RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA. 24-04-2021.

01. DEFINICIÓN.

La Relación Jurídico Tributaria. Es un vínculo que une a diferentes sujetos respecto de la

generación de consecuencias jurídicas consistentes en el nacimiento, modificación, transmisión o
extinción de derechos y obligaciones en materia de contribuciones.

Cuando hablamos de relación jurídico tributaria, nos referimos a que pueden darse diferentes
escenarios. La obligación de DAR, parte del patrimonio o ingreso de los contribuyentes por el
valor de un bien después de haberse llevado a cabo el hecho generador como lo establece el
artículo 3 del Código Tributario al normar que el impuesto es generado por:

a. La venta o permuta de bienes muebles o derechos reales constituidos sobre ellos.

b. La prestación de servicios en el territorio nacional.
c. Las importaciones.
d. El arrendamiento de bienes muebles o inmuebles.

Dentro de la obligación de HACER. Con relación a todos los deberes que establecen las leyes
tributarias.

a. Presentar las declaraciones.

b. Cumplir con los requerimientos de autoridades administrativas tributarias con los requisitos
que señalen las leyes.

Dentro de la obligación de NO HACER. El sujeto pasivo debe abstenerse de realizar conductas no

permitidas por la legislación tributaria, ejemplo extender facturas sin los requisitos que señalen las
leyes.

Dentro de la obligación de TOLERAR. Implica al ejercicio directo de un acto de molestia de la

autoridad en la esfera jurídica del particular, se diferencia de la de no hacer debido a que en ésta
no se requiere ejecución previa de la autoridad.

Concluyendo que en el mundo de los tributos se reconoce a la Relación Jurídico Tributaria como
uno de los elementos más importantes del tributo, por ser el vínculo que une al particular con el
Estado. Dentro del ordenamiento jurídico tributario encontramos en el artículo 14 del Código
Tributario la definición de Obligación Tributaria.

02. NATURALEZA DE LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA.

Es de Derecho Público en virtud que, sujeta al cumplimiento de las relaciones de Derecho

Privado , por ejemplo si una compraventa es a plazos queda pendiente de terminarse, pero a la
Superintendencia de Administración Tributaria, no le interesa si se termina de pagar o no, le
interesa el cobro del pago del impuesto que generó la transacción, aunque en el tiempo esta no se
perfeccione, o la misma se rescinda.

03. CARACTERÍSTICAS DE LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA.

a. VÍNCULO PERSONALÍSIMO.
Porque este vínculo no se puede trasladar a un tercero ya que su cumplimiento es una
obligación exclusiva del sujeto pasivo. Artículo 23 Código Tributario.
b. OBLIGACIÓN PECUNIARIA.
En Guatemala, esta característica siempre consiste en la obligación de dar sumas de
dinero por lo que es una obligación eminentemente pecuniaria para su cumplimiento.
Artículo 35 Código Tributario.
c. LEGALIDAD.
Su única fuente es la Ley, ya que no se reconoce otro tipo de fuente atendiendo al
Principio de Legalidad. Artículo 239 C.P.R.G. Artículo 3 Código Tributario.
d. TIPICIDAD EXPRESA.
 Nace al producirse la situación de hecho prevista en la Ley, identificada en la misma como
hecho generador o hecho imponible, está íntimamente ligada con el Principio de
Legalidad, porque debe encontrarse plenamente descrito en la Ley el acto común
desarrollado por una persona como hecho generador, para que surja la obligación de
pagar impuestos, así como todos los elementos de la obligación tributaria. Artículo 3 Ley
de Timbre y Papel Sellado para Protocolo.
e. AUTONOMÍA RELACIONAL.
Porque relaciona situaciones de Derecho Privado con situaciones de Derecho Público, por
se un fenómeno propio del Derecho Tributario, aunque el negocio que dio origen sea
rescindido o anulado. Artículo 16 Código Tributario.
04. ELEMENTOS DE LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA.
a. ELEMENTO PERSONAL.
En la Relación Jurídico Tributaria se encuentra conformado por el.
1. Sujeto Activo, formado por el Estado encargado de exigir el cumplimiento de la
obligación tributaria.
2. Sujeto Pasivo. Formado o representado por el contribuyente quien es el obligado a
dar cumplimiento a la obligación tributaria. Artículo 135 de la C.P.R.G.

CONTRIBUYENTES.

1. DEUDORES.

Son los responsables directos del pago de la obligación tributaria, ejemplo pago de
Impuesto Sobre la Renta. Impuesto Único Sobre Inmuebles. Impuesto de Timbre y Papel
Sellado Especial para Protocolo.

2. AGENTES DE RETENCIÓN.

Son los responsables de retener al Sujeto Pasivo el impuesto al realizar el pago del
mismo, ejemplo cuando un patrón retiene a los asalariados el Impuesto Sobre la Renta
que le hacen mensualmente.

3. AGENTES DE PERCEPCIÓN.

Son los responsables de percibir del que les realiza el pago el impuesto, por ejemplo todos
los Agentes de Percepción del Impuesto al Valor Agregado desde el momento que
calculan el precio del servicio o del bien tiene que adicionar al mismo el impuesto. Por lo
que se convierten en auxiliares de la Administración Tributaria.

