobre este tema.

14

1.2. Agentes de Retencin del ITBIS.


El ITBIS retenido, qu es?
El ITBIS Retenido o ITBIS a Terceros, es el que se retiene a Personas Fsicas, Personas Jurdicas o Negocio de nico Dueo y Proveedores Informales por servicios prestados. Quines estn facultados para retener ITBIS? Son Agentes de Retencin del ITBIS: A. Las sociedades de cualquier naturaleza y los Negocios de nico Dueo, cuando paguen: Prestaciones de servicios profesionales liberales a Personas Fsicas u otras sociedades, con carcter lucrativo o no. Prestaciones de servicios de alquiler de bienes muebles a otras sociedades con carcter lucrativo o no. Servicios de publicidad u otros servicios gravados por el ITBIS a Entidades No Lucrativas.

B. Las lneas areas cuando paguen las comisiones a las agencias de viaje por concepto de venta de boletos. C. Los hoteles cuando paguen las comisiones a las agencias de viaje por concepto de venta de alojamiento u ocupacin. D. Las compaas aseguradoras cuando paguen los servicios de intermediacin prestados por sus corredores o agentes de seguros. E. Las Compaas de Adquirencia (Administradoras de Tarjetas de Crdito y Dbito).

Es bueno saber que Se consideran servicios profesionales liberales, sin que esta enunciacin sea considerada limitativa, los siguientes servicios: de ingeniera en todas sus ramas, de arquitectura, de contadura, de auditora, de abogaca, computacionales, de administracin, de diseo, asesoras y consultoras en general. Se consideran servicios de alquiler bajo cualquier modalidad de bienes muebles, sin que esta enunciacin sea considerada limitativa, los siguientes: alquiler de equipos, exceptuando los telefnicos, maquinarias, vehculos de motor, alquiler de bienes muebles para la organizacin de eventos.

15

Cul es la tasa de retencin del ITBIS?


A. Servicios prestados por Personas Fsicas 100% del ITBIS facturado por servicios profesionales, tcnicos, artes, oficios y alquileres de bienes muebles e inmuebles. 75% del valor del ITBIS facturado cuando una sociedad de cualquier naturaleza compre a Personas Fsicas bienes gravados con el ITBIS y emitan facturas con Nmero de Comprobante Fiscal de proveedor informal para sustentar dicha compra (Norma 08-2010). El trabajo realizado por los obreros, maestros de obra o ajusteros, no estar sujeto a la aplicacin del ITBIS. Cuando un contratista o subcontratista, sean estas Personas Fsicas o Jurdicas, realicen trabajos de construccin y dichos trabajos incluyan materiales, equipos o piezas de la construccin, la facturacin del 18% del ITBIS se aplicar sobre el 10% del monto total de los trabajos facturados. El ITBIS facturado de esta manera, estar sujeto a la retencin del 100% si quien factura es una Persona Fsica y de 30% si quien factura es una Persona Jurdica. Si las obras referidas son realizadas bajo la modalidad de Contrato de Administracin, en las cuales el ejecutor perciba un pago como porcentaje del costo de la obra, la aplicacin del ITBIS se efectuar sobre el monto total del referido porcentaje. Calculemos el ITBIS que se debe retener por estos servicios: 1. La empresa EL MUEBLE contrat un servicio de fumigacin por un monto de RD$5,000.00. A este servicio ofrecido por Persona Fsica se le debe retener el 100% del ITBIS, o sea, el 18%. RD$5,000.00 x 18% = RD$900.00 (monto a retener). 2. EL MUEBLE le compr a un proveedor informal varios equipos informticos. La empresa le emiti al proveedor una factura con Nmero de Comprobante Fiscal de Proveedor Informal por valor de $3,000.00. 1ro. Calculamos el total del ITBIS: RD$3,000.00 x 18% = RD$540.00 2do. A este monto aplicamos el 75% (Norma 08-2010): RD$540.00 x 75% = RD$405.00 (monto a retener).

B. Servicios prestados por sociedades


30% del valor del ITBIS facturado por pago de servicios profesionales liberales, y servicios de alquiler de bienes muebles a otras sociedades con carcter lucrativo o no.

100% del ITBIS facturado si el servicio de alquiler de bienes muebles estuviera acompaado con otros servicios o se adquirieran bienes. 100% del ITBIS facturado a las comisiones a las agencias de viaje por concepto de venta de boletos, por concepto de venta de alojamiento u ocupacin. 100% del valor del ITBIS facturado a Entidades No Lucrativas por servicios de publicidad u otros servicios gravados por el ITBIS.

16

Veamos estos ejemplos: 1. La empresa EL MUEBLE contrat un bufete de abogados para una asesora legal, por lo que le cobraron RD$9,000.00. Como el bufete de abogados es una sociedad, se debe retener el 30% del ITBIS facturado: 1ro. Calculamos el total del ITBIS: RD$ 9,000.00 x 18% = RD$1,620.00 2do. A este monto aplicamos el 30%: RD$1,620 X 30 % = RD$486.00 (monto a retener). 2. El Hotel CONCIERTO pag a la agencia de viajes RAMIREZ la suma de RD$29,800.00 de comisin por venta de habitaciones a turistas. Se debe retener el 100% del ITBIS facturado: RD$29,800.00 x 18% = RD$5,364.00 (monto a retener). 3. La empresa JIMENEZ PSD, S.A. pag RD$140,000.00 a la ONG AMOR Y ESPERANZA por concepto de una campaa publicitaria. La empresa JIMENEZ PSD, S.A. debe retener el 100% del ITBIS facturado por la ONG: RD$140,000.00 x 18% = RD$25,200.00 (monto a retener). 4. El MUEBLE pag a VIGILANTES ANONIMOS la suma de RD$47,000.00 por sus servicios de vigilancia. Por este servicio se retiene el 100% del ITBIS: RD$47,000.00 x 18% = RD$8,460.00 (monto a retener).

Importante!!! La Persona Fsica debe presentar una declaracin jurada informativa de los montos que les han sido retenidos por concepto de ITBIS, en los plazos previstos por las reglamentaciones. Los contribuyentes del ITBIS (sean estos Personas Fsicas o Sociedades), debern considerar como pago a cuenta en su declaracin mensual del perodo en que se produjo la retencin, el monto del impuesto que le fue retenido por las Sociedades, reportndolo en la casilla correspondiente del Formulario IT-1. Para declarar y liquidar las retenciones de ITBIS debe utilizarse el anexo A colocado en el lado derecho del formulario IT-1, el cual est dispuesto para estos fines. Las declaraciones las puedes encontrar en el siguiente bloque de contenidos.

17

1.3. Nmina de una empresa y retenciones de ley.


Nmina de pago, qu es?
Es una lista u hoja de trabajo que contiene el conjunto de empleados a los cuales se les va a remunerar (pagar) por los servicios que stos le prestan a la empresa. Esta permite de una manera ordenada, realizar el pago de sueldos o salarios a los trabajadores, as como proporcionar informacin contable y estadstica, tanto para la empresa como para autoridades que requieran su observacin. Los salarios que se incluyen en la nmina de pago constituyen un gasto para la empresa. stos pueden ser pagados por semana, por quincena o por mes. La Nmina de pagos se puede elaborar de manera manual o computarizada. Algunas empresas pequeas usan la manual. Para ello se pueden adquirir formularios, imprimirlos de los que estn disponibles en la Internet o elaborar su propio formulario de acuerdo a sus necesidades. La nmina computarizada tiene la ventaja de que calcula automticamente los aportes y descuentos que se hacen a cada empleado en el perodo a pagar.

Cules datos debe contener una nmina de pago?


Es importante que al elaborar la nmina de tu empresa tengas a mano los formatos IR-4 e IR3, que ya conoces, y los archivos de Autodeterminacin y de Novedades, que puedes encontrar en la pgina web de la TSS y con los cuales vamos a trabajar ms adelante. Estos formularios te van a servir para agregar a tu nmina datos que te van a ayudar al final del mes o del ao, a trabajar con tus declaraciones de retencin de impuestos. A continuacin, datos que no deben faltar en una nmina empresarial; RNC de la empresa. Denominacin Social de la Empresa: nombre que la identifica legalmente. Perodo que comprende el pago. Datos generales de cada empleado. Ocupacin o puesto: labor principal que realiza el trabajador en la empresa. Ejemplo: Patronista, supervisor, contable, conserje (limpieza), vigilante, etc. 6. Salario que devenga el empleado. 7. Remuneraciones no salariales: retribucin en especie (el empleado no lo recibe en dinero), como pago de colegio a los hijos, pago de comida, transporte, etc. 8. Descuentos aplicados: ISR, Seguridad Social, ahorro cooperativa, pago prstamo, otros. La nmina de pago se elabora para cada perodo de pago (semana, quincena, mes) pero puedes tener una plantilla, la cual slo irs actualizando con las variaciones que se den en el perodo actual. Esa plantilla la puedes elaborar en Excel, si no sabes, pide ayuda a alguien, preferiblemente un contador, para que te elabore una acorde con las necesidades de tu empresa o negocio. 1. 2. 3. 4. 5.

18

Observa el siguiente modelo de nmina o planilla de pago.


COMPAA EL MUEBLE S.A. NOMINA DE PAGOS DEL ____________ AL _____________
APORTE SDSS RENTA NETA

NOMBRES Y APELLIDOS

CEDULA

PUESTO

SUELDO

ISR

PRSTAMO

COOP.

OTROS

TOTAL DESC.

NETO A PAGAR

TOTALES

Registro de nmina de empleados


La Planilla de Personal Fijo del negocio o empresa se debe registrar: A. En el Ministerio de Trabajo. B. En la Tesorera de la Seguridad Social (TSS). Cmo se registra en el Ministerio de Trabajo? Todo empleador est obligado a presentar electrnicamente la Planilla de Personal Fijo (DGT-3U), al Ministerio de Trabajo, dentro de los quince das siguientes al inicio de sus actividades. Adems, se renovar anualmente mediante el formulario de Cambio de Personal Fijo (DGT-4), el cual debe ser remitido en los primeros cinco das de cada mes. Estas informaciones se deben enviar al Ministerio de Trabajo de manera electrnica a travs de la pgina http://sirla.set.gob.do. Esto permite que el Estado cuente con una base de datos, que ser utilizada para fines de control de los procesos relacionados a los trabajadores dependientes y sus empleadores.

19

Registro de nmina en la Tesorera de la Seguridad Social (TSS) En la TSS la nmina de empleados o de pago se registra a travs de la elaboracin de dos archivos: el de Novedades (modificaciones o movimientos de la nmina) y el de Autodeterminacin (autodeterminacin mensual y/o retroactiva). Mediante el proceso de Novedades el empleador informa conjuntamente a la TSS y a la DGII sobre cambios en sus plantillas de nmina para un perodo especfico, para fines de que sean registrados en las bases de datos de la TSS y de la DGII. Se denomina Autodeterminacin al proceso mediante el cual, el empleador informa conjuntamente a la TSS y a la DGII sobre sus asalariados para un perodo especfico, para fines de que se recalculen su notificacin de pago y su liquidacin de ISR. Este proceso genera nuevos nmeros de referencia y montos a pagar para dicho perodo por cada concepto (SDSS e ISR). Este archivo no sustituye al de envo de novedades pero, si al momento de su procesamiento se detectan diferencias con el estado actual de la nmina, el sistema proceder a generar automticamente movimientos. Por ejemplo: Si un empleado aparece en nmina con un salario de 7,000 pesos y en el archivo de autodeterminacin llega con 8,500 pesos, entonces se genera un movimiento de cambio de salario para dicho empleado. La fecha de envo del archivo de autodeterminacin se realiza mensualmente, desde el cuarto da hbil (laborable) del mes, hasta el tercer da hbil del mes siguiente. Los archivos podrn ser enviados a la TSS exclusivamente por los representantes autorizados de cada empleador y solo ellos podrn consultar los resultados de los envos que realicen. Estos archivos se enviarn por la opcin Gestin de Archivos, disponible en el Sistema nico de Informacin, Recaudo y Pago (SUIR), en la pgina Web de la TSS. En caso de realizar correcciones a las notificaciones de pago, el empleador podr realizar la rectificativa a travs del sistema de la TSS, en el momento en que sea detectado el error o la modificacin. Puedes descargar las plantillas de novedades y autodeterminacin ingresando a la pgina web de la TSS www.tss.gov.do, en la seccin de Instructivos y Plantillas, seleccionar la opcin Plantillas y all seleccionar la que deseas, de autodeterminacin o de novedades.

