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REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD DEL ZULIA
NÚCLEO PUNTO FIJO
PROGRAMA DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA PÚBLICA
MENCIÓN: ADMINISTRACIÓN
CÁTEDRA: LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Trabajo presentado como requisito de evaluación ante la materia Legislación Tributaria.

AUTORAS:
CORDONES, ANABEL
CI: 26.309.721
GARCÍA, MARIOLIR
CI: 26.218.773
TOYO, YULIMAR
CI: 26.309.380
VARGAS, WILDALIS
CI: 26.437.854

PUNTO FIJO, MARZO DE 2018.

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IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Trabajo presentado como requisito de evaluación ante la materia Legislación Tributaria.

AUTORAS:
CORDONES, Anabel
anabelcordones@gmail.com

GARCÍA, Mariolir
mariolirgarcia1998@gmail.com

TOYO, Yulimar
yulimartoyo98@gmail.com

VARGAS, Wildalis
wildalis128@gmail.com

PUNTO FIJO, MARZO DE 2018.

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ÍNDICE GENERAL

INTRODUCCIÓN 05

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

1.1 Impuesto sobre la renta……………………………………………………………… 08
1.2 Características del impuesto sobre la renta……………………………………… 09
1.3 Elementos del impuesto sobre la renta…………………………………………… 10
1.3.1 Sujetos…………………………………………………………………………….. 10
1.3.2 Objeto……………………………………………………………………………… 13
1.3.3 Hecho imponible…………………………………………………………………. 14
1.3.4 Base imponible…………………………………………………………………… 16
1.3.5 Alícuota o tarifas aplicables a los diferentes tipos de contribuyentes……… 17
1.4 Enriquecimiento neto, su determinación y principios de gravabilidad…………. 18
1.5 Determinación de ingresos brutos, costos y renta bruta…………………………. 21
1.5.1 Ingresos brutos…………………………………………………………………… 21
1.5.2 Costos y renta bruta……………………………………………………………… 23
1.6 Deducciones previstas en la Ley de Impuesto sobre la Renta……………... 24
1.7 Exención y exoneración del Impuesto sobre la renta…………………………. 25
1.8 Desgravámenes y sus tipos………………………………………………………… 30
1.9 Rebajas y sus tipos………………………………………………………………… 32
1.10 Declaración de renta……………………………………………………………… 33
1.10.1 Declaración definitiva………………………………………………………… 34
1.10.2 Declaración estimada………………………………………………………… 36
1.10.3 Declaración sustitutiva y complementaria…………………………………… 38
1.11 Pago y autoliquidación del Impuesto sobre la renta……………………………. 39
1.12 Retenciones del Impuesto sobre la renta……………………………………… 41
1.13 Agente de retención y sus responsabilidades………………………………… 43
1.14 Sanciones relativas al Impuesto sobre la renta……………………………….. 45

ANÁLISIS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA…………………………………… 49

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CONCLUSIÓN………………………………………………………………………….. 60
FUENTES DOCUMENTALES………………………………………………………… 62
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INTRODUCCIÓN

Todo Estado debe tener una forma de satisfacer las necesidades colectivas de sus
ciudadanos, pues este debe ser uno de sus principales objetivos. Venezuela no escapa
de esto. Por este motivo, se establece un sistema tributario efectivo que permita disponer
de una suma de medios capaces para lograr la esencia de un Estado sin importar su
forma o sistema de gobierno, pues hasta los más dictatoriales o autoritarios disponen de
alguno. A este sistema lo componen los tributos los cuales son prestaciones pecuniarias
exigidas por el estado en virtud de su poder de imperio. Estas prestaciones son
destinadas a la satisfacción del gasto público con el fin de satisfacer las necesidades
públicas de la colectividad. Asimismo, este sistema se sustenta en las contribuciones
necesarias al gasto público con la finalidad de elevar la calidad de vida de la población y
proteger la economía nacional, garantizando la recaudación tributaria en un sistema
eficiente.

Dentro de los tributos se ubican los impuestos, tasas y contribuciones especiales, que no
son más que la esencia de la clasificación de los tributos. Sin embargo, de este grupo
según índices debidamente comprobados, los impuestos son los que mayores ingresos
aportan a la recaudación tributaria, ya que estos gravan la actividad de un contribuyente
que no está vinculada con actividades propias del Estado, que genera de cualquier
manera una riqueza, la cual manifiesta la capacidad contributiva de las personas. El
Estado al recaudar el impuesto recibe la mayor cantidad de ingresos públicos, por lo cual
es fundamental que estime cuanto obtendrá por la recaudación de estos en el
presupuesto nacional.

Es posible afirmar que el impuesto sobre la renta es uno de los impuestos de gran
relevancia en la economía venezolana, así como el más complejo y completo. Su
propósito es el de gravar la renta o enriquecimiento obtenido por personas naturales o
jurídicas, según las diversas actividades económicas que estos puedan realizar. Además,
este tipo de impuesto es generado por un hecho imponible o presupuesto de hecho
establecido en la Ley que origina la obligación tributaria, establece la relación tributaria
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entre el sujeto activo y pasivo, son calculados sobre una base imponible a la cual se le
debe aplicar la alícuota o tarifa correspondiente según la Ley y cuando finalmente son
calculados, son pagados y declarados, según lo previsto en la Ley, bien sea de forma
definitiva y estimada, siempre teniendo la posibilidad de corregir errores mediante una
declaración sustitutiva.

Es importante que en el cálculo de este impuesto tan importante se tomen en cuenta los
enriquecimientos netos, disponibles y globales así como los ingresos brutos, costos y
rentas brutas, pues estos son los que determinarán el monto al cual se le aplicará en
realidad el impuesto. Igualmente se deben considerar los desgravámenes y rebajas
efectuadas con el fin de reducir el monto objeto del pago del impuesto así como los
enriquecimientos sujetos a retenciones y la forma de las declaraciones y pagos. Cada
uno de estos elementos reviste de especial importancia para efectuar la recaudación del
impuesto sobre la renta, la cual no sólo satisfacerá necesidades públicas sino que
protegerá la economía de la nación.

Por esta razón, un profesional de Ciencias Administrativas deber ser capaz de entender
el papel del Estado en la economía, y sobre todo en el sistema tributario que rige al país,
y así poder evaluar las políticas empleadas en la planificación estratégica de dicho
sistema. De acuerdo a las posibles medidas que tome un gobierno o las que ya están en
vigencia, se pueden afectar tanto el entorno de funcionamiento como el sistema que rige
a los tributos, para lo cual se deben comprender las estrategias y consecuencias de las
mismas. Por consiguiente, en el presente trabajo de carácter investigativo se abordarán
los conceptos generales, características, elementos, enriquecimientos, ingresos, costos
y rentas, deducciones, rebajas, desgravámenes, declaraciones, pagos, retenciones y
sanciones en materia de Impuesto sobre la Renta, y la influencia de estos en el sistema
administrativo de un Estado formalmente organizado.
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IMPUESTO SOBRE LA RENTA

De acuerdo con Ruiz (1987) la economía pública, en una concepción más amplia, se
constituye en el análisis del sector público, lo cual incluye los ingresos, la deuda y los
gastos del sector público como componentes del presupuesto, y a su vez, la base del
análisis de las finanzas públicas. Cubre, además, todas las actuaciones del sector como
actividades presupuestarias, de regulación, de diseño de políticas públicas, de gestión
de agencias públicas y de evaluación y control públicos. Es importante destacar que las
políticas públicas deben ser la carta de la navegación de como planear y ejecutar las
finanzas que tiene el Estado, es por ello que el sector público presenta una importancia
fundamental en la estructura nacional y en la participación de las finanzas nacionales,
razón por la cual su evaluación es de carácter imprescindible.

Por tal motivo es evidente que los tributos forman parte imprescindible de la economía de
un país, ya que los mismos según la Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela (1999) son prestaciones de dinero que el Estado exige en virtud de una Ley,
con el propósito de cubrir los gastos públicos para la satisfacción de las necesidades de
un país. El sistema tributario venezolano involucra la participación de impuestos, tasas y
contribuciones especiales, que no son más que la esencia de la clasificación de los
tributos, así como los caracteres, la unidad tributaria, la presión y la evasión fiscal.
Asimismo, este sistema se sustenta en el principio de eficiencia con la finalidad de elevar
la calidad de vida de la población y proteger la economía nacional, pues solo así se podrá
sustentar la recaudación tributaria en un sistema eficiente.

En la actualidad, la mayoría de las economías son sistemas económicos mixtos en los

que se combina el libre juego del mercado con la intervención del Estado. Esto es así
porque las economías de mercado presentan imperfecciones que generan males como
la contaminación excesiva, el desempleo, diferencias de renta y riqueza que se
consideran éticamente rechazables, entre otros. Por estas razones, el Estado asume
muchas tareas que tratan de paliar los fallos del mercado. Por ejemplo la policía, la
administración de justicia o la construcción de infraestructuras son actividades propias
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del Estado. Además, sectores como la sanidad y la educación se suelen subvencionar

por parte del Estado y éste es quién regula el funcionamiento de los sectores de seguros
y el financiero.

Por otro lado, el Estado establece impuestos que recaen sobre los individuos y sobre las
empresas, redistribuyendo parte de los ingresos recaudados hacia los colectivos más
necesitados. Al respecto, para Moya (2009) un impuesto son las prestaciones en dinero
o en especie, exigidas por el Estado en virtud de su poder de imperio a quienes se hallen
en las situaciones consideradas por la Ley como hecho imponible. Asimismo, Villegas
(2002) coincide determinando al impuesto como un tributo exigido por el Estado, a
quienes se hallan en las situaciones consideradas por la Ley como hechos imponibles
ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado. Es decir, que el impuesto es un tributo
que puede ser liquidado en efectivo o en especie, por aquellas personas que de acuerdo
a lo previsto en la Ley, incurran en presupuestos de hecho.

1.1 Impuesto sobre la renta

Considerando lo antes expuesto, el Estado en virtud de su poder soberano, tiene

facultades para estructurar su sistema fiscal, estableciendo los tributos que juzgue
convenientes y que sean los más adecuados a su estructura económica y a la identidad
de cada país, exigiendo su pago y recaudación con el fin único de satisfacer necesidades
a través del gasto público. Uno de los tributos más convenientes y fundamentales
existentes en el sistema tributario de un Estado es el impuesto sobre la renta, que según
Candal (2005) es la manifestación que hacen los contribuyentes al fisco con relación a
sus enriquecimientos durante el año o ejercicio gravable, a los fines de la liquidación y
pago de impuesto.

Además, según lo establecido por la Ley de Impuesto sobre la Renta (2007) de acuerdo
con lo expuesto en su artículo 1, el impuesto sobre la renta establece la aplicación del
gravamen a los enriquecimientos o rentas anuales, netas y disponibles que hayan sido
obtenidas, sea en dinero o en especie y/o que provengan de bienes situados o de
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actividades realizadas en Venezuela o en el exterior. A partir de lo mencionado

anteriormente, se puede interpretar que el Impuesto sobre la Renta, viene siendo la carga
impuesta mediante Ley por el Gobierno Venezolano, a todas las rentas obtenidas por las
personas naturales o jurídicas dentro del territorio nacional, aun cuando no estén
domiciliadas dentro de este.

1.2 Características del Impuesto sobre la Renta

Según Moya (2009) el impuesto sobre la renta posee diversas características, las cuales
son:

 Son contribuciones generalmente en dinero, es decir, de carácter pecuniario.

 Es directo; extrae el tributo en forma inmediata del patrimonio o crédito, tomados
como expresión de capacidad contributiva favorecida en su formación por la
contraprestación de los servicios públicos.
 Es de carácter personal, ya que lo soporta directamente el beneficiario del
enriquecimiento.
 Es progresivo, lo que significa que mientras mayor sea el enriquecimiento, mayor
será la alícuota tributaria aplicable y por consiguiente, mayor la cantidad a pagar. Es
decir que el porcentaje crece cuando aumenta la renta. Cuanto más se gana, más se
paga.
 Es subjetivo, debido a que toma en consideración las circunstancias personales que
pueda tener el contribuyente.
 Es periódico, pues goza de continuidad en el tiempo.
 Es ordinario, es decir, que se obtienen de forma permanente y su objetivo es generar
ingresos recurrentes y estables en el tiempo.
 Se puede aplicar un mínimo exento, es decir, que no se paga por debajo de
determinada renta. Esta exención pretende beneficiar a los sectores menos
favorecidos de la población.
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1.3 Elementos del Impuesto sobre la Renta

1.3.1 Sujetos

 Sujeto activo: De acuerdo con lo establecido en el artículo 156 de la Constitución de

la República Bolivariana de Venezuela (1999) y el artículo 18 del Código Orgánico
Tributario (2014), es aquel sujeto que tiene como competencia la creación, la
recaudación, la administración y el control del impuesto sobre la renta, es decir, el
ente público acreedor del tributo. Dada esta perspectiva legal, el sujeto activo se
materializa en el Estado en las distintas expresiones o niveles del Poder Público:
Poder Nacional, Poder Estadal y Poder Municipal, y en cualquier otra expresión que
dictamine la Ley.
 Sujeto pasivo: Para Candal (2005) son aquellos sujetos obligados al cumplimiento de
las prestaciones tributarias, ya sea en calidad de contribuyentes o de responsables.
Además, establece una distinción basada fundamentalmente en hecho de si el
obligado lo está por una deuda o prestación que le es propia por una deuda ajena.
En el primer caso, trata de los contribuyentes los cuales representan los sujetos
pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible de la obligación
tributaria. En el segundo caso se trata de responsables, quienes sin tener el carácter
de contribuyente deben cumplir con las obligaciones atribuidas a los contribuyentes.
A partir de esta definición y basándose en el artículo 1 y 7 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta (2007), se puede definir al sujeto pasivo en el Impuesto sobre la Renta
como toda persona natural o jurídica, residente o domiciliada en Venezuela, que
pagarán impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente
de ingresos esté situada dentro del país o fuera de él.

