Santiago, 14 de Julio de 2022

IVA ¿COMO SE DECLARA? HECHOS

GRAVADOS Y EXENCIONES

PABLO VILLANUEVA TRONCOSO

JUAN VALDIVIA
ANDRES VIDAL CARRASCO
MARIA VERDUGO
MARIANO VARGAS OYARZO

PROFESOR: M.G Sergio Zuñiga

DERECHO TRIBUTARIO I
 INTRODUCCIÓN

El Estado nace a partir de aquel pacto social entre sus diversos individuos los cuales deciden
vivir en comunidad, debido a esto nacen necesidades dentro de la sociedad las cuales deben
ser satisfacidas por los mismo privados o por el Estado en aquello que no puede cubrir el
primero mencionado , esto mediante el ejercicio de recursos propios provenientes del
ejercicio de diversas poderes y potestades entre las cuales está la de Imponer Impuestos.

En Chile los Tributos principales son el Impuesto a la Renta y el Impuesto al Valor Agregado
por ser estos de un amplitud mayor a diferencia de otros , en especial el último el cual grava
ciertos servicios y ventas , que a su vez será el objeto de estudio de la presente Monografía.
El desarrollo estará divido en tres Capítulos, el Primero de ellos nombrado como “El Iva
Parte General” el cual desarrollará aspectos genéricos y los elementos del Impuesto en
estudio. El Capítulo número dos denominado “Hechos Gravados y exenciones”, el cual
estará divido en dos partes, la primera de ellas desarrolla el hechos gravados de las ventas y
servicios , además un breve desarrollo de situaciones particulares de cada una, mientras que
la segunda parte expondrá la exenciones reales y personales. Por último el Capítulo tres
titulado “Declaración y Pago” , el cual iniciara indicando cuando el Impuesto devenga y se
vuelve exigible , para terminar explicando cómo este debe ser declarado.
 CAPÍTULO I : EL IVA PARTE GENERAL

1. DE LAS GENERALIDADES DEL IVA

El Impuesto al Valor Agregado es incorporado a nuestro ordenamiento Jurídico mediante el

Decreto Ley N°825 , el cual fue publicado el día 31 de diciembre de 1974, este tipo de
impuesto nace en Europa específicamente en Francia , el cual es replicado por América
Latina en Países como Brasil , Ecuador , Uruguay y Argentina para posteriormente ser
instaurado en Chile.
El presente Tributo se caracteriza por ser un Impuesto Indirecto, al consumo,periodico
mensual, sujeto a declaración y pago simultáneo, de recargo y de retención. Como bien
expresa Elizabeth Emilfork “el iva se estructura como un sistema de recaudación parcializada
de un impuesto de consumo” (Emilfork apud Matus , 2021) esto complementado por el
Profesor Matus
El IVA que ellos soportan en las compras de insumos o contratación de servicios que
sirven para agregarle valor al bien que finalmente se vende o el servicio que se
presta,cuyo destino es ser imputado contra el IVA que los mismos sujetos recargan en
su ventas de bienes o en sus prestaciones de servicios” (Matus, 2021)
Siguiendo este pensamiento Christian Mejias indica que “el Impuesto a las Ventas y
Servicios afecta al consumidor o beneficiario final , pero se genera en cada etapa de la
comercialización del bien” (Mejías Aste, 2020).
1.1 ELEMENTOS DEL IVA

1.1 A) HECHO GRAVADO

El Iva como es un impuesto interno afecta aquellos hechos que se produzcan dentro del
territorio nacional , como son las ventas y servicios : A)la Venta de bienes corporales muebles
cuando el que vende sea calificado como vendedor y el bien esté ubicado en chile, B) La
venta de bienes corporales inmuebles , cuando el que venda sea habitual y por último C) Los
servicios , cuando estos signifiquen la percepción de un pago y el desarrollo o utilización en
chile de un una actividad clasificada en la Primera categoría de impuesto a la ley de la renta
1.1 B) SUJETO PASIVO

De acuerdo a los estipulado en el artículo 3 del decreto ley N° 825 “son contribuyentes de
iva las personas naturales y jurídicas , incluidas las comunidades y sociedades de hecho que
realicen hechos gravados” (Decreto Ley N° 825, [D.L N° 825] 31 Diciembre de 1974).

1.1 C) TASA

En la actualidad la tasa del Impuesto es de un 19%, el cual debe ser calculado y recargado
sobre el monto de la Base Imponible.

1.1 D) BASE IMPONIBLE

Está constituida por el valor de las operaciones más los agregados que se indican en el
artículo 15 del D.L 825.