20

En la opcin Instructivos y Utilitarios puedes encontrar un instructivo con las explicaciones para Construccin de un archivo de Autodeterminacin y/o Novedades.

Sobre los salarios y otras remuneraciones reportados va archivos


Tanto en los archivos de novedades como de autodeterminacin mensual o retroactiva, los valores relativos al salario debern ser exactamente igual a los correspondientes al perodo que se reporta. Por ejemplo, si se reporta una novedad de ingreso o si un trabajador se registra a mediados de un mes por primera vez en un archivo de autodeterminacin, los salarios cotizables reportados tanto para la Seguridad Social como para fines impositivos, debern corresponder a la proporcin devengada por el trabajador en el perodo que se reporta, o sea en los das que ha laborado de esa semana, mes o ao. De esa misma manera, si se reporta una novedad de salida de un empleado que ha trabajado cierta cantidad de das del perodo declarado, el salario reportado deber corresponder tambin a la proporcin devengada por el trabajador en el mismo perodo.

Proceso para registrar novedades en la TSS


Proceso para registrar novedades en la TSS PASO I: El contribuyente debe ingresar a la pgina principal www.tss.gov.do y en la seccin del Suir Plus pulsar la opcin Empresas.

PASO II: Para acceder a la cuenta, indicar RNC, la cdula del representante, la clave de acceso y pulsar Aceptar.

21

PASO III: Luego de que acceda al Suir Plus seleccionar la opcin Novedades donde podr registrar las modificaciones que requiera.

PASO IV: Seleccionada la opcin, aparecer un recuadro en el cual le indica los campos que aplique completar. Luego de completados estos datos debe pulsar Insertar, para que de esta manera se pueda cargar al sistema las novedades realizadas. Para completar el formulario completo, debe utilizarse la barra de desplazamiento vertical.

PASO V: Para completar y/o visualizar el formulario completo, debe utilizarse la barra de desplazamiento vertical:

22

Los archivos de Autodeterminacin pueden enviarse tantas veces como el empleador lo necesite; cada nuevo envo sustituye el anterior en todas sus partes. De la misma manera, un archivo de novedades puede enviarse cada vez que el empleador necesite reportar alguna novedad. Los archivos se pueden enviar en cualquier horario y el tiempo de respuesta es de aproximadamente 30 minutos despus de remitido el archivo.

Estructura de los formularios o plantillas para el envo de novedades.

Como puedes observar, el archivo o plantilla de Autodeterminacin y el de Novedades son muy parecidos: la diferencia es que el segundo posee tres casillas que no aparecen en el primero (tipo de novedad, fecha de inicio y fecha de finalizacin). Por tanto, si aprendemos a llenar un archivo de Novedades, tambin lo haremos con el de Autodeterminacin. Veamos las partes y los datos y claves que se usan en cada una:

23

Clave de Nmina. Lugar que ocupa el trabajador en la nmina, formado por 3 dgitos (007). Tipo de novedad. Se escriben las siglas, segn la leyenda siguiente: IN = Ingreso VC = Vacaciones LV = Licencia Voluntaria LM = Licencia x Maternidad LD = Licencia x Discapacidad AD = Actualizacin de Datos del trabajador (Ej. cambios de salario) Fecha de Inicio. Segn el tipo de novedad, sea el ingreso, la salida, fecha de inicio de licencia o vacaciones, etc. Se debe escribir con ocho caracteres o dgitos en el orden da-mes-ao: 10042011, para indicar el 10 de abril de 2011. Fecha de Fin. (NO IMPRESCINDIBLE), al igual que la de inicio, depende del tipo de novedad, la fecha en que finaliza la licencia o vacaciones, y se escribe con el mismo formato. Tipo de Documento. Tipo de documento del trabajador: C = Cdula N = NSS P = Pasaporte Nmero del documento. El nmero del documento escrito sin guiones ni caracteres especiales (00100423454). Nombres. Obligatorio para extranjeros sin cdula. 1er apellido. Obligatorio para extranjeros sin cdula. 2do apellido. Obligatorio para extranjeros sin cdula. Sexo. Escribir: M = Masculino, F = Femenino. Fecha de nacimiento. Sin guiones ni caracteres especiales, (03071973).

Salario SDSS. Salario del perodo aplicable a la Seguridad Social, relleno de ceros a la izquierda con dos decimales (00000043500.00). Aporte Ordinario Voluntario. Aporte ordinario voluntario del perodo realizado por la empresa o el empleador. Relleno de ceros a la izquierda con dos decimales (00000000765.00). Salario ISR. Salario del perodo aplicable para reporte IR-3 (DEBE REPORTARLO SOLO SI ES DIFERENTE DEL SALARIO SDSS). Relleno de ceros a la izquierda con dos decimales. Otras remuneraciones del trabajador en el mes aplicables al ISR. Suma de otros beneficios del perodo aplicables al ISR, devengado por el trabajador en el mes que se reporta. Relleno de espacios en blanco si tiene menos de 11 posiciones. Remuneraciones de otros empleadores. Suma de todos los salarios del perodo aplicables al ISR devengado por el trabajador en otros empleadores. (Solo aplica cuando el empleador que reporta el archivo de autodeterminacin es el agente de retencin nico del trabajador para fines del ISR). En el mismo formato del salario. Ingresos Exentos de ISR. Ingresos extraordinarios exentos de ISR percibidos por el trabajador en el perodo. Ej. Salario13 de navidad. En el mismo formato de otros salarios. (00000043500.00). Saldo a favor del perodo. Saldo a favor disponible para el trabajador en el perodo que se reporta. Solo para tipos de novedad IN, AD y SA. En el mismo formato de los salarios.

24

Salario cotizable Infotep. Salario cotizable para INFOTEP del perodo. (Debe reportarlo solo si es diferente del salario SS de lo contrario debe rellenarlo de ceros a la izquierda con dos decimales). Tipo Ingreso. Tipo de remuneracin que tiene la persona: 0001 0002 0003 0004 0005 0006 0007 Normal Trabajador Ocasional (no fijo) Asalariado por hora o labora tiempo parcial No labor mes completo por razones varias Salario prorrateado semanal/bisemanal Pensionado antes de la Ley 87-01 Exento por Ley de pago al SDSS

Como se puede observar, en la parte superior derecha de los archivos o plantillas de

Autodeterminacin y de Novedades aparece un recuadro como ste. Como l mismo lo indica, al finalizar con el llenado de las informaciones, debes presionar el botn Generar Archivo y Reporte; el sistema generar un archivo y un reporte que sern los documentos que debes enviar a la TSS para completar el proceso.

Proceso para el Envo de los Archivos


Los archivos tienen que ser enviados a travs de la TSS, exclusivamente por los representantes autorizados de cada empleador los cuales deben dar los siguientes pasos: 1- Ingresa a la pgina en internet de la TSS y en la seccin del Suir Plus selecciona la opcin de Empresas. 2- Para acceder a la cuenta debes indicar el RNC/Cdula de la persona Fsica o Jurdica, la cdula del representante, la clave de acceso y pulsar aceptar. 3- Luego de que accedas al SUIR PLUS debes seleccionar la opcin Gestin de Archivo y pulsar en Envo de Archivo. 4- Una vez seleccionada la opcin debes indicar el tipo de proceso a enviar y pulsar la opcin Browse para buscar, ubicar el o los archivos que vas a remitir a la TSS (es el procedimiento de adjuntar archivos o documentos a un correo electrnico). 5- Luego de adjuntar la informacin debes pulsar en Cargar. Es bueno saber que Una vez reportadas las informaciones de Novedades o de Autodeterminacin, se recalcularn la Notificacin de Pago de la Seguridad Social y la Liquidacin de Impuesto Sobre la Renta. El empleador deber pagar en las fechas previstas por la TSS y la DGII, a travs de los bancos autorizados.

25

Cmo hacer la Declaracin y Pago de la retencin de asalariados.


Por disposicin del Aviso 05-12, las Declaraciones Juradas mensuales de Asalariados (IR-3) debern ser generadas a travs de la opcin Declaracin IR-3, en la Oficina Virtual (OFV) de la Direccin General de Impuestos Internos (DGII). Pero, cmo y cundo hacerlo? Para realizar la presentacin del IR-3 debes ingresar a la Opcin Declaracin IR3, en la cual podrs: 1. Ver los datos correspondientes a la nmina de empleados del mes que ser declarado. Si tuvieras algn dato errneo, debers hacer las correcciones correspondientes en la nmina remitida a la Tesorera de la Seguridad Social (TSS), la cual continuar siendo la base para generar la declaracin jurada de Asalariados (IR-3) y la autorizacin de pago. 2. Consultar el formulario IR-3 propuesto por DGII a partir de esos datos. 3. Aceptar la declaracin propuesta y enviarla a la DGII. Cuando debas realizar correcciones a tus declaraciones IR-3 ya aceptadas, tendrs la opcin para anular las referidas declaraciones, siempre que no hayas realizado el pago, o la fecha lmite de presentacin no haya vencido. Debers realizar las correcciones de tus nminas a travs de la TSS y generar nuevamente la declaracin jurada de asalariados (IR-3) y la autorizacin de pago correspondiente. Si no realizas el proceso de aceptacin de la declaracin propuesta, al vencimiento de la fecha lmite, la misma se considerar como presentada, y podrs visualizarla en tu cuenta corriente con los recargos e intereses que corresponda. Con este volante de liquidacin puedes efectuar el pago en la Administracin Local correspondiente o en uno de los Bancos autorizados, ya sea por ventanilla: Banco BDI, BHD, Len, Popular, Progreso, Reservas, Citigroup, Lpez de Haro, Santa Cruz, Scotiabank, Vimenca, ADEMI o por Internet Banking (Banco BHD, Reservas y Len), a ms tardar el da 10 de cada mes.

26

DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR) Y EL IMPUESTO SOBRE TRANSFERENCIAS DE BIENES INDUSTRIALIZADOS Y SERVICIOS (ITBIS)
BLOQUE TEMTICO 2

Contenido Temtico
2.1 Declaracin jurada del ISR Personas Fsicas 2.2 Declaracin jurada del ISR Personas Jurdicas 2.3 Declaracin jurada del ITBIS 2.4 Presentacin y pago de los Impuestos 2.5 Rectificacin de la declaracin jurada 2.6 Cierre deuna e mpresa Antes de iniciar este tema te estars preguntado Qu es una declaracin jurada de impuesto? Dnde puedo hacer la declaracin y el pago de mis impuestos? Hacer una declaracin jurada es informar a la autoridad tributaria en una fecha determinada los bienes que posees, las ganancias y los ingresos que obtienes mediante las transacciones que realices como contribuyente; as como las retenciones que haces por el ITBIS y por el Impuesto Sobre la Renta. Tienen la obligacin de realizar Declaracin Jurada las Personas Jurdicas, de las ganancias de su empresa o negocio, y las Personas Fsicas de los ingresos obtenidos. La presentacin de las declaraciones y el pago de los impuestos se ajustan al tipo de impuesto. Para cada impuesto las normas tributarias establecen los periodos y los procedimientos de su declaracin y pago.

Competencias a desarrollar
Sers capaz de: Aplicar los procedimientos establecidos para hacer la declaracin del ISR y el ITBIS. Utilizar los conocimientos obtenidos para declarar y pagar los impuestos. Hacer rectificaciones de las declaraciones realizadas, cuando sea necesario. Aplicar los procedimientos de cierre de una empresa.