Según Moya (2009), a los fines de la Ley, se entiende que un sujeto pasivo realiza
operaciones en Venezuela por medio de establecimientos permanentes cuando
directamente o por medio de apoderado, empleado o representante posea en el territorio
venezolano cualquier local o lugar fijo de negocios o cualquier centro de actividades en
el que se desarrolle total o parcialmente su actividad o cuando posea en Venezuela una
serie de dirección, sucursal, oficina, fabrica, talleres, instalaciones o montajes, cuando su
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duración sea superior a seis meses, agencias o representaciones autorizadas para

contratar en nombre o por cuenta del sujeto pasivo. De igual modo, cuando realicen en
el país actividades referentes a minas o hidrocarburos, rotaciones agrarias, forestales,
pecuarias o cualquier otro lugar de extensión de recursos naturales o realicen actividades
profesionales, artísticas o posea otros lugares de trabajo donde realice todo o parte de
su actividad, bien sea por sí o por apoderados, representantes u otro personal.

Es posible entender de manera clara y precisa que el sujeto pasivo es aquel que está en
el compromiso de cumplir con las obligaciones tributarias en calidad de contribuyente o
responsable. Garay (2014), haciendo referencia al artículo 7 de la Ley de Impuesto sobre
la Renta (2007), establece los tipos de contribuyentes del Impuesto sobre la renta:

 Las personas naturales, aquellas personas individuales, sea hombre o mujer.

 Sociedades anónimas, las cuales según el artículo 242 del Código de Comercio (1955)
son administradas por uno o más administradores temporales, revocables, socios o no
socios y las sociedades de responsabilidad limitada; que de acuerdo a lo expuesto por
el artículo 312 de mencionado código, son un tipo de sociedad mercantil en la cual la
responsabilidad está limitada al capital aportado por socios. Estas sociedades se
caracterizan porque cada socio responde solamente con el dinero o los bienes que
puso en la sociedad o que se comprometió a poner, pero no responde con sus bienes
propios si la sociedad se vuelve insolvente.
 Sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, así como
cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregulares o de hecho, las
cuales representan las sociedades civiles, que son aquellas en que la persona de los
socios es más importante que el capital de la sociedad, ya que ellos responden
personalmente a las deudas sociales. Es decir, estas se gravan en cabeza de los
socios, no la sociedad en sí. En dichas sociedades de personas, el artículo 10 de la
Ley de Impuesto sobre la Renta (2007) expresa que la suma de lo declarado por los
socios dé el total de la ganancia de la sociedad. Así, pues, retiren o no su parte, tienen
que tributar por ella.
 Los titulares de enriquecimiento provenientes de actividades de hidrocarburos y
conexas, tales como la refinación y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan
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enriquecimientos derivados de la exportación de minerales, de hidrocarburos o de sus

derivados. En palabras más sencillas, esto hace referencia a las empresas petroleras
y quienes perciban regalías mineras.
 Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o
económicas. Estas asociaciones y fundaciones pagan el impuesto según se dediquen
o no a actividades lucrativas. Asimismo, la Ley de Impuesto sobre la Renta (2007) en
sus artículos 7 y 9, indica que las asociaciones y fundaciones sin fines de lucro pueden
tener rentas propias y dispone que paguen por sus rentas netas con base a la tarifa
número 1 que expresa el artículo 50 de mencionada Ley, y cuando tengan fines de
lucro pagarán el impuesto con base a la tarifa número 2 dispuesta en el artículo 52.
 Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio
nacional, los cuales corresponden a un lugar o dirección en Venezuela de una
sociedad del exterior siempre que su permanencia en el país sea superior a seis
meses. Si se trata de una persona individual residente en el extranjero será su base
fija el lugar donde se preste servicios personales y profesionales independientes.
Algunos casos relacionados para explicar de mejor manera este literal son los
siguientes:

1. Una empresa del exterior puede exportar sus mercancías o servicios a Venezuela
incluso a través de un intermediario, que puede ser un corredor o representante, y
esto no quiere decir que dicha empresa esté realizando actividades económicas en
Venezuela. Por tanto, no deberá pagar impuesto.
2. Puede ocurrir que, debido a la frecuencia o importancia de sus negocios, la empresa
establezca en Venezuela una oficina, local o establecimiento para trabajar desde
dicho país y tener un acceso más directo a sus clientes. Tal oficina o local exige la
presencia de un representante de la empresa con poder para cerrar pedidos y
responsabilizarse de la entrega de mercancías o servicios que ofrece la empresa y
promover sus ventas.
3. Una vez que se ha llegado a esta etapa, se puede decir que la empresa del exterior
tiene en Venezuela un establecimiento permanente y por lo tanto, está efectuando
actividades económicas dentro del país y lógicamente debe pagar impuesto sobre
la renta por las ventas que haga, conforme a la tarifa 2 enunciada en el artículo 9
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de la Ley de Impuesto sobre la Renta (2007) y el 34% de sus utilidades por concepto
de dividendos si estos proceden de utilidades no gravadas, pues el artículo 71 de
mencionada Ley implica que las sociedades constituidas en el exterior y
domiciliadas en Venezuela estarán obligadas a pagar mencionado porcentaje sobre
su enriquecimiento neto, no exento ni exonerado.

Es importante mencionar que para Garay (2014), basándose en lo enunciado en el

artículo 324 del Código de Comercio (1955), implica que las sociedades extranjeras o
aquellas sociedades constituidas en un país extranjero que tengan en Venezuela el
objeto principal de su explotación, comercio o industria, se reputarán o consideraran
sociedades nacionales. Las sociedades que constituidas también en un país extranjero
solo tuvieren en la República sucursales o explotaciones que no constituyan su objeto
principal conservan su nacionalidad, pero se les considerará domiciliadas en la República
Bolivariana de Venezuela.

El artículo 1 de La Ley de Impuesto sobre la Renta (2014) indica que toda persona natural
o jurídica, residente o domiciliada en el país, pagará impuestos sobre sus rentas de
cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos esté situada dentro del territorio
nacional o fuera de él. Por lo tanto, aquellas personas naturales o jurídicas que no estén
residenciadas o domiciliadas en Venezuela estarán sujetas a pagar el impuesto sobre la
renta, siempre que la fuente o la causa de sus enriquecimientos o ingresos ocurran dentro
del país, aun cuando no tengan establecimiento permanente o base fija en la República
Bolivariana de Venezuela. Lo anteriormente mencionado es denominado renta mundial.

1.3.2 Objeto

Moya (2009) define al objeto de la obligación tributaria, considerado a la luz de la

definición legal y de los principios constitucionales que rigen la materia, como la
prestación pecuniaria a la cual se constriñe el sujeto pasivo, de manera instantánea al
verificarse el hecho jurídico que da nacimiento a la obligación. En materia de Impuesto
sobre la Renta, el objeto se refiere a efectuar un pago porcentual de los enriquecimientos
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anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie, por parte de toda persona
natural o jurídica residente o domiciliada en la República Bolivariana de Venezuela, sea
que la causa o la fuente de ingresos esté situada dentro del país o fuera de él. Es decir,
implica la obligación de una persona natural o jurídica a pagar una suma de dinero.

1.3.3 Hecho imponible

De acuerdo con Villegas (2002) el hecho imponible está constituido por bienes de activos,
es temporario y utiliza los principios de la fuente general y de la residencia para
propiedades de residentes nacionales ubicadas en el exterior. De igual forma, Moya
(2009), basándose en el artículo 36 del Código Orgánico Tributario, implica que es el
hecho o presupuesto de hechos establecido por la Ley para tipificar el tributo y cuya
realización origina el nacimiento de la obligación tributaria, es decir, pagar el impuesto.
Sobre las ideas expuestas es posible decir que el hecho imponible, es el nacimiento de
la obligación tributaria y que para que ocurra debe haber enriquecimientos que
contribuyan ganancias imponibles, obtenidas por las actividades económicas realizadas
en el país.

Dentro de este mismo orden de ideas, Garay (2014) expone que en el impuesto sobre la
renta, el hecho generador de la obligación tributaria es la obtención de enriquecimientos
netos, anuales y disponibles, bien sea en dinero o en especie. Es decir, que para que el
hecho imponible ocurra, es esencial que los enriquecimientos sean efectivamente
realizados; para constituir ganancias imponibles a partir de rentas netas, disponibles y
anuales o periódicas, obtenidos de actividades económicas realizadas en el país. Por
otra parte, el estudio y formulación legal de los diferentes tipos de tributos, ha hecho
necesario la sistematización o división del hecho imponible en cuatro aspectos
fundamentales, los cuales se enuncian a continuación:

 El hecho imponible en su aspecto material u objetivo, se relaciona esencialmente en

la situación a gravar, enmarcando una descripción objetiva del hecho que el obligado
ejecuta o en la situación en la que el obligado se encuentre que haya conformado la
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situación a gravar, en el entendido que puede ser un dar, hacer, recibir, entregar, ser,
o transferir. Responde a la pregunta de ¿Cuál es la situación que debe materializarse
para que nazca una obligación tributaria? Respecto a lo anterior, se ejemplifica la
situación en el entendido que un sujeto realice cualquier función en una empresa y
obtenga un sueldo o un ingreso neto por el trabajo realizado que está gravado con el
Impuesto sobre la Renta, ya que de esta situación de “obtener un ingreso” o también
llamado enriquecimiento, se genera un hecho imponible, el cual genera una cadena
de obligaciones intrínsecas previstas en la Ley.
 El hecho imponible en su aspecto personal o subjetivo está dado por el destinatario
legal del tributo, en el cual recae la responsabilidad de recibir y la obligación de pagar
dicho tributo. En palabras más sencillas, define los sujetos involucrados
intrínsecamente en la relación jurídica tributaria y responde a las preguntas de: ¿Quién
realiza el hecho imponible?, ¿Cuál es el Órgano del Estado acreedor del tributo? Es
por ello que se hace referencia a que el Impuesto sobre la Renta lo cancela la persona
natural o jurídica, residente o domiciliada en Venezuela, que obtenga rentas o
enriquecimientos de cualquier origen, es decir, que sobre éstos recaería la obligación
de pagar. Por el contario, el sujeto activo sería aquel ente u organismo público del
Estado en cualquiera de sus expresiones o niveles: Poder Público Nacional, Poder
Público Estadal y Poder Público Municipal, encargados de recaudar el Impuesto sobre
la Renta.
 El hecho imponible en su aspecto espacial hace referencia al lugar en el que el sujeto
pasivo haya realizado el hecho imponible, ya que del lugar donde se realice le hecho
imponible se derivaran las distintas obligaciones tributarias en las que posiblemente
incurra el sujeto pasivo. En otras palabras, define el lugar donde se realiza el hecho
imponible y en consecuencia, según la naturaleza del hecho, el ente público acreedor
del tributo. En materia de Impuesto sobre la Renta, se gravan las rentas obtenidas
dentro y fuera del territorio nacional, esto último en el caso de una sociedad extranjera
que establezca una oficina, local o establecimiento para trabajar en Venezuela y
realice operaciones económicas en dicho país. Es posible ejemplificar la situación en
el entendido de que un sujeto realiza operaciones en una empresa situada en el
municipio Carirubana de Punto Fijo, Estado Falcón, a partir de las operaciones que
realice recibirá un sueldo o una renta y por la misma, deberá pagar un impuesto. El
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ente público al cual le corresponde recaudar el tributo mencionado es al Poder Público

Municipal, es decir, a la Alcaldía del Municipio Carirubana, debido a que la empresa
donde el individuo obtiene la renta está ubicada en dicho municipio.
 El hecho imponible en su aspecto temporal: Precisa que está referido al momento en
que se verifica el hecho imponible y en consecuencia, este aspecto está vinculado al
momento en que nace la obligación tributaria, lo cual es de vital importancia para la
aplicación de las diferentes disposiciones legales relativas a la retroactividad,
prescripción, actualización monetaria, intereses, entre otros. De acuerdo con lo
anteriormente dicho, se establece de acuerdo al artículo 83 de la Ley de Impuesto
sobre la Renta (2007) que el impuesto se grava o se liquida sobre los enriquecimientos
netos y disponibles obtenidos anualmente, es decir, su periodicidad es de 12 meses.

1.3.4 Base imponible

Para Massanet (1978) la base imponible es una magnitud que mide algún elemento del
hecho imponible que sirve para concretar la cuantía de la cuota tributaria que resultare
de la aplicación de algún tipo de gravamen, considerándose un elemento identificador
del tributo pudiendo concretar en este la capacidad económica expresada mediante el
hecho imponible. De igual forma, Candal (2005), considera la base imponible como la
medición concreta de la capacidad económica recogida en el hecho imponible, y es al
estado quien le corresponde el modo exclusivo de la determinación de la capacidad
económica objeto de gravamen. Asimismo, le corresponden la fijación de reglas para
medir tal capacidad, considerándose la base imponible como un elemento clave en la
tributación.

Por otra parte, Villegas (2002) establece que la base imponible del Impuesto sobre la
Renta consiste en los ingresos brutos devengados durante el periodo fiscal,
provenientes de las actividades gravadas. Igualmente, para Moya (2009) está
constituida por el monto neto promedio anual de los valores de los activos gravables.
Ante lo expuesto por los autores antes mencionados, se puede establecer que la base
imponible del impuesto sobre la renta son los ingresos o rentas brutas provenientes de
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las actividades gravadas. Por ejemplo, cuando una empresa paga el servicio prestado
por una compañía de tarjetas de bono alimenticio (cestaticket), la base imponible para
hacer la retención de Impuesto sobre la Renta es sobre el monto de la comisión que
esta compañía cobra por sus servicios, y no sobre el monto total de la factura.

1.3.5 Alícuota o tarifas aplicables a los diferentes tipos de contribuyentes

Para el Diccionario Básico Tributario (2008) la alícuota corresponde a la parte o

proporción fijada por Ley para la determinación de un derecho, impuesto u otra
obligatoriedad tributaria. Es decir, la alícuota es la magnitud o monto que se aplica a la
base imponible o gravable, en virtud de la cual se determina el valor final en dinero que
debe pagar el contribuyente. Moya (2009), basándose en lo descrito por los artículos 50
y 52 de la Ley de Impuesto sobre la Renta (2007), expone las tarifas aplicables a las
rentas en Venezuela y por consiguiente, a los diferentes tipos de contribuyentes del
impuesto sobre la renta, expresadas en unidades tributarias:

 La tarifa N° 1, la cual se aplica a las personas naturales domiciliadas o residentes en

el país y a las herencias yacentes domiciliadas o no en el país sobre la totalidad de los
enriquecimientos obtenidos, así como las asociaciones y fundaciones sin fines de
lucro, sobre la totalidad de los enriquecimientos obtenidos. Esta tarifa es la más baja
que contempla la Ley.
Cuadro 1
Tarifa N° 1
Fracción Tarifa o porcentaje
Por la fracción comprendida hasta 1.000,00……………………. 6%
Por la fracción que exceda de 1.000,00 hasta 1.500,00……….. 9%
Por la fracción que exceda de 1.500,00 hasta 2.000,00……….. 12%
Por la fracción que exceda de 2.000,00 hasta 2.500,00……….. 16%
Por la fracción que exceda de 2.500,00 hasta 3.000,00……….. 20%
Por la fracción que exceda de 3.000,00 hasta 4.000,00……….. 24%
Por la fracción que exceda de 4.000,00 hasta de 6.000,00……. 29%
Por la fracción que exceda de 6.000,00…………………………. 34%
Fuente: Ley de Impuesto sobre la Renta, (2007).
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 La tarifa N° 2 es la que se aplica a las sociedades anónimas. sociedades de

responsabilidad limitada y sociedades o corporaciones extranjeras. Así pues, la
mayoría de la actividad empresarial del país pagará por esta tarifa, tanto si se trata
de bancos como de empresas aéreas, compañías mineras, restaurantes o fábricas,
entre otros.