CAPITULO II: HECHOS GRAVADOS Y EXENCIONES

2. HECHOS GRAVADOS

En todo Tributo es necesario que una ley exprese los elementos que contiene este , debido al
principio de legalidad , el cual la doctrina ha vacilado entre la teoría de la reserva legal
amplia y restringida pudiendo encontrar que tienen como elemento en común el hecho
gravado , defiendo este como
Aquel acontecimiento o circunstancia de consecuencias jurídicas o económicas que,
por mandato de la ley, da origen a la obligación tributaria. Dicho acontecimiento o
circunstancia es definido por cada ley tributaria para los efectos particulares de cada
una de ellas. Así, los hechos gravados son los contemplados expresamente en la ley.
(BIBLIOTECA DEL CONGRESO NACIONAL DE CHILE, 2014).
En el Impuesto al valor agregado “hay dos hechos gravados básicos: las Ventas y los
Servicios. La ley equipara a estos hechos gravados básicos, otras operaciones gravadas con
IVA.”(ibid.)

2.1 LA VENTA
2.1 a) El hecho gravado básico de ventas
“Es todo acto, independientemente del nombre que le den las partes, que sirva para transferir
a título oneroso bienes corporales muebles efectuado por un vendedor. La ley incorpora,
además, como hecho grave básico la actividad de la construcción.”(loc. cit. [D.L N° 825])
Debemos tener en consideración que la venta debe realizarse dentro del territorio Nacional
debido a que la Potestad Tributaria tiene un carácter Territorial , no pudiendo el estado
gravar economías que no tienen relación con ella, pudiese producirse en que la venta pueda
estar gravada por dos economías distintas, lo cual es solucionado “por la vía de acuerdos
internacionales o por medio de normas internas, en las que reconocen como crédito el
impuesto pagado en el exterior.” ( loc. cit. Mejías Aste)

2.1 b) El vendedor como elemento subjetivo de la Venta

El vendedor es uno de los elementos principales del hecho gravado “Venta” debido a que este
si llegara a faltar no podría gravarse dicha operación. El legislador define al vendedor como
“cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho,
que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles e inmuebles, sean
ellos de su propia producción o adquiridos de terceros.” op. cit. [D.L N° 825]) ,el vendedor
cumple la función de “sujeto pasivo de la obligación tributaria, tanto la de declarar como la
de pagar el IVA recargado en la venta.” (loc. cit. Matus).,la Doctrina y el legislador ha
establecido que será necesario el elemento de la “Habitualidad” del Vendedor , se entiende
por habitualidad “Cualidad de habitual” (REAL ACADEMIA ESPAÑOLA, 2022), esta
situación de hecho será establecida por el Servicio de Impuestos Internos , lo cual se produce
por una facultad discrecional que para el profesor Matus “no alcanza la arbitrariedad o
irracionalidad” (ibid.), el cual estará sujeto a los parámetros establecido en el artículo 3 Inc 3°
“considerará la naturaleza, cantidad y frecuencia con que el vendedor realice las ventas de los
bienes corporales muebles o inmuebles de que se trate y, con estos antecedentes, determinará
si el ánimo que guió al contribuyente fue adquirirlos para su uso, consumo o para la
reventa.”(loc. cit. [D.L N° 825])

2.1 c) Cuestiones de vigencia de la Ley Nº 20.780 (20.899)

Antes de la Publicación de esta ley en el año 2016 solo constituía venta la transferencia
onerosa de los inmuebles cuando eran propietarios de una empresa constructora siempre que
estos bienes fueren construidos por ella o por un tercero para ellas , lo cual producía que las
empresas realizan estrategias Jurídicas para evitar el pago del Iva , esto fue modificado
mediante esta ley al establecer suprimiendo la referencia al propietario del inmueble , así
como la existencia o no de la construcción, la cual no aplicara para hechos anteriores al 1 de
enero del 2016 y tampoco las ventas de viviendas efectuadas al beneficiario de un subsidio
habitacional otorgado por el ministerio de Vivienda y Urbanismo, cuando éstas hubieren sido
financiadas total o parcialmente por el mencionado Subsidio.