27

2.1 Declaracin del Impuesto sobre la Renta (ISR) de las Personas Fsicas o Naturales
En el volumen III donde calculaste los impuestos, te qued claro que tienen la obligacin de pagar el ISR las Personas Fsicas o Naturales que perciben ingresos superiores a la exencin contributiva (monto exento de este impuesto). Pues bien, estos contribuyentes deben declarar anualmente el ISR por sus ingresos, ellos son los Negocios de nico Dueo y todos los profesionales que generan ingresos de manera independiente como: abogados, mdicos, ingenieros, y asalariados que adems del salario, tengan otra actividad que les genere ingresos. Para la declaracin jurada y pago del ISR de las Personas Fsicas o Naturales y otros contribuyentes no Jurdicos, est establecido un periodo nico de cierre, que va desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre, con fecha limite 31 de marzo para hacer la declaracin y pago de este impuesto, sin recargos. Tener en cuenta Las Personas Fsicas que slo poseen renta por concepto de salario, no necesitan realizar declaracin personal, a menos que deseen hacer uso de la exencin de gastos de educacin, para lo cual debern llenar la declaracin jurada de renta para asalariados a travs del formulario IR-18. Las Personas Fsicas no asalariadas que deseen hacer uso de la exencin de gastos de educacin, tambin deben declarar a travs del IR-18. Conscientes de que debemos cumplir la obligacin de declarar nuestros ingresos, es decir, el Impuesto Sobre la Renta, pero Cmo hacerlo?, para eso debes conocer las informaciones y documentos que necesitars para completar la Declaracin Jurada del Impuesto Sobre la Renta como contribuyente Persona Fsica. Si prestas servicios como profesional independiente, antes de hacer la declaracin jurada debes tener:

Los totales de ingresos percibidos durante el ao que vas a declarar. Si eres contribuyente fsico asalariado y adems realizas actividades profesionales de

manera independiente, en tu declaracin anual del ISR debes incluir en tus ingresos los obtenidos tanto por va del salario, como por la actividad independiente. Los montos retenidos por ISR en los pagos por servicios independientes que has prestado, avalados por una certificacin. Certificacin de las retenciones del Servicio Familiar de salud (SFS). Certificacin de las retenciones por la Asociacin de Fondos de Pensiones (AFP), si ests afiliado. Si devengas un salario, debes solicitar una certificacin de las retenciones que te realiza tu empleador. El valor de tus propiedades muebles e inmuebles.

Es conveniente que guardes copia de las certificaciones de retenciones que te hicieron, y tambin de las facturas o comprobantes fiscales que emitiste para recibir el pago por los servicios y hasta una copia del cheque.

28

Ahora disponte a conocer este proceso a travs de la declaracin jurada del ISR anual con el formulario IR-1 que te presentamos como ejemplo. La seora Marina Guerrero es una profesional independiente, quien en el ao 2012 prest un servicio de consultora a una entidad bancaria por un monto de RD$500,000.00. Hizo su declaracin jurada en el mes de marzo del 2013, analicemos el proceso de la misma. Para realizar la declaracin lo primero que debes hacer es descargar de la pgina de la DGII www.dgii.gov.do el IR-1que se encuentra en la seccin formularios. Este tiene una barra al final donde contina en los anexos A y B con la palabra dorso. Analiza despacio cada uno de los apartados del formulario:

I- Encabezado. En este apartado debes escribir tus datos generales y el RNC que es tu nmero de cdula. Adems de los datos personales, aqu se observa que la contribuyente est realizando una declaracin normal y que no tiene contabilidad organizada. II- Ingresos Brutos. Se colocan los ingresos por diferentes conceptos obtenidos durante el ao. Observa que la contribuyente solo tuvo ingresos por Honorarios Profesionales (casilla 4) ascendentes a RD$500,000.00, siendo esta misma cantidad el Total de Ingreso Bruto de la contribuyente (casilla 7). III- Costos y Gastos. Por ser persona fsica sin contabilidad organizada, esta contribuyente no reporta costos ni gastos de operaciones, por tanto, aqu solo aparece en la casilla 20, los Ingresos Netos con la cantidad de RD$500, 000.00.

29

IV-Renta Neta Imponible. Es el monto de la renta por la que se paga el impuesto.

En este apartado, la declarante presenta Ingresos Exentos (casilla 23) que ascienden a RD$ 29,550.00 por concepto de pensin del Estado. Analiza: Restando los ingresos exentos (29,550.00) menos (-) los ingresos netos (500, 000.00), se obtuvo la Renta Neta (casilla 24): 500, 000.00 - 29,550.00 = 470,450.00 (Renta Neta) Observa que el formulario tambin presenta en la casilla 25, el monto de RD$399,923.00 establecido como Exencin Contributiva del ISR. Esto significa que la declarante pagar el ISR por el excedente del monto exento establecido, es decir por la cantidad que resulte de restar el monto de la Renta Neta (casilla 24) menos (-) el Monto Exento (casilla 25): $470, 4.0470, 450 - 399,923.00 = 70,527.00 RD$70,527.00 es la Renta Neta Imponible antes de prdida (casilla 27), es decir, la cantidad por la que se pagar el ISR. Esta misma cantidad es la Renta Imponible despus de prdida (casilla 29), ya que la declaracin no presenta prdidas en aos anteriores que se compensen (casilla 28). V-Liquidacin. En este apartado se determina el Total a Pagar por el ISR.

La casilla 30 presenta el Impuesto Liquidado con un monto de RD$10,579.05, que se obtuvo aplicando la tasa del 15% correspondiente a la Renta Neta Imponible despus de prdida: 70,527.00 x 15% =$10,579.05 Impuesto Liquidado La casilla 35 presenta la Diferencia a Pagar que es el resultado de restar el monto del Impuesto Liquidado (10,579.05) menos (-) las Retenciones RD$8,350.00: 10,579.05 - 8,350.00= 2,229.05

30

ANEXO B Este anexo solo debe ser llenado por aquellos contribuyentes que se han acogido a la Ley 17909 sobre Gastos Educativos, la cual establece que las personas asalariadas, profesionales liberales y trabajadores independientes que declaren el Impuesto Sobre la Renta (ISR), pueden deducir de dicho impuesto los gastos educativos propios o de sus dependientes no asalariados. Revisa el formulario en la pgina www.dgii.gov.do.

Tener en cuenta A partir del segundo ao de hacer declaracin jurada, el contribuyente Fsico o Natural deber pagar el anticipo del ISR.

No olvides... Despus de llenar este formulario en tu computadora, envalo a la DGII a travs de la oficia virtual utilizando el procedimiento que se explica ms adelante, en la presentacin y pago de los impuestos.

31

2.2 Declaracin jurada ISR de las Personas Jurdicas o Sociedades


De acuerdo al artculo 300 del Cdigo Tributario las Personas Jurdicas (empresas) tienen el deber de declarar sus ganancias al Estado, cumpliendo lo siguiente: 1. Presentar despus del cierre de su ejercicio anual una declaracin de la renta neta obtenida durante dicho ejercicio, dentro de los ciento veinte (120) das posteriores a la fecha de cierre, siendo estas: 31 de marzo, 30 de junio, 30 de septiembre y 31 de diciembre. Ejemplo: Si tu empresa cierra sus operaciones del ao el 30 de junio, debes hacer la declaracin jurada del ISR dentro de los 4 meses siguientes a esta fecha, teniendo hasta el 30 de octubre para presentarla. 2. Pagar anticipos, cuyas fechas se calculan a partir de la fecha de cierre de la empresa. 3. Acompaar la declaracin con el balance general anual que demuestre las ganancias o prdidas, as como los anexos e informaciones requeridas. Si necesitas recordar algo sobre el procedimiento para la obtencin del balance general de tu empresa, puedes revisar de nuevo el bloque 1 del volumen III. 4. Consignar la naturaleza y monto de las rentas percibidas o devengadas, exentas del ISR. 5. Si tu empresa est instituida en Agente de Retencin, debers presentar mensualmente una declaracin jurada de las retenciones en el formulario IR-17, las cuales te servirn para la declaracin anual del ISR. 6. Al hacer tu declaracin jurada del ISR, puedes deducir de tus ingresos brutos aquellos gastos que sean necesarios para obtener, mantener o conservar las rentas de la empresa, de los cuales debes presentar los comprobantes fiscales y otros documentos probatorios, y haber sido reportados en el Formato 606.

Tambin puedes deducir otros gastos como son:


7. Intereses de deudas y los gastos que ocasionen la constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas, siempre que se vinculen directamente con el negocio. 8. Atenciones a clientes o relacionados, debiendo anexar al comprobante del gasto, el nombre de la persona que recibe la atencin y el de la empresa, institucin o actividad a la que est vinculada. 9. Viaje y hospedaje con una constancia de los contactos comerciales realizados o de las actividades efectuadas vinculadas con el negocio. Cuando los viajes sean por participacin en ferias, convenciones u otros eventos similares, debe anexar al comprobante, las invitaciones, folletos o programas correspondientes. 10. Celebracin de convenciones que tengan al pas como sede, tales como arrendamiento del local y los equipos utilizados en las mismas, debidamente comprobados. Si los gastos consisten en pagos hechos a personas fsicas, stos sern deducibles siempre que se hayan realizado las retenciones.

32

Es bueno saber que Las Personas Fsicas y las empresas comerciales e industriales que sean exoneradas de la obligacin de pagar el Impuesto Sobre la Renta en virtud de una ley o de contratos suscritos con el Estado, debern presentar todos los aos una declaracin jurada informativa de las rentas obtenidas en cada ejercicio. Las personas que hayan presentado declaracin jurada de sus rentas en un ao cualquiera, quedarn obligadas a seguirla presentando en los aos siguientes, an cuando no obtuvieren renta imponible alguna, salvo en el caso de cesacin de las actividades del negocio. La declaracin jurada anual de otras retenciones (IR-12) no es necesario presentarlas a la DGII, ya que esta informacin se genera de los 12 formularios IR-17 mensuales. No obstante, debe llenarlo y mantenerlo en sus registros contables.

En el caso de que tu empresa sea Agente de Retencin, ests obligado a realizar varias declaraciones juradas de retenciones y sus pagos, las cuales analizaremos ms adelante; stas son: Declaracin jurada y pago de Otras Retenciones (Formulario IR-17) Declaracin jurada y pago de retenciones a asalariados (Formulario IR-13) Declaracin jurada y pago del Impuesto Sobre la Renta (Formulario IR-2)

A) Declaracin jurada y pago de Otras Retenciones.


Esta declaracin debes realizarla mensualmente, a ms tardar el da 10 de cada mes, para ello descarga de www.dgii.gov.do el Formulario IR-17. Veamos como debes hacer esta declaracin: Comencemos revisando la declaracin jurada de otras Retenciones del ISR que a travs del formulario IR-17, presenta la Compaa El Mueble S. A en el mes de enero del 2013, a partir de los montos calculados en ese periodo, utilizando el formato IR-6 (ejemplo bloque 1). Veamos cmo se realiza esta declaracin jurada. Durante las operaciones de ese mes, la compaa hizo retenciones de ISR por diversos conceptos y la present el da primero de mayo, con las informaciones requeridas por el formulario. Revsala detenidamente.

33

Te habrs fijado en que la compaa declarante transfiri al formulario IR-17, los Montos Sujetos a Retencin que tena calculados en el formato IR-6, colocndolos como Monto Imponible en las casillas correspondientes a los conceptos por los que se debe hacer la retencin. Tambin has observado, que al lado de cada monto imponible aparece la tasa y el impuesto que corresponde al concepto por el que se est haciendo la retencin. As puedes ver por ejemplo que: La compaa reporta RD$32,000.00 como Monto Imponible por honorarios de servicios (casilla 2), y en la columna Impuesto aparece el monto de RD$3,200.00, correspondiente al 10% del monto imponible reportado. Retuvo el valor de RD$70,000.00 que es el precio de un juego de habitacin rifado en abril entre sus clientes. Por ese premio retuvo RD$17,500.00 que equivalen al 25% del valor del mueble rifado (casilla 3). Por pago de intereses a un banco radicado en Puerto Rico por un monto imponible de RD$1,600,000.00 retuvo un impuesto de RD$160,000.00 (casilla 6). Por Remesas al Exterior (casilla 10) retuvo el monto imponible de RD$340,000.00 para un impuesto de RD$98,600.00 a una tasa de 29%. Adems report otras retenciones por un monto imponible de $84,000.00, lo que genera un impuesto de RD$1,680.00 con una tasa aplicada de 2%.