Cuadro 2
Tarifa N° 2
Fracción Tarifa o porcentaje
Por la fracción comprendida hasta 2.000,00……………………. 15%
Por la fracción que exceda de 2.000,00 hasta 3.000,00……….. 22%
Por la fracción que exceda de 3.000,00……….. 34%
Fuente: Ley de Impuesto sobre la Renta, (2007).

 La tarifa N° 3 o tarifa proporcional se aplica en un 60% para los enriquecimientos

productos de regalías mineras y en un 50% para los enriquecimientos derivados de
las empresas petroleras. La aplicación de esta tarifa plantea que hay casos, como
los mencionados, que no es práctico aplicar las tarifas anteriores.

En base a lo expuesto, es posible enunciar que las tarifas comprenden los distintos
niveles de trazabilidad del impuesto atendiendo al principio de progresividad y capacidad
económica. De acuerdo con lo anteriormente expuesto por Moya (2009) las tarifas son
aplicables a las personas naturales domiciliadas en el país y a las herencias yacentes
domiciliadas o no en el país, a las compañías anónimas y los contribuyentes asimilados
a éstas y a los contribuyentes que solo perciban regalías o participaciones mineras y
demás participaciones, las cuales cambian dependiendo del contribuyente. Como
resultado se deduce que las tarifas de impuesto sobre la renta integran un aspecto
imprescindible al momento del estudio de la evaluación de la determinación, declaración
y pago del impuesto sobre la renta.
 19

1.4 Enriquecimiento neto, su determinación y principios de gravabilidad

El artículo 13 del Código Orgánico Tributario venezolano (2014), prevé que la obligación
tributaria entre el sujeto pasivo y el ente público acreedor del tributo nace una vez se
verifiquen las circunstancias o eventos establecidos por la Ley para tipificar el tributo, ello
no es más que el reconocimiento de que al producirse el hecho imponible nace una deuda
tributaria; sin embargo, esta deuda solo es cierta una vez conocida su cuantía. Por lo
tanto, para Díaz (2014) en los tributos generales, entendidos como aquella prestación
pecuniaria exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio cuando se cumplen los
presupuestos de hecho establecidos en la Ley y cuyo objeto es contribuir a los gastos
públicos, la determinación del importe causado por ese concepto, es una fase
fundamental para conocer lo que el sujeto pasivo adeuda al Ente Público.

La determinación del monto de la obligación tributaria, es decir, de la cantidad de dinero

que el sujeto pasivo ha de pagar al sujeto activo por concepto de tributos, tiene dos
elementos esenciales: la base imponible y la alícuota impositiva; salvo que se trate de
tributos de importe fijo. En general se puede aseverar que es a través de estos dos
elementos que se deben cuantificar los recursos con los cuales es posible coadyuvar con
el gasto público. La Ley de Impuesto sobre la Renta (2007), establece en su artículo 4,
que los enriquecimientos netos son los incrementos de patrimonio que resulten de restar
los ingresos brutos, los costos y deducciones permitidas por la Ley, sin perjuicio de los
ajustes por inflación que sobre la renta de fuente territorial deberán efectuarse. Se
consideran enriquecimientos netos los sueldos, salarios, honorarios, dietas, pensiones,
obvenciones, intereses provenientes de préstamos y otros créditos concedidos por las
instituciones financieras y demás remuneraciones similares.

Por otro lado, de acuerdo con Villegas (2002), para que un enriquecimiento sea gravable
debe cumplir con los siguientes principios o condiciones:

 Principio anual: Este consagra que todo enriquecimiento que va a hacer objeto para
la determinación o liquidación del impuesto debe ser obtenido a un periodo anual,
nunca podrá ser menor de doce meses ya que, dicha liquidación es la que determinará
 20

el momento en que se inicia y culmina el ejercicio económico fiscal contribuyente.

 Principio global: Hace referencia a la suma de todos los enriquecimientos que obtiene
una persona y la misma presenta una sola declaración.
 Enriquecimiento neto: Son incrementos de patrimonio los cuales serán el resultado de
restar a los ingresos brutos, los costos y deducciones previstas por la Ley, y por lo
tanto, el impuesto no recae sobre el ingreso bruto.
 Principio de disponibilidad: Se refiere a la disposición económica y jurídica del
enriquecimiento. Se divide en tres aspectos:

a) Los enriquecimientos provenientes de la cesión del uso o goce de bienes,

muebles e inmuebles incluidos los derivados de regalías y demás
participaciones, los dividendos, los productos por el trabajo bajo la relación de
dependencia o por el libre ejercicio de profesionales no mercantiles, la
enajenación de bienes inmuebles y ganancias fortuitas, se consideran
disponibles en el momento en que son pagados.
b) Los enriquecimientos que no estén comprometidos en los dichos
anteriormente, se consideran disponibles desde que se realicen las
operaciones que los producen.
c) Las cesiones de crédito y operaciones de descuento, cuyo producto sea
recuperable en varias anualidades, casos en los cuales se consideran
disponible para el cesionario, el beneficio que proporcionalmente corresponda.

Éstos son los principios que se deducen a la renta bruta para determinar el
enriquecimiento neto. Consecuentemente, le corresponderá al contribuyente hacer una
conciliación entre su resultado financiero acorde con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados y el que debe determinar conforme a los términos, condiciones
y limitaciones que impone la legislación fiscal. Es decir, verificar que el enriquecimiento
corresponde al ciclo económico completo, sea anual, que el mismo sea neto y esté
disponible, según las disposiciones de la Ley, así como, que las deducciones aplicadas
estén causadas, sean normales y necesarias, conforme y con sujeción a lo que hemos
denominado el principio de legalidad fiscal o sujeción a la normativa fiscal.
 21

Ante la referencia expresa del legislador en la Ley, el enriquecimiento neto es un

incremento patrimonial, por lo tanto para Moya (2009) es preciso destacar que la
expresión de ganancias o rentas puede establecerse a través de dos enfoques: el
estático, que resulta por diferencia patrimonial y el dinámico que es el que expresa el
estado de ganancias y pérdidas. El primer enfoque, se debe entender como el resultado
que se origina por diferencia entre el patrimonio inicial y un final, hecha la exclusión de
los aumentos y disminuciones ocurridas en ese patrimonio, mientras que el segundo, se
basa en un estado financiero que reconoce los ingresos por ventas de bienes,
prestaciones de servicios y otras transacciones realizadas, así como las compras, costos
y gastos incurridos en un periodo determinado.

En la Ley, las reglas, limitaciones y condiciones para cada elemento que compone la
ecuación determinativa del incremento de patrimonio que reflejan los libros de los
contribuyentes, los cuales diferirían porque, como bien lo recoge el artículo 91 de la Ley
de Impuesto sobre la Renta (2007), estos libros son llevados de acuerdo a los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela. Por lo tanto, dadas las
diferencias entre las disposiciones fiscales y los principios de contabilidad que deben
aplicarse para el reconocimiento de ingresos, costos y gastos para determinar la utilidad,
el contribuyente deberá efectuar una conciliación de ambas rentas.

1.5 Determinación de ingresos brutos, costos y renta bruta

1.5.1 Ingresos brutos

Candal (2005) define a los ingresos brutos como todo lo que obtenga un contribuyente
por cualquier concepto (por venta de bienes, por prestación de servicios o por cualquier
otra actividad económica), en dinero o en especie, en forma regular o accidental en
Venezuela o en el exterior. Este último debe computarse como ingreso bruto global o
renta mundial a los efectos de la determinación del gravamen a la renta de los
contribuyentes que califiquen como residentes o domiciliados fiscales en Venezuela. Por
 22

otra parte, Garay (2014), fundamentado en la Ley de Impuesto sobre la Renta en (2007),
específicamente en su artículo 15, establece que la primera previsión que toma la Ley
es determinar en la forma más amplia posible el ingreso primero y fundamental que todo
contribuyente debe considerar, el ingreso bruto global, que es el minuendo del cual
restará sus costos y demás gastos, para que la diferencia llamada renta neta, le sea
aplicado al impuesto.

De igual forma, Garay (2014) expresa que el artículo 16 de la Ley de Impuesto sobre la
Renta (2007) trae la enumeración de los conceptos que constituyen el ingreso bruto
global que son el monto de las ventas de bienes y servicios, monto de los
arrendamientos, lo recibido por el trabajo en relación de dependencia, lo recibido por el
ejercicio de profesiones no mercantiles, los ingresos provenientes de regalías y
cualesquiera otros ingresos regulares o accidentales, tales como los mencionados. Es
importante recordar que en la Ley los ingresos gravables pueden provenir también del
exterior.

Seguidamente, mencionado artículo muestra en cada uno de sus parágrafos aquellas

situaciones o elementos que determinan ingresos brutos tales como las exportaciones
de bienes de cualquier clase, las cuales una vez exportados tienen que formar parte de
los ingresos brutos de la empresa, se hayan vendido o no; los ingresos obtenidos por
gastos de representación los cuales son los producidos por comidas y entretenimientos
que los altos empleados deben efectuar para promover los negocios de su empresa,
dichos gastos están totalmente libres de impuesto siempre y cuando se traten de gastos
normales y necesarios y estén debidamente respaldados por facturas u otros
comprobantes; la venta de inmuebles a crédito, donde solo lo cobrado en el año será
considerado ingreso bruto; lo que todavía no se ha cobrado no se declara como ingreso;
y los viáticos que son aquellos gastos efectuados por los empleados en viajes de trabajo,
los cuales deben ser normales y necesarios y estar respaldados por comprobantes.

En concordancia con lo dispuesto en los artículos 18, 19 y 20 de la Ley de Impuesto

sobre la Renta (2007), la Ley ha querido que todo aquello que tales empresas reciben,
 23

sea tenido en cuenta como ingreso, tanto si se trata de las indemnizaciones que reciban
de las propias aseguradoras cuando ha ocurrido un siniestro, como las comisiones que
de las mismas reciban por las pólizas, así como por los ingresos que tengan procedentes
de sus propias inversiones, de igual modo en los casos de construcción de obras que se
hayan realizado en un periodo mayor de un año se determinarán los ingresos brutos en
proporción a lo construido en cada ejercicio y los intereses cobrados por motivo de
préstamos determinarán ingresos que se deben declarar.

Cabe destacar que el artículo 36 de mencionada Ley establece que las empresas o
agencias de transporte internacional constituidas en el Exterior, tengan o no domicilio en
Venezuela, declararán como ingresos brutos la mitad de los fletes y pasajes entre
Venezuela y el exterior y viceversa, y la totalidad de los viajes conexos dentro de
Venezuela. Además, las empresas nacionales de transporte internacional deberán
consolidar todos sus ingresos brutos y deducirán como gastos, de acuerdo a lo descrito
en el artículo 4 y 27 de la Ley, tanto los que tenga en Venezuela como los habidos en el
exterior.

1.5.2 Costos y renta bruta

Con respecto a lo que enuncia Candal (2005) a los efectos de determinar la renta bruta
fiscal, expone que un aspecto importante lo representa la cuantificación del costo fiscal
de las mercancías vendidas. En tal sentido con la finalidad de determinar el costo de los
bienes enajenados durante el ejercicio gravable, el artículo 37 del Reglamento de la Ley
de Impuesto sobre la Renta, indica que se sumará al valor de las existencias al principio
de dicho ejercicio, el costo de los bienes adquiridos o productos durante el mismo
ejercicio fiscal y al resultado de esta suma, se le restará el valor de las existencias al final
del ejercicio fiscal.

Por otra parte, la Ley de Impuesto sobre la Renta (2007) en su artículo 21 indica que la
renta bruta proveniente de la venta de bienes y servicios en general y de cualquier otra
actividad económica, se determinara restando de los ingresos brutos computables, los
 24

costos de los productos enajenados y de los servicios prestados en el país, salvo que la
naturaleza de las actividades exija la aplicación de otros procedimiento, para cuyos casos
mencionada Ley podrá establecer los procedimientos de aplicación. Por consiguiente, el
artículo 23 de dicha Ley, señala que se consideran realizados en el país aquellos costos
de adquisición de bienes destinados a ser revendidos o transformados en el país así
como los materiales u otros bienes destinados a la producción de la renta, las comisiones
causadas por la compra de dichos bienes y finalmente los gastos de transporte y seguro
de los bienes.

Seguidamente, para Garay (2014) que para evitar engaños, el artículo indica en su primer
parágrafo la exigencia de que los precios de compra no aparezcan facturados a un precio
mayor que el de mercado y que en las facturas aparezca el número del RIF, es decir, un
Registro de Información Fiscal enumerado llevado por la Administración Tributaria. Cabe
mencionar que si el proveedor de la mercancía es una empresa emparentada con la
compradora, es necesario poseer comprobantes y facturas originales que indiquen la
procedencia de la mercancía. Con esto se trata de evitar que el negociante inescrupuloso
infle los precios de sus adquisiciones para que aparezca que revendió con escaso
margen de ganancia.

1.6 Deducciones previstas en la Ley de Impuesto sobre la Renta

De acuerdo con Toledo (2014) la deducción es el derecho que tiene el contribuyente de

disminuir ciertos gastos a los ingresos acumulables o brutos, para obtener la utilidad
fiscal. En el impuesto sobre la renta, las deducciones permiten que el gravamen refleje
los aspectos relevantes del hecho imponible. Garay (2014), fundamentado en el artículo
27 de la Ley de Impuesto sobre la Renta (2007), establece que se podrán deducir de la
renta bruta los gastos causados en el país, salvo disposición de lo contrario. Dichos
gastos son los siguientes:

 Sueldos y gastos similares y honorarios profesionales pagados.