2.2 EL SERVICIO
“Se trata de toda acción o prestación onerosa que una persona hace para otra, sea
habitual o esporádica, siempre que la referida acción o prestación represente el
ejercicio de alguna de las actividades que se enumeran en los Nºs. 3 y 4 del artículo
20 Decreto Ley Nº 824” (loc. cit. Matus)
Lo relevante en el servicio es que esté comprendido dentro de aquellas cuya categoría se
encuentra afecto a Impuesto , las cuales por regla general corresponden a rentas cuyo capital
tiene origen en la industria o el comercio , en estas últimas la doctrina a establecido que el
Art 3 N° 7 del código de comercio 1 ,en los denominados contratos de suministros periódicos
son actos de comercio, de esta manera un servicio de capitales mobiliarios quedarían
comprendidos en el artículo N° 2 del D.L N° 824 no estaría gravado con IVA, a excepción de
que este tenga un carácter periodico y seria un contrato de suministro, quedando dentro de lo
tipificado en el artículo 20 N°3 del D.L N° 824

El artículo 5 del D.L 825 establece “El impuesto establecido en esta ley gravará los servicios
prestados o utilizados en el territorio nacional, sea que la remuneración correspondiente se
pague o perciba en Chile o en el extranjero. Se entenderá que el servicio es prestado en el
territorio nacional cuando la actividad que genera el servicio es desarrollada en Chile,
independientemente del lugar donde éste se utilice.”((loc. cit. [D.L N° 825))

1
“Las empresas de depósito de mercaderías, provisiones o suministros, las agencias de negocios y los
martillos.”
2.3 Situación del Articulo N° 8 del D.L 825

Podemos observar que el Iva es uno de los impuestos que mayor ingreso le produce a las
arcas Fiscales Nacionales por esto se establece esta norma “Con el objeto de ampliar el
campo de aplicación del IVA, el artículo 8o señala distintos negocios jurídicos a los que le
faltan alguno o algunos de los elementos del hecho gravado genérico, equiparándolos o
asimilandose a venta o a servicio con la intención gravarlos con IVA..”(ibid.), Entre Aquellas
actividades destacan;
I) Las importaciones, sea que tengan o no el carácter de habitual
II) Los aportes a sociedades y otras transferencias de dominio de bienes corporales muebles e
inmuebles, efectuados por vendedores, que se produzcan con ocasión de la constitución,
ampliación o modificación de sociedades, en la forma que lo determine a su juicio exclusivo,
la Dirección Nacional de Impuesto Internos
III) A venta de establecimientos de comercio y, en general, la de cualquier otra universalidad
que comprenda bienes corporales muebles e inmuebles de su giro "o que formen parte del
activo inmovilizado del contribuyente, estos últimos, siempre que cumplan los requisitos
señalados en la letra m) del presente artículo
IV) El estacionamiento de automóviles y otros vehículos en playas de estacionamiento u
otros lugares destinados a dicho fin
V) Los contratos de arriendo con opción de compra que recaigan sobre bienes corporales
inmuebles realizados por un vendedor

2.3 EXENCIONES

Las exenciones son aquellas “limitaciones al ámbito de aplicación del impuesto, ya que en
virtud de las disposiciones que las establecen, el gravamen no se aplica a ciertas
convenciones que de otro modo deberían tributar por reunirse los requisitos del hecho
gravado” (Aste Mejias, 2018) , a su vez son conceptualizadas en el diccionario tributario del
Servicio de Impuestos Internos como “aquella Franquicia o beneficio tributario, establecido
por ley, en virtud del cual se libera del pago de impuestos o gravámenes, ya sea que se
beneficie a una determinada actividad o contribuyente”(op. cit. Servicio De Impuestos
Internos), la liberalización puede ser de total o parcial, en el primer caso exime por
completo del tributo respectivo y en el segundo sólo de una parte de la obligación.
En el D.L. Nº 825 sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, en general, las exenciones reales
están en el art. 12, y las personales en el art. 13, conforme a la normativa vigente.

2.3 A) REALES
“Son aquellas que Recaen sobre ciertas especies o cosas” (Esucomex, 2014), estarán exentas
de IVA las siguientes ventas y demás operaciones que recaigan sobre los siguientes bienes:

1. Los vehículos motorizados usados, excepto en los siguientes casos:

I) El previsto en la letra m) del artículo 8º; los que se importen y los que se transfieran en
virtud del ejercicio, por el comprador, de la opción de compra contenida en un contrato de
arrendamiento con opción de compra de un vehículo.

II) Los vehículos motorizados usados que no hayan pagado el impuesto al momento de
producirse la internación por encontrarse acogidos a alguna franquicia, de acuerdo con lo
preceptuado en los incisos segundo y tercero de la letra a) del artículo 8º.