Finalmente, los clculos del formulario establecen un Monto a Pagar de RD$280,980.00, por las retenciones reportadas en el mes declarado por la compaa El Mueble S. A. No olvides Despus de llenar este formulario en tu computadora, envalo a la DGII a travs de la oficina virtual utilizando el procedimiento que se explica ms adelante, en la presentacin y pago de los impuestos.

B) Declaracin jurada de retencin de asalariados


Adems de la declaracin jurada de otras retenciones que acabamos de analizar, las sociedades o empresas que son agentes de retencin deben declarar mensualmente las retenciones hechas a sus empleados por los siguientes conceptos: Impuesto Sobre la Renta a los empleados que tienen salarios por encima del monto exento de este impuesto, Seguro Familiar de Salud y Fondo de Pensiones.

34

Para realizar esta declaracin se utiliza el formulario IR-13 y su anexo IR-4, que se encuentran al pie de este formulario. Dicha declaracin debes hacerla a travs de la Oficina Virtual de la DGII. En el bloque temtico 1, aprendiste a calcular a travs de la Oficina Virtual las retenciones que debes hacer mensualmente a tus empleados. A continuacin te presentamos el formulario IR-13, para que te familiarices con las informaciones que debes incluir en ste, al momento de hacer esta declaracin jurada. Formulario IR-13

Ahora suponte que eres agente de retencin, o en realidad lo eres. Haz una declaracin jurada de retenciones de tus empleados, utilizando la tabla de retencin publicada anualmente por la DGII.

C) Declaracin Jurada anual del ISR de Sociedades


El cumplimiento de esta obligacin, igual que las anteriores, se realiza a travs de la Oficina Virtual, con el uso del formulario indicado, en este caso el IR-2 y sus anexos. Para realizar la declaracin anual del ISR de tu empresa es conveniente que tengas: La contabilidad de tu negocio organizada, ya que las informaciones que debes suministrar en los anexos del formulario, corresponden al Estado de Resultados y el Balance General de tu negocio. Las facturas con NCF vlidos para crdito fiscal emitidos a nombre de la empresa o negocio, para que puedas validarlas en la Oficina Virtual. El registro de tus activos elaborados. La nmina de empleados debidamente registrada en la TSS, con los datos al da. Los gastos de todos los meses del ao enviados a travs del formato de envo 606. Los ingresos clasificados por los diferentes conceptos, de acuerdo a la naturaleza de la empresa o negocio. Los Estados Financieros del perodo que vas a declarar, debidamente auditados por una Persona Fsica o Jurdica autorizada por la DGII. Identificadas las deducciones que corresponden, si tu empresa est acogida a una Ley especial.

35

Consciente ya de la situacin organizativa en la que debe encontrarse tu empresa al momento de hacer la declaracin jurada del ISR, es conveniente que contines aprendiendo, ahora a declarar como Persona Jurdica o Sociedad. Para practicar descarga el Formulario IR-2 y sus anexos para la declaracin jurada anual de personas jurdicas y luego sigue la declaracin de la compaa El Mueble que te que ha servido de ejemplo. Por ser sta la declaracin de cierre del periodo fiscal de las sociedades, se hace un reporte general de las operaciones de la empresa durante el ao. El formulario IR-2 destinado para esa declaracin consta de siete (7) anexos colocados al pie del formulario, los cuales deben ser llenados junto al formulario principal, ya que las informaciones detalladas en dichos anexos sirven de soporte financiero a la declaracin jurada. Las informaciones que recogen los anexos estn dirigidas a: Liquidar el impuesto a los activos (Activos) Declarar el balance general de la empresa (A1) Informar el estado de resultados (B1) Datos informativos (D) Datos informativos (D1) Determinacin del ajuste fiscal (D2) Datos complementarios (E) Datos informativos (G) Revisa uno a uno estos formularios anexos al IR-2 para que logres una mejor comprensin de la declaracin jurada que deben realizar las empresas o sociedades. Por ahora debes conocer el formulario IR-2 y aprender a trabajarlo.

Fijndote en la estructura del formulario, notars que las informaciones financieras se encuentran concentradas en dos grandes apartados: Apartado nmero II dedicado a la Determinacin de la Renta Imponible o de Prdida Fiscal. En este apartado se escriben los ingresos al cierre fiscal de la empresa, ejemplo RD$3,048, 928.96 (casilla A), el Beneficio o Prdida Neta antes de la Prdida RD$627,983.41 (casilla 1), los Ajustes Fiscales (RD$93,597.00 casilla 11), la Renta Imponible antes y despus de la prdida y de la Ley 392-07 con el monto igual en todos los renglones RD$721,535.41 (casillas 18, 20 y 22).

36

El apartado III, reservado para la Liquidacin del Impuesto Sobre la Renta. Aqu aparecen los resultados del clculo hechos automticamente como son: el Impuesto Liquidado, la Diferencia a Pagar y el Total a Pagar, con igual monto de RD$209,245.27 (casillas 23, 31 y 39). No olvides Despus de llenar este formulario en tu computadora, envalo a la DGII a travs de la Oficina Virtual utilizando el procedimiento que se explica ms adelante, en la presentacin y pago de los impuestos.

37

2.3 Declaracin del Impuesto sobre Transferencias de Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS)
Por comprar algunos productos o prestar servicios gravados por el ITBIS, pagamos este impuesto con la tasa del 18% o un 8% aplicado sobre el precio del producto o del servicio; sin embargo, no todas las personas que pagan el ITBIS, estn obligadas a realizar la declaracin jurada de dicho impuesto. Quines estn obligados a declarar el ITBIS? Tienen esta obligacin los siguientes contribuyentes: 1) Personas que transfieren bienes y fabricantes: Personas Fsicas o Naturales y Sociedades que comercializan bienes industrializados (colmados, tiendas, supermercados, y otros). Personas Fsicas o Naturales, Sociedades o Empresas Nacionales o Extranjeras, que producen bienes industrializados, como son las fbricas o industrias de aceite, detergente, embutidos, helados, ropa, y otros. 2) Importadores de bienes o mercancas gravados por el ITBIS, ya sea por cuenta propia o ajena. Entre stos se encuentran las importadoras que traen al pas productos como queso, mantequilla, jabones, computadora, televisor, y otros.

3) Prestadores o locadores de servicios gravados. Entre los que se encuentran los restaurantes, servicios de comunicaciones, consultoras.

Este impuesto se aplicar con una tasa de un 18% para los aos 2013 y 2014, para el ao 2015 se reducir a un 16%. Se establece una tasa reducida del ITBIS para los productos que se indican a continuacin:

Descripcin
Yogurt y mantequilla Caf* Grasas Animales o Vegetales Comestibles Azcares Cacao y Chocolate

Tasas por Ao
2013 2014 2015 2016

8%

11%

13%

16%

*Para consultar los productos derivados de esta clasificacin ver art. 344 del Cdigo Tributario modificado por la Ley 253-12, de fecha 09/11/12, para el Fortalecimiento de la Capacidad Recaudatoria del Estado para la Sostenibilidad Fiscal y el Desarrollo Sostenible.

38

Estos contribuyentes que pueden ser Negocios de nico Dueo y Sociedades, deben declarar mensualmente, tanto el ITBIS cobrado en sus ventas, como el ITBIS pagado en sus compras. En esta declaracin tambin deben incluir las ventas exentas de ese impuesto. Debern realizar esta declaracin en el transcurso de los primeros 20 das del mes siguiente del que se hicieron las transferencias. Cmo se hace la declaracin jurada del ITBIS? Como vers en lo adelante, la declaracin del ITBIS se hace directamente en el formulario IT-1 que se encuentra en la pgina web de la DGII www.dgii.gov.do. El formulario IT-1 es una herramienta que se utiliza tanto para hacer la declaracin jurada como el pago del ITBIS, y tambin para hacer la rectificacin en los casos necesarios. El IT-1 consta de cinco partes y otros renglones donde t como contribuyente debes colocar los datos y las informaciones que se te piden. Ahora te hacemos una invitacin para que aprendas a realizar una declaracin jurada, tomando como ejemplo una empresa ficticia (no verdadera). Sigamos los pasos que da la empresa en cada una de las partes del IT-1 para hacer su declaracin jurada:

Declaracin jurada del ITBIS de la Compaa El Mueble S. A.


La Compaa El Mueble S. A. present el 15 de marzo del 2013 su declaracin jurada correspondiente al mes de enero de ese ao, a travs del formulario IT-1 en la pgina de la DGII. La compaa realiz operaciones en ese mes por valor de RD$900,000.00, de los cuales RD$165,000.00 estaban distribuidos entre Ingresos por Exportaciones por un monto de RD$130,000.00 e Ingresos por ventas de Bienes o Servicios Exentos en Repblica Dominicana por valor de RD$35,000.00. Sigamos a la empresa en el llenado de su declaracin jurada en el Formulario IT-I

Paso 1: Datos Generales


La compaa El Mueble S. A. comenz su declaracin introduciendo en este apartado del formulario las mismas informaciones que utiliz al momento de inscribirse en el Registro Nacional de Contribuyentes, el cual le permite estar identificada y clasificada ante la Administracin Tributaria.

Tasas por Ao

Paso II: Ingresos por operaciones.


En este apartado la compaa declarante determin los Ingresos por Operaciones Gravadas del mes de enero 2013. Como puedes ver en el formulario, para determinar este monto introdujo en la casilla 1 Total de operaciones del periodo el monto de los ingresos del mes ($900,000.00), en la casilla 2 coloc los Ingresos por Exportaciones ($130,000.00), y en la casilla 3 los Ingresos por Venta Locales de Bienes o Servicios Exentos (RD$35,000.00). Los montos fueron colocados en este apartado sin la aplicacin del 18% o el 8% del ITBIS.

39

Ahora fjate cmo la empresa hizo esta operacin:

1. Sum los ingresos por exportaciones (casilla 2) + los ingresos por ventas locales de Bienes o Servicios Exentos (casilla 3), para tener el Total de Ingresos por Operaciones No Gravadas RD$130,000.00 + RD$35,000.00 = RD$165,000.00. 2. Rest el monto correspondiente al Total por Operaciones del Perodo (casilla 1) - Total de Ingresos por Operaciones No Gravadas (casilla 4) para tener los Total Ingresos por Operaciones Gravadas (casilla 5) RD$900,000.00 - RD$165,000.00 = RD$735,000.00. Podemos ver que en el mes declarado, la compaa El Mueble S. A. registr Ingresos por Operaciones Gravadas con un monto de RD$735,000.00. Cmo la compaa El Mueble S. A puede determinar el ITBIS a pagar, luego de haber obtenido el monto de ingresos de operaciones gravadas? Este se determina en el paso III.

Paso III. Liquidacin.


En este apartado del formulario la empresa declarante debe determinar el monto total del ITBIS a liquidar, mediante la realizacin de varias operaciones. Veamos: Determinacin del Impuesto a pagar En este momento de la liquidacin del ITBIS, la compaa se dispone a determinar el Impuesto a Pagar (casilla 15) en el mes. Para hacerlo, toma como base el monto cobrado en las ventas (casilla 8), y el monto pagado en las compras de bienes locales o en el pas (casilla 11), por servicios deducibles (casilla 12) y por las importaciones (casilla 13) si las hay.

40

En primer lugar, determina el ITBIS cobrado, que se obtiene aplicando la tasa del 18% al Total Ingresos por Operaciones Gravadas (casilla 5 del apartado II), esto es: RD$735,000.00 x 18% = RD$132,300.00 ITBIS cobrado (casilla 8) En segundo lugar, la compaa realiza la suma de los pagos de ITBIS en las compras que hizo durante el mes, por las siguientes sumas: RD$2,300 por Compras Locales (casilla 11) + RD$3,000.00 por servicios de telfono y mantenimiento (casilla 12) + RD$900.00 por importaciones (casilla 13): RD$2,300 + RD$3,000 + RD$900.00 = RD$6,200.0 Total ITBIS Pagado (casilla 14) En tercer lugar, para conocer el monto de impuesto a pagar, rest el ITBIS cobrado (casilla 8) menos (-) el Total ITBIS pagado (casilla 14), es decir: RD$132,300.00 6,200 = RD$126,100 Impuesto a Pagar (casilla 15).