 Intereses de capitales tomados en préstamo.
 25

 Los impuestos efectivamente pagados, salvo el de la renta y cualquier otro impuesto

cuya deducción esté prohibida por la Ley.
 Las indemnizaciones laborales, pero no solo las que manda la Ley, sino también las
que nazcan de un contrato de trabajo.
 Amortizaciones de los activos permanentes y de otros bienes.
 Pérdidas de bienes no compensadas por seguros.
 Gastos de traslado de nuevos empleados del Exterior.
 Pérdidas por deudas incobrables, cuando estas provengan de operaciones propias
del negocio, cuando su monto se haya tomado en cuenta para calcular la renta bruta
declarada y cuando hayan ocurrido en el año gravable o durante el ejercicio fiscal.
 Reservas de empresas de seguros y capitalización.
 Construcciones por la Ley del Trabajo y normas sanitarias.
 Gastos de administración y conservación de inmuebles.
 Alquileres de inmuebles.
 Gastos de transporte.
 Comisiones a corredores de inmuebles.
 Derechos de exhibición de películas.
 Regalías y pagos por asistencia técnica y servicios tecnológicos.
 Reparaciones.
 Primas de seguros.
 Publicidad.
 Investigación y desarrollo.
 Gastos de representación pagados a empleados de la empresa.
 Cualquier otro gasto causado o pagado, normales y necesarios hechos en el país con
el objeto de producir la renta. Cuando se dice que un gasto ha sido “causado o
pagado” quiere decir que basta con que el gasto se haya causado aunque aún no este
pagado para que sea deducible o que también se haya pagado pero que aún no se
haya causado.
 26

1.7 Exención y exoneración del Impuesto sobre la renta

La renta o enriquecimiento, según Garay (2014), es sinónimo de ganancia. No es

preciso que la ganancia sea periódica, ni que sea derivada de los negocios o las
propiedades que un individuo posea, para ser considerada como tal por las normas
jurídicas. En la Ley, el salario es renta así como cualquier otro incremento en el
patrimonio, sea derivado de los juegos al azar, de los negocios, de la venta de una casa,
una pensión de vejez, inclusive el producto de un robo. Ahora bien, no todas las rentas
se gravan con el impuesto, pues hay rentas que están exentas porque así lo dispone la
Ley. Es decir, que cuando la norma jurídica indica que una renta no se grava, se dice
que está exenta de impuesto.

De acuerdo con Azuaje (2008), el término exención significa una determinada

obligación tributaria, perfecta en todos sus elementos, que no nace frente a un
determinado sujeto por declaración expresa de la Ley, pues de no ser así, dicha
obligación surgiría el sujeto exento que es la persona física o moral que tiene la calidad
de causante, pero no está obligado a enterar el crédito tributario, por encontrarse en
condiciones de privilegio o franquicias. En palabras más sencillas, para Moya (2009)
una exención es la dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria, otorgada
expresamente por la Ley.

Garay (2014) expresa que el artículo primero de la Ley de Impuesto sobre la Renta (2007)
establece el impuesto sobre la renta de una forma general, para todos los ciudadanos del
país, sin hacer distinciones entre unos y otros, ni entre unos tipos de renta y otros. Pero
no cabe duda que existen personas y entidades que no deberían pagar impuestos por la
especial naturaleza que tienen y también hay otros casos en que no se debe pagar
impuesto por la naturaleza de la renta, como puede ser una indemnización de seguros o
los intereses de cuentas de ahorros percibidos por personas naturales. Los casos de
exención del impuesto son taxativos, no dependen del Ejecutivo Nacional o de decretos
que éste dicte, pues están señalados en la misma Ley en su artículo 14 sin sometimiento
a condición o requisito previo alguno. Los casos beneficiados son:
 27

 Las entidades venezolanas de carácter público. En primer lugar, el propio Ejecutivo

Nacional, estados y municipios. Otras entidades como el Banco Central de Venezuela
y el Banco de Desarrollo Económico y Social de Venezuela. Por último, quedan
también exentos los demás institutos oficiales que determine la Ley. Es decir, que
según este artículo, no basta que un instituto sea oficial y autónomo para que quede
exento, es preciso que así lo diga la Ley.
 Los agentes y demás funcionarios diplomáticos extranjeros acreditados en la
República, por las remuneraciones que reciban de su gobierno. También los agentes
consulares y otros agentes o funcionarios de gobiernos extranjeros, que con
autorización del gobierno nacional residan en Venezuela, por las remuneraciones que
reciban de sus gobiernos; y las rentas que obtengan los organismos internacionales
y sus funcionarios, de acuerdo con lo previsto en los convenios internacionales
suscritos por Venezuela.
 Las instituciones benéficas y de asistencia social, siempre que no repartan beneficios
a sus fundadores y asociados o miembros. Es importante mencionar que la Ley en
su artículo 79, incluye a las fundaciones y demás entidades semejantes entre las
obligadas a presentar declaración anual de rentas, lo cual se hace para vigilancia y
control de las citadas entidades.
 Los trabajadores o sus beneficiarios por las indemnizaciones laborales, los intereses
de las prestaciones, el producto de los fideicomisos y el producto de los fondos de
retiro y de pensiones.
 Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban por daños
habidos siempre y cuando la pérdida que ha dado lugar a la indemnización no haya
sido a su vez ya restada de los ingresos.
 Los pensionados y jubilados, por las pensiones que perciban por concepto de
invalidez, retiro o jubilación. Quien reciba tal pensión por haberla heredado tampoco
tendrá que pagar impuestos por ella.
 Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias y legados que
perciban, ya que se gravan por la Ley de Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
 Los aportes que se hagan a las cajas de ahorro, cooperativas de ahorro y a los fondos
de retiro, y a los aportes que las empresas hagan a favor de sus trabajadores por el
concepto de ahorro siempre que correspondan a planes generales. Tampoco
 28

pagarán impuestos los intereses que tales fondos produzcan. Esto quiere decir que
si la empresa deposita una parte del salario del trabajador en un fondo de pensiones
y lo hace de forma general, para todos y no para unos pocos, tal parte del sueldo no
pagará impuesto sobre la renta.
 Los intereses de ahorros, depósitos a plazo fijo y certificados de ahorro previsto en
la Ley de Bancos y los de fondos mutuales y de inversión de oferta pública (acciones
y obligaciones), entre otros, que reciban las personas naturales. Las personas
jurídicas no se benefician de esta exención. La Ley no excluye los intereses de los
fondos mutuales y de inversión de oferta pública que sean originados en el exterior,
así que también están exentos.
 Las instituciones sociales y culturales, deportivas o profesionales, entre otras,
siempre que se dediquen a sus funciones específicas y no a fines lucrativos. Es decir,
que podrán ganar dinero, pero éste deberá ser invertido en las propias actividades
de la institución, sin poder repartirse entre los miembros, fundadores o personas
allegadas a la institución.
 Las entidades de ahorro y previsión social, los fondos de ahorro, de pensiones y de
retiro y las cooperativas por los enriquecimientos que obtengan en el desempeño de
sus actividades.
 Las empresas estatales nacionales dedicadas a la explotación petrolera por el valor
comercial que les sea reconocido de su acervo tecnológico por razón de la
celebración de convenios de asociación que dichas empresas celebran.
 Los enriquecimientos derivados de los bonos de la deuda pública nacional y otros
valores emitidos por la Nación.
 Los estudiantes becados por las cantidades que reciban para cubrir sus gastos de
manutención, estudios o formación.

Por otra parte, según Casado (2007), las exoneraciones consisten en la dispensa total
o parcial del cumplimiento de la obligación tributaria, otorgada por el Ejecutivo Nacional,
en los casos autorizados por la Ley. Al igual que en las exenciones, sus beneficiarios
están obligados a informar a la Administración Tributaria para su debida fiscalización y
control. Es decir, que son un derecho del Ejecutivo Nacional (Presidencia y entes
adscritos como el Servicio Nacional de Administración Aduanera y Tributaria o SENIAT),
 29

de acuerdo con lo establecido en el Código Orgánico Tributario (2014), para otorgar el

beneficio de la liberación total o parcial del pago del impuesto a través de decretos. De
este modo se explica que la exoneración en vez de estar establecida previamente en
la Ley, como en el caso de las exenciones, éstas se encuentran determinadas por un
derecho del Ejecutivo Nacional, entendiéndose por el mismo como el Presidente de la
República, además de los entes adscritos para el caso.

A tales efectos, los artículos 73 y 74 del Código Orgánico Tributario (2014), definen a
la exoneración como la dispensa total o parcial del pago la obligación tributaria,
concedida por el Poder Ejecutivo en los casos autorizados por la Ley. También hace
referencia a que la Ley autoriza al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones,
especifica los tributos que comprenda, los presupuestos necesarios para proceder y
las condiciones a las cuales está sometido el beneficio. Asimismo, la Ley puede facultar
al Poder Ejecutivo para someter la exoneración a determinadas condiciones y
requisitos, y establecerá el plazo máximo de duración del beneficio. Si no lo fija, el
término máximo de la exoneración es de cinco (5) años. Por consiguiente, una vez
vencido el término de la exoneración, el Poder Ejecutivo puede renovarla hasta por el
plazo máximo fijado en la Ley, o en su defecto, por los mencionados cinco años.

Desde esta misma perspectiva, el artículo 76 de mencionado Código enuncia que las
exoneraciones serán concedidas con carácter general, en favor de todos los que se
encuentren en los presupuestos y condiciones establecidos en la Ley o fijados por el
Poder Ejecutivo. De acuerdo a las reflexiones antes planteadas, es importante resaltar
que las exoneraciones pueden ser derogadas o modificadas por Ley posterior, aunque
estuvieren fundadas en determinadas condiciones de hecho. Sin embargo, cuando
tuvieren plazo cierto de duración, los beneficios en curso se mantendrán por el resto de
dicho término, pero en ningún caso por más de cinco (5) años a partir de la derogatoria
o modificación.

Dentro de este marco, para Garay (2014) cuando el Ejecutivo Nacional exime a un tipo
de renta del pago de impuesto, en los casos que permite la ley, se dice que esa renta
 30

ha sido exonerada. Así pues, la exoneración la decreta el Ejecutivo. En el pasado se

dictaron numerosas exoneraciones y ello condujo a muchos abusos, pues la
Administración tuvo que soportar presiones de los grupos económicos que querían
liberarse de pagar el impuesto por el medio lícito de la exoneración, por lo que para
evitar esto en leyes anteriores no se contempló la posibilidad de otorgar
exoneraciones, en su lugar se incluyeron como exenciones legales. Desde 1999 el
Ejecutivo puede exonerar total o parcialmente del impuesto sobre la renta a
determinados sectores que su juicio revista de especial importancia en los planes del
crecimiento socioeconómico.

En el artículo 197 de la Ley de Impuesto sobre la Renta (2007) expresa que el

Presidente de la República podrá exonerar total o parcialmente el impuesto
establecido en la Ley, a través de decretos que indiquen condiciones, plazos,
requisitos y controles requeridos, los enriquecimientos obtenidos por sectores que se
consideren de particular importancia para el desarrollo económico o que generen
mayor capacidad de empleo, a fin de que se logren las finalidades de política fiscal
perseguidas en el orden coyuntural, sectorial y regional. Al aplicar estas
exoneraciones, se pretende suavizar el impacto impositivo que puede significar la
aplicación de la Ley en ciertos sectores de la vida económica del país, como por
ejemplo la emisión de decretos que exoneran temporalmente la actividad agrícola
primaria y a pequeñas y medianas empresas con ciertas condiciones.

1.8 Desgravámenes y sus tipos

Los desgravámenes, de acuerdo con Rodríguez (2014), son aquellas deducciones que
la ley permite al contribuyente, ya sea persona natural residente o domiciliada en el país
según aquellos gastos de tipo familiar o personal con el fin de restarlo de su renta antes
de determinar y calcular el impuesto. Entonces, de esta manera el impuesto viene a ser
calculado sobre una cantidad menor. Para Garay (2014) esta palabra se usa en la Ley
para significar aquellos gastos tipo personal o familiar y que dada su justificación se
 31

permite al contribuyente que los reste de su renta antes de calcularse el impuesto, de

esta forma dicho impuesto se calcula sobre una cantidad menor.

Según el artículo 59 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, a las personas naturales

residentes en el país, la Ley permite restar de la renta anual una serie de gastos
personales y familiares de forma que la tarifa del impuesto se aplicará solo de la diferencia
restante. Igualmente, mencionado artículo indica que los desgravámenes personales y
familiares son:

 Lo pagado a los institutos docentes del país, por la educación del contribuyente y de
sus descendiente no mayores de 25 años. Este límite de edad no se aplica a los casos
de educación especial.
 Los pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el país por concepto de
primas de seguros de hospitalización, cirugía y maternidad.
 Lo pagado pago por servicios médicos, odontológicos y de hospitalización prestados
en el país al contribuyente y a las personas a su cargo.
 Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en el caso de préstamos obtenidos
por el contribuyente para la adquisición de su vivienda principal o de lo pagado por
concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento permanente del hogar. El
límite máximo de desgravamen autorizado por intereses de préstamo por adquisición
de viviendas es hasta 1.000 unidades tributarias y por alquiler de la misma hasta 800
unidades tributarias.

Cuando se presente la declaración anual de renta, los recibos por dichos pagos deberán
anexarse a la misma a modo de seguridad y verificaciones tanto por el contribuyente
como por el Fisco. Estos recibos deberán tener anotado el número del Registro de
Información Fiscal (RIF). Es recomendable para Garay (2014) presentar estos
comprobantes con sus copias, ya que el funcionario comparará ambos juegos y devolverá
los originales al contribuyente. Del mismo modo, los contribuyentes no tienen la
posibilidad de arrastrar un desgravamen al año siguiente si éste excede la renta gravable,
debido a que ningún artículo de la Ley lo autoriza.
 32

Aunado a la situación, el contribuyente individual residente en el país, según lo indicado

en el artículo 60 de la Ley de Impuesto sobre la Renta (2007), podrá optar por un
desgravamen alternativo único de su renta equivalente a 774 unidades tributarias; si el
contribuyente obtuvo más gastos de los que se autoriza en dicho artículo, deberá
acogerse al desgravamen personal y familiar. Por ejemplo, si sumados los gastos de
educación, médicos y primas de seguro médicos y los de vivienda, el monto pasa de 774
unidades tributarias le conviene acogerse al desgravamen personal y familiar. Pero si el
contribuyente individual no tuvo gastos de educación ni médicos y tan solo pagó el
equivalente a 500 unidades tributarias de alquiler de vivienda se acogerá al desgravamen
alternativo único y de esta manera, desgravará 774 unidades tributarias.