RESPONSABLES.
a. Son Sujetos Pasivos por deuda ajena identificados en los artículos 21 al 29 del Código
Tributario. Y se clasifican en.
1. OBLIGADO POR DEUDA AJENA.

Los que sin tener el carácter de contribuyente, deben, por disposición expresa de la Ley,
cumplir las obligaciones atribuidas a éste.

2. RESPONSABLES POR REPRESENTACIÓN.

Son representantes, según la Ley sin que ello afecte su propio patrimonio, salvo el caso
de dolo de tal representante, por las obligaciones tributarias derivadas de los bienes que
administran o dispongan, entre estos podemos mencionar los siguientes.

Padres, los tutores o administradores de bienes de menores obligados y los

representantes de los incapaces.

Los representantes legales de las personas jurídicas.

Los mandatarios respecto de los bienes que administren o dispongan.

 Los síndicos de quiebras y los depositarios de concurso de acreedores.

HECHO GENERADOR O HECHO IMPONIBLE.

DEFINICIÓN.

Es el presupuesto establecido por la ley, para tipificar el tributo y cuya realización origina
el nacimiento de la obligación tributaria. Artículo 31 Código Tributario.

ELEMENTOS DEL HECHO GENERADOR.

1. EL OBJETIVO.

Es la cosa, el hecho e incluso la simple cualidad de la persona que lleva a cabo el hecho,
que constituye el presupuesto objetivo del impuesto.

2. EL SUBJETIVO.

Es la relación preestablecida en la Ley, en la que debe encontrarse el sujeto pasivo con el

elemento objetivo, para que pueda surgir el crédito impositivo. Artículo 3 IVA.

3. OBJETO IMPOSITIVO.

Su finalidad siempre es de carácter económico, dado que lleva implícito que su fin es
obtener la percepción de recursos por parte del Sujeto Activo de la Relación Jurídico Tributaria,
para satisfacer las necesidades financieras y políticas. Ejemplo Ley del Impuesto Sobre la Renta
artículo 1.

4. TIPO IMPOSITIVO.

También llamado elemento Cuantificante. Es la cuantía o porcentaje que resulta asignada

a cada deuda tributaria y está establecida en Ley y es también conocida como tasa
impositiva.

5. BASE IMPOSITIVA.

Sirve para determinar la obligación fiscal o tributaria, esa determinación tributaria puede
darse en los casos siguientes. Que la realice el mismo contribuyente. Que la determine el
fisco y Que conjuntamente lo hagan fisco y contribuyente.

6. ELEMENTO TEMPORAL.

Se refiere al momento en que se da el hecho generador y el momento en que se cumple

con el pago, son dos elementos que se relacionan con el tiempo. Artículo 2 numeral 7.

7. EXENCIONES Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS.

Son instrumentos utilizados para que determinados sujetos o actos después de realizados
no paguen los impuestos. A esto es lo que se denomina exenciones o beneficios
tributarios. Ejemplo Decreto Número 10-2012 del Congreso de la República. Ley de
Actualización Tributaria. Libro I Impuesto Sobre la Renta, artículo 11 establece.

CLASES DE EXENCIONES.

a. EXENCIONES SUBJETIVAS.

Aquí citamos el ejemplo de lo que regula el artículo 8 de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, donde establece que las Universidades autorizadas para funcionar en el país, en este
caso la exención es para la Universidad sea pública o privada por ser un centro educativo, sin
importar su calidad en cuanto a la persona jurídica que la administra.
 b. EXENCIONES OBJETIVAS.

Aquí tomamos el ejemplo de lo que regula el artículo 7 de la Ley del Impuesto Agregado
que establece…

BENEFICIOS TRIBUTARIOS.

1. NEUTRALIZACIÓN CUANTITATIVA PARCIAL.

Es cuando el Sujeto Pasivo paga el tributo pero en menor cantidad al tipo impositivo
determinado en la Ley para los demás contribuyentes. En Guatemala encontramos un ejemplo
en el artículo 55 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

2. NEUTRALIZACIÓN TEMPORAL PARCIAL.

Es aquella en la que no se disminuye el monto del tributo, pero se dispensa del pago por un
período de tiempo. Ejemplo lo encontramos en el artículo 12 de la Ley de Fomento y
Desarrollo de la Actividad Exportadora y de Maquila. Decreto número 29-89 del Congreso de
la República de Guatemala.

3. MONTO QUE EL ESTADO ENTREGA A LOS PARTICULARES.

Es un incentivo que el Estado entrega a los particulares, un ejemplo es cuando el Estado le

brinda un subsidio a los propietarios de transporte urbano con el propósito de que no le suban
el valor al pasaje.

05. MOMENTO EN QUE NACE LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA.

Nace desde el momento en que el hecho generador, debidamente tipificado en la Ley, se

concretiza, dando nacimiento de ese momento a la obligación del mismo Sujeto Pasivo de
hacer efectivo el pago del tributo. Y para reconocer la importancia de la Relación Jurídica
Tributaria es necesaria la conformación de todos los elementos como son: El hecho generador
de la Relación Tributaria. Las exenciones. El Sujeto Pasivo del tributo y la responsabilidad
solidaria. La base imponible y el tipo impositivo. Las deducciones, los descuentos, reducciones
y recargos. Las infracciones y sanciones tributarias.