Liquidacin del ITBIS a pagar.


La compaa ya conoce el monto de ITBIS cobrado en las ventas ($132,300.00) y tambin el monto que pag en las compras (RD$6, 200.00), entonces: Cul es la diferencia a pagar por el ITBIS como resultado de esta declaracin jurada? Encuentra el resultado en la siguiente liquidacin:

La compaa El Mueble S. A., presenta en su declaracin una diferencia de ITBIS a pagar con un monto de $126,100.00, porque no existen deducciones que aplicar, fjate que las casillas correspondientes a las deducciones (desde la 16 hasta la 22) aparecen en blanco.

Liquidacin ITBIS con crdito fiscal


El crdito fiscal es un monto en dinero a favor del contribuyente, el cual puede ser originado en compra de bienes y servicios que se hayan presentado con declaraciones de ITBIS anteriores o por compensaciones autorizadas por la DGII, producto de pagos por concepto de otros impuestos. Los artculos 316, 317 y 350 del Cdigo Tributario, establecen las condiciones para otorgar los crditos contra el impuesto determinado en la casilla 15 del apartado III (LIQUIDACIN), los cuales se convierten en saldos a favor para los contribuyentes. Estos conceptos son: Pagos Computables por Retenciones, Pagos Computables por otras Retenciones y Otros Pagos Computables a Cuenta.

41

a) Pagos Computables ITBIS por Retenciones. Pagos computables son los que las Compaas de Adquirencia (reguladores de tarjetas de crditos y dbitos) le retienen al contribuyente del ITBIS. Dichas compaas deben presentar esas retenciones en el perodo en que se produjeron.

Continuando el ejemplo anterior, la compaa El Mueble S. A., present Pagos Computables por Retenciones (casilla 19) por un valor de RD$400.00; este monto podr ser deducido o restado del impuesto a pagar (casilla 15), cuyo resultado se va a reflejar en la diferencia a pagar (casilla 23), es decir que los del RD$400.00 retenidos por la compaa de adquirencia se convirtieron en un crdito o abono para este contribuyente.

b) Pagos computables ITBIS por otras Retenciones.


Este pago es el ITBIS que las sociedades y/o negocios de nico dueo (contribuyentes), retienen a los profesionales liberales y/o sociedades por pagos correspondientes a sus servicios ofrecidos. En la liquidacin del impuesto que corresponde a pagos computables por otras retenciones (casilla 20), la compaa El Mueble prest servicios de asesora de ventas a una empresa La silla y esta le retuvo el 30% del ITBIS facturado (Norma General 2-05), equivalente a RD$980.00.

42

En el formulario se sum el Pago Computable por Retenciones (casilla 19) + el Pago Computable por otras Retenciones (casilla 20): RD$400.00 + RD$980.00 = RD$1,380.00 Despus se rest del Impuesto a Pagar (casilla 15) menos (-) el monto de las Retenciones: RD$126,100.00 - RD$1,380.00 = RD$124,720.00 Diferencia a Pagar (casilla 23) El monto RD$1,380.00 se convierte en un crdito o abono para la compaa El Mueble, y a su vez en un ITBIS adelantado o deducible que se va a reflejar en la diferencia a pagar (casilla 23) del formulario. Fjate que ahora en la diferencia a pagar (casilla 23) hubo una disminucin de RD$1,380.00 que se restaron de la diferencia anterior que era de RD$126,100.00. c) Pagos computables a cuenta ITBIS Vemos en el formulario que la compaa hizo otro pago computable a cuenta por un monto de RD$87,000.00 (casilla 21). Este pago lo hace la empresa cuando no tiene el monto completo que debe pagar. De esta manera, la compaa El Mueble pagar menos recargos e intereses por hacer su declaracin despus de la fecha establecida (da 20). Aunque, el pago computable a cuenta si debe presentarlo antes del da 20 del mes.

La compaa El Mueble debi liquidar RD$124,720.00 hasta el da 20 de febrero, pero no tena el dinero completo, por tanto hizo un pago a cuenta de RD$87,000.00. Los intereses que le va cobrar la DGII se calcularn en base a lo que resta por pagar (RD$37,720.00).

Es bueno Saber... Suponiendo que la compaa tenga un monto registrado en las casillas de la 16 a la 21, superior al monto de la casilla Diferencia a Pagar (casilla 23), se genera un Nuevo Saldo a Favor (casilla 24) que se considerar para el nuevo periodo de presentacin del ITBIS.

43

1. Liquidacin ITBIS con penalidades


En este apartado del formulario se aplica la Mora. La mora es sancionada con recargos del 10% el primer mes o fraccin de mes y 4% adicional por cada mes; ms un inters indemnizatorio de 1.73%.

Mira lo que le sucedi a la compaa El Mueble S. A. Esta debi presentar el 20 de febrero la Declaracin de ITBIS del periodo de enero 2013, sin embargo la present el 15 de abril de ese mismo ao. Recuerda que en el volumen I practicaste el clculo de la mora. Siguiendo el ejemplo, la compaa El Mueble complet su liquidacin del mes de enero de 2013, el da 15 de abril de ese mismo ao. Cul es la penalidad que pag por esta mora? Realicemos la operacin: Clculo de los recargos. La compaa aplic el 14% al saldo Diferencia a pagar, casilla 23 de liquidacin. RD$37,720.00 x 14% = RD$5,280.80 La compaa tiene recargos por $5,280.80 y los introdujo en la casilla 25. Clculo del Inters Indemnizatorio. Este es de RD$ 1.73% por cada mes, esta empresa lo calcul en base a los dos meses transcurridos y lo coloc en la casilla 26 Inters Indemnizatorio. 1.73% x 2 meses = 3.46 RD$37,720.00 x 3.46 = RD$1,305.11 El Total a Pagar, (casilla 28) es igual a la sumatoria de las casillas 20, 21, 22 (Penalidades), para un total de RD$27,038.57. Esta compaa no tena sanciones para aplicar (multas), por esta razn la casilla 22 queda sin valor.

44

2. Liquidacin de retenciones de ITBIS


En este apartado del formulario se declaran los montos retenidos por bienes y por servicios recibidos sujetos a retencin del ITBIS.

Aqu El Mueble S. A presenta en el apartado Anexo A sobre ITBIS Retenido, las retenciones en su declaracin jurada correspondiente al mes de enero del ao 2013. Basndote en lo que aprendiste sobre el clculo de retenciones del ITBIS en el bloque temtico 1, anmate a relacionar el monto pagado por servicios y bienes, con el ITBIS retenido a cada monto. En el anexo A siguiente, une con una lnea cada monto del servicio o del bien con el monto de retencin de ITBIS que le corresponda. Es bueno Saber... La compaa retenedora debe verificar que la factura posea la leyenda Contribuyente Acogido PST, segn lo establecido en el Reglamento No. 758-08 sobre Procedimiento Simplificado de Tributacin (PST).

3. Penalidades del ITBIS Retenido


En esta parte del formulario se calcula la Mora. Para el clculo de esta mora, procederemos a realizarla de la misma manera que procedimos en el punto IV, aplicando los mismos porcentajes de mora y recargos. El Inters Indemnizatorio, casilla 53, se calcula tomando como base el coeficiente de 1.73% que dar como resultado RD$104.00

45

Los recargos aumentaron el Total a Pagar de esta compaa, casilla 55 del ITBIS Retenido para un monto de RD$3,530.84. La compaa en la Declaracin Jurada de ITBIS correspondiente al mes de enero 2013, presenta dos Totales a Pagar, casillas 28 Total de ITBIS por Operaciones y 55 Total de ITBIS Retenido Para qu sirven estos dos montos? Estos montos se sumarn y el resultado de esta sumatoria ser el Total General (casilla 56) que debe pagar a la DGII. RD$44,305.91 + RD$3,530.84 = $47,836.75 La compaa El Mueble S. A. pag la suma de RD$47,836.75 en su declaracin jurada correspondiente al mes de enero del ao 2013.

4. Juramento de la declaracin
El juramento bajo el cual debern presentarse las declaraciones de renta, se entender prestado y surtir sus efectos legales a partir del momento de la presentacin de la declaracin, firmada de su puo y letra por el declarante. Este apartado slo aplica cuando la Declaracin Jurada es presentada fsicamente en las Administraciones Locales de la DGII.

Tener en cuenta Cuando se presenta la declaracin jurada por la Oficina Virtual, el formulario igualmente se convierte en Declaracin Jurada legal y penalizable.

No olvides Despus de llenar este formulario en tu computadora, envalo a la DGII a travs de la Oficina Virtual, utilizando el procedimiento que te explicamos ms adelante, en la presentacin y pago de los impuestos.

46

Deducciones del ITBIS


Sabemos que las empresas pueden reducir sus montos de impuestos a pagar, mediante las deducciones. Para que stas sean autorizadas por la DGII, el contribuyente tiene que cumplir los requisitos siguientes: La persona que realice la deduccin debe ser un contribuyente de este Impuesto, en este caso el ITBIS. Que la erogacin sobre la cual se aplic el ITBIS, sea deducible del Impuesto Sobre la Renta. Que el ITBIS conste por separado del precio del bien o del servicio comprado. En el ejemplo anterior los servicios deducibles (casilla 12), los RD$3,000.00 equivalen al monto facturado y los RD$900.00 al monto del ITBIS. Que el ITBIS no haya sido considerado como parte del costo o gasto para el ISR. Como es el caso de las compaas constructoras, para las cuales el ITBIS facturado en las compras, forma parte del costo del Impuesto Sobre la Renta y no como crdito del ITBIS, (de acuerdo a lo establecido a la norma general No. 07-2007). Remitir a la DGII, mediante el formato 606, los Nmeros de Comprobantes Fiscales (NCF) que sustentan el crdito correspondiente al ITBIS pagado por servicios deducibles.

Remisin de informaciones en el Formato 606.


La Norma General 1-07 Remisin de Informaciones establece que los contribuyentes que deseen utilizar como crditos en el ITBIS, los montos pagados en compras locales y servicios, al igual que el monto ITBIS Pagado por Servicios Deducibles, deben ser validados con los NCF y remitirlos a la DGII a ms tardar los das 15 de cada mes en el formato 606. Ya lo sabes, si eres nico dueo de un negocio o socio de una compaa, tienes que hacer ese reporte mensualmente para que la DGII pueda autorizar los montos deducibles del ITBIS que declares en el formulario IT-1. Para el llenado de este formato debes auxiliarte de los Registros Diarios presentados en el bloque 1 del volumen III. El formato de envo 606 est estructurado en dos partes, en cada una de las cuales el contribuyente deber colocar las informaciones que le indica. Para que aprendas a llenarlo, mira en el formato algunos de los registros de pagos por arrendamiento y servicios que la compaa El Mueble report en el mes de enero del ao 2013. La compaa report en ese mes montos pagados por compras locales y servicios en los conceptos Arrendamientos y Gastos por trabajos, suministros y servicios, con un monto total de RD$26,000.00. Para reportarlos utiliz el formato 606 que te presentamos.