1.9 Rebajas y sus tipos

Garay (2014) indica que existen casos, dispuestos en la Ley, en que el impuesto goza de
una rebaja. Estas rebajas concedidas solo procederán en los casos de contribuyentes
domiciliados o residentes en el país, las cuales pueden ser:

 Rebajas personales: Según lo indicado en el artículo 61 de la Ley de Impuesto sobre

la Renta (2007), las personas naturales gozarán de una rebaja de impuesto de diez
(10) unidades tributarias anuales. Además, si tales contribuyentes tienen personas a
su cargo gozarán de las siguientes rebajas:

1. Diez (10) unidades tributarias por el conyugue no separado de bienes.

2. Diez (10) unidades tributarias por cada ascendiente o descendiente directo
residente en el país. No darán ocasiones a esta rebaja los descendientes mayores
de edad, a menos que estén incapacitados para el trabajo o estén estudiando y
sean menores de veinticinco años.

 Rebajas por actividades de inversión: Con fundamento a las facultades especiales

legislativas que le fueron conferidas mediante Ley Habilitante al Presidente de la
República, fue publicada en la Gaceta Oficial Extraordinaria N° 6.210, de fecha 30 de
 33

diciembre de 2015, el Decreto de rango, valor y fuerza de ley de la Ley de Impuesto

sobre la Renta donde se suprimieron el artículo 56 y 57 de mencionada Ley. A los
efectos investigativos, es importante mencionar que en algún momento existieron
estas rebajas otorgadas a los contribuyentes, las cuales se dividían en cuatro
aspectos:

1. Se concede una rebaja de impuesto al diez por ciento (10%) del monto de las
nuevas inversiones que se efectúen en los cinco años siguientes a la vigencia
de la Ley de Impuesto sobre la Renta, a los títulos de enriquecimiento derivados
de actividades industriales y agroindustriales, construcción, electricidad,
telecomunicaciones, ciencias y tecnología y en general, a todas aquellas
actividades que bajo la mención de industriales represente inversión para
satisfacer los requerimientos de avanzada tecnología o de punta, representadas
en nuevos activos fijos, distintos de terrenos, destinado al aumento efectivo de
la capacidad productiva o a nuevas empresas, siempre y cuando no hayan sido
utilizado en otras empresas.
2. Los titulares de enriquecimientos derivados de la prestación de servicios
turísticas, debidamente inscritos en el Registro Turístico Nacional, gozarán de
una rebaja del setenta y cinco por ciento (75%) del monto de las nuevas
inversiones destinadas a la construcción de hoteles, hospedajes y posadas, la
ampliación, mejoras o reequipamiento de las edificaciones o de servicios
existentes, a la prestación de cualquier servicio turístico o a la formación y
capacitación de sus trabajadores.
3. Las actividades agrícolas, pecuarias, pesqueras o psicolas, la rebaja será del
ochenta por ciento (80%) sobre el valor de las nuevas inversiones realizadas en
el área de influencia de producción cuya finalidad sea de provecho mutuo tanto
para la comunidad misma como para la comunidad donde se encuentra inserta,
a los fines del reconocimiento fiscal de las inversiones comunales. Estas
deberán ser calificadas previa su realización y verificada posteriormente por el
organismo competente del Ejecutivo Nacional. Igual rebaja se concederá a la
actividad turística por inversiones comunales cuando las mismas sean
realizadas por pequeñas y medianas industrias del sector.
 34

4. Se concederá una rebaja de impuesto del diez por ciento (10%) adicional a la
previstas anteriormente del monto de las inversiones de activos de programas
y actividades destinadas a la conservación, defensa y mejoramiento del
ambiente.

1.10 Declaración de renta

La declaración de rentas para Garay (2014) es una manifestación jurada que el

contribuyente entrega a la Administración del impuesto con la información económica
necesaria, para pagar el impuesto sobre la renta que resulte según la Ley. Esta obligación
debe cumplirse también por los representantes de las sociedades, tutores de menores y
demás administradores de patrimonios ajenos y consorcios. De acuerdo con el artículo
89 de la Ley de Impuesto sobre la Renta (2014), la Administración Tributaria podrá exigir
que algunos contribuyentes de rentas exenta presenten declaración, a fines de ejecutar
un control adecuado. Por consiguiente, mencionada Ley establece tres tipos de
declaraciones para el impuesto sobre la renta:

1.10.1 Declaración definitiva

De acuerdo con lo establecido por Candal (2005), la declaración definitiva contiene la

declaración final de todas las rentas obtenidas por el contribuyente en un ejercicio fiscal
determinado. Tal declaración debe hacerse bajo juramento, lo cual constituye una
medida establecida por la Ley para asegurar la veracidad de los datos consignados en
las mismas. Del supuesto anterior, se refleja que en la declaración definitiva es presentar
ante la administración tributaria el monto de los ingresos brutos efectivamente obtenidos
durante el ejercicio fiscal anterior, a fin de determinar el impuesto correspondiente a ese
periodo.

El artículo 79, 80 y 82 de la Ley de Impuesto sobre la Renta (2014), indican cuáles son
las personas obligadas a presentar la declaración definitiva de rentas:
 35

 Las personas naturales residentes en el país y las herencias yacentes que obtengan
un enriquecimiento global neto anual superior a mil (1.000) unidades tributarias o
ingresos brutos mayores de mil quinientas (1.500) unidades tributarias.
 Las personas naturales que se dediquen a la realización de actividades agrícolas,
pecuarias, pesqueras o psicolas y obtengan ingresos mayores a dos mil seiscientas
veinticinco (2.625) unidades tributarias.
 Las personas jurídicas domiciliadas en el país y las asimiladas a ellas,
independientemente del monto de sus enriquecimientos o pérdidas.
 Las personas naturales o jurídicas no residentes o no domiciliadas que obtengan algún
enriquecimiento en el país, cualquiera que sea el monto del mismo.
 Las personas naturales o jurídicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero, que
tengan una base fija o establecimiento permanente en el país, sólo por los ingresos de
fuente nacional o extranjera atribuibles a los mismos.

Es conveniente destacar que el Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta (2003)

en su artículo 172, indica que las declaraciones de rentas definitivas deberán ser
presentadas dentro de los tres (3) meses siguientes a la terminación del ejercicio gravable
del contribuyente, salvo para aquellos contribuyentes que tengan un calendario especial
de actividades debidamente notificado por la Administración Tributaria. De hecho, el
ejercicio anual gravable, en el caso de quienes se dediquen a actividades comerciales,
industriales o de servicios, puede ser el año civil u otro periodo de doce (12) meses elegido
como ejercicio. En efecto, el artículo 148 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la
Renta (2003) indica que el ejercicio gravable de las personas naturales se corresponde
con el año civil, por lo tanto el plazo para presentar la declaración es del primero (1) de
enero hasta el treinta y uno (31) de marzo.

Por otro lado, la Resolución 1.697 Gaceta Oficial 37.660 del 28 de marzo del 2003
establece que el monto de la declaración definitiva de renta de las personas naturales
puede ser pagado hasta en tres (3) porciones, si se paga en una se hará al presentar la
declaración, si se paga en dos (2) la primera se hará con la declaración y la segunda en
los veinte (20) días continuos posteriores al treinta y uno (31) de marzo, y si se opta por
 36

tres (3) porciones la tercera será cuarenta (40) días después del treinta y uno (31) de
marzo. El contribuyente persona natural que no presente la declaración definitiva dentro
del plazo establecido, deberá pagar la totalidad del impuesto en una (1) sola porción. En
consecuencia de la falta de pago fuera del término del vencimiento de alguna de las
porciones, hará exigible la totalidad del saldo adeudado.

Cabe mencionar que de acuerdo con lo descrito en el artículo 107 de la Ley de Impuesto
sobre la Renta (2007) para los contribuyentes es fundamental el deber presentar ante la
oficina de la Administración Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal, conjuntamente
con su declaración definitiva de rentas de cada año, una declaración informativa sobre las
inversiones que durante el ejercicio económico o fiscal hayan realizado o mantengan en
jurisdicción de baja imposición fiscal, acompañado de los estados de cuenta por
depósitos, inversiones, ahorros o cualquier otro documento que respalde la inversión
realizada.

1.10.2 Declaración estimada

Candal (2005) establece que la declaración estimada, como su nombre lo indica, es el

monto estimado de ingresos brutos que los contribuyentes perciben por las actividades
que se efectuarán en un determinado ejercicio fiscal. Para Moya (2009), basándose en
el artículo 82 de la Ley de Impuesto sobre la Renta (2014), el Ejecutivo Nacional tiene la
facultad de ordenar que ciertos contribuyentes, que dentro del año inmediatamente
anterior al ejercicio en curso hayan obtenido enriquecimientos netos superiores a mil
quinientas (1.500) unidades tributarias, presenten declaración estimada de sus
enriquecimientos correspondientes al año gravable en curso, a los fines de la
determinación y pago de anticipo de impuestos, de conformidad a las disposiciones
establecidas en el reglamento, tomando como base los datos de la declaración definitiva.

Con base a lo expuesto en el artículo 156 del Reglamento de Impuesto sobre la Renta
(2003) los contribuyentes que deberán presentar una declaración estimada del impuesto
sobre la renta son los siguientes:
 37

 Aquellos que se dediquen a realizar actividades económicas distintas a la explotación

de hidrocarburos que hayan obtenido enriquecimiento neto superiores a mil quinientas
(1.500) unidades tributarias.
 En el caso de las personas naturales, cuando los enriquecimientos netos sean
provenientes de:

1. De actividades mercantiles o crediticias.

2. Del libre ejercicio de profesiones no mercantiles.
3. Del arrendamiento de bienes e inmuebles.
4. De la participación en las utilidades netas de las sociedades de personas o
comunidades no sujetas al pago del impuesto sobre la renta.
 Aquellos que se dediquen a realizar actividades mineras o de hidrocarburos con un
enriquecimiento superior a mil (1.000) unidades tributarias.
 Aquellos que hubiesen obtenido enriquecimientos anuales netos superiores a mil
(1.000) unidades tributarias cuando su ejercicio inmediato anterior haya sido menor
de un (1) año.

Al mismo tiempo, la Providencia Administrativa 0063 dictada por el Servicio de

Administración Aduanera y Tributaria el 08 de febrero de 2004, establece los plazos para
la presentación de la declaración estimada de rentas y el pago anticipo del impuesto
sobre la renta. Dicha norma dispone que los contribuyentes que se dediquen a realizar
actividades mineras o de hidrocarburos y conexas, incluso con un ejercicio fiscal menor
a un (1) año, sean preceptores de regalías derivadas de esas explotaciones u obtengan
enriquecimientos provenientes de la explotación de minerales, hidrocarburos o sus
derivados, deberán realizar su declaración estimada dentro de los cuarenta y cinco (45)
días siguientes al cierre del ejercicio inmediatamente anterior, el anticipo que resulte a
pagar deberá fraccionarse en doce (12) proporciones de iguales monto pagaderas
mensual y consecutivamente.

Seguidamente, en el caso que la división en proporciones no sea exacta, la diferencia se

incluirá en la primera porción, la cual se pagará dentro de los catorce días (14) siguientes
al vencimiento del término para presentar la declaración estimada y las porciones
 38

restantes dentro de los diez (10) últimos días de cada uno de los once (11) meses
calendario subsistentes al vencimiento del plazo fijado para el pago de la primera porción.
Por el contrario, los demás contribuyentes obligados a presentar declaración estimada
de rentas y pago de anticipo del impuesto sobre la renta, lo harán dentro de la segunda
quincena del sexto mes siguiente al cierre del ejercicio fiscal, pagando el setenta y cinco
(75%) por ciento de dicho anticipo, de acuerdo con el artículo 164 del Reglamento de
Impuesto sobre la Renta (2003).

En concordancia con lo anteriormente expuesto, el anticipo de impuesto que resulte a

pagar por parte de los demás contribuyentes, podrá ser pagado hasta en seis (6)
porciones de iguales montos, mensual y consecutivamente. En el caso que la división en
proporciones no sea exacta, la diferencia se incluirá en la primera porción, si opta por
pagar en una (1) sola porción esta se pagará conjuntamente con la declaración estimada,
si opta cancelar en dos (2) o más porciones la primera porción se pagara conjuntamente
con la declaración estimada y las porciones restantes se pagarán mensual y
consecutivamente.

1.10.3 Declaración sustitutiva y complementaria

De acuerdo con el autor Candal (2005) fundamentándose el artículo 157 del Código
Orgánico Tributario (2001), establece que las declaraciones que se formulen se
presumen fiel reflejo de la verdad y comprometen la responsabilidad de quienes las
suscriben; ellas se tienen como definitivas, aun cuando pueden ser modificadas en
cualquier tiempo a través de declaraciones sustitutivas o complementarias, sin perjuicio
de las facultades de verificación de la administración tributaria y de la aplicación de las
sanciones correspondientes según la Ley. No obstante, en la presentación de dos o más
declaraciones sustitutivas, la presentación de la primera de la antes mencionada
después de los doce (12) meses siguientes al vencimiento del plazo para la presentación
de la declaración, dará lugar a una sanción de cinco (5) unidades tributarias, la cual se
incrementará en ese mismo monto por cada nueva fracción, hasta un máximo de
veinticinco (25) unidades tributarias.
 39

Como se explica anteriormente las declaraciones pueden ser modificadas en cualquier

tiempo, mediante la presentación de declaraciones sustitutivas o complementarias, en
los casos en los que se compruebe que se han obtenido rentas superiores o inferiores a
las declaradas inicialmente, todo sin perjuicio de las facultades que la Administración
Tributaria tiene para verificar mediante procesos de fiscalización, la certeza de las cifras
suministradas en la nueva declaración. Al respecto, el Reglamento de la Ley de Impuesto
sobre la Renta (2003) en su artículo 147 establece que las declaraciones de
enriquecimiento presentadas podrán ser sustituidas o complementadas por los
contribuyentes o responsables. En los casos en que dichas declaraciones señalen
enriquecimientos menores a los originalmente acusados, la Administración Tributaria
deberá aceptarlas y proceder a su verificación para asegurar su veracidad.