2. La importación de las especies efectuadas por:

I) El Ministerio de Defensa Nacional, el Estado Mayor de la Defensa Nacional, las Fuerzas

Armadas,Carabineros de Chile y la Policía de Investigaciones de Chile, como también las
instituciones y empresas dependientes de ellas o que se relacionen con el Presidente de la
República por su intermedio, y que desarrollen funciones relativas a la defensa nacional,
resguardo del orden y seguridad pública, siempre que correspondan a los siguientes bienes: a)
maquinaria bélica; vehículos de uso militar o policial excluidos los automóviles,camionetas y
buses; armamento y sus municiones; elementos o partes para fabricación,
integración,mantenimiento, reparación, mejoramiento o armaduría de maquinaria bélica y
armamentos; sus repuestos,combustibles y lubricantes, y equipos y sistemas de información
de tecnología avanzada y emergente utilizados exclusivamente para sistemas de comando, de
control, de comunicaciones, computacionales y de inteligencia, y b) partes o piezas
nacionales o nacionalizadas utilizadas en la fabricación o armaduría de los bienes señalados
en la letra a), en su ingreso o reingreso desde las zonas francas al resto del país.
3. Las especies que se internan:

I) Por los pasajeros o personas visitantes para su propio uso durante su estada en Chile, y
siempre que se trate de efectos personales y vehículos para su movilización en el país

4. Las especies exportadas en su venta al exterior

Entre el ahorro nacional, la inversión nacional y la balanza comercial, existe una íntima
conexión, que incide en el PIB, que corresponde al producto interior bruto contabilizado en
precios de mercado, y que equivale al valor que resulta de la siguiente ecuación: sumar el
valor total de los bienes consumidos con I, que corresponde al valor de la inversión, con G,
que es el gasto de consumo público, y con X, que son las exportaciones menos el valor de las
importaciones. (op. cit.Aste Mejías, 2018)

5. Las siguientes remuneraciones y servicios:

I) Los ingresos percibidos por concepto de entradas a los siguientes espectáculos y reuniones:
a) Artísticos, científicos o culturales, teatrales, musicales, poéticos, de danza y canto, que por
su calidad artística y cultural cuenten con el auspicio del Ministerio de Educación Pública; b)
De carácter deportivo; c) Los que se celebren a beneficio total y exclusivo de los Cuerpos de
Bomberos, de la Cruz Roja de Chile, del Comité Nacional de Jardines Infantiles y Navidad,
de la Fundación Graciela Letelier de Ibáñez Cema Chile y de las instituciones de beneficencia
con personalidad jurídica. La exención será aplicable a un máximo de doce espectáculos o
reuniones de beneficio, por institución, en cada año calendario, cualquiera que sea el lugar en
que se presenten; d) Circenses presentados por compañías o conjuntos integrados
exclusivamente por artistas nacionales. Para estos efectos, serán considerados chilenos los
extranjeros con más de cinco años de residencia en el país, sin importar las ausencias
esporádicas o accidentales, y aquellos con cónyuge o hijos chilenos.
II) Los ingresos mencionados en los artículos 42 y 48 de la Ley de la Renta
III) Las primas de seguros que cubran riesgos de transportes respecto de importaciones y
exportaciones, de los seguros que versen sobre cascos de naves y de los que cubran riesgos de
bienes situados fuera del país.
IV) Las primas de seguros que cubran riesgos de daños causados por terremotos o por
incendios que tengan su origen en un terremoto. La exención regirá sea que el riesgo haya
sido cubierto mediante póliza específica contra terremoto o mediante una póliza contra
incendio que cubra el terremoto como riesgo adicional. En este último caso, la exención
girará sólo respecto de la prima convenida para cubrir este riesgo adicional.
V) La venta de una vivienda efectuada al beneficiario de un subsidio habitacional otorgado
por el Ministerio de Vivienda y Urbanismo, los contratos generales de construcción y los
contratos de arriendo con opción de compra, cuando tales ventas, contratos o arriendos con
opción de compra hayan sido financiados en definitiva, en todo o parte, por el referido
subsidio.

2.3 B) EXENCIONES PERSONALES

“Son aquellas que recaen sobre ciertas personas (naturales o jurídicas), empresas o
instituciones”(ibid.), están liberadas del IVA las siguientes empresas e instituciones:
I) Las empresas radioemisoras y concesionarios de canales de televisión por los ingresos que
perciban dentro de su giro, con excepción de los avisos y propaganda de cualquier especie;
II). Las agencias noticiosas, entendiéndose por tales las definidas en el artículo 1º de la ley Nº
10.621. Esta exención se limita a la venta de servicios informativos, con excepción de los
avisos y propaganda de cualquier especie
III).Las empresas navieras, aéreas, ferroviarias y de movilización urbana, interurbana,
interprovincial y rural, sólo respecto de los ingresos provenientes del transporte de pasajeros
IV). Los establecimientos de educación. Esta exención se limita a los ingresos que perciban
en razón de su actividad docente propiamente tal
V). Los hospitales, dependientes del Estado o de las universidades reconocidas por éste, por
los ingresos que perciban dentro de su giro