47

En la primera parte del formato 606 (casillas de la izquierda) se digit el RNC de la compaa, el Periodo (mes), la Cantidad de Registros (operaciones), y el Total Monto Facturado en el mes que est reportando. En las casillas de la derecha se coloca (nuevamente) el Total Monto Facturado, tambin el ITBIS facturado y el ITBIS retenido. En la segunda parte la compaa introdujo las informaciones en las casillas correspondientes, como sigue: 1. El RNC o cdula de sus proveedores de los bienes y servicios pagados. 2. Aqu no tuvo necesidad de colocar informacin, porque sta sale de manera automtica en el formato. 3. Digit los bienes y servicios que compr en las operaciones. 4. Escribi los Nmeros de los Comprobantes Fiscales (NCF) o facturas con valor de crdito fiscal, entregadas a la compaa por los proveedores. 5. Est en blanco porque no hubo modificacin de documentos. 6. La fecha en la que los proveedores emitieron los NCF. 7. La fecha en la que se hizo el pago a los proveedores. 8. El monto del ITBIS facturado por los bienes y servicios comprados. 9. Monto de ITBIS retenido por cada bien o servicio. 10. Monto ITBIS facturado por cada bien o servicio. 11. Monto retenido por renta. Es el monto que se retiene por cada bien o servicio gravado por el ISR con una tasa especfica para cada uno.

48

Cmo se enva?
Hars el envo a travs de la Oficina Virtual, ingresando a Enviar datos, donde te aparecer esta pantalla con tu nombre y RNC, en ella hars este procedimiento: En la barra Tipo de informacin, selecciona el formato a enviar. En el cuadro digita los datos solicitados. Estos estn en el encabezado del Formato 606 que llenaste. Carga el archivo del formato 606 que tienes guardado en la computadora, oprimiendo el botn Browse, finalmente oprime Enviar Datos.

49

2.4 Presentacin de la declaracin jurada y Pago de los Impuestos


A. Presentacin
Para realizar la presentacin de la declaracin jurada de los impuestos, la DGII tiene establecidos los procedimientos y lugares donde puedes presentar y pagar tus impuestos. La forma ms rpida y cmoda para hacer la presentacin de la declaracin jurada, es a travs de la Oficina Virtual. Para utilizar este medio debes solicitar a la DGII una clave de acceso, la cual te enviarn en un plazo de 48 horas, mediante una notificacin a tu correo electrnico. El siguiente procedimiento te ayudar a transitar la ruta de la declaracin jurada de los impuestos que te corresponde pagar, solo tienes que hacer en tu computadora con servicio de internet, lo que te indican las imgenes, a ver: la Presentacin y Pago.

Paso 1 Ingresa a la Oficina Virtual y coloca tu usuario y clave asignada.

Paso 2 Selecciona la opcin Declaracin Interactiva.

Paso 3 Selecciona la opcin Formularios.

50

Paso 4 Selecciona el Formulario con el que vas a declarar.

Paso 5 Digita el periodo y la fecha de la declaracin.

Paso 6 Completa (llena) el formulario con el que llenaste cuando hiciste la declaracin, que es igual a este con distinto color. Luego pulsa enviar.

Paso 7 Imprime la autorizacin de pago para que realices el mismo.

Importante... La declaracin jurada estar sujeta a la verificacin por parte de la Administracin, y sin perjuicio del impuesto que en definitiva sta determine, har responsable al declarante por el impuesto que de la misma resulte y por la exactitud de los dems datos que la declaracin contenga. La presentacin de una declaracin rectificativa posterior al inicio de la fiscalizacin no hace desaparecer esa responsabilidad.

51

B. Pago de los impuestos


El pago del impuesto es el ltimo paso en el cumplimiento de esa obligacin tributaria. Para ello estn disponibles los bancos que conforman la Red Nacional de Recaudacin de Impuestos, ellos son el Banco Popular, Banco Len, BHD, Banco de Reservas y City Group, donde puedes realizar el pago a travs de Internet Banking. Tambin puedes hacer tus pagos por la ventanilla del BDI, BHD, Len, Progreso, Reservas, Lpez de Haro, Scotiabank, Santa Cruz, Vimenca, ADEMI o en las Administraciones Locales de la DGII. Cmo se hace el pago? Solo tienes que seguir las pautas trazadas: 1. Si presentas la declaracin jurada a travs de la Oficina Virtual, podrs pagar en los Bancos autorizados, a travs de Internet Banking o por ventanilla en los Bancos arriba mencionados y en las Administraciones Locales. 2. Para realizar el pago por ventanilla en las Administraciones Locales o en algn banco autorizado, debes presentar la Autorizacin de Pago (paso 7 presentacin declaraciones), que emite el sistema de la DGII despus de aprobada tu declaracin. Si el pago que hars por ventanilla es por un monto igual o inferior a RD$ 10,000.00, puedes hacerlo en efectivo, si es superior a ese monto entonces debers comprar un Cheque Certificado o de Administracin en el Banco autorizado. El cheque se hace a la orden del Colector de Impuestos Internos, especificando el nombre o razn social del contribuyente y su RNC, el tipo de impuesto a pagar y el concepto por el cual ha sido emitido. 3. En el caso de que imprimas de la pgina de la DGII el formulario para la declaracin que deseas presentar y la elabores en el papel, solo puedes hacer el pago en la administracin local que te corresponda. Pero si la realizaste en la oficina virtual, despus de autorizado el pago puedes pagar por ventanilla tanto en un Bando autorizado, como en la Administracin Local presentando la autorizacin de pago. 4. El pago de las declaraciones juradas rectificativas, solo se realizarn a travs de las administraciones locales, presentando la declaracin en papel junto a los documentos probatorios especificados anteriormente. Para realizar el pago a travs del sistema de Internet Banking en los bancos autorizados, la DGII pone a disposicin de los contribuyentes una opcin a travs de la Oficina Virtual, que les permite consultar en su cuenta corriente, el movimiento de los crditos y dbitos aplicados a la cuenta tributaria.

52

Cuando necesites hacer esta consulta para realizar el pago del impuesto de manera virtual, solo tienes que ingresar a la Oficina Virtual de la DGII, y dar los siguientes pasos: 1) Ingresa tu clave de acceso. 2) En el men consulta, selecciona la opcin cuenta corriente. 3) Accede al estado de cuenta consolidado. El sistema te mostrar esta pantalla con los datos que te indican tu estado de cuenta consolidado, donde aparecen los datos tributarios de tu inters.

Tener en cuenta... Solo se puede pagar en un banco autorizado, si la Declaracin Jurada fue presentada en la Oficina Virtual. El pago de toda obligacin debe realizarse dentro del plazo establecido para la misma, existiendo penalidades a aplicar al monto del impuesto no pagado oportunamente. Es mejor pagar a tiempo los impuestos!

53

C. Pago de Anticipo del Impuesto sobre la Renta


Los anticipos son pagos a cuenta del ISR obligatorios y adelantados que hace el contribuyente con base en el impuesto liquidado en el cierre fiscal, compensable del impuesto anual al momento de realizar la presentacin de la declaracin jurada del siguiente periodo fiscal. Tienen la obligacin de pagarlos tanto las Personas Fsicas, Negocios de nico Dueo y Sucesiones Indivisas, como las Personas Jurdicas o Sociedades, los cuales son calculados automticamente en base al ISR liquidado en el periodo fiscal declarado.*

Cmo se calculan los anticipos? 1) Para las Personas Fsicas, Negocios de nico Dueo y Sucesiones Indivisas, el clculo de los Anticipos se determina con base en el 100% del monto liquidado en la declaracin jurada del ISR del ejercicio fiscal anterior. stos se calculan en tres cuotas, distribuidas en porcentajes a pagar en los nueve (9) meses posteriores a la declaracin y pago del periodo fiscal anterior, estas son: 30 de Junio 30 de septiembre 31 de diciembre : 50% : 30% : 20%

Suponiendo que en la declaracin jurada del ISR correspondiente al ao 2012 de la panaderarepostera de Doa Clara Delicias Dulzura, liquid ese impuesto por un monto de RD$15,000, aunque pag una cantidad menor porque tena un saldo a favor de la declaracin del 2011. Sin embargo, el negocio debe pagar el anticipo del 100%, o sea de los RD$40,000 liquidados. Entonces Delicias Dulzura debera pagar el anticipo en esta forma:

30 de Junio : RD$40,000 x 50% = RD$ 7,500 30 de septiembre : RD$40,000 x 30% = RD$ 4,500 31 de diciembre : RD$40,000 x 20% = RD$ 3,000

Importante... * Si las rentas en el ejercicio corriente (periodo actual) de tu empresa, son inferiores en un 30% a la del ejercicio anterior, podrs solicitar a la DGII la exencin total o parcial de los anticipos para ese perodo fiscal.

54

2) Las Personas Jurdicas o Sociedades pagarn mensualmente como anticipo del ejercicio fiscal en curso, el 1.5% del total de los ingresos brutos de cada mes. Si la empresa tiene un saldo a favor y no ha solicitado reembolso o compensacin, stos sern reducidos de la suma a pagar por el anticipo. Tambin se reducir del anticipo las retenciones efectuadas por la empresa, y cuando la totalidad de la renta declarada haya pagado impuestos va retencin, no se le determinarn anticipos a pagar. Para calcular el anticipo que deben pagar las Personas Jurdicas o Sociedades, es necesario que conozcas el procedimiento siguiente: estos anticipos se determinan partiendo de la Tasa Efectiva de Tributacin (TET). Si la TET es mayor a 1.5%, se toma como base el impuesto liquidado; y si es menor o igual al 1.5% se toma como base el resultado de aplicar el 1.5% a los ingresos declarados en el ao fiscal anterior. El resultado de la Tasa Efectiva de Tributacin (TET) determinada se divide en doce cuotas iguales, luego de haber deducido el saldo a favor consignado en la declaracin, si lo tiene. Llevmoslo a la prctica con un ejemplo:

Si la compaa El Mueble S. A, al cierre de su periodo fiscal de este ao liquidara ingresos brutos por RD$100,000 en su declaracin jurada del ISR, Cul sera el anticipo a pagar?

Clculo del anticipo: - Determinas el ISR pagado por la empresa con base en el monto del ingreso bruto (RD$100,000), aplicando a ste la tasa vigente (29%). RD$100,000 x 29% = RD$29,000 ISR pagado Aplicas el 1.5% al monto del ingreso bruto (RD$100,000) RD$100,000 x = 1.5% RD$15,000 Entonces, como RD$29,000 es mayor que RD$15,000, se toma los RD$29,000 como base del anticipo y se dividen entre 12 cuotas que son iguales a RD$2,416.66 cada una. De las 12 cuotas, ocho se pagan en el perodo fiscal inmediato al perodo declarado y las cuatro restantes se quedan para ser pagadas en el perodo fiscal siguiente.

Tener en cuenta... No tienes necesidad de calcular los anticipos a pagar cada ao, porque stos son calculados automticamente de tu declaracin jurada del ISR.

55

2.5 Rectificacin de la declaracin jurada


La declaracin rectificativa es la que modifica la declaracin normal, cuando sta haya sido presentada con inconsistencias detectadas por el propio declarante, o porque la DGII las haya detectado como resultado de una auditora o que la requiera por motivos administrativos.

Si la inconsistencia fue detectada por la DGII, debe ser marcada en el recuadro D, si es realizada por parte del contribuyente, porque dej de declarar algn ingreso o la declaracin fue mal presentada, se marcar el recuadro C en el apartado Datos Generales del formulario, como se presenta en el ejemplo. Como requisitos a cumplir para realizar esta declaracin debes: Hacer una solicitud escrita, en el Centro de Atencin al Contribuyente o en la administracin a la que correspondes. Presentar la documentacin que sustente las modificaciones. Llenar el mismo formulario en el que hiciste la declaracin del impuesto que vas a rectificar. Entregar la declaracin impresa y firmada en la administracin local que le corresponda.

Los errores ms comunes por los que se presenta una declaracin rectificativa son: Operaciones gravadas, no declaradas. No remisin de Comprobantes Fiscales de ventas al momento de la presentacin de la Declaracin Normal. Operaciones Exentas no declaradas. Errores en los Comprobantes Fiscales NCF que justifican compras locales o servicios. Adelantos no justificados o validados por NCF. Comprobantes Fiscales con crditos no admitidos. Declaracin de alguna partida en una casilla equivocada.

Ejemplo: Supongamos que la compaa El Mueble, al presentar su declaracin jurada del ITBIS correspondiente al mes de enero del 2013, el responsable de hacer dicha declaracin se dio cuenta de que haban incluido ventas exentas por un monto de $2,000, dentro de las operaciones gravadas. Dicho monto estaba en el total del mes de marzo. Qu debe hacer la compaa para rectificar este monto declarado?