De las evidencias anteriores y lo expuesto por el Reglamento de Impuesto sobre la Renta

(2003) en su artículo 136, las declaraciones de rentas, así como los anexos o
comprobantes exigidos, deben ser presentadas en forma manual. Sin embargo, la
Administración Tributaria podrá autorizar las presentaciones de estos tipos de
declaraciones en forma electrónica, óptica o magnética, en formularios editados y
autorizados para tales fines por la Administración Tributaria, que a través de una
resolución, establezca condiciones y requisitos para la presentación de las mencionadas
modalidades de las declaraciones.

1.11 Pago y autoliquidación del Impuesto sobre la Renta

Según Villegas (2002) el pago de un tributo es el cumplimiento de la prestación que

constituye el objeto de la relación jurídica tributaria principal, lo que presupone la
existencia de un crédito por suma liquida y exigible a favor del fisco. A su vez, el Código
Orgánico Tributario (2014) en el artículo 40 establece que el pago de los tributos debe
ser efectuado por los sujetos pasivos correspondientes. También puede ser efectuado
por un tercero, quien se subrogará en los derechos, garantías y privilegios del sujeto
activo, pero no en las prerrogativas reconocidas al mismo por su condición de ente
 40

público.

En este mismo orden de ideas, el artículo 41 del Código Orgánico Tributario (2014)
expone que el pago debe efectuarse en el lugar y en la forma que indique la ley o
reglamentación. Asimismo, este deberá efectuarse en la misma fecha en que deba
presentarse la correspondiente declaración, a menos que la Ley o su reglamento
establezcan lo contrario. Los pagos realizados fuera de la fecha dispuesta, incluso
provenientes de ajustes o reparos, se considerarán inoportunos y generarán intereses
moratorios. De igual modo, la Administración Tributaria podrá establecer plazos para la
presentación de declaraciones y pagos de los tributos para determinados grupos de
contribuyentes o responsables. A tales efectos, los días de diferencia entre los distintos
plazos no podrán exceder de quince (15) días hábiles.

Resulta oportuno exponer que el impuesto sobre la renta será liquidado o pagado sobre
los enriquecimientos netos y disponibles obtenidos durante el año gravable. A pesar de
lo anteriormente descrito, el artículo 84 de la Ley de Impuesto sobre la Renta (2007)
indica que mediante resolución del Ministerio de Finanzas, podrá ordenarse que los
contribuyentes determinen sus enriquecimientos, calculen los impuestos
correspondientes y procedan a su cancelación en las Oficinas Receptoras de Fondos
Nacionales, en pocas palabras, que realicen una autoliquidación del impuesto sobre la
renta. Dicha resolución señalará las categorías de contribuyentes a los cuales se aplicará
el procedimiento de autoliquidación, los plazos que se fijen para el pago de los impuestos
derivados de las declaraciones de rentas estimadas o definitivas y las normas de
procedimiento que deban cumplirse.

Por su parte, Candal (2005) basándose en el artículo 136 del Reglamento de Impuesto
sobre la Renta (2003), expone que para efectuar el pago o autoliquidación del impuesto
sobre la renta, los contribuyentes deberán presentar la declaración del impuesto y podrán
emplear formularios o formas impresas, o formatos electrónicos, que sean autorizados
por el Servicio Nacional de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT). Al mismo
tiempo, Garay (2014) fundamentado en el artículo 172 del Reglamento de Impuesto
 41

sobre la Renta (2003), establece que el contribuyente, si es una personas jurídica,

deberá presentar su declaración de rentas dentro de los tres (3) meses que sigan a la
terminación de su ejercicio y dentro de ese mismo plazo se deberá pagar el impuesto de
una sola vez, al momento de hacer la declaración.

Mientras tanto, el artículo 171 del Reglamento de Impuesto sobre la Renta (2003)
determina que los contribuyentes y responsables que opten por presentar declaraciones
a través de medios electrónicos, ópticos o magnéticos, una vez autorizados por la
Administración Tributaria, podrán usar para pagar el impuesto de forma electrónica,
transferencias electrónicas de fondos, manteniendo activa una cuenta de transacciones
con algunas entidades bancarias con las que mantenga convenios de recaudación con
la Administración Tributaria, tarjetas de crédito y tarjetas de débito. Todo esto con el
objetivo de pagar oportunamente mencionado tributo.

1.12 Retenciones del Impuesto sobre la renta

Villegas (2002), expone que una retención es la obligación que tiene el comprador de
bienes y servicios de no entregar el valor de la compra al proveedor, sino de guardar o
retener un porcentaje en concepto de impuestos. Este instrumento legal de recaudación
radica en asegurar para el fisco, la percepción periódica del tributo que causan
determinadas rentas. Por otra parte, Moya (2009) define la retención del impuesto sobre
la renta como un pago anticipado que el beneficiario de un determinado enriquecimiento
debe efectuar al Fisco Nacional, el cual podrá ser compensado al momento del cálculo
en la autoliquidación definitiva del impuesto sobre la renta del ejercicio fiscal que
corresponda.

La normativa vigente que regula lo referente a las retenciones del impuesto sobre la renta
está contenida en el Decreto 1.808 del 23 de abril de 1997, publicado en Gaceta Oficial
No. 36.203 el 12 de mayo del mismo año, mediante el cual se dicta el Reglamento Parcial
de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de retenciones. Este reglamento impone
el sistema legal de retenciones del mencionado impuesto y regula todo lo concerniente a
 42

las obligaciones que tienen los deudores y/o pagadores de ingresos brutos o
enriquecimientos netos afectos al impuesto sobre la renta, de efectuar la retención en el
momento del pago o abono en cuenta y a enterarlo en una oficina receptora de fondos
nacionales, en los plazos, condiciones y formas reglamentarias establecidas.

Los deberes formales de las retenciones del Impuesto sobre la renta, de acuerdo con
Villegas (2002) son efectuar, respectivamente, las retenciones del impuesto sobre la
renta, en los supuestos establecidos en el Reglamento Parcial del Impuesto Sobre la
Renta en Materia de retenciones, ejecutar el enteramiento de las cantidades retenidas,
dentro de los plazos y condiciones establecidos por las normas correspondiente, entregar
el comprobante de retención indicando el monto pagado o abonado en cuenta y la
cantidad retenida y de la misma forma, entregar a los sujetos retenidos una relación del
total pagado o abonado en cuenta y los impuestos retenidos en el ejercicio. Dicho autor
establece que los objetivos de las retenciones del impuesto sobre la renta son facilitar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, permitiendo el pago del impuesto en forma
anticipada y fraccionada y la obtención anticipada de recursos tributarios para el Estado,
así como ejercer un mayor control sobre las rentas obtenidas por los contribuyentes.

Ahora bien, de acuerdo con la Ley de Impuesto sobre la Renta (2007), los
enriquecimientos netos o ingresos brutos objeto de retención de impuesto, son los
siguientes:

 Los sueldos, salarios, pensiones, obvenciones, comisiones y demás remuneraciones

similares, así como los egresos por concepto de servicios profesionales, que en
palabras más sencillas, representan los honorarios profesionales.
 Las comisiones e intermediarios en la enajenación de bienes e inmuebles, es decir,
comisiones a corredores de inmuebles.
 Los intereses pagados por razón de actividades económicas o de bienes productores
de renta.
 Los gastos de transporte, causados o pagados dentro del ejercicio gravable, realizados
en beneficio del contribuyente pagador, con el objetivo de producir la renta.
 43

 Los derechos de exhibición de películas y similares para el cine o la televisión.

 Las regalías y demás participaciones similares, así como las remuneraciones,
honorarios y pagos por asistencia técnica o servicios tecnológicos utilizados en el país.
 Las primas de seguro que cubran los riesgos a que están expuestos los bienes y
personas distintas del contribuyente.
 Los enriquecimientos netos de las agencias de noticias internacionales.
 Los enriquecimientos de las agencias o empresas de transporte internacional
constituidas y domiciliadas en el exterior o constituidas en el exterior y domiciliadas en
la República Bolivariana de Venezuela.
 Los enriquecimientos netos de los contribuyentes que desde el exterior remitan al país
mercancías en consignación.
 Los enriquecimientos netos de las empresas de reaseguros no domiciliadas en el país.
 Los enriquecimientos netos de los contribuyentes no residentes o no domiciliados en
el país, provenientes de actividades profesionales no mercantiles.
 Los enriquecimientos netos derivados del transporte entre la República Bolivariana de
Venezuela y el exterior, y viceversa.
 Los enriquecimientos de los contribuyentes que desde el exterior suministren
asistencia técnica o servicios tecnológicos a personas o comunidades que en función
productora de rentas los utilicen en el país o los cedan a terceros.
 Los enriquecimientos netos provenientes de regalías de personas no domiciliadas en
el país.
 Los premios de loterías e hipódromos y las ganancias obtenidas por juegos o
apuestas.
 Los ingresos obtenidos por las personas naturales, jurídicas o comunidades, por la
enajenación de acciones, siempre y cuando dicha enajenación haya sido efectuada a
través de una Bolsa de Valores domiciliada en el país.

1.13 Agente de retención y sus responsabilidades

Según Villegas (2002), un agente de retención es un deudor o alguien que por su función
pública, ejercicio de actividad, oficio o profesión, tiene la posibilidad material de amputar
 44

una suma dineraria al destinatario legal tributario, y al cual la Ley confiere tanto la facultad
de amputar retentivamente como la obligación de ingresar al fisco el importe amputado.
Por otro lado, el artículo 27 del Código Orgánico Tributario (2014) expresa que los
agentes de retención o percepción son las personas designadas por la Ley o por la
Administración Tributaria, que por sus funciones públicas o por razón de su actividad
privada, participen en actos u operaciones donde deban efectuar retención o percepción
del Tributo correspondiente.

Una vez efectuada la retención o percepción, el agente de retención se convierte en el

único responsable ante la Administración Tributaria, por el importe retenido o percibido.
De no realizar la retención o percepción, el Fisco responderá solidariamente con el
contribuyente. Asimismo, será responsable ante el contribuyente por las retenciones
efectuadas sin la disposición de normas legales o reglamentarias que autoricen. En caso
de que el agente haya enterado a la Administración lo retenido, le corresponde al
contribuyente solicitar de la Administración Tributaria el reintegro o la compensación
correspondiente.

El Reglamento Parcial en Materia de Retenciones de Impuesto sobre la Renta (1997), en

su artículo 17, establece la designación de los responsables en calidad de agente de
retención de la siguiente manera:

 Hipódromos y operadoras de loterías y demás centros similares

 Personas jurídicas.
 Personas naturales (firma personal)
 Entidades o colectividades que constituyen una unidad económica, dispongan de
patrimonio y tengan autonomía funcional.
 Agentes de retención del sector público, donde el funcionario de mayor categoría
ordenador del pago será el responsable de los impuestos dejados de retener o enterar.
 Clínicas, hospitales y demás centros de salud,
 Bufetes, escritorios, oficinas, gremios profesionales y demás agrupaciones de carácter
no mercantil.
 45

 Administradores de bienes inmuebles.

 Las empresas emisoras de tarjetas de créditos y débitos.
 Las bolsas de valores.
 En casos de entidades de carácter público o de institutos oficiales autónomos, el
agente de retención será el funcionario de mayor categoría ordenador del pago.

Se ha verificado en numerosos artículos del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la

Renta en materia de retenciones (1997) y específicamente en la Providencia N° 402
denominada Instructivo para la presentación de la Relación anual de Retenciones,
publicado en Gaceta Oficial N° 36.406 del 04 de marzo de 1998., que las principales
responsabilidades del agente de retención, las cuales son las siguientes:

 Retener y enterar el impuesto en una oficina receptora de fondos nacionales.

 Responder solidariamente con el contribuyente del impuesto que debe retener, ya que
efectuada la retención es el único responsable ante el fisco por el impuesto retenido.
 Entregar a los contribuyentes un comprobante de retención por cada retención de
impuesto realizada.
 Recibir la forma o formulario AR-I, en el que se expresa el porcentaje de retención
aplicable a los pagos de sueldos, salarios y demás
 Determinar el porcentaje de retención aplicable a sueldos, salarios y demás
remuneraciones similares, si el beneficiario de tales remuneraciones no cumple con la
obligación de notificar el porcentaje de retención correspondiente.
 Presentar la relación anual de retenciones, en donde consta la identificación de las
personas o comunidades objeto de retención, las cantidades pagadas o abonadas en
cuenta y los impuestos retenidos y enterados durante el ejercicio fiscal, ante la
Gerencia Regional de Tributos Internos con jurisdicción en su domicilio fiscal, dentro
de los dos (2) primeros meses del ejercicio fiscal siguiente o de los dos (2) meses
siguientes a la fecha de cesación de los negocios o y demás actividades, con base en
lo establecido. En el caso de las empresas petroleras, mineras y
conexas, la relación se debe entregar ante la Intendencia Nacional de Tributos
 46

Internos del SENIAT, dentro de los treinta (30) días siguientes a cada trimestre del año
civil.
 Entregar a los beneficiarios de los pagos sujetos a retención, sueldos salarios y demás
remuneraciones similares, así como de otras actividades distintas a las mencionadas
anteriormente, un comprobante por cada retención de impuesto indicando el monto
pagado o abonado en cuenta y la cantidad retenida y una relación del total pagado o
abonado en cuenta y de los impuestos retenidos en el ejercicio, que corresponde al
AR-C, que se anexa a la declaración definitiva de rentas, y al AR-CV,
respectivamente, los cuales constituyen formularios de libre elaboración por parte del
agente de retención.