CAPÍTULO III: DECLARACIÓN Y PAGO

3. DEVENGO DEL IMPUESTO

Toda obligación en algún momento se vuelve exigible ante el deudor generando un crédito
en favor del acreedor, en el Impuesto al Valor agregado esta es exigible desde su
devengamiento
 Al momento en que concurren todos los elementos del hecho gravado por el impuesto

respectivo, y que permiten el Fisco adquirir, desde ese instante, un título o derecho

sobre el monto del tributo, independiente de su exigibilidad, la que puede estar

referida a una fecha posterior a la del devengamiento en cuestión (Contreras, 2011)

Debiendo diferenciar entre el momento entre que se produce el devengamiento de la

obligación y cuando es exigible su pago , debido a que por regla general estos se sitúan en
temporalidades distintas , donde si bien el impuesto devengo no es exigible al sujeto pasivo
de la relación.
Debemos distinguir entre los hechos gravados para efecto de determinar cuando devenga la
obligación de cada uno , teniendo como regla general desde que se emite la boleta o factura2
pero en las ventas si la tradición de las especies es anterior a la emisión de esta Boleta o no se
admitiera esta devengará el día de la entrega real o simbólica. En los Servicios si no se
hubiere emitido boleta por cualquier motivo legal el tributo se devengará en la fecha en que la
remuneración se perciba o se ponga en cualquier forma a disposición del prestador del
servicio. 3

3.1 LA DECLARACIÓN DE IMPUESTOS

La exigibilidad del impuesto queda sujeta a la regla de declaración y pago simultáneo a través
de la cual los contribuyentes pagan al estado los impuestos derivados de las actividades
económicas del Formulario 29 (Declaración y pago de impuestos mensuales), al Servicio de
Impuestos Internos (SII) quien es la entidad recaudadora.

2
Son documentos tributarios que los comerciantes envían usualmente a otro comerciante, con el detalle de la
mercadería vendida, su precio unitario, el total del valor cancelable de la venta y, si correspondiera, la indicación
del plazo y forma de pago del precio.( Servicio De Impuestos Internos)
3
ART. 9 DL N°825 : “En las ventas de bienes corporales muebles y prestaciones de servicios, en la fecha de
emisión de la factura o boleta. En la venta de bienes corporales muebles, en caso que la entrega de las especies
sea anterior a dicha fecha o bien, cuando por la naturaleza del acto que da origen a la transferencia no se emitan
dichos documentos, el impuesto se devengará en la fecha de la entrega real o simbólica de las especies. En las
prestaciones de servicios, si no se hubieren emitido facturas o boletas, según corresponda, o no correspondiere
emitirlas, el tributo se devengará en la fecha en que la remuneración se perciba o se ponga, en cualquier forma, a
disposición del prestador del servicio.En las ventas de bienes corporales muebles y prestaciones de servicios, en
la fecha de emisión de la factura o boleta. En la venta de bienes corporales muebles, en caso que la entrega de
las especies sea anterior a dicha fecha o bien, cuando por la naturaleza del acto que da origen a la transferencia
no se emitan dichos documentos, el impuesto se devengará en la fecha de la entrega real o simbólica de las
especies. En las prestaciones de servicios, si no se hubieren emitido facturas o boletas, según corresponda, o no
correspondiere emitirlas, el tributo se devengará en la fecha en que la remuneración se perciba o se ponga, en
cualquier forma, a disposición del prestador del servicio.”
La Declaración Inicia con la presentación del Formulario 29, donde se encuentra contenida
toda la información tributable del mes presente, la cual tiene como plazo para ser declarada
hasta el día 12 del mes siguiente al periodo tributario que se desea declarar y pagar. Este
plazo se extiende a 20 días más hábiles si éste fuera declarado y pago por internet, siempre
que se trate de contribuyentes del impuesto de primera categoría emisores de facturas
electrónicas o de segunda categoría emisores de boletas electrónicas, este requisito no aplica
si de acuerdo a la naturaleza de la actividad económica que realicen no estén obligados a
emitir documentos, dado que este beneficio es aplicable solo para aquellas personas que
pagan IVA y que eligen la alternativa de “Pago vía Internet” a los cuales se les extiende en 8
días extra el plazo, quedando como día máximo el 20 de cada mes.

Tratándose de declaraciones sin pago, el plazo de declaración por internet es hasta el día 28
del mes siguiente al periodo tributario que se debe declarar. El mismo plazo, y de la misma
forma, rige para las declaraciones sin movimiento.
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