56

Observa que en la declaracin normal del referido mes (enero), la compaa report un total de operaciones No gravadas por un monto de RD$165,000. El responsable de la declaracin deber llenar nuevamente el formulario IT-1 y en el apartado Ingresos por Operaciones, casilla 4 incluir los $2,000, sumndolos a los ingresos por venta locales de bienes o servicios exentos (casilla 3). RD$35,000 + 2,000. = RD$167,000 (operaciones exentas)

Esta rectificacin dar como resultado el aumento de los ingresos por operaciones no gravadas a RD$167,000 y la disminucin de los ingresos por operaciones gravadas a RD$735,000, como puedes observar en el siguiente cuadro: Esta declaracin rectificativa dar a la compaa un saldo a favor, por qu? Porque al presentar el monto exento como gravado, se le calcul y pag un monto de ITBIS que no le corresponda, ya que la venta era exenta. Este monto le ser considerado como saldo a favor anterior para las declaraciones posteriores.

Es bueno saber que La declaracin jurada rectificativa solo se realiza en las Administraciones Locales, debiendo hacer el pago del impuesto por cualquiera de los medios disponibles: bancos autorizados o administraciones locales. Si esta declaracin arroja un saldo a favor del contribuyente, ste ser considerado por la DGII para la siguiente declaracin.

57

2.6 Cese de operaciones Personas Jurdicas y Personas Fsicas


Un contribuyente cesa sus operaciones para fines fiscales, cuando decide suspender toda y cada una de sus actividades u operaciones, ya sea por venta, liquidacin, permuta u otra causa. El cese puede ser temporal o definitivo.

1.
A)

Cesacin de operaciones Personas jurdicas


Cesacin Temporal de Sociedades

Es cuando el contribuyente decide suspender las actividades por un tiempo, con el fin de reiniciar sus actividades en un futuro. Para que el cese o suspensin de actividades del contribuyente sea reconocido por la Direccin General de Impuestos Internos, ste deber dar estos pasos: Hacer una solicitud por escrito indicando el tiempo que tendr sin actividades, el cual nunca podr ser menor de un (1) ao ni mayor a tres (3). Comunicar por escrito a la DGII cuando decida reiniciar sus operaciones. Presentar una declaracin jurada del ISR marcada como Cese. Esta declaracin debe abarcar desde la fecha del ltimo perodo de ejercicio fiscal declarado, hasta la fecha del cese de sus operaciones. Continuar presentando de manera obligatoria la declaracin jurada de sus activos (Ley 557-05 y Norma General 4-06 sobre Activos)

Requisitos de la Cesacin temporal de Sociedades


B) Depositar el formulario RC-02 y formularios anexos si es necesario. Copia Nmina de Presencia. Copia de la Asamblea que decide el cese temporal de operaciones, debidamente registrada en la Cmara de Comercio y Produccin correspondiente. Estar al da en el pago y presentacin de impuestos al momento de declarar el cese de sus operaciones temporal. Cesacin definitiva de Sociedades

La cesacin definitiva ocurre cuando el contribuyente decide disolver la sociedad o clausurar sus operaciones fiscales. En este caso los pasos son: Presentar una declaracin jurada del ISR marcada como Final, que abarque el perodo desde el da posterior a su ltimo ejercicio fiscal declarado hasta la fecha efectiva del cese. Liquidar todos los activos que forman parte del patrimonio de la persona jurdica, debiendo pagar en una cuota nica el Impuesto Sobre los Activos generado hasta el momento de la presentacin de la declaracin jurada. Informar a la DGII los nmeros de comprobantes fiscales (NCF) que quedarn sin uso. Los NCF deben abarcar desde el ltimo reporte remitido a la DGII (formato 606, formulario IR-17), hasta los utilizados a la fecha de la declaracin de cesacin de la empresa.

Tener en cuenta... Al remitir los NCF en el formato correspondiente, la DGII les dar baja en el sistema. Despus de ser dados de baja los NCF no podrn ser utilizados hasta tanto sea levantado el cese de operaciones y/o actividades del contribuyente.

58

Requisitos de la cesacin definitiva de Sociedades


Formulario RC-02, y formularios anexos. Asamblea que aprueba la disolucin de la sociedad, debidamente registrada en la Cmara de Comercio y Produccin. Carta de Garanta firmada por un garante de la disolucin, debidamente legalizada por un notario pblico. Copia del informe del comisario o funcionario y de la asamblea que apruebe dicho informe en caso de que aplique. Declaracin Jurada de ISR (IR-2) marcada como final, presentada dentro de los 60 das posteriores a la cesacin del negocio. Esta declaracin debe abarcar desde la fecha del ltimo ejercicio fiscal declarado, hasta la fecha de la disolucin. Estar al da en el pago hasta la fecha de disolucin. Presentar el Impuesto Sobre Activos completos del ao en que se disuelve. Liquidar los activos de la sociedad como vehculos, inmuebles y acciones en otras sociedades.

Causas comunes de Disolucin o Cese de Personas Jurdicas


Segn lo que establece el artculo 1865 del Cdigo Civil, las sociedades pueden ser disueltas por: La terminacin o llegada del tiempo para el cual fue contratada. La extincin de la cosa o por haberse consumado (cumplido) la negociacin por la cual fue creada. La voluntad manifestada por uno o ms socios de no permanecer ms en sociedad. La anulacin del Contrato de Sociedad por tener vicios de fondos. Causas especiales que aplican para determinados tipos de sociedades. En el caso de sociedades de personas son causas de disolucin: la muerte, quiebra, oposicin de uno de los socios, salvo que exista alguna disposicin contraria en los estatutos de la sociedad. En las sociedades annimas las causas especiales de disolucin son: La baja del nmero de socios a menos de dos. Quiebra tcnica que ocurre cuando se verifica en un ejercicio fiscal, la prdida de ms de las tres cuartas partes del Capital Social.

2. Cese de Operaciones de las actividades econmicas de Personas Fsicas


El contribuyente registrado como Persona Fsica podr solicitar el cese temporal de la obligacin fiscal del ISR, a travs de los pasos antes enumerados para las Personas Jurdicas. Pero, la cesacin definitiva slo se realiza en caso de su muerte, y es la nica razn por la cual un RNC de persona fsica es dado de baja del Sistema de Informacin Tributaria. En el caso de que el contribuyente no notifique a la DGII el Cese Temporal o Definitivo, la cuenta corriente tributaria continuar generando la obligacin de sus deberes formales de acuerdo a su registro (Art. 50 del Cdigo Tributario). Si ha sido registrado a travs de su Cdula de Identidad, la misma se marca como registro inactivo directamente desde la Junta Central Electoral. Pero se mantiene activo para los procesos de la sucesin por parte de sus herederos y se descontinan posteriormente sus obligaciones fiscales, luego de que el referido proceso sucesoral est concluido.

59

Pasos para el Cese definitivo de Operaciones


1.- Debe depositar una comunicacin en la Administracin Local que le corresponda indicando que ha cesado de realizar sus operaciones, a los fines que se le inactiven las obligaciones que corresponden a la actividad que realiza. 2.- Completar el formulario RC-02 y formularios anexos si es necesario.

Importante... Mientras el contribuyente o su representante no informe formalmente a la DGII sobre el cese de actividades, debe presentar las Declaraciones Juradas por los impuestos a que est obligado. Para fines fiscales, la DGII entender que un contribuyente ha reiniciado sus operaciones y podr levantar el cese oficiosamente, tan pronto se realice un pago, declaracin o se detecten actividades u operaciones comerciales o econmicas.

60

Operaciones de una Empresa


BLOQUE TEMTICO 3

Contenido Temtico
3.1 El Emprendimiento. 3.2 Tu Proyecto Personal: Negocio Independiente o Empresa? 3.3 Valores del Emprendedor. En los ltimos tiempos se ha puesto muy de moda el trmino emprendimiento. El trmino emprender se remonta a la poca de la antigedad y ha sido utilizado desde hace mucho tiempo. En la actualidad se utiliza para identificar al empresario que acta solo y distinguirlo del corporativo. El concepto de emprendimiento se relaciona con habilidades, proceso dinmico, conjunto de actividades, creatividad, innovacin, adaptabilidad a los cambios. El emprendimiento surge como nueva alternativa para la creacin de fuentes de empleo. Este se ha convertido en tema obligado de discusin como fenmeno mundial, producto de la crisis laboral que se vive y que afecta particularmente a nuestros pases en desarrollo. En nuestro pas, las empresas cumplen una funcin econmica muy importante como ejes de produccin, y distribucin de bienes y servicios. Si tienes en proyecto formar parte del empresariado nacional, y contribuir al desarrollo instalando un negocio o una empresa, es porque ya has cumplido la primera de las etapas del ciclo de vida de una empresa (vistas en el Volumen I), que es el nacimiento de la idea del negocio que quieres emprender.

Competencias a desarrollar
Reconocer la importancia de la creacin de empresas y negocios como fuente de empleo y como forma de elevar tu nivel de vida. Identificar y aplicar requisitos y procedimientos para la creacin y registro de tu empresa o negocio. Conocer y practicar los valores que caracterizan a toda persona emprendedora.

61

3.1 El Emprendimiento.
Qu es emprender?
Al consultar algunos diccionarios y enciclopedias encontramos que emprender significa: iniciar, explorar, promover, organizar, tomar riesgo, sobrevivir, crecer. Entonces, qu es emprendimiento? Todos los trminos anteriores te pueden ayudar en el momento de construir tu propia definicin de emprendimiento. Anmate y hazlo. El concepto de emprendimiento ha ido cambiando con el paso del tiempo. Actualmente existen muchas definiciones acerca del trmino; podemos decir que sta depende de los autores que se han dedicado a su estudio y el mbito de trabajo en que se desenvuelven: laboral, estudiantil, social. Una de las definiciones ms aceptadas es la del Centro de Emprendimiento de la Universidad de Miami en Ohio, que lo define como el proceso de identificar, desarrollar y dar vida a una visin, que puede ser una idea novedosa, una oportunidad o simplemente una mejor manera de hacer las cosas; y cuyo resultado final es la creacin de una nueva empresa, formada bajo condiciones de riesgo y considerable incertidumbre. Por tanto, un emprendedor vendra siendo aquella persona que concibe una idea, la siembra y la pone a crecer.

Eres un emprendedor o emprendedora?


Se puede decir que los seres humanos son una especie emprendedora porque en el transcurso de su existencia han incurrido en acciones, experimentos que estn relacionados con la creatividad y la innovacin. Como muestra tenemos la construccin de utensilios domsticos e instrumentos para la caza, el uso de vestimentas para protegerse de las inclemencias del clima, el descubrimiento del fuego, la construccin de viviendas y qu decir de la invencin de la escritura? El trmino emprendedor o emprendedora se usa generalmente para referirse a la persona que crea una empresa o se lanza con un negocio o un proyecto poniendo en prctica su iniciativa. Tambin podemos decir que es la persona que identifica una oportunidad y organiza los recursos necesarios para ponerla en marcha. Segn el diccionario de la Real Academia Espaola (2003), un emprendedor es alguien que emprende con resolucin acciones dificultosas.

62

Popularmente, se dan definiciones diversas, aplicadas a diversos ambientes, como el econmico, el poltico, el social; algunas de ellas: Quien realiza cambios de recursos de una zona de bajo rendimiento a una de alta productividad. Es una persona que inicia su propio negocio nuevo y pequeo. El que hace que las cosas sucedan. Es aquel que se esfuerza por convertir sus sueos en realidad.

O esta adaptacin del conocido refrn que bien podemos adoptar como palanca motivadora pasa dar el gran paso del pesimismo al optimismo: Del dicho al hecho hay un gran emprendedor.

Cualidades de un emprendedor o emprendedora.