1.14 Sanciones relativas al Impuesto sobre la Renta

Villegas (2002) define a las sanciones como las penas que se le imputan a la persona
natural o jurídica que incumpla lo estipulado en Ley, en este caso para la declaración y
pago del Impuesto Sobre la Renta, las cuales están contempladas en el Código Orgánico
Tributario (2014) de la siguiente manera:

 El retraso u omisión en el pago de tributos o de sus porciones. La persona incurre en

retraso si paga la deuda tributaria después de la fecha establecida al efecto, sin haber
obtenido prórroga, y sin que exista una verificación, fiscalización o determinación por
la Administración Tributaria respecto del tributo de que se trate. Por lo tanto, pagará
una multa de cero coma veintiocho por ciento (0,28) del monto adeudado por cada día
de retraso hasta un máximo del cien por ciento (100%) aquella persona que pague con
retraso los tributos debidos en un (1) año. De igual modo, aquella persona que realice
el pago de los tributos debidos, fuera del término de un (1) año, contado desde la fecha
en que debió cumplir la obligación, será sancionado adicionalmente con una cantidad
de cincuenta por ciento (50%) del monto adeudado. Mientras que aquellas persona
que pague los tributos debidos, fuera del término de dos (2) años, contados desde la
fecha en que debió cumplir la obligación, será sancionado adicionalmente con una
cantidad de ciento cincuenta por ciento (150%) del monto adeudado.
 47

 En el caso de omisión de declaraciones de renta, la Administración Tributaria impondrá

una multa del treinta por ciento (30%) sobre la cantidad del tributo.
 El que cause una disminución ilegítima de los ingresos tributarios por acción u omisión,
inclusive mediante el disfrute indebido de exenciones, exoneraciones u otros
beneficios fiscales, será sancionado con multa de un cien por ciento (100%) hasta el
trescientos por ciento (300%) del tributo omitido.
 El que obtenga devoluciones o reintegros indebidos, será sancionado con multa del
cíen por ciento (100%) al quinientos por ciento (500%) de las cantidades
indebidamente obtenidas.
 Quien omita el pago de anticipos a que está obligado, será sancionado con el cien por
ciento (100%) de los anticipos omitidos.
 Quien incurra en el retraso del pago de anticipos, será sancionado con el cero coma
cero cinco por ciento (0,05%) de los anticipos omitidos por cada día de retraso hasta
un máximo del cíen por ciento (100%).
 Quien no realice la retención o percepción correspondiente, será sancionado con el
quinientos por ciento (500%) del tributo no retenido o no percibido.
 El que retenga o perciba menos de lo que corresponde, será sancionado con el cíen
por ciento (100%) de lo no retenido o no percibido.
 Aquel que entere las cantidades retenidas o percibidas en las oficinas receptoras de
fondos nacionales, fuera del plazo establecido en las normas respectivas, será
sancionado con multa del cinco por ciento (5%) de los tributos retenidos o percibidos,
por cada día de retraso en su enteramiento, hasta un máximo de cien (100) días.
 El que no informe las cantidades retenidas o percibidas en las oficinas receptoras de
fondos nacionales, será sancionado con multa de un mil por ciento (1.000%) del monto
de las referidas cantidades.
 48

ANÁLISIS DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
 49

ANÁLISIS DEL
EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

La economía pública y el sistema tributario son de gran relevancia y causantes de gran

impacto económico para el país. En este sistema, el Estado en cada uno de sus niveles:
Nacional, Estadal y Municipal, es el ente público facultado y encargado de crear, exigir el
pago, administrar y recaudar los tributos, los cuales según la ley, constituyen ingresos
públicos que serán destinados a coadyuvar o contribuir con el gasto público, cuyo
principal fin u objetivo es satisfacer las necesidades públicas que demande toda la nación.
Uno de los tributos que contribuye al mencionado gasto público son los impuestos, los
cuales son aquellas contribuciones que pueden ser liquidadas en efectivo o en especie,
por aquellas personas que de acuerdo a lo previsto en la Ley, incurran en presupuestos
de hecho que originen la obligación tributaria. Este tributo, a su vez, genera un ingreso
que manifiesta la capacidad de contribuir y de ninguna forma, por el pago efectuado se
le puede exigir al Estado una contraprestación o compensación inmediata o particular.

Dentro de este mismo orden de ideas, se dice que en el ámbito tributario existen
infinidades de impuestos que gravan ciertas o determinadas actividades. Sin embargo,
es posible afirmar que uno de los impuestos más importantes, complejos y completos es
el de la renta, el cual es aquel aplicado o el que grava las rentas netas, globales y
disponibles obtenidas, bien sea en carácter pecuniario o en especie, por las personas
naturales o jurídicas que realicen actividades económicas domiciliadas en el país o si
bien, realicen actividades económicas en la República Bolivariana de Venezuela estando
domiciliadas en el exterior. Es conveniente resaltar que se hace la afirmación de que a
aquellas personas naturales o jurídicas que no estén domiciliadas en la República, pero
realicen actividades económicas en el país, se les puede aplicar el Impuesto sobre la
Renta, ya que la Ley permite gravar este tipo de obtención de renta.

El impuesto sobre la renta al ser un tributo complejo y muy completo como se estableció
anteriormente, posee diversas características que permiten entender su finalidad de la
mejor y más sencilla manera posible. Al hablar de este impuesto, se establece que para
 50

pagarlo es necesaria una contribución en dinero pero no obligatoriamente debe ser así,
ya que la Ley no prohíbe pagar el impuesto en especies o bienes, y mientras la Ley no lo
prohíba legalmente se puede hacer. Además, este impuesto es de tipo personal, por lo
que depende del elemento personal de la obligación tributaria, es decir, es asignado
específicamente a una persona y esta es la única responsable de pagarlo; es subjetivo
debido a que le importan las circunstancias personales que pueda tener un contribuyente;
es periódico, pues se paga de manera continua en un año fiscal y el pago se repite cada
año.

Al mismo tiempo, el impuesto sobre la renta es directo porque el pago es asignado a una
persona y esta no puede trasladar la obligación de pagar a otras diferentes; es ordinario
porque hay que pagarlo siempre, pues la ley no le pone un límite y el Estado estima en
los presupuestos nacionales la cantidad de ingresos que obtendrá, por el pago de este
impuesto, durante el ejercicio fiscal; es progresivo porque mientras más ingresos obtiene
una persona, o ente caso más renta obtiene, mayor es la cantidad de impuesto que debe
pagar. Y al ser mayor la renta obtenida, mayor es la alícuota o tarifa aplicable a esa renta
y por lo tanto, mayor es la cantidad de impuestos pagada al Fisco. Es posible aplicar
exenciones a este impuesto, es decir, que los contribuyentes no tendrán la obligación de
pagar si obtienen rentas por debajo de determinados montos o situaciones que
establezca la Ley.

Al igual que en cualquier tributo, el impuesto sobre la renta tiene diversos elementos como
los sujetos que establecen la obligación tributaria entre el sujeto activo, representado por
el Estado, pues este es el ente público que adquiere o recibe el tributo y los sujetos
pasivos, que son aquellos contribuyentes o responsables obligados por la Ley a pagar el
tributo. Es importante aclarar la diferencia existente entre contribuyente y responsable
para evitar posibles malentendidos. El primero es aquella persona que incide en un
presupuesto de hecho establecido en la Ley y el segundo es aquella persona que no es
contribuyente, pero asume la obligación por otra persona. No obstante, el responsable
no es el obligado, la persona por la cual asumió la obligación lo es, sólo que por aspectos
o situaciones determinadas no está hábil para asumir la obligación tributaria.
 51

En el impuesto sobre la renta los sujetos pasivos son aquellas personas naturales o
jurídicas que están obligados por la Ley a pagar el impuesto con los ingresos o rentas
que obtengan durante el ejercicio fiscal. Están representados por las personas naturales,
es decir individuales; las sociedades anónimas, sociedades de responsabilidad limitada,
sociedades en nombre colectivo, sociedades en comandita simple, las personas que
obtengan ingresos de actividades de hidrocarburos y de explotación de minerales, y
quienes perciban regalías mineras, asociaciones, fundaciones, corporaciones con fines
o sin fines de lucro, los establecimientos permanentes que estén domiciliados en la
República Bolivariana de Venezuela pero que corresponden a una sociedad en el
exterior, cuando su permanencia en el territorio nacional sea superior a seis meses y
aquellas personas naturales residentes en el exterior que preste servicios personales en
el país.

Otro de los elementos de los tributos, es el objeto que implica la obligación de pagar una
suma de dinero, pagar en especie o en bienes u obligaciones de hacer o no hacer. En el
caso del impuesto sobre la renta, el objeto del mismo establece la obligación de realizar
un pago, bien sea en una suma de dinero o en especie, de los ingresos obtenidos por
una persona natural o jurídica domiciliada en el territorio nacional. De igual modo, el
hecho imponible constituye importante relevancia al momento de indicar los elementos
de un tributo, pues es aquel que al manifestarse, da origen a la obligación tributaria y en
el impuesto sobre la renta, la obtención de rentas o enriquecimientos netos, anuales y
globales, en dinero o en bienes, es el hecho que origina la obligación de pagar el
impuesto. Dicho hecho imponible se divide en cuatro aspectos:

 Material, la cual define la situación que hace que se origine la obligación tributaria. En
el impuesto sobre la renta, el aspecto material del hecho imponible es la obtención de
las rentas, ingresos o enriquecimientos.
 Personal, el cual establece quién es el sujeto activo que recibe el tributo y quienes son
los sujetos pasivos o los obligados a pagarlo. En materia de impuesto sobre la renta,
el sujeto activo siempre será el Estado en cualquiera de sus niveles: Nacional, Estadal
y Municipal, mientras que los sujetos obligados a pagar serán aquellas personas
naturales o jurídicas, residentes en el país que obtengan rentas o enriquecimientos.
 52

 Espacial, referido al lugar o espacio en donde se verifica el hecho imponible. En

materia de impuesto sobre la renta, las rentas pueden ser obtenidas tanto el territorio
nacional como en el Exterior, en el caso de que una organización extranjera funde un
establecimiento en Venezuela y realice actividades económicas en el país.
 Temporal, el cual indica en qué momento nace la obligación de pagar y cuándo se está
obligado a pagar. En el impuesto sobre la renta, en el momento en que la persona
obtiene la renta nace la obligación tributaria y la Ley establece, que esta tiene un
periodo anual para declarar y pagar por el monto de ingresos obtenidos, es decir, que
tiene doce meses para declarar y pagar el impuesto sobre la renta. Si luego de doce
meses no ha pagado el impuesto, incurrirá en intereses de mora, multas, sanciones y
todo lo que considere pertinente aplicar la Administración Tributaria, según lo
establecido en el Código Orgánico Tributario, por retraso en el pago del tributo.

Dentro de este marco, la base imponible es un elemento importante en materia de tributos

pues es aquel monto cuantificable o cuantitativo sobre el cual se aplica la alícuota o tarifa
establecida por la Ley para liquidar el monto total de la obligación tributaria. En el
impuesto sobre la renta, la base imponible está constituida por el monto o valor de las
rentas obtenidas por una persona natural o jurídica durante el periodo fiscal. Asociada
intrínsecamente a la base imponible se encuentra la alícuota o tarifa, la cual corresponde
aquel monto aplicable a la base imponible que va a determinar el valor final que el
contribuyente debe pagar. A tal efecto, la Ley establece tres de tarifas aplicables al
impuesto sobre la renta distribuidas de la siguiente manera:

 Una primera tarifa, que grava los montos comprendidos de 1.000 hasta 6.000 bolívares
en tarifas comprendidas desde el 6% hasta una máxima del 34%, aplicada a los
ingresos que obtengan las personas naturales y las herencias domiciliadas en el país,
así como a las asociaciones y fundaciones sin fines de lucro.
 Una segunda tarifa, que grava los montos comprendidos de 2.000 hasta 3.000
bolívares en tarifas comprendidas desde el 15% hasta una máxima del 34%, aplicada
a los ingresos que obtengan las sociedades anónimas, sociedades de responsabilidad
limitada, sociedades en comandita simple, sociedades en nombre colectivo y
 53

sociedades extranjeras, así como como bancos, empresas aéreas, compañías

mineras, restaurantes, entre otros.
 Una tercera tarifa, llamada proporcional, que es aplicada en un 60% para los ingresos
obtenidos por regalías mineras y en un 50% para los ingresos de empresas petroleras.

Sin embargo, no sólo el monto total de las rentas constituye la base imponible del
impuesto sobre la renta. Existen otros elementos de la misma que permiten establecer el
valor real que constituye una base imponible en este tipo de impuesto como el
enriquecimiento neto, el cual representa el aumento del capital después de restar los
ingresos brutos, costos y la renta bruta. Estos enriquecimientos pueden ser los sueldos,
honorarios, retribuciones, pensiones y demás. Pero eso no es todo, para que este
enriquecimiento en sí sea gravable de forma efectiva, debe contener las siguientes
condiciones o principios:

 Que sea anual, es decir, que el enriquecimiento sea obtenido en el periodo de un año,
no más de doce meses.
 Que sea global, lo que indica que se deben sumar todos los enriquecimientos que
obtenga una persona natural o jurídica y presentarlos en una sola declaración.
 Que sea neto, el cual se determinará a partir de restar los ingresos, costos, renta bruta
y deducciones previstas en la Ley, al enriquecimiento para aumentar el patrimonio con
el objetivo de que el impuesto no sea sólo aplicado al ingreso bruto.
 Que sea disponible, es decir, la disposición económica del enriquecimiento o en qué
momento los enriquecimientos se consideran disponibles.

Otro elemento fundamental para determinar la base imponible del impuesto sobre la
renta, son los ingresos brutos los cuales son todo aquellos que obtenga el contribuyente,
en dinero o en especie por actividades como la venta de bienes y servicios, lo producido
por el trabajo bajo relación de dependencia, por el ejercicio profesional u otras actividades
realizadas dentro del territorio del país o fuera de él. Esta obtención de ingresos brutos
se considera de gran importancia, debido a que el monto de estos será al cual se le
restaran los costos y gastos, para obtener la renta neta. Dicha renta neta será a la que
 54

se le aplicará el impuesto correspondiente. De igual forma, la Ley indica que lo que se

obtenga por ingresos en el Exterior también es gravables o es considerado como ingreso
bruto.

De igual forma, los costos y la renta bruta son elementos que determinan el monto al cual
se le aplicará el impuesto sobre la renta. En palabras más sencillas, para determinar la
renta bruta que se origina por la venta de bienes y servicios, se le restará a los ingresos
brutos los costos de aquellos productos que sean vendidos y el costo de los servicios que
se presten dentro del país. El resultado de esta operación dará como resultado el monto
al cual se le debe aplicar el impuesto correspondiente. Los costos que la Ley considera
como realizados y aplicables para este tipo de operación son los de obtención de bienes
cuyo objetivo será ser revendidos o transformados en el país, los materiales que sean
utilizados para producir renta, las comisiones originadas por la compra de dichos
materiales y los gastos de transporte y seguro de estos bienes.