Como ya vimos, las primeras cualidades de una persona emprendedora es la creatividad, la innovacin. Un reconocido autor, Peter Drucker (1985), afirma que la innovacin es la herramienta bsica de los emprendedores, el medio por el cual ellos explotan el cambio como una oportunidad para un negocio o servicio diferente. Por supuesto que a esta se suman otras caractersticas que irn definiendo tus actitudes positivas (valores, principios) ante las circunstancias, ante la vida y que te abrirn nuevas puertas, nuevos mundos

CREATIVO

ORGANIZADO

INNOVADOR

FLEXIBLE

Un emprendedor es

DINAMICO

VISIONARIO

ABIERTO

ARRIESGADO

63

Efectivamente, la cultura emprendedora se relaciona muy estrechamente con la iniciativa y la accin, ese espritu de innovar, de experimentar, de hacer cosas de manera diferente, de apertura al cambio y de hacer otras nuevas. Esto ltimo nos hace pensar en la tecnologa, en el papel que ha jugado y juega esta, tanto en el mundo empresarial y laboral como en la vida en general de las personas, la cual ha abierto nuevas y mltiples posibilidades y transformado muchas prcticas sociales. Una persona emprendedora es aquella dispuesta a asumir un riesgo porque tiene una visin de futuro. Esto conlleva perder el miedo a fracasar y establecer metas a mediano y largo plazo. Importante... Ser arriesgado no quiere decir que arriesgues todo lo que tienes en un proyecto o en una nueva empresa. Pero si inviertes una parte, digamos que un 30% o 40%, si no tienes xito en esta empresa, todava te queda otra parte para iniciar otro e intentarlo de nuevo. Lo importante es comprender que siempre hay riesgos, tropiezos, que no siempre las cosas salen como pensamos. Pero, adems, que muchas de las empresas exitosas han tenido prdidas una o varias veces, pero siguen adelante hasta lograr frutos deseados.

64

Piensas que es imposible encontrar todo esto en una persona? Hay que nacer emprendedor o es posible aprenderlo?
En nuestro pas hay muchas personas que se han iniciado como emprendedores por necesidad, porque no califican para empleos dignos, o porque los salarios que perciben no les alcanzan para el sustento propio y de la familia, por tanto requieren generar ms ingresos. Tambin hay otros que han realizado sus estudios y han tomado la decisin de aplicar lo que han aprendido para su propio crecimiento. La cultura emprendedora debe ser asumida como una forma de vida, slo as se ver el avance particular de cada individuo emprendedor y el de la nacin. Porque el emprendedor se convierte no slo en la persona que eleva sus ingresos, su nivel de vida, que sale de la pobreza, sino adems, en aquella que contribuye a combatir el desempleo y por ende al crecimiento econmico del pas. Si tienes todos estos aspectos en cuenta cuando te lances en tu proyecto, podrs hacer de esa oportunidad tu gran negocio soado. Que esto es un sueo! Posiblemente lo sea, pero si hacemos memoria nos daremos cuenta de que la mayora de nuestros proyectos han comenzado con un sueo, como una utopa, como algo que al principio vemos irrealizable, pero cuando le ponemos ganas, esfuerzo, inters y damos poco a poco los pasos necesarios, terminamos convirtindolo en una realidad. De aqu podemos desprender una definicin potica de emprendimiento: Es el arte de hacer realidad un sueo.

65

3.2 Tu Proyecto Personal: Negocio independiente o Empresa?


Qu quieres para tu futuro y el de tu familia?
Si deseas aumentar tus ingresos y obtener un mejor nivel de vida para ti y los tuyos, lo primero que debes hacer es analizar qu ests haciendo y qu resultados ests logrando con tus actividades laborales, econmicas; hacia dnde te dirige lo que haces. Piensa: Lo que haces est perfilando tu futuro, lo va a influir, lo va a determinar. Entonces, debes trazarte metas que indiquen el camino que debes seguir, las actividades a realizar para lograr esa meta mayor: ser dueo de tu propio negocio, ser un emprendedor. La actitud de todo emprendedor implica comenzar, investigar, arriesgarse. Para ello debes sentirte en libertad y dar rienda suelta a tu creatividad, a tus ideas y aprovechar las oportunidades que te presenta la vida. Algo que te ayudar mucho en este aspecto es estudiar, educarte en lo que pretendes hacer Cmo? Leyendo, consultando el internet, asistiendo a charlas, conferencias, conversatorios, escuchando programas de radio, viendo pelculas, visitando lugares y personas que se relacionan con el ambiente, con el mundo al que aspiras entrar. Para iniciar un negocio o empresa debes seleccionar la forma que ms convenga a tus intereses y posibilidades. Para fines tributarios, es necesario que definas si realizars tus actividades econmicas como Persona Fsica o como Persona Jurdica, ya que la Ley establece obligaciones diferentes para cada una, y por tanto, requisitos diferenciados para la inscripcin en el Registro Nacional del Contribuyente (RNC). Para iniciar tu empresa con buen pie, sera conveniente que te contestaras estas preguntas:

Quin va a formar parte del proyecto? Ser el nico dueo o tendr socios? Dnde se va a establecer el negocio o empresa? Con qu cuento para empezar? A quin le voy a vender el producto o servicio?

66

Te contestaste las preguntas y decidiste el tipo de negocio o de empresa que quieres crear? Todava no ests seguro? Lee las siguientes informaciones para ver si te ayudan a decidirte:

Existen diferentes opciones para emprender un negocio:


Comenzar desde cero: Para ello necesitas reconocer si tienes las capacidades y el tipo de personalidad indicado para iniciar un proyecto de esta categora, teniendo en mente el alto porcentaje de riego que implica. En este caso es conveniente conseguir consejos de personas con experiencia, ayuda de un profesional, alguien que pueda estudiar tu plan de negocios en forma objetiva y te proporcione ideas y recomendaciones. Comprar uno que ya existe: Esta forma de emprender tiene muchas ventajas, aunque tambin conlleva riesgos. La compra debe ser estudiada y planeada cuidadosamente. Cuando encuentres el que deseas comprar, estudia bien todos los registros y realiza una investigacin con los clientes y vecinos del negocio. Revisa bien aspectos como: equipos, clientes, personal, proveedores, relaciones de crdito, entre otros. Y nunca est de ms compararlo con otros negocios similares. Comprar una franquicia: Comprar una franquicia es comprar el derecho a utilizar el nombre del dueo del negocio, el producto y la administracin. Toda franquicia ya tiene su infraestructura y la estrategia promocional establecida. En nuestro pas existen muchas oportunidades de franquicias bien establecidas en negocios como: heladeras, gimnasios, farmacias, restaurantes de comida rpida, etc. Para proceder a comprar una franquicia debes comunicarte con el dueo y requerir informacin. Primero te harn una evaluacin inicial, te pedirn informacin bsica como datos personales y financieros y te entregarn informacin sobre la compaa con los requisitos y pasos que debes cumplir para poder comprar la franquicia. Ya te decidiste? Muy buen comienzo! Ahora debes dar los pasos necesarios tanto para empezar a negociar y/o la instalacin de la empresa, como para su registro comercial y tributario.

A. Trabajador independiente o Negocio de nico Dueo


Si tu decisin es negociar de manera independiente, o establecer una empresa de la que t seas el nico dueo, por ejemplo un colmado, una cafetera, una tienda de repuestos, un saln de belleza, una repostera, una farmacia. Debes saber que estas empresas tienen la categora de Negocio de nico Dueo y son consideradas contribuyentes Persona Fsica. En estos casos, recuerda que debes registrarte en la Direccin General de Impuestos Internos (DGII) como contribuyente legal y responsable. El detalle de los pasos que debes dar se encuentran en el volumen I, bloque 3 Nacimiento de una empresa, el cual te invitamos consultar para que realices los trmites necesarios para la inscripcin de tu empresa.

Tener en cuenta Los dos pasos principales para el registro legal de tu empresa o negocio son: 1. Inscribirte en el Registro Nacional de Contribuyentes (RNC). 2. Solicitar autorizacin para emitir facturas con Nmero de Comprobante Fiscal (NCF).

67

En el caso del Negocio de nico Dueo, debes cumplir otros requisitos como son: Llenar debidamente a computadora el formulario de Solicitud de Registro Mercantil y entregarlo firmado por la persona autorizada. Entregar un acto de constitucin de la empresa, bajo firma privada legalizado por un notario pblico. Un comprobante de la entidad bancaria del depsito del dinero a favor de la empresa en formacin. Fotocopia de la cdula de identidad del propietario y gerente. Copia del Registro de Nombre Comercial emitido por la Oficina Nacional de Propiedad Industrial (ONAPI), si lo tiene. Informe del Comisario de Aportes, si aplica. Declaracin Jurada sobre aportes en naturaleza, si aplica.

B. Creacin de una empresa o sociedad


En cambio, si has decidido formar el negocio con otras personas, tu empresa ser una Sociedad Comercial, considerada Persona Jurdica, la cual deber reunir las condiciones requeridas por la Ley de Constitucin de Sociedades No. 31-11 que modifica la 479-08. Debes declararla tanto en el Registro Mercantil de la Cmara de Comercio, como en el Registro Nacional de Contribuyentes (RNC), en la DGII. Para hacer estos registros, debes comenzar por dar los pasos siguientes: Paso 1 Registrar el nombre comercial de la empresa en la Oficina Nacional de Propiedad Industrial (ONAPI)

Paso 2 Pagar en la DGII el impuesto por Constitucin de Compaa

Paso 3 Inscribir la empresa en el Registro Mercantil (Cmara de Comercio)

Paso 4 Solicitar en la DGII la inscripcin en el Registro Nacional de Contribuyentes (RNC)

68

Requisitos para la matriculacin de la empresa en el Registro Mercantil:


Para registrar una sociedad necesitas: Llenar debidamente a computadora el formulario de Solicitud de Registro Mercantil y entregarlo firmado por la persona autorizada. Estatutos Sociales/Contrato de Sociedad (Acto Autntico o bajo Firma Privada). Comprobantes de suscripcin de acciones. Informe del Comisario de Aportes. Recibo de pago de los impuestos por constitucin de sociedades. Fotocopias de la cdula de identidad de los accionistas mayoritarios y los administradores o Zdirectores y el comisario de cuentas. Copia del Registro de Nombre Comercial emitido por la Oficina Nacional de Propiedad Industrial (ONAPI).

Registrada e iniciada tu actividad independiente o tu empresa, has contrado obligaciones como contribuyente. Para cumplirlas es necesario que: Realices las operaciones propias de la profesin que desempeas o negocios que tengas, de acuerdo a la actividad econmica registrada en el RNC. Registres las operaciones de ingresos y gastos, es decir, de compras y ventas, como viste en el volumen 3. Presentes las declaraciones juradas mensuales o anuales que corresponden a la actividad econmica que realizas. Pagues los impuestos correspondientes al tipo de operaciones propias de la profesin o la empresa que has creado.

69

3.3 Valores del Emprendedor


El compromiso que has contrado como contribuyente implica determinados valores que debes asumir y mostrarlos tanto en la administracin de tu empresa, como en el cumplimiento de las disposiciones legales y especficamente las tributarias. Los valores no son solo ideas, tienen que ser practicados en nuestra vida cotidiana. Para que tengan sentido y den sus frutos hay que demostrarlos en acciones. Cuando realizamos nuestras tareas cotidianas debemos actuar pensando en qu sociedad queremos construir.

Es bueno saber que... Los valores son convicciones profundas de los seres humanos que determinan su manera de ser y orientan su conducta: la solidaridad frente a la indiferencia, la justicia frente al abuso, el amor frente al odio.

70

Tener en cuenta... Cuando los empresarios son responsables, garantizan ambientes laborales seguros, y se comprometen con el desarrollo sostenible de la economa nacional. Ser responsables implica construir nuestro bienestar sin sacrificar el bienestar de los dems.

71

72

Para ms informacin comunicarse al 809-689-3444 Para el resto del pas sin cargos 1-809-200-6060 Quejas y Sugerencias 809-689-0131 y 1-809-200-0131 Pgina Internet: www.dgii.gov.do Correo electrnico: Informacion@dgii.gov.do DIRECCION GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS Departamento de Educacin Tributaria Marzo 2013

También podría gustarte