Asimismo, al Impuesto sobre la renta es posible aplicarle una deducción, es decir, una
disminución de los gastos a los ingresos brutos, para obtener el valor o utilidad al cual se
le aplicará el impuesto correspondiente. De acuerdo con la Ley, se pueden deducir de la
renta bruta aquellos gastos relacionados a los sueldos, honorarios profesionales
pagados, las indemnizaciones laborales, las amortizaciones de activos, gastos de
traslado al exterior, gastos de administración y de transporte, alquileres de inmuebles,
derechos de exhibiciones de películas, reparaciones, publicidad, gastos en
investigaciones y desarrollo, entre otros. Todos estos gastos mencionados son
deducibles ante la Ley, por lo tanto es importante que el contribuyente conozca que todo
aquel gasto que no se encuentre establecido o previsto en una Ley no será deducible, es
decir pagará en su totalidad por el impuesto, el monto que represente sus ingresos brutos
sin derecho a disminución por gastos.

Se puede afirmar que el impuesto sobre la renta puede ser objeto a exenciones, lo cual
indica que por norma jurídica o por una disposición otorgada por la Ley, algunas rentas
son exentas y por lo tanto, no se utilizarán para pagar el impuesto. Estas rentas
 55

beneficiadas son las obtenidas por los entes públicos venezolanos, principalmente el
Ejecutivo Nacional, Estadal y Municipal así como el Banco Central de Venezuela o el
Banco de Desarrollo Económico y Social de Venezuela, así como otras entidades que
determine la Ley. También son beneficiados funcionarios diplomáticos extranjeros que se
encuentren en el país por las remuneraciones que reciban de su gobierno, instituciones
benéficas, los trabajadores por las indemnizaciones laborales, los pensionados y
jubilados, entre otros. Estas exenciones para que puedan ser efectivas y realizadas
deben estar establecidas y dispuestas previamente en una Ley, de lo contrario no tendrá
efecto alguno cualquier exención.

De igual modo, al impuesto sobre la renta se le aplican exoneraciones, las cuales a

diferencia de las exenciones, no son otorgadas por una Ley, sino que son competencia
del Ejecutivo Nacional y entes adscritos como el Servicio Nacional de Administración
Aduanera y Tributaria, mejor conocido como el SENIAT, al elaborar decretos cuyo
objetivo es beneficiar a ciertos grupos de contribuyentes al no pagar el impuesto
correspondiente, estableciendo plazos y condiciones del beneficio. Si el Ejecutivo no fija
la duración del beneficio, según la Ley, esta debe tener una duración máxima de cinco
años. Al vencerse este plazo, el Ejecutivo puede renovar el beneficio si lo desea. Es
importante mencionar que este beneficio debe ser otorgado a todos por igual, sin
distinción alguna, basándose en el principio de igualdad de los tributos el cual establece
que todas las personas son iguales ante la Ley, tienen los mismos derechos y merecen
ser tratadas de igual forma.

Desde esta misma perspectiva, se puede indicar que el monto a pagar por concepto de
impuesto sobre la renta puede ser sometido a desgravámenes personales o familiares y
únicos, que son aquellos gastos deducibles ante la Ley, que se pueden restar de la renta
anual de los contribuyentes antes de calcular y pagar el respectivo impuesto, con el fin
de no pagar por completo los ingresos que obtuvieron durante el ejercicio fiscal. Es decir,
que la Ley permite restar del monto obtenido por renta anual aquellos gastos personales
o familiares como los incurridos en la educación del contribuyente y de sus
descendientes, en los seguros de hospitalización, cirugía y maternidad, en servicios
 56

médicos, odontológicos y de hospitalización, en pagos de cuotas de intereses por

préstamos para adquirir viviendas o el pago de alquiler de vivienda. Al mismo tiempo, el
contribuyente puede acceder a un tipo de desgravamen único, en el cual aplicará a su
renta una disminución de 774 unidades tributarias.

Por ejemplo, cuando un contribuyente paga por servicios médicos, odontológicos,

educación y por alquiler de vivienda porque tiene a su responsabilidad a cinco personas
y el monto por dichos gastos es superior a 774 unidades tributarias, puede optar por el
desgravamen familiar, ya que efectúo gastos deducibles ante la Ley. Pero si un
contribuyente no paga por servicios médicos, odontológicos, de educación pues no tiene
a nadie a su cargo, y sólo paga por alquiler de vivienda cuyo monto fue de 300 unidades
tributarias, este puede optar por un desgravamen único personal y se le restará de su
renta 774 unidades tributarias, en donde el monto que se obtenga será el cual pagará de
impuesto sobre la renta.

También el impuesto puede ser objeto de rebajas, solo conferidas a aquellos

contribuyentes domiciliados en el país, como rebajas personales aplicadas a personas
naturales donde gozaran de una rebaja de diez unidades tributarias y las rebajas por
actividades de inversión, actualmente derogadas por un Decreto con rango, valor y fuerza
de la Ley de Impuesto sobre la Renta. Sin embargo, es conveniente explicar que en algún
momento este incentivo tributario fue otorgado a cierto grupo de contribuyentes, los
cuales se beneficiaron del mismo. Estas se dividían en cuatro:

 Aquellas rebajas del 10% concedidas por las inversiones que se efectúen a los
enriquecimientos derivados de actividades, industriales, agroindustriales, electricidad,
telecomunicaciones, ciencia y tecnología, entre otros.
 Aquellas rebajas del 75% concedidas por las inversiones destinadas a la construcción
de hoteles, hospedajes y posadas, la ampliación, mejoras o reequipamiento de las
edificaciones o de servicios existentes, entre otros.
 En las actividades agrícolas o pesqueras las rebajas del 80% serán concedidas a
actividades de inversión en el área de producción.
 57

 Rebajas de 10% concedidas al monto de las inversiones destinadas al mejoramiento

del medio ambiente.

Por otra parte, se debe efectuar una declaración del impuesto sobre la renta la cual
consiste en entregar al Fisco la información económica que haya resultado al pagar el
impuesto correspondiente. La Ley establece que existen tres tipos de declaraciones
pertinentes a los efectos de pagar el impuesto sobre la renta:

 La declaración definitiva, que constituye una declaración final de los las rentas
obtenidas por una persona natural o jurídica en el ejercicio anual, la cual debe ser
presentada los tres meses siguientes al terminar dicho ejercicio. La Ley permite que el
monto pagado por esta declaración puede ser dividido en tres porciones o cuotas en
periodos comprendidos de 20 hasta 40 días.
 La declaración estimada, contiene el monto que estiman los contribuyentes sobre los
ingresos brutos que obtienen durante el ejercicio fiscal. El Ejecutivo Nacional tiene la
facultad otorgado por la Ley, de ordenar a aquellas personas que hayan obtenido
ingresos mayores a 1.500 unidades tributarias la declaración estimada de sus
ingresos, con el propósito de ejecutar un pago anticipado del impuesto. Una
Providencia específica emanada por el SENIAT en materia de declaraciones de
impuesto sobre la renta, indica que esta declaración podrá ser pagada en fracciones
de entre seis hasta doce porciones y podrá ser presentada por periodos comprendidos
de 10 días, de 14 días y 45 días.
 La declaración sustitutiva, son aquellas declaraciones que el contribuyente puede
realizar con el fin de corregir o modificar algún error existente en la declaración
definitiva, por lo tanto la Administración Tributaria debe comprobar la veracidad de los
datos que se muestren en tales declaraciones.

Ahora bien, al hablar del pago del impuesto sobre la renta es conveniente indicar que
esta es la obligación principal de un contribuyente o sujeto pasivo al incurrir en un
presupuesto de hecho establecido en la Ley. Este pago se debe efectuar en el lugar y en
la forma que sea indicada por la Ley. Aunque es oportuno mencionar que mediante el
 58

establecimiento de una resolución, es posible que los contribuyentes determinen sus

ingresos, calculen los impuestos que correspondan y cancelen los mismos en las Oficinas
que reciben los Fondos Nacionales, es decir, que el contribuyente puede realizar una
autoliquidación del impuesto sobre la renta. Esta resolución indicará que tipo de
contribuyentes está dirigida, los plazos fijados para pagar el impuesto y las normas del
proceso que deban seguirse.

En concordancia con lo anteriormente expuesto, para realizar el pago o autoliquidación

del impuesto sobre la renta, los contribuyentes podrán utilizar formularios manuales o
electrónicos, autorizados por el Servicio Nacional de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT). No obstante, la Ley indica que aquellos contribuyentes que opten
por presentar la declaración de renta por medio de formularios electrónicos, podrán pagar
el impuesto de la misma forma con transferencias electrónicas realizadas en bancos que
posean convenios con la Administración Tributaria para recaudar los impuestos, así como
a través de tarjetas de crédito y débito, con el objetivo de pagar oportunamente
mencionado impuesto.

Por otro lado, uno de los factores que inciden sobre el impuesto sobre la renta son las
retenciones, las cuales representa aquel monto o porcentaje de las rentas gravables
retenido o guardado por el contribuyente, es decir, representa un pago anticipado del
impuesto. Estas retenciones tienen como principal objetivo cumplir con las obligaciones
tributarias y establecer un control eficiente sobre las rentas netas percibidas por los
contribuyentes. De acuerdo con la Ley, los enriquecimientos netos objeto de retención
del impuesto mencionado son: los sueldos, los honorarios profesionales, las comisiones
de corredores de inmuebles, los gastos de transporte, los derechos de exhibición de
películas, las primas de seguro, los intereses pagados por actividades económicas, entre
otros.

A los efectos de llevar a cabo la retención de impuesto sobre la renta, existe un agente
de retención el cual se convierte en responsable por lo obtenido en retenciones ante la
Administración Tributaria y responsable ante el contribuyente. Este agente puede ser,
 59

según la Ley, hipódromos y operadoras de loterías, personas jurídicas, personas

naturales, clínicas y hospitales, administradores de bienes inmuebles, entre otros. El
agente de retención tiene la responsabilidad de retener y enterar el impuesto en una
Oficina receptora de Fondos Nacionales, entregar a los contribuyentes un comprobante
de la retención realizada, recibir el formulario en cual se indica la retención efectuada a
aquellos enriquecimientos objeto de retención, presentar todas las retenciones hechas
en un año, entre otras responsabilidades que al cumplirlas, le permitirán ser considerado
como un agente efectivo y eficiente en materia de retenciones de impuesto sobre la renta.

Finalmente, el Código Orgánico Tributario establece distintas sanciones porcentuales

sobre el monto del pago del impuesto haciendo que el mismo se incremente, para todas
aquellas personas, naturales o jurídicas, que incurran en el retraso en el pago de tributos,
la omisión en declaración de rentas, la disminución ilegal de los ingresos obtenidos,
devoluciones indebidas, omisión y retraso en el pago de anticipos, la no realización de la
retención correspondiente. Igualmente, aquel que retenga o perciba menos de lo que en
realidad corresponde, que entere las cantidades retenidas en la Oficina receptora de
Fondos Nacionales fuera del plazo establecido por la Ley y el que no entere las
cantidades retenidas en la Oficina receptora de Fondos Nacionales también serán
sometidos a dichas sanciones.
 60

CONCLUSIÓN

La economía pública tiene como función contribuir al desarrollo económico de un país,

es decir, que el Estado debe velar que exista una distribución equitativa de las riquezas,
incentivar a los inversionistas y a la producción, crear un clima de confianza política,
establecer una estabilidad legal, disminuir la tasa de inflación, entre otras; ya que
estas variables generan empleo e incentivan el crecimiento del aparato productivo.
Asimismo, el desarrollo económico de un país depende de la buena gerencia y
administración que del sistema tributario realicen los representantes del Estado. Las
medidas de estabilización anulan los efectos de la inflación y la deflación al restablecer
el nivel normal de actividad económica. Para que sean efectivas, estas medidas tienen
que ser permanentes y no solamente ajustes temporales que, a menudo, no consiguen
más que agravar las variaciones cíclicas.

Venezuela es un país cuya principal fuente de ingresos siempre se ha considerado

derivada del petróleo, de los hidrocarburos y de la explotación de los recursos no
renovables, pero que con el pasar del tiempo estos ingresos provenientes de los recursos
petroleros se hicieron insuficientes y cambiantes para la Nación, por lo que le abre paso
a una nueva búsqueda de financiamiento necesario para el logro de sus objetivos, que
no son más que la de incrementar los ingresos estadales o públicos con el objetivo de
satisfacer las necesidades de carácter social que demanda el país e incrementar la
economía del mismo.

Por lo tanto a los fines de poder cumplir estas insuficiencias, el Estado ha implementado
el impuesto sobre la renta como una vía para la recolección de los ingresos necesarios
no solo para atender los gastos públicos indispensables, sino para impulsar la economía
y la inversión en el país. Estas entradas de dinero, en su mayoría provienen de la renta
o enriquecimiento que obtengan los ciudadanos cuando realicen actividades económicas
dentro y fuera del territorio nacional y que son obligatorios según las leyes que rigen al
mismo. Si bien es cierto que en la antigüedad estos tributos eran pagados solo por unos
pocos y existían preferencias sociales, además de no tener un fin público, en la actualidad
 61

es muy distinto pues existen incentivos tributarios como exoneraciones, exenciones,

rebajas y desgravámenes aplicados a todos por igual con el objetivo de rebajar el monto
del pago del impuesto y que este no sea de gran impacto para la sociedad.

Hoy los impuestos son indispensables tanto para las necesidades básicas del país como
para el bienestar de sus habitantes. En Venezuela el sistema tributario y las leyes que lo
rigen han cambiado y mejorado para adaptarse a las necesidades económicas y sociales
de sus habitantes, por tal motivo es indispensable que el Estado procure la recaudación
del impuesto sobre la renta con el objetivo de proteger la economía que conlleva al
sistema tributario a servir como instrumento de políticas fiscales y económicas que
promuevan la inversión, estimulen las exportaciones de bienes y servicios, generación
de empleos y el desarrollo regional; de manera que se aplique el estado de derecho y la
justicia.

Cabe destacar tanto las exenciones, exoneraciones y rebajas como incentivos tributarios,
deberán ser otorgados basándose en el principio de igualdad de los tributos, de manera
que atraigan inversiones, seguridad jurídica y económica; con la finalidad de que le sea
retribuido al Estado el sacrificio que hace al otorgarlos. Por su lado, se debe establecer
el carácter obligatorio de las declaraciones y pago del impuesto, ya que estos le
permitirán a la Administración Tributaria y de igual forma, a mencionado Estado, un mayor
control a la hora de evaluar a los contribuyentes. Por esta razón, es recomendable que
se promueva información pertinente sobre el cómo, cuándo, por qué y para qué, se
constituye el deber de pagar impuesto sobre la renta.
 62

FUENTES DOCUMENTALES

LIBROS DE TEXTO

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TRABAJOS ESPECIALES DE GRADO Y OTROS

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